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篇（1）

2006年2月頒布的生物資產新準則指出，生物資產是指與農業生產相關的有生命的動物和植物，與其它資產不同，具有特殊的自然增值的屬性。新準則同時將生物資產劃分為生產型生物資產、消耗性生物資產和公益性生物資產三大類，并主要從歷史成本計量的角度對生物資產的初始計量、后續計量以及收獲與處置等方面做出了規范。新準則對于林木類生物資產和畜牧類生物資產各自的核算方式有比較明確的區分，但對于畜牧類生物資產內部各畜種之間存在的差異性及相應的核算并沒有明確的說明。在目前生豬產業已成為我國畜牧業第一大產業的背景下，筆者認為有必要單獨對畜牧業中生豬資產的核算做進一步的探討。

一、生豬資產的特點及分類

豬是一種雜食動物，可以為人類提供多種產品，豬肉在我國肉類產品中占有重要地位。豬有大約5―10年的利用年限，且繁殖率高。豬能廣泛利用動植物、礦物性飼料，而且飼料轉化率高。根據生長發育不同階段和利用特性，豬群可以 劃分為哺育仔豬、保育仔豬、育成豬、育肥豬、后備豬、成年公豬和成年母豬。 依據IAS41和中國企業會計準則可以把生豬資產劃分為消耗性生豬資產和生產性生豬資產兩類。生豬的生長過程及其資產價值類型如圖1所示。企業持有育肥豬的目的是在其成熟后將其出售，而持有種豬的目的是繁殖仔豬。生豬資產既與企業的存貨、固定資產等一般資產不同，也與奶牛等其他畜牧資產存在差異，具有特殊的自然增值屬性，因此導致其在會計確認、計量等方面存在著特殊性。

二、生豬資產的初始計量及賬務處理

企業準則規定，生物資產應當按照成本進行初始計量，即以取得生物資產并使之達到預定使用用途而發生的全部支出，作為生物資產的成本。對于不同來源取得的生物資產，其初始成本構成也不盡相同。

（一）外購生豬資產

無論是生產性生豬資產還是消耗性生豬資產，外購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可以歸屬于購買該資產的其他支出。企業外購的生豬資產，按應計入生豬資產的成本金額，借記“消耗性生豬資產――豬苗”或“生產性生豬資產――種豬”，貸記“銀行存款”等科目。

（二）自行繁殖的生豬資產

1.消耗性生豬資產

對于進行出售的保育仔豬、自行繁殖的育肥豬、將被飼養成育肥豬的仔豬和不符合種豬特征的后備豬， 其成本包括售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；退役的種豬，其成本就是退役時種豬的賬面凈值。

2.生產性生豬資產

符合種豬特征的后備豬,其成本為將后備豬飼養為種豬所消耗的飼料費、人工費和應分攤的間接費用；成年公豬和成年母豬，其成本為后備豬在轉入成年豬的凈值加上成年種豬繼續投入的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。種豬在成熟之前發生的必要支出在“生產性生物資產――未成熟生產性生物資產（種豬）”科目核算歸集，當種豬成熟而達到可以繁殖仔豬的目的時，按其賬面余額，借記“生產性生物資產――成熟生產性生物資產（成年母豬）”，貸記“生產性生物資產――未成熟生產性生物資產（種豬）”科目，未成熟生產性生豬資產已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。

三、生豬資產的后續計量及賬務處理

達到預定生產經營目的是區分生產性生豬資產成熟和未成熟的分界點，同時也是判斷其相關費用停止資本化的時點，是區分其是否具有生產能力，從而計提折舊的分界點。

（一）生豬資產后續支出

1.消耗性生豬資產

對于保育仔豬、自行繁殖的育肥豬、將被飼養成育肥豬的仔豬和不符合種豬特征的后備豬，企業持有的目的是成熟后將其出售，因此在達到預定使用目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等后續支出應當予以資本化，直接計入生豬資產的賬面價值；對于退役的種豬，相關后續支出應當進行費用化處理，直接計入當期損益。

2.生產性生豬資產

符合種豬特征的后備豬，企業持有的目的是繁殖產仔，因此在該種豬成熟前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等后續支出應當予以資本化，直接計入生豬資產的賬面價值；對于公母豬開始雜交產仔、哺乳、再懷孕、產仔、哺乳，不斷地循環的這個生物轉化過程，相當于資產形成后的使用過程，發生的后續支出應當予以費用化處理。

（二）生豬資產折舊的計提

生豬資產的折舊計提應該充分考慮到生豬資產價值變動規律，并結合生豬資產的生物轉化特點來確定。對于作為消耗性生豬資產核算的育肥豬，由于企業持有的目的是將其出售，在其達到預定使用目的前賬面價值是不斷增加的，因此不需要對該類生豬資產計提折舊；對于作為生產性生豬資產核算的種豬，其在達到成熟狀態前同樣不需要計提折舊，故只需對成年母豬計提折舊。對成年母豬計提折舊可以采用按產仔窩數計提，一般成年母豬的利用年限為4―6年，從第三胎起，生殖能力最強，第八胎以后，產仔能力開始下降，因此每一年的折舊額并不完全一致，企業可以有選擇性的使用加速折舊法或者年限平均法。對生豬資產計提折舊時，借記“農業生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“生產性生物資產累計折舊”科目。

（三）生豬資產減值的處理

企業至少應當于每年年度終了對消耗性生豬資產和生產性生豬資產進行檢查，有確鑿證據表明上述資產發生減值的，應當計提生豬資產減值準備。消耗性生豬資產的可變現凈值或生產性生豬資產的可收回金額低于其成本或賬面價值時，企業應當按照可變現凈值或可收回金額低于成本或賬面價值的差額，計提生豬資產減值準備，借記“資產減值準備”科目，貸記“存貨跌價準備――消耗性生物資產”或“生產性生物資產減值準備”。生產性生豬資產減值準備一經計提，不得轉回。

四、生豬資產的收獲與處置

從消耗性生豬資產上收獲豬肉時，生豬資產自身完全轉化為農產品而不復存在，企業應當將收獲時點消耗性生豬資產的賬面價值結轉為豬肉農產品的成本。借記“農產品――豬肉” 科目，貸記“消耗性生物資產――肉豬”；從生產性生豬資產上收獲豬仔農產品后，生豬資產的母體依然存在，在成豬產仔過程中發生的飼料費、人工費等相關支出直接計入相關成本核算對象。借記“生產成本――農業生產成本（仔豬）科目”，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。

生豬資產出售時，企業應當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目；應按其賬面余額，借記“主營業務成本”等科目，貸記“生產性生物資產”、“消耗性生物資產”等科目，已計提減值準備或折舊的，還應同時結轉減值準備或累計折舊。

【參考文獻】

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新形勢下，我國企業面臨著經濟轉型發展的巨大壓力，尤其是對于工業企業來說，在工業生產制造中的各個環節都需要承擔非常大的經濟壓力與風險。與此同時，隨著市場經濟體制不斷完善，市場調節能力不斷增強，工業企業的生產發展也受到了一定的限制。在此背景下，工業企業實現精準的成本核算與管理，是提高企業自身抵御市場風險，降低成本支出，提高資金利用率的重要措施，是企業實現健康持續發展重要保障。

