序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇資產(chǎn)估值理論范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

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一、投資價值的內(nèi)涵

長期以來，對價值類型的分類存有不同的觀點，《國際評估準則》將價值類型分為市場價值和非市場價值。這里的市場價值是指“自愿買方與自愿賣方在評估基準日進行正常的市場營銷之后所達成的公平交易中，某項資產(chǎn)應當進行交易的價值估計數(shù)額，當事人雙方應充分知情、謹慎行事，不受任何強迫壓制”。凡不符臺市場價值定義的資產(chǎn)價值類型都屬于非市場價值。因此，就目前來講，非市場價值不是一種有準確定義的價值類型，而是一個集合，包括了所有不滿足市場價值定義條件的其他價值類型。盡管市場價值具有眾多的約束條件，但只要滿足了這些條件，在這些條件的約束下，相同的資產(chǎn)、相同的評估目的，其資產(chǎn)評估價值應該是一定的，不會因投資者的不同而有所不同。而投資價值最突出的特點是相同的資產(chǎn)、相同的評估目的，因投資者的不同而具有不同的資產(chǎn)評估價值。因此，投資價值不符合市場價值的定義，不滿足市場價值條件，屬于非市場價值。

二、不同情形下的投資價值

在日常生活中，商人在銷售商品時，往往會對購買者進行觀察，如購買者的外貌特征、神態(tài)動作等。通過觀察能大致了解購買者的經(jīng)濟狀況、對所選商品的喜愛程度等，以此來判斷購買者的購買欲望。然后他們會根據(jù)觀察到的不同結果，將同樣的商品以不同的價格賣給不同的購買者。同樣的商品，商人因購買者的不同而給出不同的售賣價，也就是說，同樣的商品，在同樣的目的，因購買者的不同而具有不同的價值。同樣，在資產(chǎn)評估領域，同一種資產(chǎn)可也會因為投資者的不同，具有不同的價值，這種價值就是一種典型的投資價值。

伴隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，產(chǎn)權交易市場日益活躍，企業(yè)出售、兼并、聯(lián)營等產(chǎn)權交易行為經(jīng)常發(fā)生。在很多情況下，企業(yè)的售價會困投資者的不同而有很大的不同。比如，某企業(yè)準備出售，潛在投資者有三位，一是地區(qū)性的中型企業(yè)，二是全國范圍的大型國企，三是跨國公司，它們在實力、規(guī)模等方而存在較大差異。而對這三位不同的收購企業(yè)，售賣企業(yè)可能不會以同一個售賣價出售。可能的情況是：對地區(qū)性的中型企業(yè)以較低的售賣價出售，對國際性的大公司以較高的售賣價出售。這時，同樣的資產(chǎn)、同樣的交易目的，因投資者不同而具有不同的價值，這也是一種典型的投資價值。

針對上述情況，為了讓理論聯(lián)系資產(chǎn)評估實務，我國《資產(chǎn)評估》2010年版教材上把價值類型分為重置成本、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價(或變現(xiàn)價值)清算價格四類。同時為了與國際接軌，我國評估界引入了市場價值和非市場價值概念，并于2007年對市場價值和非市場價值等價值類型做出具體規(guī)定，以便在評估實務中推廣運用。

三、評估實務中投資價值作為價值類型的選用問題

(一)投資價值的適用條件，要選擇投資價值作為某一資產(chǎn)的評估價值類型，必須同時具備以下幾個條件：

1　評估業(yè)務或評估的特定目的是服務于特定投資者或某一類投資者；

2　評估人員在評估過程中依據(jù)的是與特定投資者或某一類投資者相適應的市場條件；

3　根據(jù)特定投資者或某一類投資者運用評估對象的綜合能力來預測評估對象的預期獲利能力或可變現(xiàn)價值。只有同時具備上述三個條件時，才能將該資產(chǎn)的評估價值類型確定為投資價值。

(二)運用投資價值需要注意的問題。

1　在評估實務中，投資價值的適用條件很難滿足。投資價值是為特定投資者服務的，只有當評估業(yè)務的目的非常明確、潛在投資者的投資意圖明確、基本情況明確，以及與此相匹配的市場條件明確，并且評估人員將這些情況作為評估資產(chǎn)價值的依據(jù)時，才能選擇投資價值作為評估結果的價值類型。然而在大多數(shù)情況下，評估人員并不了解某一評估業(yè)務中的潛在投資者有哪些，即使評估人員知道評估業(yè)務中的潛在投資者有哪些，也不一定十分了解潛在投資者的投資意圖、綜合實力以及特殊的市場環(huán)境等，在這些事項不清的情況下，是無法運用投資價值列資產(chǎn)價值做出評估的。如果評估人員草率做出選擇，就會得出錯誤的評估結論。

2　投資價值的不可驗證性。投資價值是針對特定投資者的價值，同樣的資產(chǎn)因為投資者的不同而具有不同的價值。某一評估對象對某一特定投資者的評估價值是否合理無法在其他投資者身上加以檢驗。因此，投資價值下的資產(chǎn)評估結果是很難讓資產(chǎn)評估的有關各方真正理解和接受的。

3　選用投資價值類型的順序。資產(chǎn)評估是經(jīng)濟領域里的一種中介活動，其評估結論必須具備公正性，只有當公正性得到資產(chǎn)評估有關各方的真正理解和接受時，評估結果才能被資產(chǎn)評估有關各方接受，評估工作才能達到實際效果。在資產(chǎn)評估價值類型中，市場價值是自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，評估對象在評估基準日進行正常公平交易的價值估計數(shù)額，因此其具有很強的公允性，能夠得到資產(chǎn)評估有關各方的普遍理解和接受。而投資價值屬于非市場價值，很難讓資產(chǎn)評估有關各方普遍理解和接受。

因此，在評估實踐中，投資價值不能成為資產(chǎn)評估價值類型的首選，只有在市場價值的條件無法得到滿足，也無法找到其他合適的價值類型的時候，才考慮選擇投資價值。當然，此時還要同時考慮評估業(yè)務和評估對象是否滿足選擇投資價值的條件

參考文獻

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資產(chǎn)評估是指通過對資產(chǎn)某一時點價值的估算，從而確定其價值的經(jīng)濟活動。資產(chǎn)評估方法有三種，市場法、成本法、收益法。各種方法各有其特點，因此在資產(chǎn)評估中如何運用、選擇評估方法就顯得至關重要，它不僅關系評估質(zhì)量，而且還決定評估結果和風險。本文認為，價值類型是資產(chǎn)價值的具體表現(xiàn)形式，體現(xiàn)資產(chǎn)價值屬性，不同價值類型因為屬性不同，表現(xiàn)在價值量上存在很大差異性，評估方法是實現(xiàn)資產(chǎn)價值屬性或者價值類型具體途徑和方式，因此價值屬性或者價值類型必然決定于評估方法選擇和使用，換言之，資產(chǎn)價值屬性或者價值類型存在相關性、一致性。

一、資產(chǎn)評估價值類型、作用

關于價值類型的種類，目前有二種觀點，一種國內(nèi)傳統(tǒng)的價值類型包括：現(xiàn)行市價、重置成本、收益現(xiàn)值、清算價格；另一種是根據(jù)《國際評估準則》規(guī)定，將價值類型分為市場價值和市場價值以外價值類型，我國現(xiàn)行評估準則采用了國際評估準則的觀點。

