序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收發(fā)展范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

早在18世紀(jì)，亞當(dāng)•斯密就在《國(guó)富論》中指出：“一切改良中，以交通改良為最有效?！笔澜绺鲊?guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)也都證明了完善的交通網(wǎng)絡(luò)對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是至關(guān)重要的。從美國(guó)的稅收發(fā)展來(lái)作為我國(guó)公路稅收發(fā)展的參考，我們借鑒其先進(jìn)的稅收體系，對(duì)于我國(guó)公路事業(yè)的發(fā)展有重大意義，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有深遠(yuǎn)的影響。

一、中美公路概況

自從1988年10月31日我國(guó)第一條高速公路—滬嘉高速公路建成通車(chē),到2008年,我國(guó)高速公路建設(shè)已經(jīng)走過(guò)20年歷程。20年來(lái),我國(guó)高速公路里程從零的突破增至5.3萬(wàn)公里,使我國(guó)主要公路運(yùn)輸通道交通緊張狀況得到明顯緩解,長(zhǎng)期存在的運(yùn)輸能力緊張狀況得到明顯改善。“十一五”期間,交通部將著手組織實(shí)施國(guó)家高速公路網(wǎng)規(guī)劃,到2010年,全國(guó)高速公路總里程將達(dá)到6.5萬(wàn)公里;到2020年,基本建成國(guó)家高速公路網(wǎng),高速公路通車(chē)?yán)锍虒⑦_(dá)到10萬(wàn)公里。

美國(guó)是世界上較早建成全國(guó)性公路網(wǎng)的國(guó)家，其中9.1萬(wàn)公里高速公路連接了全國(guó)所有5萬(wàn)人口以上的城鎮(zhèn)，形成了以州際為核心的橫貫東西、縱穿南北的高速公路主骨架，占到了世界高速公路總里程的三分之一。美國(guó)公路的快速發(fā)展正是得益于其完善的公路稅收體系。然而，近年來(lái)隨著美國(guó)公路支出的不斷增加，為了更好地滿足公路的發(fā)展需求，美國(guó)在公路稅收領(lǐng)域發(fā)生了許多重要變革。

二、中美公路稅收制度的對(duì)比

1.我國(guó)公路稅收制度

高速公路具有準(zhǔn)公用物品的特性。稅收的本質(zhì)是人們享受?chē)?guó)家(政府)提供的公用物品而支付的價(jià)格費(fèi)用,若高速公路被看作是純公用物品,高速公路將由政府財(cái)政支出提供,政府通過(guò)稅收形式籌集資金。但高速公路同時(shí)又具有私人物品特性,具有一定的排他性和競(jìng)爭(zhēng)性,并且高速公路可采取設(shè)置護(hù)欄、收費(fèi)站的措施向享受服務(wù)的居民收費(fèi)。目前世界各國(guó)收費(fèi)通行與免費(fèi)通行的高速公路并存,在理論上看可以說(shuō)是公用物品和私人物品性質(zhì)的高速公路并存。施行高速公路免費(fèi)通行的國(guó)家,高速公路被看作純公用物品,純公用物品的供給,市場(chǎng)是失靈的,只能由政府財(cái)政提供,政府通過(guò)向居民征稅來(lái)“收費(fèi)”。而如本文前段所述,我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度籌集的財(cái)政收入,已經(jīng)面臨著財(cái)政支出的壓力,無(wú)法為高速公路的供給提供足夠的財(cái)政支持,只能將高速公路交由市場(chǎng)供給,政府通過(guò)制定價(jià)格機(jī)制以確保市場(chǎng)供給有效。而正由于政府保留確定價(jià)格的權(quán)利,高速公路行業(yè)的供需關(guān)系、資源配置的效率不是由市場(chǎng)決定,而是由政府選擇的一系列政策決定。

毫無(wú)疑問(wèn),我國(guó)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)有著對(duì)高速公路的強(qiáng)烈需求,從政府制定的高速公路發(fā)展規(guī)劃中也能感受到政府對(duì)發(fā)展高速公路的迫切意愿,然而高速公路行業(yè)的供需關(guān)系、資源配置的效率不是由市場(chǎng)決定,因而政府選擇的一系列制度安排能否確保高速公路行業(yè)發(fā)展愿景得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。政府選擇的直接的制度安排包括財(cái)政補(bǔ)貼、批準(zhǔn)收費(fèi)權(quán)及收費(fèi)年限、制定收費(fèi)價(jià)格,間接的制度安排主要為稅收制度。我國(guó)稅收制度有強(qiáng)調(diào)收入功能的特性,具體到高速公路行業(yè)也不例外,雖然有部分稅收優(yōu)惠政策,但優(yōu)惠不夠。

我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度,增值稅覆蓋范圍小,大部分的勞務(wù)被排除在增值稅的征收范圍之外,并且抵扣鏈條不完善,增加了高速公路行業(yè)的稅負(fù)。高速公路自建設(shè)開(kāi)始到通車(chē)以后,要消耗大量的工程勞務(wù),而我國(guó)現(xiàn)有稅收制度,對(duì)該部分工程勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅,并且直接轉(zhuǎn)嫁到高速公路行業(yè)的建設(shè)成本和營(yíng)運(yùn)成本,而不能作為勞務(wù)使用者的高速公路的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣其車(chē)輛通行費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅,增加了高速公路的建設(shè)成本和維修成本,對(duì)高速公路行業(yè)的發(fā)展,高速公路通車(chē)后的路面維修,都起到了一定的限制性的作用。

綜上所述，我們目前的公路稅收制度在一定程度上促進(jìn)了公路事業(yè)的發(fā)展，但同時(shí)有很多問(wèn)題存在，我國(guó)現(xiàn)處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善時(shí)期的稅制改革階段，對(duì)于公路稅收制度的發(fā)展要重視起來(lái)，才可以進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)“三步走”偉大戰(zhàn)略打下良好的基礎(chǔ)。

2美國(guó)公路稅收制度

美國(guó)公路網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展得益于完善的公路融資體制和融資立法，自1956年公路融資改革以來(lái)，美國(guó)政府先后出臺(tái)了許多相關(guān)法案，通過(guò)運(yùn)用法律手段對(duì)公路資金的籌集、分配和使用進(jìn)行了較為規(guī)范的管理，包括公路資金的來(lái)源、稅種的選擇和稅率的大小、各投資主體的責(zé)任劃分和具體出資比例的多少，都通過(guò)立法的形式做出了規(guī)定。長(zhǎng)久以來(lái)，美國(guó)公路融資一直秉承著“使用者付費(fèi)”的原則，公路項(xiàng)目的資金主要來(lái)源于使用者稅。一方面依據(jù)“使用者付費(fèi)”的原則，通過(guò)由車(chē)輛的使用者承擔(dān)道路成本而達(dá)到為公路建設(shè)融資的目的；另一方面引導(dǎo)使用者的消費(fèi)行為，通過(guò)設(shè)置和調(diào)整稅目、稅率來(lái)促使消費(fèi)者對(duì)各種資源的合理使用，達(dá)到保護(hù)環(huán)境與節(jié)能減排的目的。美國(guó)公路使用者稅的設(shè)計(jì)主要是針對(duì)車(chē)輛的購(gòu)買(mǎi)、擁有及使用三個(gè)階段進(jìn)行征收的，主要包括來(lái)自機(jī)動(dòng)車(chē)燃油稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、輪胎稅以及初期設(shè)置的油稅等。購(gòu)車(chē)階段，車(chē)主要辦理各種手續(xù)以獲得合法擁有權(quán)時(shí)所必須支付的稅費(fèi)，主要包括對(duì)貨車(chē)、拖車(chē)、公共車(chē)輛以及摩托車(chē)征收的購(gòu)置稅；保有階段，車(chē)主只要擁有汽車(chē)，無(wú)論是否使用，都必須按月或年交納一定的費(fèi)用，如重型車(chē)輛使用稅；使用階段，包括汽油、柴油、油、汽車(chē)輪胎及配件材料與易耗品的消費(fèi)稅、重量里程稅等。美國(guó)公路采用的是公路建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)基金制，聯(lián)邦信托基金是由美國(guó)中央政府征收和管理，主要用于州際公路系統(tǒng)和主干道路建設(shè)養(yǎng)護(hù)的公路專(zhuān)項(xiàng)資金（從1983年起信托基金的12%左右會(huì)用于公共交通），其資金來(lái)源主要以消費(fèi)稅為主，其中燃油稅所占比重較大。以1957年為例，征收燃油稅獲得的收入占到了全部的89.4%。到了20世紀(jì)70年代末80年代初，美國(guó)公路資金嚴(yán)重不足，燃油稅比例在1980年下降到了57.8%。美國(guó)政府為了解決資金壓力，于1982年通過(guò)了《路上運(yùn)輸資助法》和1984年的《虧損減免法》，兩部法律提高了燃油稅率，將汽油、柴油稅的稅率由原來(lái)的4美分/加侖，提高到15美分/加侖，很快燃油稅比例在1985年上升到76%，此后一直呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，截止2005年底，燃油稅已經(jīng)占到了該基金的86.1%。除去燃油稅以外，貨車(chē)、公車(chē)及拖車(chē)購(gòu)置稅位居第二，以2005年計(jì)算，比例占到了9.1%，其它的超重貨車(chē)使用稅以及輪胎稅分別占到了3.3%和1.5%。在美國(guó)的州級(jí)收入中，資金主要采取以下三種方式籌集，即道路使用者收入、州級(jí)普通稅收以及發(fā)行公路債。

三、促進(jìn)我國(guó)高速公路行業(yè)快速發(fā)展的稅收政策建議

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過(guò)程中,政府選擇強(qiáng)調(diào)收入功能的稅收制度安排是其內(nèi)在的要求。由于制度選擇的慣性,我國(guó)高速公路行業(yè)稅收制度沒(méi)有給高速公路行業(yè)發(fā)展提供足夠的稅收優(yōu)惠,不利于解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展同落后的交通運(yùn)輸之間的矛盾,不利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)高速公路網(wǎng)的宏偉藍(lán)圖。

