序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇工程審計與財務(wù)審計的區(qū)別范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

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中圖分類號：D412.67 文獻標(biāo)識碼：A

財務(wù)審計及績效設(shè)計是區(qū)別而聯(lián)系著的，有著密不可分的關(guān)系。為了使得財務(wù)審計和績效審計工作更加的到位，就必須對財務(wù)審計與績效審計之間的區(qū)別詳細(xì)地探討，從中尋求規(guī)律，總結(jié)經(jīng)驗。

1、財務(wù)審計與績效審計的相關(guān)概念

財務(wù)審計是傳統(tǒng)意義上的審計的一種類型，就是要依據(jù)審查政府財政、和財務(wù)收支以及其相關(guān)的財務(wù)報告，然后評價是否在公允性、正確性、真實性、以及合法性相符合的經(jīng)濟監(jiān)督活動。目前。對于績效審計的概念還沒有統(tǒng)一的說法。

對這兩者的基本定義進行比較，可以看出績效審計以及傳統(tǒng)財務(wù)審計的原理是相同的，都是要搜集有關(guān)被審計單位在財務(wù)上的信息以及數(shù)據(jù)，通過對標(biāo)準(zhǔn)進行比較，評價其是否符合標(biāo)準(zhǔn)，最后把審計的結(jié)果提供給每個相關(guān)方的系統(tǒng)過程。但是績效審計是比較側(cè)重于價審計項目的效率性、經(jīng)濟性以及效果性，而財務(wù)審計比較注重真實性和合法性。

2、財務(wù)審計和績效審計的區(qū)別

2.1、產(chǎn)生和發(fā)展背景的比較

財務(wù)審計是為了要滿足人們了解政府部門、企事業(yè)單位、公共支出等情況的需求，把各項經(jīng)濟活動的財務(wù)信息記錄下來，并進行審查的同時把意見進行發(fā)表，在這種情況下所產(chǎn)生發(fā)展起來。

伴隨著政府作用的擴大，政府逐漸開始執(zhí)行一些非傳統(tǒng)的職能，我國社會經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展任務(wù)也是有政府逐漸的承擔(dān)起來，涉及也巨額的財政資金開支問題，而且因為不斷加重的納稅人負(fù)擔(dān)，公眾代表也就對其經(jīng)費的效益十分的關(guān)心，還提出政府管理人員在掌握這些資源時的經(jīng)濟責(zé)任問題。與此同時，我國社會主義民主以及法制建設(shè)的不斷發(fā)展，廣大公民飛民主意識（想要參政議政等)不斷加強，日益關(guān)心政府支出的合法以及合規(guī)性，還對政府支出的經(jīng)濟效益性也十分的關(guān)心。從我國的現(xiàn)狀來看，國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占有絕對優(yōu)勢，國家各項財政支出巨大，同時在國家支出中存在著大量的浪費行為，大量國有企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，這一狀況迫切需要改變。績效審計的理論和程序就是為了要改變當(dāng)前政府在財務(wù)上的浪費現(xiàn)象以及國有企業(yè)的經(jīng)營惡化現(xiàn)狀這發(fā)展起來的。

2.2、審計目標(biāo)的比較

績效審計的總目標(biāo)就是為了促進部門可以制定出正確的管理決策，在確保資源投人合理的情況下可以高標(biāo)準(zhǔn)的實現(xiàn)既定目標(biāo)。總目標(biāo)包括有三個具體的分目標(biāo):1、在改進公營部門管理一切資源時打好基礎(chǔ)。2、提高立法者、決策者以及公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質(zhì)量3、在進行對人力資源以及資金的管理當(dāng)中更適當(dāng)、更加明確公共經(jīng)濟責(zé)任。

財務(wù)審計的目標(biāo)是檢查有關(guān)政府部門的會計資料是否真實，簡要的說就是檢查會計資料是否正確、完整，對機關(guān)工作對財務(wù)信息的需要是否有利，是否同預(yù)算相符。可是財務(wù)審計要想得到某一機關(guān)的工作究情報的能力是很有限的，所以財務(wù)審計要依靠績效審計來完善。績正是基于這一原因而制定了效審計的目標(biāo)，沒有實現(xiàn)財務(wù)審計目標(biāo)，績效審計目標(biāo)也就是空談，績效審計目標(biāo)就是對財務(wù)審計目標(biāo)的完善以及補充。

2.3、審計職能的比較

績效審計主要就是幫助被審計單位進行改善管理，對未來經(jīng)濟活動的改進比較關(guān)心，審計人員評價績效的同時，還為要提高績效提出一定的建議，專注于管理部門的計劃、方針、決策以及控制制度的過程，從而使得未來經(jīng)濟效益提高有效的促進，是以建設(shè)職能為主。

傳統(tǒng)財務(wù)審計是要在事后對相關(guān)財務(wù)記錄進行審查從而監(jiān)督被審計單位的財務(wù)相關(guān)活動，主要就是對既定事實的財務(wù)收支活動進行檢查和評價，看其財務(wù)收支活動是否具有真實以及合法性，并編制有關(guān)報告，可以為查錯防弊和證明提供便利，是鑒證性、防護性的審計，是以監(jiān)督職能為主。

2.4、審計對象、范圍的比較

財務(wù)審計主要就是以被審計單位當(dāng)中的財政、財務(wù)收支活動和其會計資料的載體為對象，其審計的范圍只局限于被審計單位經(jīng)濟資料和領(lǐng)域進行監(jiān)督。而對于績效審計，因為政府部門運用各種資源有著很廣的輻射性，政府、公營部門的績效主要體現(xiàn)不可見的間接社會效益，其績效是很難獲取審計的證據(jù)，尤其是量化證據(jù)，證據(jù)的主要來源和組織目標(biāo)的管理方針以及決策息息相關(guān)。因為績效審計的對象超出原本的財政財務(wù)收支活動的范圍，所以績效審計的對象不但包括有會計資料以及反映的財政、財務(wù)收支活動，還有其他相關(guān)的經(jīng)濟資料及其所反映的各項管理決策活動。

2.5、審計程序的比較

財務(wù)審計程序和績效審計程序基本是相同的，僅僅在每個階段的具體內(nèi)容會由于審計不同的項目而出現(xiàn)差異，其在遵循財務(wù)審計程序的基礎(chǔ)上，還突出地強調(diào)后續(xù)審計階段。后續(xù)審計就是審計部門為了可以檢查原被審計單位的執(zhí)行情況所實施的審計。其很關(guān)心如何提高未來的經(jīng)濟活動以及經(jīng)濟效益，就必須要對審計的結(jié)論以及所提出的建議在被審計單位使用時產(chǎn)生的效果，預(yù)測效益的最終實現(xiàn)情況等，都要進行延續(xù)審計。

2.6、審計方法的比較

財務(wù)審計因為審計目標(biāo)及內(nèi)容都已經(jīng)固定了，審計的程序及模式都已經(jīng)固定化，而且證據(jù)分析、收集以及判斷的方法也是固定的。財務(wù)審計方法有具體方法、一般方法以及專門技術(shù)三大類。一般方法包括有逆查、順查、詳查以及抽查法。專門技術(shù)方法包括:抽樣審計方法、內(nèi)部控制測評方法、計算機審計方法。

績效審計因為本身比較復(fù)雜，而且無審計準(zhǔn)則可以參考，審計方法也很多，選擇哪些方法，是必須要按照審計對象的特點、審計目的以及審計人員所掌握的資料去進行確定，在實際的審計項目的只能要把這兩者交叉使用，相互結(jié)合。績效審計吸收并借鑒了許多學(xué)科當(dāng)中的優(yōu)秀方法，尤其在搜集和評價過程中不但把財務(wù)審計中的技術(shù)和方法合理的運用外，還更注重運用好統(tǒng)計分析以及調(diào)查研究技術(shù)。績效審計會受財務(wù)因素以及其他很多非財務(wù)因素的影響。所以，在分析、調(diào)查、采訪已經(jīng)是績效審計最常用的方法。

2.7、審計主體的比較

財務(wù)審計是很需要會計以及審計這兩個學(xué)科的專業(yè)技能，因此，審計主體必須把國家的會計制度、會計準(zhǔn)則、審計標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟法規(guī)、技術(shù)和程序等知識和能力掌握好。但是對于績效審計的審計目標(biāo)、對象、范圍等相關(guān)方面的財務(wù)審計人員素質(zhì)及要求過于狹窄，導(dǎo)致了審計主體知識結(jié)構(gòu)較為單一，評價政府工作績效的意識、知識和相關(guān)技術(shù)技能比較缺乏。由于績效審計對于相關(guān)技術(shù)和職能的要求很高，涉及的范圍廣，為了提高相關(guān)人員審計的能力，開展績效審計應(yīng)聘，增加用聘用社會科學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、計算機、法律以及工程等有關(guān)方面的優(yōu)秀專業(yè)人才，從而可以形成一個多元化的審計主體結(jié)構(gòu)。

綜上所述，績效審計以及財務(wù)審計是相互依存的，在審計活動當(dāng)中財務(wù)審計占據(jù)著主要的地位。因此，在之后我國必須要不斷地加強在績效審計上的研究力度以及相關(guān)規(guī)范的制度，從而使得財務(wù)審計同績效審計可以互相獨立、互相分離。現(xiàn)如今，財務(wù)審計和績效審計獨立之間的結(jié)合僅僅只是一種過渡的表現(xiàn)，審計人員必須要在兩者進行有效結(jié)合的過程之中找出可以使得績效審計獨立的有效方法和經(jīng)驗。

參考文獻

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經(jīng)濟效益審計不論稱為管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、績效審計，或是其它的詞匯，其內(nèi)容則都包括經(jīng)濟性、效率性、效果性，即通常所說的“3E”審計。那么，什么是“3E”審計的含義呢？英國國家審計署在1983年公布的《國家審計法》曾經(jīng)做出如下解釋：

1．經(jīng)濟性，是指對一項活動，在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。

2．效率性，是指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系。

3．效果性，指既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度，以及一項活動的實際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。

經(jīng)濟性、效率性、效果性三者之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)

一、缺一不可的。這三者最終都要以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化為根本目標(biāo)，通過從經(jīng)濟性、效率性和效果性三者之間的相互關(guān)聯(lián)中進行的審查和評價，足以表明和確定企業(yè)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，從而得到客觀、公正、的審計結(jié)果。

要正確理解經(jīng)濟效益審計的涵義，首先要弄清楚經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計的關(guān)系。經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計之間既有同，又有異。它們的相同之處表現(xiàn)在都是對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和經(jīng)濟性的監(jiān)督和評價。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、對象不同，經(jīng)濟效益審計的對象是各種經(jīng)濟資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟資料、經(jīng)營管理活動；而財務(wù)審計的對象僅僅是財會資料和財務(wù)收支活動。

2、目的不同，經(jīng)濟效益審計通過審查各種經(jīng)濟資料和技術(shù)經(jīng)濟資料，評價單位的經(jīng)營管理活動是否經(jīng)濟，是否合理，是否有效益，并提出改進意見；而財務(wù)審計則審查財會資料是否真實正確，審計財務(wù)收支是否合理合法。

3、職能不同，經(jīng)濟效益審計具有建設(shè)性和防護性職能以建設(shè)性為主；而財務(wù)審計具有防護性和建設(shè)性職能，以防護性為主。

4、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同，經(jīng)濟效益審計的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度，以及計劃、目標(biāo)、定額、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)、同行業(yè)同類指標(biāo)；財務(wù)審計以有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度為標(biāo)準(zhǔn)。

5、方法不同，經(jīng)濟效益審計除運用財務(wù)審計方法外，還利用經(jīng)濟數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法，既進行事后審計，也進行事前審計；財務(wù)審計則通過檢查、調(diào)查和分析等方法，審查會計賬薄和財務(wù)報表，分析財務(wù)指標(biāo)，以事后審計為主。

