序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財政與稅收的關(guān)系范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、公共財政和稅收制度之間的關(guān)系

新時期在建設(shè)和諧社會和小康社會的思想引導下，政府是公眾服務的主導，是代表公民治理公共事務的主要力量和執(zhí)行者。政府實現(xiàn)社會建設(shè)的方式就是為公眾提供必要的公共產(chǎn)品，如：非盈利性的公共基礎(chǔ)建設(shè)等，以此保證公眾的衣食住行的正常運行。在這個過程中支持政府提供公共產(chǎn)品的根本資源就來自公共財政，換句話說公共產(chǎn)品服務功能的實現(xiàn)就是依靠公共財政。而公共財政的主要來源就是稅收，因此從某種意義上看，稅收是公共財政的根本性來源。因此稅收的制度將關(guān)系到公共財政的持續(xù)性收入和良性循環(huán)，也就是良好的稅收制度可以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和稅收數(shù)量的正比例。當經(jīng)濟發(fā)展快稅收也就增加，增加的稅收可以產(chǎn)出更完善的公共產(chǎn)品，完善的公共產(chǎn)品將促進經(jīng)濟發(fā)展，由此形成一個良性的循環(huán)，而這個循環(huán)的關(guān)鍵就是稅收的制度的合理性，因此稅收制度對公共財政來說是一個重要的基礎(chǔ)性保障。

二、保障公共財政應使稅收制度合理化

我國的經(jīng)濟發(fā)展讓公共財政成為了政府實現(xiàn)職能的主要手段，而我國的地域性經(jīng)濟差異導致了公共財政在各個地區(qū)的實現(xiàn)情況略有不同，體現(xiàn)出來的是不平衡的狀況。因此在將公共財政和稅收制度關(guān)聯(lián)起來的時候，就應當注意對稅收制度的合理化設(shè)計。一些地區(qū)的發(fā)展速度加快，地方政府已經(jīng)可以實現(xiàn)職能性的轉(zhuǎn)變，按照公共財政的要求進行公共產(chǎn)品的提供和建設(shè)，即實現(xiàn)了公共財政的模式，這時該地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展就會要求稅收的制度能夠提供地方公共財政的經(jīng)常性支出，即建立起完備的稅收和財政的聯(lián)動機制，即地方政府擁有了地方稅收權(quán)利后，就可以根據(jù)自身經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)特征進行合理的、因地制宜的修訂地方性稅收制度和政策，通過培養(yǎng)適應本地的稅收種類，擴大稅收的范圍等方法，保證稅收能夠和經(jīng)濟的發(fā)展成比例增長，為公共財政的建設(shè)和發(fā)展提供必要的支持。

三、優(yōu)化稅收制度的結(jié)構(gòu)，服務公共財政

1.整體稅制的優(yōu)化

(1)地方性稅收是對政府財政的最主要貢獻，因此在稅收制度改革的時候需要對地方性進行科學的優(yōu)化。從實際的操作上來看就是減少、增加、分離的方式。減少，也就是適當減少低能耗產(chǎn)業(yè)的稅收比例，減少優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的稅收比例，這樣可以保證產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，同時也可帶動上下游的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的增值當然也會帶動稅收。增加，即增加新的稅收種類，拓展稅收的范圍。因為經(jīng)濟的法其經(jīng)營的形式也隨之增多，這樣的情況就需要地方政府針對性的增加稅收種類，在保證原有稅源的同時擴充稅收來源。

(2)中央性稅收當然不能和地方性稅收完全一致，中央稅制應當更加的具有普遍性和穩(wěn)定性。首先，可以大力發(fā)展對第三產(chǎn)業(yè)的潛力挖掘，從宏觀上控制產(chǎn)業(yè)發(fā)展的合理化，并拓寬營業(yè)稅收的基礎(chǔ)。其次，應當進行稅收種類的調(diào)整，根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展增加或者停征某些稅收種類，如：對一些非盈利性單位提供的一些有償服務進行征稅等。再有，應當將某些經(jīng)營模式的混合銷售行為進行具體的規(guī)范和劃分納稅義務，防止利用經(jīng)營模式來逃避稅收責任。最后，對個人所得稅的征收應當進一步完善，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展個人收入的水平大幅度提高，但是其納稅的情況卻不容樂觀，中央稅制應當進一步規(guī)范個稅的征收制度、方法、方式，以及聯(lián)動機制，以此保證個人所得稅的合理、合法化。

2.建立彈性稅收的機制

稅收是重要的公共財政來源，同時也是重要的調(diào)節(jié)工具，通過稅收制度的導向性是可以實現(xiàn)對經(jīng)濟發(fā)展進行調(diào)節(jié)的，因此在制定稅制的時候應當建立彈性稅收機制，也就是可以根據(jù)經(jīng)濟的變化而進行變化的累進制的稅收制度。這樣的稅收制度當經(jīng)濟過熱的時候可以增加稅賦的壓力，適當?shù)目刂迫藗兊馁徺I力膨脹，以防止通貨膨脹的發(fā)生，而當經(jīng)濟出現(xiàn)衰退的時候，稅制也將作出調(diào)整，防止需求萎縮而造成經(jīng)濟的整體蕭條。而且，從扶持產(chǎn)業(yè)的角度看，彈性的稅制可以利用稅收的手段幫助和引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，讓社會資源實現(xiàn)優(yōu)化。在目前節(jié)能減耗的趨勢下，就可以通過對低能耗產(chǎn)業(yè)的扶持性稅收政策，來實現(xiàn)資源向低能耗產(chǎn)業(yè)流動的目標。

3.完善費改稅與稅制的接軌

實現(xiàn)分稅制度后，地方政府強化了其自身的財政管理權(quán)力，同時將辦事權(quán)下放而財政權(quán)收緊，這就給基層政府的財政出現(xiàn)了問題，為了彌補財政不足就出現(xiàn)了一些亂收費的現(xiàn)象。這雖然是一個負面的影響但是也給“費改稅”提供了動力。這樣我們看到，“費改稅”不僅僅是應收費形式上的轉(zhuǎn)變，而是稅制和公共財政支出的關(guān)系的理順。在費改稅背后引出的是如何擴大對地片政府公共支出的扶持問題，讓地方政府即能辦事也能資金自己這才是費改稅的目標。因此，費改稅應當做到，其一，明確費用的合理性，即將目前的“費”，進行合理的劃分，明確可是收的和不能收的，然后再進行費改稅的調(diào)整。其二，引入市場機制，讓某些“費”從政府手中解放出來，實現(xiàn)市場化運行，這也就實現(xiàn)了變相的費改稅。其三，擴大監(jiān)察力度杜絕亂收費，遏制亂收費的同時改革稅制才能保證費改稅的實效性。

參考文獻：

[1]于中秀：淺談稅收債權(quán)債務與公共財政之比較[J]，法制與社會，2009，(03)

[2]薛菁：公共財政下稅收理念的轉(zhuǎn)變及其影響[J]，行政論壇，2007，(04)

篇（2）

在我國不斷的進行財政稅收體制改革的時間里，我國取得了非常矚目的成就，首先在所得稅的部分強化了稅收的公平性也讓每一個企業(yè)都在平等、公正的社會環(huán)境下進行競爭。其次在這一階段內(nèi)我國也建立健全了新型的流轉(zhuǎn)稅制度，這一舉措從分表明了我國實行市場經(jīng)濟的特色；而且也讓中央和地方政府擁有更加穩(wěn)定財政收入來源，中央政府的宏觀調(diào)控能力也得到了不斷的加強。

（二）轉(zhuǎn)換了國有企業(yè)的經(jīng)營機制

我國的很多國有企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)定期進行稅款的繳納，然后將稅后的資金按照企業(yè)的實際情況進行分配使用，這也是新型的企業(yè)所得稅的特色以及使用方法。隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟的增長傳統(tǒng)的“國有企業(yè)承包制”，已經(jīng)不再能滿足新型的社會要求，因此這就需要對這種制度進行改革，從而剔除落后的部分，讓相關(guān)體制與時俱進，也進最大程度去避免將來國家在“分配”方面可能會發(fā)生的問題。

（三）我國的財政支出體制也得到了轉(zhuǎn)變

對于這一部分，我們需要從兩個角度進行分析首先財政績效化的管理模式有利于對于財政績效進行及時準確的評價，從而有利于政府在接下來的問題上采取良好的分配方式，這也有利于不斷優(yōu)化現(xiàn)有的財政支出結(jié)構(gòu)，讓我國政府的職能具有服務型的特點。其次支出結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了變化，尤其是政府在科教文化事業(yè)的投入程度不斷加大的時候，我國的科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)也會得到蓬勃的發(fā)展，這也保證了我國公共服務事業(yè)的不斷完善和發(fā)展。

二、我國財政稅收工作存在的問題

（一）當今的財政稅收體制具有局限性

因為我國現(xiàn)有的財政稅收體制具有一定的局限，所以我國才要不斷地進行改革，大多數(shù)在以下幾點體現(xiàn)：第一，我國現(xiàn)有的財政分配具有明顯的向上集中趨勢，這也就會導致分稅制度不可能落到實處，難以發(fā)揮其作用，也就造成了財政分配的不合理可能會削弱了中央的宏觀調(diào)控的能力。在我國的稅收種類中環(huán)境與資源卻并沒有受到相關(guān)人員的注意，這可能降低稅收調(diào)節(jié)社會分配的能力，而且很多重要的非稅收收入也沒有及時的納入我國現(xiàn)有的稅收管理制度當中來。

（二）當今的預算管理體制具有缺陷性

隨著改革工作的發(fā)展，對我國原來的預算問題進行了一定程度的改善，但是這個問題卻沒有得到完全的解決，雖然我國鼓勵進行稅收制度的改革工作，但是很多地方政府無法及時的跟上整體的節(jié)奏，讓很多財政預算沒有包含在政府的收支工作中。而且我國現(xiàn)有的監(jiān)督體制和管理體制都具有不同程度的缺陷，導致很多財政事情無法公開在陽光下，很多財政飯無腐敗的問題也沒有得到控制和解決，因此很多根本性的矛盾沒有得到緩和。