1弱化高速公路行業(yè)稅收制度的收入目標(biāo)

弱化高速公路行業(yè)稅收制度的收入目標(biāo),提供足夠的稅收優(yōu)惠政策以確保高速公路又好又快地發(fā)展。我國(guó)政府應(yīng)提供更寬松的稅收制度環(huán)境,以鼓勵(lì)高速公路行業(yè)投資主體、資金來(lái)源的多元化發(fā)展,促進(jìn)我國(guó)高速公路發(fā)展和財(cái)政收入之間的良性循環(huán),以緩解我國(guó)財(cái)政支出壓力,確保高速公路又好又快地發(fā)展。

2．構(gòu)建多環(huán)節(jié)的公路使用者稅。借鑒國(guó)外公路稅種設(shè)計(jì)，適當(dāng)降低購(gòu)置環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，完善保有和使用環(huán)節(jié)的稅種，從而構(gòu)建起多稅種的公路稅收體系，增加政府財(cái)力，從而構(gòu)建起多稅種的公路稅收體系，有利于加大政府對(duì)公路的投資力度。

3．合理設(shè)計(jì)公路稅收的稅率，降低我國(guó)在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)的相應(yīng)稅費(fèi)，同時(shí)通過(guò)采用差別稅率，如對(duì)大型車(chē)或高能耗車(chē)采取高稅率，小型車(chē)或小排量車(chē)采取低稅率，從而發(fā)揮其在車(chē)輛使用者的行為調(diào)節(jié)上的積極作用，達(dá)到節(jié)能減排的目的。

篇（2）

早在18 世紀(jì)，亞當(dāng)•斯密就在《國(guó)富論》中指出：“一切改良中，以交通改良為最有效。”世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)也都證明了完善的交通網(wǎng)絡(luò)對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是至關(guān)重要的。從美國(guó)的稅收發(fā)展來(lái)作為我國(guó)公路稅收發(fā)展的參考，我們借鑒其先進(jìn)的稅收體系，對(duì)于我國(guó)公路事業(yè)的發(fā)展有重大意義，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有深遠(yuǎn)的影響。

一、中美公路概況

自從1988 年10 月31 日我國(guó)第一條高速公路—滬嘉高速公路建成通車(chē), 到2008 年, 我國(guó)高速公路建設(shè)已經(jīng)走過(guò)20年歷程。20年來(lái), 我國(guó)高速公路里程從零的突破增至5.3萬(wàn)公里, 使我國(guó)主要公路運(yùn)輸通道交通緊張狀況得到明顯緩解, 長(zhǎng)期存在的運(yùn)輸能力緊張狀況得到明顯改善。“十一五”期間, 交通部將著手組織實(shí)施國(guó)家高速公路網(wǎng)規(guī)劃, 到2010年, 全國(guó)高速公路總里程將達(dá)到6.5 萬(wàn)公里; 到2020年, 基本建成國(guó)家高速公路網(wǎng), 高速公路通車(chē)?yán)锍虒⑦_(dá)到10萬(wàn)公里。

美國(guó)是世界上較早建成全國(guó)性公路網(wǎng)的國(guó)家，其中9.1 萬(wàn)公里高速公路連接了全國(guó)所有5 萬(wàn)人口以上的城鎮(zhèn)，形成了以州際為核心的橫貫東西、縱穿南北的高速公路主骨架，占到了世界高速公路總里程的三分之一。美國(guó)公路的快速發(fā)展正是得益于其完善的公路稅收體系。然而，近年來(lái)隨著美國(guó)公路支出的不斷增加，為了更好地滿足公路的發(fā)展需求，美國(guó)在公路稅收領(lǐng)域發(fā)生了許多重要變革。

二、中美公路稅收制度的對(duì)比

1.我國(guó)公路稅收制度

高速公路具有準(zhǔn)公用物品的特性。稅收的本質(zhì)是人們享受?chē)?guó)家(政府) 提供的公用物品而支付的價(jià)格費(fèi)用, 若高速公路被看作是純公用物品, 高速公路將由政府財(cái)政支出提供, 政府通過(guò)稅收形式籌集資金。但高速公路同時(shí)又具有私人物品特性, 具有一定的排他性和競(jìng)爭(zhēng)性, 并且高速公路可采取設(shè)置護(hù)欄、收費(fèi)站的措施向享受服務(wù)的居民收費(fèi)。目前世界各國(guó)收費(fèi)通行與免費(fèi)通行的高速公路并存, 在理論上看可以說(shuō)是公用物品和私人物品性質(zhì)的高速公路并存。施行高速公路免費(fèi)通行的國(guó)家, 高速公路被看作純公用物品, 純公用物品的供給, 市場(chǎng)是失靈的, 只能由政府財(cái)政提供, 政府通過(guò)向居民征稅來(lái)“收費(fèi)” 。而如本文前段所述, 我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度籌集的財(cái)政收入, 已經(jīng)面臨著財(cái)政支出的壓力, 無(wú)法為高速公路的供給提供足夠的財(cái)政支持, 只能將高速公路交由市場(chǎng)供給, 政府通過(guò)制定價(jià)格機(jī)制以確保市場(chǎng)供給有效。而正由于政府保留確定價(jià)格的權(quán)利, 高速公路行業(yè)的供需關(guān)系、資源配置的效率不是由市場(chǎng)決定, 而是由政府選擇的一系列政策決定。

毫無(wú)疑問(wèn), 我國(guó)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)有著對(duì)高速公路的強(qiáng)烈需求, 從政府制定的高速公路發(fā)展規(guī)劃中也能感受到政府對(duì)發(fā)展高速公路的迫切意愿, 然而高速公路行業(yè)的供需關(guān)系、資源配置的效率不是由市場(chǎng)決定, 因而政府選擇的一系列制度安排能否確保高速公路行業(yè)發(fā)展愿景得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。政府選擇的直接的制度安排包括財(cái)政補(bǔ)貼、批準(zhǔn)收費(fèi)權(quán)及收費(fèi)年限、制定收費(fèi)價(jià)格, 間接的制度安排主要為稅收制度。我國(guó)稅收制度有強(qiáng)調(diào)收入功能的特性, 具體到高速公路行業(yè)也不例外, 雖然有部分稅收優(yōu)惠政策, 但優(yōu)惠不夠。

我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度, 增值稅覆蓋范圍小,大部分的勞務(wù)被排除在增值稅的征收范圍之外, 并且抵扣鏈條不完善, 增加了高速公路行業(yè)的稅負(fù)。高速公路自建設(shè)開(kāi)始到通車(chē)以后, 要消耗大量的工程勞務(wù), 而我國(guó)現(xiàn)有稅收制度, 對(duì)該部分工程勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅, 并且直接轉(zhuǎn)嫁到高速公路行業(yè)的建設(shè)成本和營(yíng)運(yùn)成本, 而不能作為勞務(wù)使用者的高速公路的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣其車(chē)輛通行費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅, 增加了高速公路的建設(shè)成本和維修成本, 對(duì)高速公路行業(yè)的發(fā)展, 高速公路通車(chē)后的路面維修, 都起到了一定的限制性的作用。

綜上所述，我們目前的公路稅收制度在一定程度上促進(jìn)了公路事業(yè)的發(fā)展，但同時(shí)有很多問(wèn)題存在，我國(guó)現(xiàn)處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善時(shí)期的稅制改革階段，對(duì)于公路稅收制度的發(fā)展要重視起來(lái)，才可以進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)“三步走”偉大戰(zhàn)略打下良好的基礎(chǔ)。

 2 美國(guó)公路稅收制度

美國(guó)公路網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展得益于完善的公路融資體制和融資立法，自1956 年公路融

資改革以來(lái)，美國(guó)政府先后出臺(tái)了許多相關(guān)法案，通過(guò)運(yùn)用法律手段對(duì)公路資金的籌集、分配和使用進(jìn)行了較為規(guī)范的管理，包括公路資金的來(lái)源、稅種的選擇和稅率的大小、各投資主體的責(zé)任劃分和具體出資比例的多少，都通過(guò)立法的形式做出了規(guī)定。長(zhǎng)久以來(lái)，美國(guó)公路融資一直秉承著“使用者付費(fèi)”的原則，公路項(xiàng)目的資金主要來(lái)源于使用者稅。一方面依據(jù)“使用者付費(fèi)”的原則，通過(guò)由車(chē)輛的使用者承擔(dān)道路成本而達(dá)到為公路建設(shè)融資的目的；另一方面引導(dǎo)使用者的消費(fèi)行為，通過(guò)設(shè)置和調(diào)整稅目、稅率來(lái)促使消費(fèi)者對(duì)各種資源的合理使用，達(dá)到保護(hù)環(huán)境與節(jié)能減排的目的。美國(guó)公路使用者稅的設(shè)計(jì)主要是針對(duì)車(chē)輛的購(gòu)買(mǎi)、擁有及使用三個(gè)階段進(jìn)行征收的，主要包括來(lái)自機(jī)動(dòng)車(chē)燃油稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、輪胎稅以及初期設(shè)置的油稅等。購(gòu)車(chē)階段，車(chē)主要辦理各種手續(xù)以獲得合法擁有權(quán)時(shí)所必須支付的稅費(fèi)，主要包括對(duì)貨車(chē)、拖車(chē)、公共車(chē)輛以及摩托車(chē)征收的購(gòu)置稅；保有階段，車(chē)主只要擁有汽車(chē)，無(wú)論是否使用，都必須按月或年交納一定的費(fèi)用，如重型車(chē)輛使用稅；使用階段，包括汽油、柴油、油、汽車(chē)輪胎及配件材料與易耗品的消費(fèi)稅、重量里程稅等。美國(guó)公路采用的是公路建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)基金制，聯(lián)邦信托基金是由美國(guó)中央政府征收和管理，主要用于州際公路系統(tǒng)和主干道路建設(shè)養(yǎng)護(hù)的公路專(zhuān)項(xiàng)資金（從1983 年起信托基金的12% 左右會(huì)用于公共交通），其資金來(lái)源主要以消費(fèi)稅為主，其中燃油稅所占比重較大。以1957 年為例，征收燃油稅獲得的收入占到了全部的89.4%。到了20世紀(jì)70 年代末80 年代初，美國(guó)公路資金嚴(yán)重不足，燃油稅比例在1980 年下降到了57.8%。美國(guó)政府為了解決資金壓力，于1982 年通過(guò)了《路上運(yùn)輸資助法》和1984 年的《虧損減免法》，兩部法律提高了燃油稅率，將汽油、柴油稅的稅率由原來(lái)的4 美分/加侖，提高到15 美分/加侖，很快燃油稅比例在1985 年上升到76%，此后一直呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，截止2005 年底，燃油稅已經(jīng)占到了該基金的86.1%。除去燃油稅以外，貨車(chē)、公車(chē)及拖車(chē)購(gòu)置稅位居第二，以2005 年計(jì)算，比例占到了9.1%，其它的超重貨車(chē)使用稅以及輪胎稅分別占到了3.3%和1.5%。在美國(guó)的州級(jí)收入中，資金主要采取以下三種方式籌集，即道路使用者收入、州級(jí)普通稅收以及發(fā)行公路債。

