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篇（1）

中圖分類(lèi)號(hào)？演C913.7；F812.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A ？眼文章編號(hào)？演1673-0461（2013）12-0051-06

社會(huì)保障預(yù)算應(yīng)該采用什么樣的編制模式？這是決定社會(huì)保障預(yù)算編制的支撐性力量。因?yàn)轭A(yù)算模式是預(yù)算編制中的基本制度框架及設(shè)計(jì)理念及編制方法的重要體現(xiàn)，預(yù)算編制模式深刻地影響了預(yù)算要素的設(shè)置、信息的搜集、預(yù)算對(duì)象的界定及預(yù)算權(quán)力的配置。從我國(guó)的基本政策規(guī)定來(lái)看，社會(huì)保障預(yù)算屬于公共預(yù)算的重要內(nèi)容，其只能從公共預(yù)算的編制路徑中去尋找可供借鑒的編制經(jīng)驗(yàn)。

一、公共預(yù)算編制模式分析

在任何涉及到公共預(yù)算編制環(huán)節(jié)的問(wèn)題上，都會(huì)直面“政府應(yīng)當(dāng)在哪些職能上花多少錢(qián)”和“為什么這筆錢(qián)應(yīng)當(dāng)給A，而不應(yīng)當(dāng)給B”這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行。圍繞這兩個(gè)問(wèn)題的回答，我們可以給出“養(yǎng)人”、“辦事”、“效果”等三種回答，實(shí)際上這基本上形成了公共預(yù)算三種不同預(yù)算編制方法。

（一）控制導(dǎo)向的分項(xiàng)列支預(yù)算（Line-item budget）模式

作為投入導(dǎo)向的預(yù)算，分項(xiàng)排列預(yù)算是合規(guī)性預(yù)算，預(yù)算準(zhǔn)備和撥款必須遵守嚴(yán)格的事前控制。這種預(yù)算主要關(guān)注預(yù)算支出的特定用途，其目標(biāo)在于對(duì)預(yù)算投入進(jìn)行嚴(yán)格的控制。預(yù)算編制過(guò)程中將支出詳細(xì)地科目化，對(duì)購(gòu)買(mǎi)和雇傭進(jìn)行嚴(yán)格的集中控制，從而嚴(yán)格監(jiān)督支出機(jī)構(gòu)的支出行為。從技術(shù)上來(lái)看，分項(xiàng)列支預(yù)算是一種功能預(yù)算，它首先將財(cái)政資金分配按照主要的組織單位進(jìn)行分類(lèi)，然后再按其內(nèi)部的組織單位進(jìn)行細(xì)化分類(lèi)，接著支出按照預(yù)算會(huì)計(jì)科目具體分為：人員經(jīng)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)以及各種職能性支出等。而且，分項(xiàng)列支預(yù)算的“養(yǎng)人”特征非常明顯，因此人事成本（工資、雇員福利等）通常占了預(yù)算的一半以上。

控制導(dǎo)向的分項(xiàng)列支預(yù)算出現(xiàn)的時(shí)代恰逢自由資本主義時(shí)期，小政府的理念根深蒂固，功能財(cái)政尚未產(chǎn)生。因此，政府的預(yù)算一般不關(guān)注長(zhǎng)期的規(guī)劃和結(jié)果而更多地強(qiáng)調(diào)支出控制，但分項(xiàng)列支的預(yù)算編制形式其實(shí)很難控制支出規(guī)模的發(fā)展，因?yàn)槠潢P(guān)注重點(diǎn)是投入的控制，即資源資金是否按既定的方式和目的支出了，而不考慮支出本身是否必要。每個(gè)支出科目的成本一般都是建立在部門(mén)或者機(jī)構(gòu)預(yù)算基數(shù)以及預(yù)期變化之上的，預(yù)算增長(zhǎng)遵循“基數(shù)+增長(zhǎng)”的漸進(jìn)路徑，而無(wú)法有效地服從于政策的優(yōu)先次序、施政的戰(zhàn)略和重點(diǎn)、政治承諾等功能性需求。

（二）計(jì)劃導(dǎo)向的規(guī)劃—項(xiàng)目預(yù)算（PPBS）模式

規(guī)劃—項(xiàng)目預(yù)算是典型的以“辦事”為基礎(chǔ)的預(yù)算。從特征上看，PPBS首先要求各預(yù)算單位建立長(zhǎng)期的規(guī)劃，在規(guī)劃的指導(dǎo)下編制今后三年的滾動(dòng)預(yù)算及當(dāng)年度的預(yù)算，以此來(lái)規(guī)避政府部門(mén)的短視行為；其次，PPBS改進(jìn)了分項(xiàng)排列預(yù)算投入與結(jié)果不關(guān)聯(lián)的弊端，要求在編制預(yù)算時(shí)一定要制定項(xiàng)目的目標(biāo)、指標(biāo)及考核衡量的標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合實(shí)際情況在執(zhí)行中進(jìn)行追蹤考核。就內(nèi)在運(yùn)行來(lái)看，規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算是通過(guò)項(xiàng)目（program）把計(jì)劃（plan）與預(yù)算（budget）聯(lián)系起來(lái)，因此規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算更關(guān)注目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和政策價(jià)值的達(dá)成。對(duì)于規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算來(lái)說(shuō)，預(yù)算的重點(diǎn)不在局限于投入的控制，而在于產(chǎn)出的正當(dāng)與合理性，即產(chǎn)出是否滿足社會(huì)共同需要，并且使用成本—效益方法來(lái)分析和評(píng)估給這筆產(chǎn)出提供預(yù)算配置是否符合效益、效率和經(jīng)濟(jì)原則；規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算要求相關(guān)預(yù)算主體在制定預(yù)算的時(shí)候一定要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，而不能只關(guān)注某一年度的預(yù)算。這就要求預(yù)算應(yīng)該建立在多年預(yù)測(cè)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，雖然每年對(duì)預(yù)算做出更新和調(diào)整，但是預(yù)算的總體規(guī)劃和目標(biāo)是大致確定的。這讓規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算具備了戰(zhàn)略性視野，有利于項(xiàng)目執(zhí)行規(guī)劃的長(zhǎng)遠(yuǎn)性和科學(xué)性，具有比較明顯的計(jì)劃導(dǎo)向。

項(xiàng)目規(guī)劃預(yù)算期望提供一個(gè)更加理性的預(yù)算資源配置方案，這種方案有效地把民眾的需要、政府滿足需要的項(xiàng)目、項(xiàng)目的效果、時(shí)間變量（年度計(jì)劃）、項(xiàng)目的達(dá)成時(shí)間（規(guī)劃周期）等變量有效地聯(lián)結(jié)起來(lái)，同時(shí)也期望打破漸進(jìn)主義預(yù)算模型“基數(shù)+增長(zhǎng)”的資金增長(zhǎng)路徑。但預(yù)算環(huán)境面臨較大的不確定性，規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算過(guò)于強(qiáng)調(diào)規(guī)劃及編制理性，這使其在日漸龐大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境中遭遇技術(shù)尷尬。

（三）投入與產(chǎn)出并重的績(jī)效預(yù)算模式

績(jī)效預(yù)算（Performance budgeting）是著眼于工作表現(xiàn)與管理成效的一種公共預(yù)算，“績(jī)效預(yù)算是為了說(shuō)明撥款為了實(shí)現(xiàn)什么目的，為達(dá)成如此目標(biāo)需要花多少錢(qián)，在預(yù)算過(guò)程中使用什么量化的方法能夠衡量過(guò)程中取得的成果和工作完成情況。”[1]而世界銀行則認(rèn)為（1998），績(jī)效預(yù)算通過(guò)對(duì)于政府效率的長(zhǎng)期關(guān)注以及努力將政府活動(dòng)的信息整合進(jìn)預(yù)算過(guò)程，使得預(yù)算決策能夠在很大程度上建立在政府做了什么與花費(fèi)了多少成本這一聯(lián)系之上。這種改革……是設(shè)計(jì)出來(lái)使得管理者能夠?qū)ぷ髁颗c單位成本進(jìn)行測(cè)量。[2]因此，可以這樣認(rèn)為績(jī)效預(yù)算首次將政府支出與績(jī)效聯(lián)系起來(lái)，預(yù)算在提供預(yù)算資金的同時(shí)，還關(guān)注績(jī)效目標(biāo)的達(dá)成。在這種預(yù)算模式下，預(yù)算撥款主要是撥給具體的活動(dòng)而不再像傳統(tǒng)預(yù)算那樣，撥給與預(yù)算科目相聯(lián)系的支出用途或者項(xiàng)目。預(yù)算更加緊密地把機(jī)構(gòu)的活動(dòng)成本和具體活動(dòng)以及產(chǎn)出聯(lián)系在一起，把支出與產(chǎn)出之間聯(lián)系起來(lái)，使得政府能夠以較少的成本提供更好的服務(wù)。