（三）當今的轉(zhuǎn)移支付缺乏規(guī)范性

我國的中央財政的集中程度很高，然而這并不能保證中央財政的撥款可以及時的彌補地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展不平和的缺陷。而且專項轉(zhuǎn)移支付、財力性轉(zhuǎn)移支付以及稅收返還與體制補助同時為我國的這主要支付方式。但是這三種支付方式都在支付過程中會出現(xiàn)支付效率低、監(jiān)管不到位、支付款項不準確以及支付結(jié)果難以得到查詢等問題。

三、加快體制建設(shè)、進一步深化財政稅收改革的有效途徑

（一）不斷完善分級和分權(quán)的財政機制

實行這種體制之前應該進行充分的調(diào)查，以考證這種制度是否符合我國現(xiàn)有的實際情況，從而將統(tǒng)籌兼顧和協(xié)調(diào)規(guī)范的作用最大化，來保證我國財政支出與收入長期的處于平衡的狀態(tài)下。在實際工作中分權(quán)、分級就代表根據(jù)實際情況來評測各級政府的收入能力以及權(quán)力，進而對該政府進行相應責任和義務的劃分。這就需要地方政府擁有一定的權(quán)力，鼓勵地方政府在相關(guān)區(qū)域推行稅收的減免政策，保證各級政府的合理劃分。

（二）不斷完善預算的管理體制

從我國現(xiàn)有的財政稅收狀況來說，一定要盡快的將預算執(zhí)行和編制這兩個范疇劃分明確的界限，這將會符合我國財政預算方面的整體發(fā)展理念，幫助我國建立一個緊密式的預算管理模式，而且絕對不能忽略任何一個與財政收支有關(guān)的工作。最重要的是要及時有效的對國有資本經(jīng)營和社會保證等領(lǐng)域進行管理，當預算體系能包含與之相關(guān)的所有事宜，很多行業(yè)也會從中獲得良好的發(fā)展機遇。

（三）實行科學合理的兩級兩類關(guān)系轉(zhuǎn)移支付體系

篇（3）

一、我國財稅體制的現(xiàn)狀分析

（一）各級政府的職能與支出責任不相符

調(diào)查顯示，目前我國地方政府財政問題非常突出，不同地區(qū)之間缺乏一個良好的溝通機制，使得地區(qū)間的財力不均衡狀態(tài)比較嚴重。由于受到各方面因素的限制，地方政府職能劃分不夠合理，呈現(xiàn)出政府職能與支出責任不相符的現(xiàn)象，根本無法應付復雜、變化多端的財政事物。轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)不合理，支付制度發(fā)展也不夠完善，難以同時平衡縱向財政和橫向財政。一般性轉(zhuǎn)移支與專項轉(zhuǎn)移支付在規(guī)模上走兩個極端，不均衡現(xiàn)象日益嚴重，且轉(zhuǎn)移支付資金分配和管理不透明、不規(guī)范、主觀隨意性很大，從而使得財政資金的使用效率低下。

（二）相關(guān)體制不夠完善，存在一定的局限性

由于我國財政稅收工作的起步比較晚，很大程度上制約了相關(guān)財稅體制的發(fā)展與改革。甚至出現(xiàn)稅收體系存在缺陷非稅收入沒有納入政府收入體系的管理范圍的情況。在體制不夠完善的情形下，漏掉了許多有利于調(diào)節(jié)社會分配功能的重要稅種，難以做到充分地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，不利于我國財政稅收體制的改革與創(chuàng)新，不利于中央宏觀調(diào)控的順利進行，也不利于生產(chǎn)要素的優(yōu)化分配。

（三）財務核算虛假，稅收監(jiān)督不到位

在財政稅收工作過程中，因為各項財務核算必須依靠人為進行，從而在受各種利益因素影響，許多工作人員往往都難以堅守職業(yè)道德，而隨意篡改經(jīng)營指標，作假賬目。此外，稅收監(jiān)督不到位，沒有形成一個有效的監(jiān)督體系，使稅收出現(xiàn)監(jiān)督的真空。根據(jù)調(diào)查顯示，我國偷稅、漏稅、逃稅已經(jīng)趨向于社會化，普遍化，嚴重地影響到我國財政稅收工作。例如，一些不法分子視國家的法律法規(guī)而不見，大肆偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票，違法數(shù)額巨大，給國家和人民造成了巨大的損失。

（四）企業(yè)腐敗嚴重，侵蝕稅基

我國存在不少企業(yè)管理層不重視國家稅收工作，腐敗嚴重，并侵蝕到國家稅基的情況，是我國社會發(fā)展中的問題。有些地區(qū)甚至屢禁不止，愈演愈烈，已經(jīng)發(fā)展成為全社會毒瘤和頑癥，從而不同程度地影響到我國的稅收工作以及對國家稅收體制構(gòu)成嚴重的威脅。企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣，但是往往都是反映在財務上，例如侵吞國家資財、偷稅、漏稅、侵蝕稅基等現(xiàn)象。

二、深化財政稅收工作的策略

（一）不斷推進會計改革，提高執(zhí)行效率

雖然目前我國的財政稅收會計已經(jīng)逐步與國際接軌，采用了以申報應征數(shù)作為核算起點的會計算法，并建立了基層征收機關(guān)分戶稅種明細賬。但由于我國所處的國情，使得在基層會計實踐中，缺乏有效的監(jiān)督而使得財政稅收工作缺乏完整性、真實性、有效性，影響了稅收計劃利會計工作的順利進行。因而，國家相關(guān)部門必須根據(jù)我國的實際情況進一步完善和加強稅收會計改革，提高其執(zhí)行效率，以便于更好地反映稅源以及稅收收入的情況，進而為提高稅收工作做鋪墊。

（二）不斷建立與健全與我國社會體制相適應，符合科學發(fā)展觀的稅收制度

在財務會計稅收工作中，若要切實地提高稅收工作效率，必須不斷建立與健全與我國社會體制相適應，符合科學發(fā)展觀的稅收制度，才能更好地適應我國社會發(fā)展的要求。因此，這就要求國家相關(guān)部門必須逐步提高直接稅在國家稅收入中的比例，合理調(diào)節(jié)直接稅間接稅的比例.不斷改變傳統(tǒng)、低效的以間接稅為主的稅收體系。在盡可能減輕納稅人經(jīng)濟負擔的前提下，定期調(diào)整宏觀的稅負水平，取消不相稱的體制收入，確保政府規(guī)范性收入，擴大預算管理范圍。此外，還要加快個人所得稅改革，適當降低工薪收入的稅收負擔，實行綜合申報與分項扣除相結(jié)合的個人所得稅制，并推進稅收減免制度相關(guān)改革。

（三）建立、健全財政支付模式

隨著當今計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，財政工作也應該與時俱進，不斷引進國外先進的支付經(jīng)驗，提高我國財政的支付水平。同時，還要求國家相關(guān)政府部門要科學合理搭配、Y金來源可靠穩(wěn)定科學支付體系，適當提高專項轉(zhuǎn)移支付比例，合理搭配一般性轉(zhuǎn)移支付。對于財政轉(zhuǎn)移支付的分配方法，必須實現(xiàn)公開、透明、廉政、合理、科學的資金分配制度，充分結(jié)合不同地區(qū)的具體情況，確定與之相適應的財政轉(zhuǎn)移支付模式。

（四）要規(guī)范社會初次分配，提高各項收入的透明度

建立國家中長期預算與中長期發(fā)展規(guī)劃相協(xié)調(diào)的新型復式國家預算體系和相應的預算管理體制。國家相關(guān)政府部門要繼續(xù)深化稅收改革，完善稅制，調(diào)整稅率，加強對個人過高收入的調(diào)節(jié)，加強稅收征管工作，限制畸形消費，反對揮霍公款。要把稅收政策與支持發(fā)展、培養(yǎng)稅源結(jié)合起來。在執(zhí)行稅收職能過程中還要注意防止一些地方在征稅過程中隨意采取一些不適當?shù)淖龇ǘ绊懫髽I(yè)和經(jīng)濟的發(fā)展。此外，還要健全完善復式預算體系、擴大國家預算覆蓋范圍，保障社會以及國有資本經(jīng)營預算等，盡可能地將政府的所有涉及財政性收支的活動納入預算管理的框架之中，提高各項收入的透明度。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和財稅體制改革的深化財政收入穩(wěn)定增長，我國在世界上的地位越來越高。因為，財政對國家建設(shè)的保障能力的不斷提高，是我國社會和諧穩(wěn)定的有力保障，促進了國民經(jīng)濟和社會各項事業(yè)的發(fā)展，支持了國家重大改革開放措施的出臺和重要方針政策的實施，促進了人民生活水平的提高，也為我們戰(zhàn)勝各種困難和風險提供了重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。然而，在日益復雜的外部環(huán)境下，國家相關(guān)政府部門必須與時俱進，始終堅持以經(jīng)濟建設(shè)為中心不動搖，不斷引進國外先進的經(jīng)驗，并結(jié)合我國的基本國情，進一步深化改革我國財政稅收工作，切實地提高我國稅收水平。

參考文獻：

[1]完善財政稅收政策以市場機制促建筑節(jié)能發(fā)展[J].中國住宅設(shè)施，2008（05）.

[2]胡楊.社會廉政評價：經(jīng)驗與趨勢[J].鄭州大學學報（哲學社會科學版），2009（02）.