由此可見，經(jīng)濟效益審計是財務(wù)審計的深入和發(fā)展。開展經(jīng)濟效益審計往往從財務(wù)審計入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理中去。當(dāng)然也不能把經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計等同起來，而忽略他們之間的區(qū)別。

其次，還要分清經(jīng)濟效益審計與企業(yè)經(jīng)濟活動分析的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟活動分析是企業(yè)內(nèi)部人員根據(jù)核算資料，運用各種經(jīng)濟指標(biāo)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行分析研究，從而有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理做出正確的經(jīng)營決策。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序、方法、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)經(jīng)濟活動分析非常類似，但二者也具有明顯的區(qū)別。

1、兩者的性質(zhì)不同，經(jīng)濟活動分析的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營管理活動，是構(gòu)成企業(yè)管理活動的一個組成部分，履行的是管理職能。而經(jīng)濟效益審計是企業(yè)內(nèi)部的證實監(jiān)督活動，履行的是監(jiān)督和評價的職能。

2、兩者的主體不同，經(jīng)濟活動分析是具體從事企業(yè)經(jīng)營管理活動的人員來開展的，可以說是一種內(nèi)部的自我分析和評價活動，由于是自己評價自己的管理行為，因此在評價中難以做到客觀和公允，經(jīng)濟效益審計人員作為企業(yè)的獨立機構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)濟效益進行審查和評價，在某種意義上說是一種準(zhǔn)外部的審查和評價活動，相對于經(jīng)濟活動分析根據(jù)有客觀性和公允性。

3、兩者的側(cè)重點不同，經(jīng)濟活動分析對企業(yè)經(jīng)濟效益的分析側(cè)重于事后分析，根據(jù)取得的核算結(jié)果資料分析其影響這一結(jié)果的各種因素。而經(jīng)濟效益審計是企業(yè)經(jīng)濟活動全過程審計，他不僅對事后效益審計，也對事前、事中的效益進行審計，他可以將審查和評價的活動延伸到?jīng)Q策、預(yù)算和控制。

可見，經(jīng)濟活動分析與經(jīng)濟效益審計既有聯(lián)系又有區(qū)別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復(fù)性工作，他們相互促進，都是提高經(jīng)濟效益的方法之一。

二、經(jīng)濟效益審計的方法

由于經(jīng)濟效益審計要對經(jīng)濟活動和管理活動的效率、效果和經(jīng)濟性進行檢查、評價，因而經(jīng)濟效益審計的方法具有系統(tǒng)性和廣泛性，涉及經(jīng)濟數(shù)學(xué)、管理、統(tǒng)計、分析等多種學(xué)科的調(diào)查、分析、測試等系統(tǒng)性方法。開展經(jīng)濟效益審計的主要方法有：

1、審計查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財務(wù)審計的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測相關(guān)的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測法、時間序列預(yù)測法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項目評估技術(shù)等。

2、審計分析法。包括對比分析法，因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動分析等。

3、審計評價法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評價法，它是依據(jù)評價專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗，對項目的成功程度做出定性結(jié)論，也即通常所說的打分制。項目的成功度可分為五個等級，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失敗（D）。定量的方法主要有差額評價法，對比評價法，綜合評價法。

三、經(jīng)濟效益審計的評價指標(biāo)體系

效益審計評價指標(biāo)體系是審計機構(gòu)及其審計人員在效益審計中判斷是非、衡量和評價效益高低優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是進行效益升級的重要依據(jù)，要提高效益升級的深度和質(zhì)量，必須建立科學(xué)的評價體系，這才能保證審計評價的客觀性和審計建議的前瞻性和可靠性。

正確確定評價企業(yè)經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系，對于真實反映、合理評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況至關(guān)重要。建立評價經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點原則：①全面性原則。指標(biāo)的設(shè)計既要能反映企業(yè)財務(wù)成果和經(jīng)營狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營能力。因而，既要有財務(wù)指標(biāo)，也要有非財務(wù)指標(biāo)。這樣，可避免審計評價工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對企業(yè)進行全面、綜合的考核和評價。②科學(xué)性原則。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性又要結(jié)合企業(yè)實際、遵循客觀規(guī)律，既要有動態(tài)指標(biāo)又要有靜態(tài)指標(biāo)，既要有定性指標(biāo)又要有定量指標(biāo)。③可操作性原則。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的計算，均力求簡單，易于使用。除以上主要原則外，還應(yīng)遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結(jié)合的原則。

評價企業(yè)經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系是由多個具體的指標(biāo)所構(gòu)成，主要包括綜合性指標(biāo)和單項指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)主要是資本收益率、社會貢獻率和資產(chǎn)報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況；社會貢獻率是從企業(yè)向社會所作貢獻的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況；資產(chǎn)報酬率是從全社會的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況。考核經(jīng)濟效益的單項指標(biāo)主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率和速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等，此外還包括上級下達或本級確定的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。

效益審計的評價指標(biāo)與審計項目的目標(biāo)緊密相關(guān)，過于簡單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財務(wù)狀況，但過分夸大復(fù)雜的量化指標(biāo)在效益審計評價中的作用，并且試圖建立一卡通式的評價指標(biāo)體系，也是不現(xiàn)實的。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同；就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。

四、經(jīng)濟效益審計的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)

在經(jīng)濟效益審計的過程中必須有一個指導(dǎo)審計活動、衡量被審計事實、鑒定經(jīng)濟效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)首先是一個以財務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系。其次，在經(jīng)濟效益審計過程中，其評價標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時間、環(huán)境、條件及被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理水平為基礎(chǔ)的。再次，經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)也具有相對性。由于各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，每個時期的經(jīng)濟勢態(tài)不一樣，每個企業(yè)的具體情況不同，同一標(biāo)準(zhǔn)運用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運用于另外一企業(yè)，則可能會得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論。最后，財務(wù)審計所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)大多具有強制性，而經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的。在實際工作中，審計人員應(yīng)注意所選用標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、時效性等，以保證得出準(zhǔn)確的審計結(jié)論。經(jīng)濟效益審計的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)主要有：

1、國家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟效益審計的首要標(biāo)準(zhǔn)，只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得的，才是真正的效益，才能保證企業(yè)的長遠(yuǎn)效益。

2、各種計劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。這是經(jīng)濟效益審計中采用最多的一類審計標(biāo)準(zhǔn)，這類標(biāo)準(zhǔn)是針對被審計單位的實際情況指定的，具有較強的可比性，也較能反映企業(yè)的實際水平。

3、前期的審計標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計單位以前開展經(jīng)濟效益審計時所制定和運用的標(biāo)準(zhǔn)，是審計人員制定本期經(jīng)濟效益審計的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)具有延續(xù)性，在它的基礎(chǔ)上制定本期標(biāo)準(zhǔn)，可以節(jié)省人力、物力、和財力。

4、本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進水平與平均水平。這類指標(biāo)也是用來考核被審計單位經(jīng)濟效益高低的標(biāo)準(zhǔn)之一。它們是對計劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補充，從而使經(jīng)濟效益審計的標(biāo)準(zhǔn)體系更加完整、全面。由于這類標(biāo)準(zhǔn)的時間跨度較大，在運用時，應(yīng)考慮各種客觀因素的變化，如物價變動等。

5、科學(xué)測定的經(jīng)濟技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標(biāo)準(zhǔn)主要用于評價新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較，同時、同行業(yè)又無同類的指標(biāo)可以參考，要評審它們的經(jīng)濟效益，就得借助于科學(xué)技術(shù)來測定。因此，它是經(jīng)濟效益審計中采用的一種特殊標(biāo)準(zhǔn)。

五、經(jīng)濟效益審計的程序

企業(yè)經(jīng)濟效益審計程序包括準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段，每個階段都應(yīng)遵循一定的程序，靈活運用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法。

準(zhǔn)備階段：審計項目確定后，就要按照審計項目的具體要求，適當(dāng)配備財會人員、經(jīng)濟管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長的審計人員，成立審計組，收集資料，進行實地測試；確定重點，制定審計方案。

實施階段：圍繞重點進行審計調(diào)查，并對影響經(jīng)濟效益的有關(guān)數(shù)據(jù)進行取證；在企業(yè)存在的諸多問題中找出影響經(jīng)濟效益的主要癥結(jié)，結(jié)合有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、情況，分析問題產(chǎn)生的原因，得出正確結(jié)論后，提出改進措施和建議。實施階段包括詳細(xì)調(diào)查了解、實施審計測試，收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿，醞釀審計意見三個方面的工作。

報告階段：主要是將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、情況歸納整理，進行分析評價，撰寫報告，征求單位意見、作出審計結(jié)論、立卷歸檔。值得關(guān)注的是，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告不同于財務(wù)審計報告，它的目的不是為了證實財務(wù)狀況的真實性，而是為了揭示被審計單位經(jīng)濟效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議或措施。在多數(shù)情況下，由于被審計業(yè)務(wù)的專業(yè)性強，往往不能提出直接證據(jù)來論證審計報告的結(jié)論，為了使審計報告具有充分的說服力，需要廣泛地運用間接證據(jù)和推理證據(jù)，這都需要在審計報告中加以詳細(xì)的說明。審計報告一般應(yīng)具備背景資料、審計結(jié)論、論證結(jié)論的證據(jù)、改進的建議或措施等內(nèi)容。

后續(xù)階段：后續(xù)階段是指審計項目完成，經(jīng)過一段時間后，對審計建議和改進措施的執(zhí)行情況進行回訪性審計的過程。主要是檢查被審單位對于審計機構(gòu)針對審計中查出的問題和弊端而提出的改進意見和建議的落實情況，同時也檢驗審計機構(gòu)提出的改進措施是否可行，被審單位采納后，企業(yè)管理是否得到加強，經(jīng)濟效益是否得到提高。

篇（3）

中圖分類號：E232文獻標(biāo)識碼： A

省屬高校，顧名思義就是由省一級人民政府主管的高等學(xué)校。與部署重點院校相比，省屬高校更加注重在地方經(jīng)濟發(fā)展過程中的基礎(chǔ)性作用。在省屬高校中，工程項目支出大多為維修支出，來修繕已投入使用一段時期的建筑物、構(gòu)筑物，使其能夠達到繼續(xù)使用的標(biāo)準(zhǔn)，往往單位工程費用較低，但因其多發(fā)性和不可預(yù)見性，一年下來也需要很大的經(jīng)費支出。同時，省屬高校數(shù)量較多、規(guī)模較大，有限的財政撥款很難滿足某一高校一年全部的維修費用。因此，使用有限的財政資源來保證工程的質(zhì)量和數(shù)量是省屬高校審計人員必須要考慮的現(xiàn)實問題。

一、省屬高校修繕工程審計現(xiàn)狀

1、職責(zé)義務(wù)需要制度的完善來明確

現(xiàn)階段，部分省屬高校制定了內(nèi)部的工程審計相關(guān)制度，如《某某大學(xué)基建、修繕工程審計工作暫行規(guī)定》等，宏觀上對工程審計工作予以方向上的界定，但仍需進一步具體化，如審計人員是否進行預(yù)算審計；施工過程中，是否要求審計人員現(xiàn)場記錄與備案，做到跟蹤審計；工程結(jié)算時，施工方（或基建處）應(yīng)向?qū)徲嬏幪峁┠男徲嬞Y料；工程結(jié)算價款超過多少時，需要審計處參與結(jié)算；每年的大修費，除預(yù)留不可預(yù)見的維修費外，是否應(yīng)該列出預(yù)計的維修項目清單，等等。

