時間：2024-01-20 16:42:47
序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇建筑工程的賬務處理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
關于房屋所有權登記發證工作中對違章建筑處理的若干規定為妥善處理房屋所有權登記發證工作中違章建筑的問題，確保城市規劃的實施，維護國家利益，兼顧集體、個人利益，為城市規劃管理和房屋行政管理積累資料，根據城鄉建設部《關于房屋所有權登記工作中對違章建筑處理的原則意見》〔（88）城房字第95號〕和京政辦發（1988）6號文件精神，特作如下規定：
一、關于違章建筑的處理原則。
1.凡我市城鎮范圍內建國以后違章建筑的房屋一律進行登記。違章建筑的單位和個人必須在規定時間內辦理登記手續，逾期不辦理登記手續者按照《北京市城鎮房屋所有權登記暫行辦法》第十三條處理。
2.鑒于法規的延續性和時限性以及客觀歷史原因，對違章建筑本著“嚴格執法，寬嚴結合，實事求是，區別對待”的原則，允許對部分違章建筑作從寬處理，確認其所有權。
3.違章建筑處理的時間界限。原則上以1984年2月10日市人大批準通過的《北京市城市建設規劃管理暫行辦法》為時限，以前的從寬，以后的從嚴。
二、下列違章建筑經過一定程序的申報審查，由城市規劃管理部門給予從寬處理（每幢房屋城近郊區300平方米以下，遠郊區500平方米以下，一般由區縣規劃局檢查處理，其它由市規劃局檢查處理）后，出具證明。房屋登記發證部門可確認其所有權，發給產權證件。
1.1987年1月1日以前建成為社會服務的煤氣調壓站、公共廁所、垃圾處理設施用房。
2.1984年2月10日以前公、私房屋所有權人在原平房宅院界址內基本未擴大面積、不加層、不侵街占巷、與四鄰無糾紛的翻建房屋。
3.1987年1月1日前未完全按建設工程施工許可證批準內容施工，違章情節較輕，以及在一幢房屋內既有合法部分又有違章部分的建筑，但應在產權登記證上注明違章建筑數量。
在建工程轉固定資產，首先必須所有為該項工程發生的全部支出計入在建工程科目，固定資產完工后，要有工程峻工單、工程決算單、固定資產轉資單。以上單據齊全，就可以將在建工程項目結轉為固定資產，并建立固定資產卡片。
在建工程核算內容較復雜，涉及到各方面的內容較多：在建工程領用的原材料、領用的自產產品；購入的工程物資；輔助生產車間為在建工程提供水、電、設備安裝、修理、運輸、勞務等；由于不可預測等原因造成的工程物資及單項或單位工程的盤虧及報損；在建工程應承擔的工資及福利費、工程款的支付、相關稅金的繳付等等.要想在建工程成本精確無誤地轉固定資產，諸多環節中每一個環節均不能出錯.在本文中重點強調以下幾個方面：
一、在建工程轉固定資產時間的確定和在建工程轉固定資產類別的確定
在建工程轉固定資產賬務處理，首先應該分清楚要轉入固定資產的類別，是生產類的機器設備如自動化控制設備、工器具、線路、還是非生產類的其他工器具或房屋和建筑物等等。總之轉固時間和轉固類別的確定，做到事先心中有數，因為這個一確定直接影響折舊率，直接影響每年固定資產凈值，轉固定資產前要把握好。
二、確定了在建工程轉固定資產類別
如果是房屋和建筑物，注意該項在建工程涉及的增值稅，應該抵扣的一定要抵扣，不該抵扣的一定不能抵扣。建筑物、構筑物或以其為載體的附屬設備和附屬設施，其進項稅額均不得在銷項稅額中抵扣。其中包括管道、消防、中央空調、嵌在建筑物內的監控系統、采暖、通風、電梯、智能化配套設施等，同時發生在建筑物的購進材料及工程物資的進項稅均不能抵扣，做賬時為進項稅轉出。該抵扣進項稅額的一定要抵扣指的是在建工程轉固定資產為生產性的機器設備等，其對應的運費和為購置機器設備而付出的進項稅額從銷項稅額中抵扣。
三、暫估價值的確定和暫估入賬固定資產折舊
通常企業在實際發生的在建工程項目中，常常會出現工程完工后承包方由于種種原因不能開具全額發票的情況，出包方只擁有部分發票只能暫估入帳，這就涉及暫估價值的確定和暫估入賬固定資產折舊的數值確定：
（一）暫估價值
財務部門沒收到工程決算單單據，即出現“無法辦理竣工決算的在建工程但已達到預定可使用狀態”的狀況，此時應當根據工程預算、合同或者實際造價等，按暫估價值確定固定資產成本并計提折舊，待收到工程決算單后，再按實際成本調整原來的暫估價值。
（二）暫估入賬固定資產的折舊
對于暫估入賬固定資產的折舊按照新會計準則的賬務處理：已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待收到工程決算單后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
四、在建工程轉固定資產要注意不單獨核算的建筑物和獨立核算的固定資產不同賬務處理
不單獨核算的建筑物和其附屬設備一同轉入固定資產，而獨立核算的固定資產從在建工程直接結轉。
五、在建工程是裝修工程，出包方賬務處理注意首次裝修和以后裝修賬務處理不同
首次裝修發生的全部費用包含在在建工程成本中，直接轉入固定資產成本。對于第二次及以后裝修的固定資產和建筑物，按其凈值轉入在建工程核算，待裝修結束后辦理驗收合格手續再轉入長期待攤費用，一般不低于五年內攤銷。
六、在建工程正確地轉固定資產，固定資產發生的借款利息也要注意
固定資產所發生的借款利息賬務處理，即資本化或費用化。標桿是以固定資產交付使用時間作為界線，而不以竣工決算為依據。在固定資產交付使用以前發生的借款利息應按照借款本金、借款利率、借款期限計算利息費用結轉購建固定資產成本中；在固定資產交付使用之后發生的借款利息費用同樣按借款本金、借款利率、借款期限計算利息費用計入財務費用。
七、 結轉在建工程，在建工程貸方對應科目也要心中有數
在建工程核算固定資產新建、改建、擴建、大修理工程、固定資產的改良支出等工程，在建工程完工以后，按照在建工程借方所歸集的成本，從貸方分別轉入有關科目。這里要注意“大修理工程、經營租入固定資產的改良支出工程“在完工時，不能轉入固定資產，即不增加固定資產賬面價值。賬務處理借方分別是固定資產、長期待攤費用、待攤費用， 貸方結轉在建工程的各明細科目。
上述幾點在工作中尤為注意。在建工程轉固定資產涉及面較廣，在建工程又是整個會計核算體系的重要組成部分，正確做好在建工程成本核算，能夠真實反映企業資產擁有情況。故加強在建工程成本核算管理，正確反映企業資產真實情況，有利于企業管理者根據真實的會計信息做出正確的經營決策。
工程運營業務的核算要從以下幾方面去分析：
一、工程投標
1.投標的概述
投標是指具合法資格和能力的投標人根據投標條件，以投票報價形式爭取獲得工程任務的一種經濟活動。
2.投標過程的核算及賬務處理
（1）支付投標保證金時，增加應收賬款，減少銀行存款；發生標書設計費、制作費等各項費用時，增加管理費用――投標費用，減少銀行存款。（2）中標要增加工程施工成本（工程施工――投標費用），減少管理費用。（3）未中標不作賬務處理。
二、工程施工
建筑企業中標后，簽訂建造合同，進入工程施工階段。
1.建造合同成本定義
建造合同成本是指建造某項合同而發生的相關費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成為止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。
2.工程成本核算對象劃分方法