篇（4）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.023

1 我國財政收入與稅收的關(guān)系

1.1 我國財政收入現(xiàn)狀

2014年以來，我國多數(shù)省份的財政收入增長速度低于前一年，近十年以來，我國財政收入增長速度從2007年開始回調(diào)。構(gòu)成這種形勢主要有兩個原因：其一，由于我國宏觀經(jīng)濟的下行使得與之密切相關(guān)的財政收入也會下行；其二，與我國宏觀經(jīng)濟下行相對應的作為宏觀調(diào)控中的財政政策方面的調(diào)整是適度降低稅率以支持我國經(jīng)濟增長。預計2015年上半年經(jīng)濟增長速度將大幅放緩，地方及國家性的財政收入將出現(xiàn)同比負增長。

1.2 我國稅收征管現(xiàn)狀

在2015年的稅收征收管理法的修訂草案中將給自然人終身不變的“納稅識別號”，這將為稅收改革鋪路。該修訂使買房買車繳社保都要登記納稅人識別號、“灰色收入”無法逃稅、依據(jù)消費監(jiān)管收入將成為可能、個人網(wǎng)店收稅將不再有障礙。

1.3 我國財政決算收入與稅收的理論關(guān)系

在《中國統(tǒng)計年鑒》中得到1978年到2013年國家財政決算收入和與之對應的各項稅收這兩組時間序列。國家財政收入和各項稅收總額隨著年份的變化折線圖見圖1。

為使這兩組時間序列更平穩(wěn)且消除異方差，故先對其取自然對數(shù)。對處理后的這兩組數(shù)據(jù)進行單位根檢驗，發(fā)現(xiàn)兩組數(shù)據(jù)都非平穩(wěn)，對其進行一階差分，數(shù)據(jù)平穩(wěn)，故這兩組數(shù)據(jù)都是一階單整。接下來進行協(xié)整性分析，首先作兩變量之間的回歸，然后檢驗回歸殘差的平穩(wěn)性，結(jié)果表明該序列平穩(wěn)，這說明兩者具有協(xié)整性關(guān)系，即兩者之間有長期的均衡關(guān)系。但從短期來看，可能會出現(xiàn)失衡，為了增強模型的精度，現(xiàn)建立誤差修正模型將我國財政收入的短期變化與長期變化聯(lián)系起來。最終得到的長期均衡模型――誤差修正模型為：

InY1=-0.035773+0.9244191nYt-1+0.3310341nXt-0.2401191nXt-1

其中：x-國家財政決算收入中各項稅收

Y-國家財政決算收入

其修正的可決系數(shù)達到0.999295，說明模型對樣本的擬合非常好，模型的F檢驗以及各系數(shù)的t檢驗均通過，DW檢驗表明該模型不存在自相關(guān)性。

該模型說明，不僅稅收的當期波動對我國財政收入有顯著性影響，前一期稅收收入與前一期財政收入對我國財政收入的影響同樣顯著。

根據(jù)這個模型我們可以通過前一期的稅收收入、財政收入以及當期的稅收收入來預測當期我國財政收入。

2 稅收征管對我國財政收入的影響

稅收是我國財政收入的一個主要來源，可以說稅收是財政收入的主力軍，我國只有認真落實稅收征收管理法才能使財政收入達到甚至超過預期的目標。稅收征管制度是財政政策的傳導機制，一個稅制設(shè)置合理、稅種構(gòu)造科學、稅負適度的稅收征管機制是實現(xiàn)我國財政收入目標的必要條件。沒有好的稅收征管制度支撐，再好的財政政策也難以有效地實施。西方經(jīng)濟學認為，實施機制是制度的重要組成部分，一個國家的制度是否有效，除了具有完善的正式規(guī)則和非正式規(guī)則外，更主要的是這個國家的實施機制是否健全。離開了有效的實施機制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)。因此，稅收征管是實現(xiàn)我國財政收入目標的前提和保證。在上述的誤差修正模型中，我國當期的財政收入取決于當期的稅收收入、上一期的財政收入以及上一期的稅收，并且上一期的稅收收入與我國當期財政收入呈現(xiàn)負相關(guān)。這說明我國當期的稅收收入并不能完全決定我國當期的財政收入，上一期我國的財政收入和稅收收入對其也有顯著影響，并且從系數(shù)上看，上一期我國的財政收入對當期我國的財政收入影響最大。綜上所述，認真落實稅收征管制度是實現(xiàn)我國財政收入目標的前提。

3 當前我國稅收征管中存在的問題

3.1 納稅人不了解繳稅的意義

篇（5）

然而，不能否認的是，當邊際消費傾向c=1時，稅收流失對財政收入的凈影響為0，即無影響，這無疑在一定程度上動搖了政府打擊稅收流失的決心。難道這種無影響的情況真的存在嗎？經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，梁鵬所使用的分析方法，只考慮到了產(chǎn)品市場的均衡問題，也就相當于僅停留在自然經(jīng)濟的實物均衡上，所以結(jié)論有失一般性。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，一切經(jīng)濟活動都必須借助于貨幣的運動。所以，經(jīng)濟的總體均衡必然是貨幣的均衡，而不僅是實物的均衡。因此，社會總需求和總供給的均衡必須同時滿足貨幣市場和商品市場的均衡，而此時計算得到的產(chǎn)出，才是真正意義上的均衡產(chǎn)出，才能用來研究當代宏觀經(jīng)濟的動態(tài)均衡問題。

下面，引入稅收流失率e（即稅收流失額與應征稅收額的比率），并借助IS-LM模型，研究在貨幣市場和商品市場同時實現(xiàn)均衡的條件下稅收流失對財政收入的凈影響。使用IS-LM模型分析宏觀經(jīng)濟問題，就是利用IS曲線和LM曲線，找出在產(chǎn)品市場和貨幣市場上同時滿足國民收入均衡條件（即投資等于儲蓄）和利息率均衡條件（即貨幣需求等于貨幣供給）下的產(chǎn)出，即均衡產(chǎn)出Y*。筆者引用凱恩斯主義經(jīng)濟學的假設(shè)條件，分別推導這兩條曲線方程來求解該均衡產(chǎn)出：首先，推導IS曲線方程。IS曲線是一條反映產(chǎn)品市場均衡時利率與國民收入之間反向變動關(guān)系的曲線，其表達式為：Y=AD=C+I+G+NX式（1）其中，Y代表總產(chǎn)出（或總收入），即國內(nèi)生產(chǎn)總值；AD代表總需求，它由消費C、投資I、政府購買G和凈出口NX決定。假設(shè)消費C為可支配收入Yd的增函數(shù)，它表示隨著人們可支配收入Yd的增加，消費C也隨之增加，其表達式為：C=C0+cYd其中，C0代表自發(fā)消費；c代表邊際消費傾向（0≤c≤1），即可支配收入Yd每增加一個單位，消費C的平均變動額。

個人可支配收入Yd等于收入Y減去稅收實際征收額T：Yd=Y-T而稅收實際征收額T等于按照稅法規(guī)定標準計算的應征稅收額tY減去稅收流失額etY：T=tY-etY=(1-e)tY其中，t代表名義稅率，即應征稅收額與稅基Y的比率（0≤t<1）；e代表稅收流失率，即稅收流失額與應征稅收額的比率（0≤e<1）。

再假定，投資I與利率i的關(guān)系式為：I=I0-bi其中，I0代表自發(fā)投資；b代表利率i每變動一個單位，投資I的平均變動額（b>0）。最后，假定政府購買G和凈出口NX都是不隨利率i和國民收入Y變化的常量，并給定其水平為G0和NX0。

于是，將這些假定條件帶入式（1）得到IS曲線方程，如下：Y=C0+c[1-（1-e）t］Y+I0-bi+G0+NX0式（2）接下來，推導LM曲線方程。LM曲線是一條反映貨幣市場均衡時國民收入和利率同方向變動關(guān)系的曲線，其表達式為：M0/P0=kY-hi式（3）其中，M代表名義貨幣供應量，并給定在M0水平（M0>0）；P代表物價水平，并給定在P0水平（P0>0），于是真實貨幣供應量可表述為M0/P0；參數(shù)k和h分別反映真實余額對收入水平與利率的敏感程度，且k>0，h>0。

通過以上分析，推導出IS曲線方程和LM曲線方程，現(xiàn)聯(lián)立式（2）、式（3）求解均衡產(chǎn)出Y*，得到式（4）其中，A0代表自發(fā)支出，A0=C0+I0+C0+NX0，且A0>0。

假定不存在稅收流失（即e=0）時的稅收收入（即應征稅收額）為Te=0，則有式（5）假定存在稅收流失（即e>0）時的稅收收入（即稅收實際征收額）為Te>0，則有式（6）那么由于稅收流失而導致的財政收入的減少額為Te>0-Te=0，即式（7）根據(jù)參數(shù)和給定常數(shù)的經(jīng)濟意義，不難看出式（7）恒小于0，即Te>0<Te=0。

于是，可以得到一般性結(jié)論：稅收流失一定會減少財政收入，根本不存在無影響的情況。這就表明，政府無論從維護稅收公平角度出發(fā)，還是從增加稅收收入角度出發(fā)，都應該堅定打擊稅收流失的決心。

二、打擊稅收流失的經(jīng)濟條件

盡管已經(jīng)從理論上論證了稅收流失一定會減少財政收入，但是對于政府打擊稅收流失的行為，學術(shù)界卻并不贊同。他們認為政府打擊稅收流失會遏制經(jīng)濟增長。原因是稅收流失率與均衡產(chǎn)出之間存在著正向變動關(guān)系，即隨著稅收流失率的降低，均衡收入也隨之下降，見式（4）。但是，筆者認為學術(shù)界的這種觀點不完全正確。因為稅收流失率的降低，絕不是自發(fā)行為，它需要政府投入大量的人力、財力去稽查和收繳這部分違規(guī)所得。

篇（6）

一、當下我國納稅人的概念及其形成基礎(chǔ)

國內(nèi)學者在論及納稅人的概念時，幾乎無一例外地將其定義為稅法直接規(guī)定的承擔納稅義務的單位和個人。例如，認為“納稅人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人”，或認為“納稅人是稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人”，我國現(xiàn)行的《稅收征收管理法》第4條也規(guī)定法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。上述定義的形成有其深厚的歷史和現(xiàn)實基礎(chǔ)，擇其要者有二。