2、專業(yè)程度有限

工程審計與財務(wù)審計是省屬高校內(nèi)部審計人員主要從事的兩個方向，二者既有聯(lián)系也有區(qū)別。聯(lián)系主要在于二者都有較強的專業(yè)性，需要各自領(lǐng)域的專業(yè)人員來計算、審核；都需要繼續(xù)深造教育，來適應(yīng)行業(yè)的不斷發(fā)展進步；區(qū)別主要在于工程審計注重價格的核算、建設(shè)成本的高低，注重微觀；而財務(wù)審計是對已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)事項進行復(fù)核，對于不合理的事項，從宏觀上給予整改意見。目前，部分省屬高校中，還沒有配備專業(yè)的工程人員來進行工程審計，而是由財務(wù)審計人員兼任，多為會計師、審計師，雖然在價格上能夠把好關(guān)，但不能很好的起到控制維修成本、保證工程質(zhì)量的作用。同時，這一安排方式使本來就很緊張的內(nèi)部審計力量更加分散，工程審計形同虛設(shè)，浪費有限的經(jīng)費資源。

3、相關(guān)主體管理失位

部分省屬高校不重視工程施工合同，存在先施工后簽合同的現(xiàn)象，甚至不簽合同；有的合同條款內(nèi)容含糊不清，如付款方式、結(jié)算方式等內(nèi)容不明確，給審計工作帶來諸多障礙。【1】修繕工程因其發(fā)生不確定性、單位費用較低性一般不配置現(xiàn)場監(jiān)理，加之甲方重視程度不高，很少去施工現(xiàn)場，導(dǎo)致偷工減料、以次充好，【2】結(jié)算時出現(xiàn)施工變更簽證增多、隱蔽工程無交接記錄，無法復(fù)核等問題，都會導(dǎo)致結(jié)算價格的不合理上升，增大了審計難度。

二、完善省屬高校工程審計的對策

1、制定或更新內(nèi)部工程審計辦法

現(xiàn)階段，我國在審計領(lǐng)域?qū)こ添椖康姆ㄒ?guī)較少，高校的工程審計工作更多的依據(jù)工程領(lǐng)域的法規(guī)條文進行，對高校難免缺乏針對性。因此，建議各省屬高校結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)及自身實際情況，制定工程審計實施辦法及細(xì)則，明確參與工程審計各部門的職責(zé)義務(wù)。例如規(guī)定審計時各方應(yīng)提交的資料，并對資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)；向內(nèi)部審計靠攏，基建處嘗試編制年度修繕計劃，把維修工程常態(tài)化，用制度保證資金的使用效率。

2、鼓勵從業(yè)人員繼續(xù)深造

與高校內(nèi)其他專業(yè)技術(shù)崗位類似，工程審計人員也需要定期的、及時的參加繼續(xù)教育，來補充專業(yè)不足，來了解施工技術(shù)的創(chuàng)造更新，更好的、更科學(xué)的做好工程審計工作，提高審計質(zhì)量。同時，現(xiàn)階段工程審計工作要求關(guān)口前移，跟蹤審計已成為大勢所趨，這就要求工程審計人員還要精通施工工藝等內(nèi)容，因此建議有條件的省屬高校允許工程審計人員進行施工現(xiàn)場培訓(xùn)，學(xué)習(xí)施工工藝流程，來對跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)場問題進行及時、正確的糾正，保證施工質(zhì)量。另外，應(yīng)鼓勵工程審計人員參與職業(yè)資格考試，如注冊造價師、注冊建造師等，來提高審計工作的權(quán)威性和獨立性。

3、嚴(yán)控主材質(zhì)量和價格

省屬高校工程項目中，主材價格占據(jù)的比重較大，如果說跟蹤審計能夠在施工工藝上起監(jiān)督作用的話，那么對于主材質(zhì)量和價格的把關(guān)是保證工程質(zhì)量的另一個重要方面。對于甲供材來說，基建部門應(yīng)充分詢價，現(xiàn)場勘查，選取質(zhì)優(yōu)價廉的主材；對于其他供應(yīng)方式的主材，價格上應(yīng)以地方定額管理站的建材市場信息價為依據(jù)；【3】在質(zhì)量上應(yīng)進行進場前的檢驗，按照國家規(guī)定的材料標(biāo)準(zhǔn)，進行試驗檢驗。

4、建立審計溝通機制

良好的溝通是減少審計爭議的有效方式。省屬高校工程項目因其工程量少、單位價值較低等原因，各方重視不足，審計處只是根據(jù)工程結(jié)算時各方提供的材料進行審計，不夠客觀，而且對于審計問題幾乎不與其他方溝通，往往容易出現(xiàn)價格爭議，對此，建議審計人員從預(yù)算階段提前介入，進行全過程現(xiàn)場跟蹤記錄，發(fā)現(xiàn)問題及時協(xié)商解決；結(jié)算時，審計人員出具工程審計價格報告，由基建部門牽頭，組織各方復(fù)核審計價格，對于爭議問題及時溝通，減少因溝通不足而產(chǎn)生的誤解。

三、結(jié)語

隨著省屬高校的不斷發(fā)展，工程審計工作的專業(yè)化程度逐步提高。要做好這項工作，需要不斷完善內(nèi)部工程審計辦法，鼓勵從業(yè)人員繼續(xù)深造，嚴(yán)格控制主要材料的質(zhì)量和價格，加強各方溝通等。還需要有關(guān)部門和各級領(lǐng)導(dǎo)更加重視高校內(nèi)部的工程審計工作，提升改革針對性，加大對高校內(nèi)部工程審計工作的支持力度。

參考文獻：

篇（4）

1.2審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握。建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監(jiān)督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應(yīng)的改善，進一步的完善項目管理機制。這就需要審計人員作為項目的第三方參建者，在工程開工建設(shè)前就要參與其中，針對工程建設(shè)中的關(guān)鍵節(jié)點進行全程監(jiān)管，但不得干涉施工、監(jiān)理等部門的日常工作。說到底，審計人員在工程建設(shè)過程中應(yīng)該扮演監(jiān)督者的角色，不能直接干涉建設(shè)項目工作，同時需要向上級反映。

1.3工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的，工程造價審計與財務(wù)審計存在著很大的區(qū)別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟和技術(shù)；財務(wù)審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設(shè)項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得建設(shè)項目審計不留死角，審計過程中不會出現(xiàn)問題。

1.4相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善。全過程跟蹤審計系一種新的審計模式。審計人員的工作任務(wù)更加艱巨，所以一套完善的法律法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)對其進行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經(jīng)有相關(guān)的關(guān)于審計機關(guān)對國家投資建設(shè)項目審計的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程的法律法規(guī)，但是這些規(guī)定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內(nèi)容等要件都沒有明確的進行規(guī)定。所以造成了中介機構(gòu)的不同人員對于跟蹤審計的認(rèn)識存在很大的差異，當(dāng)中介機構(gòu)犯了錯誤，但是也沒有國家規(guī)定進行責(zé)任界定，從而使得中介機構(gòu)不是很重視跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2解決對策

2.1委托審計機構(gòu)的選擇方法：招投標(biāo)委托、指定委托、競爭性談判委托。

2.2做好跟蹤審計機構(gòu)與基建及各方監(jiān)督部門的溝通協(xié)調(diào)的關(guān)系。在進行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設(shè)單位的審計部門進行完美的配合，同時建設(shè)單位還需要聘請專業(yè)的社會審計、財務(wù)監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機構(gòu)和人員進行全過程的監(jiān)督。國家審計部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機構(gòu)之間需要相互配合，需要審計部門對專業(yè)監(jiān)督單位進行再監(jiān)督的工作，主要是對過程中的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，同時，在對這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進行評估之后，可以合理利用他們的工作成果。

2.3加強跟蹤審計人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能。進行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要審計人員審核招標(biāo)文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細(xì)化到綜合單價中的人材機、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業(yè)知識必須過硬，對于國家的招投標(biāo)和造價政策要及時掌握。對于這種情況，就需要定期對審計人員進行培訓(xùn)，在項目上配備足夠的專業(yè)人員。同時還要運用先進的信息化手段，運用計算機輔助審計運用的水平。

2.4切實做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)，包括工程量清單審計、招標(biāo)控制價審計、投標(biāo)報價審計、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、索賠審計、結(jié)算審計等。

2.5建立健全相關(guān)法律法規(guī)。跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的一個新高度。為提高跟蹤審計質(zhì)量，為工程建設(shè)與工程管理提供客觀依據(jù)，應(yīng)該建立一套相對嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫润w系，來約束跟蹤審計工作行為，并且要配套完善跟蹤審計實施辦法，明晰審計工作流程，重申有關(guān)審計工作的財會制度，為跟蹤審計工作提供參考依據(jù)，明確各部門的職能分工，避免個別部門或個別人員越權(quán)操作、越界操作，杜絕違規(guī)操作，提高各部門之間的默契度，確保跟蹤審計工作順利開展，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

篇（5）

國家審計署在《審計署2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中,明確了今后五年審計工作的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和主要任務(wù)。其中之一就是積極開展效益審計,促進提高經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益,提高財政資金管理和使用效益。因此,正確認(rèn)識和搞好經(jīng)濟效益審計就成為目前我們每一個審計人員需要解決的問題,也是內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向。

一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的概念和特征

經(jīng)濟效益審計是指由審計機構(gòu)對被審計單位的財務(wù)收支或經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性,以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價,借以改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。需要指出的是,經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查,在性質(zhì)上是截然不同的,前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動,而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進行的一種管理活動,二者存在著明顯的區(qū)別。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式,它具有獨特的外延和內(nèi)涵,與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系,但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來,經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面:一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員,這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份,保持客觀公正的工作態(tài)度。二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門,甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案,業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書,一般不需作出審計決定。五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外,還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域。六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益,評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果,明確其經(jīng)濟責(zé)任,提出審計建議。七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價,以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。

二、企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計的必要性

經(jīng)濟效益審計著眼于未來,它強調(diào)了企業(yè)未來經(jīng)濟活動的改進和未來經(jīng)濟效益的提高,對確保社會經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展具有十分重要的意義。

第一,開展經(jīng)濟效益審計是促進企業(yè)加強經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益的需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,經(jīng)營活動內(nèi)容日趨復(fù)雜,多元化的經(jīng)營方式日漸突出,股份公司、上市公司、跨國集團等等,使企業(yè)的規(guī)模急劇擴張,這就要求企業(yè)的經(jīng)營管理水平必須跟上形勢的發(fā)展,在這一背景下,充分利用內(nèi)部審計既相對獨立,又熟悉企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營和管理情況的優(yōu)勢來開展效益審計,可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理,實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。

第二,開展經(jīng)濟效益審計是進一步完善我國審計體系的需要。經(jīng)濟效益審計是一種基于財務(wù)審計之上的高層次審計,它從財務(wù)會計審計領(lǐng)域擴展到企業(yè)生產(chǎn)、銷售計劃和決策等領(lǐng)域,同時進一步完善了審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能,既重視事后審計,還大力開展事前、事中審計,保證了審計內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。

第三,開展經(jīng)濟效益審計是進一步深化我國經(jīng)濟體制改革的需要。經(jīng)濟體制改革的重要目標(biāo)之一,就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,但是由于種種原因,多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營行為還處于改革階段,這就需要發(fā)揮審計的監(jiān)督職能,既要保證企業(yè)經(jīng)營活動的合法和合規(guī),還要通過開展經(jīng)濟效益審計,達到讓企業(yè)充分利用自身資源,減少損失浪費的目的,增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

三、開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)

經(jīng)濟效益審計的依據(jù)主要有:

第一,國家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟效益審計的首要標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟效益審計首先必須以國家的方針、政策、法令、制度作為標(biāo)準(zhǔn),并以此來衡量被審計單位的經(jīng)濟效益是否符合國家宏觀控制的要求,是否有利于國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,是否保證了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益,是否有利于經(jīng)濟效益,只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得,才是真正的效益。