（1）通常情況下，建筑企業應該以每一個單位工程作為成本核算的對象；（2）幾個施工單位共同施工，一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應以同一單位為成本核算對象，各自核算自行完成的部分；（3）規模大工期長的工程，可以將工程分為若干部分，以分部的工程作為成本核算對象；（4）改建、擴建的零星工程，可以將開竣工時間相接近、屬于同一建設項目的各個單位工程，合并作為一個成本核算對象（5）其他劃分方法。
3.工程成本項目分類
分為直接人工費、直接材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用。
4.工程成本核算體制
（1）三級核算體制是指總公司、分公司（工程處、工區）、項目經理部（施工隊）三級分別進行工程成本核算的一種管理體制。總公司匯總企業的生產成本，分公司計算工程成本。（2）兩級核算體制是指由公司和項目經理部兩級分別進行工程成本核算的一種管理體制。公司進行全面的成本核算工作，匯總核算全部實際成本。
5.工程成本核算的一般程序
確定成本核算對象、成本項目、成本計算期、根據成本對象和成本項目開設成本明細賬。
6.工程成本的核算及賬務處理
本期發生或支出的各項直接費用，應按費用的用途和地點歸集到有關生產費用賬戶中；月末，將歸集在“輔助生產”賬戶的輔助生產費用，按照各受益對象的受益數量，分配記入“工程施工”等賬戶中；月末，按照各個工程使用自有施工機械的記錄，核算與分配機械使用費，從“機械作業”賬戶的貸方轉入“工程施工”賬戶的借方；月末，將歸集在“工程施工――間接費用”賬戶借方的施工管理費，按一定方法分攤轉入“工程施工”賬戶；確定在產品（未完工程）的成本；結轉竣工工程（或本月已完工程）的實際成本，從“工程施工”的貸方結轉到“工程結算成本”的借方。
三、機械作業
1.機械作業的概述
施工機械是建筑安裝工程施工的重要勞動手段，也是企業固定資產的主要組成部分。承包工程機械作業成本的分配，可采用以下方法：機械臺班分配法、完成產量分配法、計劃成本分配法、機械使用費預算成本分配法。加強施工機械的管理和核算，節約機械作業成本，促進工程成本的降低。
2.機械作業的核算及賬務處理
“機械作業”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業和運輸作業等所發生的各項費用。成本項目一般分為人工費、燃料費及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用。
四、工程物資
1.工程物資概述
企業為建造固定資產等各項工程而儲備的材料不能作為企業的存貨，而應作為工程物資進行核算。
2.工程物資的核算及賬務處理
一般核算，購入工程物資時增加工程物資（專用材料、專用設備科目），減少相關科目；領用工程物資時增加在建工程（建筑工程、安裝工程等科目），減少工程物資；盤盈工程物資時，增加工程物資科目，減少在建工程科目；盤虧時做相反處理。
五、應付職工薪酬
1.職工薪酬的概述
職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經費等
2.應付職工薪酬的核算及賬務處理
企業應付職工的薪酬，不論當月是否支付，都應在月終按人員類別和薪酬的用途做分錄，增加相關成本費用。
六、管理費用
1.管理費用的概述
管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營發生的各種費用，包括企業董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費、工會經費、勞動保險費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。
2.管理費用的核算及賬務處理
發生管理費用，在“管理費用”賬戶核算，并按費用項目設置明細科目。期末，應將本賬戶借方歸集的管理費用全部轉入“本年利潤”賬戶的借方。
七、銷售費用
一、企業賬表與基本建設賬表混淆
誤：無基本建設報表或采用企業的“資產――負債――權益”報表
正：采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設報表
說明：財政部規定，執行《國有建設單位會計制度》的建設單位都應該按照制度專門設立基本建設賬目和報表，具體包括所有“當年有基本建設投資，當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”＝“資金占用”為核心的基本建設會計制度和報表格式。此外，機關、國有企事業單位以及有財政資金的項目在項目竣工后還應從財政部門領取《基本建設項目竣工財務決算表》，由財政部門審批認可后才能轉入單位的“固定資產”科目。但有的有財政性投資的企業卻并沒有專門設立基本建設報表和賬目，項目完工后也不主動去財政部門辦理竣工決算，突出表現在利用國債資金建設的縣城自來水廠、污水處理廠項目上；還有的建設單位套用企業的資產負債表設置基本建設賬戶和報表，以企業會計制度中“資產”＝“負債”＋“所有者權益”的會計原理填列基本建設數字，出現了“資產”欄只有“在建工程”沒有數字的奇怪報表，無法反映工程的具體情況。
二、會計業務處理中九個常見錯誤及改正方法
（一）征地費、可行性研究費等費用性支出的賬務處理
誤：借：長期待攤費用（管理費用等）
貸：銀行存款
正：借：在建工程―――基建工程支出
――待攤基建支出
貸：銀行存款
說明：《企業會計制度》規定“長期待攤費用”用于核算除購置建造固定資產外，所有籌建期間所發生的攤銷期在1年以上的各項費用，長期待攤費用在攤銷時計入“制造費用”“管理費用”“營業費用”等費用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應分攤計入固定資產成本的各項費用性支出，并最終將結轉為固定資產成本的會計科目。因此，和固定資產形成有關的費用性支出都不應直接計入“長期待攤費用”“管理費用”等會計科目，否則，將造成固定資產成本虛減、建設單位的費用虛增，致使建設單位的利潤虛減，妨礙了會計核算的準確性。
此外，有的建設單位把征地費、可行性研究費等費用性支出直接計入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費用性的基本建設支出按規定應分攤計入交付使用資產成本中去，特別當建設單位有多個項目同時開工時，建設單位更應遵循配比的原則，合理地將費用性支出分攤到各個項目中去，而不是籠統地計入某一個項目的成本中。
（二）采用包干制模式下，與施工單位結算的賬務處理
誤：借：預付賬款
貸：銀行存款
借：在建工程――相關科目
貸：預付賬款
正：借：在建工程――基建工程支出
――建筑工程
在建工程――基建工程支出
――安裝工程
貸：應付賬款
借：應付賬款
貸：銀行存款
說明：在包干制模式下，建設單位向施工單位付款時一般采取按施工進度分次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數額的資金作為質量保證金，此時，建設單位基本建設專戶上的資金和建設單位向施工企業實際支付的資金就產生了一定的差額。在這種情況下，建設單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應根據實際支付的資金做預付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業前一階段已發生工作量的支出，并不符合預付賬款的定義，且如果按預付賬款入賬，由于實際完成的工程進度常常大于工程支付的資金量，預付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進度情況。故此，建設單位應先根據項目監理等提供的數字確認項目的實際進度，根據進度測算得出“應付賬款”數額，再根據實際支付的數字，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