(一)財政學界關(guān)于稅收概念的界定

長期以來，在我國財政學界占據(jù)主導地位的“國家分配論”認為，財政是伴隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。隨著生產(chǎn)力的不斷提高，人類社會出現(xiàn)了私有財產(chǎn)和階級，在階級矛盾不可調(diào)和的產(chǎn)物——國家產(chǎn)生后，就必須從社會分配中占有一部分國民收入來維持國家機構(gòu)的存在并保證其職能的實現(xiàn)，于是就出現(xiàn)了財政這一特殊的經(jīng)濟行為。因此，“財政是國家或政府的收支活動，它是一國政府采取某種形式(實物、力役或價值形式)，以一部分國民收入為分配對象，為國家實現(xiàn)其職能的需要而實施的分配活動”。相應地，作為財政收入主要來源的稅收則是“國家為向社會提供公共品，憑借行政權(quán)力，按照法定標準，向居民和經(jīng)濟組織強制地、無償?shù)卣魇斩〉玫呢斦杖搿薄？梢钥闯觯谶@種概念下，稅收被定性為國家為實現(xiàn)其職能而取得民眾收入的一種重要形式，而且這種取得具有單方性，即表面上看無須取得公眾的同意。在這里，突出和彰顯的是稅收的政權(quán)依據(jù)及其所謂“無償性”和“強制性”，公眾(納稅人)的義務被過分地強調(diào)，以至于納稅人似乎只有義務而沒有任何權(quán)利可言；與之相反的是，國家的義務卻予以淡化甚至忽略，凸顯在納稅人面前的是以國家強制力為后盾的稅收征管權(quán)力，而且這種權(quán)力還時而被濫用。如此背景下，納稅人也似乎就是依法負有納稅義務的單位和個人。

(二)稅法學界關(guān)于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的界定

在我國稅法學界，多年來，由于在稅收概念方面受“國家分配論”的影響，關(guān)于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的問題，一直推崇“權(quán)力關(guān)系說”。該學說認為，“稅收法律關(guān)系是依靠財政權(quán)力產(chǎn)生的關(guān)系，是以國家或地方公共團體作為優(yōu)越權(quán)力主體與人民形成的關(guān)系，該法律關(guān)系具有人民服從此種優(yōu)越權(quán)力的特征……稅收法律關(guān)系是以稅務當局的課稅處分為中心所構(gòu)成的權(quán)力服從關(guān)系，在這種關(guān)系中，國家及其代表稅務行政機關(guān)是擁有優(yōu)越性地位并兼有自力執(zhí)行權(quán)的，納稅人只有服從行政機關(guān)查定處分的義務”。依此定性稅收法律關(guān)系，將使稅收行為無異于一般的行政行為，納稅的核定、執(zhí)行似乎與警察對違法行為的處分沒有什么兩樣，而作為類似違法者的納稅人負有更多的義務，也就無可厚非了。

二、納稅人概念應予完善的必要性

在當前我國深化財政稅收體制改革，努力構(gòu)建公共財政框架，全面推進依法征稅，建設(shè)法治政府、服務政府的背景下，對已有的納稅人概念予以修正和完善，強調(diào)其權(quán)利特性，增強其主體地位，無疑是正確和必要的選擇。

(一)構(gòu)建公共財政框架已成為我國財政稅收體制改革的導向性目標

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，上個世紀末，為了處理好經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)軌、政府職能轉(zhuǎn)變而帶來的財政職能轉(zhuǎn)變和財政轉(zhuǎn)型問題，我國適時提出了構(gòu)建公共財政框架的導向性目標。這一導向的基本特征之一就是要以公民權(quán)利平等、政治權(quán)力制衡為前提的規(guī)范的公共選擇作為決策機制，即要實現(xiàn)理財?shù)拿裰骰Q策的科學化、社會生活的法治化。這種權(quán)力制衡的規(guī)范公共選擇實際上也是“政治文明”包含的一個基本路徑，即所謂權(quán)力制衡的理論：以公眾的權(quán)利來抗衡和制約日益龐大而似乎沒有邊界的國家權(quán)力。在這種機制下，財政活動盡管直接表現(xiàn)為政府以稅收為主要形式無償?shù)剞D(zhuǎn)移公眾的財產(chǎn)收入，以政府購買、轉(zhuǎn)移支付等形式提供市場不愿或不能有效提供的公共物品，但當家人——財富的終極所有者和享用者卻是社會公眾(納稅人)，此時政府與社會公眾(納稅人)的關(guān)系是“管家”與“主人”的關(guān)系。換肓之，公共財政的錢是主人即社會公眾(納稅人)的，而不是管家即政府的。管家能夠支配多少錢，如何安排使用這些錢，都只能由主人來決定，都必須稟承主人的旨意。政府主要是通過稅收方式獲得收入的，而稅收由社會公眾(納稅人)決定，即社會公眾(納稅人)控制稅收決定權(quán)，就成為公共財政的起源和基點。依之，應當突出強調(diào)的是納稅人的各項權(quán)利，而非作為征稅主體的國家的權(quán)力，否則便是本末倒置了。

(二)依法治稅、建設(shè)服務政府已然成為我國建設(shè)法治政府的重要組成部分

上個世紀80年代以來在我國開始的計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的偉大變革，不僅僅是為了重塑市場在資源優(yōu)化配置中的基礎(chǔ)性地位和作用，更是要高揚法治與規(guī)則治理的價值和意義，市場經(jīng)濟必然是法治經(jīng)濟。在黨的十五大明確提出了建設(shè)法治國家的宏偉目標之后，上個世紀90年代末，國務院通過了《國務院關(guān)于推進依法行政的決定》，開啟了建設(shè)法治政府、有限政府、責任政府和服務政府的征程，而對公民權(quán)利的尊重和弘揚則是建設(shè)法治國家、推進依法行政的應有之義。權(quán)利乃權(quán)力之本，權(quán)力為權(quán)利而生，為權(quán)利而存，為權(quán)利而息，已經(jīng)成為人們的共識，昔日的規(guī)制型政府也日益向服務型政府轉(zhuǎn)變。

因此，改變我國稅收法治領(lǐng)域征稅主體權(quán)力意識極度膨脹、納稅服務意識差的現(xiàn)狀，有效控制征稅主體權(quán)力濫用的欲望和行為的現(xiàn)狀，適應建設(shè)法治政府和服務政府的需要，弘揚納稅人的主體意識和權(quán)利意識，便是當務之急。

三、納稅人概念完善的邏輯

一方面，在公共財政框架下，納稅人因國家或政府提供的公共產(chǎn)品或服務而受益，就應當向后者提供金錢，稅收是這兩者的交換，這就是所謂稅收的“交換關(guān)系說”。問題的關(guān)鍵在于，在這個交換關(guān)系中，納稅人享有包括稅收決定權(quán)(是否征稅、對什么征稅、征多少稅)、稅收監(jiān)督權(quán)(征稅過程的監(jiān)督、稅收使用的監(jiān)督)、稅收救濟權(quán)(行政救濟權(quán)、司法救濟權(quán))等廣泛的權(quán)利(納稅人的權(quán)利就其內(nèi)容而言可以分為宏觀上的納稅人的整體權(quán)利和微觀上的納稅人的個體權(quán)利。納稅人宏觀上的整體權(quán)利，是指通過稅收所體現(xiàn)的國家與納稅人之間的政治經(jīng)濟關(guān)系中納稅人擁有的權(quán)利。納稅人微觀上的個體權(quán)利，是指具體的納稅人在稅收征納關(guān)系中所享有的權(quán)利，這種權(quán)利與國家稅務行政機關(guān)的稅收征收管理行為直接相聯(lián)系，主要體現(xiàn)為稅收征納程序上的權(quán)利)，同時負有依照法律規(guī)定、按照法律程序納稅的義務(此所謂稅收法定原則)。作為征稅主體的國家或政府享有依照法律征稅的權(quán)力，同時負有保障納稅人的合法權(quán)益不受侵犯的義務和責任。因此，納稅人首先是一個權(quán)利享有者，然后才是一個義務履行者，而且僅僅履行他自己的意志。國家或政府不過是按照納稅人的意志，受納稅人的委托去征稅，并按照納稅人的意圖去使用稅收，這個機制也就是前面所說的作為公共財政基本特征之一的公共選擇機制。

所以，政府與納稅人之間應該是服務與被服務的關(guān)系：政府行為應以納稅人利益為出發(fā)點和落腳點，政府應該是而且也只能是納稅人的公仆。對于納稅人來說，權(quán)利是第一性的，義務是第二性的，是先有權(quán)利，后有義務，而不是相反，這顯然異于傳統(tǒng)理論中國家或政府對于稅收強制性、無償性的過分強調(diào)，而后者在相當程度上也應該為我國公民長期納稅意識的淡薄埋單。

我國目前僅見的對納稅人的法律界定——《稅收征收管理法》第四條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人為納稅人。毫無疑問，這里的納稅人不是具有人格意義的人，他只是稅收征收管理的特定對象，而不是真正的完全意義上的納稅人。之所以這樣說，是因為它只是義務的承擔者而不是權(quán)利義務的統(tǒng)一體，充其量不過是稅務管理意義上的一個稱謂。但作為稅收交換關(guān)系當事人的納稅人，應該是一個理性的經(jīng)濟人，是一個具有完整公民人格的人。理性經(jīng)濟人是自私的，以是否有利于自身作為行為的判斷標準。納稅人之所以繳納稅款，是要購買依靠納稅人個體力量無法達到的公共需求如國防安全、禮會治安、環(huán)境保護、能源交通和社會保障，等等。如果政府所提供的公共需求不能物超所值，納稅人這一經(jīng)濟人就可能拒絕為此支付款項。所以，作為理性的經(jīng)濟人，納稅人希望享有權(quán)利，希望從自己勞動所得中讓渡的那部分收入得到相應的回報，這就是納稅人的權(quán)利。只有理性的經(jīng)濟人才可能成為稅收交換關(guān)系的當事人，因為是理性的經(jīng)濟人，所以納稅人應該是權(quán)利義務的統(tǒng)一體。另外，在現(xiàn)代民主國家，公民作為當家做主的主人翁，應該享有完整意義上的公民人格，除了負有義務，更重要的是享受權(quán)利。