第二,各種計劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。在開展經(jīng)濟效益審計時,將企業(yè)的各種實際指標(biāo)值與計劃、預(yù)算、定額相比較,并進行分析、評價,以此來尋找提高經(jīng)濟效益的途徑,這是經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容之一。計劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額是經(jīng)濟效益審計中采用最多的一類審計標(biāo)準(zhǔn)。這類標(biāo)準(zhǔn)是針對被審計單位的實際情況指定的,具有較強的可比性,也較能反映企業(yè)的實際水平。這類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容繁多,既包括國家下達的指標(biāo)、計劃、主管部門制定的計劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額,也包括本單位制定的各種詳細(xì)的計劃、指標(biāo)、定額等等。前期的審計標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計單位以前開展經(jīng)濟效益審計時所制定和運用的標(biāo)準(zhǔn)。

第三,前期的審計標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計單位以前開展經(jīng)濟效益審計時所制定和運用的標(biāo)準(zhǔn),是審計人員制定本期經(jīng)濟效益審計的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)具有延續(xù)性,在它的基礎(chǔ)上制定本期標(biāo)準(zhǔn),可以節(jié)省人力、物力、和財力。

第四,本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進水平與平均水平。這類指標(biāo)也是用來考核被審計單位經(jīng)濟效益高低的標(biāo)準(zhǔn)之一。它們是對計劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補充,從而使經(jīng)濟效益審計的標(biāo)準(zhǔn)體系更加完整、全面。如某企業(yè)雖然完成了預(yù)定的計劃和定額,但卻大大低于國內(nèi)先進水平,則說明企業(yè)的經(jīng)濟效益不是很高,尚有潛力可以挖掘。由于這類標(biāo)準(zhǔn)的時間跨度較大,在運用時,應(yīng)考慮各種客觀因素的變化,如物價變動等。

第五,科學(xué)測定的經(jīng)濟技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標(biāo)準(zhǔn)主要用于評價新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較,同時、同行業(yè)又無同類的指標(biāo)可以參考,要評審它們的經(jīng)濟效益,就得借助于科學(xué)技術(shù)來測定。因此,它是經(jīng)濟效益審計中采用的一種特殊標(biāo)準(zhǔn)。

四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣,企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是,在這三個階段中,經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動,與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先,企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次,企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細(xì)致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。再次,企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式,在實施審計工作前,要給被審計單位下達審計通知書。最后,企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳實報告,審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析,指出制約經(jīng)濟效益提高的因素,提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外,還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法,它運用運籌學(xué)的原理和方法,分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo),并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系,分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系,評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況,擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法,分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外,企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

五、內(nèi)審部門現(xiàn)階段經(jīng)濟效益審計的主要工作內(nèi)容

第一,經(jīng)營預(yù)算的審計。主要是預(yù)算編制是否合理可行,預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果如何。

第二,資金運用的效益審計。圍繞單位或項目的資金使用情況進行的效益評價,考核資產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)績等的效率和效果。揭示其中存在的立項不科學(xué)、決策失誤、損失浪費、效益低下等問題。

第三,組織管理的審計。對組織內(nèi)部的各項管理機能進行審計,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié),提高組織的管理水平和效率,促進提高經(jīng)濟效益。

第四,內(nèi)部控制制度的審計。通過內(nèi)部控制審計促使企業(yè)不斷完善并切實有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。

第五,經(jīng)營決策的審計。內(nèi)審部門沒有經(jīng)營決策權(quán),但可以通過一定的方式發(fā)揮其監(jiān)督評價經(jīng)營決策可行性和合理性的作用。如在決策前對經(jīng)濟指標(biāo)的計算及其結(jié)果進行驗證;在決策中對不同方案進行比較、篩選和評價,為確定最優(yōu)方案提供依據(jù)。

第六,投資建設(shè)項目的經(jīng)濟效益審計。主要是對項目資金管理情況、建設(shè)項目成本核算進行審計和評價,以及對項目造價進行審計,控制造價。

六、如何評價企業(yè)經(jīng)濟效益

第一,要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn),確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后,應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查,了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等,在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上,確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰,便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算,均力求簡單、易于使用。

第二,針對不同的效益審計項目,靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時,可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn),如當(dāng)期的經(jīng)營計劃;也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn),如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃,又依據(jù)歷史最好水平,并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等,來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣,并由此找出差距,發(fā)掘潛力,提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同,在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時,所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言,其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時,應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用,防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則,便不能得出正確的結(jié)論。評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程,需要審計人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累,積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料,必要時要開展專項審計調(diào)查,努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。

第三,做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后,就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn),做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。

七、如何做好內(nèi)部經(jīng)濟效益審計

做好經(jīng)濟效益審計的前提是提高審計機構(gòu)和審計人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和工程審計的方法外,還要運用經(jīng)濟活動分析法、經(jīng)濟預(yù)測方法等等,這就要求審計人員除了應(yīng)具備財務(wù)、審計方面的知識以外,還要熟悉企業(yè)管理、運籌學(xué)、投資學(xué)、現(xiàn)代管理方法等方面的知識,在實際工作中還要注意理論與實際相結(jié)合。同時,經(jīng)濟效益審計除了要有專業(yè)審計人員參加外,還要吸收工程技術(shù)、投資決策和企業(yè)管理等方面的內(nèi)行專家參加。

經(jīng)濟效益審計不同于財務(wù)審計,內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜,實際操作難度更大,需要編制更具體和細(xì)致的審計計劃及其實施方案,需要搜集的資料更為全面。在審計報告中著重指出制約經(jīng)濟效益提高的因素,提出具體的建議和措施。

篇（6）

第一，經(jīng)濟效益及其估計。經(jīng)濟效益審計是對獨立機構(gòu)或單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的效益性進行審查與分析。它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評價單位的經(jīng)濟效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟責(zé)任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計的單位改善管理，提高效益。本世紀(jì)初，審計的目標(biāo)逐漸由評價財務(wù)報表的真實性與公允性轉(zhuǎn)向評價經(jīng)濟活動的效益性。國外雖然沒有“經(jīng)濟效益審計”的提法，但實際審計業(yè)務(wù)中包含了經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容。如美國的經(jīng)濟效益審計稱為效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、經(jīng)濟(Econonly)審計，即“三E審計”。在我國審計監(jiān)督制度恢復(fù)伊始，便將經(jīng)濟效益審計擺在了非常重要的位置。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，無論經(jīng)濟效益審計理論還是經(jīng)濟效益審計實務(wù)，都取得了一定進展。

第二，經(jīng)濟效益審計在推進現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用。建立社會主義市場經(jīng)濟體制，轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度。是為了解放和發(fā)展社會生產(chǎn)力，加快我國現(xiàn)代化建設(shè)的進程。而要達到這一目的，就必須不斷提高經(jīng)濟效益，尤其是企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)提高經(jīng)濟效益的途徑很多，開展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益審計是其中一個重要的方面；另一方面，開展經(jīng)濟效益審計，對于推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)有著十分重要的作用。首先，經(jīng)濟效益審計可以促進國有資產(chǎn)保值與增值，維護國家的利益，防止國有資產(chǎn)的流失；其次，經(jīng)濟效益審計是企業(yè)謀求自我生存和發(fā)展的需要，經(jīng)濟效益審計能夠促進企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強競爭能力。

第三，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益的審計評價。評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，需要解決兩個方面的問題，即評價企業(yè)經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系和評價企業(yè)經(jīng)濟效益的標(biāo)準(zhǔn)。建立評價經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點原則：一是科學(xué)性，評價指標(biāo)體系應(yīng)能科學(xué)地反映企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況，能比較好地處理經(jīng)濟效益的數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)營與管理、增產(chǎn)與節(jié)約、速度與效益的關(guān)系；二是有效性，支用該評價指標(biāo)體系要能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種因素，了解和確定企業(yè)經(jīng)濟效益增減變化的原則，分析企業(yè)管理的效益性；三是相關(guān)性，即要求指標(biāo)體系及其各項具體指標(biāo)與所評價的企業(yè)經(jīng)濟活動或業(yè)務(wù)內(nèi)容之間存在著必然聯(lián)系；四是系統(tǒng)性，即要求評價企業(yè)經(jīng)濟效益的各項指標(biāo)之間存在著密切聯(lián)系，每一個指標(biāo)都影響著整個指標(biāo)體系的完整性，又受到其他指標(biāo)的制約。評價企業(yè)經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系由多個具體的指標(biāo)構(gòu)成，包括綜合性指標(biāo)和單項指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)主要是指資本收益率、社會貢獻率和資產(chǎn)報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況；社會貢獻率是從企業(yè)向社會所作貢獻的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況；資產(chǎn)報酬率是從全社會的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況。考核經(jīng)濟效益的單項指標(biāo)主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率和速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等。此外，對企業(yè)的投資經(jīng)營活動，也存在考核其效益的問題。投資活動有很多形式，就為擴大生產(chǎn)規(guī)模而進行的投資而言，考核其效益性的指標(biāo)主要有投資回收期、投資回收率、建設(shè)工期、固定資產(chǎn)交付使用率和單位生產(chǎn)能力投資等。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同；就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。在經(jīng)濟效益審計的過程中必須有一個指導(dǎo)審計活動、衡量被審計事實、鑒定經(jīng)濟效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)是審計人員用來衡量、考核被審計單位經(jīng)濟效益高低程度的客觀尺度，是審計人員分析經(jīng)濟活動，提出審計意見，作出審計結(jié)論的依據(jù)。綜上所述，經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，首先是一個以財務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系；其次，在經(jīng)濟效益審計過程中，其評價標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時間、環(huán)境、條件及被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理水平為基礎(chǔ)的；再次，經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)也具有相對性，由于各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，每個時期的經(jīng)濟勢態(tài)不一樣，每個企業(yè)的具體情況不同，同一標(biāo)準(zhǔn)運用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運用于另外一企業(yè)，則可能會得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論；最后，財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)大多具有強制性，而經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的。在實際工作中，審計人員應(yīng)注意所選用標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、時效性等，以保證得出準(zhǔn)確的審計結(jié)論。

第四，經(jīng)濟效益審計的基本程式。與其他審計程序一樣，經(jīng)濟效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先，經(jīng)濟效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜；其次，經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細(xì)致的審計計劃及其實施方案，因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大；再次，經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書；最后，審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

篇（7）

城市園林建設(shè)項目具有投資大、資金流動環(huán)節(jié)多、涉及部門多、規(guī)模大、建設(shè)周期短，項目多而分散，以及施工中不確定因素多等特點。單一靠建設(shè)單位財務(wù)和工程技術(shù)部門來對工程進行管理是不夠的，必須要有審計部門的配合、監(jiān)督和檢查，才能確保工程建設(shè)的各項資金的合理使用，杜絕違章、違紀(jì)問題的發(fā)生，避免“人情工程”、“腐敗工程”的出現(xiàn)。

同時，由于城市園林建設(shè)項目是由政府投資建設(shè)的社會公益性工程，其資金使用具有專一性。因此，對這部分資金進行專項審計是十分必要的，它能夠使專項資金得到完整、準(zhǔn)確、真實的反映和監(jiān)督，保證專項資金合法運用，提高投資的社會效益。

二、園林項目審計的特殊性

園林建設(shè)項目存在特殊性。一是規(guī)模大小不一，投資差別大，既有投資幾萬、幾十萬的，也有投資幾千萬到上億元的。二是管理難，由于園林項目的綜合性強，綠化苗木種類多、變化大，使建設(shè)的難度和造價沒有必然的正比關(guān)系，給管理造成很大難度。三是前期手續(xù)不完善，現(xiàn)階段我國園林建設(shè)項目大多具有很強的政府意識，從立項到實施往往較為倉促，審批手續(xù)往往不完善。四是周期短，受周圍環(huán)境影響較大，作為藝術(shù)性較強的工種，建設(shè)園林工程時，需要根據(jù)實際環(huán)境不斷變更原有設(shè)計；再加上植物品種和規(guī)格往往難以實現(xiàn)，因此園林建設(shè)項目的不可預(yù)見性較多。五是園林工程的相關(guān)規(guī)范不完善，定額修訂滯后；在園林工程中常運用新材料、新設(shè)備、新技術(shù)等，都對工程造價的審核造成難度。