（一）、市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，評估對象在評估基準日進行正常公平交易的價值估計數(shù)額。（二）、市場價值以外的價值類型包括投資價值、在用價值、清算價值、殘余價值等。1、投資價值是指評估對象對于具有明確投資目標的特定投資者或者某一類投資者所具有的價值估計數(shù)額，亦稱特定投資者價值；2、在用價值是指將評估對象作為企業(yè)組成部分或者要素資產(chǎn)按其正在使用方式和程度及其對所屬企業(yè)的貢獻的價值估計數(shù)額；3、清算價值是指在評估對象處于被迫出售、快速變現(xiàn)等非正常市場條件下的價值估計數(shù)額；4、殘余價值是指機器設備、房屋建筑物或者其他有形資產(chǎn)等的拆零變現(xiàn)價值估計數(shù)額；5、課稅價值是指根據(jù)稅法規(guī)定的與征納稅收相關的價值定義所確定的價值；6、保險價值是指因可能的危險造成損失的實體項目的重建或者重置成本，保險價值是保險單條款中記載或者認可的某一項資產(chǎn)損失或者資產(chǎn)組的某一部分損失。由于價值類型是價值質(zhì)的規(guī)定，因此在資產(chǎn)評估中起著重要作用，具體表現(xiàn)在：（一）、價值類型是影響和決定資產(chǎn)評估價值的重要因素。資產(chǎn)評估價值是某項資產(chǎn)在特定條件下的價值表現(xiàn)，其價值屬性不同，評估結果也就不同。因此資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)價值與其本身的內(nèi)在價值或者特定價值存在差異，也就是說，同一資產(chǎn)在不同價值屬性情況下，由于屬性不同表現(xiàn)在價值量上存在很大差異性，理所當然地產(chǎn)生不同的評估結果。因此現(xiàn)行評估準則要求評估師在評估報告只能是一種評估結果是不科學，這主要是1.評估師不能替代報告使用者做出資產(chǎn)價值的最終價值判斷與決策。換言之，評估報告作用畢竟是一種評估咨詢報告，并不是價值決策報告，2.在委托方未明確價值類型的情況下，評估師之所以對資產(chǎn)采用多種方法評估資產(chǎn)，從資產(chǎn)不同價值屬性視角來估算資產(chǎn)價值，使報告使用者更清楚地了解資產(chǎn)在不同價值屬性下的價值，以便報告使用者投資、決策，如果委托方限定價值類型的話，那么評估師應就某項資產(chǎn)在某一價值屬性下的價值做出評估結論，3.評估報告采用多種方法估算資產(chǎn)在不同價值類型下的價值，必然得出多種評估結果，現(xiàn)行評估準則要求評估報告只能一種評估結果面臨的困惑：資產(chǎn)在不同價值類型或者價值屬性價值下，如果得出一種評估價結果的話，存在邏輯上矛盾；（二）、資產(chǎn)價值類型決定評估方法的選擇和使用。價值類型實際上是資產(chǎn)評估價值的一個具體標準和取向，某種標準的評估價值取得，必然通過具體評估方法進行科學估算獲得。事實上，評估方法只是估算評估價值的一種思路，價值類型確定必然決定了評估方法選擇和使用，例如：評估師在評估資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價值，只能采用市場比較方法估價，不能采用收益現(xiàn)值法或者重置成本法替代，當估算資產(chǎn)未來價值即在用價值時，應當使用收益現(xiàn)值法而不能用重置成本或者市場價值進行替代。毫無疑問，不同價值類型決定了評估方法選擇使用，不同評估方法應體現(xiàn)不同價值屬性，不同價值屬性、不同評估方法不具有替代性、可比性，這本應該是資產(chǎn)評估一個基本原則性的問題。然而，恰恰相反現(xiàn)行評估準則對這一基本原則問題尚未形成共識，認為各種評估方法存在替代性，各種評估方法運用都是對資產(chǎn)真實價值近似反映等錯誤認識，應盡快予以修正、完善；（三）、明確資產(chǎn)評估價值類型，可以避免報告使用者誤用評估報告。資產(chǎn)評估結果是在特定的假設條件為前提，不同的評估目的，市場條件下決定了價值屬性不同，因而評估價值存在很大差異性，資產(chǎn)評估師在評估報告當中明確評估資產(chǎn)價值類型，可以使委托方更清楚了解評估資產(chǎn)在不同價值屬性下的價值，從而不產(chǎn)生誤解，同時也規(guī)避了評估師的執(zhí)業(yè)風險和責任。

二、影響資產(chǎn)價值類型的因素

價值類型是評估界的難點和爭議焦點，但在以下方面已達成共識。一、是資產(chǎn)價值類型是必需的；二、資產(chǎn)評估過程中必須確定價值類型，價值類型指導資產(chǎn)評估過程始終；三、每項價值類型必須有定義。實踐中，決定價值類型是多方面的，影響因素包括：1、評估目的或者特定行為；2、市場條件；3、資產(chǎn)功能及其狀態(tài)。以上因素構成一個有機整體從而影響或者決定資產(chǎn)價值類型，其中最核心因素是特定的評估目的。這主要是由于資產(chǎn)特定評估目的直接影響市場條件，因而最終影響資產(chǎn)功能和狀態(tài)。例如：資產(chǎn)在出售情況下，直接決定了市場需求方的范圍，從而會影響資產(chǎn)功能和狀態(tài)。一般情況下，由于委托方資產(chǎn)評估特定目的不同，評估價值存在很大差異，這種差異是因為資產(chǎn)特定目的不同引起的資產(chǎn)價值屬性不同產(chǎn)生的。在具體評估實際當中，如果委托方明確了資產(chǎn)價值類型，評估師應當在評估報告對資產(chǎn)在某一價值類型下價值做出結論。如果委托方未明示委估資產(chǎn)的價值類型，評估師應當盡可能的在特定評估目的下對資產(chǎn)不同價值類型下價值進行評估，并將不同價值類型價值結果在評估報告予以揭示，或者評估師根據(jù)特定評估目的確定最恰當?shù)膬r值類型，選擇最合理方法對委托評估的資產(chǎn)進行評估，并做出最終結論。筆者認為，1、既然資產(chǎn)有不同價值類型或者價值屬性，那么表現(xiàn)在價值量上應該存在很大差異，因此，評估師義務應將資產(chǎn)在不同價值屬性或者價值類型下資產(chǎn)價值予以反映，而不是替代評估報告使用者對資產(chǎn)價值做出價值判斷或者決策；2、由于資產(chǎn)價值類型不同決定評估方法的不同，因此評估方法之間不存在替代性、可比性，換言之，不同資產(chǎn)評估方法體現(xiàn)資產(chǎn)不同價值類型或者價值屬性；3、不同評估方法體現(xiàn)資產(chǎn)不同價值類型或者價值屬性，體現(xiàn)在價值量必然存在很大差異性，因此不同評估方法使用，自然得出不同結果。顯然，現(xiàn)行評估準則要求評估師在評估報告得出一種評估結果是錯誤的。當然，在具體評估實踐中，評估師可以根據(jù)委托方要求選擇評估類型和評估方法。通常情況下，企業(yè)破產(chǎn)、資產(chǎn)拍賣，評估師一般選擇清算價格，如果委托方要求采用市場價格類型，那么評估師將對市場價值進行分析，選擇參照物進行類似比較，從而得出近似理想化的市場價值。可見，在同一特定目的下，由于資產(chǎn)價值類型不同，評估價值也存在很大差異，因此，評估師根據(jù)特定評估目的確定評估價值類型尤為關鍵，它不僅決定了評估方法使用，而且還最終決定了評估結果。

三、資產(chǎn)評估方法的選擇

1、資產(chǎn)評估方法的選擇必須與資產(chǎn)評估價值類型適應。資產(chǎn)價值類型是由資產(chǎn)的特定的評估目的決定。一般認為，在某一特定的評估目的必然有其相適應的價值類型或者價值屬性，資產(chǎn)價值類型決定評估方法選擇和使用，也就是說，不同評估方法其實體現(xiàn)了資產(chǎn)不同價值屬性或者價值類型。

2、資產(chǎn)評估方法必須與評估對象相適應。評估對象是單項資產(chǎn)還是整體資產(chǎn)，是有形資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，往往要求不同的評估方法與之適應。例如：在持續(xù)經(jīng)營條件下，對于企業(yè)整體資產(chǎn)一般情況下要求采用收益現(xiàn)值法，非持續(xù)經(jīng)營時，才考慮成本加和法，以此體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)價值最大化原則，對于無形資產(chǎn)一般情況下交易案例較少，可比性較差，因此評估實踐中一般采用收益現(xiàn)值法，對于有形資產(chǎn)特別房地產(chǎn)、機器設備由于交易性案例較多，因此應首先考慮市場法，以真實反映其市場價格，只有在交易案例較少或者沒有可比性的情況下，評估師才使用重置成本法，反映其現(xiàn)行成本價值。

3、評估方法的選擇還要受可搜集數(shù)據(jù)和信息資料的制約。每種評估方法的運用所涉及到的經(jīng)濟技術參數(shù)的選擇，都需要有充分的數(shù)據(jù)資料作為基礎和依據(jù)。在評估時點，以及一個相對較短的時間內(nèi)，某種評估方法所需的數(shù)據(jù)資料的收集可能會遇到困難，當然也就會限制某種評估方法的選擇和運用。