另一方面，在體制下，相對于稅收法律領(lǐng)域的“權(quán)力關(guān)系說”，越來越被廣泛被接受的“債務關(guān)系說”似乎更契合且更有利于稅收法律領(lǐng)域法治目標的達成。1919年德國《魏瑪憲法》和《德國租稅通則》確立了債務關(guān)系說。德國稅法學者阿爾拜特·海扎爾則在他的《稅法》一書中對該學說進行了闡述。他認為，“稅收法律關(guān)系是國家對納稅人請求履行稅收債務的關(guān)系，是一種債權(quán)請求權(quán)，國家和納稅人之間的關(guān)系是法律上債權(quán)人和債務人之問的對應關(guān)系。”在這種情況下，“政府與公眾(納稅人)之間明顯的不平等的命令與服從的關(guān)系，早就被以平等為特征的服務與合作的關(guān)系所取代”。

實際上，西方現(xiàn)代行政關(guān)系更多地表現(xiàn)為政府為納稅人服務的基本思想，更多地體現(xiàn)了征納雙方在行政法律關(guān)系上的平等地位。如美國在1994年和1996年兩次公布了《納稅人權(quán)利法案》，法案明確規(guī)定納稅人有權(quán)享有專業(yè)的服務和禮遇，甚至在受到粗暴對待時，納稅人有權(quán)上告，直到獲得滿意答復為止。法國為了更好地保護納稅人的權(quán)利，各省都設(shè)有省級稅務委員會。這是一個獨立的機構(gòu)，其成員一半來自稅務機關(guān)，一半來自納稅人，又稱對等委員會。值得一提的是，2009年11月6日，我國國家稅務總局在其官方網(wǎng)站上了《稅務總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務的公告》，表明我國在依法保護納稅人權(quán)利的道路上邁出了標志性的一步。

盡管在是否可以用“債務關(guān)系說”解釋包括稅收實體行為和稅收程序行為在內(nèi)的所有稅收行為的問題上尚存爭議，但其對于重新審視稅收行為、革命性地定性稅收法律關(guān)系、還原法治國度里對納稅人的應有禮遇、保障和尊重納稅人的權(quán)利、制約和控制征稅主體的權(quán)力無疑具有重大的理論和現(xiàn)實意義。它有利于征稅主體和納稅人雙方地位的科學定位，有利于保護納稅人的權(quán)利，有利于征稅主體行為方式由強制型向服務型轉(zhuǎn)變，最終有利于稅收領(lǐng)域法治的實現(xiàn)。相對于“權(quán)力關(guān)系說”，“債務關(guān)系說”彰顯了納稅人的權(quán)利，與前述公共財政框架下對納稅人主體地位的弘揚遙相呼應。

綜上，無論是作為公共財政基本特征之一的公共選擇理論對納稅人主體及其權(quán)利地位的本質(zhì)要求，還是作為體制下法治政府重要特征之一的服務型政府對納稅人權(quán)利的尊重，都突出強調(diào)了納稅人的權(quán)利特性，因此，再將納稅人僅僅定義為“法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人”已經(jīng)變得非常不合時宜，建議將其界定為“法律、行政法規(guī)規(guī)定享有稅收權(quán)利、承擔納稅義務的單位和個人”。表面上看，這似乎只是一個微不足道的文字上的更改，但它的背后卻折射出觀念上的深刻變化：從國家本位到個人本位，從官本位到民本位，從權(quán)力本位到權(quán)利本位，從強制型行政到服務型行政。而且這種觀念上的變化將產(chǎn)生不可估量的實踐力量，進而成為深化我國財政稅收體制改革、構(gòu)建公共財政框架，實現(xiàn)依法征稅、依法用稅，建設(shè)法治政府的潛在動力之一。

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篇（7）

財政收入包括各項稅收、企業(yè)虧損補貼退庫、教育費附加和非稅收入四部分。各項稅收的增幅與國民經(jīng)濟的發(fā)展相關(guān)，財政補貼、教育費附加和非稅收入與國民經(jīng)濟發(fā)展不相關(guān)。因而，各項稅收作為財政收入的主體，其增長速度決定了財政收入的增長速度。稅收的增收因素主要有三：一是“制度性增稅”，即提高稅率、開辟新稅種、擴大征稅范圍、或者稅制的某些具體政策調(diào)整導致稅收增加；二是“管理性增稅”，指由于稅收部門加大征管稽查力度而帶來的稅收增長；三是“自然性增稅”，即在稅制不變，管理方式和力度不變的情況下，經(jīng)濟增長導致的稅收增加。顯而易見，只有其中第三個因素與GDP增長存在最直接的關(guān)系。

2004年我國實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)136875．9億元，按照可比價格計算增長9．5％：財政收入26396．47億元(財政收入中不包括國內(nèi)外債務收入)，(2003年財政收入21715．25億元。)按照現(xiàn)價計算比上年增長21．6％。

在26396．47億元的財政收入中，各項稅收收入為24165．68億元，比上年增長20．72％，2003年為20017．31億元。影響財政收入增幅19．10個百分點。以退庫負數(shù)形式存在的國有企業(yè)計劃虧損補貼為一217．93億元，比上年-226．38億元降低了3．73％，影響財政收入增幅0．04個百分點；征收排污費和城市水資源費收入、教育費用附加和其他費用2004年總計2448．72億元。2003年為1924．32億元，比上年增長27．2％，但對財政收入影響的幅度為2．41個百分點。

可以看出，我國財政收入的增長主要受稅收因素的影響，在財政收入21．6％的增幅中，19．1％受到稅收的影響，影響率達到84．25％。

二、影響稅收的其他特殊因素分析

在財政收入中，稅收對其影響最大，而財政的增長主要依托GDP增長。那么是否可以說稅收的增長只依托GDP增長呢?顯然不能就此下結(jié)論。稅收的增長除依托GDP增長外，還有一些特殊的因素。

(一)統(tǒng)計口徑上的差距

我國2004年稅收收入增長20．72％，是按照現(xiàn)價計算的；而GDP增長9．5％是按照可比價格計算的，沒有考慮價格的變化因素。根據(jù)2004年我國的各種物價指數(shù)(居民消費價格指數(shù)103．9，商品零售價格指數(shù)102．8，工業(yè)品出廠價格指數(shù)為106．1)計算，按現(xiàn)價計算的GDP增長率為16．6％(2003年我國GDP為117390．2億元)，這樣各項稅收與GDP兩者幅度差距就小了很多。

(二)各稅種與GDP相應產(chǎn)生的效果不同

我國2004年三大主體稅種，入庫的收入分別為9017．94億元、3581．97億元，3957．33億元和1737．06億元。這三項收入占全國稅收總額24165．68億元的75．7％。地方稅收收入總和為9999．5億元(包括2004年中央本級出口退稅增加200億元，增加地方財政本級收入中增值稅200億元)，地方收入的三大稅種，(增值稅2404．43億元，營業(yè)稅3470．98億元．企業(yè)和個人所得稅分別為1596．00億元和694．82億元。)入庫的收入占全部地方收入總額的81．6％，各稅種收入增長與GDP增長的關(guān)系是：

1、增值稅

從經(jīng)濟運行的整體看，增值稅的總規(guī)模是由第二產(chǎn)業(yè)(包括工業(yè)和建筑業(yè))的工業(yè)增加值和第三產(chǎn)業(yè)中的商業(yè)增加值來決定的，因而增值稅的增長速度也是由這些部門的增加值增長速度決定的。2004年我國增值稅完成9017．94億元，比上年增長24．6％。其中工業(yè)增值稅對應的稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)增加值，2005年工業(yè)增值稅中免抵調(diào)庫比上年多2-3個月，增收250億元左右，扣除免抵調(diào)庫不可比因素后增長16．7％，而當年第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)增加值增長率恰好為16．7％。2004年第三產(chǎn)業(yè)中的商業(yè)(批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)和餐飲業(yè))增加值為19．57％。這兩個指標的平均增幅為18．14％，遠高于GDP增長率的9．5％，與增值稅的增長幅度基本同步。

2、營業(yè)稅

是對交通運輸、金融保險、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等第三產(chǎn)業(yè)取得的營業(yè)收入進行征稅。2004年我國營業(yè)稅完成3581．97億元，比上年增長25．9％。營業(yè)稅增量中的一半來自房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)，去年房地產(chǎn)業(yè)投資增長19．8％．來自房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的營業(yè)稅分別增長18．2％和21．5％，大體上與稅基對應。這些產(chǎn)業(yè)的增加值的增長率要大大高于總的GDP增幅。所以營業(yè)稅是按營業(yè)收入的固定比例征收的，與GDP增長9．5％沒有同步關(guān)系。

3、所得稅

企業(yè)的盈利狀況決定著企業(yè)所得稅的多少，個人收入的高低決定著個人所得稅的高低。2004年我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅完成3957．33億元，比上年2919．51億元增長了35．5％，與之相關(guān)的企業(yè)效益指標也是情況良好的。其中，由于2004年企業(yè)利潤增長38．1％，當年預繳所得稅增長低于利潤增長，使得2005年匯算清繳收入比較多，增幅達86％；2005年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤增長22．6％，當年預繳所得稅增長了23％。