一、工業企業成本會計核算與管理內容

工業企業成本包括產品生產制造各個環節所消耗的直接材料、直接人工、制造費用以及其他直接支出等。企業行政管理部門在實施管理以及組織經營活動過程中所產生的各項管理費用、在籌集資金過程中產生的財務費用、在產品銷售過程中產生的銷售費用等，都作為期間費用，計入當期損益，而不計入生產產品成本。工業企業成本會計核算與管理，需要保證對產品生產具體成本及各類費用來源進行精準的核算與管理，從而為產品市場價格形成提供重要依據，同時有效提升生產效率與生產資料利用率，提高工業企業自身競爭力。

二、工業企業成本會計核算與管理中存在問題

（一）成本會計核算與管理理念滯后

工業企業作為傳統行業，在成本會計核算與管理中，存在管理理念更新不及時，不能深刻認識成本會計核算變革的重要性問題。具體來說，首先，工業企業沒有形成正確的資源消耗意識。隨著當前可持續發展理念、環境保護觀念的不斷深入，工業企業發展資源損耗成為其成本的重要方面。因此，要求工業企業積極推進節能環保型工業發展，采取多元化策略降低對環境的污染。但是，當前仍舊有很多工業企業在成本核算過程中，沒有資源消耗意識，不能將資源消耗列入成本核算范圍內。其次，以犧牲產品質量為前提片面降低成本支出。部分工業企業發展過程中，企業管理者將壓縮成本作為擴大效益的重要方式，片面降低成本，過分壓縮支出，對產品生產質量等造成了影響，最終阻礙企業長期穩定發展。還有把成本看的太死，太滯后，比如一款產品成本可能在設計、研發的時候就已經決定了，后面采購、生產流程怎么改，降本都是有限的。最后，成本會計核算受管理人員理念及綜合素質限制。大部分工業企業會計人員在進行成本核算與管理中，缺乏嚴謹性、科學性、準確性，成本核算受到人為干預的現象較多出現，從而導致工業企業成本會計核算準確性降低，不利于其核算與管理效率的提升。

（二）成本會計核算范疇狹窄

工業企業成本核算首要對象是產品成本，目前大多數工業企業將成本核算放在產品生產成本上，在一定程度上忽視了其他方面的成本支出。事實上，工業企業產品成本不僅包括生產過程中涉及到的直接材料、直接人工及制造費用，還包括產品在設計研發階段的其他間接費用。尤其是對于當前創新型工業企業來說，其產品的設計研發在產品成本中占據比重較大，但對于研發工作人員人工費用則是工業企業人工費用的綜合。還有設計、研發方案出來后，很大程度上已經決定了產品成本，在前端管控成本就顯得尤為重要，而原來的很多企業都不注重前端的管控，只是在生產環節拼命節省成本。這樣一來，企業在進行成本會計核算過程中，不能將產品研發的重要性明確體現出來，從而使得企業成本核算結構精確度不足。

（三）成本會計核算管理制度存在漏洞

我國工業企業數量繁多，發展水平參差不齊，很多企業尤其是中小型工業企業普遍存在財務管理制度漏洞的問題，缺乏完善的管理體系，從而導致企業的成本控制難度增加。在實際成本管理中，管理漏洞的存在導致對企業內部員工的約束力度不足，存在資源浪費，甚至中飽私囊的現象，極大的增加了企業成本支出，嚴重損害企業利益。同時，通常來說工業企業普遍存在一定的庫存積壓、呆壞賬等問題，嚴重降低企業資金利用率，增加資金成本，影響企業經濟效益。

三、工業企業成本會計核算與管理措施

（一）及時更新成本核算與管理理念

對于工業企業來說，實現轉型升級發展的首要前提是及時更新成本會計核算與管理觀念，真正認識并重視企業成本核算，從而確保成本核算與管理能夠有效推動企業發展。

工業企業在進行成本核算過程中，首先應當認識到成本核算對企業成本輸出管理與生產決策的重要影響。準確的成本核算結果能夠為管理人員生產決策提供重要依據，為企業正常運行提供保障。其次，及時更新工業企業成本核算與管理工作人員理念。通過為其提供良好的工作環境，激發員工工作積極性，樹立員工崗位責任感，使其在成本核算與管理過程中，自覺落實先進管理理念，為企業管理人員提供完整準確的成本信息。同時，企業還需要加強對相關工作人員的教育與培訓，通過培訓及時將先進的成本核算管理理念傳輸給工作人員，培養其專業素質和認真的工作態度，掌握成本核算的流程與要點；增強其職業道德水平，避免在成本會計核算與管理中出現徇私舞弊等現象，損害企業利益。制定完善的激勵獎懲措施，充分調動員工工作積極性。總而言之，成本會計核算與管理工作人員應當順應企業發展需求，及時更新工作理念，不斷提高自身的工作能力和綜合素質，以滿足工業企業發展對成本會計核算與管理的要求。

（二）提高成本核算全面性

工業企業實現全面的成本核算，需要轉變傳統的成本會計核算模式，建立完善的成本核算模型，進一步提升成本核算工作精確性與科學性，從而保障企業產品生產全過程都納入到模型當中，實現全面成本核算。以RAC為依據建立的成本核算模型，能夠將產品生產全過程各工序進行細化分解，企業在進行產品成本核算與管理過程中，能夠依靠作業動因對成本對象進行資源優化配置，從而提高企業生產資源利用率的最大化，降低產品成本。如果在企業生產作業與資源消耗中存在尖銳矛盾，管理人員需要對內部生產部門各個崗位進行劃分，堅持以成本動因為分配作業的標準，從而提高各崗位消耗動因量與成本分配率的合理性，降低企業成本。

（三）優化訂單與產品庫存成本管理

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當前市場經濟快速發展，事業單位也處于改革發展的重要時期，面臨著嚴峻的挑戰，這時事業單位加強成本核算與管理工作是十分必要的。事業單位是中的部分工作是一種生產性的內容，是一種無形的服務，需要繼續被改進。[1]加強事業單位的成本核算也滿足事業單位管理的需要，事業單位中的很多工作是有償服務，能夠直接或間接地反映出事業單位的工作成績，進行成本核算能夠為事業單位的管理人員提供科學、可靠的費用支出依據，為事業單位各個部門制定預算目標提供指導，從而更加有效地控制事業單位的成本支出。此外，通過成本核算還能夠對內部的費用支出進行監督管理，避免浪費現象的出現。

隨著事業單位的改革與發展，單位內部的財務管理工作模式逐漸向企業管理貼近。在事業單位改革之前，事業單位進行成本核算的主要目的是為了明確相關的收費標準，統計業務成績。由于是政府向事業單位進行財政撥款，事業單位就沒有必要進行各項經濟效益的考核和核算，將更多地精力放在實現社會效益上。而事業單位改革后，市場競爭日益激烈，事業單位要想生存發展就必須有足夠的物質保證，資金的來源也日漸廣泛，債權人需要對事業單位進行資金收益的索取，所以事業單位需要加強成本核算，了解資金的使用以及流向，更好的推動事業單位改革。

除此之外，事業單位的財務管理不僅要實現經濟效益，還需要注重社會效益的實現，進行財務管理就是為了加強對資金使用的監督和預算，成本核算恰好幫助事業單位實現財務管理的目標，提升事業單位的管理水平，實現良好的發展。