（三）上級撥入用于基本建設款項的賬務處理
誤：借：銀行存款
貸：上級撥入資金
正：借：銀行存款
貸：基建撥款
說明：“基建撥款”核算中央、地方財政的預算撥款、主管部門和企業自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資。“基建撥款”支出根據資金在項目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中。“上級撥入資金”核算投資單位（主要是主管部門或企業）撥入的供建設單位組織和管理基本建設活動使用的資金，其發生額只能計入“待攤投資――建設單位管理費”科目。
（四）有基本建設借款單位交付竣工項目的賬務處理
誤：借：交付使用資產
貸：建筑安裝投資等相關科目
借：基建投資借款
貸：交付使用資產
正：年末：借：應收投資借款
貸：待核銷基建支出
借：交付使用資產
貸：建筑安裝投資等相關科目
年初：借：待核銷基建支出
貸：交付使用資產
償還：借：基建投資借款
貸：應收投資借款
說明：有基本建設借款的單位交付竣工項目時應通過“應收投資借款”科目進行核算，每年年末根據本年基建投資借款還款情況確認本年“應收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時直接轉銷“交付使用資產”的相應份額。如上例所示，正確的賬務處理將已交付使用的資產及時轉出，同時也如實地保留了尚未收回的基建借款數額；如果采用錯誤的賬務處理則產生資產實際已經交付，但在建設單位賬戶上還有該項資產部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實際重于形式、及時性、明晰性等會計原則。
（五）非經營性項目報廢的賬務處理
誤：借：待沖基建支出
貸：待攤投資――相關科目
正：借：待核銷基建支出
貸：待攤投資――相關科目
說明：“待沖基建支出”核算實行基建投資借款單位待沖銷已轉至生產單位的各項交付使用資產，年末為貸方余額。“待核銷基建支出”核算非經營性項目發生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產部分的投資支出，年末應為借方余額。
（六）取得基建借款利息收入的賬務處理
誤：借：銀行存款
貸：基建撥款――其他撥款
正：借：銀行存款
貸：待攤投資――借款利息
說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財政的預算撥款，也不屬于企業自籌或接受捐贈的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會導致建設單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項目的交付使用，所以有的建設單位將借款利息收入計入“基本建設借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務處理都是錯誤的。依照《國有建設單位會計制度》的規定，應根據借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認為待攤投資中借款利息發生費用的減少，只有在非經營性項目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。
（七）購入設備的賬務處理
誤：借：設備投資
貸：銀行存款
正：借：器材采購
貸：銀行存款
借：庫存設備
貸：器材采購（需安裝）
（或）借：設備投資
貸：器材采購（不需安裝）
說明：“器材采購”核算尚未驗收入庫的器材，包括買價、手續費、保險運輸費、保管費等科目，驗收后不需安裝的器材由“器材采購”轉入“設備投資”科目，其他則轉入“庫存設備”科目，其核算方法和原則類似于企業會計中的“材料采購”科目。“設備投資”核算構成基本建設實際支出各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具的實際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉入的金額。企業購置設備時一般不直接計入此科目。
（八）結轉交付使用資產的賬務處理
誤：借：交付使用資產――固定資產
貸：建筑安裝工程等相關科目
正：借：交付使用資產――固定資產、流動資產、無形資產等
貸：建筑安裝工程等相關科目
說明：有的建設單位在結轉“交付使用資產”科目時，沒有考慮該科目下有“固定資產”“流動資產”“無形資產”“遞延資產”四個子科目，將資產全部結轉至“交付使用資產――固定資產”科目，然而建設單位為項目購置不夠固定資產價值的器材是普遍存在的，因此建設單位應根據項目完工時的實際情況注意區分“交付使用資產”的各個子科目。
（九）爭取到財政返還資金時的賬務處理
誤：不做任何處理
正：借：待攤投資
一、目前醫院基建會計核算的缺陷
筆者所在阜新市中心醫院為事業單位,是國家級綜合性三級甲等醫院。阜新市中心醫院占地面積3.1萬平方米,建筑面積3.6萬平方米。擁有職工近千人,目前開放病床604個,設有臨床醫技科室38個,其中6個為市級重點學科。2009年,隨著醫院規模的不斷發展,現有的就醫環境已遠遠不能滿足病患的需要,阜新市中心醫院計劃投資2億元新建綜合病房大樓,建設總面積為6.3萬平方米,地下1層,地上22層。
1.國家規定,醫院建設項目所有資金在銀行設立專戶管理、單獨建賬、單獨核算,由當地財政部門監督使用。目前醫院建設項目會計核算執行《國有建設單位會計制度》、財務管理適用《基本建設財務管理規定》。醫院基建核算獨立于醫院財務部門,醫院財務部門執行《醫院會計制度》,《醫院會計制度》為財政部于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建項目與醫院日常業務執行不同會計制度,兩者不能在一套賬簿中混合核算。現在基建會計核算不納入醫院的“大賬”,使得醫院基建會計核算與醫院總賬會計核算脫節。
2.醫院基建會計財務報表申報范圍非常廣泛,要對財政局、發改委、審計局、衛生局、貸款銀行、環保局、統計局等監管部門隨時報送各種表格。現行《醫院會計制度》沒有規定基建會計每月要向醫院財務部門報送財務報表,基建報表與醫院財務部門沒有關聯性,與衛生局也沒有業務指導關系。財政局經濟建設科是主管醫院基本建設財務的職能部門,對醫院基本建設的資金管理、財務報表、工程進度、預算、決算實施財務管理。
3.筆者認為目前醫院基建部門在會計核算的處理上,有駁于會計信息質量要求的可靠性、完整性、相關性等規定。
二、新舊制度銜接時期,醫院基建會計的賬務處理
1.2009年8月14日財政部公布新《醫院會計制度》(征求意見稿),對現行的醫院會計制度進行全面修訂。與現行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括增強會計信息的完整性,規定將基建會計納入醫院會計核算“大賬”。目前國家沒有針對行政事業單位出臺專門基建會計工作制度,征求意見稿也要經過認真討論后才能頒布實施,為了保證會計工作的連續性,在工作實際中,筆者充分遵循會計慬慎性原則,在不違背現行會計制度的情形下,目前設置的會計科目、核算方法就盡量貼近新制度,以期全面貫徹執行新制度時可以順利過渡。