城市園林建設(shè)項目的審計對象是參與建設(shè)的各有關(guān)職能部門和建設(shè)單位的財務(wù)機構(gòu)。審計內(nèi)容為城市園林建設(shè)項目的立項、計劃、招投標(biāo)、施工、驗收諸環(huán)節(jié)中有關(guān)財務(wù)方面的管理和監(jiān)督，以及城市園林建設(shè)項目的社會效益和經(jīng)濟效益評價等。具體指資金來源的可靠、合理性，估算、概算、定額、取費標(biāo)準(zhǔn)、工程量是否合理合法，設(shè)計變更的原因及對財務(wù)決算的影響等。審計程序大體可分為事前、事中、事后審計。

三、園林項目審計的內(nèi)容及程序

傳統(tǒng)審計范圍狹窄，目的單一，審計人員只是圍繞財務(wù)收支狀況進行審計，其監(jiān)督作用十分有限。但今天對于園林項目的審計已不再是單純的查錯糾弊，而更加注重通過審計揭示行業(yè)存在問題，分析問題原因，并提出意見或建議。

篇（8）

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

一、目前水利企業(yè)的內(nèi)部審計存在的主要問題

1.內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員缺乏應(yīng)有的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)從理論上來說只要獨立于被審計部門，就能處于獨立地位，能夠做到客觀、公正。然而，在水利企業(yè)中，一直存在著重工程，輕財務(wù)的現(xiàn)象，其內(nèi)部審計機構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部審計受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計人員的工作、工資、其他福利等方面的利益，受本企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，僅僅強調(diào)它與被審的其它職能部門相對獨立，與雙向獨立的注冊會計師審計差異很大。這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時，存在很多的顧慮。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的經(jīng)營行為違反有關(guān)法律、法規(guī)，或不符合經(jīng)營效益原則時，內(nèi)部審計人員由于自身利益等原因，往往表現(xiàn)得無能為力，缺乏應(yīng)有的獨立性。

2.內(nèi)部審計理論滯后，內(nèi)部審計不夠規(guī)范。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國內(nèi)部審計實踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論方面，如內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系。而實務(wù)理論方面，如經(jīng)濟效益審計、企業(yè)集團審計、比價審計的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導(dǎo)意義被淡化。此外，國家對內(nèi)部審計的立法也相對滯后，特別是針對水利企業(yè)的內(nèi)審方面制度欠缺，導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計法規(guī)配套建設(shè)地位的差異，造成水利企業(yè)內(nèi)部審計無法可依。當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從。

3.人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)知識不強。人員老化，素質(zhì)偏低，知識結(jié)構(gòu)單一，是水利企業(yè)內(nèi)審人員普遍存在的問題。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣、要求高的技能型工作。內(nèi)部審計人員不僅要通曉財經(jīng)知識、審計理論、金融和貿(mào)易、法律知識，還必須熟練掌握信息技術(shù)和外語水平，并具有較強的綜合分析能力、文字表達能力以及良好的溝通能力，水利企業(yè)的內(nèi)審人員還要熟知工程方面審計。按國家審計的有關(guān)法律法規(guī)，審計部門應(yīng)配備審計師、會計師、工程師、律師，但絕大部分企業(yè)僅有會計師，知識面較窄，缺乏必要的審計能力和技巧，現(xiàn)代化審計技術(shù)手段掌握得也不夠，尤其是對工程審計方面的欠缺，使得內(nèi)部審計只從憑證到賬面查找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，因而影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果。

4.審計方式和手段落后。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術(shù)等高科技的幫助下，水利企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國水利企業(yè)內(nèi)部審計還普遍存在著事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計單一落后的方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。從實際參與審計過程來說，大部分進行的審計還是傳統(tǒng)的手工審計，還沒有運用計算機審計。隨著企業(yè)會計電算化的普及和信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，運用計算機技術(shù)進行審計具有可操作性。

二、完善企業(yè)內(nèi)部審計的建議

1.增強內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是區(qū)別于其他職能部門的重要標(biāo)志。要增強內(nèi)部審計的獨立性，從組織角度來說，可以建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。內(nèi)部審計應(yīng)與其他監(jiān)督對象無利益關(guān)系，從體制上保證內(nèi)部審計的工作不受其他有關(guān)職能部門的干預(yù)，以體現(xiàn)內(nèi)部審計的客觀性、公正性、有效性，同時對必要的經(jīng)費予以保證，才能使其正常工作。

2.提高審計人員的綜合素質(zhì)

目前水利企業(yè)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)較低，影響審計工作的質(zhì)量和效果。內(nèi)審人員需要具有全面的財務(wù)管理知識、系統(tǒng)的組織管理知識、物資采購管理知識、工程管理知識、必要的法律知識和公共關(guān)系知識，同時有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。因此有必要加強對內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，尤其是水利工程方面的審計，針對水利工程規(guī)模大、技術(shù)復(fù)雜、工期長、投資多的特點，需重點了解每個工程的施工特點、施工方法、核算方法。由于現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作還處在手工操作階段，還需加強內(nèi)部審計人員計算機培訓(xùn)，充實網(wǎng)絡(luò)、軟件開發(fā)專家。同時，內(nèi)審人員應(yīng)注重內(nèi)部審計理論的學(xué)習(xí)，不斷為自己“充電”，確保自身的專業(yè)勝任能力。

3.拓展內(nèi)部審計的審計領(lǐng)域

隨著水利企業(yè)現(xiàn)代化制度的建立，過去單一的內(nèi)部審計已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化的需求，旨在審查水利企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實、是否合法的財務(wù)審計將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計部門應(yīng)重點向內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計、質(zhì)量控制審計、風(fēng)險管理審計、工程審計、合同審計、戰(zhàn)略管理審計、管理舞弊審計、環(huán)境審計等方面拓展，加之水利工程一般規(guī)模大，技術(shù)復(fù)雜，工期較長，投資多，因此最大發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，做好企業(yè)的經(jīng)營管理及評價，加強內(nèi)部控制和風(fēng)險防范，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)。

篇（9）

（一）管理審計的定義

管理審計是內(nèi)部審計人員對被審計單位各種經(jīng)濟管理活動進行監(jiān)督檢查、評價和分析過程，以幫助管理當(dāng)局改進決策、提高管理能力和獲利能力。管理審計是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查被審計單位的各種活動。他與其他審計形式的區(qū)別在于其思維方式而不僅是其技術(shù)方法。

1、管理審計站位要高于一般的內(nèi)部審計。

管理審計雖然也是一種內(nèi)部審計，但他的站位要高于一般的內(nèi)部審計。它是以管理者的眼光去觀察發(fā)現(xiàn)“微觀世界”，再對這些“微觀世界”所反映出的現(xiàn)象進行總結(jié)、分析、提煉，提出改善管理的方式方法，通常所說的“既要進得去又要出得來”，就是這個道理。

2、管理審計的目的是如何幫助被審計單位加強和改善管理，進而實現(xiàn)被審計單位管理目標(biāo)。

任何審計形式都有其自己的審計目標(biāo)。管理審計所要研究的目的就是通過對被審計單位進行監(jiān)督、檢查，評價被審計單位整體狀況，對管理活動達到的經(jīng)濟性、效率性和效果進行估價，以此檢驗被審計單位組織的管理活動是否最大限度的實現(xiàn)了組織目標(biāo)，并對發(fā)現(xiàn)的問題，提出解決辦法，來幫助組織改善管理。

3、管理審計的重點內(nèi)容是經(jīng)過深入分析研究的經(jīng)濟管理行為。

管理的含義很大，不是所有的管理活動都是管理審計所要研究的內(nèi)容，管理審計是針對經(jīng)濟管理行為而言的，也不是所有的經(jīng)濟管理行為都是管理審計所要研究的內(nèi)容，必須與審計目的相關(guān)，不涉及審計目的視為一般審計調(diào)查，不需做進一步的分析研究。如某單位發(fā)現(xiàn)一臺電腦損壞報廢，進過了解是由于昨天夜里突然停電所致，這只是一次意外，不需要做過多的分析研究。我們可以這樣理解，他是一種由表及里，找癥結(jié)，挖根源進行分析評價的過程，深入的分析研究是管理審計最大的特點。只有那些經(jīng)過剖析可以幫助管理者改善管理，提高效率的經(jīng)濟管理行為才是管理審計研究的對象。

4、管理審計與財務(wù)審計。

管理審計與財務(wù)審計即相聯(lián)系又有區(qū)別，它們都是內(nèi)部審計的一部分，只是審計目標(biāo)不同。如果說財務(wù)審計以審查基本財務(wù)信息為己任，那么管理審計的中心任務(wù)則是審查管理信息。如某單位財務(wù)報表顯示盈利1000萬元，財務(wù)審計就會對其內(nèi)容是否公允發(fā)表意見，只對其真實性負(fù)責(zé)。管理審計則從管理角度對達到這一盈利進行深入的分析，管理決策是否正確、管理部門設(shè)置是否合理，對管理執(zhí)行情況進行評價，管理效果進行評估，看是否在那方面還有發(fā)展?jié)摿μ岣哂⑨槍Τ霈F(xiàn)的問題提出改進意見。管理審計表達的是一種改進管理方式的意見。

（二）管理審計在住房公積金管理中的作用

1、評價管理目標(biāo)、方式、結(jié)果的適當(dāng)性、有效性，改進管理。

審計人員通過管理審計可以評價整個中心的組織結(jié)構(gòu)和發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)各項指標(biāo)、資金狀況、社會影響程度，組織文化各個方面綜合評價管理所取得的效率和效果，并針對取得的成績和存在的問題，提出具有客觀性、建設(shè)性、針對性、面向未來的評價意見和改進建議，協(xié)助管理當(dāng)局更有效的進行管理活動。

2、對被審計單位管理活動進行監(jiān)督與檢查。

審計本身就是一種監(jiān)督監(jiān)察的過程。管理審計在發(fā)揮評價作用的同時，也同樣發(fā)揮著對被審計單位管理活動監(jiān)察與督促的作用。但需指出，管理審計的這種監(jiān)督監(jiān)察只是一種輔助工作，找問題、查錯誤只是為了針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題找出原因，改進管理方式和方法，提出具有針對性的意見和建議，以便提高效率和效益服務(wù)的，并不是為了監(jiān)督而監(jiān)督。

3、促進住房公積金的保值、增值。

住房公積金管理的目標(biāo)在于維護資金安全，實現(xiàn)住房公積金保值、增值，這是住房公積金制度的基本要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的內(nèi)部審計最新定義中說“內(nèi)部審計是旨在增加組織價值，改善組織業(yè)務(wù)而設(shè)計的具有獨立性和客觀性的保證和咨詢活動”，凸現(xiàn)了內(nèi)部審計的增值服務(wù)功能，這也是現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展方向。管理審計也應(yīng)該毫無例外的站在為住房公積金保值增值這一新的更高的平臺上策劃和把握各項管理審計活動，使管理審計在住房公積金保值增值中發(fā)揮作用。

二、管理審計在住房公積金管理中的具體建議

（一）我國住房公積金管理內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

1、內(nèi)部審計目標(biāo)定位范圍小。

對一般工作人員的內(nèi)審多，對管理層的內(nèi)審少；對政策執(zhí)行的內(nèi)審多，對政策制定的內(nèi)審少；對單一處室或分中心完成情況的的內(nèi)審多，對相互協(xié)調(diào)、互相配合的內(nèi)審少；對業(yè)務(wù)部門的內(nèi)審多，對服務(wù)部門的內(nèi)審少，對數(shù)據(jù)的內(nèi)審多，對影響效果的內(nèi)審少。有的審計目標(biāo)只是按照單位領(lǐng)導(dǎo)的指派和交代進行，內(nèi)部審計工作只是臨時性和短期性工作，發(fā)揮不出對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督檢查職能.