二、新會計制度下的事業單位成本核算與管理

（一）逐漸引入權責發生制

新會計制度背景下，事業單位的成本核算工作不僅需要利用收付實現制，還應逐步引入權責發生制，對于事業單位的各項收支來講，應該將各項工作活動責任人的權利和責任真實的反映出來，這就需要事業單位有相應的應收票據、應付賬款等，保證權責發生制落到實處。權責發生制不僅滿足事業單位成本核算的需要，也能夠在一定程度上保證權責一致。

權責發生制相對于收付實現制來講具有一定的優勢，權責發生制能夠有效地評價財務狀況和經營情況，為事業單位提供真實的成本信息，使事業單位的決策更加合理、科學。但是權責發生制相比與收付實現制具有一定的復雜性，在事業單位的成本核算工作中引入權責發生制應是分階段、分步驟進行。[2]

（二）做好事業單位固定資產的核算工作

事業單位要做好固定資產的核算工作，就需要建立完善的固定資產管理制度，根據事業單位的實際情況精力固定資產預算管理制度，充分考慮成本效益，不盲目或重復投資，固定資產的購置應經過嚴格的審批，納入到政府的預算范圍內，購置過程中，做好預算的監督管理工作，保證固定資產的合理購置。對固定資產進行日常管理，做好采購、驗收、保管、使用等工作，對事業單位的固定資產進行定期的清查，更全面的了解固定資產的情況，及時發現存在的問題并及時整改。同時，建立完善的監督管理機制，對事業單位的領導、財務人員以及資產管理人員的責任進行劃分，對固定資產的各個環節進行監督管理，保證固定資產管理工作的有效開展，對監督管理中出現各種違規行為進行嚴格的懲處。

（三）處理好事業單位的所得稅

新會計制度中規定，將事業單位的所得稅當作結余分配的內容進行處理，新會計制度下的支出不僅包括事業單位工作活動的資金消耗，也包括事業單位基礎設施建設的費用支出，這種情況下的事業單位所得稅就不能作為結余分配的內容進行處理，而是一種支出的費用，在費用支出中應加入所得稅這一內容，對事業單位繳納的各種所得稅進行核算。事業單位還需要對結余分配的內容中消除所得稅的內容，將事業結余與經濟結余統一成一個內容，保證事業單位會計報表以及成本核算工作的進行。[3]

（四）轉變財務報告體系

篇（4）

引言：環境問題和資源問題已經成為全球性問題，低碳經濟成為一種流行的經濟模式，各國開始將碳排放權作為一種資源并交易，而碳會計作為環境會計的一種應運而生，ISAB（國際會計準則理事會）和FSAB（美國財務會計準則委員會）一直致力于制定完善的碳會計核算準則，但是并沒有出臺標準的會計準則，碳會計在我國的起步時間較晚，發展時間不長，因此計量、確認和報告都存在缺陷，這也是我國企業面對的亟待解決的問題之一。

1、碳排放權會計核算體系構建的意義

隨著我國經濟的發展，人民生活水平逐漸提高，對于全球變暖問題也越來越關注，各國都開始發展低碳經濟這一新型經濟模式，企業開始將碳排放權作為資產的一種，同時也是會計核算的一部分，這是具有重要意義的：第一，碳排放權核算作為會計核算的一部分，將會計的理論體系和核算范圍擴大了;第二，企業的會計信息使用者可以從碳核算得到合理的信息，為企業低碳發展和經濟管理做出貢獻;第三，低碳經濟理論發展也受到企業碳排放權核算的促進。我國的碳會計研究仍然處于起步階段，也沒有一致的統一的標準，除了碳排放權核算，還有碳成本核算等內容。

目前國內外都開始深入研究碳會計，取得了優異的成績，各國也將碳排放權會計核算作為研究重點，美國財務會計準則委員會和國際會計準則理事會都頒布了核算方法，但是國際上并沒有統一的處理標準，學者在碳排放權是資產的一種上意見一致，但是對于如何計量、屬于何種資產卻不一而同。此外，除了核算碳排放權，還包括分配、歸集和計算碳排放成本等。我國目前的情況是政府強制披露企業的碳排放信息，披露方式不盡相同，內容也不夠標準和完整，也缺乏可比性，信息使用者無法運用這些信息作出正確的決策，這也是構建企業碳排放權會計核算體系的意義。

2、碳排放權交易制度的完善

目前我國的二氧化碳排放量位居世界第二，已經超過了美國這個工業大國，我國自上世紀八十年代已經開始試著執行排污權交易制度，也積極發展可持續發展觀念，督促企業加強節能減排。1988年確定包括上海和北京在內的八個城市為水污染排污權交易試點城市。清潔發展機制自2005年開始在我國快速發展，相應的帶動了碳排放權交易所數量的增加，只2008年一年就有上海能源交易所、北京環境交易所等交易所成立，這也反映出低碳經濟的觀念開始在國內普及，個人、企業都重視節能減排，2009年天平車險公司完成了第一筆減排項目交易，我國并沒有實質上的碳排放交易市場，但是基本政策正在逐步完善。

3、碳排放權會計核算目標和對象

3.1核算對象

傳統會計主要是采取措施監督公司、企業的現金流量、財務狀況和經營成果，用監督結果反映公司、企業的經濟活動，而傳統會計和碳排放權會計是存在差異的，《京都議定書》將碳排放權作為一種能夠在市場上流通的商品，影響企業資產等其他會計因素。碳排放權會計的核算對象顯然是碳排放權，計量工具就是貨幣，通過全面的記錄企業涉及碳排放的經營活動并編制報表，監督企業的減排活動，為決策者提供可用的信息。

3.2會計目標

會計存在的基本問題，同時也是相關專家學者研究的重點問題就是傳統會計目標，一般認為有兩種即受托責任觀和決策有用觀，碳排放權會計是在特殊的時代背景下產生的，我國的經濟發展是不可能消除排放二氧化碳等溫室氣體的，筆者認為決策有用觀更適合碳排放權會計目標，我國參與了CDM項目，那么控制溫室氣體排放就是非常必要的，相應的產生了碳排放權管理;再者，企業管理者能夠從碳排放權交易管理中得到有用的信息，同時碳排放權交易能夠監督、核算周邊環境受到企業生產經營的影響程度。

4、確認與計量碳排放成本

4.1核算內容和對象

核算的主要內容是收集、分配和歸類材料采購、產品研發、生產、經營和銷售等環節的信息，主要包含四個方面的內容，第一，碳排放成本的確認，企業中和碳排放有關的經營活動，其流程費用就是碳排放成本;第二，對企業經營活動進行分析，了解經營活動中發生碳排放成本的環節和原因;第三，確認計量方法;第四，記錄成本，制作報表并披露。

4.2成本計量

數據收集：計量碳排放量的公式是：A（活動強度）*EF（排放系數）=GHG（溫室氣體排放量），其中碳排放系數就是使用單位燃料產生的溫室氣體量，國家科技水平不同，能源利用率也不盡相同，因此碳排放系數也是不同的。

設定排放量：也就是碳排放基期，企業生產經營的不同階段，排放的碳也不同，因此要設定一個標準也就是基期，一般是一年或者幾年的平均值，企業碳排放量就是報告期碳排放量和基期碳排放量之差，可以得到結果并計算碳排放成本。