除了明顯的“投入產(chǎn)出關(guān)聯(lián)導(dǎo)向”外，績(jī)效預(yù)算還強(qiáng)調(diào)公眾的廣泛參與。與傳統(tǒng)預(yù)算相比，在確定戰(zhàn)略目標(biāo)、績(jī)效計(jì)劃、預(yù)算分配的優(yōu)先次序以及績(jī)效評(píng)估等方面，績(jī)效預(yù)算強(qiáng)調(diào)在決策者、管理者以及公眾之間展開(kāi)積極的討論。[3]通過(guò)討論，充分吸收政治家、 行政官員、公眾的建議，使績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效規(guī)劃等設(shè)置更加科學(xué)合理；也能通過(guò)充分的信息交流溝通，消除預(yù)算執(zhí)行的障礙，為預(yù)算執(zhí)行營(yíng)造一個(gè)有利的環(huán)境。可以這么說(shuō)，績(jī)效預(yù)算執(zhí)行的成功與否直接取決于公民參與預(yù)算過(guò)程的廣度和深度，這是預(yù)算民主化和政治民主化相輔相成的一致過(guò)程。

（四）管理導(dǎo)向的零基預(yù)算模式

盡管零基預(yù)算可以整合進(jìn)項(xiàng)目規(guī)劃預(yù)算的框架，但我們?nèi)匀话蚜慊A(yù)算單獨(dú)予以介紹，我們認(rèn)為在當(dāng)老齡化社會(huì)來(lái)臨以及社會(huì)民主政治的不斷發(fā)展，個(gè)人對(duì)福利的競(jìng)爭(zhēng)必然成為權(quán)利名義下的公開(kāi)行為的時(shí)候，探討零基預(yù)算對(duì)社會(huì)保障預(yù)算資源的分配應(yīng)該具備適當(dāng)?shù)暮侠硇浴?/p>

作為管理取向的預(yù)算模式，零基預(yù)算存在的目的就在于提高政府內(nèi)部首腦和預(yù)算機(jī)構(gòu)對(duì)各部門(mén)預(yù)算申請(qǐng)的控制，從而能夠改進(jìn)配置效率。在零基預(yù)算模式下，所有的支出水平不再是神圣不可侵犯的基數(shù)，甚至于往年的基數(shù)也不再成為新一輪預(yù)算決策或者撥款的依據(jù)和考慮的變量。所有的支出項(xiàng)目必須和新增的支出項(xiàng)目一起比較和競(jìng)爭(zhēng)，預(yù)算單位必須為它的全部預(yù)算申請(qǐng)進(jìn)行辯護(hù)。這就從本質(zhì)上打破了傳統(tǒng)預(yù)算“基數(shù)+增長(zhǎng)”的資金配置模式，有利于資金的使用效益。

二、不同公共預(yù)算模式在社會(huì)保障預(yù)算編制中的分析

（一）分項(xiàng)排列預(yù)算模式在社會(huì)保障預(yù)算編制中的分析

首先預(yù)算編制的主體并不統(tǒng)一。在分列預(yù)算中，由于編制預(yù)算的依據(jù)是人頭，其次是單位“做事”需要的錢(qián)，因而幾乎不存在使用效益的概念，預(yù)算分配與效率是脫節(jié)的，我們無(wú)法去約束政府的預(yù)算支出范圍及支出的結(jié)構(gòu)，也無(wú)法評(píng)估支出的效益，這必然帶來(lái)預(yù)算資金使用的無(wú)效率及使用主體的。而社會(huì)保障預(yù)算編制的對(duì)象是民眾繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或者工薪稅形成的收支，按照“專(zhuān)款專(zhuān)用、量入為出”的原則使用預(yù)算資源，因此預(yù)算的編制需要密切使用的規(guī)模和效益，否則預(yù)算的公正性、合理性就會(huì)面臨挑戰(zhàn)。

其次，分項(xiàng)排列預(yù)算不利于克服政府支出膨脹。公共選擇理論早就指出，民主政體必然導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算的膨脹。埃德加·K·布朗寧（Edgar K. Browning，1975）認(rèn)為老年人基于稅率變化的多數(shù)投票導(dǎo)致一個(gè)過(guò)度膨脹的社會(huì)保險(xiǎn)系統(tǒng)。即使存在稅收結(jié)構(gòu)、再分配等要素抵消社會(huì)保險(xiǎn)過(guò)度擴(kuò)張的可能，但是不足以抵消財(cái)政幻覺(jué)對(duì)擴(kuò)張社會(huì)保險(xiǎn)系統(tǒng)的動(dòng)力。[4]肯尼思·V·格瑞尼則從條件下個(gè)體之間的代際社會(huì)契約角度，重新對(duì)布郎寧的觀點(diǎn)進(jìn)行論證，在人口增長(zhǎng)的前提下，更高水平的社會(huì)保障預(yù)算支出水平將被后時(shí)代的人選擇。[5]社會(huì)保障預(yù)算水平之所以持續(xù)膨脹，除了官員的自利行為以外，還存在財(cái)政幻覺(jué)、中間投票人拉高福利水平等政治過(guò)程因素，也與預(yù)算制度的機(jī)制不合理密切關(guān)聯(lián)。如果預(yù)算資源的分配與效率、效益脫節(jié)，必然帶來(lái)預(yù)算領(lǐng)域的“政治競(jìng)爭(zhēng)”，這種“政治競(jìng)爭(zhēng)”的結(jié)果便是政治家為了更好地平衡各派力量，維持執(zhí)政可能而競(jìng)相推高社會(huì)保障預(yù)算支出。

分項(xiàng)排列預(yù)算的基本路徑就是“基數(shù)+增長(zhǎng)”，由于每個(gè)預(yù)算單位的支出只能在上年基數(shù)的基礎(chǔ)上遞增，那么這種漸進(jìn)主義預(yù)算模型必然是刺激浪費(fèi)而不是節(jié)約，即不管需要還是不需要，部門(mén)都傾向于花光全部撥款。因此，該預(yù)算方法對(duì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不是支出是否節(jié)約而是是否保持在既定的預(yù)算限額，過(guò)多的預(yù)算資源節(jié)約反而不利于下個(gè)預(yù)算年度的撥款。社會(huì)保障預(yù)算的保險(xiǎn)支出部門(mén)剛性較強(qiáng)，主要受到一個(gè)社會(huì)人口老齡化水平的影響，而對(duì)其他一般預(yù)算撥款的社會(huì)保障項(xiàng)目則可能受到漸進(jìn)主義模式的影響，如果立憲層面對(duì)福利項(xiàng)目的創(chuàng)設(shè)上受到中間選民或者政治家自利動(dòng)機(jī)的影響，那么年度的福利項(xiàng)目撥款必然也深受漸進(jìn)主義原則的制約。按照這種方式來(lái)規(guī)劃社會(huì)保障預(yù)算，其支出規(guī)模必然無(wú)法控制，總有一天會(huì)給財(cái)政體系造成負(fù)擔(dān)。

最后，分項(xiàng)排列預(yù)算加速了政府及政治家行為的短視化。分項(xiàng)排列預(yù)算過(guò)于注重預(yù)算的控制職能，忽略了預(yù)算的計(jì)劃和管理職能，加上它以年度為預(yù)算周期，所以將過(guò)多的注意力集中于部門(mén)的人力、物品用料等而缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃。而我們知道，社會(huì)保障預(yù)算的資金積累周期相對(duì)比較長(zhǎng)，以美國(guó)OASDI為例，聯(lián)邦信托基金委員會(huì)的預(yù)算規(guī)劃一般是75年為一個(gè)周期。我們國(guó)家的社會(huì)保障法律規(guī)定，職工至少要積累15年以上，達(dá)到規(guī)定的退休年齡才能領(lǐng)取養(yǎng)老金，這都預(yù)示著社會(huì)保障預(yù)算不可能是一個(gè)年度的短期管理工具，一定是一個(gè)跨多個(gè)年度的長(zhǎng)期的規(guī)劃和管理過(guò)程。