(三)我國目前一定程度的多環(huán)節(jié)重復課稅與GDP的核算口徑不一致

例如，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)實行多年，全國絕大部分地區(qū)對固定資產(chǎn)投資還不允許抵扣增值稅。但近年來，一些部門和行業(yè)的固定資產(chǎn)投資額是不低的，從而帶動了這部分稅收的相應地增長。又如。營業(yè)稅也存在重復征稅的現(xiàn)象，例如建筑安裝購進材料已交了增值稅，到總的建筑安裝價值里又征收了營業(yè)稅。再如，廢品、下腳料的出售也同樣存在重復征稅，因為廢品的過項稅金已作進項稅轉(zhuǎn)出不予抵扣。銷售自己使用過的游艇、摩托車、應征消費稅的汽車，依照6％的征收率計算繳納增值稅．因為此三者一般作為固定資產(chǎn)在購進時進項稅不予抵扣，而在銷售時又要交稅。明顯重復征稅。

三、對財政收入增長與GDP增長關(guān)系總結(jié)

通過以上分析，我們可以認為：總的來說，當前財政收入的增長和國民經(jīng)濟的發(fā)展是相輔相成的。當然，當分析我國財政收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的關(guān)系時，我們應該注意：

篇（8）

投資結(jié)構(gòu)影響著國民經(jīng)濟資金分配關(guān)系[1]。投資結(jié)構(gòu)具有多層次性和復雜性，涉及領(lǐng)域眾多，根據(jù)不同標準可由各種分類，例如：投資分配結(jié)構(gòu)、投資時期結(jié)構(gòu)、投資來源結(jié)構(gòu)等等。通常情況下，投資比例變動便會對投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，改變投資結(jié)構(gòu)配置。因此，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)比例是優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的主要手段。實際上在經(jīng)濟發(fā)展中投資結(jié)構(gòu)變化具有一定規(guī)律性。如國家想要對投資結(jié)構(gòu)進行合理優(yōu)化，就要以投資結(jié)構(gòu)變化規(guī)律為準繩，結(jié)合發(fā)展目標才能達到優(yōu)化目的。

（二）財政稅收政策

財政稅收政策是我國財政政策的重要組成部分，是政府實現(xiàn)經(jīng)濟目標，優(yōu)化資源配置的主要手段。由于我國財政收入主要依靠稅收，因此，財政稅收政策往往根據(jù)國家意識制定，很大程度上能夠反映政府偏好。在財政稅收政策的調(diào)控下，資源配置最能體現(xiàn)政府意圖。財政稅收政策實施目的在于彌補市場自然調(diào)節(jié)缺陷，合理引導資源配置，避免社會資源浪費，促進社會資源最優(yōu)化利用和最優(yōu)化配置，確保資源配置合理性，促進經(jīng)濟持續(xù)、快速、穩(wěn)定增長。

二、投資結(jié)構(gòu)與財政稅收政策的關(guān)系

投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化包含投資結(jié)構(gòu)的合理化和高級化，在當今任何一個國家中稅收都是宏觀經(jīng)濟調(diào)控的主要手段。財政稅收政策自然對投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化有著非常重要的意義。合理的投資結(jié)構(gòu)必須建立在有效實施財政稅收政策的基礎(chǔ)上。通過分析不難看出這二者間的關(guān)系，經(jīng)濟發(fā)展速度越快、程度越高，二者間的關(guān)系聯(lián)系越緊密。從各國經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)驗和歷史來看，盡管投資結(jié)構(gòu)受自然、社會等多方面因素影響，但其中最大的影響因素依然是國家財政稅收政策，所以財政稅收政策一直以來都是社會及企業(yè)最為關(guān)注的焦點。財政征稅政策的調(diào)整對投資結(jié)構(gòu)毫無疑問有著巨大影響力。優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)是我國經(jīng)濟發(fā)展中面臨的重要問題，在我國財政政策的多年完善下，雖然投資結(jié)構(gòu)已取得了一定進步，但從我國投資結(jié)構(gòu)發(fā)展現(xiàn)狀來看，依然存在著一些問題。投資結(jié)構(gòu)仍存在不合理問題，投資結(jié)構(gòu)升級改革速度緩慢，結(jié)構(gòu)明顯不平衡，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的財政稅收政策勢在必行。

三、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的財政稅收政策建議

（一）結(jié)合我國投資結(jié)構(gòu)發(fā)展情況

在財政稅收政策調(diào)整時，我國財政部應成立若干技術(shù)項目組和多個技術(shù)專家工作組，對當前我國投資結(jié)構(gòu)發(fā)展現(xiàn)狀及演變規(guī)律進行分析，進行試點實驗，結(jié)合我國市場需求實際情況以及投資結(jié)構(gòu)發(fā)展狀況，合理優(yōu)化財政稅收政策，以保障政策可行性及可操作性，真正發(fā)揮出財政稅收政策對投資結(jié)構(gòu)的引導作用。如果是特殊政策變動，應通過多種渠道和方式征求國內(nèi)企業(yè)意見，并在意見接受后，召開專題會議研究反饋意見，以確保財政稅收政策的正確性，避免阻礙社會經(jīng)濟發(fā)展[2]。另一方面，在結(jié)合我國實際情況的調(diào)整政策的同時，還應該加強對外國先進經(jīng)驗的借鑒，取其精華去其糟粕，避免生搬硬套。

（二）加強對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)實地考察

想要保障財政稅收政策的科學性及合理性，使其發(fā)揮出最大引導作用，在優(yōu)化和調(diào)整時，就應針對調(diào)整內(nèi)容，開展國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)進行實地調(diào)研，直接聽取報表編制者、監(jiān)管者、審計師等各個方面的意見，以保障財務稅收政策符合我國國情，這更有利于財政稅收政策的實施以及投資結(jié)構(gòu)合理優(yōu)化調(diào)整，這樣的財務稅收政策既符合我國經(jīng)濟發(fā)展原則，又保障投資結(jié)構(gòu)合理性及科學性。

（三）進一步完善相關(guān)法律法規(guī)

經(jīng)過調(diào)查得知，目前我國財政政策不僅稅收政策存在問題，其相關(guān)聯(lián)法律法規(guī)同樣存在問題，并不夠完善。一些問題在相關(guān)財政政策中進行了詳細規(guī)定，但在財政稅收政策中卻沒有涉及，甚至存在嚴重沖突，使二者內(nèi)容相互矛盾[3]。這十分不利于財務稅收政策的實施和進一步調(diào)整，為了適應財政稅收政策調(diào)整和優(yōu)化。我國應對其相關(guān)法律法規(guī)做出調(diào)整，進一步完善，為財政稅收政策實施創(chuàng)造有利條件，最大化發(fā)揮財政稅收政策職能，以實現(xiàn)更好的引導投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

篇（9）

中圖分類號：F812.42　文獻標識碼：A　文章編號：1005-0892(2009)04-0032-05

一、稅收與產(chǎn)權(quán)間的本質(zhì)聯(lián)系：新制度經(jīng)濟學的啟示

在以交易費用概念為發(fā)端的新制度經(jīng)濟學體系中，產(chǎn)權(quán)理論一直居于核心地位。作為產(chǎn)權(quán)理論奠基石的科斯定理表明，在交易費用客觀存在的情況下，初始產(chǎn)權(quán)的不同界定決定著不同的資源配置效率。同時也表明，排他性產(chǎn)權(quán)的明晰界定和有效保護是實現(xiàn)市場交易進而增進效率的前提。由此使得以效率為主題的經(jīng)濟學將視角由單純的資源配置層面深入到產(chǎn)權(quán)制度層面。在科斯奠基性論文之后，德姆塞茨、張五常、阿爾欽等進一步發(fā)展了產(chǎn)權(quán)理論。使得產(chǎn)權(quán)學派的研究更趨于精細化，在企業(yè)理論、產(chǎn)業(yè)組織理論、比較經(jīng)濟體制等方面得到廣泛應用。但諾思教授則獨辟蹊徑，不僅在長期經(jīng)濟史考察基礎(chǔ)上突出了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長績效的決定性作用，更重要的是把產(chǎn)權(quán)與國家緊緊聯(lián)系在一起，進一步地將經(jīng)濟學對產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)注引人到對國家及其財政制度關(guān)注上。

在新制度經(jīng)濟學看來，市場交易不是物的交易而是附著在物上的產(chǎn)權(quán)的交易，但產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上作為一項排他性權(quán)利，需要強制力來予以保證實施。由于國家在強制力上具有比較優(yōu)勢和規(guī)模經(jīng)濟效應，能比其他任何組織和個人以更低成本實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的界定、保護與實施。因此從效率角度看，國家就天然合理地處于界定和行使產(chǎn)權(quán)的地位并使得國家與產(chǎn)權(quán)之間具有了內(nèi)在聯(lián)系：一方面，離開國家我們無法理解產(chǎn)權(quán)，畢竟如果沒有國家法律的界定與強制力的保護，產(chǎn)權(quán)就是一句空話；另一方面，離開產(chǎn)權(quán)，我們也無法理解國家，畢竟國家的法律和權(quán)力就是旨在社會范圍內(nèi)界定和實施一套權(quán)利規(guī)則。因此，諾思認為，由于國家與產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在聯(lián)系，國家可視為“為獲取收入而以一組被稱之為保護與公正的服務作交換”的組織，簡而言之就是國家界定、保護產(chǎn)權(quán)以換取稅收。筆者認為，雖然新制度經(jīng)濟學從未對稅收本質(zhì)予以明確概括過，但這一論述鮮明地表明了新制度經(jīng)濟學的稅收本質(zhì)觀，即從規(guī)范意義上來說，稅收本質(zhì)上應是國家界定和保護產(chǎn)權(quán)的價格。