三、促進(jìn)我國(guó)高速公路行業(yè)快速發(fā)展的稅收政策建議

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過(guò)程中, 政府選擇強(qiáng)調(diào)收入功能的稅收制度安排是其內(nèi)在的要求。由于制度選擇的慣性, 我國(guó)高速公路行業(yè)稅收制度沒(méi)有給高速公路行業(yè)發(fā)展提供足夠的稅收優(yōu)惠, 不利于解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展同落后的交通運(yùn)輸之間的矛盾, 不利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)高速公路網(wǎng)的宏偉藍(lán)圖。

1 弱化高速公路行業(yè)稅收制度的收入目標(biāo)

弱化高速公路行業(yè)稅收制度的收入目標(biāo), 提供足夠的稅收優(yōu)惠政策以確保高速公路又好又快地發(fā)展。我國(guó)政府應(yīng)提供更寬松的稅收制度環(huán)境, 以鼓勵(lì)高速公路行業(yè)投資主體、資金來(lái)源的多元化發(fā)展, 促進(jìn)我國(guó)高速公路發(fā)展和財(cái)政收入之間的良性循環(huán), 以緩解我國(guó)財(cái)政支出壓力, 確保高速公路又好又快地發(fā)展。

2．構(gòu)建多環(huán)節(jié)的公路使用者稅。借鑒國(guó)外公路稅種設(shè)計(jì)，適當(dāng)降低購(gòu)置環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，完善保有和使用環(huán)節(jié)的稅種，從而構(gòu)建起多稅種的公路稅收體系，增加政府財(cái)力，從而構(gòu)建起多稅種的公路稅收體系，有利于加大政府對(duì)公路的投資力度。

3．合理設(shè)計(jì)公路稅收的稅率，降低我國(guó)在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)的相應(yīng)稅費(fèi)，同時(shí)通過(guò)采用差別稅率，如對(duì)大型車(chē)或高能耗車(chē)采取高稅率，小型車(chē)或小排量車(chē)采取低稅率，從而發(fā)揮其在車(chē)輛使用者的行為調(diào)節(jié)上的積極作用，達(dá)到節(jié)能減排的目的。

4．鑒于我國(guó)目前收費(fèi)公路較多，必須探求建立一種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，從而能夠及時(shí)調(diào)整使用者的通行費(fèi)負(fù)擔(dān)，提高消費(fèi)者對(duì)收費(fèi)公路的接受度。

篇（3）

早在18 世紀(jì)，亞當(dāng)?斯密就在《國(guó)富論》中指出：“一切改良中，以交通改良為最有效?！笔澜绺鲊?guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)也都證明了完善的交通網(wǎng)絡(luò)對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是至關(guān)重要的。從美國(guó)的稅收發(fā)展來(lái)作為我國(guó)公路稅收發(fā)展的參考，我們借鑒其先進(jìn)的稅收體系，對(duì)于我國(guó)公路事業(yè)的發(fā)展有重大意義，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有深遠(yuǎn)的影響。

一、中美公路概況

自從1988 年10 月31 日我國(guó)第一條高速公路―滬嘉高速公路建成通車(chē), 到2008 年, 我國(guó)高速公路建設(shè)已經(jīng)走過(guò)20年歷程。20年來(lái), 我國(guó)高速公路里程從零的突破增至5.3萬(wàn)公里, 使我國(guó)主要公路運(yùn)輸通道交通緊張狀況得到明顯緩解, 長(zhǎng)期存在的運(yùn)輸能力緊張狀況得到明顯改善?！笆晃濉逼陂g, 交通部將著手組織實(shí)施國(guó)家高速公路網(wǎng)規(guī)劃, 到2010年, 全國(guó)高速公路總里程將達(dá)到6.5 萬(wàn)公里; 到2020年, 基本建成國(guó)家高速公路網(wǎng), 高速公路通車(chē)?yán)锍虒⑦_(dá)到10萬(wàn)公里。

美國(guó)是世界上較早建成全國(guó)性公路網(wǎng)的國(guó)家，其中9.1 萬(wàn)公里高速公路連接了全國(guó)所有5 萬(wàn)人口以上的城鎮(zhèn)，形成了以州際為核心的橫貫東西、縱穿南北的高速公路主骨架，占到了世界高速公路總里程的三分之一。美國(guó)公路的快速發(fā)展正是得益于其完善的公路稅收體系。然而，近年來(lái)隨著美國(guó)公路支出的不斷增加，為了更好地滿足公路的發(fā)展需求，美國(guó)在公路稅收領(lǐng)域發(fā)生了許多重要變革。

二、中美公路稅收制度的對(duì)比

1.我國(guó)公路稅收制度

高速公路具有準(zhǔn)公用物品的特性。稅收的本質(zhì)是人們享受?chē)?guó)家(政府) 提供的公用物品而支付的價(jià)格費(fèi)用, 若高速公路被看作是純公用物品, 高速公路將由政府財(cái)政支出提供, 政府通過(guò)稅收形式籌集資金。但高速公路同時(shí)又具有私人物品特性, 具有一定的排他性和競(jìng)爭(zhēng)性, 并且高速公路可采取設(shè)置護(hù)欄、收費(fèi)站的措施向享受服務(wù)的居民收費(fèi)。目前世界各國(guó)收費(fèi)通行與免費(fèi)通行的高速公路并存, 在理論上看可以說(shuō)是公用物品和私人物品性質(zhì)的高速公路并存。施行高速公路免費(fèi)通行的國(guó)家, 高速公路被看作純公用物品, 純公用物品的供給, 市場(chǎng)是失靈的, 只能由政府財(cái)政提供, 政府通過(guò)向居民征稅來(lái)“收費(fèi)” 。而如本文前段所述, 我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度籌集的財(cái)政收入, 已經(jīng)面臨著財(cái)政支出的壓力, 無(wú)法為高速公路的供給提供足夠的財(cái)政支持, 只能將高速公路交由市場(chǎng)供給, 政府通過(guò)制定價(jià)格機(jī)制以確保市場(chǎng)供給有效。而正由于政府保留確定價(jià)格的權(quán)利, 高速公路行業(yè)的供需關(guān)系、資源配置的效率不是由市場(chǎng)決定, 而是由政府選擇的一系列政策決定。

毫無(wú)疑問(wèn), 我國(guó)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)有著對(duì)高速公路的強(qiáng)烈需求, 從政府制定的高速公路發(fā)展規(guī)劃中也能感受到政府對(duì)發(fā)展高速公路的迫切意愿, 然而高速公路行業(yè)的供需關(guān)系、資源配置的效率不是由市場(chǎng)決定, 因而政府選擇的一系列制度安排能否確保高速公路行業(yè)發(fā)展愿景得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。政府選擇的直接的制度安排包括財(cái)政補(bǔ)貼、批準(zhǔn)收費(fèi)權(quán)及收費(fèi)年限、制定收費(fèi)價(jià)格, 間接的制度安排主要為稅收制度。我國(guó)稅收制度有強(qiáng)調(diào)收入功能的特性, 具體到高速公路行業(yè)也不例外, 雖然有部分稅收優(yōu)惠政策, 但優(yōu)惠不夠。

我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度, 增值稅覆蓋范圍小,大部分的勞務(wù)被排除在增值稅的征收范圍之外, 并且抵扣鏈條不完善, 增加了高速公路行業(yè)的稅負(fù)。高速公路自建設(shè)開(kāi)始到通車(chē)以后, 要消耗大量的工程勞務(wù), 而我國(guó)現(xiàn)有稅收制度, 對(duì)該部分工程勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅, 并且直接轉(zhuǎn)嫁到高速公路行業(yè)的建設(shè)成本和營(yíng)運(yùn)成本, 而不能作為勞務(wù)使用者的高速公路的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣其車(chē)輛通行費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅, 增加了高速公路的建設(shè)成本和維修成本, 對(duì)高速公路行業(yè)的發(fā)展, 高速公路通車(chē)后的路面維修, 都起到了一定的限制性的作用。

綜上所述，我們目前的公路稅收制度在一定程度上促進(jìn)了公路事業(yè)的發(fā)展，但同時(shí)有很多問(wèn)題存在，我國(guó)現(xiàn)處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善時(shí)期的稅制改革階段，對(duì)于公路稅收制度的發(fā)展要重視起來(lái)，才可以進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)“三步走”偉大戰(zhàn)略打下良好的基礎(chǔ)。