（二）規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算模式在社會(huì)保障預(yù)算編制中的分析

第一，社會(huì)保障預(yù)算是一項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算，其肩負(fù)了明確的責(zé)任和目標(biāo)，那就是確保民眾能夠通過(guò)提前的資金籌集，分散老年、疾病和傷殘風(fēng)險(xiǎn)，能夠隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，共享改革成果。因此，預(yù)算投入的規(guī)模及范圍并不能完全衡量社會(huì)保障預(yù)算本身給民眾需求的滿足程度，必須要通過(guò)合理的預(yù)算模式，對(duì)民眾的需求、需求的程度進(jìn)行規(guī)劃，然后確定若干實(shí)現(xiàn)規(guī)劃達(dá)成的項(xiàng)目，逐步按年（計(jì)劃）地實(shí)現(xiàn)規(guī)劃的愿景和目標(biāo)。因此，規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算讓政府的社會(huì)保障責(zé)任更加明確，同時(shí)讓民眾的社會(huì)保障需求與政府的政策議程更加對(duì)結(jié)緊密，避免為了政治目的盲目許下政治承諾。

第二，項(xiàng)目規(guī)劃預(yù)算關(guān)注長(zhǎng)期規(guī)劃的戰(zhàn)略視野與重視年度計(jì)劃的執(zhí)行風(fēng)格，更好地契合了社會(huì)保障預(yù)算各項(xiàng)目的發(fā)展運(yùn)營(yíng)要求。社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算存在15年以上的資金積累，同時(shí)隨著人口老齡化的發(fā)展，這部分預(yù)算的收支規(guī)劃也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了15年的時(shí)間期限，美國(guó)的聯(lián)邦信托基金就是按照75年一個(gè)周期進(jìn)行基金收支規(guī)劃預(yù)測(cè)，出臺(tái)相應(yīng)的報(bào)告，為預(yù)算資源的分配提供建議。因此，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金需要采用規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算的長(zhǎng)期籌備視野；醫(yī)療、工傷、生育等保險(xiǎn)內(nèi)容，以及社會(huì)救助、撫恤救濟(jì)等則是明確發(fā)生在一定的年度中，需要對(duì)該年度資金發(fā)生的概念、范圍、數(shù)額等進(jìn)行計(jì)劃，這滿足了規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算的年度計(jì)劃特征。隨著我國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展，社會(huì)保障項(xiàng)目中的社會(huì)福利、特殊福利等內(nèi)容則可以通過(guò)項(xiàng)目的形式來(lái)予以實(shí)現(xiàn)，這樣可以讓預(yù)算任務(wù)更加明確。比如兒童福利、婦女福利、高齡老人護(hù)理津貼等，這些以項(xiàng)目的方式實(shí)施可能會(huì)更加有效。

第三，規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算只關(guān)注項(xiàng)目?jī)?nèi)容而不在乎執(zhí)行主體或者部門(mén)的預(yù)算思路契合了我國(guó)社會(huì)保障預(yù)算的當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀。我們當(dāng)前的社會(huì)保障項(xiàng)目，分散分布在不同的部門(mén)當(dāng)中。城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等屬于人力資源與社會(huì)保障部門(mén)管理、新型農(nóng)村合作醫(yī)療由衛(wèi)生部門(mén)管理，社會(huì)救助、撫恤救濟(jì)等屬于民政部管理，部分社會(huì)福利分散在工會(huì)、殘聯(lián)、紅十字會(huì)等部門(mén)中，各部門(mén)都可能涉及到社會(huì)保障事業(yè)，造成了在資金上部門(mén)相互競(jìng)爭(zhēng)，撥付福利的時(shí)候又可能交叉重疊。項(xiàng)目規(guī)劃預(yù)算按實(shí)施項(xiàng)目來(lái)?yè)芨额A(yù)算資源，這從財(cái)務(wù)機(jī)制上促成部門(mén)之間的合作和溝通，把各部門(mén)連接到一起，有利于預(yù)算資源的使用效率和效益。

（三）零基預(yù)算模式在社會(huì)保障預(yù)算編制中的分析

第一，零基預(yù)算有利于遏制福利潛在的“福利剛性增長(zhǎng)”壓力。 社會(huì)保障預(yù)算的社會(huì)保險(xiǎn)內(nèi)容部分可以采用規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃編制，而對(duì)于相對(duì)于周期比較短的社會(huì)福利和社會(huì)救助等內(nèi)容，則可以采用零基預(yù)算，這樣可以有效地預(yù)防預(yù)算支出的膨脹；其次，社會(huì)福利項(xiàng)目的支出存在支出剛性，如果按照“基數(shù)+增長(zhǎng)”的傳統(tǒng)預(yù)算模式，必然導(dǎo)致福利負(fù)擔(dān)尾大不掉，給公共財(cái)政帶來(lái)壓力，而如果采用零基預(yù)算原則，那么各福利項(xiàng)目的支出必然面臨比較和選擇，可能的支出項(xiàng)目予以保留，而效益效率排序處于不利地位的預(yù)算得不到保證，這是從財(cái)政預(yù)算機(jī)制上扼制了福利無(wú)限增長(zhǎng)怪圈，有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

第二，零基預(yù)算雖然不能導(dǎo)致預(yù)算支出的大幅度削減，但是可以促進(jìn)社會(huì)保障資金更富有成效的流動(dòng)。由于零基預(yù)算是按照決策方案的輕重緩急進(jìn)行排序撥付預(yù)算資金，那么這就促使決策單位對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行詳細(xì)的研究和比較，選出最應(yīng)該得到資助的項(xiàng)目。相對(duì)于其他支出項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，社會(huì)保障資金的有限性更加突出，如果要盲目地滿足所有社會(huì)保障需求，那么資金絕對(duì)是杯水車(chē)薪。在社會(huì)保障資金確定的情況下，采用零基預(yù)算的資金配置方式，有效地提高了有限資金的配置效率，也促進(jìn)了預(yù)算管理的科學(xué)性和公平性。

第三，零基預(yù)算能夠從管理層面提高管理人員的控制水平及影響力，能夠使更多的人參與到預(yù)算編制過(guò)程中來(lái)。比如在實(shí)行零基預(yù)算的時(shí)候，預(yù)算的規(guī)劃、目標(biāo)、項(xiàng)目、方案等一系列工作都融于制定決策包中。對(duì)于這一決策組合包，要求管理人員按照政策優(yōu)先次序進(jìn)行排序，要么按照既定的政策戰(zhàn)略、要么遵循成本—效果的對(duì)比，這一過(guò)程既是預(yù)算單位詳細(xì)研究支出項(xiàng)目的過(guò)程，也是預(yù)算單位對(duì)所屬管理職能及管理內(nèi)容進(jìn)行再思考、再認(rèn)識(shí)的過(guò)程，有利于決策單位對(duì)于職能的界定和厘清，更好地發(fā)揮自身作用奠定基礎(chǔ)。對(duì)于社會(huì)保障預(yù)算來(lái)說(shuō)，這也有利于更好地去區(qū)分各級(jí)政府的社會(huì)保障責(zé)任、有利于政府內(nèi)部相關(guān)社會(huì)保障部門(mén)重新界定自身職責(zé)，更利于推動(dòng)社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展和完善。

第四，零基預(yù)算重視靈活性和操作性，但弱化規(guī)劃性的做法，使其無(wú)法適應(yīng)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)預(yù)算的長(zhǎng)期預(yù)算安排。在零基預(yù)算的實(shí)踐操作中，決策單位的預(yù)算管理者除了在一開(kāi)始制定規(guī)劃目標(biāo)以外，在整個(gè)程序中都沒(méi)有真正重視規(guī)劃。雖然，沒(méi)有規(guī)劃的零基預(yù)算也能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，但是它畢竟難以適應(yīng)外部環(huán)境的改變以及政策的影響。比如社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)預(yù)算規(guī)劃，如果不立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，那么人口結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的放緩都可能制約預(yù)算資金的收支平衡。所以，這點(diǎn)來(lái)說(shuō)，零基預(yù)算對(duì)于社會(huì)保障預(yù)算編制的適用性是需要改進(jìn)的。