新制度經(jīng)濟學這一稅收本質(zhì)觀既表明了稅收存在的合理性基礎(chǔ)，又劃定了其合法性范圍。由于國家憑其暴力潛能的優(yōu)勢介入產(chǎn)權(quán)時能有效降低產(chǎn)權(quán)保護和實施的成本，因而國家征稅有其合理性基礎(chǔ)，而稅收則來源于政府――這一人與人交易所產(chǎn)生的合作剩余。考特和尤倫從無國家的自然狀態(tài)到市民社會下國家這一思想實驗即證明了這點。反之。如果國家獲取收入時不是基于保護產(chǎn)權(quán)而是剝奪侵犯產(chǎn)權(quán)，那這樣名義上的稅收就不具有合法性。正如公共選擇學派布坎南所認為的“只要承認，法律――政府的管理結(jié)構(gòu)――具有生產(chǎn)力，那么就得承認國家有權(quán)從經(jīng)濟中取得部分有價值的產(chǎn)出。如果沒有一種制度來保護所有權(quán)并使契約付諸實施，那么國家也就無權(quán)來分享總收入”。由此來看，稅收關(guān)系著私人產(chǎn)權(quán)與公共財政、個人權(quán)利與國家權(quán)力間的界限，其與產(chǎn)權(quán)問的本質(zhì)聯(lián)系體現(xiàn)在：一方面，征稅作為一個資源由私人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣彩杖氲倪^程，只有稅收明確了產(chǎn)權(quán)才能明確。另一方面，如果沒有私人產(chǎn)權(quán)保護就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力，所以也只有產(chǎn)權(quán)明確了，稅收才能明確。

二、現(xiàn)有稅收本質(zhì)觀之不足：制度視角的重新審視

對于稅收本質(zhì)，長期以來在財稅學界主要存在兩種觀點：一是建立在政治經(jīng)濟學基礎(chǔ)上我國傳統(tǒng)財政理論的稅收本質(zhì)觀；二是建立在西方主流經(jīng)濟學基礎(chǔ)上公共財政理論的稅收本質(zhì)觀。但從制度視角來考察，兩種稅收本質(zhì)觀都尚存不足。

我國傳統(tǒng)財政理論沿襲了國家分配論關(guān)于財政本質(zhì)觀的分析思路，明確表達了其稅收本質(zhì)觀“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段”。同時認為，稅收與政治權(quán)力間具有本質(zhì)聯(lián)系，而強制性、無償性、固定性則是稅收本質(zhì)屬性的具體表現(xiàn)。但筆者認為，從制度視角來看，長期以來我國傳統(tǒng)財政學將稅收本質(zhì)定義為“是國家憑借政治權(quán)力強制無償取得的財政收入”存在較大缺陷，尤其在市場經(jīng)濟條件下這一缺陷就更為明顯了。我認為，稅收與政治權(quán)力之間并無本質(zhì)聯(lián)系。國家征稅固然要靠政治權(quán)力，但靠政治權(quán)力而獲得的收入并不都是稅收，諸如沒收財產(chǎn)、通貨膨脹等都是國家憑借政治權(quán)力強制無償?shù)孬@取的收入。即使對其屬性再加上固定性的限制，也尚無法與政府各行政執(zhí)法部門的罰款收入相區(qū)別，因為后者在具有強制性無償性的同時也另具有依據(jù)法律的固定性特征。所以，單方面強調(diào)政治權(quán)力僅能將稅收與公債、收費等財政收入形式相區(qū)別，但卻并不足以真正認識稅收本質(zhì)。我認為，如果離開私人產(chǎn)權(quán)是很難真正認識稅收本質(zhì)及其契約關(guān)系的，因為在私人產(chǎn)權(quán)不能確立或受侵犯下稅收的合法性基礎(chǔ)便難以確立。若單純強調(diào)政治權(quán)力性，則可能導致并非保護而是侵犯產(chǎn)權(quán)的國家行為，并由此帶來國家依政治權(quán)力而攫取的租金而并非真正規(guī)范意義上的稅收。

公共財政理論則承襲了新古典主流經(jīng)濟學以資源配置為主題的分析視角，建立了以公共產(chǎn)品論為核心的理論體系。近十幾年來，經(jīng)過我國學者的不斷闡釋和倡導，公共財政理論作為與市場經(jīng)濟相適應的財政理論，其稅收本質(zhì)觀的理論邏輯日益清晰。即“稅收是公共產(chǎn)品的價格”。應當承認，從資源配置視角看，把稅收定義為公共產(chǎn)品價格有其合理性，特別在市場經(jīng)濟下更具有其積極意義。但從制度視角來看，這一對稅收本質(zhì)的概括也存在不足。主要體現(xiàn)在以下幾方面：(1)從制度視角看，并不存在公共產(chǎn)品和直接意義上的公共利益。盡管公共財政論列舉了路燈、治安等具有共同消費性質(zhì)的具有社會公益性質(zhì)的所謂“公共產(chǎn)品”，但從公共選擇的制度過程來看，任何一項支出議案都不可能獲得一致同意，在多數(shù)票規(guī)則下就必然產(chǎn)生多數(shù)人對少數(shù)人的強制甚至是少數(shù)人對多數(shù)人的強制，由此帶來相應的受益方和受損方。部分人不僅被迫強制消費某種所謂的公共產(chǎn)品甚至還要為此而納稅。產(chǎn)生私人產(chǎn)品市場交易所不可能存在的消費和付費上的強制

性問題。(2)按公共財政論的稅收本質(zhì)分析，公共產(chǎn)品稅收價格在實質(zhì)上形成了類似市場的等價交換關(guān)系。我認為，政府作為事實上的壟斷組織，其壟斷定價總是在競爭價格和邊際成本之上的，公共產(chǎn)品價格定義未能揭示出國家租金天然存在的事實，因此實際上并不存在類似于競爭性市場的等價交換關(guān)系。(3)公共產(chǎn)品理論的發(fā)展。按傳統(tǒng)公共財政論對公共產(chǎn)品的分析，由于搭便車的存在使得市場無法提供公共產(chǎn)品而應通過政府征稅來提供。但隨著公共產(chǎn)品理論研究的深入，人們對公共產(chǎn)品供給主體的認識發(fā)生了變化。早在1974年，科斯通過調(diào)查就表明了完全符合公共產(chǎn)品概念的燈塔在英國早期主要由私人供給。而近年來對公共產(chǎn)品的實證研究特別是實驗經(jīng)濟學的大量研究更是顯示，除了政府之外，社區(qū)、非營利組織乃至私人等都可能提供公共產(chǎn)品。由此表明，政府稅收與公共產(chǎn)品間并無本質(zhì)聯(lián)系，將稅收本質(zhì)界定為公共產(chǎn)品的價格也有失偏頗。

三、新型稅收本質(zhì)觀的歷史實證

上述分析表明，國家稅收與政治權(quán)力、公共產(chǎn)品間均不存在本質(zhì)聯(lián)系，而與私人產(chǎn)權(quán)間具有本質(zhì)聯(lián)系，稅收在實質(zhì)上是國家界定和保護產(chǎn)權(quán)的價格。制度分析視角得出的這一新型稅收本質(zhì)觀，其理論結(jié)論是能得到歷史實證支持的。

考察西方發(fā)展史可以發(fā)現(xiàn)，凡在私人產(chǎn)權(quán)能得以確立的歷史階段就存在稅收關(guān)系，反之則不存在稅收關(guān)系，產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系十分明顯。具體可分為以下幾個階段來看： (1)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系初始萌芽的古希臘羅馬時期。在商品貨幣經(jīng)濟自發(fā)萌芽生成的這一階段，城邦國家財政制度和私人產(chǎn)權(quán)制度間內(nèi)在聯(lián)系已開始萌芽生成。特別是古希臘時期的梭倫改革以及古羅馬時期的羅馬法，標志著城邦國家(或共和國)以法律形式確立了私人產(chǎn)權(quán)制度并予以保護實施。這一時期，就同時產(chǎn)生了對商人、自由民征收的市場稅和財產(chǎn)稅，而奴隸因既沒有自身勞動力產(chǎn)權(quán)更沒有財產(chǎn)權(quán)，故沒有被征稅的資格。㈣(2)不存在產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系的中世紀時期。在中世紀的歐洲，封建莊園制是最基本的政治經(jīng)濟組織和最基礎(chǔ)的制度結(jié)構(gòu)，此時既不存在排他性的土地所有權(quán)也不存在排他性的勞動力所有權(quán)，由此產(chǎn)生的是農(nóng)奴與其莊園領(lǐng)主間圍繞土地使用而形成的依附關(guān)系。由于產(chǎn)權(quán)的不存在性且此時國家并不介入私人產(chǎn)權(quán)安排，所以這一期間并不存在規(guī)范意義上的國家稅收。國王的財政收入主要來源于其自身領(lǐng)地收入，其不僅不對農(nóng)民直接征稅，而且對其諸侯領(lǐng)主也只依封君封臣關(guān)系而享受一些貢納。(3)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系擴展的市場經(jīng)濟初期。中世紀之后的歐洲在貿(mào)易發(fā)展與莊園制瓦解的基礎(chǔ)上，產(chǎn)權(quán)制度與稅收制度間的內(nèi)在關(guān)系越來越明顯。這一時期商品和要素的排他性產(chǎn)權(quán)逐漸形成，而這離不開國家的努力，各新興民族國家則致力于擴張市場和提權(quán)保護。其目的是向以商業(yè)資本為代表的新興財富征稅。在此期間確立了包括商品稅、財產(chǎn)稅在內(nèi)的現(xiàn)代稅收制度，甚至隨有限責任公司這一新型產(chǎn)權(quán)形式的出現(xiàn)而開征了所得稅。(4)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系穩(wěn)固的市場經(jīng)濟成熟期。在西方市場經(jīng)濟發(fā)展初期階段，國家和產(chǎn)權(quán)間的關(guān)系是單方面控制關(guān)系，即國家既可能出于長期稅收利益而有效地保護和實施產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財政租金需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)。尤其當國家面臨即時財政壓力時更傾向于后者。但近代后期，西方各國在歷經(jīng)道路不同的財政立憲變革之后，在較為有效地保護產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上限制住了國家攫取租金的行為并同時賦予了稅收合法性基礎(chǔ)，從而為市場經(jīng)濟的真正發(fā)展、成熟奠定了基礎(chǔ)性制度結(jié)構(gòu)。