4.3成本計量方法

筆者采用全生命周期成本法，成本計量分為若干階段：（1）產品研發，產品研發階段的成本實際上是預防成本，主要是研發費用，要將與產品研發有關的碳排放成本收集起來，符合規定的資本化并納入碳排放-研發成本;（2）材料采購，傳統材料采購不應將碳排放成本計入在內，按照產品數量計算碳排放-采購成本;（3）生產，生產階段的碳排放成本實際上是預防成本，這個階段的成本應當進入碳排放-制造成本，沒有計入的應分配到碳排放成本項目;（4）產品銷售，產品生產成本和銷售成本一般沒有關聯，應將這個階段的成本計入碳排放-銷售成本;（5）回收處置，這個階段的碳排放成本就是銷售產品并使用產品產生的碳排放污染環境的治理成本，企業可以將回收的材料用于生產，因此這個階段的成本可以包括廢棄處置成本和循環利用成本等。

結束語

綜上，本文介紹了碳排放權會計核算在我國的發展現狀，針對企業碳排放分析了具體的碳排放成本計量方法，有一定的參考意義。

參考文獻

[1]劉穎.基于低碳經濟的企業環境成本會計研究[J].商業時代.2014，（05）：107.

篇（5）

工業企業要想在競爭激烈的市場上進一步提高自己所處地位和經濟利益，就要在工業企業的成本核算上下功夫，因為成本會計核算是企業財務管理的重要環節，企業合理利用成本會計所提供的信息，可以采取有效的措施，改善企業的經營管理，但如今的工業企業還存在著一些成本會計核算工作問題。本文就從工業企業成本的重要性和現存問題的完善方法來闡述成本會計在工業的地位。

一、工業企業成本會計工作的重要性

當代經濟的快速發展，企業之間的競爭是非常激烈的，企業要想在市場競爭中站穩腳跟，就要做好企業成本會計核算工作，而企業會計成本核算的服務對象不僅包括企業的生產部門，管理部門，行政部門還包括企業的在職人員及關于企業成本合算的其他業務。企業要想在競爭激烈的市場中獲得更多的剩余價值，就要利用好企業成本會計核算帶來的信息，積極編制相關條款制度減少成本的投入，提高產品的質量以此來實現企業的利潤最大化，從而進一步促進工業企業的長期發展。

二、工業企業的重要性原則的應用

重要性原則要求企業在會計確認、計量過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方法。在核算成本的過程中就要根據構成成本價值的基礎來采用不通的核算程序，例如對直接人工、直接材料、制造費用的核算中就要通過制造費用專用賬戶進行費用的分配再核算到相關到成本中。重要性原因影響成本的核算，從而影響企業資產、負債、損益，并進而影響財務報告使用者對相關業務的決策，所以必須按照規定的會計方法和程序處理會計業務，并在財務會計報表中予以重復、準確的披露。會計的重要性原則之所以很重要，是因為重要性原則在很大程度上考慮會計信息的使用效率與成本核算之間的比較。工業企業的經濟業務比較復雜，要將所有的零散數據在期末編制會計報表是詳細羅列出來，而重要性原則，則可以減少這些工作量，因為重要性原則能夠分清主次，業務的重點，減少工作量。

三、工業企業所面臨的成本會計問題

隨著經濟的高速發展，工業企業的成本會計的業務核算也會有相應的變化，而在實際的成本會計核算中發現，我國工業成本會計核算工作存在著以下幾點不足。

（一）成本控制觀念落后由于我國的經濟體制起步較晚，有些工業企業的領導對企業成本核算的重要性沒有太過于重視，應用不適合現代市場經濟的傳統觀念來過于強調原材料的節省和縮減相應成本上的開支，忽視成本效益。這種情況下雖然能夠給企業帶來經濟效益，但這是在犧牲產品的質量帶來的結果。現如今的市場經濟，賣方市場逐漸轉向買方市場了，買方對企業的商品的差異率逐漸重視。所以，如果企業還是重視追求狹義上的收益，忽視成本效益帶來的產品差異率，就會在激烈的競爭市場上失去根基，失去競爭機會，這會對企業的長期發展造成了非常不利影響。

（二）成本會計核算范圍較為狹窄

企業隨著經濟的發展，一般都會擴大其經營的業務范圍,會計核算的范圍也會隨之擴大，但是在實例中可看到，工業企業的會計成本核算范圍并沒有擴大，這會導致在期末財務報表的成本效益出現差錯，影響領導的決策。

（三）成本會計核算不規范

成本核算是成本會計重要的組成。因為規范的成本會計核算可以清晰明了的反應企業的資金運作情況，這可以使企業能夠充分利用這些數據來創造更多的資產。然而，有些工業企業存在著會計核算不規范現象，主要體現在應攤費用和非攤費用處理不當，費用和生產成本核算不當，這會致使企業的成本效益降低。此外企業的成本會計核算和財務管理工作也有脫節現象，對資金的運轉和資金投入效率在溝通與交流甚少，導致企業的無法進行準確的成本核算。

（四）成本會計核算方法落后

有些企業不能根據經濟的發展和會計核算制度的改革來完善企業的會計成本核算。而以往的會計成本核算是不能適應當代會計核算標準的，這會導致企業在成本效益上落后，失去競爭優勢。

（五）成本會計監督不到位

成本會計監督有效的落實，可以促進會計工作的質量水平。而有些企業并沒健全的監督會計工作的體系，這會使成本會計監督無法詳細，嚴格的監督會計工作的合法性，合理性，規范性。有些企業只重視短暫的利益，不重視會計工作的監督，而有些成本會計人員會利用自身工作的優勢性謀取私利，致使成本會計信息不真實。由此可見，成本會計的監督非常的重要，若忽視它就很可能導致成本核算失真，進而不能夠保證會計工作的規范性，合理性的有效進行。

四、針對成本會計工作出現問題的完善建議

工業企業要想在競爭激烈的市場上有一席之地，就必須從源頭上抓起，即積極解決企業現存的成本會計工作出現的問題，完善成本核算工作，下文就根據工業企業成本會計工作存在的不足提出的建議。

（一）提高成本會計工作人員的工作水平和職業道德

成本會計的工作水平主要取決成本會計人員的業務水平。所以提高成本會計工作人員的業務水平是企業做好成本會計工作的重要環節，企業可以從成本會計工作人員的職業道德進行培訓，讓他們了解關于成本會計的法律法規，從而約束他們在工作中的規范。企業還可以從外界招聘優秀的成本會計人才，讓他們給企業帶來“新鮮空氣”，提高企業成本會計工作水平。在此基礎上企業應該制定一些相關激勵政策，一次提高會計工作人員對工作的積極性。

（二）提高成本會計效益重要性的認識觀念

在現代化的今天，工業企業想在社會中立足和發展，就需要提高企業的經濟實力，完成企業的近期所定的目標和制定遠期計劃。那么企業就應該摒棄以前的成本會計核算觀念，樹立符合現代企業的成本會計工作觀念。在全新的成本會計制度下可以提高成本效益，再根據成本效益進行合理的決策。