（四）績(jī)效預(yù)算模式在社會(huì)保障預(yù)算編制中的分析

第一，績(jī)效預(yù)算的本質(zhì)是通過(guò)績(jī)效考評(píng)得到的信息來(lái)影響預(yù)算編制、控制和報(bào)告。在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)，用績(jī)效信息來(lái)影響項(xiàng)目資源配置的優(yōu)先次序，這必然帶來(lái)傳統(tǒng)預(yù)算資源分配體系和新的績(jī)效預(yù)算體制之間的沖突。以社會(huì)保障預(yù)算為例，社會(huì)福利、社會(huì)救助的預(yù)算撥款可以納入到績(jī)效預(yù)算的范疇，但是這種預(yù)算資源的分配能夠多大程度上受到績(jī)效考評(píng)信息的影響，確實(shí)還是一個(gè)未知數(shù)。我們知道，社會(huì)保障政策對(duì)象是民眾，在民主政體下，這些人是政治家服務(wù)的對(duì)象，同時(shí)也是績(jī)效考評(píng)的重要載體。為了贏得選舉，政治家不得不考慮民眾的需求，從而完全不考慮績(jī)效的“理性分析”結(jié)果，而更多的屈從“政治選票”效應(yīng)；另一方面，民眾會(huì)為了績(jī)效而對(duì)自己既得利益革命嗎？很有可能的情況是，撥款性社會(huì)保障項(xiàng)目的績(jī)效并不高，但是為了贏得民眾的支持，政治家還是可能放棄績(jī)效預(yù)算的原則。

第二，在社會(huì)保險(xiǎn)領(lǐng)域。我們以養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，養(yǎng)老保險(xiǎn)是一個(gè)長(zhǎng)期的積累過(guò)程，必須隨著人口老齡化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r作長(zhǎng)期的規(guī)劃。但是，任何一個(gè)政治家的執(zhí)政不可能超過(guò)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的積累周期。往往為了顯示他們對(duì)于民眾的關(guān)切或者對(duì)于民眾需求的理解，政治家要么選擇一些長(zhǎng)期績(jī)效并不明顯但是短期見(jiàn)效的項(xiàng)目，要么在績(jī)效信息并不充分或者并不完整的情況下做出政治決策。而在特殊的政治環(huán)境下，這些預(yù)算項(xiàng)目仍然可以得到撥款并且可能還得以長(zhǎng)期存在。

第三，績(jī)效的本質(zhì)是“效果”、預(yù)算的本質(zhì)是“政治”、社會(huì)保障福利救助項(xiàng)目的重點(diǎn)是“公平”。這樣三種價(jià)值南轅北轍的政策行為要在部門(mén)的基礎(chǔ)上完全耦合，確實(shí)存在困難。其實(shí)，公共政策項(xiàng)目本來(lái)就存在內(nèi)在的目標(biāo)矛盾和價(jià)值沖突，我們?cè)谑褂每?jī)效預(yù)算的時(shí)候必須能夠有效地辨別，我們更偏好于哪一種價(jià)值。也許在社會(huì)保險(xiǎn)基金的增殖保值方面，績(jī)效的指標(biāo)可能更多在于效益，而在福利救助領(lǐng)域，政治上的公平價(jià)值可能更倚重一些。總之，社會(huì)保障預(yù)算的完全績(jī)效化考慮存在一定的難度，但是可以通過(guò)改進(jìn)考評(píng)技術(shù)手段、量化考評(píng)指標(biāo)，力圖使社會(huì)保障預(yù)算也能實(shí)現(xiàn)更好的資金使用效率（見(jiàn)圖1）。

三、我國(guó)社會(huì)保障預(yù)算的模式的可能選擇

我國(guó)社會(huì)保障預(yù)算應(yīng)該采取什么樣的模式，這關(guān)系到社會(huì)保障預(yù)算的長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。探討社會(huì)保障預(yù)算的模式，只能從前面介紹的幾種模式中汲取有益的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并且結(jié)合我國(guó)社會(huì)保障預(yù)算的特點(diǎn)綜合分析思考。

項(xiàng)目規(guī)劃預(yù)算作為關(guān)注長(zhǎng)期戰(zhàn)略及年度計(jì)劃執(zhí)行的預(yù)算模式，在社會(huì)保險(xiǎn)特別是養(yǎng)老保險(xiǎn)領(lǐng)域具備一定的實(shí)用性。社會(huì)保障預(yù)算大致可以分為社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算、福利與社會(huì)救助及民政事業(yè)預(yù)算等內(nèi)容。保險(xiǎn)預(yù)算的收支測(cè)算需要進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃，特別是影響基金收支平衡的關(guān)鍵變量，比如人口結(jié)構(gòu)、老齡化程度、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率等要素，這需要建立長(zhǎng)期的觀測(cè)預(yù)測(cè)機(jī)制，否則無(wú)法很好地滿足社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算的要求。

零基預(yù)算在項(xiàng)目的安排上具有靈活性，既可以著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)也可以著眼于短期目標(biāo)。對(duì)于社會(huì)保障預(yù)算中周期比較短的社會(huì)福利和社會(huì)救助等內(nèi)容，采用零基預(yù)算可以對(duì)各福利項(xiàng)目的支出進(jìn)行比較和選擇，有些支出項(xiàng)目可以予以保留，有些則無(wú)法保證預(yù)算，這是從財(cái)政預(yù)算機(jī)制上扼制了福利無(wú)限增長(zhǎng)怪圈，有效地預(yù)防預(yù)算支出的膨脹。同時(shí)，零基預(yù)算可以促進(jìn)社會(huì)保障資金更富有成效的流動(dòng)，也有利于更好地去區(qū)分各級(jí)政府的社會(huì)保障責(zé)任，這有助于推動(dòng)社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展和完善。

而作為績(jī)效預(yù)算來(lái)說(shuō)，社會(huì)福利、社會(huì)救助的預(yù)算撥款可以納入到績(jī)效預(yù)算的范疇，但是民主政體下，存在明顯的“福利支出陷阱”，政治家要么選擇一些長(zhǎng)期績(jī)效并不明顯但是短期見(jiàn)效的項(xiàng)目，要么在績(jī)效信息并不充分或者并不完整的情況下做出政治決策，這無(wú)助于資金的有效配置（見(jiàn)表1）。

（一）社會(huì)保障預(yù)算模式的原則：社會(huì)保障預(yù)算究竟應(yīng)該不應(yīng)該堅(jiān)持“效率”原則

以“投入—產(chǎn)出”對(duì)比的效率測(cè)度方法究竟適用不適用社會(huì)保障預(yù)算，這是我們?cè)跇?gòu)建社會(huì)保障預(yù)算必須要思考的問(wèn)題，其結(jié)論直接決定了社會(huì)保障預(yù)算的預(yù)算配置模式。分項(xiàng)排列預(yù)算模式、項(xiàng)目規(guī)劃預(yù)算和零基預(yù)算，實(shí)質(zhì)上都是控制預(yù)算，都是效率思路下的預(yù)算模式創(chuàng)設(shè)，不同之處在于或重在“養(yǎng)人”、或在“項(xiàng)目”或在“辦事”。歸結(jié)起來(lái)，不外都是“投入預(yù)算”的種種。從美國(guó)的預(yù)算實(shí)踐來(lái)看，投入預(yù)算解決不了支出膨脹的問(wèn)題，反而帶來(lái)了作風(fēng)盛行。究其原因，就在于“投入預(yù)算”以政府職能作為撥款的基礎(chǔ)，而并不重視產(chǎn)出指標(biāo)與投入關(guān)聯(lián)的績(jī)效約束和機(jī)制建設(shè)。無(wú)論是項(xiàng)目規(guī)劃預(yù)算還是零基預(yù)算，重點(diǎn)都不是政府辦事的效果和效益，而在于如何花這些錢(qián)，或者花這些錢(qián)做多少事情。基于政府職能的“投入預(yù)算”并沒(méi)有對(duì)政府職能本身進(jìn)行檢視，就更不可能對(duì)這些職能產(chǎn)生的效果進(jìn)行評(píng)估，因此，這必然導(dǎo)致支出膨脹和預(yù)算資源浪費(fèi)，這是“投入預(yù)算”的根本缺陷。