2、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不到位，缺乏獨立性。

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨立檢查的職能部門。目前大部分省市住房公積金管理中心雖然也設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，但是內(nèi)部審計機構(gòu)往往和財務(wù)部門在一個處室或由同一負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，有些管理中心將所屬內(nèi)審機構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下，工作任務(wù)依據(jù)各處室工作重點完成，審計工作只是一項輔助任務(wù)，根本談不上內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。

3、內(nèi)部審計的環(huán)節(jié)少，工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢的要求。

目前住房公積金管理中心內(nèi)部審計工作僅限于開展財務(wù)控制、糾正查處違規(guī)違紀(jì)事項，實施審計的事后監(jiān)督作用。而對業(yè)務(wù)政策的制定、環(huán)節(jié)的銜接、部門協(xié)調(diào)和相互聯(lián)系制約的內(nèi)審控制較少。如：住房公積金的支取工作包括支取政策的制定、支取人聯(lián)名卡的制作、繳存單位的配合、支取材料的審核、支取人身份的確認(rèn)、支取金額的轉(zhuǎn)賬、賬務(wù)處理、檔案管理等等，是一項責(zé)任重大、政策性強、業(yè)務(wù)能力要求高的整體工程，涉及分中心初審、復(fù)審、主任等的業(yè)務(wù)部門、管理中心支取政策的制定部門、財務(wù)處理部門、資金規(guī)劃部門、信息科技部門以及外部銀行、繳存單位等一系列控制環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)的偏差，都有可能造成住房公積金支取的風(fēng)險和資金安全的風(fēng)險。

4、內(nèi)部審計隊伍建設(shè)跟不上經(jīng)濟的發(fā)展。

內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的綜合性工作，內(nèi)部審計人員不僅要熟悉財經(jīng)知識、審計理論、更要掌握經(jīng)濟學(xué)及其它方面的知識，并且要具有較強的觀察和綜合分析能力。但是，根據(jù)目前全國住房公積金管理中心的狀況來看，人員數(shù)量少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足公積金管理的需要；年齡構(gòu)成不均衡，年齡較大，接受新事物、新知識的速度慢，處理事務(wù)多憑老經(jīng)驗，不能與時俱進；知識面窄，這些人員雖然具有一定的財會知識及經(jīng)驗或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但還是缺乏其他知識能力，分析事情比較單一。

（二）管理審計應(yīng)用于住房公積金管理的建議

1、建立住房公積金特色的內(nèi)部管理審計理論。

堅持依法審計是提高單位內(nèi)部審計工作水平的重要保證，管理審計比財務(wù)審計更為復(fù)雜，也更需要一套科學(xué)的審計理論。住房公積金管理中心內(nèi)部管理審計制度需要在實踐中總結(jié)、分析、改進、完善形成一套符合住房公積金管理特色的內(nèi)部管理審計制度。它可以消除地方差異，使不同的住房公積金管理中心接受統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)檢驗。一方面首先必須明確什么是內(nèi)部管理審計，規(guī)范了管理審計的概念模型后，再結(jié)合住房公積金發(fā)展的實際情況，形成一套符合公積金管理特色的管理審計理論，使住房公積金制度走上科學(xué)化、規(guī)范化的軌道。另一方面住房公積金管理的業(yè)績考核應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化。全國住房公積金管理委員會應(yīng)制定一套圍繞組織效果、業(yè)績評價、風(fēng)險評估等為主要內(nèi)容的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，定性與定量分析相結(jié)合、精確與模糊描述相結(jié)合、具體與抽象評價相結(jié)合。各地區(qū)的住房公積金管理中心根據(jù)本地實際情況，比照與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的差距來組織管理。只有規(guī)范了判定管理審計業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，才能反映出管理審計實施后各項業(yè)務(wù)指標(biāo)、管理效率、管理效果的變化，確保管理審計的發(fā)揮更加直觀。

2、增加內(nèi)部管理審計人員的獨立性和權(quán)威性。

管理中心內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)具有充分的獨立性，有權(quán)獲得管理中心的所有管理信息，并對各個部門，崗位和各項業(yè)務(wù)實施全面的監(jiān)控和評價，賦予內(nèi)部審計人員追查異常情況的權(quán)力. 并且要求內(nèi)部審計部門與其他職能部門相互獨立，特別是要求與會計、財務(wù)、紀(jì)檢等部門明確區(qū)分開來，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計職能，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。必要時，可直接向管委會和省住房公積金監(jiān)督管理辦公室報告有關(guān)情況.

3、擴寬內(nèi)部管理審計的領(lǐng)域。

住房公積金管理中心內(nèi)部審計要從目前以檢查、評價、差錯防弊為主要內(nèi)容的財務(wù)審計向以改善機構(gòu)運行狀況和促進住房公積金保值、增值，保障資金安全的內(nèi)部管理審計轉(zhuǎn)變。在內(nèi)部審計的設(shè)計上要實施由被動型管理向主動型管理轉(zhuǎn)換，由事后查處向事前防范轉(zhuǎn)換，由單一制度向系統(tǒng)化制度轉(zhuǎn)換，由表象治理向源頭治本裝換，由階段性防治向長效機制轉(zhuǎn)換。不斷改進工作方法和手段，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強管理，從根本上解決問題，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

4、加強審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部管理審計人員的綜合素質(zhì)。

人才是搞好內(nèi)部管理審計的關(guān)鍵。首先，對現(xiàn)存的內(nèi)部審計人員加強培訓(xùn)，注重后續(xù)教育和連續(xù)教育，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平和工作能力，以適應(yīng)新形勢下對內(nèi)部管理審計工作的更高要求。其次要建設(shè)一支多方面、復(fù)合型的內(nèi)部管理審計隊伍。內(nèi)部管理審計的職能要求僅有會計師、審計師是不夠的，還需要精通其他相關(guān)知識的人員，如計算機應(yīng)用、房地產(chǎn)知識、金融理財和人力資源等方面的專家，這是內(nèi)部管理審計領(lǐng)域日益拓展的需要。第三加強管理審計人員的責(zé)任感，增強政治覺悟，作風(fēng)建設(shè)，提高認(rèn)識度。

5、建立權(quán)利制衡機制和獎懲措施。

一方面制定全方位的權(quán)利制衡機制，明確各個處室、各個分中心的工作職能、規(guī)范相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互監(jiān)督機制，明確每個崗位的工作職責(zé)和工作規(guī)范，做到每一名職工既是監(jiān)督者也是責(zé)任者；要以人為本、制度管人、機制管事；全面貫徹痕跡化管理，全過程控制。有效的管理審計不僅應(yīng)從內(nèi)部發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助管理者分析問題，解決問題，在以后的管理中使其具備出現(xiàn)問題后及時自動調(diào)控 、迅速修復(fù)的能力。另一方面建立健全獎勵績效工資制度，規(guī)范獎懲措施，將履行責(zé)任、業(yè)績貢獻、業(yè)務(wù)完成情況與工資福利掛鉤，充分調(diào)動廣大干部職工的工作積極性。

總之，在建設(shè)社會主義和諧社會的今天，建立完善管理審計體系，將管理審計貫穿于住房公積金管理的方方面面，使之在促進城鎮(zhèn)住房建設(shè)，提高城鎮(zhèn)居民的居住水平中發(fā)揮重要作用，對于住房公積金制度的發(fā)展必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

篇（10）

20xx年，財務(wù)審計科全體人員必須認(rèn)真履行工作職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，努力增收節(jié)支，強化服務(wù)意識，認(rèn)真完成領(lǐng)導(dǎo)交給的各項工作任務(wù)。具體工作中，我們應(yīng)該重點做好了以下幾點：

一、完善財務(wù)制度，規(guī)范會計基礎(chǔ)。

進一步完善健全工作職責(zé)和財務(wù)管理制度，明確會計機構(gòu)、會計人員的設(shè)置，規(guī)定收支范圍、審批權(quán)限和審批程序，使我單位的財務(wù)審計工作真正做到了有規(guī)可依，有章可循。努力協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)盡可能向上爭取資金。在對原始簽證的審核、裝訂和記賬憑證的制作及會計檔案的整理等方面，嚴(yán)格按照上級規(guī)定操作，確保會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范完整。

二、狠抓增收節(jié)支，搞好資金監(jiān)管。

從預(yù)算上看我單位基礎(chǔ)較差，底子較薄，債務(wù)比較重，因此收支矛盾十分突出。為此，我們一是加大增收節(jié)支力度。保證營收則收，努力節(jié)約開支，力爭收支平衡;二是嚴(yán)格控制開支。在去年與辦公室配合，制定出臺了考勤費、水費、電費、電話費、修車、加油及招待等方面的管理辦法的基礎(chǔ)上，在進行細(xì)化，并在具體工作中嚴(yán)格執(zhí)行，節(jié)省非生產(chǎn)性開支，杜絕了鋪張浪費現(xiàn)象，做到了把有限的資金用在刀刃上。

三、確保重點支出，努力化解債務(wù)。

在支出安排上，按照預(yù)算進度，統(tǒng)籌兼顧。按照保工資、保醫(yī)療金、保養(yǎng)老金、保正常運轉(zhuǎn)、再盡最大能力化解債務(wù)的順序，確保全年重點支出的需要。

四、正視困難局面，積極爭取資金。

我單位，經(jīng)濟效益差，無其他創(chuàng)收途徑，再有包袱較重，致使我單位資金壓力非常大，要想徹底扭轉(zhuǎn)這種困難的局面，我們需要多措并舉，要努力發(fā)展經(jīng)營，搞自主創(chuàng)收，但這需要幾年的努力，不可能立竿見影，因此，當(dāng)務(wù)之急是積極協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)向上爭取資金，拓寬扶持資金來源渠道。為我單位的正常運轉(zhuǎn)提供資金上的保證。

五、切實搞好服務(wù)，樹立良好形象

財務(wù)審計科是我單位的一個窗口，服務(wù)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到我單位的形象，我們做到了既嚴(yán)格按照制度辦事，又熱情周到服務(wù)。無論是誰到財務(wù)審計科辦理業(yè)務(wù)或咨詢有關(guān)事宜，我們都做到微笑服務(wù)，熱情接待，盡最大可能為他們排憂解難，讓他們高興而來，滿意而歸，樹立了良好的財務(wù)人員形象。

20xx年的工作，對于我單位的持續(xù)長期發(fā)展、繁榮穩(wěn)定具有非常重要的意義，財務(wù)審計科人員一定會緊緊圍繞單位里的中心工作，服從領(lǐng)導(dǎo)，團結(jié)協(xié)作，恪守職責(zé)，踏踏實實，不遺余力地完成各項任務(wù)，為我單位的健康快速發(fā)展而努力工作。

財務(wù)審計實習(xí)計劃范文二：

目的：通過實踐操作，進一步理解、掌握、鞏固所學(xué)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝R，了解財務(wù)審計業(yè)務(wù)，熟悉審計程序和方法。

要求：

1、在實訓(xùn)之前應(yīng)熟悉模擬實訓(xùn)資料，了解被審計單位——安琪兒食品有限責(zé)任公司的基本情況以及會計報表審計的要求并準(zhǔn)備好實訓(xùn)所需工具。

2、實訓(xùn)正式開始后必須仔細(xì)閱讀、討論模擬材料，認(rèn)真判斷模擬材料中提供的信息，按照中國注冊會計師《審計準(zhǔn)則》、《對小型被審計單位審計的特殊考慮》指南的要求完成初步審計活動、審計計劃、風(fēng)險評估、控制測試和實質(zhì)性測試、評價證據(jù)和發(fā)表審計意見等工作。

3、通過學(xué)習(xí)，我們能運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論，選擇審計程序，掌握各種審計方法的應(yīng)用，掌握銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金審計工作底稿的編寫與審計報告的撰寫，從而提高我們理論聯(lián)系實際、分析與解決實際問題的能力，并具備審計實務(wù)的初步操作能力。