4、在選擇和運用某一方法評估資產(chǎn)的價值時，應充分考慮該種方法在具體評估項目中的適用性、效率性和安全性，并注意滿足該種評估方法的條件要求和程序要求。

四、結語：

總之，在評估方法的選擇過程中，首先，必須確保評估方法與價值類型一致性；其次考慮與評估對象的適用性；最后應考慮各種假設和條件與評估所使用的各種參數(shù)數(shù)據(jù)，及其評估結果在性質(zhì)和邏輯上的一致。由于不同評估方法體現(xiàn)資產(chǎn)不同價值類型，因此對同一資產(chǎn)在不同價值類型下，資產(chǎn)價值量必然存在很大差異，從而形成不同的評估結果，這與現(xiàn)行評估理論有著本質(zhì)不同，因此有助于我們對評估基礎理論進一步研究和探討

參考文獻1 全國注冊資產(chǎn)評估師考試用書編寫組.資產(chǎn)評估[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2009

2 資產(chǎn)評估準則. 中國資產(chǎn)評估協(xié)會 中國財政經(jīng)濟出版社，2008

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二、針對上述固定資產(chǎn)管理中存在的問題，提出相應的對策

（一）牢固樹立固定資產(chǎn)管理的新理念

要從企業(yè)化角度來重新認識固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)實意義，關乎學校財務狀況的大局，關乎學校資產(chǎn)的效率化，關乎學校的經(jīng)濟效益，從經(jīng)濟角度來管理固定資產(chǎn)有著增值保值的作用，從效益角度來管理固定資產(chǎn)有著夯實發(fā)展的巨大潛力。對學校固定資產(chǎn)管理的重視，不僅僅是學校領導的事，也是全校各科室、各部門甚至每位師生也必須要重視的一個問題。只有在思想根源上抓好，才能真正落實在具體工作中，把存在的問題解決。

（二）加強固定資產(chǎn)投資預算管理

根據(jù)學校中長期發(fā)展規(guī)劃要求，有計劃、有步驟地進行固定資產(chǎn)投資。學校根據(jù)招生計劃和教學要求，按專業(yè)類型建立實習、實訓基地，實現(xiàn)資源共享，這樣可提高資產(chǎn)利用率。在固定資產(chǎn)投資決策過程中，要編制固定資產(chǎn)投資預算。投資預算是對固定資產(chǎn)購建在可行性研究的基礎上，進行優(yōu)化組合成不同的預算方案，并對方案進行比較，最后選出最優(yōu)方案。中職學校的固定資產(chǎn)投資既要考慮社會效益同時也要考慮經(jīng)濟效益，這樣才能做出科學的投資決策。

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1.概念

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一年，價值達到一定標準的非貨幣性資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、通用設備、油氣資產(chǎn)、石油天然氣開采專用設備、石油和化學工業(yè)專用設備、其他專用設備。

2.分類

固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，按其使用情r分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。

根據(jù)固定資產(chǎn)本身的性能，為便于固定資產(chǎn)實物管理，分公司固定資產(chǎn)按裝置分大類進行管理，按其性能分為六大類：房屋及建筑物、通用設備、油氣資產(chǎn)、石油天然氣開采專用設備、石油和化學工業(yè)專用設備、其他專用設備。

3.固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容

固定資產(chǎn)主要從參與固定資產(chǎn)投資決策和盤活固定資產(chǎn)存量、掌握日常使用狀況及進行使用效益分析等方面進行管理，主要內(nèi)容包括：

（1）固定資產(chǎn)購置、驗收。主要是對購置固定資產(chǎn)和自建固定資產(chǎn)，進行計劃、預算、購買和投資分析、驗收、記賬過程的管理。

（2）固定資產(chǎn)核算。主要是對固定資產(chǎn)價值的確定、折舊方法、折舊年限、殘值估計、資產(chǎn)減值準備的計提、資產(chǎn)盈虧與處置等方面的管理。

（3）固定資產(chǎn)維修。主要是對固定資產(chǎn)進行定期檢查、提請維修和保養(yǎng)、提取維修費的管理。固定資產(chǎn)維修管理主要目的是消除安全隱患，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高其使用效率。

（4）固定資產(chǎn)盤點。主要是對固定資產(chǎn)的實際情況與記賬情況進行管理，目的主要是做到賬、卡、物相符。

（5）固定資產(chǎn)處置和調(diào)劑。主要是對固定資產(chǎn)的出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、內(nèi)部調(diào)劑調(diào)撥等進行管理。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理管理的職責

固定資產(chǎn)管理遵循統(tǒng)一政策、歸口管理、分級負責、責任到人、物盡其用的原則。

固定資產(chǎn)實行價值管理和實物管理相結合的歸口、分級管理制度，把固定資產(chǎn)管理的權限、責任落實到有關部門和使用單位，并納入經(jīng)濟責任制考核范圍。

企業(yè)負責人是固定資產(chǎn)管理的第一責任人，同時各單位應配備專職或兼職的管理人員，全面負責本單位的固定資產(chǎn)管理工作，管理人員應該保持相對穩(wěn)定，做到層層有人管，物物有人管，把固定資產(chǎn)管理真正落到實處。

1.企業(yè)的機械動力部門、行政管理部門及其他實物管理部門負責固定資產(chǎn)的實物管理。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)最終使用人（保管人）負責固定資產(chǎn)的使用保管管理工作。

3.企業(yè)財務部門是本單位固定資產(chǎn)價值管理的責任部門，其主要職責為：

（1）根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)管理的有關規(guī)定，結合本單位具體情況，制定本單位資產(chǎn)管理制度、辦法。

（2）負責資產(chǎn)的日常管理與核算，掌握資產(chǎn)分布狀況，定期編制資產(chǎn)報表，反映資產(chǎn)管理情況。

（3）定期組織開展資產(chǎn)清查工作。

（4）配合做好產(chǎn)權管理及資產(chǎn)重組中的資產(chǎn)評估工作。

（5）參與新增資產(chǎn)移交、驗收工作；做好閑置資產(chǎn)的調(diào)劑利用工作；負責辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)和資產(chǎn)處置的申報工作。

（6）定期分析本單位資產(chǎn)管理與運營狀況。

三、固定資產(chǎn)管理存在的問題

1.對固定資產(chǎn)的總體認識不足長期以來，由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，大部分單位對固定資產(chǎn)管理認識不足、重視不夠，存在重錢輕物的思想，特別是在固定資產(chǎn)的購置上存在盲目性，沒有科學的預算、投資分析的購置固定資產(chǎn)的制度，固定資產(chǎn)投資缺乏科學性、合理性，導致固定資產(chǎn)利用率低，資源浪費嚴重。

2.固定資產(chǎn)日常管理工作薄弱大部分單位對固定資產(chǎn)的管理沒有設立專門崗位，致使固定資產(chǎn)的管理有名無實，沒有切實開展有效的組織工作。如機關科室資產(chǎn)管理崗人員流動性大，各部門大都沒有置獨立的固定資產(chǎn)管理崗，都是一人兼多崗，日常交接工作不清晰，導致管理連續(xù)性薄弱；部分資產(chǎn)配置標準沒有完全根據(jù)工作需求進行描述，個別崗位如辦公機具等資產(chǎn)存在過度配備。

3.固定資產(chǎn)盤點流于形式部分單位對固定資產(chǎn)清查盤點工作意義不明確，重視程度不夠，同時由于資產(chǎn)分塊管理，職能界定不清晰，各部門間缺乏密切配合，盤點工作走過場，使固定資產(chǎn)盤點流于形式，不能及時掌握固定資產(chǎn)真實完整情況，造成帳實不符合和待報廢資產(chǎn)得不到及時處理。

4.閑置資產(chǎn)調(diào)劑和處置不及時閑置資產(chǎn)無專人管理，不能及時調(diào)劑使用或進行處置，閑置設備無人管理、無人維護保養(yǎng)，致使部分有使用價值、可調(diào)劑使用的資產(chǎn)或有處置價值的閑置資產(chǎn)因無人管理而閑置，甚至因無人維護保養(yǎng)而變?yōu)閳髲U資產(chǎn)，造成浪費；部分資產(chǎn)損壞后維修不及時，造成資產(chǎn)閑置。

5.企業(yè)固定資產(chǎn)管理案例

某大型國有企業(yè)于2000年重組，進行了大規(guī)模的財務制度重建，完善了內(nèi)部管理機制。2002年實施ERP系統(tǒng)，財務管理按照內(nèi)控的要求嚴格遵循國家財務法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部會計制度，將ERP的標準與企業(yè)內(nèi)部財務管理的實際需求緊密結合，實現(xiàn)了財務的有效監(jiān)督。