社會(huì)保障預(yù)算本身當(dāng)然要講“效率”，但是社會(huì)保障預(yù)算更要照顧“公平”。公平是社會(huì)保障預(yù)算構(gòu)建的基本原則，這是社會(huì)保障制度內(nèi)在屬性所規(guī)定。社會(huì)保障制度不僅是彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、解決工業(yè)化經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題的制度安排，同時(shí)還承載著消除貧困、消弭社會(huì)不均、促進(jìn)社會(huì)成員福利水平的正義功能。在市場(chǎng)條件下，市場(chǎng)分配無(wú)法自覺(jué)地規(guī)避競(jìng)爭(zhēng)不確定、非均衡性和突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)，由此導(dǎo)致的貧窮、不均必然要尋求社會(huì)性分配。因此，社會(huì)保障機(jī)制的內(nèi)在價(jià)值是實(shí)踐了政治道德意義上的分配正義及由此導(dǎo)致的制度安排，而社會(huì)保障預(yù)算則承擔(dān)為這一機(jī)制提供財(cái)力保障和審視檢討的可能。在社會(huì)保障預(yù)算內(nèi)部，我們實(shí)在無(wú)法在老年照顧、失業(yè)救濟(jì)或者兒童福利之間區(qū)分出哪個(gè)的投入作用更有效，況且這也不符合分配正義的原則。因此，社會(huì)保障預(yù)算模式不能過(guò)于關(guān)注“效率”因素而采取零基預(yù)算模式、績(jī)效預(yù)算等模式，而要在關(guān)注社會(huì)保障項(xiàng)目實(shí)施完整的前提下，盡可能提高資金的使用效率和效益。

（二）社會(huì)保障預(yù)算編制模式：項(xiàng)目規(guī)劃+績(jī)效預(yù)算

社會(huì)保障預(yù)算的責(zé)任和目標(biāo)就是要確保民眾能夠通過(guò)提前的資金籌集，分散老年、疾病和傷殘風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，共享改革成果。因此，預(yù)算模式要通過(guò)合理項(xiàng)目安排，對(duì)民眾的需求、需求的程度進(jìn)行規(guī)劃，然后逐步按年（計(jì)劃）地實(shí)現(xiàn)規(guī)劃的愿景和目標(biāo)。規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算（PPBS）讓政府的社會(huì)保障責(zé)任更加明確，同時(shí)讓民眾的社會(huì)保障需求與政府的政策議程更加對(duì)結(jié)緊密，避免了不必要的資源浪費(fèi)。同時(shí)，規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算這種關(guān)注長(zhǎng)期規(guī)劃和重視年度計(jì)劃的執(zhí)行風(fēng)格也更好地契合了社會(huì)保障預(yù)算各項(xiàng)目的發(fā)展運(yùn)營(yíng)要求。

美國(guó)的聯(lián)邦信托基金就是按照75年一個(gè)周期進(jìn)行基金收支規(guī)劃預(yù)測(cè)，出臺(tái)相應(yīng)的報(bào)告，為預(yù)算資源的分配提供建議。隨著人口老齡化的加速發(fā)展及養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的積累，也確實(shí)需要對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃，及時(shí)掌握基金的收支規(guī)模及贏余趨勢(shì)，以能未雨綢繆。養(yǎng)老、醫(yī)療等保險(xiǎn)基金需要采用長(zhǎng)期規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算，工傷、生育等保險(xiǎn)內(nèi)容，以及社會(huì)救助、撫恤救濟(jì)等則是明確發(fā)生在一定的年度中，需要對(duì)該年度資金發(fā)生的概念、范圍、數(shù)額等進(jìn)行計(jì)劃，這滿足了規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算的年度計(jì)劃特征；社會(huì)保障項(xiàng)目中的社會(huì)福利、特殊福利等內(nèi)容則可以通過(guò)項(xiàng)目的形式來(lái)予以實(shí)現(xiàn)，可以讓預(yù)算任務(wù)更加明確，實(shí)施可能也會(huì)更加有效。

在規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算厘定基本的投入方向和內(nèi)容以后，為了體現(xiàn)預(yù)算的受托責(zé)任及公眾利益導(dǎo)向，應(yīng)該在預(yù)算中加入適當(dāng)?shù)目?jī)效預(yù)算內(nèi)容。在能夠體現(xiàn)績(jī)效內(nèi)容預(yù)算項(xiàng)目上，比如社會(huì)保險(xiǎn)基金的保值增殖上、社會(huì)福利的使用上、反對(duì)福利欺詐及福利陷阱規(guī)避上，可以通過(guò)考評(píng)技術(shù)及基層治理，提高預(yù)算資源的使用效率。如果存在績(jī)效低的情況，那么在規(guī)劃項(xiàng)目的前提下，不能據(jù)此停止撥款，而應(yīng)該通過(guò)更換執(zhí)行主體、聯(lián)合治理或者其他方式，改進(jìn)執(zhí)行績(jī)效，讓民眾能夠真正受益。

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The Social Security Budget Planning Analysis： A Comparison

of Public Budget Model Perspective

Xie Hejun1，2，Li Zhen1

（1. Public management School of Rennin University，Beijing 100072，China；

篇（2）

一、有關(guān)概念

（一）社會(huì)保險(xiǎn)基金

我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金指的是國(guó)家依照相關(guān)法律法規(guī)向社會(huì)勞動(dòng)者及所在單位征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或通過(guò)財(cái)政撥款、社會(huì)捐助集中起來(lái)，用以保證社會(huì)成員的基本生活需要的資金。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算

國(guó)家依照相關(guān)法律法規(guī)、通過(guò)行政性手段籌集并管理的社會(huì)保險(xiǎn)資金收入并用此項(xiàng)收入安排支出的一種特定預(yù)算。它是由政府編制的反映社會(huì)保險(xiǎn)基金收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和盈虧狀況的預(yù)算。

二、人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算編制的思路

（一）收入預(yù)算

收入包括基本保費(fèi)收入、利息收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、轉(zhuǎn)移收入、其他收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、下級(jí)上解收入。其中基本保費(fèi)收入最重要，也最難以預(yù)算，本文分析收入預(yù)算時(shí)，主要分析基本保費(fèi)收入的預(yù)算。

（二）支出預(yù)算

支出包括基本保費(fèi)支出、喪葬撫恤補(bǔ)助支出、轉(zhuǎn)移支出、其他支出、上解上級(jí)支出、補(bǔ)助下級(jí)支出，當(dāng)然，具體險(xiǎn)種，還有其他支出項(xiàng)目，其中基本保費(fèi)支出最重要，也最難以預(yù)算，本文分析支出預(yù)算時(shí)，主要分析基本保費(fèi)支出的預(yù)算。

本文著重就xx大市編制企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)預(yù)算編制（失業(yè)保險(xiǎn)預(yù)算由就管中心編制）過(guò)程中遇到的障礙及困惑，提出一些想法，拓展一下思路，希望有助于社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算的編制，使得預(yù)算更科學(xué)、可行。

xx大市2009-2011年企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)收入預(yù)算、執(zhí)行對(duì)比。

收入預(yù)算編制過(guò)程中的困惑。職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)：比較三年數(shù)字，發(fā)現(xiàn)2009年預(yù)算和執(zhí)行數(shù)相差較大，2009年是金融危機(jī)暴發(fā)的一年，2008年底，我們?cè)诰幹?009年養(yǎng)老基金預(yù)算時(shí)，相對(duì)比較保守；城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)：通過(guò)觀察這三年的數(shù)字，我們發(fā)現(xiàn)，完成率和企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)完成率具有正相關(guān)性，趨勢(shì)一致；工傷保險(xiǎn)：縱觀這三年數(shù)字，2009年和2011年預(yù)算和執(zhí)行切合度較高，2010年差距較大；生育保險(xiǎn)：觀察這三年數(shù)字，我們發(fā)現(xiàn)，2011年，預(yù)算和執(zhí)行相差較大，其他二年和工傷保險(xiǎn)基金完成率趨勢(shì)相同，正相關(guān)度較高。支出預(yù)算編制過(guò)程中的困惑：職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)：比較這三年數(shù)字，發(fā)覺(jué)：2009年預(yù)算編制得最好，最貼近實(shí)際，2011年差距相對(duì)較大。最主要的原因是基本養(yǎng)老金支出差距造成的緣故。城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)：縱觀三年數(shù)字，2009年預(yù)算執(zhí)行最好，2010年差距較大。工傷保險(xiǎn)：縱觀三年數(shù)字，2010年和2011年差距較大。

首先，工傷保險(xiǎn)費(fèi)支出分：工傷醫(yī)療費(fèi)支出、工傷康復(fù)費(fèi)支出、輔助器具費(fèi)用、供養(yǎng)親屬撫恤金、一次性工亡補(bǔ)助金、喪葬補(bǔ)助金、一次性喪殘補(bǔ)助金、一次性醫(yī)療補(bǔ)助金、生活護(hù)理費(fèi)、喪殘津貼支出、勞動(dòng)能力鑒定費(fèi)、其他支出、轉(zhuǎn)移支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、上解上級(jí)支出等，支出項(xiàng)目繁多，預(yù)算指標(biāo)按照三年計(jì)算，有300多個(gè)數(shù)字需要測(cè)算，工作量相當(dāng)大，關(guān)鍵是有些指標(biāo)以前年度還沒(méi)有數(shù)字，導(dǎo)致了測(cè)算的偏差。