（三）擴大企業成本會計核算的工作范圍

企業應根據企業新增的業務范圍來調整相關成本會計核算范圍，這樣可以及時、全面、系統的反映企業的經濟范疇，讓企業股東全方位了解企業的經濟業務和資金在成本的運轉狀況。

（四）規范企業成本會計核算工作

企業應根據國家最新出臺的關于成本會計核算的法律法規來規范企業的成本會計核算。在成本會計科目上進行詳細的劃分，規范記賬方法，這樣有助于提高企業成本會計財務報告水平。企業在逐步加強規范成本會計工作的同時，逐步建立一個完整、高效、科學、合理的工業企業內部成本會計核算機制。進而加強了企業內部各部門之間溝通交流，從很大程度上保證了獲取會計信息的真實性、可靠性與有效性。

（五）完善企業成本會計

工業企業也應該隨著科技的進步改變傳統的會計核算方法，利用現代會計軟件系統來完善成本會計工作。這就需要企業建立專用的計算機會計信息核算系統，因為計算機會計核算軟件的出現能夠減少會計工作人員的工作量，還能夠高效率、快捷的處理大量的會計信息，提高會計成本核算的工作效率，從而也可以為企業節省人力資源成本。

（六）建立健全的成本會計工作監督體系

對工業企業的成本會計核算監督主要是為了強化對工作流程的控制，包括成本會計核算人員的出勤率及工作效率。通過企業建立一個有效的核算機制能夠不斷強化工業企業成本會計核算工作的控制、監督。企業根據內部成本會計所出現的不足，應采取相應的調整措施來規范、監督企業成本會計工作。

五、結語

現代的工業企業的發展離不開成本會計核算工作。成本會計核算、管理工作的有效落實，可以有效地降低現代企業在生產過程中的生產成本，提高成本效益，加快企業資金運用和循環的效率，提高企業在事成綜合競爭力。但事實上，我國的工業企業的成本會計核算工作所給企業帶來的效益并不多，還存在著一些不足，本文就對成本會計工作的重要性和存在的問題進行探討和提出相關完善的意見，希望能夠對成本會計核算在出現的問題有所幫助。財

參考文獻：

篇（6）

工業企業要想在競爭激烈的市場上進一步提高自己所處地位和經濟利益，就要在工業企業的成本核算上下功夫，因為成本會計核算是企業財務管理的重要環節，企業合理利用成本會計所提供的信息，可以采取有效的措施，改善企業的經營管理，但如今的工業企業還存在著一些成本會計核算工作問題。本文就從工業企業成本的重要性和現存問題的完善方法來闡述成本會計在工業的地位。

 

一、工業企業成本會計工作的重要性

 

當代經濟的快速發展，企業之間的競爭是非常激烈的，企業要想在市場競爭中站穩腳跟，就要做好企業成本會計核算工作，而企業會計成本核算的服務對象不僅包括企業的生產部門，管理部門，行政部門還包括企業的在職人員及關于企業成本合算的其他業務。企業要想在競爭激烈的市場中獲得更多的剩余價值，就要利用好企業成本會計核算帶來的信息，積極編制相關條款制度減少成本的投入，提高產品的質量以此來實現企業的利潤最大化，從而進一步促進工業企業的長期發展。

 

二、工業企業的重要性原則的應用

 

重要性原則要求企業在會計確認、計量過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方法。在核算成本的過程中就要根據構成成本價值的基礎來采用不通的核算程序，例如對直接人工、直接材料、制造費用的核算中就要通過制造費用專用賬戶進行費用的分配再核算到相關到成本中。重要性原因影響成本的核算，從而影響企業資產、負債、損益，并進而影響財務報告使用者對相關業務的決策，所以必須按照規定的會計方法和程序處理會計業務，并在財務會計報表中予以重復、準確的披露。

 

會計的重要性原則之所以很重要，是因為重要性原則在很大程度上考慮會計信息的使用效率與成本核算之間的比較。工業企業的經濟業務比較復雜，要將所有的零散數據在期末編制會計報表是詳細羅列出來，而重要性原則，則可以減少這些工作量，因為重要性原則能夠分清主次，業務的重點，減少工作量。

 

三、工業企業所面臨的成本會計問題

 

隨著經濟的高速發展，工業企業的成本會計的業務核算也會有相應的變化，而在實際的成本會計核算中發現，我國工業成本會計核算工作存在著以下幾點不足。

 

(一)成本控制觀念落后

 

由于我國的經濟體制起步較晚，有些工業企業的領導對企業成本核算的重要性沒有太過于重視，應用不適合現代市場經濟的傳統觀念來過于強調原材料的節省和縮減相應成本上的開支，忽視成本效益。這種情況下雖然能夠給企業帶來經濟效益，但這是在犧牲產品的質量帶來的結果。現如今的市場經濟，賣方市場逐漸轉向買方市場了，買方對企業的商品的差異率逐漸重視。所以，如果企業還是重視追求狹義上的收益，忽視成本效益帶來的產品差異率，就會在激烈的競爭市場上失去根基，失去競爭機會，這會對企業的長期發展造成了非常不利影響。

 

(二)成本會計核算范圍較為狹窄

 

企業隨著經濟的發展，一般都會擴大其經營的業務范圍，會計核算的范圍也會隨之擴大 ，但是在實例中可看到，工業企業的會計成本核算范圍并沒有擴大，這會導致在期末財務報表的成本效益出現差錯，影響領導的決策。

 

(三)成本會計核算不規范

 

成本核算是成本會計重要的組成。因為規范的成本會計核算可以清晰明了的反應企業的資金運作情況，這可以使企業能夠充分利用這些數據來創造更多的資產。然而，有些工業企業存在著會計核算不規范現象，主要體現在應攤費用和非攤費用處理不當，費用和生產成本核算不當，這會致使企業的成本效益降低。此外企業的成本會計核算和財務管理工作也有脫節現象，對資金的運轉和資金投入效率在溝通與交流甚少，導致企業的無法進行準確的成本核算。

 

(四)成本會計核算方法落后

 

有些企業不能根據經濟的發展和會計核算制度的改革來完善企業的會計成本核算。而以往的會計成本核算是不能適應當代會計核算標準的，這會導致企業在成本效益上落后，失去競爭優勢。

 

(五)成本會計監督不到位

 

成本會計監督有效的落實，可以促進會計工作的質量水平。而有些企業并沒健全的監督會計工作的體系，這會使成本會計監督無法詳細，嚴格的監督會計工作的合法性，合理性，規范性。有些企業只重視短暫的利益，不重視會計工作的監督，而有些成本會計人員會利用自身工作的優勢性謀取私利，致使成本會計信息不真實。由此可見，成本會計的監督非常的重要，若忽視它就很可能導致成本核算失真，進而不能夠保證會計工作的規范性，合理性的有效進行。

 

四、針對成本會計工作出現問題的完善建議

 

工業企業要想在競爭激烈的市場上有一席之地，就必須從源頭上抓起，即積極解決企業現存的成本會計工作出現的問題，完善成本核算工作，下文就根據工業企業成本會計工作存在的不足提出的建議。

 

(一)提高成本會計工作人員的工作水平和職業道德

 

成本會計的工作水平主要取決成本會計人員的業務水平。所以提高成本會計工作人員的業務水平是企業做好成本會計工作的重要環節，企業可以從成本會計工作人員的職業道德進行培訓，讓他們了解關于成本會計的法律法規，從而約束他們在工作中的規范性行為。企業還可以從外界招聘優秀的成本會計人才，讓他們給企業帶來“新鮮空氣”，提高企業成本會計工作水平。在此基礎上企業應該制定一些相關激勵政策，一次提高會計工作人員對工作的積極性。

 