【參考文獻】

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二是行政干預，阻礙了資產(chǎn)評估工作的有序開展。一些地方領導出于種種原因，人為干預資產(chǎn)評估工作，有些單位在產(chǎn)權變動時不經(jīng)評估，擅自處理國有資產(chǎn)，即使進行評估，也僅是按某些領導的意愿進行。如有的企業(yè)對土地、房產(chǎn)等大宗不動產(chǎn)按原購入價入股，不計升值部分，對專利、商標、商譽等極具價值和增值潛力的無形資產(chǎn)不評估或按極低的價格評估等。

三是未能形成真正獨立、客觀、公正的資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)體制。我國資產(chǎn)評估業(yè)從發(fā)展之初就借鑒了西方國家的理論和方法，但是，并未從一開始就吸收別人的精華，建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估管理體系。行業(yè)主管部門往往制約和限制被評估單位自由選擇評估機構，形成行業(yè)壟斷和地方封鎖，影響了合法評估機構的公平競爭。在這種情況下，一些專業(yè)評估機構和評估人員為了拉業(yè)務、創(chuàng)效益，不惜弄虛作假，違背獨立、客觀、公正的原則。

四是評估管理機構、評估機構、評估委托單位職責不明，管理無序。按規(guī)定，資產(chǎn)評估應該是先由資產(chǎn)占有單位向資產(chǎn)管理單位申請立項，再聘請評估機構評估，最后由評估管理機構確認評估結果。在此過程中，資產(chǎn)占有單位對其所提供的各類原始資料的真實性和可靠性承擔完全責任；資產(chǎn)評估機構接受委托后應該到現(xiàn)場進行認真核實，并對涉及的全部資產(chǎn)和相關負債進行評估，資產(chǎn)管理部門應深入現(xiàn)場進行跟蹤指導并確認評估結果。但在實際工作中，一些資產(chǎn)占有單位故意隱瞞實情者有之；評估機構不到現(xiàn)場，僅按評估委托人意愿弄虛作假者有之；評估管理機構確認驗證走過場，對評估違規(guī)行為聽之任之者也有之。這些現(xiàn)象的存在，與資產(chǎn)評估管理體制不合理、管理無序、監(jiān)督不力有著很大的關系。

二、完善我國資產(chǎn)評估管理體制的設想

目前我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型時期，與西方發(fā)達國家早期從傳統(tǒng)經(jīng)濟向資本主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變又有本質(zhì)的區(qū)別。因此，我們在借鑒西方發(fā)達國家在資產(chǎn)評估方面成功經(jīng)驗的同時，要考慮我國的實際情況，建立起符合我國國情的資產(chǎn)評估管理體制和模式。筆者認為，應從以下幾方面去構建我國資產(chǎn)評估模式。

（一）建立統(tǒng)分結合的資產(chǎn)評估管理體制。要使資產(chǎn)評估工作能真正做到獨立、客觀、公正，充分發(fā)揮其在經(jīng)濟發(fā)展中的作用，必須建立一個統(tǒng)分有序、政府行政管理與行業(yè)自律監(jiān)控相結合的資產(chǎn)評估管理體制。用圖式表示如下：

國務院財政部中國資產(chǎn)評估管理中心中國資產(chǎn)評估協(xié)會各級（省、市、縣）資產(chǎn)評估分會資產(chǎn)評估機構

上述管理體制中各層次的職責是：

1 中國資產(chǎn)評估管理中心的職責。在全國設一個統(tǒng)一的資產(chǎn)評估管理中心的目的在于適應我國國有經(jīng)濟份額較大、多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展的特點，利用這個中心來從總體上配合國家的宏觀管理，將資產(chǎn)評估的行政管理與資產(chǎn)管理區(qū)別開來。管理中心行使政府行政管理職能，其職責主要是負責資產(chǎn)評估的宏觀管理，如制定資產(chǎn)評估的方針政策、建立資產(chǎn)評估的市場規(guī)范等。具體要做好以下工作：一是負責制定有關資產(chǎn)評估的法規(guī)制度，根據(jù)資產(chǎn)評估工作發(fā)展的需要，適時修改資產(chǎn)評估管理辦法。中國資產(chǎn)評估管理中心統(tǒng)一制定《中國資產(chǎn)評估管理辦法》，規(guī)定資產(chǎn)評估的立項范圍、立項要求、資產(chǎn)評估標準和方法的選用原則以及資產(chǎn)評估的法律責任等，由國務院后施行。

二是建立資產(chǎn)評估的市場規(guī)范，為資產(chǎn)評估業(yè)建立一個公平競爭的市場環(huán)境。如制定資產(chǎn)評估機構跨地區(qū)開展業(yè)務的規(guī)則，引進外資參與我國資產(chǎn)評估業(yè)的原則要求等，形成資產(chǎn)評估工作的競爭機制，以促進資產(chǎn)評估業(yè)上水平、上臺階。

三是對資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會的工作給予指導、監(jiān)督和檢查。中國資產(chǎn)評估管理中心就資產(chǎn)評估管理工作對國務院全權負責。

2 資產(chǎn)評估協(xié)會的職責。資產(chǎn)評估協(xié)會在中國資產(chǎn)評估管理中心的指導下，依據(jù)中國資產(chǎn)評估管理中心制定的有關法規(guī)開展工作，是專門對資產(chǎn)評估行業(yè)進行管理的行業(yè)管理機構，可根據(jù)需要分設若干分會。其管理的方式主要是進行行業(yè)自律管理，具體負責以下一些工作：一是制定資產(chǎn)評估行業(yè)的準入制度，審批資產(chǎn)評估機構、資產(chǎn)評估人員的執(zhí)業(yè)資格。目前采取的分行業(yè)管理，要求評估人員必須取得本行業(yè)管理部門頒發(fā)的評估資格證書的做法缺乏科學根據(jù)，應當由資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會根據(jù)統(tǒng)一的標準，組織業(yè)務資格考試，確認有關人員是否具備相關的執(zhí)業(yè)資格。

二是組織業(yè)務培訓和交流，不斷提高全行業(yè)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平。

三是建立行業(yè)自我約束機制，對資產(chǎn)評估機構進行日常管理監(jiān)督。首先，根據(jù)中國資產(chǎn)評估管理中心的管理辦法，制定具體的操作性強的規(guī)章、規(guī)范和實施細則；其次，利用計算機網(wǎng)絡將本級所有資產(chǎn)評估機構的各項資產(chǎn)評估業(yè)務納入監(jiān)控之中；第三，實施有效的質(zhì)量抽檢，督促資產(chǎn)評估機構和資產(chǎn)評估人員科學、客觀、公正地開展評估工作。

3 資產(chǎn)評估機構的職責。主要是根據(jù)資產(chǎn)評估協(xié)會制定的具體工作規(guī)范，組織評估師運用科學的評估方法、評估標準對具體的評估項目進行評估，并對其所評估的項目質(zhì)量和應承擔的責任全權負責。

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根據(jù)新會計制度下下，關于折舊計提的規(guī)定發(fā)生了變化，變更為：事業(yè)單位除文物、動植物和圖書檔案等不計提折舊外，其他所有固定資產(chǎn)均應計提折舊。新會計制度中引入了的“虛提”折舊創(chuàng)新性處理方法。“虛提”觀念的引入，可以更加真實的反映固定資產(chǎn)的價值，可以更加清晰的了解事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用情況，因而有助于對固定資產(chǎn)價值進行計量和管理。在新會計制度中引入了“累計折舊”這一新會計科目。通過這種創(chuàng)新性的處理方法，可以更加清晰地了解固定資產(chǎn)后續(xù)的費用支出和損耗程度，可以保證會計數(shù)據(jù)的準確和有效，從而提升固定資產(chǎn)核算水平，加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理。

(二)引入權責發(fā)生制原則

新舊會計制度對比可以看出，新制度引入了權責發(fā)生制原則。采用權責發(fā)生制原則對固定資產(chǎn)的形成、使用、報廢全過程進行會計確認、計費和報告。該原則相對于收付實現(xiàn)制原則能夠更加準確的反映事業(yè)單位資產(chǎn)的價值變化，提升管理者對事業(yè)單位固定資產(chǎn)狀況的了解。