其次、2010年，xx市本級(jí)發(fā)生了特大工傷事故，這是人所不能預(yù)計(jì)的，江陰、宜興發(fā)生工傷人數(shù)同樣也大大高于往年，導(dǎo)致了實(shí)際執(zhí)行數(shù)高于預(yù)算數(shù)較多. 生育保險(xiǎn)：縱觀三年數(shù)字，2010年差距較大。

首先，生育保險(xiǎn)金支出包括：生育醫(yī)療費(fèi)用支出、計(jì)劃生育醫(yī)療費(fèi)用支出、女職工生育津貼支出、男職工生育津貼支出、計(jì)劃生育津貼支出。根據(jù)人數(shù)及人次，人均或次均費(fèi)用，計(jì)算生育保險(xiǎn)金總支出。

其次，在預(yù)算生育金支出時(shí)，預(yù)計(jì)生育人數(shù)，比較困難，這受到育齡人數(shù)、生育理念、學(xué)歷層次、國(guó)家政策等的影響，2011年xx市本級(jí)預(yù)算這部分時(shí)，就有部分出入，進(jìn)而影響到生育金支出規(guī)模，影響到預(yù)算執(zhí)行。

三、當(dāng)前社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算編制存在的普遍問(wèn)題及對(duì)策和建議

（一）社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算及相關(guān)法律法規(guī)體系不健全，立法滯后，層次不高

從立法體系看，我國(guó)的社會(huì)保障雖然在概念上已基本形成涵蓋社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助、社會(huì)福利、優(yōu)撫安置、社區(qū)

等五項(xiàng)內(nèi)容的社會(huì)保障體系，但以社會(huì)保險(xiǎn)法、社會(huì)福利法、社會(huì)救助法等為框架的社會(huì)保障法律體系至今還未得以確立。《社會(huì)保險(xiǎn)法》最近才正式出臺(tái)，《社會(huì)救助法》與《社會(huì)福利法》尚未列入立法議程，社會(huì)保障立法滯后必然帶來(lái)社會(huì)保障資金管理的立法滯后，使得對(duì)社會(huì)保障資金的管理一定程度上存在法律約束力不強(qiáng)的問(wèn)題。建議：加快《社會(huì)救助法》、《社會(huì)福利法》的立法，完善社會(huì)保障法體系。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次低直接降低了社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算的科學(xué)性、規(guī)范性

目前城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等統(tǒng)籌層次低，按統(tǒng)籌地區(qū)進(jìn)行管理，社會(huì)保險(xiǎn)基金處于分散監(jiān)管狀態(tài)，這很容易導(dǎo)致地方利益至上的情況，可能造成非法挪用、擠占保險(xiǎn)金的違法或犯罪行為。建議：提高統(tǒng)籌層次，最近應(yīng)當(dāng)將城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)實(shí)行省級(jí)統(tǒng)籌，條件具備，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)籌，實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算“一竿子插到底”。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算編制的準(zhǔn)確性有待進(jìn)一步加強(qiáng)

目前情況看，有效保證基金預(yù)算的準(zhǔn)確性，保持預(yù)算編制規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行有效需要進(jìn)一步加強(qiáng)。建議：加大調(diào)研及檢查力度，一方面，對(duì)于預(yù)算中無(wú)法把握的變量，多研究，多調(diào)查分析，采取科學(xué)方法，力爭(zhēng)將變量控制在可控范圍；另一方面，對(duì)于預(yù)算中未執(zhí)行各項(xiàng)政策，必須加大檢查力度，確保政策的嚴(yán)肅性。

篇（3）

一、全面預(yù)算管理涵義

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。是企業(yè)全過(guò)程，全方位及全員參與的預(yù)算管理。而編制一個(gè)既符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)又科學(xué)性、準(zhǔn)確性很強(qiáng)的預(yù)算就是一年成功的開(kāi)始，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)往往會(huì)起到事半功倍的作用。年度預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)年度的重要指導(dǎo)文件，制定全面可行的年度預(yù)算，以年度預(yù)算作為年度工作的重心，在評(píng)估績(jī)效時(shí)以完成年度預(yù)算中確立的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，以年度預(yù)算統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)行為，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的業(yè)績(jī)。

下面以M公司的全面預(yù)算編制進(jìn)行分析。

二、全面預(yù)算編制流程

（一）M公司背景

M公司是于1995年10月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)組建的國(guó)有獨(dú)資公司，是中央直管的53戶國(guó)有重要骨干企業(yè)之一。在國(guó)家計(jì)劃和中央財(cái)政實(shí)行單列，享有對(duì)外融資權(quán)、外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)、煤炭出口權(quán)。M公司以能源為主業(yè)，集煤礦、電廠、鐵路、港口、航運(yùn)為一體，實(shí)施跨地區(qū)、跨行業(yè)、多元化經(jīng)營(yíng)，是我國(guó)最大的煤炭企業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。

M公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一規(guī)劃和開(kāi)發(fā)，實(shí)行礦、路、電、港、航一體化開(kāi)發(fā)，產(chǎn)運(yùn)銷(xiāo)一條龍經(jīng)營(yíng)，并開(kāi)展與上述產(chǎn)業(yè)相關(guān)的國(guó)內(nèi)外投融資、貿(mào)易等業(yè)務(wù)；開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)、物業(yè)管理以及科技開(kāi)發(fā)等相關(guān)實(shí)業(yè)。目前，M公司擁有全資及控股子公司30家，職工約9萬(wàn)人。截止2002年底，總資產(chǎn)1026億元。公司實(shí)行全面預(yù)算管理多年，公司于幾年前年開(kāi)始運(yùn)行ERP系統(tǒng)，公司的所有活動(dòng)都可在ERP系統(tǒng)上反映。

（二）M公司的全面預(yù)算編制

M公司通過(guò)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)公司全部活動(dòng)進(jìn)行全面預(yù)算管理。發(fā)展戰(zhàn)略和長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是編制年度預(yù)算的基礎(chǔ)。M公司經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算。資本預(yù)算包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算、債券投資預(yù)算。籌資預(yù)算根據(jù)資金需求、相關(guān)文件、期初結(jié)款余額、利率等編制而成。財(cái)務(wù)預(yù)算包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)算現(xiàn)金流量表、預(yù)算損益表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。

M公司全面預(yù)算的編制采取上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序進(jìn)行。采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方式，即通過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)自上而下地統(tǒng)領(lǐng)各部門(mén)進(jìn)行預(yù)算，具體可歸納為兩上兩下的模式。M公司在預(yù)算編制中主要采用“增量法”，在特定情況下可以采用“零基預(yù)算法”或其他預(yù)算方法，但要經(jīng)過(guò)M公司預(yù)算管理小組的批準(zhǔn)。

M公司的具體編制流程如下：

1.9月到10月初確定重要年度預(yù)算指標(biāo)，并下達(dá)到個(gè)子公司。

根據(jù)對(duì)市場(chǎng)和銷(xiāo)售的預(yù)測(cè)，由集團(tuán)公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)制定出下一年度總的煤炭銷(xiāo)量、發(fā)電量等業(yè)務(wù)量指標(biāo)，同時(shí)要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度計(jì)劃擬定經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系，并經(jīng)上述預(yù)算目標(biāo)分解到各子公司。

2.10月編制集團(tuán)公司、各子公司年度預(yù)算初稿。

子公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)集團(tuán)公司下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)編制各自的預(yù)算草案；集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部及其他相關(guān)部門(mén)編制集團(tuán)公司的預(yù)算。

3.11月匯總年度預(yù)算初稿，并進(jìn)行討論（第一次預(yù)算平衡會(huì)）。

子公司的預(yù)算草案要經(jīng)過(guò)其預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，由子公司預(yù)算管理小組負(fù)責(zé)上報(bào)集團(tuán)公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)；集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部匯總子公司和集團(tuán)公司的預(yù)算草案，并進(jìn)行充分討論和交流。