2.會計科目的設置。新舊制度銜接時期,我們設置的如下會計科目可以通用:(1)現金;(2)銀行存款;(3)建筑安裝工程投資(建筑工程、安裝工程);(4)設備投資(在安裝設備、不需安裝設備、工具及器具);(5)待攤投資(管理費、勘察設計費、可行性研究費、借款利息、工程質量監理費、其他待攤投資、環評費、曬圖費等)(其中管理費中又下設辦公費、差旅交通費、零星購置費、技術圖書資料費、業務招待費、其他管理費);(6)其他投資;(7)固定資產;(8)基建投資借款;(9)其他應收款;(10)基建撥款;(11)應付工程款;(12)應付器材款;(13)其他應付款等,我們現在使用的是正版的用友政務財務軟件,如遇新業務時,很方便隨時增刪相關會計科目。管理費下設明細是為了按照《基本建設財務管理規定》進行總額控制及填制各項報表時方便快捷。
3.編制的會計報表
資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細表、基建借款情況表、主要指標表(一)、主要指標表(二)。
4.制定內部控制管理制度
所有為基建支出發生的費用全部納入基建賬戶,嚴格執行專款專用的原則,防止截留、擠占資金,我們單位制訂《整體改造建設項目財務管理規定》,《基本建設集中采購項目及限額標準管理辦法》等資金使用和管理方面的內控制度。
5.賬務處理實務
例1合同簽訂后3天,支付給華強建筑公司工程預付款300萬元。工程開工后,華強公司編制“工程價款結算賬單”780萬,審核無誤后,暫支付260萬元做如下會計分錄:
借:預付工程款——華強公司300萬元
貸:銀行存款300萬元
借:建筑安裝工程投資——建筑工程780萬元
貨:預付工程款——華強公司300萬元
應付工程款——華強公司220萬元
銀行存款260萬元
例2購置醫院基建部門使用計算機及打印機3000元,工程完工后結轉
借:其他投資3000元
貸:銀行存款3000元
借:固定資產3000元
貸:其他投資3000元
例3發生勘察設計費8000元,曬圖費260元
借:待攤投資——勘察設計費8000元
待攤投資——曬圖費260元
貨:銀行存款8260元
例4基建工程完工后,待攤投資余額1260萬元,建筑工程分配830萬元,安裝工程分配310萬元,在安裝設備分配120萬元(只有一項單項工程,采用實際分配率分配待攤投資,根據實際情況也可以采用概算分配率、某項資產應分配的待攤投資等方法)
借:建筑安裝工程投資——建筑工程830萬元
——安裝工程310萬元
設備投資——在安裝設備120萬元
貸:待攤投資——按各明細科目余額結轉1260萬元
此處分配待攤投資余額時不涉及設備投資中的不需安裝設備、工具及器具。
6.理解銀行貸款發放與支付審核政策,選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式,以便提供相關財務數據時提高貸款發放與支付審核效率。
參考文獻:
隨著我國高等教育由精英化向大眾化的轉變,教育規模不斷擴大,然而辦學條件與教育發展的矛盾日益突出,高等教育發展面臨困境。資金匱乏是制約高校跨越式發展的關鍵因素。在政府撥款增長不多的情況下,各高校負債融資辦學已經成為一種普遍采用的方式。在如何拓寬高校的融資渠道,建立多元化的投資模式方面,許多高校都對此進行了積極的實踐和探索。bot在高校的實踐就是其中一種有益的嘗試。
一、bot項目融資模式的介紹
bot是build-operate-transfer三個英文單詞第一個字母的縮寫,中文意思是“建設—經營—移交”,它是20世紀80年代逐漸發展起來的一種主要用于公共基礎設施建設的新型項目融資模式。bot模式的基本思路是:由項目所在國政府、所屬機構或企業對項目的建設和經營提供一種特許權協議作為融資的基礎,把本屬政府支配、擁有或控制的資源委托財團法人(主要指私營部門)進行一攬子承包投資,由本國公司或者外國公司作為項目的投資者和經營者安排融資,承擔風險,開發建設項目在有限的時間內即在特許期屆滿前經營該項目并獲取商業利潤,然后根據協議無償將該項目轉讓給所在國的政府機構。世界銀行《1994年世界發展報告》指出,bot實際上包括了bot即“建設—經營—移交”、boot(build-own-operate-transfer),意為“建設—擁有—經營—移交”和boo(build-own-operate),意為“建設—擁有—經營”。實踐中還派生有bt(build-transfer),意為“建設—移交”及tot(transfer-operate-transfer),意為“移交—建設—移交”等形式。[1]
目前,在國際上它是已流行的政府依靠企業和社會來融資建設公共市政項目的一種有效手段。它既是一種融資方式,又是一種投資、建設和經營方式。在我國,bot模式尚屬新經濟業務,而且,隨著社會經濟的發展,這種融資模式也逐漸在企事業間應用開來,越來越多的企事業單位運用bot模式進行融資投資建設,較好地促進了經濟的發展。
二、bot項目融資模式在高校中的需求及發展
在發展資金短缺時,高校一般都先尋求銀行作為融資合作的對象。bot項目融資模式作為國際社會流行的一種融資手段,對高校來說,雖屬一種嶄新的業務,但bot項目融資模式與銀行借貸模式比較所具有獨特的優越性,使其在高校有廣闊的生存空間。bot項目融資模式與銀行借貸模式比較具有以下四方面的優點:
1. 采用bot項目融資模式進行融資,高校取得所需資金時間較短,往往只需一、二個月的時間。如通過銀行進行借貸,審批時間至少都要半年。
2. 采用bot項目融資模式進行融資,高校所取得資金無需在人民銀行備案,不占用高校再貸款的指標,為以后新增銀行貸款留有余地。
3. 采用bot項目融資模式進行融資,高校協議還款時間較長,最高可達35年;而通過銀行借貸模式,還款期最長一般不超過8年。
4. 采用bot項目融資模式進行融資,高校項目建設成本由投資方控制,往往要比通過銀行借貸取得資金后,由高校自行建設能更好地控制建設成本。
1996 年,京華育緣(天津大學) 國際會館項目的建設開創了我國高校后勤基建項目采用bot 模式建設的先河。此后的十幾年間,各地高校的建設項目出現了很多bot及其變異模式的具體應用[2]。從嚴格意義上的bot模式,到boot模式、boo模式,再到當前許多高校采用的bt模式等,但無論是哪種模式,其本質的特征就是融資,解決高校資金短缺的瓶頸。
三、高校bot項目融資賬務處理的現狀
雖然bot項目融資模式在我國已經過十幾年的發展,也在許多高校得到具體的應用,但由于bot項目融資模式是高校創新融資模式,其賬務處理沒有現成法律依據和會計制度要求,各地教育主管部門也沒給出具體的指導意見,各高校對其賬務處理方法不盡相同。有的高校將工程項目長期應付款總額全部記入固定資產,不考慮資金的時間價值;有的則只將工程項目決算額記入學校固定資產,工程項目長期應付款總額與其差額部份記入事業支出。有的高校在工程項目建成后直接全額記入學校固定資產;有的則在付款時將實際發生額記入固定資產。有的完全按收付實現制進行處理;有的則按權責發生制原則進行操作。
四、高校bot項目融資賬務處理的建議
由于bot及其衍生模式的多樣性,賬務處理方法差別較大,但筆者認為,無論采用那一種具體的bot項目融資模式,高校對項目進行賬務處理時,都應遵循以下三點原則:
1. 作為高校項目的一個組成部分,bot融資項目賬務處理應遵循高校財務制度。
2. 遵循實質重于形式的原則,參照事業單位融資租入固定資產或借入銀行款項的賬務處理方法。
3. 遵循謹慎性的原則,不應高估資產的價值,引入資金時間價值對資產進行合理評估入賬。
下面筆者只對嚴格意義上的bot模式和衍生bt模式的具體案例的賬務處理方法進行探討。