地點：學(xué)校***教室

方式：計算機資料與手工操作相結(jié)合

實驗內(nèi)容：

【實驗過程及結(jié)論】

第一天：

上午老師給我們講解初步業(yè)務(wù)活動底稿，初步業(yè)務(wù)活動程序表讓我們了解初步業(yè)務(wù)活動程序：從小型單位的確認(rèn)開始，再到可審性評估，以及能考慮到的其他程序。如何填列，如何開展業(yè)務(wù)。小型被審計單位確認(rèn)表，可審性評估表都須認(rèn)真填列。如果被審計單位通過考核我們就可以根據(jù)這幾張表簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。以及一些注意相關(guān)事項，老師講解的很耐心和清晰。

下午老師講解風(fēng)險評估工作底稿(不包括內(nèi)部控制)，了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。被審計單位性質(zhì)，所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍，投資籌資活動。被審計單位對會計政策的選擇和運用。被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。從這幾個方面了解被審計單位及其環(huán)境，評估出存在的重大錯報風(fēng)險。

第二天：

我們開始了解被審計單位整體層面的內(nèi)部控制，查看被審計單位整體層面內(nèi)部控制的設(shè)計。針對其整體層面內(nèi)部控制的控制目標(biāo)，記錄相關(guān)的控制活動。執(zhí)行詢問、觀察和檢查程序，評價控制的執(zhí)行情況。記錄在了解整體層面內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行過程中存在的缺陷以及采取的措施。當(dāng)然我們也需要填寫相關(guān)的內(nèi)部控制匯總表。

采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制。我們首先要了解被審計單位本次循環(huán)和財務(wù)報告的內(nèi)控設(shè)計。針對控制目標(biāo)，記錄相關(guān)控制活動，以及受該控制活動影響的交易和賬戶余額及其認(rèn)定。執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。記錄識別出來的風(fēng)險，以及擬采取的應(yīng)對措施。

進一步審計程序工作底稿，我們針對的是銷售預(yù)收款循環(huán)控制的測試，了解本循環(huán)控制的設(shè)計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，控制測試程序包括詢問、觀察、檢查以及從新執(zhí)行，但若要詢問的話，我們還需要與其他審計程序結(jié)合使用，已獲得更有效的審計證據(jù)。

實質(zhì)性測試工作底稿，首先老師給我們分析了審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)的關(guān)系，庫存現(xiàn)金、銀行存款的監(jiān)盤，余額調(diào)節(jié)表，對銀行存款余額的函證并編制匯總表。老師要求我們自己填庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，具體操作是查詢相關(guān)的會計資料，庫存現(xiàn)金明細(xì)表等原始憑證，觀察能否發(fā)現(xiàn)什么問題。銀行存款明細(xì)表是與總賬、余額調(diào)節(jié)表核對，每一個賬戶都需要檢查清楚，還要結(jié)合庫存現(xiàn)金、其他資金和報表。函證銀行存款確認(rèn)是否有差額。根據(jù)對銀行存款的檢查、函證，我們還要填寫相應(yīng)的銀行詢證函。

第三天：

對貨幣資金收支的檢查，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位記錄有誤的，我們要指出來并作相應(yīng)的分錄調(diào)整。然后是應(yīng)收賬款，先查看明細(xì)賬看有什么漏記的或錯記的，審計說明中要說明原因，作出調(diào)整。根據(jù)應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表，填寫調(diào)節(jié)表并在審計說明中具體闡述。最后根據(jù)往來憑證抽查應(yīng)收賬款總賬。

存貨的認(rèn)定和審計程序，存貨類別明細(xì)賬是根據(jù)領(lǐng)料單、發(fā)料單等原始憑證填列的，最后的期末余額要與報表存貨核對，查看是否存在差異，若存在，則作出相應(yīng)的調(diào)整。存貨入庫截止測試，要分清楚是20xx年前還是20xx年前，這樣好區(qū)分存貨是否正確的存在會計期間，原始憑證到明細(xì)賬，抽取樣本與明細(xì)賬的借方發(fā)生額核對。對于出庫也是同樣的方法，這樣做的目的是對存貨的盤點，出庫入庫有很好的保證，便于以后對存貨的清點，記錄等。監(jiān)盤結(jié)果匯總表是根據(jù)教材一一填寫的，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)成品經(jīng)營盤虧，我們就應(yīng)該重點盤查該項目。產(chǎn)成品——純凈水的計價測試中，我們采用月末一次加權(quán)平均法，其期末結(jié)存與賬面有差異，分析出現(xiàn)這樣情況的原因，同時做出調(diào)整分錄。

第四天：

繼續(xù)填寫審計工作底稿，包括直接人工成本檢查情況表，制造費用明細(xì)表，制造費用檢查情況表，核算其內(nèi)容及范圍，并對其進行審計說明。然后根據(jù)認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序?qū)?yīng)關(guān)系，進行固定資產(chǎn)的計劃實施的實質(zhì)性程序，包括固定資產(chǎn)、累計折舊及減值準(zhǔn)備明細(xì)表，固定資產(chǎn)盤點檢查情況表，固定資產(chǎn)增加檢查表，固定資產(chǎn)減少檢查表，折舊計算檢查表，并對審計工作進行說明并編制調(diào)整分錄，提出整改意見。之后進行短期借款認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序?qū)?yīng)關(guān)系，填寫短期借款明細(xì)表，與之相對應(yīng)的利息分配檢查情況表。老師用屏幕廣播先在電腦上講解各種審計工作需要審計的原始憑證，記賬憑證和賬簿以及需要填寫的底稿的填法，然后自己再根據(jù)老師的講解以及理論課上學(xué)到的知識獨立完成今天的審計工作。

第五天：

應(yīng)付賬款的檢查中，明細(xì)賬與憑證內(nèi)容、原始憑證都相符，賬務(wù)處理都正確，與入庫單、購貨發(fā)票核對均正常。抽查應(yīng)付賬款中，通過原始憑證、記賬憑證、財務(wù)處理、會計期間的檢查，與總賬報表一致。長期借款中，在原始資料中查出利率，計算出本期利息，復(fù)核加計正確，與總賬余額報表核對一致。但在利息分配檢查中發(fā)現(xiàn)，在建工程純凈水車間有一部利息支出應(yīng)費用化，但賬務(wù)處理全歸結(jié)于資本化，所以我們應(yīng)計算專項借款和非專項借款的具體費用化得余額，雖然短期借款和長期借款的賬務(wù)處理都比較簡單，但我們需要注意的是其利息的具體分配流程，正確的計算方法，明確在建工程的支出是資本化還是費用化，這是很重要的部分，對財務(wù)報表有一定的影響。

接下來是對營業(yè)收入的審查，明細(xì)表重點是查金額較大的項目或者月份，產(chǎn)品銷售的分析表。我們需要做的根據(jù)收入和成本是計算毛利率，與銷售總賬、報表核對是否一致，發(fā)現(xiàn)有四個月的銷售數(shù)量和成本數(shù)量不一致，且十二月份的毛利率變動異常，應(yīng)著重檢查該月份的銷售交易。

第六天：

根據(jù)發(fā)貨單和明細(xì)賬填寫主營業(yè)務(wù)收入截至測試表，檢查是否跨期，進行審計說明。根據(jù)主營業(yè)收入總賬和其他營業(yè)收入總賬，登記營業(yè)收入檢查情況表，核對原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否核對一致，賬務(wù)處理是否正確，是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，并進行抽查。接著做營業(yè)成本與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系，根據(jù)主營業(yè)務(wù)成本總賬與明細(xì)賬登記主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并據(jù)此進行審計說明。然后分析安琪兒食品有限責(zé)任公司主要生產(chǎn)的奶油蘇打餅干、雞蛋桃酥餅干、塑料瓶、易拉罐這幾種產(chǎn)品，填寫主要產(chǎn)品單位主營業(yè)務(wù)成本分析表。根據(jù)材料，核對出庫數(shù)量與銷售數(shù)量是否匹配，計價/計算方法是否正確，計價/計算方法前后期是否一致，提出差額調(diào)整意見。填寫主營業(yè)務(wù)成本重大調(diào)整事項核查表，核查被審計單位賬務(wù)處理中存在的重大主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整事項的合理性。根據(jù)營業(yè)成本登記其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表、主營業(yè)務(wù)成本倒軋表和營業(yè)成本檢查情況表，并據(jù)此填寫業(yè)務(wù)內(nèi)容、科目名稱、核對內(nèi)容等。做完之后老師講解一遍，對于出現(xiàn)問題的部分著重分析。最后審計項目為營業(yè)稅金及附加，登記相關(guān)的明細(xì)表和營業(yè)稅金及附加檢查表，根據(jù)抽查結(jié)果登記表格。對營業(yè)稅金及附加進行審計分配調(diào)整，還登記了以前的調(diào)整分錄，根據(jù)賬項調(diào)整分錄匯總表進行有關(guān)登記。填寫有關(guān)管理費用的相關(guān)表格，完成管理費用的審計工作。

第七天：

我們跳過營業(yè)稅金及附加先做管理費用認(rèn)定、明細(xì)表以及截至測試等。雖然其業(yè)務(wù)涉及的比較繁瑣，但我們必須認(rèn)真檢查。我們發(fā)現(xiàn)飲料車間的設(shè)備折舊本應(yīng)計入制造費用或成本卻被被審計單位記錄到管理費用中，因此會計處理不正確，并且在最后四個月都計提了相同的折舊計入管理費用，所以我們應(yīng)指出，并調(diào)整計算這一筆管理費用，并轉(zhuǎn)入營業(yè)成本。倒過來我們分析營業(yè)稅金及附加，每個月都按照一定比列計提金額，在我們抽取年末的檢查發(fā)現(xiàn)后幾個月的計提的金額不正確，在這幾個月中累計調(diào)減了增值稅，所以我們相應(yīng)的也要調(diào)減營業(yè)稅金及附加還有城建教育稅。

第八天：

應(yīng)付賬款的壞賬準(zhǔn)備的檢查，我們要結(jié)合應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款，還有和核銷了的壞賬準(zhǔn)備計算壞賬，其中轉(zhuǎn)銷的壞賬在會計處理上是錯誤的，我們應(yīng)將其調(diào)到營業(yè)外支出。并與賬面的壞賬準(zhǔn)備作比較，發(fā)現(xiàn)我們應(yīng)調(diào)減，在這一環(huán)節(jié)我們用時相當(dāng)?shù)木茫饕菈馁~準(zhǔn)備需要把相關(guān)的業(yè)務(wù)都一一列出，逐一的檢查和計算，調(diào)減賬面余額。后面就是做盈余公積和未分配利潤的檢查，首先獲取或編制盈余公積明細(xì)表和未分配利潤明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)表合計數(shù)核對是否相符，對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審查至原始憑證，檢查盈余公積的列報是否已按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在報表中作出恰當(dāng)列報。未分配利潤要和上年審定數(shù)核對是否相符，最后檢查資產(chǎn)負(fù)債表日中對股東擬分配的股利是否在財務(wù)報表附注中披露。

第九天：

今天的主要任務(wù)是填寫業(yè)務(wù)完成階段工作底稿。先填寫每個審計項目的的審定表，然后根據(jù)審定表編寫資產(chǎn)負(fù)債平衡表，利潤試算平衡表。或者是根據(jù)明細(xì)賬或總賬計算出正確的金額，通過賬項調(diào)整分錄匯總表與被審計單位溝通，再出具無保留的審計意見。審計最后就是填寫管理層聲明書、審計工作完成情況核對表、業(yè)務(wù)復(fù)核核對表和出具審計報告。復(fù)核表是和同學(xué)交叉復(fù)核的。下課時我們把審計工作底稿全部交給老師。這次的企業(yè)的財務(wù)審計模擬實習(xí)就算是完成了。