2 美國(guó)公路稅收制度

美國(guó)公路網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展得益于完善的公路融資體制和融資立法，自1956 年公路融資改革以來(lái)，美國(guó)政府先后出臺(tái)了許多相關(guān)法案，通過(guò)運(yùn)用法律手段對(duì)公路資金的籌集、分配和使用進(jìn)行了較為規(guī)范的管理，包括公路資金的來(lái)源、稅種的選擇和稅率的大小、各投資主體的責(zé)任劃分和具體出資比例的多少，都通過(guò)立法的形式做出了規(guī)定。長(zhǎng)久以來(lái)，美國(guó)公路融資一直秉承著“使用者付費(fèi)”的原則，公路項(xiàng)目的資金主要來(lái)源于使用者稅。一方面依據(jù)“使用者付費(fèi)”的原則，通過(guò)由車(chē)輛的使用者承擔(dān)道路成本而達(dá)到為公路建設(shè)融資的目的；另一方面引導(dǎo)使用者的消費(fèi)行為，通過(guò)設(shè)置和調(diào)整稅目、稅率來(lái)促使消費(fèi)者對(duì)各種資源的合理使用，達(dá)到保護(hù)環(huán)境與節(jié)能減排的目的。美國(guó)公路使用者稅的設(shè)計(jì)主要是針對(duì)車(chē)輛的購(gòu)買(mǎi)、擁有及使用三個(gè)階段進(jìn)行征收的，主要包括來(lái)自機(jī)動(dòng)車(chē)燃油稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、輪胎稅以及初期設(shè)置的油稅等。購(gòu)車(chē)階段，車(chē)主要辦理各種手續(xù)以獲得合法擁有權(quán)時(shí)所必須支付的稅費(fèi)，主要包括對(duì)貨車(chē)、拖車(chē)、公共車(chē)輛以及摩托車(chē)征收的購(gòu)置稅；保有階段，車(chē)主只要擁有汽車(chē)，無(wú)論是否使用，都必須按月或年交納一定的費(fèi)用，如重型車(chē)輛使用稅；使用階段，包括汽油、柴油、油、汽車(chē)輪胎及配件材料與易耗品的消費(fèi)稅、重量里程稅等。美國(guó)公路采用的是公路建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)基金制，聯(lián)邦信托基金是由美國(guó)中央政府征收和管理，主要用于州際公路系統(tǒng)和主干道路建設(shè)養(yǎng)護(hù)的公路專(zhuān)項(xiàng)資金（從1983 年起信托基金的12% 左右會(huì)用于公共交通），其資金來(lái)源主要以消費(fèi)稅為主，其中燃油稅所占比重較大。以1957 年為例，征收燃油稅獲得的收入占到了全部的89.4%。到了20世紀(jì)70 年代末80 年代初，美國(guó)公路資金嚴(yán)重不足，燃油稅比例在1980 年下降到了57.8%。美國(guó)政府為了解決資金壓力，于1982 年通過(guò)了《路上運(yùn)輸資助法》和1984 年的《虧損減免法》，兩部法律提高了燃油稅率，將汽油、柴油稅的稅率由原來(lái)的4 美分/加侖，提高到15 美分/加侖，很快燃油稅比例在1985 年上升到76%，此后一直呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，截止2005 年底，燃油稅已經(jīng)占到了該基金的86.1%。除去燃油稅以外，貨車(chē)、公車(chē)及拖車(chē)購(gòu)置稅位居第二，以2005 年計(jì)算，比例占到了9.1%，其它的超重貨車(chē)使用稅以及輪胎稅分別占到了3.3%和1.5%。在美國(guó)的州級(jí)收入中，資金主要采取以下三種方式籌集，即道路使用者收入、州級(jí)普通稅收以及發(fā)行公路債。

三、促進(jìn)我國(guó)高速公路行業(yè)快速發(fā)展的稅收政策建議

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過(guò)程中, 政府選擇強(qiáng)調(diào)收入功能的稅收制度安排是其內(nèi)在的要求。由于制度選擇的慣性, 我國(guó)高速公路行業(yè)稅收制度沒(méi)有給高速公路行業(yè)發(fā)展提供足夠的稅收優(yōu)惠, 不利于解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展同落后的交通運(yùn)輸之間的矛盾, 不利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)高速公路網(wǎng)的宏偉藍(lán)圖。

1 弱化高速公路行業(yè)稅收制度的收入目標(biāo)

弱化高速公路行業(yè)稅收制度的收入目標(biāo), 提供足夠的稅收優(yōu)惠政策以確保高速公路又好又快地發(fā)展。我國(guó)政府應(yīng)提供更寬松的稅收制度環(huán)境, 以鼓勵(lì)高速公路行業(yè)投資主體、資金來(lái)源的多元化發(fā)展, 促進(jìn)我國(guó)高速公路發(fā)展和財(cái)政收入之間的良性循環(huán), 以緩解我國(guó)財(cái)政支出壓力, 確保高速公路又好又快地發(fā)展。

2．構(gòu)建多環(huán)節(jié)的公路使用者稅。借鑒國(guó)外公路稅種設(shè)計(jì)，適當(dāng)降低購(gòu)置環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，完善保有和使用環(huán)節(jié)的稅種，從而構(gòu)建起多稅種的公路稅收體系，增加政府財(cái)力，從而構(gòu)建起多稅種的公路稅收體系，有利于加大政府對(duì)公路的投資力度。

3．合理設(shè)計(jì)公路稅收的稅率，降低我國(guó)在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)的相應(yīng)稅費(fèi)，同時(shí)通過(guò)采用差別稅率，如對(duì)大型車(chē)或高能耗車(chē)采取高稅率，小型車(chē)或小排量車(chē)采取低稅率，從而發(fā)揮其在車(chē)輛使用者的行為調(diào)節(jié)上的積極作用，達(dá)到節(jié)能減排的目的。

篇（4）

當(dāng)前我國(guó)正處在社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的中間階段，城鄉(xiāng)統(tǒng)籌也在不斷發(fā)展，可是我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政稅收依舊存在各種問(wèn)題，這些問(wèn)題迫切需要我們?nèi)ブ匾?，并且解決它們。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政稅收的問(wèn)題主要表現(xiàn)在城鄉(xiāng)之間的財(cái)政稅收很不平衡甚至有兩極分化的情況。

一、我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政稅收的現(xiàn)狀與問(wèn)題

想要改變目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政稅收不平衡這個(gè)艱巨的問(wèn)題，使其能夠適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，就需要探索制定一套順應(yīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展又能促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展的財(cái)政稅收新模式。需要不斷改良和完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政稅收的管理制度。從制度、模式兩方面上入手，才能增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收的渠道來(lái)源。需要重視對(duì)財(cái)政稅收這一管理制度的完善工作。

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出負(fù)擔(dān)大

從90年代起，在完全取消農(nóng)業(yè)稅的過(guò)程中，我國(guó)面臨鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政稅收急劇減少的困境。國(guó)內(nèi)企業(yè)沒(méi)有強(qiáng)勁的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，還處于發(fā)展幼年階段，過(guò)重的賦稅負(fù)擔(dān)會(huì)影響企業(yè)發(fā)展，稅收收入只通過(guò)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)將會(huì)對(duì)稅基產(chǎn)生嚴(yán)重傷害，稅基可能會(huì)急劇萎縮。現(xiàn)在，我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在道路、電力等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不斷加大投入力度。稅改后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政與小稅種的支出之間有很大的差距，很難支撐鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出，分稅制導(dǎo)致債務(wù)的償還等問(wèn)題無(wú)法用鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收來(lái)填補(bǔ)。

（二）有待完善的鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織機(jī)構(gòu)，

鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織收支水平是不合理的，收支極度不平衡。分稅制和農(nóng)業(yè)稅取消都大力度消減了稅收收入，而不停增長(zhǎng)的支出包括基礎(chǔ)建設(shè)、衛(wèi)生健康事業(yè)建設(shè)等費(fèi)用，鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織收支極度不平衡的問(wèn)題已經(jīng)成為當(dāng)前最為嚴(yán)峻的問(wèn)題，鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織機(jī)構(gòu)迫切需要改變以往的運(yùn)行方式。

（三）我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理高耗低效

現(xiàn)階段，我國(guó)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理層都在為行政費(fèi)用高這個(gè)問(wèn)題頭痛，分稅制在一定程度上減緩問(wèn)題的尖銳程度。政府通過(guò)對(duì)零戶和預(yù)算方式統(tǒng)一的管理，但仍然治標(biāo)不治本，財(cái)政管理理念并沒(méi)有被完善改進(jìn)，還是沿用了以往粗放的方式進(jìn)行管理，嚴(yán)重的影響財(cái)政管理的效率。首先，從事鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理的工作人員文化水平有限，在財(cái)政管理制度不完善的背景下，更加加劇了行政費(fèi)用支出不合理、管理支出過(guò)高的問(wèn)題。其次，稅費(fèi)配套設(shè)施不配套甚至有的地區(qū)嚴(yán)重缺乏，即使分稅制向基層不斷滲透，相應(yīng)的配套設(shè)施依舊是跟不上發(fā)展的要求。獨(dú)生子女費(fèi)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生需要的配套資金、環(huán)境支出這些費(fèi)用都突飛猛進(jìn)的增長(zhǎng)，財(cái)政管理并沒(méi)有合理的發(fā)揮它在財(cái)政上的作用，行政支出得不到有效的控制反而成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)的沉重負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重阻礙了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的發(fā)展。