二、新會計制度下完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對策

(一)強化固定資產(chǎn)管理意識和保護意識

事業(yè)單位必須明確固定資產(chǎn)管理的重要性，并在實踐中做好會計人員的培訓，強化管理者的資產(chǎn)管理意識和保護意識。首先，定期組織會計人員學習新會計制度。事業(yè)單位定期組織新會計制度培訓，特別是針對新舊會計制度關于固定資產(chǎn)管理要求及指導的變化，提升會計人員的專業(yè)素質(zhì)和能力，在具體的固定資產(chǎn)管理工作中嚴格按照新會計制度實行。同時，會計人員應與時俱進的加強學習，了解工作最新進展，做好本職工作，發(fā)揮應有職能。其次，事業(yè)單位領導強化固定資產(chǎn)保護意識，帶頭落實新會計制度，做好對單位固定資產(chǎn)管理的定期考核和監(jiān)督。并將結果與人員薪酬考核進行掛鉤，提高人員對固定資產(chǎn)管理工作的關注程度和重視程度。

(二)使用新的核算方法，加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算

關于固定資產(chǎn)賬務處理。依據(jù)我國新的會計制度，事業(yè)單位應當對購入、改擴建、新建固定資產(chǎn)進行賬務處理。同時，需要入賬的固定資產(chǎn)，不僅包括事業(yè)單位日常的固定資產(chǎn)，還包括一些無償調(diào)入、捐贈的固定資產(chǎn)。關于計提折舊。對比新舊會計制度，新制度在折舊年限上發(fā)生了變化，即要求按月折舊。在計提折舊時，如果上級部門有規(guī)定則依據(jù)規(guī)定確定，無規(guī)定則依據(jù)事業(yè)單位實際情況確定折舊年限。關于會計的計量基礎問題。舊的制度基本上是采用收付實現(xiàn)制，依據(jù)新會計制度對事業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務或事項采用權責發(fā)生制原則進行核算。如：在對固定資產(chǎn)進行計提折舊，需要以權責發(fā)生制為基礎。

(三)明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理責任

新會計制度下，應進一步明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理責任。具體應從如下幾點入手：其一，成立固定資產(chǎn)管理機構。由固定資產(chǎn)管理機構專門負責對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)相關工作進行管理。固定資產(chǎn)管理機構由事業(yè)單位領導直接管理，保證該機構的獨立性。固定資產(chǎn)管理機構的主要管理內(nèi)容為了解賬簿登記情況和獲得單位固定資產(chǎn)的資產(chǎn)現(xiàn)存狀態(tài)，適當對單位固定資產(chǎn)進行增減。此外，負責人員應定期或不定期組織對本單位的固定資產(chǎn)進行盤點。其二，財務部門主要負責的內(nèi)容為對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進行賬務處理。建立固定資產(chǎn)總賬和明細賬，并依據(jù)新會計制度給出的具體規(guī)定進行賬務處理。其三，嚴格落實固定資產(chǎn)使用申請制度。事業(yè)單位各部門在使用固定資產(chǎn)前必須向固定資產(chǎn)管理機構提交申請，并在具體使用中盡可能保證固定資產(chǎn)的完整，同時定期向固定資產(chǎn)管理機構反映資產(chǎn)的使用情況。

(四)建立健全科學的監(jiān)督機制

事業(yè)單位應建立健全科學的監(jiān)督機制，具體應從如下兩方面入手：首先，無論是審計部門，還是財務部門均應發(fā)揮自身監(jiān)督作用，要做到日常工作檢查與突擊檢查相組合，并將檢查結果與事業(yè)單位的人員薪酬、人員晉升等進行掛鉤。其次，以檢查結果為依據(jù)，充分了解當前事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用情況，并及時做好固定資產(chǎn)的調(diào)配，盡可能減少資產(chǎn)的浪費和閑置，提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用狀況。同時，針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要做到責任到人，有獎有懲，從而發(fā)揮充分發(fā)揮監(jiān)督機制的作用。

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【關鍵詞】公共產(chǎn)品;國有資產(chǎn);績效評價

一、公共產(chǎn)品與國有資產(chǎn)的形成

公共產(chǎn)品是指消費中具有非排斥性和非競爭性的產(chǎn)品,它的效用不可分割。它有三個基本特點,一是效用不可分割性,是指公共產(chǎn)品本身的效用是為整個社會成員所共享,在技術上不可分割成若干部分,分別歸個人享有,它具有聯(lián)合受益和共同消費的特點。二是非排斥性,就是在消費過程中所產(chǎn)生的利益不能為個人獨享,要是排斥他人,在技術上做不到成本也很高。三是非競爭性,就是一個人對公共產(chǎn)品的享用,不會排斥他人同時享用,也不會因此減少他人享用的數(shù)量和質(zhì)量。

自然壟斷和外部性為國有資產(chǎn)的產(chǎn)生和存在提供了最合理的解釋。市場經(jīng)濟條件下,資源配置主要是通過市場來進行的。市場是一種有效的運行機制,但市場的資源配置功能不是萬能的,市場機制也具有本身固有的缺陷,即經(jīng)濟學所說的“市場失靈”和“市場缺陷”。尤其是由于自然壟斷和外部性的影響,市場在資源配置中的某些方面是缺乏效率的甚至是無效的。正是由于“市場失靈”的影響,在市場經(jīng)濟條件下,在以市場為主要的資源配置方式的同時,也需要財政配置作為彌補市場缺陷的手段,即需要政府的宏觀調(diào)控。政府的資源配置和宏觀調(diào)控,主要是通過提供公共產(chǎn)品來進行的,政府要提供公共產(chǎn)品,就需要投入資本,從而形成國有資產(chǎn)。

二、公共產(chǎn)品與國有資產(chǎn)管理的范圍

根據(jù)公共產(chǎn)品理論,政府應主要承擔提供純公共產(chǎn)品或準公共產(chǎn)品和服務的責任,而將大部分的私人生產(chǎn)和提供交由市場和企業(yè)去進行。因此,國有資產(chǎn)管理的范圍主要應是對提供公共產(chǎn)品和準公共產(chǎn)品所必需的資產(chǎn)的管理。從政府維護社會公平、有必要對社會財富進行再分配的角度出發(fā),國有資產(chǎn)的管理還應包括一些由國家集中起來用于平均社會收益分配的資產(chǎn),如養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金等。為了提高國有資產(chǎn)管理的經(jīng)濟效率,政府必須使國有資產(chǎn)通過各種途徑逐漸退出競爭性領域,并使之轉(zhuǎn)化為社會公共需要領域中的國有資產(chǎn)增量,最終使國有資產(chǎn)管理體制的重心放在對滿足社會公共需要所必需的國有資產(chǎn)管理上。國有資產(chǎn)專門管理機構的絕大部分工作職責不再是對盈利性國有企業(yè)的管理,而應轉(zhuǎn)為對非盈利性的國有資產(chǎn)的管理。

三、公共產(chǎn)品與公共領域中國有資產(chǎn)管理的績效評價

在現(xiàn)實的國有資產(chǎn)中,有相當一部分是為了滿足社會的公共需要而存在的,這部分資產(chǎn)既包括諸如國家用于提供司法、行政、國防、環(huán)境保護等純公共品所必需的資產(chǎn),也可能包括諸如公園、道路等準公共品所需的資產(chǎn)。毫無疑問,管理好這些國有資產(chǎn)并使之發(fā)揮最大的效用,理應是國有資產(chǎn)管理的題中之意。那么,應該如何確立一個基本的體系,對這些資產(chǎn)管理的績效進行有效的考核呢?公共產(chǎn)品理論在此給出了基本的原則。

(一)純公共品領域中的國有資產(chǎn)管理績效評價

對于純公共品領域提供中所必需的國有資產(chǎn)管理的績效評價,公共產(chǎn)品理論給出了一個原則性的判別標準,也就是當公共品提供的邊際成本等于邊際效益時,公共品的提供達到了最理想的狀態(tài)。在現(xiàn)實中,對于該類國有資產(chǎn)管理的績效評價應遵循這一原理是毫無疑問的,但在實際操作中如何對成本和收益進行確認,并給出評價,這也是國有資產(chǎn)管理績效評價的難點所在。