(二)提高成本會計效益重要性的認識觀念

 

在現代化的今天，工業企業想在社會中立足和發展，就需要提高企業的經濟實力，完成企業的近期所定的目標和制定遠期計劃。那么企業就應該摒棄以前的成本會計核算觀念，樹立符合現代企業的成本會計工作觀念。在全新的成本會計制度下可以提高成本效益，再根據成本效益進行合理的決策。

 

(三)擴大企業成本會計核算的工作范圍

 

企業應根據企業新增的業務范圍來調整相關成本會計核算范圍，這樣可以及時、全面、系統的反映企業的經濟范疇，讓企業股東全方位了解企業的經濟業務和資金在成本的運轉狀況。

 

(四)規范企業成本會計核算工作

 

企業應根據國家最新出臺的關于成本會計核算的法律法規來規范企業的成本會計核算。在成本會計科目上進行詳細的劃分，規范記賬方法，這樣有助于提高企業成本會計財務報告水平。企業在逐步加強規范成本會計工作的同時，逐步建立一個完整、高效、科學、合理的工業企業內部成本會計核算機制。進而加強了企業內部各部門之間溝通交流，從很大程度上保證了獲取會計信息的真實性、可靠性與有效性。

 

(五)完善企業成本會計

 

工業企業也應該隨著科技的進步改變傳統的會計核算方法，利用現代會計軟件系統來完善成本會計工作。這就需要企業建立專用的計算機會計信息核算系統，因為計算機會計核算軟件的出現能夠減少會計工作人員的工作量，還能夠高效率、快捷的處理大量的會計信息，提高會計成本核算的工作效率，從而也可以為企業節省人力資源成本。

 

(六)建立健全的成本會計工作監督體系

 

對工業企業的成本會計核算監督主要是為了強化對工作流程的控制，包括成本會計核算人員的出勤率及工作效率。通過企業建立一個有效的核算機制能夠不斷強化工業企業成本會計核算工作的控制、監督。企業根據內部成本會計所出現的不足，應采取相應的調整措施來規范、監督企業成本會計工作。

 

五、結語

 

篇（7）

2.施工企業安全成本責任會計核算體系的建立

2.1 安全成本責任中心的確定

構建合理的責任成本管理體系的首要問題就是科學地劃分責任中心,以分清各部門的責任,克服各責任中心之間權責劃分不清的弊端,避免推責爭權的現象。責任中心的設置應按責、權、利相結合的原則和單位現有機構編制及內部管理層次、勞動組織來確定。根據建筑施工工藝及特點,本文認為其責任中心可劃分為項目部責任中心、工程隊責任中心和施工工段責任中心。

2.1.1 項目部責任中心

工程項目部既是本級的責任中心,又是下一級施工隊的匯總部門和管理部門,其中心實際是以項目經理為最高領導者、組織者和責任人,項目管理班子協同進行管理,負責整項工程的施工。其責任主要包括:(1)制定項目總體控制計劃和階段性目標,確保項目目標的實現,保證業主或工程師的滿意;(2)組織精干高效的項目管理班子;(3)履行合同義務,監督合同執行,處理合同變更;(4)在項目實施過程中的組織、計劃、指導、協調、控制,具有內部職責。權利就是根據責權一致、以責定權的原則,為了更好地承擔以上責任,本中心必須擁有相應的權利。包括:(1)生產指揮權。有權按照工程承包合同的規定,根據項目隨時出現的人、財、物資源變化情況和工程進展情況進行指揮調度;(2)勞動分配權。對項目部班子及工程隊管理及作業人員的選擇、考核、聘任、獎懲、指揮有絕對的權利。項目部責任中心的利益首先是經濟利益,它是項目管理具有能動性的重要因素。該中心的利益主要取決于工程項目與工程處的分配、核算形式。在責任成本管理下,可采取獨立核算、成本包干的形式,根據目標責任成本的完成情況進行考核。

2.1.2 工程隊責任中心

工程隊責任中心實際上是工程隊隊長負責的中心,以責定權,以責定利。對機械使用成本控制負責,同樣體現責、權、利相結合的原則。本責任中心的職責應以施工隊長為總負責人,對提供施工生產計劃、組織施工生產、控制成本中心及施工工段成本費用、考核施工工段的業績以及會同項目部、業主、監理工程師進行施工監督等方面都負有不可推卸的責任。與責任相對應,施工隊責任中心擁有如下權利:(1)組織施工生產權。施工隊根據施工現場及施工環境的具體情況,有權安排施工計劃,具體組織進行施工生產,如機械設備的調度、人員的調度;(2)部分材料采購權。在主要材料由項目部責任中心代購代管(或由建設方統一提供)的前提下,本中心應擁有對其他材料的采購管理權,在某種程度上,這樣才會使材料按需采購,有利于施工的按計劃進行;(3)材料驗收權。為了保證權利的相對集中和資金的統一管理,主要材料由項目部責任中心的材料部統一進行采購,但施工隊及施工工區有權對其所采購材料的質、量以及價格進行驗收,對不符合施工要求的材料有權拒絕接受。本中心的利益取得和分配與項目部保持一致,執行以權定責、以責定利原則。

2.1.3 施工工段責任中心

本級責任中心是在工程隊領導下對其所負責工程段進行直接施工管理,根據具體的施工項目情況,可把施工隊劃分為各施工工段責任中心,各中心的負責人為各工段段長。盡管各工段是獨立施工,但每一工段具體施工時都要根據施工工藝進行。因為不同的施工階段、施工環節的成本控制考核的具體內容不同,各自的責、權、利均不相同。

2.2 安全成本目標的確定

制定目標是目標管理的第一步工作。目標是目標管理的依據,制定既先進又可行的目標是安全目標管理的關鍵環節。制定安全目標包括確定企業安全目標方針和總體目標,制定實現目標的對策措施三方面內容。

2.2.1 企業安全目標方針

企業安全目標方針即用簡明扼要、激勵人心的文字、數字對企業安全目標所進行的高度概括。它反映了企業安全工作的奮斗方向和行動綱領。企業安全目標方針應根據上級的要求和企業的主客觀條件,經過科學分析充分論證后加以確定。

2.2.2 企業總安全目標

總體目標是目標方針的具體化。它具體地規定了為實現目標方針在各主要方面應達到的要求和水平。只有目標方針而沒有總體目標,方針就成了一句空話,也只有根據目標方針確定總目標,總目標才能有正確的方向,才能保證方針的實現,目標方針與總體目標是緊密聯系,不可分割的。總體目標由若干目標項目所組成。這些目標項目應既能全面反映安全工作在各個方面的要求,又能適用于國家和企業的實際情況。每一個目標項目都應規定達到的標準,而且達到標準必須數值化,即一定要有定量的目標值。因為只有這樣才能使職工的行動方向明確具體,在實施過程中便于檢查控制,在考核評比時有準確的依據。

2.3 安全成本目標的控制與評估

明確了安全成本管理的目標,執行的好壞,不能等到完工后算賬再說,在施工過程中必須加強控制,及時分析,及時考核,及時與目標比較差異,采取措施,保證目標安全責任成本的實現。也就是說,控制與考核是一個統一的、同時進行的過程,控制與考核是動態的。對各中心所選定的考核指標為實現企業總目標產生重要影響,所以需建立合理的考核指標體系。并應對管理中心如項目部責任中心和施工隊責任中心,生產成本責任中心如施工隊責任中心、施工工段責任中心和生產班組分別進行,其考核指標因此而不同。考核各中心時,這些指標以責任預算成本和實際成本比較執行結果來進行,同時因各安全成本項目在成本總額所占比例不同,所以在綜合取分時,取其加權值。但考核獎懲總分需確定底線,如綜合加權分值警戒線確定在30分左右,即總分高于130分或低于70分可能要在其他方面找原因,需認真分析節超原因。同時在進行安全責任成本考核時,鼓勵各責任主體積極參與成本控制,其工資獎金所得與其控制績效相掛鉤,實行成本否決。

總之,如果能夠采用一定的方法對企業的安全進行反映和披露,將它不僅有利于企業維護自身形象,嚴格履行職責,促進企業可持續發展,也有助于社會穩定。

參考文獻:

[1] 李紅霞,田水承等.企業安全經濟分析與決策[M].北京:化學工業出版社,2006.