(一)案例一:a公司以bot模式投資于c大學的學生公寓g項目。該學校提供土地,負責拆遷、監理、綠化施工以及公寓內家具設施等費用;a公司注入資金負責建筑工程建設,公寓建成后,所有權歸學校,a公司享有20年的經營使用權。
本案例為高校典型的bot融資項目。當公寓建成投入使用時,c大學擁有所有權,應按相關管理部門審批的工程結算總造價增加固定資產,會記分錄如下:
借:固定資產—公寓g
貸:固定基金
在a公司經營期間,學校在該項目上沒有收入支出款項,所以學校不需進行賬務處理。a公司20年經營期結束后,學校收回該資產時,也不需做賬務處理。
由于公寓的經營權由a公司掌控,造成學校對公寓難于管理,給學校統一管理造就了真空地帶。為了更好地實現學校的統一管理,更多高校采用了以下的bt模式進行項目融資。
(二)案例二:b公司以bt模式投資于d大學的學生公寓h項目。b公司負責建筑工程建設,其他事項均由d大學負責。公寓h建成后,所有權及經營權均歸學校,學校每年年未支付給b公司250萬元,連續支付30年。經審批,公寓h工程結算總造價為2800萬元。
本案例為高校典型的bt融資項目,在當前非常流行。參照事業單位融資租入固定資產的賬務處理辦法,其賬務處理如下:
1. 公寓h建成投入使用
借:固定資產—公寓h 28,000,000
貸:其他應付款 28,000,000
2. 每年支付款項時,采用復利現值法計算融資利息費用支出
根據項目內含利率計算公式:28000000=2500000×(p/a,i,30),通過測試法和內插法,可計算出該項目內含利率為8.05%,各期利息費用計算表如下表所示:
* 表示尾數經過調整
如支付第一期款項的賬務處理為:
借:事業支出 2,313,743.64
貸:固定基金 2,313,743.64
同時:
借:其他應付款 2,313,743.64
事業支出 186,256.36
貸:銀行存款 2,500,00.00
其他各期也按相同的方式進行處理。
3. 各期款項全部結清后,bt項目完結,不需再進行賬務處理。
其二，醫院財務人員不熟悉醫院基建工程知識，不具備建設工程管理方面的業務知識能力，醫院財務人員的會計職能僅限于會計核算，在財務方面對醫院的財務管理、財務核算比較熟悉，但對于本專業之外的如醫院基建工程業務知識，醫院基本建設程序、醫院工程預決算、醫院工程定額、醫院工程合同管理、醫院工程招投標、醫院工程標準化管理程序和關鍵控制措施等基建基本知識嚴重匱乏，這為增加工程財務風險，加劇基建工程成本埋下了隱患，因為基建工程知識的缺乏，不能正確核算醫院建設工程的費用，從而影響醫院在基建項目交付使用時，無法正確核定醫院固定資產價值的真正入賬價值，為醫院固定資產的管理帶來了混亂。
其三，醫院管理層在醫院建設工程各個環節的工程預、決算的核算中，只是相信依靠社會上的造價咨詢公司或全權委托第三方公司負責整個工程的造價決算審計，杜絕本單位財務人員的參與決算，導致造價咨詢公司或委托第三方舞弊行為的產生。按照醫院與造價咨詢公司或委托第三方勞務合同的規定，其勞動所得即勞務費用的計算是按照施工工程決算后核掉工程造價水份的百分比例進行計算，按常規思維，審核掉越多，勞務費比例就越多，所以一般情況下，咨詢公司或委托第三方會站在公正、客觀、真實的角度，是不會弄虛作假，但相比較承包建設方提供的利潤空間，咨詢公司或委托第三方就不能擺脫其誘惑，從而導致審核決算結果的不公平性，醫院管理方面對此又不能作出正確的判斷，加大了醫院建設工程的成本。
其四，醫院對基建過程中的隱蔽工程財務監督力度不夠，導致在最終決算時，基建工程中的隱蔽工程又不能重新拆除進行會計審核，只能按照建筑工程方提供的資料作為決算的依據。
二、醫院基建財務管理的改進對策
其一，醫院管理高層要改變觀念，堅信作為醫院的財務管理人員的素質與原則，鼓勵醫院財務管理人員積極參與到醫院的建設工程中，為財務管理人員創造良好的工作環境，賦予其在建設工程過程中的財務監督權力，充分調動其工作積極性，發揮財務管理人員應有的財務監督作用。
其二，醫院財務管理人員要加強基建業務知識，醫院基本建設程序、醫院工程預決算、醫院工程定額、醫院工程合同管理、醫院工程招投標、醫院工程標準化管理程序和關鍵控制措施等基建基本知識的培訓，醫院財務人員必須注意學習基建方面的知識，拓寬基建知識面，對基建工程方面的預、決算的計算方法、過程要做到心中有數，改善財務人員的知識結構，加強財務人員的綜合能力的培養，提高各方面的財務處理能力。
其三，醫院財務管理人員要全程參與工程預、決算的過程，配合財政部門、衛生主管部門，對于造價咨詢公司或全權委托的第三方的決算資料要認真仔細地核對，防止行為的發生。
其四，要加強醫院建設工程中的事前、事中、事后的財務監督。事前財務監督的主要原則是以預防為主，事先控制作為基礎，牽涉到工程的招標預算、施工圖紙的審核、建筑工程合同的總造價等系列環節。事中財務監督主要是針對醫院基建工程中的隱蔽工程，在施工的過程中客觀、公正地記錄工程數據，并在隱蔽工程結束后快速加以審核，作為重要工程資料備案、存檔，以便為工程的總決算提供準確、詳細的數據。事后財務監督主要是醫院作為建設單位會同建設工程的各方如監理部門等項目單位對醫院的基建工程進行總體驗收，要按照不同的需要，全方位，多角度的對工程提出合理化的建議，并對醫院的基建工程質量進行全面評價，對于各方驗收合格的基建工程，按照建筑工程合同的規定，進行支付工程款項，對于驗收不合格的基建工程，按照基建財務規定，等待施工單位對不合格的工程加以返工，保證按質按量參照建筑合同的規定完工。
三、醫院基建賬務處理案例
醫院基建工程中的科目包括：在建工程、固定資產、長期借款――基建借款、財政項目補助支出、財政補助收入/零余額賬戶用款額度、財務費用、銀行存款、固定基金――在建工程占用、固定基金――固定資產占用等醫院會計科目。
［例1］如某醫院為改建購入工程物資 200 萬元用于基建備用材料，如使用財政補助資金向施工企業支付工程款時，應按支付金額，做會計分錄：
借：在建工程――建筑工程――工程物資 2000000
貸：固定基金――在建工程占用 2000000
借：財政基建設備補助支出 2000000
貸：銀行存款 2000000
醫院后勤部門領用工程物資200萬元，用于醫院A項基建工程建設，此時做沖銷在建工程中明細工程物資的賬務處理
借：在建工程――建筑工程――A工程項目 2000000
貸：在建工程――建筑工程――工程物資2000000
對于在A項基建工程中發生的其他支出費用，計入工程總造價，計35萬元， 如使用財政補助資金向施工企業支付工程款時，應按支付金額，會計分錄如下：
借：在建工程――建筑工程――A工程項目350000
貸：固定基金――在建工程占用 350000
借：財政基建設備補助支出350000
貸：銀行存款350000
在醫院A項基建工程結束交付使用后，做轉入固定資產和賬務處理，會計分錄如下：
借：固定資產――房屋及建筑物2350000
貸：在建工程――建筑工程――A工程項目 350000
在建工程――建筑工程――A工程項目 2000000
借：固定基金――在建工程占用 2350000
貸：固定基金――固定資產占用 2350000
對于出包工程，包工包料，可以根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款，按醫院應承付的工程價款，會計分錄如下：
借：在建工程――建筑工程――A工程項目2350000
貸：固定基金――在建工程占用2350000
借：財政基建設備補助支出2350000
貸：銀行存款2350000
對于醫院發生的工程借款200萬元，在工程完工交付使用后產生工程借款利息5萬元，計入財務費用，會計分錄如下：
借：銀行存款2000000
貸：長期借款――基建借款2000000
借：財務費用50000