4.確定修改后的年度重要預(yù)算指標(biāo)，并下達(dá)到各子公司。

集團(tuán)公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)預(yù)算平衡會(huì)的討論結(jié)果，形成書(shū)面匯報(bào)，向預(yù)算管理小組匯報(bào)。報(bào)告中要包括修改后的集團(tuán)公司預(yù)算目標(biāo)和各子公司預(yù)算目標(biāo)等。

5.編制修改后的集團(tuán)公司。個(gè)子公司年度預(yù)算二稿。

子公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)下達(dá)的修訂后的預(yù)算目標(biāo)和指標(biāo)，各子公司對(duì)預(yù)算進(jìn)行修改；集團(tuán)公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)需要派人員現(xiàn)場(chǎng)走訪子公司，對(duì)子公司的預(yù)算編制進(jìn)行實(shí)地考察。

6.匯總年度預(yù)算二稿，并進(jìn)行討論（第二次預(yù)算平衡會(huì)）。

集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部匯總修改后的子公司預(yù)算和集團(tuán)公司預(yù)算，進(jìn)行第二次的討論與研究。

7.確定再次修改后的年度重要預(yù)算指標(biāo)，并下達(dá)子公司。

集團(tuán)公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)第二次預(yù)算平衡會(huì)的討論結(jié)果，形成書(shū)面匯報(bào)，向預(yù)算管理小組匯報(bào)并取得其書(shū)面同意。

8.編制集團(tuán)公司、各子公司年度預(yù)算終稿。

子公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)第二次預(yù)算平衡會(huì)修訂后的預(yù)算目標(biāo)和指標(biāo)，各子公司對(duì)預(yù)算進(jìn)行修改；子公司完成年度預(yù)算寧經(jīng)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后上報(bào)集團(tuán)公司。

9.匯總M公司年度預(yù)算終稿，并下達(dá)到子公司。

集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部匯總子公司預(yù)算和集團(tuán)公司預(yù)算，最終形成M公司年度總預(yù)算，在經(jīng)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后下發(fā)到各子公司并執(zhí)行。

三、M公司的全面預(yù)算編制需要完善之處

1.避免各部門(mén)編制預(yù)算時(shí)多報(bào)預(yù)算金額的現(xiàn)象

由于預(yù)算數(shù)據(jù)是每個(gè)部門(mén)考核、個(gè)人考核的重要依據(jù)，同時(shí)預(yù)算管理小組審核預(yù)算時(shí)，通常會(huì)削減預(yù)算金額，因此不少部門(mén)在制定預(yù)算時(shí)，都有將預(yù)算金額故意擴(kuò)大的傾向，以使得來(lái)年的預(yù)算金額比較充分。這樣人為加大預(yù)算，造成部分項(xiàng)目水分過(guò)大，預(yù)算管理小組工作量加大等不利情況。

M公司同樣也存在這樣的不良現(xiàn)象，很多部門(mén)制定預(yù)算時(shí)，就是在上年基礎(chǔ)上上浮一定的百分比，且第一次數(shù)據(jù)上浮比率較大，目的是讓財(cái)務(wù)部門(mén)砍掉一些后，本部門(mén)來(lái)年還有充裕的預(yù)算可用。這不僅加大了財(cái)務(wù)部門(mén)的工作量，而且容易使得整個(gè)公司的預(yù)算數(shù)據(jù)偏大，預(yù)算目標(biāo)容易達(dá)成，影響全面預(yù)算的控制、考核功能的發(fā)揮。

2.防止預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單化

M公司主要采用的增量預(yù)算法，并只有在特殊情況下允許使用零基預(yù)算法或其他預(yù)算方法。增量預(yù)算法由于工作量小，歷史數(shù)據(jù)便于采集，在實(shí)務(wù)中經(jīng)常采用。但是增量預(yù)算法也有其不足：（1）它假設(shè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去；（2）沒(méi)有降低成本的動(dòng)力；（3）它鼓勵(lì)將預(yù)算全部用光以便明年可以保持相同的預(yù)算。

因此，M公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在預(yù)算編制工作開(kāi)始之前就向各部門(mén)明確，預(yù)算的編制方法切忌簡(jiǎn)單化、模式化，而應(yīng)根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)采用多種預(yù)算編制方法，如：彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法等，并做好各部門(mén)預(yù)算編制相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。M公司的預(yù)算編制方法和程序還需要不斷完善，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算的控制、監(jiān)督等作用。

四、結(jié)論

全面預(yù)算管理是企業(yè)各方面業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要基準(zhǔn)，是發(fā)揮大財(cái)務(wù)的監(jiān)督、控制職能的重要手段。預(yù)算編制的質(zhì)量在很大程度上決定了預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量和預(yù)算資金的使用效益。全面預(yù)算的編制工作是全面預(yù)算管理的重點(diǎn)，同時(shí)，全面預(yù)算的日常執(zhí)行、控制、月度分析也缺一不可，只有進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行與控制，以及專(zhuān)業(yè)的月度分析，才能使得編制完的全面預(yù)算真正發(fā)揮作用，使得企業(yè)的各項(xiàng)資源得以正確的配置與使用，從而使得企業(yè)在良好的軌道上運(yùn)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)

[1]姚長(zhǎng)興.試論企業(yè)全面預(yù)算管理體系[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì),2007(4）.

篇（4）

二、全面預(yù)算管理系統(tǒng)的主要特點(diǎn)

1，預(yù)算系統(tǒng)支持多種預(yù)算體系，可以實(shí)現(xiàn)包含業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算及籌資預(yù)算等多種體系的全面預(yù)算管理。

2，預(yù)算編制過(guò)程靈活，既支持在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)分階段進(jìn)行編制，又支持跨年度編制預(yù)算。也可定義預(yù)算表格式，適合多種預(yù)算編制方法。

3，支持滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算等編制方法，支持自上而下的集中預(yù)算的編制和分解，自下而上的預(yù)算編制和匯總，以及上下結(jié)合的預(yù)算編制流程。

4，靈活的功能權(quán)限和數(shù)據(jù)權(quán)限的控制，使不同人具有不同層次、不同數(shù)據(jù)的操作、修改、查看等權(quán)限。保證系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的安全性。

5，支持預(yù)算表之間的推演，可定義表間的勾稽關(guān)系。

6，可同時(shí)在年、季、月、旬定義不同的控制方法，預(yù)算控制更靈活。

7，預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)被動(dòng)采集干其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，可直接與其他系統(tǒng)共享，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)算和預(yù)警，事中控制。

8，預(yù)算分析靈活，可以進(jìn)行預(yù)算對(duì)比分析、預(yù)算差異分析、預(yù)算環(huán)比分析、預(yù)算定基分析等多種分析，滿足預(yù)算管理的需要。

從編制預(yù)算開(kāi)始，公司管理的核心思想就得到了充分體現(xiàn)。公司整個(gè)預(yù)算體系的數(shù)據(jù)從企業(yè)人工和費(fèi)用開(kāi)始填寫(xiě)后，自動(dòng)反映到后面的成本表，越到后面的環(huán)節(jié)系統(tǒng)需填寫(xiě)的數(shù)據(jù)就越少。最后所有數(shù)據(jù)都匯總到現(xiàn)金收支上來(lái)。三張會(huì)計(jì)報(bào)表中最終形成的數(shù)據(jù)都是從前面的環(huán)節(jié)中自動(dòng)獲取的，所以要“做假”就很難，大大加強(qiáng)了總公司的控制能力。

通過(guò)全面預(yù)算管理系統(tǒng)，公司對(duì)各單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有了全面的了解，實(shí)現(xiàn)了對(duì)下屬單位的全方位管理監(jiān)控，把企業(yè)中的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)統(tǒng)一到了企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)上來(lái)，在公司內(nèi)部形成了上下一致的合力，推動(dòng)了公司的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、搭建有效的全面預(yù)算管理體系

要建立全面預(yù)算管理體系，首先明確預(yù)算編制原則。一是以明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提，通過(guò)分析企業(yè)自身的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，結(jié)合考慮市場(chǎng)信息，落實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的策略和措施：二是有關(guān)預(yù)算指標(biāo)之間要相互銜接，勾稽關(guān)系要明確，以保證整個(gè)預(yù)算的綜合平衡：三是要積極可靠、留有余地，也就是要充分估計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，不能把預(yù)算指標(biāo)定得過(guò)低或過(guò)高：同時(shí)為了應(yīng)付實(shí)際情況的千變?nèi)f化，預(yù)算又必須具有一定的靈活性，以免在意外事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次要有組織保證。其運(yùn)行流程主要包括：預(yù)算準(zhǔn)備、預(yù)算編制、預(yù)算分析、預(yù)算匯報(bào)、預(yù)算審議和預(yù)算監(jiān)督等。