（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金預(yù)算審核力度低

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理范圍：鄉(xiāng)鎮(zhèn)教育方面、鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面、企業(yè)資金扶持方面。鑒于支出頻次的頻繁然后審核的力度卻很低，這共同導(dǎo)致資金運(yùn)轉(zhuǎn)很隨意，這嚴(yán)重威脅了資金的安全。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政稅收發(fā)展改革的應(yīng)對(duì)的方案

我們必須根據(jù)本國(guó)當(dāng)下的國(guó)情來(lái)制定相應(yīng)的改革模式，城鄉(xiāng)統(tǒng)籌便是我們必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，要從實(shí)際出發(fā)考慮問(wèn)題。現(xiàn)在，農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)改革不斷增加試點(diǎn)地區(qū)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)這一級(jí)別的財(cái)政權(quán)力和行政權(quán)利無(wú)法達(dá)到平衡，這是很難通過(guò)短時(shí)間來(lái)改變的問(wèn)題，所以應(yīng)該轉(zhuǎn)換角度，從稅收方面入手。

（一）建立一個(gè)管理系統(tǒng)監(jiān)督管理資金

就目前實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，我們的稅收的渠道是固定，稅收的對(duì)象是固定的，那么我們能入手的就是整個(gè)資金收取和支出使用這一方面，加強(qiáng)這方面的力度，鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收支出的主要地方是居民公共設(shè)施上，如馬路建設(shè)、農(nóng)田灌溉工程建設(shè)。這些都是規(guī)模大，投入，人員調(diào)動(dòng)性強(qiáng)，且很難短時(shí)間創(chuàng)造出實(shí)際經(jīng)濟(jì)收入。所以我們要對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行縝密細(xì)致的評(píng)估，避免造成資金不必要的流失、流失去向混亂和資金金額不限定等問(wèn)題，要監(jiān)管這一工作落到實(shí)處，建立一個(gè)高效的績(jī)效管理系統(tǒng)，有力的保證資金支出能效率。在財(cái)務(wù)管理具體操作上，要嚴(yán)格對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)的核算工作，發(fā)揮起鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核算的作用。建立一個(gè)債務(wù)消化監(jiān)督制度，并且做到上級(jí)財(cái)政一定要嚴(yán)密監(jiān)控下級(jí)政府債務(wù)，把這項(xiàng)工作納入考核的項(xiàng)目指標(biāo)。

（二）稅收分層次管理

以全國(guó)范圍為參考，我國(guó)各個(gè)省份的經(jīng)濟(jì)能力的差距已經(jīng)很明顯，然后下分到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)更是經(jīng)濟(jì)實(shí)力參差不齊，有的地區(qū)的稅收非常可觀，但更多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收非常不盡人意，即使是在同一縣區(qū)內(nèi)的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)間，也有著不容忽視的稅收多少之分。因此，要想能充分調(diào)動(dòng)各鄉(xiāng)政府的積極性，我們就要因地而異，對(duì)于財(cái)政條件好經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)適度下派一些財(cái)政任務(wù)放寬一些財(cái)政權(quán)力。對(duì)于那些條件差經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱的部分地區(qū)，就可以用上“縣鎮(zhèn)”聯(lián)動(dòng)的管理方法進(jìn)行援助。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文從改進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政稅收發(fā)展的角度討論財(cái)政稅收目前所面對(duì)的困難和問(wèn)題，提出優(yōu)化改進(jìn)方案。我們提出每一項(xiàng)新模式都要結(jié)合我國(guó)國(guó)情?，F(xiàn)在城鄉(xiāng)統(tǒng)籌不斷推進(jìn)是我們鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。所以，要從稅收分層次管理、監(jiān)管資金等方面入手，努力改善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政稅收困難的狀況。

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篇（5）

稅（又稱(chēng)稅賦、稅金、稅收、賦稅、稅捐、捐稅、租稅）指政府依照法律規(guī)定，對(duì)個(gè)人或組織無(wú)償征收實(shí)物或貨幣的總稱(chēng)。各國(guó)各地區(qū)稅法不同，稅收制度也不同，分類(lèi)也不同，概念不盡一樣。

我們繳的稅的用途

第一：改善它們生活；第二: 給它們蓋豪華辦公大樓；第三:興建標(biāo)志性建筑 ；第四:存進(jìn)它們的私人銀行帳戶 ；第五 ：讓它們出過(guò)考察

篇（6）

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過(guò)稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求

由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩?，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策及國(guó)際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門(mén)間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國(guó)情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國(guó)家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國(guó)公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國(guó)，稅收籌劃開(kāi)展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：

（一）意識(shí)淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒(méi)有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國(guó)稅收籌劃廣泛開(kāi)展的一個(gè)重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國(guó)稅收制度，了解我國(guó)立法意圖的高素質(zhì)的專(zhuān)門(mén)人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過(guò)成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國(guó)的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開(kāi)始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國(guó)稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過(guò)提高商品的銷(xiāo)售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開(kāi)展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f(shuō)，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過(guò)多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

利潤(rùn)不僅是反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對(duì)一定時(shí)期的利潤(rùn)進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤(rùn)總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類(lèi)型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ?，而不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?rùn)、稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個(gè)問(wèn)題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過(guò)程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說(shuō)，在籌劃稅收方案時(shí)，過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說(shuō)，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購(gòu)入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來(lái)?yè)Q取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的?？梢?jiàn)，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率

篇（7）

一、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收利益分配的沖擊

在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，國(guó)際間長(zhǎng)期的合作與競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)在國(guó)際稅收利益的分配方面形成了被各國(guó)所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。

在所得稅方面，國(guó)際上經(jīng)常援引常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，并合理劃定了居民管轄原則和收入來(lái)源地管轄原則的適用范圍，規(guī)定了對(duì)財(cái)產(chǎn)所得、經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得、消極投資所得等來(lái)源地國(guó)家有獨(dú)享、共享或者適當(dāng)?shù)恼鞫悪?quán)。在流轉(zhuǎn)稅方面，國(guó)際稅務(wù)中一般采用消費(fèi)地課征原則。在消費(fèi)地課稅慣例下，進(jìn)口國(guó)（消費(fèi)地所在國(guó)）享有征稅權(quán)，而出口國(guó)（生產(chǎn)地所在國(guó)）對(duì)出口商品不征稅或是實(shí)行出口退稅。絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)于這些基本準(zhǔn)則的共同遵守以及由此形成的相對(duì)合理的國(guó)際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了對(duì)生產(chǎn)國(guó)和來(lái)源國(guó)的利益，促進(jìn)了國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在電子商務(wù)環(huán)境下，國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效約束，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國(guó)際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此使國(guó)際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。

（一）電子商務(wù)在所得稅上對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響

1.電子商務(wù)環(huán)境下所得來(lái)源國(guó)征稅權(quán)不斷縮小

（1）在個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得方面。由于電子商務(wù)形式給個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的跨國(guó)提供造就了更為方便的技術(shù)基礎(chǔ)，越來(lái)越多的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)將會(huì)放棄目前比較普遍得到勞務(wù)接受地提供的形式，采取網(wǎng)上直接提供的方式，而被判定為在勞務(wù)接受?chē)?guó)有固定基礎(chǔ)的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)會(huì)越來(lái)越少，也在實(shí)際上造成了來(lái)源國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)的縮小。

（2）在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面。由于按現(xiàn)行規(guī)則，證券轉(zhuǎn)讓所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等，轉(zhuǎn)讓地所在國(guó)沒(méi)有征稅權(quán)，而由轉(zhuǎn)讓者的居民國(guó)行使征稅權(quán)。而隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，跨國(guó)從事債券、股票等有價(jià)證券的直接買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)的情況會(huì)越來(lái)越多。來(lái)源國(guó)（轉(zhuǎn)讓地所在國(guó)）征稅的規(guī)則，將使稅收利益向轉(zhuǎn)讓者居民國(guó)轉(zhuǎn)移的矛盾更為突出。

（3）在消極投資方面。由于電子商務(wù)形式的出現(xiàn)和發(fā)展，工業(yè)產(chǎn)權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓或許可使用的情況會(huì)越來(lái)越少，工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用與技術(shù)服務(wù)同時(shí)提供的情況會(huì)越來(lái)越多。因此，一些目前表現(xiàn)特許權(quán)使用的所得，將會(huì)改變存在形式而轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)所得。這也會(huì)影響到來(lái)源國(guó)在特許權(quán)使用所得方面的征稅利益。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)功能的萎縮影響了各國(guó)征稅權(quán)的行使

常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國(guó)際稅收中的一個(gè)重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的征稅權(quán)問(wèn)題?！禣ECD范本》和《UN范本》都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為：企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。按照國(guó)際稅收的現(xiàn)行原則，收入來(lái)源國(guó)只對(duì)跨國(guó)公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得可以行使征稅權(quán)，但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，現(xiàn)行概念下常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能在不斷地萎縮?？鐕?guó)貿(mào)易并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際“出場(chǎng)”，跨國(guó)公司僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，在互聯(lián)網(wǎng)上就能完成其交易的全過(guò)程。而且由于因特網(wǎng)上的網(wǎng)址與交易雙方的身份和地域并沒(méi)有必然聯(lián)系，單從域名上無(wú)法判斷某一網(wǎng)站是商業(yè)性的還是非商業(yè)性的，因此無(wú)法認(rèn)定是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，納稅人的經(jīng)營(yíng)地址難以確定，納稅地點(diǎn)亦難以掌握，從而造成大量稅收流失。

3.稅收管轄權(quán)沖突加劇，導(dǎo)致各國(guó)稅收利益重新分配

稅收管轄權(quán)的沖突主要是指來(lái)源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)免除。但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán)，使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議；另一方面導(dǎo)致居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊(cè)地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。

（1）居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊?，F(xiàn)行稅制一般都以有無(wú)“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制，促使國(guó)際貿(mào)易一體化，動(dòng)搖了“住所”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