貸：長期借款――基建借款50000
在醫院工程驗收合格交付使用時，按基建工程的實際成本，增加固定資產價值，會計分錄如下：
借：固定資產――房屋及建筑物 2350000
貸：在建工程――建筑工程――A工程項目2350000
借：固定基金――在建工程占用2350000
貸：固定基金――固定資產占用2350000
償還長期借款，調整賬目，會計分錄如下：
借：長期借款――基建借款2050000
貸：銀行存款2050000
參考文獻：
一、事業單位固定資產取得核算方式的問題
隨著我國市場經濟不斷發展，市場化不斷深入，國家對事業單位的固定資產投入方式由實物交付逐漸向財政資金投入由事業單位自行組織實施過渡。企業和事業單位在固定資產取得方式上逐漸趨于一致。在會計核算方面，企業自行建造固定資產通過在建工程科目歸集固定資產在達到預計可使用狀態前所發生的必要支出，準確全面的反映了企業的固定資產的變化情況。事業單位固定資產取得核算通過基本建設會計制度核算，使得事業單位基本建設會計核算游離于事業單位會計核算之外，基本建設工程引起的實際成本支出，不作為當年單位支出核算，只在項目完工并交付使用時才增加固定資產和固定基金。
由于固定資產投資周期較長，基本建設核算長期游離于事業單位財務決算之外，可能會造成單位賬務核算反映不及時，不能準確反映當年在固定資產方面的投入，或者不能及時進行工程決算，以致于部分固定資產已完工多年，還沒有入賬，導致固定資產的賬實嚴重不符。因此，無法真實反映和有效控制固定資產實物狀況，不能真實反映固定資產的實際數量和增減變化情況，賬面總值對實物失去控制形成“賬外賬”。同時基本建設會計核算口徑同事業單位財務核算口徑上存在差異，也造成了固定資產投資過程中財務監督標準混亂，無法真實反映在建工程價值。
形成以上問題的主要原因，一是財政管理系統內有許多部門在對行政事業單位的支出進行管理，很多職能重疊，在設置這些部門時過多地強調了分塊和分工，忽視了財政系統內部間的內部控制、協調溝通和信息共享。二是現行事業單位會計核算體系設置不夠完善、科目設置不夠合理。
二、具體賬務處理方法
事業單位可從實際工作需要在會計核算中參照企業會計準則增加“在建工程”科目,在“在建工程”科目下按基建會計的規定設置建筑安裝投資、待攤支出、投資用資產等明細科目。在財政補助收入中增設基建投資明細科目。
事業單位自建或以出包方式建造固定資產，其成本由建造固定資產達到竣工前所發生的必要支出構成，包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。
當收到財政基建撥款,會計處理辦法同普通事業單位收到財政撥款。借 “銀行存款” ，貸 “財政補助收入—基建撥款”
實際發生在建工程業務時，單位支付給建筑承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算，應按合理估計的工程進度和合同規定的結算進度款，借“在建工程—XX建筑工程” 貸“銀行存款”等科目，同時按事業支出核算要求借“事業支出—基本建設支出或資本性支出”貸“固定基金”。將需要安裝的設備運抵現場時，借“在建工程－XX工程設備”貸“銀行存款”或“材料－工程物資”，同時按事業支出核算要求借“事業支出—基本建設支出或資本性支出”貸“固定基金”。
為建造固定資產發生的待攤支出，借“在建工程－待攤支出”貸“銀行存款”，同時按事業支出核算要求借“事業支出—基本建設支出或資本性支出”貸“固定基金”。待工程結束計算分攤后轉入固定資產。
購入工程物資，在未使用前先作為存貨管理，領用時借“在建工程—XX建筑工程” 貸“工程物資”，同時按事業支出核算要求借“事業支出—基本建設支出或資本性支出”貸“固定基金”。工程結束若有結余可變價處理，作事業單位其他收入核算，年度終了轉入基建撥款專項結余中。
年度終了基本建設收支相抵后尚未使用的基建撥款作為項目經費結余轉入凈資產“306專項結余”科目中留待下年度使用。年度基建會計報表資金占用根據“在建工程”明細及其他相關科目余額分析計算填列,資金來源根據“財政補助收入”和“專項結余科目”余額分析計算填列。財務年度決算報表中的支出明細表根據“事業支出-基本建設支出”明細填列，在建工程總帳余額按現行行政事業報表填報口徑列入資產負債表基本建設占用資金。
工程項目完工后，應及時進行驗收和評審辦理竣工決算手續，按審計決算數及時對在建工程和固定基金帳目余額調整以反映固定資產投資實際發生數，同時將在建工程余額全部轉入固定資產。如果決算為調增固定資產，按正常順序進行賬務處理。如是調減反向處理固定資產和固定基金，按事業單位會計制度原支出數已在當年列支，因此應同時沖減事業支出，將其列為其他應收款按審計要求用以后年度收入來彌補或通過其他途徑予以沖銷。
上述業務處理主要是將基本建設會計中的建安投資、待攤支出、待核銷資產等列入在建工程核算，另有其他輔基建科目也可根據其性質相應的并入事業單位會計科目中，在其下面增設明細科目核算，如辦公用固定資產、通用交通工具、無形資產、其他應收款等，在填列基建報表時只需對以上明細科目分析計算便可。
隨著投資主體的多元化，一些工程頂目可能以資本入股的方式籌資實施，在基建會計資金來源中反映為資本金和資本公積，由于此種項目的經濟性質，從法律形式上來看是同事業單位本身相分離的，其建設過程仍以在基建會計中核算為妥，待工程竣工后根據項目權屬性質再確定固定資產的入帳方式。
建筑施工企業通過投標獲得承接工程項目的資格，從事土木工程、建筑工程、線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、擴建、改建和拆除等有關活動。由于市場的激烈競爭，建筑施工企業工程款項往往是由施工方先行墊付，等工程全部竣工結算后，才結清費用，這就導致了建筑施工企業往來賬產生一些嚴重問題。
一、我國建筑施工企業往來賬的現狀
目前，由于我國經濟的發展，建筑業市場的競爭越發激烈。建筑施工企業不得不采取墊資施工方式承攬業務，這使得其資金十分緊張。建設單位大量拖欠工程往來款嚴重的制約著施工企業的資金周轉。而且許多施工企業的清理工程欠款的制度不完善、職責不清，又缺乏采取法律手段追收欠款，這導致其往來賬款的數額增加、賬齡增長、壞賬損失越來越大，給其帶來的經營風險也隨之加大。因此，加強對往來賬款的控制和管理就成為我國建筑施工企業經營活動中越來越重要的問題。
二、加強我國建筑施工企業往來賬管理的對策及建議
加強往來賬款的有效管理，有助于真實的反映企業經營狀況，正確評價企業經營績效，有利于完善內部核算制度和真實披露會計信息。因此，各建筑施工企業應重視對往來賬款的管理。
1.完善企業規章制度，制定往來賬款賬務處理規則。加強對往來賬項的管理，需要企業建立健全的收款、審核制度，同時必須定期查賬，加強實施崗位分離、授權批準制度，以防止業務員之間可能發生的聯合舞弊行為。這樣通過有效的人員管理，控制企業內部違紀行為的發生。具體表現為以下幾個方面：（1）建立明確的職責分工制度，實行不相容崗位分離，以防止串通舞弊。建筑企業應明確各崗位人員的職責，實行不相容職務分離。（2）備用金應實行專人保管。備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立相應的授權和批準制度，報銷時應按領取時的用途報銷。（3）建立合理健全的信用管理系統。對預付賬款的單位進行市場及信用調查，預付貨款應經過嚴格的審批程序，并按照合同規定嚴格執行，以防止企業多付或發生不必要的預付款情況。（4）定期清理往來賬款，制定有效的催款制度，防止出現呆賬壞賬。對于應收類往來款應定期清理，與有關往來單位核對賬目并形成有效的收款制度，按期收回款項，對于逾期未收回款項，及時催款必要時采取法律手段維護企業權利；對于應付類往來款企業同樣應制定清理計劃，定期與往來單位核對對賬單，對超過一定年限長期無人追索的款項應進行調查，與有關負責人核實后如確屬不需支付的賬款，應報企業有關領導批示，并及時做出賬務處理。