雖然我國歷史文化傳統(tǒng)與西方社會有很大差異，但回顧我國經(jīng)濟社會史同樣可以發(fā)現(xiàn)稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系：凡在排他性私人產(chǎn)權(quán)難以確立的時期，也就難以存在明確清晰的稅收關(guān)系，反之則反是。具體可分為以下幾個階段來看：(1)自然經(jīng)濟時期的古代社會。在我國古代社會，國家及其法制從未承擔起私人產(chǎn)權(quán)界定和實施的角色，有效率的私人產(chǎn)權(quán)也從未出現(xiàn)。㈣如作為中國古代最主要生產(chǎn)資料的土地。對其所有制性質(zhì)雖存在學術(shù)爭議，但一般認為并無真正意義上的完全排他性產(chǎn)權(quán)，在“普天之下莫非王土”的環(huán)境下國家仍然是終極土地所有者，而在秦以前更是典型的土地國有制。在沒有私人產(chǎn)權(quán)及國家不介入產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，就沒有真正規(guī)范意義上的稅收，其表現(xiàn)在現(xiàn)實中就是租稅難分。我在中國財稅史中能找到這么幾句啼笑皆非的話“《廣雅》：賦，稅也”、“《說文》：稅，租也”、“《說文》：租，田賦也”、“《廣雅》：租，稅也”。(2)傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟時期。在我國計劃經(jīng)濟時期，經(jīng)過社會主義改造之后確立了全面公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。在排他性要素產(chǎn)權(quán)不存在的情況下，也不存在明確的稅收關(guān)系。可以看到，這一時期國家主要靠國有企業(yè)利潤上繳而獲取收入，稅制曾高度簡化至名義上只存在工商稅這一稅種，但這一稅種在實質(zhì)上也并無存在意義。因為此時作為國有產(chǎn)權(quán)主體的國家與國有企業(yè)之間不存在你我界限，采取利潤上繳還是稅收只具管理上的意義，此時稅利之分在本質(zhì)上是根本分不清且沒必要區(qū)分的。(3)轉(zhuǎn)軌與市場經(jīng)濟時期。自1978年市場化改革開始，在以國家主動放權(quán)讓利為起點下，市場化改革過程就是一個排他性產(chǎn)權(quán)日益形成的過程，也同時是一個國家越來越需要并越來越多地從私人產(chǎn)權(quán)而非國有經(jīng)濟中獲取收入的過程。稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系已日益明顯，尤其是2004年的私產(chǎn)人憲，在立憲層面上明確了私人產(chǎn)權(quán)與公共財政間的內(nèi)在聯(lián)系。

四、確立新型稅收本質(zhì)觀的現(xiàn)實意義

我認為，明確從產(chǎn)權(quán)界定和保護出發(fā)來確立新型稅收本質(zhì)觀，具有如下積極意義：

(一)有利于明確我國公共財政的立憲實質(zhì)

經(jīng)過長期的理論爭鳴，目前我國財政理論界對市場經(jīng)濟與公共財政間的內(nèi)在聯(lián)系已基本取得共識，實踐中也早已確立構(gòu)建適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展的公共財政改革目標，但在公共財政及其公共性內(nèi)涵的理解上尚存分歧。囿于西方主流經(jīng)濟學資源配置的視角，主流觀點是從為市場提供公共產(chǎn)品、彌補市場失效的角度來定位公共財政。但從制度視角來看，市場交易不是表面上的資源配置而是其背后的權(quán)利配置，排他性產(chǎn)權(quán)的界定和保護是市場交易的前提與基礎(chǔ)。而國家則在其中起著不可或缺的重要作用。理論邏輯與歷史邏輯都表明，政府既可能有效地保護產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財政需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)，而只有產(chǎn)權(quán)通過立憲層面對政府權(quán)力施以硬性約束時才能予以有效克服。因此，基于產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系，樹立新型稅收本質(zhì)觀有利于在制度層面明確我國公共財政的立憲實質(zhì)。沒有私人領(lǐng)域就沒有公共領(lǐng)域，沒有私人產(chǎn)權(quán)保護就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力。公共財政以市場經(jīng)濟為基點，而市場經(jīng)濟以產(chǎn)權(quán)為基石，產(chǎn)權(quán)則系于財政立憲，這應是我國公共財政構(gòu)建的實質(zhì)內(nèi)涵之所在。

(二)有利于闡釋我國稅收法治的根本內(nèi)涵

市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，公共財政是法治財政，

這些都已是基本共識。但對于稅收法治的理解，通常都只停留在稅收征納關(guān)系法治的功能層面上，而樹立新型稅收本質(zhì)觀則能從立憲層面上闡釋稅收法治的深層內(nèi)涵，即要從個人權(quán)利對國家公共權(quán)力的制約上來闡釋稅收法治問題。我認為，從產(chǎn)權(quán)一稅收本質(zhì)聯(lián)系出發(fā)，征稅的過程就是一個私人產(chǎn)權(quán)變?yōu)楣彩杖氲倪^程。納稅人作為一個整體，在征納關(guān)系上與國家間形成委托關(guān)系，其之所以同意將私人產(chǎn)權(quán)讓渡為公共收入，是為了換取國家的保護和公正。按照現(xiàn)念，這種保護包括財產(chǎn)權(quán)、生命和自由，從而產(chǎn)生一個建立在個人產(chǎn)權(quán)(權(quán)利)交易基礎(chǔ)上的公共權(quán)力。因此，在征稅權(quán)力關(guān)系上體現(xiàn)的是立憲層面的社會契約關(guān)系，并在此契約下形成征納雙方平等的權(quán)利義務法律關(guān)系，由此構(gòu)成了稅收法治的元規(guī)則，而各項稅收法治的具體規(guī)則則奠基于其上，涵蓋了稅收法定主義和受公眾規(guī)范約束的預算全過程，也由此才能對國家權(quán)力和國家單方面獲取租金的行為作出約束和限制，從而奠定財稅法治的基點。

(三)有利于樹立以人為本的治稅理念

以人為本是科學發(fā)展觀的核心，更是當前時期稅務行政工作根本性的指導思想，并已在尊重和保障納稅人權(quán)利等問題上得到了較多討論。而我認為。新型稅收本質(zhì)觀從公民權(quán)利本位出發(fā)有利于在理論源頭上進一步明確以人為本的治稅理念。當我們明確從私人產(chǎn)權(quán)界定、保護和實施角度來看待稅收本質(zhì)的時候，可以看到，一方面?zhèn)€人權(quán)利(包括產(chǎn)權(quán))需要國家權(quán)力的界定和保障，否則就沒有產(chǎn)權(quán)也不存在市場交易；而另一方面，國家權(quán)力來源于稅收并從屬于個人權(quán)利，私人產(chǎn)權(quán)開辟了私人領(lǐng)域進而在立憲層面上界定了公共領(lǐng)域和政府權(quán)力的合法性范圍。由此可以認為，包括產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的公民個人權(quán)利具有本源性的終極意義，而國家權(quán)力及其征稅權(quán)在立憲層面上受限于私人產(chǎn)權(quán)，其不僅不能侵犯和危害公民產(chǎn)權(quán)，而且必須以公民產(chǎn)權(quán)的保護為前提和基礎(chǔ)，以實現(xiàn)公民各項基本權(quán)利為目的和方向。正是這種以人為本的公民權(quán)利觀構(gòu)成了國家理財治稅的權(quán)力基礎(chǔ)和合法性范圍。

篇（10）

2財政稅收工作的改進建議

2．1建立完善的稅收制度。為了保障工作的正常進行必須進行稅收制度的完善，完善的稅收制度才能形成相應的工作標準。完整的稅收制度也是保證稅收工作順利進行的保證，能夠避免偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，維護國家的相關(guān)利益。應當從以下兩個方面進行財政稅收制度的完善。首先，制定相應的稅收政策，隨著我國經(jīng)濟實力的不斷增強，我國在世界上的大國地位逐漸體現(xiàn)出來，各個企業(yè)也在進行相應的轉(zhuǎn)變，因此我國的相關(guān)稅收政策應當根據(jù)企業(yè)的改革發(fā)展趨勢進行一定的變化，在維護國家經(jīng)濟利益的基礎(chǔ)上將財政稅收的目標與企業(yè)的發(fā)展目標統(tǒng)一起來。然后，要對當前的稅收結(jié)構(gòu)進行適當?shù)恼{(diào)整。對企業(yè)征收的營業(yè)稅和所得稅并不合理，因此應當對營業(yè)稅和所得稅進行調(diào)整，減少一些重復的稅收以減輕企業(yè)的稅收壓力，保障企業(yè)的順利發(fā)展。

2．2協(xié)調(diào)好中央和地方的關(guān)系。要根據(jù)我國的基本國情，統(tǒng)籌好中央財政和地方財政的關(guān)系，建立平衡合理的財政體系。政府要將相應的財政關(guān)系進行規(guī)范，對我國的財政體制進行健全，明確我國各級政府對于財政支出所具有的責任，對于省級政府和中央政府之間的財政轉(zhuǎn)移支付制度進行充分的完善，除此之外，對于一些跨地區(qū)性質(zhì)的公共服務，必須分清楚這些服務的主要責任和次要責任，協(xié)調(diào)好中央政府和地方政府的關(guān)系，增加一般性轉(zhuǎn)移的支付規(guī)模，增加財政困難的城鄉(xiāng)建設(shè)力度。

2．3加強稅收的監(jiān)督工作。對于很多企業(yè)采用投機取巧的手段進行偷稅漏稅，相關(guān)部門應當做好監(jiān)督工作，建立健全相應的監(jiān)督制度，對于偷稅漏稅的企業(yè)進行嚴重的責罰，使偷稅漏稅者付出嚴重的代價。