1.從收益確定和評價的角度來看,公共項目資產(chǎn)管理收益的確定比之于一般企業(yè)資產(chǎn)管理收益的確定要困難得多,因為一般企業(yè)的收益都是可以貨幣計量的,而公共項目因為其固有的收費的困難性,盡管其社會經(jīng)濟效益可觀,但卻很難以貨幣價格進行量化。為了克服這一問題,我們可以將公共項目的收益通過某種類比的方法轉(zhuǎn)換成可以貨幣計量的收益。比如對于綠化造林的收益,可以通過一定的統(tǒng)計處理,計算由于綠化造林引起的農(nóng)業(yè)環(huán)境改善從而農(nóng)作物增產(chǎn)的收益以及空氣質(zhì)量改善導致的呼吸疾病減少而節(jié)約的醫(yī)療費用等等。這些計算盡管不可能是非常完整的,但無疑有助于我們更好地了解國有資產(chǎn)管理的真實收益。

2.從成本確定和評價的角度看,公共領域中國有資產(chǎn)管理績效評價的困難主要在于對事后成本大小的評價要遠困難于對企業(yè)成本的評價,因為企業(yè)處于一個與其他企業(yè)相競爭、相比較的環(huán)境中,而它的收益又是明確的,這樣,當發(fā)生長期收益不抵成本的情況,或成本收益大幅度高于同行業(yè)其他企業(yè)水平時,就可以比較明確地判定該企業(yè)的成本管理是不理想的。而從客觀上來講,即使不作主觀的評判,在激烈的市場競爭環(huán)境中,那些成本管理不利的企業(yè)也將會遭到市場的淘汰,即市場將會自動地對企業(yè)資產(chǎn)管理的績效作出評價。

(二)準公共品領域中的國有資產(chǎn)管理績效評價

準公共品是指那些具有不完全的非競爭性和非排斥性的物品和服務。正是因為不完全的非排斥性和非競爭性,所以準公共品的提供既可能采取政府的方式來進行,也可能采取市場的方式來進行。在考察準公共品領域中國有資產(chǎn)管理績效時,首要的問題是將公共提供與市場提供作一比較,只有當確信公共提供的效率較高時,國有資產(chǎn)管理活動才應介入這一領域,否則應盡可能地不介入。根據(jù)公共產(chǎn)品理論,在具體的實踐中,究竟是采取公共提供為好還是市場提供為好,取決于這兩種方法各自產(chǎn)生的凈收益的對比。

需要強調(diào)的是,公共產(chǎn)品理論在準公共品提供上的原則標準,顯然不能把收費的多少作為評價國有資產(chǎn)管理好壞的標準,固然收費可以使消費者在消費準公共品時客觀地衡量其自身的效益和成本,從而避免過度消費造成的浪費,而且還有助于減輕稅收的負擔和稅收引起的效率損失,但是過高的收費標準同樣將導致效率的極大損失,特別是在某些行政壟斷的場合,不受控制地亂收費將會給經(jīng)濟帶來極大的損害。因此,我們決不能認為收費越多,國有資產(chǎn)管理的績效就越好。

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一、對固定資產(chǎn)的認識

固定資產(chǎn)的定義：在中國的會計制度中，固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具和工具等。固定資產(chǎn)的特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有：使用壽命超過一個會計年度：固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。

二、加強中職學校的固定資產(chǎn)管理的必要性

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對職業(yè)教育的高度重視，中央和地方對職業(yè)學校的教育投入力度逐年加大．以改善職業(yè)學校的辦學條件和辦學環(huán)境。固定資產(chǎn)是財務管理的重要內(nèi)容．是中職學校的重要經(jīng)濟資源．固定資產(chǎn)在中職學校的資產(chǎn)結構中占得比例是相當大的，做好固定資產(chǎn)的管理工作是職業(yè)學校開展各項工作的物質(zhì)條件，更是為了能滿足職業(yè)學校履行其職能的需要和不斷促進國家教育事業(yè)的發(fā)展。目前．許多職業(yè)學校相應的固定資產(chǎn)管理措施還不完善，固定資產(chǎn)管理的局面相對比較混亂，加強學校固定資產(chǎn)系統(tǒng)化管理．提高其使用效益，已成為中職學校的一項重要任務。因此．加強中職院校固定資產(chǎn)的有效管理，具有十分的重要的意義。

三、中職學校固定資產(chǎn)存在的問題

1．固定資產(chǎn)管理意識薄弱．監(jiān)督機制不完善

由于長期以來形成的只顧盲目投入，忽視管理固定資產(chǎn)的風氣，一部分中職院校對固定資產(chǎn)管理的重要性認識不夠，缺乏必要管理意識，思想仍停留在傳統(tǒng)的“經(jīng)費”觀念上，只關注教學計劃是否完成，只注重教學、政治等方面的制度的建設，從而忽視了保管和監(jiān)督的管理制度，根本沒有重視資產(chǎn)的效益性。由于中職院校的內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，又造成了資金使用的隨意性。目前．大部分中職學校在固定資產(chǎn)管理沒有建立、健全固定資產(chǎn)的專門的管理部門，使用單位、財務部門的職責分工制度和管理崗位責任制，管理意識嚴重缺乏，加上缺乏必要的監(jiān)督和約束機制，在實際工作中固定資產(chǎn)管理部門、使用單位和財務部門配合不夠，造成固定資產(chǎn)管理嚴重滯后。同時，在資產(chǎn)的占用情況和使用效益評價方面還沒有一個系統(tǒng)、沒有建立一個健全的監(jiān)督、考核機制．缺乏必要的考核評價制度，造成日常管理的隨意性較大：購置環(huán)節(jié)也缺乏必要的購前分析評價制度，審批的部門又缺乏必要的專業(yè)知識。對購置的必需程度難以管到實處；對設備的配備沒有統(tǒng)一的標準，對資金的節(jié)約沒有相應的鼓勵政策，也是形成管理混亂，造成嚴重的浪費。

2．忽視固定資產(chǎn)日常管理．沒有進行定期清查盤點

大部分的中職學校都缺乏固定資產(chǎn)管理人員．而管理人員多數(shù)由財務人員兼任，并且人員不穩(wěn)定，調(diào)整頻繁。資產(chǎn)轉(zhuǎn)交缺少交接手續(xù)，資產(chǎn)借用歸還手續(xù)不完備。缺少固定資產(chǎn)的定期清查盤點制度，長期不對賬、不清點，賬面反映的固定資產(chǎn)與實物嚴重不符，導致固定資產(chǎn)存量不清，“有賬無物”、“有物無賬”的現(xiàn)象是中職學校固定資產(chǎn)賬務管理中存在的嚴重問題。更為嚴重的是，在固定資產(chǎn)進入、使用和退出的各個環(huán)節(jié)沒有置于有效的財務監(jiān)督之下，有的先交付使用．辦理入賬手續(xù)滯后：有的已報廢，未及時銷賬。例如：學生在課室內(nèi)把設備弄壞、弄丟失了，卻沒有辦理相關手續(xù)，最后就根本不會知道是誰所為：在物料領發(fā)室領用物件，若沒有作登記．就會出現(xiàn)“一去不回頭”的現(xiàn)象；有的教學設備已經(jīng)報廢，但由于各方面的原因，沒有及時銷賬。

3．固定資產(chǎn)管理制度不健全

具體表現(xiàn)在：第一、固定資產(chǎn)購置缺乏計劃性、目的性。重復購置資產(chǎn)，固定資產(chǎn)浪費嚴重。例如：由于固定資產(chǎn)的購置經(jīng)費大部分來自上級的財政撥款，實行無償使用制，而學校大多．數(shù)部門不講效益，盲目采購教學設備。第二、固定資產(chǎn)購置制度不完善，缺乏有效的制約機制。例如：在固定資產(chǎn)購置時，沒有人驗收或者沒有辦理財產(chǎn)入庫手續(xù)。第三、固定資產(chǎn)購置管理制度不健全，嚴重損害學校利益。例如：學校有的部門為了自身利益，盲目購置、重復購置，導致固定資產(chǎn)閑置，缺乏對固定資產(chǎn)的有效管理。

4．對固定資產(chǎn)的核算不準確、不及時

中職學校固定資產(chǎn)核算賬目不全．沒有按資產(chǎn)類別設立固定資產(chǎn)明細賬，缺少登記固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)增加時，財務部門在會計處理中只做事業(yè)支出，沒有做固定資產(chǎn)登記；固定資產(chǎn)減少時，如：固定資產(chǎn)報廢、丟失或者管理使用部門沒有及時辦理相關手續(xù)，這樣財務部門就不能及時記賬．因此。很難做到“賬實”相符。