2.加強客戶信用管理。企業應制定針對往來企業的信用政策。施工企業應具備足夠的信用意識和風險防范意識，對往來企業進行信用調查并建立信用檔案，劃分信用等級，制定出合理的信用政策，根據往來企業的不同信用等級采取松緊不同的拖欠款收款政策，以減少或避免信用風險的發生。
3.做好定期對賬和債權確認工作。施工企業財務部門應當定期通過函證等方式與往來單位及個人核對往來賬款的賬面余額，并請對方在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認，確保債權債務金額的正確有效性，保證在規定的訴訟時效內對每一個債務人都要取得有效的欠款憑證，確保債權法定追索權的延續。
建筑施工企業要轉變“重經營、輕管理”的觀念，領導必須高度重視往來賬款的管理工作，定期組織相關人員召開專題會議，對信用政策及往來賬款的回收及支付的執行情況進行責任檢查，分析往來賬款形成的原因，評價其合理性和潛在風險，并制定科學、合理的清欠對策，采取有效的措施解決存在的問題。
4.建立健全壞賬準備金制度，防范財務風險。壞賬損失是企業應收賬款的成本，減少壞賬損失是施工企業應收賬款管理工作的主要任務之一，因此，建筑施工企業應當定期或至少于每年年終，對應收賬款項進行全面檢查，預計各項應收賬款可能發生的壞賬金額。施工企業應建立壞賬損失備查臺賬，對未破產或未死亡債務人的債權進行動態分析，以防止債權消失。對于已確認壞賬損失的應收賬款，并不意味著企業放棄了追索權，一旦應收賬款重新收回，企業應及時入賬。
一般而言，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質，由于子公司具有法人地位，可以對外簽訂民事建筑合同，必須在子公司所在地繳納企業所得稅。也就是所，如果子公司承接的建筑工程項目是通過其自身的建筑資質而中標的，則該工程項目顯然是通過子公司進行獨立財務會計核算，子公司直接與建設方或甲方進行決算，所有的工程項目收入和成本都以子公司作為會計主體進行核算，在工程所在地繳納營業稅，在子公司所在地繳納企業所得稅。
但在實踐中存在一種現象：子公司承接的工程項目是以母公司的資質進行中標的，或子公司自身找的項目，由于自身資質不夠，必須以母公司的特級資質進行中標的。對這種工程項目應該如何進行會計核算呢？總的核算原則是：母公司與子公司之間應采用純建筑勞務分包（或叫清包工）的形式進行處理。具體核算建議如下：
（一）建設方或甲方與母公司進行工程項目決算，母公司給建設方或甲方開建安發票，收入在母公司進行核算。
（二）所有工程項目的材料費用、機械使用費用和期間費用必須在母公司核算，人工費用由子公司開建筑勞務發票給母公司進成本，子公司只做建筑勞務收入的賬。
基于母公司根本沒有參與工程項目的施工，所有的建筑施工工作由子公司運作完成，但建筑合同是母公司與建設方或甲方簽訂的，施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮，子公司在施工的過程中，必須以母公司的名義去采購建筑材料，租賃各種建筑設備，必須要求材料供應商和設備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發票。也就是說，子公司在施工過程中所發生的材料費用、機械使用費用和期間費用（諸如業務招待費用、評審費用、咨詢費用等）必須開母公司的抬頭發票，至于人工費用，子公司應該視同建筑勞務分包，給母公司開具建安發票入母公司的人工成本，子公司只做勞務收入的賬。
（三）母公司與子公司之間應該簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進行備案，子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局，開一張抬頭為建設方或甲方名字的建安發票，同時開一張抬頭為母公司名字的建安發票，母公司代替子公司（相當于分包方）扣繳納建筑業的營業稅，并在給子公司支付勞務費用時進行抵扣。
案例分析：母公司——乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的資質從甲公司投標一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費用為2000萬元，丙公司完成工程累計發生材料費、機械費和期間費用等合同成本5500萬元，項目在當年12月份如期完工。其賬務處理如下：
1、母公司——乙公司的會計處理
（1）子公司丙完成項目發生成本費用，并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費、機械費和期間費用發票，交給母公司時，
借：工程施工——合同成本55000000
貸：原材料等55000000
（2）收到甲公司一次性結算的總承包款時，
借：銀行存款80000000
貸：工程結算80000000
（3）計提營業稅金及代扣營業稅時
計提營業稅金＝（8000－2000）×3％＝180（萬元）
應代扣營業稅＝2000x3％＝60（萬元）
借：營業稅金及附加1800000
應付賬款——分包方（子公司丙）600000
貸：應交稅費——應交營業稅2400000
（4）繳營業稅及附加納時：
借：應交稅費2400000
貸：銀行存款2400000
（5）與分包方子公司——丙公司進行工程完工驗工結算時
借：工程施工——合同成本20000000
貸：應付賬款20000000
（6）向子公司支付人工費用時
借：應付賬款19400000（20000000-600000）
貸：銀行存款19400000
（7）乙公司確認該項目收入與費用時
借：主營業務成本75000000
工程施工——合同毛利5000000
貸：主營業務收入80000000
（8）工程結算與工程施工對沖結平時
借：工程結算80000000
貸：工程施工——合同成本75000000
——合同毛利500000
2、子公司丙建筑公司的會計處理
（1）收到母公司的，人工費用時
借：銀行存款19400000
應交稅費——應交營業稅600000
貸：主營業務收入20000000
（2）將母公司扣繳的人工費用的營業稅計入成本時
借：營業稅金及附加600000
貸：應交稅費——應交營業稅600000
3、有關材料款支付問題
由于母公司沒有參與施工，是子公司全權進行施工，為了更好的操作，母公司應該與子公司之間簽訂授權委托書，母公司授權子公司進行材料采購、設備租賃等事項，所有材料款、設備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應商和設備出租方。
二、總分公司體制下的工程項目核算
由于分公司沒有法人地位，不可以對我簽訂民事建筑合同，因此，實踐中的總分公司之間的所有工程項目建設，都是以總公司的名義進行招投標的，建設方或甲方只認總公司而不認分公司，即在工程結算時，建設方或甲方只與總公司結算而不跟分公司結算。在總分公司體制下的工程項目如何進行核算，在實踐中因分公司是否財務獨立核算而不同。現分述如下：
（一）分公司財務獨立核算下的工程項目會計核算
所謂分公司財務獨立核算是指，工程項目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算，而不獨立核算是指分公司以總公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算。分公司財務獨立核算下的工程項目會計核算應按照以下辦法處理：