（2）電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán)。在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，使所得來(lái)源稅收管轄權(quán)失效。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買(mǎi)賣(mài)數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。各國(guó)政府為了維護(hù)本國(guó)的和經(jīng)濟(jì)利益，必然重視通過(guò)稅收手段（比如擴(kuò)大或限制來(lái)源地管轄權(quán)）來(lái)維護(hù)本國(guó)的利益，給行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)帶來(lái)了相當(dāng)大的困難，加劇了國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。

（二）電子商務(wù)在流轉(zhuǎn)稅上對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響

在流轉(zhuǎn)稅方面，現(xiàn)行消費(fèi)地原則在實(shí)施時(shí)將遇到很大的障礙。在國(guó)際電子商務(wù)中，在線交易的所有商品交易流程都在網(wǎng)上進(jìn)行，在現(xiàn)實(shí)中幾乎不留下任何痕跡，消費(fèi)地要對(duì)之征稅就顯得困難重重；而在離線交易中，由于購(gòu)買(mǎi)地和銷(xiāo)售地分離，買(mǎi)賣(mài)雙方并不直接見(jiàn)面，出口國(guó)一家企業(yè)銷(xiāo)售商品可能面對(duì)眾多進(jìn)口國(guó)的分散的消費(fèi)者。這樣，消費(fèi)地要對(duì)所有的消費(fèi)者課征稅收也存在很大難度。例如，數(shù)字產(chǎn)品（如軟盤(pán)、CD、VCD、書(shū)、雜志刊物等）如果以有形方式進(jìn)口，在通常情況下是要征收進(jìn)口關(guān)稅的，但如果這些產(chǎn)品通過(guò)網(wǎng)上訂購(gòu)和下載使用，完全不存在一個(gè)有形的通關(guān)及交付過(guò)程，因而可以逃避對(duì)進(jìn)口征稅的海關(guān)的檢查。因此，在電子商務(wù)狀態(tài)下由消費(fèi)者直接進(jìn)口商品的情況將會(huì)越來(lái)越普遍，而對(duì)消費(fèi)者直接征收流轉(zhuǎn)稅將會(huì)使稅收征收工作出現(xiàn)效率很低而成本很高的現(xiàn)象。相對(duì)而言，由銷(xiāo)售地國(guó)課稅更符合課稅的效率要求。

（三）電子商務(wù)免稅政策對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響

發(fā)達(dá)國(guó)家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，電子商務(wù)的免稅政策不但不會(huì)對(duì)其既有的稅制結(jié)構(gòu)造成太大的沖擊，反而會(huì)加速本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。發(fā)展中國(guó)家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)電子商務(wù)免稅尤其是免征流轉(zhuǎn)稅，會(huì)給這些國(guó)家造成的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以直接稅為主體稅種的國(guó)家。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)格局中，國(guó)與國(guó)之間的貿(mào)易均能達(dá)成一個(gè)相對(duì)的平衡狀態(tài)。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，發(fā)展中國(guó)家多數(shù)是電子商務(wù)的輸入國(guó)，如果

對(duì)電子商務(wù)免稅，發(fā)展中國(guó)家很可能因此變成稅負(fù)的凈輸入國(guó)，從而在因電子商務(wù)引起的國(guó)際收入分配格局中處于十分被動(dòng)的局面。此外，對(duì)電子商務(wù)免稅會(huì)在不同形式的交易之間形成稅負(fù)不均的局面，從而偏離稅收中性原則。

二、電子商務(wù)環(huán)境下國(guó)際稅收利益分配的調(diào)整

（一）對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調(diào)整

建立新的國(guó)際稅收秩序的核心問(wèn)題是要在不同國(guó)家具體國(guó)情的基礎(chǔ)之上，找到一種新的稅收利益分配辦法，國(guó)與國(guó)之間稅收利益的劃分必須依照新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

1.重新定義常設(shè)機(jī)構(gòu)

按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念，常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和由營(yíng)業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展來(lái)看，不論常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念如何變化，物（由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）和人（由營(yíng)業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的核心要素。在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上，不論電子商務(wù)如何發(fā)展，物和人這兩個(gè)要素依然存在。因此，在電子商務(wù)條件下，必須對(duì)現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)作出新的定義。

（1）網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要從網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否完成企業(yè)的主要或者重要的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是否具有一定程度的固定性來(lái)考慮。在電子商務(wù)中，盡管沒(méi)有企業(yè)雇員的存在，但由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的自動(dòng)功能，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器可以自動(dòng)完成企業(yè)在來(lái)源國(guó)從事的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。因此，該網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器完全可以認(rèn)定為居住國(guó)企業(yè)設(shè)在來(lái)源國(guó)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。通常情況下，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器具有一定的穩(wěn)定性，總是與一定的地理位置相聯(lián)系的，存在空間上的固定性和時(shí)間上的持久性。網(wǎng)絡(luò)提供商變動(dòng)網(wǎng)址和移動(dòng)服務(wù)器，主要是為了逃避納稅，并非是由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本身的性質(zhì)所決定的，不能以此為理由否定網(wǎng)址和服務(wù)器的固定性。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能夠構(gòu)成企業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。根據(jù)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理論，只要企業(yè)通過(guò)某一固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所處理營(yíng)業(yè)活動(dòng)，該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所就可以構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（2）網(wǎng)絡(luò)提供商可以構(gòu)成獨(dú)立地位的營(yíng)業(yè)人，進(jìn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。通常情況下，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商在來(lái)源國(guó)建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。相對(duì)于銷(xiāo)售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商就是按照自己的營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，其地位是完全獨(dú)立的。有鑒于此，可把網(wǎng)絡(luò)提供商提供服務(wù)器使銷(xiāo)售商能夠開(kāi)展?fàn)I業(yè)活動(dòng)看作一種活動(dòng)，這樣，該網(wǎng)絡(luò)提供商就應(yīng)當(dāng)屬于獨(dú)立地位的人，可以構(gòu)成銷(xiāo)售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商僅向某一銷(xiāo)售商提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，根據(jù)UN稅收協(xié)定范本第5條第7款規(guī)定，同樣可以構(gòu)成該銷(xiāo)售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

另外，對(duì)網(wǎng)上商品的特殊性問(wèn)題，可以通過(guò)對(duì)一些傳統(tǒng)概念進(jìn)行重新修訂和解釋?zhuān)蛊涿鞔_化。如對(duì)于特許權(quán)使用的問(wèn)題，在征稅時(shí)可以把握一個(gè)原則：如果消費(fèi)者復(fù)制是為了內(nèi)部的使用，就將其劃分為商品的銷(xiāo)售；如果用于銷(xiāo)售，則將其劃分為特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓。

2.調(diào)整營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與特許權(quán)使用費(fèi)的劃分方法和標(biāo)準(zhǔn)

此項(xiàng)調(diào)整工作，可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類(lèi)別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。凡是屬于銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；凡是有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)的工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。

3.對(duì)居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整

主要是擴(kuò)大來(lái)源地管轄權(quán)原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄權(quán)原則的適用范圍。（1）將網(wǎng)上提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的所得，全部納入所得來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍；（2）將網(wǎng)上轉(zhuǎn)讓特許權(quán)利的所有權(quán)的所得、證券轉(zhuǎn)讓所得等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納入所得來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍；（3）將網(wǎng)上提供勞務(wù)所得，至少是將提供技術(shù)勞務(wù)而獲得的所得納入所得來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍。同時(shí)，進(jìn)一步明確來(lái)源地管轄權(quán)的優(yōu)先適用，以及來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后居民管轄權(quán)再行使時(shí)締約國(guó)在避免國(guó)際雙重征稅方面的義務(wù)。

（二）進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)

在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，國(guó)際稅收的范圍主要局限于處理各國(guó)因稅收管轄權(quán)重疊而對(duì)流動(dòng)于國(guó)際間的資本和個(gè)人的所得進(jìn)行重復(fù)征稅方面的問(wèn)題。國(guó)際間長(zhǎng)期的合作與競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)在國(guó)際稅收利益的分配方面形成了被各國(guó)所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。但是對(duì)于電子商務(wù)環(huán)境下的跨國(guó)交易而言，國(guó)別概念已經(jīng)日漸淡出，幾乎每個(gè)國(guó)家的稅收都緊隨其貿(mào)易跨出了國(guó)門(mén)，與其他國(guó)家的稅收交匯于一處，從而形成了稅基的“世界性”，并由此構(gòu)成了遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以往國(guó)際稅收范圍的新的國(guó)際稅收范圍。因此，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國(guó)際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此使國(guó)際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。這就在客觀上要求各國(guó)政府從本國(guó)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，與其他國(guó)家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作，即構(gòu)建一種與全球經(jīng)濟(jì)一體化相適應(yīng)的更具一體化特征的國(guó)際稅收制度新框架，對(duì)世界各國(guó)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易涉稅問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范和協(xié)調(diào)。

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篇（8）

在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下,國(guó)際間長(zhǎng)期的合作與競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)在國(guó)際稅收利益的分配方面形成了被各國(guó)所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。

在所得稅方面,國(guó)際上經(jīng)常援引常設(shè)機(jī)構(gòu)原則,并合理劃定了居民管轄原則和收入來(lái)源地管轄原則的適用范圍,規(guī)定了對(duì)財(cái)產(chǎn)所得、經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得、消極投資所得等來(lái)源地國(guó)家有獨(dú)享、共享或者適當(dāng)?shù)恼鞫悪?quán)。在流轉(zhuǎn)稅方面,國(guó)際稅務(wù)中一般采用消費(fèi)地課征原則。在消費(fèi)地課稅慣例下,進(jìn)口國(guó)(消費(fèi)地所在國(guó))享有征稅權(quán),而出口國(guó)(生產(chǎn)地所在國(guó))對(duì)出口商品不征稅或是實(shí)行出口退稅。絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)于這些基本準(zhǔn)則的共同遵守以及由此形成的相對(duì)合理的國(guó)際稅收利益分配格局,在一定程度上分別保障了對(duì)生產(chǎn)國(guó)和來(lái)源國(guó)的利益,促進(jìn)了國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在電子商務(wù)環(huán)境下,國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效約束,傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國(guó)際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施,由此使國(guó)際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。