[2] 白文元,趙云勝.基于安全經濟學的安全投資決策分析[J].安全管理,2004,7:24-26.

[3] 劉雪晶.企業會計信息化風險控制體系探討[J].財會通訊,2008,8:75-76.

篇（8）

二、人力資源成本會計核算中存在的問題

(一)成本會計核算主賬戶不明確

人力資源作為當前企業管理工作中一項重要的工作,人力資源成本會計不僅關系到企業的經濟效益,更關系到廣大工作人員的利益。隨著市場經濟的發展,市場競爭也日益激烈,市場環境的不斷變化給人力資源成本會計工作造成了巨大的影響。當財務會計人員在進行人力資源成本會計工作時,容易受人力資源成本會計工作人員的主觀意愿的影響,在賬務處理過程中先將其按照權責發生制的原則物化為某項資產,然后將這項資產的價值按照配比原則在相對較長的時期內進行攤銷處理,每期都按照損益來確認和計量。然而不同的人有不同的標準,在當前市場發展形勢下,許多企業為了更好的表現自己,會將一些好的東西盡量展現出來,將一些不好的東西進行掩飾,以至于人力資源成本會計存在很大的不真實性、不公平性。

(二)人才供不應求

就我國當前保險行業發展現狀來看,保險行業對人才的需求非常迫切。近年來,我國保險行業規模不斷擴大,保險工業人員與日俱增,然而,我國整個保險行業的人力資源在數量、結構及素質等方面都存在較大的問題,與當前的保險市場發展需求有著較大的差距。同時在保險行業的人力資源成本會計核算工作當中,由于賬戶設置不明確,以至于許多企業在后續培訓等人力資源開發過程中所產生的費用和支出情況都不能真實地反映到人力資源成本核算中去,進而不利核算工作的開展。

(三)計量方法不全面

我當前企業的人力資源成本會計核算工作而言,人力資源成本會計是為取得、開發和重置作為企業的資源的人所引起的成本計量和報告。從人力資源角度出發,人力資源成本核算是人力資源成本會計的基礎。首先,當企業在人力資源開發過程中,對人力資源的投入是成本會計核算的一部分,然而隨著市場經濟的發展,市場環境的不斷變化,人力資源主體在這個競爭激烈的市場環境下也是不斷變化的,為了更好地促進企業的發展,保障企業的經濟效益,在發展人力資源過程中會對人力資源的投入進行相應的改變,如果人力資源成本會計核算依然采用傳統的計量方法,就很難對全面掌控企業的人力資源成本,進而不利于企業日常運轉中人力資產的清算。

三、人力資源成本會計核算的思考

(一)成本核算賬戶的設置

在人力資源成本會計核算中,會計核算的主體就是人力成本,針對人力成本就必須設置對應的人力成本賬戶,而人力成本莊戶主要是用于歸集和核算人力資源投入與維護成本,將這些成本經過核算后再進行人力投資,進而促進企業人力資源的發展。人力資源成本會計核算賬戶包括人力資源取得成本賬戶和人力資源成本投入賬戶。人力資源成本投入賬戶主要反映企業在發展人力資源過程中所投入的費用和支出情況。借方表示企業增加人力資源的投入,貸方反映人力資源開發成本中取得的人力資產。在進行人力資源成本會計核算時,企業可以根據自身的實際發展情況來開展工作,如崗前培訓,進而更好地發展企業的人力資源。而人力資源取得成本賬戶則反映了企業人力資源投入過程中所產生的人力資產情況,在該賬戶下,企業人力資源成本會計核算可以將人力資源成本進一步劃分為招聘成本、員工入職安置成本。

(二)完善人力資源結構,加強人力資源管理

在我國當前的國有企業人力資源管理中,其管理工作大多是以經驗為主,沒有詳細的人力資源管理規劃,企業人才結構不合理,企業內部沒有建立起統一的協作機制,致使企業人力資源管理水平低下,人力資源得不到有效的利用。在這個競爭激烈的社會當中,落后就要挨打,而人才對于我國當代國有企業來說有著至關重要的作用。企業只有建立起科學、合理、全面的人力資源管理機制,完善人力資源管理戰略規劃,將現代化管理理念應用到企業人力資源管理中,才能更好地優化配置人力資源,為企業的穩定、健康發展提供保障。同時,將人員培訓工作中產生的費用作為人力資源成本核算的一部分,納入到人力資源開發成本中去,能夠有效地提高企業單位人員的業務水平和素質。

(三)人力資源成本會計的計量

隨著我國會計市場的發展,新會計準則對成本會計核算中的計算模式進行了明確規定,成本會計核算以公允值計量既是我國新會計準則的要求,也是現代社會發展的必然。首先,公允價值計量是指資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中,出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量,而企業參與市場經濟活動能夠取得人力資源市場價格,進而對公允值進行合理評估。其次,公允價值計量是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段,也是提高會計信息質量的重要途徑,它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。在人力資源成本會計核算中,以公允價值計量模式為標準,能夠有效地促進人力資源的發展。

四、人力資源成本會計核算實例分析

現假設某保險公司進行人力資源成本會計的核算,具體核算時依據不同的部門進行分類。

計劃2013年招聘一批業務人員20人,本年度發生下列經濟業務: (1)1月份發生的招募人員的附加直接勞務費用共計6000元。1月中旬,該公司參加招聘會發生直接業務費8000元,間接管理費用2000元,招募成本=6000+8000+2000=10000元。會計分錄為:

借:人力資源成本—取得成本10000

貸:銀行存款等10000

(2)3月份公司錄用己經選的20名員工。企業在錄用這些職工時,支付的錄取手續費15元/人,沖減管理費用。會計分錄為:

借:人力資源成本—取得成本300元

貸:管理費用300元

(3)6月份開始安置已錄取的20名職工,發生各種行政管理費用計2000元;錄用部門發生在安置新員工時損失的時間成本為60元(2小時);為新員工提供辦公用品80元/人。上述費用沖減管理費用,計3660元。會計分錄為:

借:人力資得成本一取得成本3660

貸:管理費用3660

(4)結轉成本,即轉入“人力資產”賬戶,編制分錄如下:

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中圖分類號：F275.2

文獻標識碼：A

文章編號：1672―3198(2009)11―0192―02

所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續、系統、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種：單軌制和雙軌制。