分公司以工程項目的存續為生命周期，在賬務上，與總公司的款項往來屬于“內部往來”，分公司對項目的核算制度要求與總公司保持一致，每個會計期末，總公司需要將其納入編制匯總財務報表。
案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級施工資質的總公司，于2012年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施工3月份已全面開工，計劃在2013年9月完工，預計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據合同預收工程款300萬元已如期到總公司的賬，假設至2012年末工程實際發生成本2700萬元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設方已結算工程價款1800萬元，假設采用完工百分比法進行核算，該公司工程項目的會計核算處理如下：
1、總公司甲的會計核算
（1）收到預收工程款時的賬務處理：
借：銀行存款300萬
貸：預收賬款300萬
（2）繳納預收賬款的營業稅時:
借：應交稅費——營業稅9萬
貸：銀行存款（或現金）9萬
（3）登記發生成本時：
借：內部往來——分公司乙（合同成本）2700萬
貸：銀行存款2700萬
同時，
借：工程施工——合同成本2700萬
貸：內部往來——分公司乙（合同成本）2700萬
（4）年底確認收入時：
完工程度2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬元，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬元。
借：主營業務成本2700萬
工程施工——合同毛利300萬
貸：主營業務收入3000萬
（5）提取收入的營業稅金時：
借：營業稅金及附加90萬
貸：應交稅費——營業稅90萬
（6）登記已結算工程款時：
借：預收賬款300萬
應收賬款1500萬
貸：工程結算1800萬
(7)2013年9月完工，總公司與甲方結算工程款時
借：應收賬款3200萬
貸：工程結算3200萬
（8）2013年收到結算款時
借：銀行存款4700萬
貸：應收賬款3200萬
應收賬款1500萬
（9）工程結算與工程施工對沖結平時
借：工程結算5000萬
貸：工程施工——合同成本4500萬
——合同毛利500萬
2、分公司乙的會計核算
（1）收到總公司撥付的工程款時
借：銀行存款2700萬
貸：內部往來——總公司（工程款）2700萬
（2）登記發生成本時：
借：內部往來——總公司（工程款）2700萬
貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬、累計折舊等2700萬
當然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結算并開具發票給甲方。但到年底，總公司還是要編制匯總財務報表，按照總分公司企業所得稅預繳分配管理辦法進行報稅。
（二）分公司財務不獨立核算下的工程項目會計核算
對于分公司財務不獨立核算下的工程項目如何進行會計核算，很簡單，總公司在各分公司所在地設立銀行分賬號，對分公司實行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標的項目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進行會計核算，而且可以考慮全國各地分公司的財務人員，特別是財務負責人全部由總公司進行派遣，即實行分公司財務人員由總公司派遣制度。
（三）實行母子公司和總分公司非獨立核算相結合的辦法
由于子公司具有建筑資質承接工程項目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質進行招標的情況不是很經常發生，為了更好的進行工程結算，建議在子公司所在地再注冊一個分公司，實行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本，使財務人員累一點而已。凡是需要以母公司的建筑資質進行招標的工程項目，以財務非獨立核算的分公司進行核算，即按照上面（二）項所談的會計核算辦法進行核算。
三、掛靠體制下的工程項目會計核算
被掛靠企業對掛靠工程可以實行以下兩種財務核算辦法[1]：
（一）報賬制：掛靠工程財務核算功能在被掛靠企業范圍內進行施工，掛靠方作為一個普通的項目管理部提供核算的原始單據，最終的財務核算經營成果是合同管理費。
案例分析：某“掛靠施工”工程造價10000元，發生合同成本8000元，營業稅費率3%，雙方商定的管理費率2%，工程質量保證金（尾款）500元。不考慮期間費用。被掛靠方核算過程如下：
1、被掛靠方的會計核算
（1）發生工程成本支出（收到掛靠方轉來的材料發票等）
借：工程施工——合同成本8000
貸：銀行存款等8000
（2）工程竣工結算
借：應收賬款-建設單位10000
貸：工程結算10000
（3）收工程款9500（暫扣工程尾款5%）
借：銀行存款9500
貸：應收賬款-建設單位9500
（4）剩余利潤=工程造價-管理費-合同成本-工程造價×營業稅率
=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500
（說明：此剩余利潤為已扣除承擔的營業稅費的凈額。掛靠方開具建筑勞務發票繳納的營業稅費，應由掛靠單位自己承擔。）
掛靠方開具勞務1500元發票給被掛靠方時
借：工程施工——合同成本1500
貸：應付賬款——掛靠單位——項目1500
（5）支付剩余利潤（暫扣尾款質量保證金500于工程保修期滿支付）（=1500-500尾款）
借：應付賬款——掛靠單位-項目1000
貸：銀行存款1000
（6）收取建設單位工程尾款，支付掛靠方尾款質量保證金
借：銀行存款500
貸：應收賬款——建設單位500
借：應付賬款——掛靠單位——項目500
貸：銀行存款500
（7）確認收入、費用、營業稅費用、計算稅前利潤
借：主營業務成本9500
工程施工——合同毛利500
貸：主營業務收入10000
借：營業稅金及附加300
貸：應繳稅費——應交營業稅300
稅前利潤=主營業務收入-主營業務成本-營業稅金及附加
=10000-9500-300=200（實行報賬制度，被掛靠方向掛靠方收取的管理費用自然就形成稅后利潤，不需要再繳納營業稅）
（8）繳納營業稅費
借：應繳稅費——應交營業稅300
貸：銀行存款300
(9)建造合同完成，沖銷“工程施工”和“工程結算”
借：工程結算10000
貸：工程施工——合同成本9500
工程施工——合同毛利500
2、掛靠方的賬務處理
掛靠方在所有的該工程項目的采購活動中，應以被掛靠方名義取得合法有效票據，并交給被掛靠方進行報賬。
（1）掛靠方收到被掛靠方的工程款時，處理為：
借：銀行存款8000
貸：其他應付款8000
（2）掛靠方將成本票據（含該項目工程管理費）的結算單交付被掛靠單位時，憑簽字認可的票據結算單處理為：
借：其他應付款8000
貸：銀行存款8000
（3）掛靠方開具勞務1500元發票給被掛靠方，收到被掛靠方支付的剩余利潤扣除質量保證金500元時
借：銀行存款1000
其他應收款——質量保證金500
貸：主營業務收入1500
（4）收到被掛靠方從建設方轉來的質量保證金時
借：銀行存款500