四、解決中職學校固定資產(chǎn)管理存在的問題的對策

1．增強固定資產(chǎn)管理意識．優(yōu)化資產(chǎn)配置

中職學校的各級領導要充分認識到資產(chǎn)是培養(yǎng)優(yōu)秀人才，促進學科建設的物質(zhì)基礎，克服“重錢輕物”、重購置輕管理的不良傾向，徹底擺脫傳統(tǒng)的對固定資產(chǎn)管理的思想，加強對固定資產(chǎn)的管理，同時做好宣傳教育工作，增強全體師生的資產(chǎn)意識；在購置各項固定資產(chǎn)時，應該充分結合學科的發(fā)展趨勢，根據(jù)現(xiàn)代教學和科研的需要去配置固定資產(chǎn)，保證“物盡其用”，以防盲目購置固定資產(chǎn)；職業(yè)學校的專業(yè)多，資產(chǎn)類型復雜．在制定資產(chǎn)配置標準時應該按照不同的專業(yè)、不同的類型來填制。

2．完善管理制度．明確管理責任

為加強中職學校固定資產(chǎn)的管理，維護好學校的固定資產(chǎn)．應該建立、健全本單位的固定資產(chǎn)管理制度和加強對使用固定資產(chǎn)的監(jiān)督。首先，要建立科學的固定資產(chǎn)管理制度，健全固定資產(chǎn)購置審批，驗收管理，保管使用制度，建立和完善固定資產(chǎn)的出、入庫度和“一l帳一卡”制度。管理部門根據(jù)購置合同逐項對照資產(chǎn)，進行驗收，保證使用過程的資產(chǎn)各項指標符合要求；根據(jù)“出入庫”登記三級賬戶，進行賬賬核對，保證賬賬、賬實相符：同時，把固定資產(chǎn)管理作為組織部門考核學校領導干部政績的一項內(nèi)容，以明確責任。

3．加大對固定資產(chǎn)核算管理力度

篇（9）

新制度對固定資產(chǎn)的定義是使用期限超過1年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在1年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。與原制度相比適當提高了固定資產(chǎn)的單位價值標準，一般設備由原來的500元提高到了1000元；專用設備用原來的800元提高到了1500元。

高等學校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。其中文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等不計提折舊。

圖書對于高校來說是固定資產(chǎn)的重要組成部分，是學校辦學投資的主要成本支出之一，有的人因為一部分圖書資料具有增值現(xiàn)象而認為對圖書不需計提折舊，但是圖書在使用的過程當中也會發(fā)生損耗，而我們計提折舊的目的就是為了彌補固定資產(chǎn)的損耗，從這一點上來講有損耗就應該有折舊。學校為了使圖書的內(nèi)容跟上時展的步伐，需要不斷的更新圖書資料的種類和數(shù)量，不對圖書計提折舊就不能反映圖書的凈值，為了真實反映高校固定資產(chǎn)的凈值，圖書也應計提折舊。

二、固定資產(chǎn)的會計處理

新制度規(guī)定固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法或工作量法計提折舊（不考慮預計凈殘值），即采用直線法計提折舊。我們知道除了直線法以外還有一種計提折舊的方法是加速折舊法。加速折舊法是在資產(chǎn)使用的初期多計提折舊，后期少提折舊，使固定資產(chǎn)磨損的大部分價值能在使用期初各年內(nèi)進行攤銷，企業(yè)會計制度中規(guī)定由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的，可以采取加速折舊法，那么高校也有單位價值較高，且更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，那么也應該借鑒企業(yè)的做法對更新快，周期短的設備采用加速折舊法進行會計處理，以便能更好的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)凈值，為各部門提供更可靠的會計信息。

新制度引入了“虛提”折舊的方法，計提的折舊直接沖減“非流動資產(chǎn)基金”，不計入高等學校支出，這樣不僅能真實反映固定資產(chǎn)的凈值，也符合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》中提出的“實物管理與價值管理相結合的原則”。

例20×3年5月，某高等學校自籌資金購入轎車一輛，原價為200000元，預計可行駛400000公里。20×3年6月，該轎車行駛了2000公里，某高等學校采用工作量法對該轎車計提折舊。

1購入時的會計處理

借：固定資產(chǎn) 200000同時：借：事業(yè)支出 200000

貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)200000貸：銀行存款 200000

本例中，該高等學校應當自20×3年6月起，每月對該轎車計提折舊， 20×3年6月的折舊額=200000/400000×2000=1000（元）

借：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 1000

貸：累計折舊1000

三、將基建賬套的數(shù)據(jù)并入“大賬”

新制度施行之前，事業(yè)單位基本建設投資的會計處理執(zhí)行的是《國有建設單位會計制度》，與基本建設有關的一切收支，資產(chǎn)及負債都只在基建帳上反映，沒有將其并入“大賬”，使得單位財務報表的數(shù)據(jù)并沒有反映出事業(yè)單位的實際資產(chǎn)額。新制度規(guī)定要將基本建設投資單獨建賬、單獨核算，同時至少按月并入“大帳”。新制度設置了“在建工程”科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等工程）和設備安裝工程的實際成本。在“在建工程”下設“建筑工程”“設備安裝”兩個明細科目。我們在基建賬套中有“待攤投資”科目用以歸集一些暫時無法直接分攤到工程或設備中去的支出，在編制竣工決算報表時才將它用一定的標準分配到各個工程或設備中去，那么我們“大賬”是否也應該在“在建工程”下設置一個類似的科目對其進行歸集呢。

另外新制度中沒有對固定資產(chǎn)的使用年限做出規(guī)定，按照企業(yè)對于固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限規(guī)定是：1房屋、建筑物，為20年；2飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；3與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；4飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；5電子設備為3年。按照這個規(guī)定的話，對于基本建設投資中的有些設備在高等學校執(zhí)行新制度將其并入“大賬”的期初，可能已經(jīng)到了報廢的年限，比如說電子類的設備，那么我們可以在并入“大賬”時就直接將它的價值一次性的攤銷，但是暫時不做報廢處理，等工程辦理竣工決算交付使用時再一并處理，這樣有利于基建賬套的數(shù)據(jù)和“大賬”中對應數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。

例：20×3年2月，某高等學校將一幢新建教學樓工程出包給甲企業(yè)承建，該工程按照《國有建設單位會計制度》的規(guī)定單獨建賬核算。當月發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務：由財政直接支付建筑安裝工程價款500000元，以單位自籌資金購買設備發(fā)生支出300000元。

（1） 當月基建賬套中會計處理如下：

增加建筑安裝工程投資和基建撥款各500000元。

增加設備投資300000元，減少銀行存款300000。

（2） 根據(jù)基建賬中的科目發(fā)生額，在”大賬”中作如下并賬處理：

增加在建工程-建筑工程和非流動資產(chǎn)基金-在建工程各500000元，同時增加事業(yè)支出和財政補助收入各500000元。

增加在建工程-設備安裝和非流動資產(chǎn)基金-在建工程各300000元，同時，增加事業(yè)支出-其他資金支出300000元，減少銀行存款300000元。

四、應在固定資產(chǎn)的會計處理中引入計提減值準備的方法

新制度規(guī)定高校應當對固定資產(chǎn)定期或不定期地進行清查盤點。年度終了前，應當進行一次全面清查盤點，保證賬、卡、物相符。.其中沒有提到要對固定資產(chǎn)計提減值準備。那么我們在對固定資產(chǎn)進行清查盤點的同時，是不是也應該對其進行減值測試？我們在新制度中之所以規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊，并且采用“虛提”折舊的做法，目的在于真實反映固定資產(chǎn)的凈值，以這個為出發(fā)點的話，我們也應該對其計提減值準備，以更好的反映固定資產(chǎn)的價值，為各界提供更具可比性的會計信息。我們可以參考企業(yè)的做法，當發(fā)現(xiàn)存在下列情況時，應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

1.固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內(nèi)不可能恢復。

2.企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。

3.同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

4.固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等。

5.固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計劃提前處置。

6.其他有可能表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

五、總結

新《高等學校財務制度》參照企業(yè)的做法引入了權責發(fā)生制原則，解決了高等學校固定資產(chǎn)核算中存在的問題，進一步的與國際通行做法及其貫例接軌，逐漸與企業(yè)會計制度統(tǒng)一；基建賬套數(shù)據(jù)并入“大賬”使會計報表數(shù)據(jù)更加完整，全面反映固定資產(chǎn)的實際價值，為會計信息使用者提供全面的信息。（作者單位：浙江傳媒學院）