(一)電子商務(wù)在所得稅上對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響

1.電子商務(wù)環(huán)境下所得來(lái)源國(guó)征稅權(quán)不斷縮小

(1)在個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得方面。由于電子商務(wù)形式給個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的跨國(guó)提供造就了更為方便的技術(shù)基礎(chǔ),越來(lái)越多的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)將會(huì)放棄目前比較普遍得到勞務(wù)接受地提供的形式,采取網(wǎng)上直接提供的方式,而被判定為在勞務(wù)接受?chē)?guó)有固定基礎(chǔ)的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)會(huì)越來(lái)越少,也在實(shí)際上造成了來(lái)源國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)的縮小。

(2)在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面。由于按現(xiàn)行規(guī)則,證券轉(zhuǎn)讓所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等,轉(zhuǎn)讓地所在國(guó)沒(méi)有征稅權(quán),而由轉(zhuǎn)讓者的居民國(guó)行使征稅權(quán)。而隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展,跨國(guó)從事債券、股票等有價(jià)證券的直接買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)的情況會(huì)越來(lái)越多。來(lái)源國(guó)(轉(zhuǎn)讓地所在國(guó))征稅的規(guī)則,將使稅收利益向轉(zhuǎn)讓者居民國(guó)轉(zhuǎn)移的矛盾更為突出。

(3)在消極投資方面。由于電子商務(wù)形式的出現(xiàn)和發(fā)展,工業(yè)產(chǎn)權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓或許可使用的情況會(huì)越來(lái)越少,工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用與技術(shù)服務(wù)同時(shí)提供的情況會(huì)越來(lái)越多。因此,一些目前表現(xiàn)特許權(quán)使用的所得,將會(huì)改變存在形式而轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)所得。這也會(huì)影響到來(lái)源國(guó)在特許權(quán)使用所得方面的征稅利益。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)功能的萎縮影響了各國(guó)征稅權(quán)的行使

常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國(guó)際稅收中的一個(gè)重要概念,這一概念的提出主要是為了確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的征稅權(quán)問(wèn)題。《OECD范本》和《UN范本》都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為:企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。按照國(guó)際稅收的現(xiàn)行原則,收入來(lái)源國(guó)只對(duì)跨國(guó)公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得可以行使征稅權(quán),但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn),現(xiàn)行概念下常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能在不斷地萎縮?？鐕?guó)貿(mào)易并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障,大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際“出場(chǎng)”,跨國(guó)公司僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件,在互聯(lián)網(wǎng)上就能完成其交易的全過(guò)程。而且由于因特網(wǎng)上的網(wǎng)址與交易雙方的身份和地域并沒(méi)有必然聯(lián)系,單從域名上無(wú)法判斷某一網(wǎng)站是商業(yè)性的還是非商業(yè)性的,因此無(wú)法認(rèn)定是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),納稅人的經(jīng)營(yíng)地址難以確定,納稅地點(diǎn)亦難以掌握,從而造成大量稅收流失。

3.稅收管轄權(quán)沖突加劇,導(dǎo)致各國(guó)稅收利益重新分配

稅收管轄權(quán)的沖突主要是指來(lái)源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突,由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)免除。但電子商務(wù)的發(fā)展,一方面弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán),使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議;另一方面導(dǎo)致居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化,如網(wǎng)絡(luò)公司注冊(cè)地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。

(1)居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊?，F(xiàn)行稅制一般都以有無(wú)“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而,電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制,促使國(guó)際貿(mào)易一體化,動(dòng)搖了“住所”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念,造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用,企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家,稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅,居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

(2)電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán)。在電子商務(wù)中,由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化,交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷,使所得來(lái)源稅收管轄權(quán)失效。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買(mǎi)賣(mài)數(shù)字化產(chǎn)品,服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統(tǒng)計(jì),商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制,提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外,因此,電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。各國(guó)政府為了維護(hù)本國(guó)的和經(jīng)濟(jì)利益,必然重視通過(guò)稅收手段(比如擴(kuò)大或限制來(lái)源地管轄權(quán))來(lái)維護(hù)本國(guó)的利益,給行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)帶來(lái)了相當(dāng)大的困難,加劇了國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。

(二)電子商務(wù)在流轉(zhuǎn)稅上對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響

在流轉(zhuǎn)稅方面,現(xiàn)行消費(fèi)地原則在實(shí)施時(shí)將遇到很大的障礙。在國(guó)際電子商務(wù)中,在線交易的所有商品交易流程都在網(wǎng)上進(jìn)行,在現(xiàn)實(shí)中幾乎不留下任何痕跡,消費(fèi)地要對(duì)之征稅就顯得困難重重;而在離線交易中,由于購(gòu)買(mǎi)地和銷(xiāo)售地分離,買(mǎi)賣(mài)雙方并不直接見(jiàn)面,出口國(guó)一家企業(yè)銷(xiāo)售商品可能面對(duì)眾多進(jìn)口國(guó)的分散的消費(fèi)者。這樣,消費(fèi)地要對(duì)所有的消費(fèi)者課征稅收也存在很大難度。例如,數(shù)字產(chǎn)品(如軟盤(pán)、CD、VCD、書(shū)、雜志刊物等)如果以有形方式進(jìn)口,在通常情況下是要征收進(jìn)口關(guān)稅的,但如果這些產(chǎn)品通過(guò)網(wǎng)上訂購(gòu)和下載使用,完全不存在一個(gè)有形的通關(guān)及交付過(guò)程,因而可以逃避對(duì)進(jìn)口征稅的海關(guān)的檢查。因此,在電子商務(wù)狀態(tài)下由消費(fèi)者直接進(jìn)口商品的情況將會(huì)越來(lái)越普遍,而對(duì)消費(fèi)者直接征收流轉(zhuǎn)稅將會(huì)使稅收征收工作出現(xiàn)效率很低而成本很高的現(xiàn)象。相對(duì)而言, 由銷(xiāo)售地國(guó)課稅更符合課稅的效率要求。

(三)電子商務(wù)免稅政策對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響

發(fā)達(dá)國(guó)家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),電子商務(wù)的免稅政策不但不會(huì)對(duì)其既有的稅制結(jié)構(gòu)造成太大的沖擊,反而會(huì)加速本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。發(fā)展中國(guó)家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),對(duì)電子商務(wù)免稅尤其是免征流轉(zhuǎn)稅,會(huì)給這些國(guó)家造成的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以直接稅為主體稅種的國(guó)家。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)格局中,國(guó)與國(guó)之間的貿(mào)易均能達(dá)成一個(gè)相對(duì)的平衡狀態(tài)。但是在電子商務(wù)環(huán)境下,發(fā)展中國(guó)家多數(shù)是電子商務(wù)的輸入國(guó),如果對(duì)電子商務(wù)免稅,發(fā)展中國(guó)家很可能因此變成稅負(fù)的凈輸入國(guó),從而在因電子商務(wù)引起的國(guó)際收入分配格局中處于十分被動(dòng)的局面。此外,對(duì)電子商務(wù)免稅會(huì)在不同形式的交易之間形成稅負(fù)不均的局面,從而偏離稅收中性原則。

二、電子商務(wù)環(huán)境下國(guó)際稅收利益分配的調(diào)整

(一)對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調(diào)整

建立新的國(guó)際稅收秩序的核心問(wèn)題是要在不同國(guó)家具體國(guó)情的基礎(chǔ)之上,找到一種新的稅收利益分配辦法,國(guó)與國(guó)之間稅收利益的劃分必須依照新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

1.重新定義常設(shè)機(jī)構(gòu)

按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念,常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和由營(yíng)業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展來(lái)看,不論常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念如何變化,物(由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu))和人(由營(yíng)業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu))始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的核心要素。在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上,不論電子商務(wù)如何發(fā)展,物和人這兩個(gè)要素依然存在。因此,在電子商務(wù)條件下,必須對(duì)現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)作出新的定義。

(1)網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu),主要從網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否完成企業(yè)的主要或者重要的營(yíng)業(yè)活動(dòng),是否具有一定程度的固定性來(lái)考慮。在電子商務(wù)中,盡管沒(méi)有企業(yè)雇員的存在,但由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的自動(dòng)功能,網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器可以自動(dòng)完成企業(yè)在來(lái)源國(guó)從事的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。因此,該網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器完全可以認(rèn)定為居住國(guó)企業(yè)設(shè)在來(lái)源國(guó)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。通常情況下,網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器具有一定的穩(wěn)定性,總是與一定的地理位置相聯(lián)系的,存在空間上的固定性和時(shí)間上的持久性。網(wǎng)絡(luò)提供商變動(dòng)網(wǎng)址和移動(dòng)服務(wù)器,主要是為了逃避納稅,并非是由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本身的性質(zhì)所決定的,不能以此為理由否定網(wǎng)址和服務(wù)器的固定性。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō),網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能夠構(gòu)成企業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。根據(jù)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理論,只要企業(yè)通過(guò)某一固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所處理營(yíng)業(yè)活動(dòng),該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所就可以構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此,網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