單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統一的成本核算體系中反映產品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然，單軌制是將物流成本核算與產品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產品成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業物流成本會計核算中出現的問題，本文對我國企業物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。

1 物流成本會計核算模式的選擇標準

單軌制，是結合財務會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業財務會計成本核算結合起來進行，在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上，與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶，把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統的成本費用賬戶是合一的。

雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統、全面、連續、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。

對于物流成本會計核算的兩種模式，單軌制和雙軌制，應該如何選擇和運用，以滿足我國現階段企業物流成本管理的需要，筆者提出了以下五個選擇標準。

(1)符合我國現階段企業會計準則的規定。企業物流成本會計的核算是對物流成本進行確認、計量、記錄和報告。所以，與企業財務會計核算一樣，需要遵守規則制度并且必須與公認的會計準則相符。在我國必須符合《企業會計準則》。這是選擇會計核算模式的基本標準。

(2)符合企業物流成本核算和管理的需要。企業物流成本會計核算的目的就是為企業內部人員決策提供物流成本信息。這正是在傳統企業成本會計核算體系中所缺乏的，這是選擇物流成本會計核算模式的直接要求。

(3)收益與成本匹配。企業物流成本會計的核算是為了提供準確的成本資料。通過對成本資料的詳細分析，可以了解成本的構成比例，找出不合理的部分。同時，成本核算本身也要消耗一定的經濟資源，即成本核算本身也有成本。單軌制和雙軌制在核算中的具體操作不同，其成本也不同。另外，兩種模式反映物流成本信息的信息程度也不同，這樣對于企業對物流成本的控制和管理所獲得的收益也不同。因此，企業在選擇物流成本會計核算的具體模式時，應將不同核算模式所需的成本和能帶來的收益進行配比。這是企業選擇核算模式的重要標準。

(4)與企業現有成本核算方法相適應。物流成本的核算有傳統的成本核算方法和作業成本法。兩種成本核算方法的思想與特點不同，各自適合的物流成本核算模式(單軌制和雙軌制)也不一樣。兩者匹配的好，則物流成本的核算工作可以得到簡化，提供的成本資料也準確完整；兩者不相適合，則物流成本的核算可能費時費力，企業的會計工作也受到不利影響。

(5)符合我國企業物流成本的管理現狀。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，不同物流成本核算模式對企業管理水平和員工素質的要求不同。另外，企業會計基礎工作水平和電算化程度也對企業物流成本核算模式的選擇產生一定的影響。不同的物流成本核算模式對這兩者的要求不同，所以在選擇時也要考慮到企業的這兩個因素。

2　物流成本會計核算模式的比較與選擇

從收益與成本匹配來講，對于我國一般企業更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系，變動成本核算體系等。所以，當需要多種成本資料的企業可以選擇單軌制，而不需要多種成本資料的企業可以選擇雙軌制，這樣企業的物流成本核算能得到較高的收益成本比。

2、1　相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統成本核算方法的企業

從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業采用傳統的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統，它的核算成本也比作業成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數企業來講，應考慮選擇雙軌制模式。

2、2　相比雙軌制，單軌制對企業的管理水平和員工素質要求過高

從企業管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業有較高的管理水平，全面協調各部門的工作以及較高素質的員工，特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機及企業內部網絡的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業可以選擇單軌制。單軌制要求企業的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業這些因素的要求較低。如果企業的這些基礎工作水平一般，則企業就應該考慮選擇雙軌制，這樣企業的物流成本核算工作才能真正有

效地完成。

為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有，明確哪一種更符合我國現階段企業物流成本會計核算的實際需要，下面通過列表來比較。另設賬簿，但既不違反財務會計準則，又將物流成本納入了管理會計體系，利于物流成本的管理。基于我國企業的普遍情況，以及我國一些會計相關制度、準則的限制，提倡使用雙軌制模式，即不改變原有的財務會計核算模式，而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認，同時另設管理會計賬簿，在該賬簿中單獨核算。

3　企業物流成本核算的賬戶設置和賬務處理

企業物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。

物流成本核算采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現行財務核算方式的條件下，對物流成本進行內部管理核算。具體做法是：由財務人員根據原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分，登記有關賬戶后，根據原始憑證登記物流成本有關賬戶，登記由企業統一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態反映的物流費用，月末物流成本員依據物流成本有關賬戶編制計算表，并據此對物流成本發生情況進行分析。

為單獨集中核算物流成本，可專門設立賬簿，并增設“物流成本”一級賬戶，并設置“供應物流成本”、“生產物流成本”、“銷售物流成本”、“退貨物流成本”和“廢棄物物流成本”賬戶五個二級賬戶，并按成本責任單位及費用項目進行明細核算，在“物流成本”的二級賬戶下設置“運輸成本”、“材料費”、“倉儲成本”、“包裝成本”、“管理費”、“折舊費”及“其他費用”等若干明細賬戶，對于賬戶的選擇可由企業依據自己的實際業務種類進行劃分，企業可以根據自身的需要來進一步細分各項費用科目，如下設：“材料費”、“燃料費”等。雙軌制物流成本核算模式不需要對現行成本核算的賬表體系進行調整就能全面系統的提供物流成本資料，且易于掌握，能及時傳遞和反饋物流成本會計信息。

參考文獻

[1]汪小勇等，一種適用于物流企業的成本計算法一一作業成本法[J]，系統工程，2007。(3)：26-27

[2]黃更波，張漢江，物流成本控制的系統方式[J]，系統工程。2004，(1)：52-54

[3]陳志祥，馬士華等，供應鏈管理與基于活動的成本控制策略[J]，工業工程與管理，2008，(5)：32-36

篇（10）

所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續、系統、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統一的成本核算體系中反映產品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產品成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業物流成本會計核算中出現的問題,本文對我國企業物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。

一、物流成本會計核算模式的選擇標準

單軌制,是結合財務會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業財務會計成本核算結合起來進行,在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶,把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統的成本費用賬戶是合一的。

雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統,兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統、全面、連續、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。

二、物流成本會計核算模式的比較與選擇

從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當需要多種成本資料的企業可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業可以選擇雙軌制,這樣企業的物流成本核算能得到較高的收益成本比。

1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統成本核算方法的企業

從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業采用傳統的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統,它的核算成本也比作業成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數企業來講,應考慮選擇雙軌制模式。

2.相比雙軌制,單軌制對企業的管理水平和員工素質要求過高

從企業管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業有較高的管理水平,全面協調各部門的工作以及較高素質的員工,特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機及企業內部網絡的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業可以選擇單軌制。單軌制要求企業的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業這些因素的要求較低。如果企業的這些基礎工作水平一般,則企業就應該考慮選擇雙軌制,這樣企業的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現階段企業物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設賬簿,但既不違反財務會計準則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理。基于我國企業的普遍情況,以及我國一些會計相關制度、準則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認,同時另設管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。

三、企業物流成本核算的賬戶設置和賬務處理

企業物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外,通過統計存貨的相關資料,按一定的公式計算得出,計算方法簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。

物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現行財務核算方式的條件下,對物流成本進行內部管理核算。具體做法是:由財務人員根據原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分,登記有關賬戶后,根據原始憑證登記物流成本有關賬戶,登記由企業統一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態反映的物流費用,月末物流成本員依據物流成本有關賬戶編制計算表,并據此對物流成本發生情況進行分析。

參考文獻:

[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術及應用,2008,(3):40-45.