【實驗總結(jié)】

為期九天的企業(yè)財務(wù)審計模擬實習(xí)圓滿結(jié)束了。本次實習(xí)我模擬的是誠業(yè)會計師事務(wù)所的一名注冊會計師、負(fù)責(zé)安琪兒食品有限責(zé)任公司的財務(wù)審計。看著那本厚厚的審計工作底稿，心中無限感慨。剛接觸審計工作底稿的時候我都懷疑自己是否能在規(guī)定的時間內(nèi)完成安琪兒公司的審計。在老師和周圍同學(xué)的耐心指導(dǎo)下，我圓滿的做好了此次審計工作。翻閱這些滿滿的表格，深深的明白了財務(wù)審計的艱難。在整個過程中，我不僅接觸到公司的整個審計業(yè)務(wù)流程，還讓我把專業(yè)理論知識與實踐相結(jié)合。更重要的是自己的努力讓我這次實習(xí)有了顯著的成果。

首先，通過這次實訓(xùn)，讓我把之前學(xué)習(xí)的理論知識和實踐相結(jié)合。之前學(xué)習(xí)理論的時候總是覺得一知半解。作為大學(xué)生，在平時的學(xué)習(xí)中并沒有機會系統(tǒng)具體的去了解企業(yè)財務(wù)審計，所以在學(xué)習(xí)時感覺審計很是抽象的一門學(xué)科。學(xué)習(xí)的理論知識時總是覺得很迷茫，不知道什么是重點。并且覺得審計就是查賬的，就是運用會計的方法將賬簿和報表再核對一遍，沒什么技術(shù)含量。然而，在這次實訓(xùn)中，我真實的感覺到了財務(wù)審計的作用，知道了財務(wù)審計是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理當(dāng)中不可缺少的一部分，它為企業(yè)的重大決策提供了依據(jù)。

其次，通過這次實訓(xùn)，鍛煉了手工與計算機相結(jié)合的操作能力，在實踐中鞏固了專業(yè)知識。填寫對初步業(yè)務(wù)活動工作底稿，要填寫被審計單位確認(rèn)表和評估表，并作出判斷是否接受審計，并發(fā)出業(yè)務(wù)約定書。風(fēng)險評估中，我們要學(xué)會考慮、了解被審計單位及環(huán)境，內(nèi)部控制不僅要從整體層面了解和評價，也要從業(yè)務(wù)流程層面上了解。討論風(fēng)險評估并填寫風(fēng)險評估結(jié)果匯總表，然后針對總體提出審計策略。在實習(xí)中，我們仿真的審計了安琪兒公司的內(nèi)部控制設(shè)計，知道了該怎么評價其內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，怎么審計公司財務(wù)賬簿財務(wù)報告，怎么填寫銀行詢證函、企業(yè)詢證函。怎么對應(yīng)收賬款，管理費用，長期借款短期借款，利息費用分配進行審計，并填寫各明細(xì)表與檢查情況表。還學(xué)會了怎么編寫檢查測試表。學(xué)會了對營業(yè)收入，未分配利潤進行審計并填寫審定表。

再次，我們還對固定資產(chǎn)進行了監(jiān)盤，檢查了安琪兒的固定資產(chǎn)折舊，審計出了固定資產(chǎn)累計折舊中存在的過期計提折舊的現(xiàn)象。對存貨監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)了存貨單價計價不正確，導(dǎo)致了營業(yè)收入少計，還有，以存貨進行債務(wù)重組的時候，沒有視同銷售，也導(dǎo)致了部分入賬不正確，我們對此審計之后還要編寫調(diào)整分錄，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題就行修改，并提出審計意見。

最后，是審計業(yè)務(wù)完成階段，我們需要做的是編寫資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表試算平衡表，其中有很多都需要根據(jù)以前做的審定表計算填列，也遇到了一些問題。因為報表中很多數(shù)字都有問題，所以我們需要自己計算并結(jié)合以前做過的各種表得出正確的數(shù)字，工作起來相當(dāng)麻煩。但是我們?nèi)詫⒈M自己最大的努力將每一個審定表和報表都完成。就是完成的質(zhì)量不怎么盡人意，只要自己盡力完成就可以了，不能過分要求自己。

通過本次企業(yè)財務(wù)審計模擬實習(xí)，我對整個審計流程有了初步的認(rèn)識，審計項目分為幾大板塊，初步業(yè)務(wù)活動、計劃審計工作、控制測試、實質(zhì)性測試和最后的出具審計報告。財務(wù)審計并不是簡單的查賬，它把財務(wù)管理知識與會計知識緊密相連，為企業(yè)財務(wù)決策提供保障。這次實訓(xùn)，為我們提供了一個實際操作的平臺，強化了理論知識和實際動手能力，還發(fā)現(xiàn)了自身的不足，為我們將來從事會計工作或者審計工作打下了良好的基礎(chǔ)。作為一個專業(yè)的審計人員審計人員必須要有強烈的責(zé)任感，敢于執(zhí)法，做國家資產(chǎn)和人民利益的忠誠衛(wèi)士。其次要具備一定的業(yè)務(wù)知識和能力，不僅要熟悉會計制度和會計準(zhǔn)則，具備審計專業(yè)技術(shù)知識，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力。準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的基本精神，處理法規(guī)條文與事實的適用，對審計對象做出客觀公正、實事求是的審計評價。所以今后我對自己的要求也會更加嚴(yán)格，希望可以逐步改進自己，爭取早日成為一個合格的審計人員。

財務(wù)審計實習(xí)計劃范文三：

一、 實習(xí)時間

xx年x月x日——xx年x月x日

二、 實習(xí)地點

校內(nèi)：案例討論室、管理學(xué)院機房

三、 實習(xí)內(nèi)容

在一周的實習(xí)里，我們首先了解審計的整個基本流程，主要完成實質(zhì)性測試中的貨幣資金審計、應(yīng)收賬款審計、存貨審計、固定資產(chǎn)的審計、應(yīng)付賬款審計、管理費用審計、主營業(yè)務(wù)收入審計、主營業(yè)務(wù)成本審計、營業(yè)稅金及附加審計、所得稅審計這幾個內(nèi)容。 這些審計的程序中第一件要做的事情是取得或者編制相應(yīng)的項目明細(xì)表或明細(xì)帳，而最后一件事都是確定該項目是否已在報表中做出合理的披露。但是不同的審計內(nèi)容，審計過程也有所不同。

貨幣資金的審計過程除了以上所說的那兩個程序之外主要有

1、對庫存現(xiàn)金還有盤點庫存現(xiàn)金、抽查大額現(xiàn)金收支、檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確;

2、對銀行存款余額的函證，對銀行存款余額的調(diào)節(jié)、檢查一年以上定期存款或限定用途存款、抽查大額銀行存款的收支、檢查外幣銀行存款的折算是否正確;

3、其他貨幣資金過程銀行存款的過程相同。

應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的審計過程類似，應(yīng)收賬款獲取明細(xì)賬后，需要分析應(yīng)收賬款的賬齡，然后函證應(yīng)收賬款、檢查未函證的應(yīng)收賬款、檢查壞賬的確認(rèn)和處理、檢查外幣應(yīng)收賬款的的折算、分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。而應(yīng)付賬款除了函證之外，還要對應(yīng)付賬款的借方余額進行重分類調(diào)整，并根據(jù)預(yù)付賬款的明細(xì)賬的余額進行分析歸類，檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因。

存貨的審計過程，由于存貨的內(nèi)容比較多，有委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等，因此在審計的時候，除了先核對明細(xì)賬之外，還要對不同的類別的存貨進行進行檢查。然后根據(jù)原材料明細(xì)賬復(fù)核計算材料成本差異率、檢查存貨的跌價準(zhǔn)備，對存貨的盤盈、盤虧、報廢情況進行檢查，最后完成存貨的審定表。 固定資產(chǎn)的審計則跟存貨的審計過程相類似，先對固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進行檢查，然后檢查固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧、報廢情況，根據(jù)之前的兩個步驟以及相關(guān)的明細(xì)賬填列固定資產(chǎn)及累計折舊審定表，最后完成固定資產(chǎn)審計程序表。 管理費用的審定過程比較簡單，但是管理費用所涉及的內(nèi)容比較繁雜，因此審計的過程也比較麻煩，容易出現(xiàn)很多小問題。在審計過程中，需要先根據(jù)管理費用的明細(xì)賬和憑證完成管理費用檢查情況表，然后完成審定表。

主營業(yè)務(wù)收入的審定要根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入的明細(xì)賬填列主營業(yè)務(wù)收入檢查情況表，并檢查相應(yīng)的原始憑證以及是否過入總賬，還有收入的確認(rèn)時間是否正確。最后完成主營業(yè)務(wù)收入的審定表，調(diào)整金額并列出調(diào)整分錄，完成主營業(yè)務(wù)收入審計程序表。

主營業(yè)務(wù)成本的審計過程基本與主營業(yè)務(wù)收入的審計程序相同，需要檢查的原始憑證也都幾乎一致。要根據(jù)銷售合同等確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)時間，對錯誤的處理進行調(diào)整，并完成相應(yīng)的審定表，再根據(jù)實際檢查的情況完成主營業(yè)務(wù)成本審計程序表。 營業(yè)稅金及附加的審計與所得稅的審計，主要根據(jù)之前所做的營業(yè)收入等科目的審定結(jié)果進行調(diào)整，需要聯(lián)系之前所做的審計過程，進行相應(yīng)的調(diào)整，如:對虛增的銷售業(yè)務(wù)的調(diào)整，對退貨有關(guān)的稅金的調(diào)整，對于補提折舊造成所得稅差異的調(diào)整等。最后根據(jù)實際檢查審定的情況完成所得稅審定表。

四、 實習(xí)心得

經(jīng)過一周的實習(xí)實訓(xùn)，讓我真正體會到審計是一項龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工作，可以說，審計是對一個人的耐力與細(xì)心的高度考驗，從報表中審出問題，在對問題進行調(diào)整分析，最后寫寫出審計報告，每一個過程都是那么的復(fù)雜與繁瑣，讓我認(rèn)識到審計工作的重要性和謹(jǐn)慎性。 從大一到現(xiàn)在做了很多的上機實習(xí)課，每一次都有不一樣的體會，不僅因為實習(xí)的課程不同了，也因為隨著年歲的增長，看到的東西也有所不同了，通過這次審計的上機實習(xí)課我也學(xué)到了不少的東西。

首先，我了解到自學(xué)能力和自我的領(lǐng)悟能力很重要。審計的理論課更側(cè)重于講授整體的理論體系，對于實踐方面會碰到的問題基本不提及，因此我們在做審計的上機實習(xí)課的時候幾乎是先看答案，再自己摸索著尋找答案應(yīng)該從哪里去得出，以及各賬審定表處理的先后順序。在學(xué)校里，老師可以教會我們很多的理論知識，但是一旦出了學(xué)校，擁有較強的自學(xué)能力就必不可少。自學(xué)能力是指一個人獨立學(xué)習(xí)的能力，也是一個人獲取知識的能力。它是一個人多種智力因素的結(jié)合和多種心理機制參與的綜合性能力。自學(xué)能力也是衡量一個人可持續(xù)發(fā)展能力的重要要素。在大學(xué)期間我們不僅要學(xué)會很多的專業(yè)和課外知識，更要學(xué)會怎樣去學(xué)習(xí)，這也是一個人是否具有可持續(xù)發(fā)展能力的先決條件。然而要有良好的自學(xué)能力，就要不斷的鍛煉自己的感知能力和領(lǐng)悟能力

其次，要加強實踐能力，改變自己的思維方式。由于之前一直學(xué)習(xí)的是會計的知識，在很多方面，我們會過分的強調(diào)會計分錄的重要性，然而在不同的環(huán)境下，所注重的重點必將有所不同。從這次上機實習(xí)課中，我看到了自己定式思維模式的嚴(yán)重性，不懂得變通，發(fā)現(xiàn)問題是解決問題的前提，希望在以后的實踐中自己的思維方式能更加的活躍、變通。正所謂“窮則變，變則通，通則達”，很多時候我們是被自己的思維方式所禁錮的，而不是環(huán)境禁錮了我們的行動。