篇（10）

一、減值會計

減值會計是指預測到了資產(chǎn)或組合資產(chǎn)的收益性降低將會造成投資不能收回時，根據(jù)一定的條件，對固定資產(chǎn)的賬簿價額進行減額處理，使減額處理后的賬簿價額反映資產(chǎn)的回收價值的會計處理。減值會計對固定資產(chǎn)進行減值處理的方法是進行減值有無的判斷之后再進行減值的確認和計量。

首先是減值有無的判斷。對于減值會計，不是企業(yè)所有的固定資產(chǎn)都要進行減值會計處理而是必須經(jīng)過減值的判斷。在減值的判斷時：首先，收益性正常的資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值不需要進行減值會計處理；其次，資產(chǎn)或組合資產(chǎn)的收益性降低了，經(jīng)過減值的判斷確定出現(xiàn)了減值的兆候的固定資產(chǎn)；再次，對出現(xiàn)了減值的兆候的固定資產(chǎn)或組合資產(chǎn)將來可能獲得的折現(xiàn)前現(xiàn)金流入量進行預測，如果該資產(chǎn)將來可能獲得的折現(xiàn)前現(xiàn)金流入量是大于賬簿價額時就無須進行減值處理，相反小于賬簿價額時才須進行減值處理。這樣可以確定減值固定資產(chǎn)和確認發(fā)生可能性較高的減值損失。這種減值有無的判斷認為是采用了確率性準則，確保了減值確認的對象限定在減值損失存在資產(chǎn)上，節(jié)約了減值確認的成本。一般各國減值準則都經(jīng)過這一環(huán)節(jié)。

其次是減值確認。固定資產(chǎn)的賬簿價額即原價大于能夠回收價值的部分就是減值損失。減值會計把固定資產(chǎn)不能夠回收的價額即減值損失從資產(chǎn)負債表里剔除出來，使能夠回收價值額成為固定資產(chǎn)新的原價的會計處理過程就是減值的確認。它認為不能收回的固定資產(chǎn)價值額應該是損失而不是資產(chǎn)，因此必須進行減值確認。然后，減值的計量是對資產(chǎn)或組合資產(chǎn)進行減值確認后，把固定資產(chǎn)的原價減至能夠回收價值額，該減少額就是減值損失，并把減值損失在當期損益表里記上沖減企業(yè)的當期利益。在進行資產(chǎn)的減值損失確認及計量過程中，根據(jù)不同的目的可以選擇不同的確認準則。

二、減值損失的確認準則

企業(yè)的事業(yè)用有形固定資產(chǎn)的價值出現(xiàn)減值時，可以采用經(jīng)濟準則、永久準則、確率（蓋然）性準則、時價準則等準則對該資產(chǎn)進行減值損失的確認。首先，經(jīng)濟準則是資產(chǎn)的賬簿價額超過資產(chǎn)的公允價值時，要求經(jīng)常對減值損失進行確認的準則。該準則客觀要求必須連續(xù)把握各個資產(chǎn)的公允價值，并且市場的一時變動引起的減值損失也屬減值損失確認的范圍。其次，永久準則是、資產(chǎn)的賬簿價額超過資產(chǎn)的公允價值并且判斷了這狀態(tài)將永久持續(xù)時，要求對減值損失進行確認的準則。該準則要求減值損失永久持續(xù)是必須條件。再次，確率（蓋然）性準則是出項了資產(chǎn)的賬簿價額不能全額收回的可能性時，要求對減值損失進行確認的準則。

這些準則有其自身的客觀要求并且影響減值會計處理準則形成。各國在制定減值會計準則過程中，根據(jù)減值確認目的進行準則選擇。準則選擇時還考慮準則客觀要求及會計實務上的適用性。例如永久準則要求減值損失永久持續(xù)是必須條件，雖然具有信賴性可是減值損失是否永久持續(xù)存在的判斷應該是超出了經(jīng)營者的判斷力的事情，于是實際上在會計實務上是無法適用。

因此，減值確認的準則選擇不一樣再評價的回收價額就不同。選擇的減值確認的準則不一樣，減值確認與計量的理論依據(jù)就不同，從而決定減值會計準則是屬于時價還是原價范疇。

三、減值會計確認與計量的理論依據(jù)

在研究中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的減值會計處理準則形成的過程中，雖然都要進行回收價額的再評價，但是所依賴的理論依據(jù)不一樣：SFAS第121號、IAS第36號、日本準則采用的評價標準也不同。

（一）公允價值的理論依據(jù)

SFAS第121號關于減值的確認是如果判斷了固定資產(chǎn)是有必要進行減值確認時，從假設原來的投資需要重新再投資的考慮觀點出發(fā)，把市場的公允價值作為能夠回收價額。因此減值損失就是原價與公允價值的差。

公允價值是“強制或者清算處理以外，買賣當事人之間自發(fā)地進行固定資產(chǎn)交易的價格”。這個價格是從市場的交易得來因此是公正的。其確認與計量的理論依據(jù)，根據(jù)美國財務會計準則審議會（FASB）的討論資料，在SFAS第121號設定過程中采用的是經(jīng)濟準則。采用這一準則的理論依據(jù)：①減值處理后的資產(chǎn)不賣而是還繼續(xù)使用時，在經(jīng)濟上也屬于再投資的決策行為。②當該資產(chǎn)的賬簿原價超過了公正價格時必須進行減值確認，并且以市場的公正價格作為再評價價格。這不但顯示了公正、公平而且還能保持連續(xù)評價的尺度的一致性。③公允價值是基于買賣當事人之間自發(fā)交易形成的，在市場能夠兌現(xiàn)的價格。④因為公正價格沒有脫離歷史原價的原則，所以能使經(jīng)營者的決策過程保持一貫性，是繼續(xù)使用的該資產(chǎn)的原價的最好的尺度。因此，資產(chǎn)負債表上能夠確認最低回收資產(chǎn)的賬簿價額，從而為檢證會計信息提供了依據(jù)。

（二）使用價值比變價凈收入較高的一方采用

日本準則減值的確認，如果判斷了固定資產(chǎn)是有必要進行減值確認時，是根據(jù)經(jīng)營者把固定資產(chǎn)出賣處理還是繼續(xù)使用所帶來的收入作比較之后，確認繼續(xù)使用所帶來的收入將高于出賣處理的純收入時，就以較高的使用價值作為能夠回收價額。因此減值損失就是原價與該價額的差額。減值確認處理后即使固定資產(chǎn)的收益增加也不進行轉(zhuǎn)回減值損失處理。

（三）變價凈收入比使用價值較高而采用

IAS第36號的確認準則也跟日本準則的減值的確認相似，把固定資產(chǎn)出賣處理還是繼續(xù)使用所帶來的比較高的價格作為資產(chǎn)能夠回收價額。當經(jīng)營者認為把固定資產(chǎn)出賣處理獲得的變價凈收入比較高時該價額就成為資產(chǎn)的新的原價。IAS第36號在減值確認處理后如果固定資產(chǎn)的收益回復或增加時必須恢復修正回收價額的同時在會計報表里進行轉(zhuǎn)回減值損失處理，因此，被認為是采用了時價準則屬于時價范疇。反之，如果收益回復或增加時不恢復修正回收價額的同時會計報表里也不進行轉(zhuǎn)回減值損失處理則被認為是屬于原價范疇的減值會計。

所以，IAS第36號與日本準則相似，在減值的確認計量過程中變價凈收入與使用價值比較高的一方采用的理論依據(jù)是：“保證企業(yè)資產(chǎn)的賬簿原價不能超過回收價額的會計處理規(guī)定”準則。理論認為：首先，企業(yè)資產(chǎn)的賬簿原價不能超過回收價額，因此它要求資產(chǎn)如果出現(xiàn)減值就必須進行減值損損失的會計處理。其次，企業(yè)保有的事業(yè)用固定資產(chǎn)的目的是用來進行生產(chǎn)與經(jīng)營的，而不是用來出賣的，因此資產(chǎn)能夠回收價額應該由經(jīng)營者來決定。最后，根據(jù)經(jīng)營者的決策把固定資產(chǎn)出賣處理還是繼續(xù)使用所帶來的比較高的價格作為資產(chǎn)能夠回收價額，尊重了經(jīng)營者對該固定資產(chǎn)的使用目的的決策。

四、減值會計確認與計量理論的一貫性