(2)網(wǎng)絡(luò)提供商可以構(gòu)成獨(dú)立地位的營(yíng)業(yè)人,進(jìn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。通常情況下,網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商在來(lái)源國(guó)建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。相對(duì)于銷(xiāo)售商而言,網(wǎng)絡(luò)提供商就是按照自己的營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng),其地位是完全獨(dú)立的。有鑒于此,可把網(wǎng)絡(luò)提供商提供服務(wù)器使銷(xiāo)售商能夠開(kāi)展?fàn)I業(yè)活動(dòng)看作一種活動(dòng),這樣,該網(wǎng)絡(luò)提供商就應(yīng)當(dāng)屬于獨(dú)立地位的人,可以構(gòu)成銷(xiāo)售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商僅向某一銷(xiāo)售商提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù),根據(jù)UN稅收協(xié)定范本第5條第7款規(guī)定,同樣可以構(gòu)成該銷(xiāo)售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

另外,對(duì)網(wǎng)上商品的特殊性問(wèn)題,可以通過(guò)對(duì)一些傳統(tǒng)概念進(jìn)行重新修訂和解釋,使其明確化。如對(duì)于特許權(quán)使用的問(wèn)題,在征稅時(shí)可以把握一個(gè)原則:如果消費(fèi)者復(fù)制是為了內(nèi)部的使用,就將其劃分為商品的銷(xiāo)售;如果用于銷(xiāo)售,則將其劃分為特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓。

2.調(diào)整營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與特許權(quán)使用費(fèi)的劃分方法和標(biāo)準(zhǔn)

此項(xiàng)調(diào)整工作,可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類(lèi)別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。凡是屬于銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)而取得的所得,應(yīng)被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn);凡是有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)的工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得的所得,應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。

3.對(duì)居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整

篇（9）

納稅人是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最基本的“細(xì)胞”，他們不僅僅是稅收的承擔(dān)者，更是國(guó)民財(cái)富的創(chuàng)造者。扶持、指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展既是我們稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本途徑，也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)對(duì)稅務(wù)工作提出的必然要求。

一、構(gòu)建服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)

在全局深入廣泛開(kāi)展“我為經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)做些什么”“如何在服務(wù)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)中發(fā)揮稅收職能作用”大討論，以強(qiáng)化全局稅務(wù)干部職工在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的責(zé)任意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)、效率意識(shí)、形象意識(shí)。同時(shí)加強(qiáng)全局稅務(wù)干部職工作風(fēng)建設(shè)，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，提高辦事效率，以納稅人的需求為導(dǎo)向，想納稅人之所想，急納稅人之所急，加快推進(jìn)涉稅審批業(yè)務(wù)進(jìn)大廳的步伐，以解決納稅人“跑多趟，多頭跑，不知找誰(shuí)辦”的問(wèn)題；完善納稅服務(wù)機(jī)制，盡最大可能為納稅人提供全方位快捷的服務(wù)，構(gòu)建服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)。

二、落實(shí)好稅收優(yōu)惠政策

對(duì)凡是符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人，都保證盡最大限度、以最快速度地予以審批、辦理，以確保將優(yōu)惠政策落到實(shí)處，盡最大可能保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。全局廣大干部職工要熟練掌握各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠條件、辦理程序、最后期限等所有相關(guān)細(xì)節(jié)，以確保能在日常工作中將優(yōu)惠政策解釋宣傳到位，確保能夠熟練高效地為納稅人辦理好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策手續(xù)，以更高的效率為廣大納稅人服好務(wù)。按照市國(guó)稅局制定了“優(yōu)化稅收發(fā)展環(huán)境服務(wù)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)”實(shí)施意見(jiàn)，以優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)全力支持我們當(dāng)?shù)匾?guī)模效益百?gòu)?qiáng)企業(yè)和高成長(zhǎng)性百高企業(yè)的快速發(fā)展。

三、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)力度

全局廣大干部職工要切實(shí)改變工作作風(fēng)，竭盡全力服務(wù)企業(yè)發(fā)展，充分發(fā)揮好我們作為稅務(wù)機(jī)關(guān)政策熟、信息多、接觸面廣的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)發(fā)展出好謀劃好策。在平時(shí)的稅收管理和稅收檢查中，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算中不正確的做法予以及時(shí)糾正，并提出相應(yīng)的改正意見(jiàn)和建議，避免由于錯(cuò)誤的核算而導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款或受到稅收處罰。同時(shí)還可以通過(guò)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指導(dǎo)，提升其財(cái)務(wù)核算水平，促進(jìn)其經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

篇（10）

一、樹(shù)立“經(jīng)濟(jì)興稅”觀，統(tǒng)籌地方稅收與地方經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

稅收既是財(cái)政收入的主要來(lái)源，又是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用文秘站版權(quán)所有于經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系決定了我們必須牢固樹(shù)立從經(jīng)濟(jì)到稅收的觀念。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的形勢(shì)下，地稅工作必須緊緊圍繞地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局展開(kāi)，全面貫徹執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策，依法組織稅收收入，把稅收的增長(zhǎng)建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)增效的基礎(chǔ)之上，努力實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)。

(一)圍繞鞏固加強(qiáng)農(nóng)業(yè)和發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，開(kāi)辟農(nóng)村稅源。地稅部門(mén)要積極參與農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對(duì)涉農(nóng)稅收政策進(jìn)行認(rèn)真清理，保證涉農(nóng)稅收政策落實(shí)到位。要促進(jìn)高效農(nóng)業(yè)、新型農(nóng)業(yè)發(fā)展,推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng),加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村土地、山場(chǎng)、水面等經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)l(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革中以及農(nóng)副產(chǎn)品的販運(yùn)等多種經(jīng)營(yíng)形式的調(diào)查研究，切實(shí)掌握農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題、新形勢(shì)、新規(guī)律，進(jìn)一步拓寬農(nóng)村地方稅收入視野，開(kāi)辟農(nóng)村稅源。

(二)圍繞壯大提高重點(diǎn)企業(yè)，鞏固骨干稅源。要充分運(yùn)用政策扶持、信息促銷(xiāo)、管理增收、資金促產(chǎn)等行之有效的“雙增”手段，根據(jù)我市實(shí)際，支持發(fā)展卷煙、實(shí)際化工、印刷、醫(yī)藥、防水等支柱產(chǎn)業(yè)，在培植大企業(yè)、大集團(tuán)的同時(shí)，鞏固骨干稅源,力爭(zhēng)使支柱產(chǎn)業(yè)提供的骨干稅源占地稅總收入的70左右。

(三)圍繞大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，培植新型稅源。針對(duì)我市一批旅游點(diǎn)的開(kāi)發(fā),要積極參與旅游事業(yè)的發(fā)展,加強(qiáng)對(duì)旅游事業(yè)的配套管理,壯大旅游經(jīng)濟(jì)規(guī)模。對(duì)信息和中介服務(wù)業(yè)，要積極引導(dǎo)，加強(qiáng)管理，規(guī)范動(dòng)作，不斷培植新稅源增長(zhǎng)點(diǎn)，拓寬地方稅稅基。

二、樹(shù)立“管理興稅”觀，統(tǒng)籌稅收活動(dòng)與社會(huì)活動(dòng)和諧發(fā)展

統(tǒng)籌稅收活動(dòng)與社會(huì)活動(dòng)和諧發(fā)展，就是要求稅收活動(dòng)要根據(jù)社會(huì)發(fā)展的情況、特點(diǎn)和趨勢(shì)來(lái)調(diào)整和完善稅收管理，就是要全面落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，特別是下崗失業(yè)人員再就業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮好稅收調(diào)節(jié)分配的職能作用，把稅收活動(dòng)融入社會(huì)活動(dòng)之中，積極參與社會(huì)活動(dòng)管理，走“嚴(yán)格管理、科學(xué)管理、民主管理”之路，促進(jìn)稅收活動(dòng)與社會(huì)活動(dòng)和諧發(fā)展。

(一)把握經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，對(duì)稅收活動(dòng)實(shí)行規(guī)范管理經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性要求稅收活動(dòng)必須根據(jù)社會(huì)的發(fā)展不斷調(diào)整和完善稅收管理，必須加強(qiáng)制度建設(shè)，對(duì)各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)制度進(jìn)行清理，總結(jié)、推廣工作中的好做法、好經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)社會(huì)活動(dòng)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，建立和完善切合實(shí)際、可操作性強(qiáng)的好制度、新制度、硬制度，堅(jiān)持用制度管人、管事、管物，用制度對(duì)稅收活動(dòng)實(shí)行規(guī)范管理。

(二)把握經(jīng)濟(jì)生活的多層次性，對(duì)稅源實(shí)行分類(lèi)管理。經(jīng)濟(jì)生活生活涉及各個(gè)方面、各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)層次，使地稅稅源也呈現(xiàn)出多層次、寬領(lǐng)域的特征。地稅部門(mén)必須時(shí)刻把握社會(huì)活動(dòng)變化趨勢(shì)，探索稅源變化規(guī)律，根據(jù)稅源的對(duì)象、狀態(tài)、形態(tài)、發(fā)展趨勢(shì)、規(guī)模、級(jí)次進(jìn)行分類(lèi)管理。

(三)把握經(jīng)濟(jì)生活的動(dòng)態(tài)性，對(duì)征管實(shí)行全程管理。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、改革的不斷深入，社會(huì)活動(dòng)中的不確定因素越來(lái)越多，既影響了社會(huì)穩(wěn)定，也給地稅征管增加了難度。地稅征管必須根據(jù)社會(huì)活動(dòng)的特征，以提高稅收征管質(zhì)量為目標(biāo)，按照“向管理要稅收、向質(zhì)量要效益”的工作思路，對(duì)征管全過(guò)程實(shí)行全程監(jiān)控。

三、樹(shù)立“法治興稅”觀，統(tǒng)籌依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)共同發(fā)展

統(tǒng)籌依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)共同發(fā)展，就是既要嚴(yán)格依法治稅，強(qiáng)化執(zhí)法力度，又要把執(zhí)法為民作為稅務(wù)機(jī)關(guān)一切工作根本的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，自覺(jué)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，不斷優(yōu)化稅收服務(wù)，營(yíng)造依法納稅、誠(chéng)信納稅的稅收環(huán)境。