1，預(yù)算準(zhǔn)備。總公司財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況，定期擬定業(yè)務(wù)單元、對(duì)各部提出年度預(yù)算編制要求，并提供必要的專(zhuān)業(yè)支持。

2，預(yù)算編制。業(yè)務(wù)單元財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略需求并參照總公司要求，協(xié)助業(yè)務(wù)單元管理層具體組織年度預(yù)算的編制、匯總和審核等工作，形成年度預(yù)算報(bào)告，并報(bào)送總公司財(cái)務(wù)部。

3，預(yù)算分析。總公司財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各業(yè)務(wù)單元和各部報(bào)送的年度預(yù)算進(jìn)行審核、匯總、分析并提出相關(guān)建議，同時(shí)編制總公司整體年度預(yù)算報(bào)告，上報(bào)管理層和董事會(huì)。

4，預(yù)算匯報(bào)。業(yè)務(wù)單元就上報(bào)的年度預(yù)算報(bào)告向總公司總經(jīng)理和董事會(huì)進(jìn)行匯報(bào)并接受質(zhì)詢(xún)，總公司管理層成員及職能部門(mén)負(fù)責(zé)人也一同參與質(zhì)詢(xún)。匯報(bào)內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略執(zhí)行檢討、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略分析、長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃、階段性目標(biāo)值、未來(lái)行動(dòng)計(jì)劃和年度全面預(yù)算等。

5，預(yù)算審議。總公司總經(jīng)理和董事會(huì)根據(jù)整體戰(zhàn)略，結(jié)合總公司財(cái)務(wù)部門(mén)提交的預(yù)算報(bào)告等有關(guān)信息，并參考總公司管理層成員及相關(guān)職能部門(mén)的意見(jiàn)，在聽(tīng)取各業(yè)務(wù)單元預(yù)算匯報(bào)的同時(shí)，對(duì)各自的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略細(xì)化和全面預(yù)算落實(shí)情況進(jìn)行審議，并提出指導(dǎo)意見(jiàn)和總體要求。

6，預(yù)算監(jiān)督。公司及業(yè)務(wù)單元的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)通過(guò)日常運(yùn)營(yíng)信息和動(dòng)態(tài)管理分析對(duì)戰(zhàn)略與預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，并提出有關(guān)戰(zhàn)略管理等多方面的意見(jiàn)和建議。審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略與預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

四、改進(jìn)措施

全面預(yù)算管理是一個(gè)不斷思考和改進(jìn)管理的過(guò)程，特別是通過(guò)管理創(chuàng)新，預(yù)算的作用得到了較好的體現(xiàn)，盡管如此，目前我們?cè)陬A(yù)算實(shí)踐中還有很多不完善之處，需要進(jìn)行以下幾方面的改進(jìn)，才能推動(dòng)企業(yè)管理的進(jìn)步。

1，聚焦業(yè)務(wù)戰(zhàn)略。預(yù)算不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算都由業(yè)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)編制，是企業(yè)層面的戰(zhàn)略性資源分配。預(yù)算不再是短期的財(cái)務(wù)安排，而是長(zhǎng)期的戰(zhàn)略細(xì)化，預(yù)算是戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算，是戰(zhàn)略細(xì)化驅(qū)動(dòng)的預(yù)算，是戰(zhàn)略行動(dòng)方案依托的預(yù)算。預(yù)算強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是關(guān)注業(yè)務(wù)單元的長(zhǎng)期戰(zhàn)略是否通過(guò)年度預(yù)算得到落實(shí)，現(xiàn)有預(yù)算是否支持行動(dòng)計(jì)劃，由此也就有可能避免資源分配的無(wú)序和企業(yè)的短期行為。

2，減少討價(jià)還價(jià)。預(yù)算不再是評(píng)價(jià)的直接對(duì)象或主要依據(jù)，預(yù)算導(dǎo)向的目的是戰(zhàn)略的落實(shí)，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)強(qiáng)調(diào)的是對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行的檢討，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)等多方面的關(guān)鍵業(yè)績(jī)，反而對(duì)預(yù)算指標(biāo)看得不是很重。評(píng)價(jià)的目的是達(dá)到超越歷史、瞄準(zhǔn)標(biāo)桿，這種評(píng)價(jià)是導(dǎo)致自身實(shí)實(shí)在在的進(jìn)步和行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位的追趕，而不是引導(dǎo)業(yè)務(wù)單元通過(guò)討價(jià)還價(jià)來(lái)確立容易達(dá)到的虛擬標(biāo)準(zhǔn)，更不是誘導(dǎo)經(jīng)理人刻意爭(zhēng)取預(yù)算指標(biāo)的極小化。

3，強(qiáng)調(diào)過(guò)程管理。預(yù)算本身評(píng)價(jià)的淡化使得過(guò)程管理更加重要，業(yè)務(wù)單元不再被靜態(tài)的預(yù)算目標(biāo)匡住，更為重要的是利用預(yù)算的動(dòng)態(tài)過(guò)程來(lái)增進(jìn)學(xué)習(xí)、鼓勵(lì)問(wèn)題的盡快解決及提高適應(yīng)性，由此引導(dǎo)企業(yè)去研究市場(chǎng)和把握市場(chǎng)。優(yōu)化內(nèi)部流程。就是說(shuō)，不是用預(yù)算管理來(lái)限制自己，而是讓企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)變化來(lái)動(dòng)態(tài)調(diào)整和實(shí)施行動(dòng)計(jì)劃，以適應(yīng)多變的市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

五、有效實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策

篇（5）

關(guān)鍵詞 ：油田企業(yè)；預(yù)算管理；評(píng)價(jià)體系

油田產(chǎn)業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，一度是GDP的“重要貢獻(xiàn)分子”。我國(guó)三大石油運(yùn)營(yíng)商———中石油，中石化，中海油更是常年以其高額的凈利潤(rùn)穩(wěn)居我國(guó)最賺錢(qián)的公司。然而，油田企業(yè)作為高碳產(chǎn)業(yè)的典型代表，在全球低碳經(jīng)濟(jì)背景下面臨急迫轉(zhuǎn)型和改革。我國(guó)油田企業(yè)從上世紀(jì)90 年代便開(kāi)始探索預(yù)算管理模式，如今在順應(yīng)體制機(jī)制的前提下，對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行強(qiáng)化和完善可謂是大勢(shì)所趨。由于油田企業(yè)生產(chǎn)資源的特殊性，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，在實(shí)施預(yù)算管理的過(guò)程中更容易出現(xiàn)誤區(qū)和盲點(diǎn)，如何加強(qiáng)預(yù)算管理，優(yōu)化評(píng)價(jià)體系，針對(duì)不同的問(wèn)題提出相應(yīng)對(duì)策，是目前研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

一、當(dāng)前油田企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部傳遞預(yù)算信息滯后

油田企業(yè)大多為國(guó)企，預(yù)算管理的意識(shí)較為成熟，但上下級(jí)壁壘分明，這容易導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)。高層無(wú)法接觸到基層的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條，對(duì)下級(jí)傳遞上來(lái)的預(yù)算事實(shí)和超支申請(qǐng)無(wú)法立即審核，造成預(yù)算信息滯后，放大了預(yù)算結(jié)果的誤差。還有部分高層在參與決策時(shí)過(guò)于依賴(lài)財(cái)務(wù)人員，使得其他部門(mén)的預(yù)算信息滯后。而一線員工在上下級(jí)信息不流通的情況下，沒(méi)有接收到全局戰(zhàn)略目標(biāo)，疲于應(yīng)付各種考核指標(biāo)，對(duì)上級(jí)下發(fā)的預(yù)算要求只遵循而不思考，缺少主人翁意識(shí)。

（二）預(yù)算編制難度大

油田企業(yè)雖然“財(cái)大氣粗”，成本控制難度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他企業(yè)。這里存在著兩個(gè)原因。一方面，油田企業(yè)產(chǎn)品單一，前期勘探和開(kāi)采時(shí)對(duì)油田資源和技術(shù)的要求高。而油田資源深埋地底，受地質(zhì)、環(huán)境影響較大，各地區(qū)各油田的儲(chǔ)存量，運(yùn)輸方式，開(kāi)采效益更是千差萬(wàn)別。如此巨大的差異造成前期投資的不可控因素增多，難于保障預(yù)算準(zhǔn)確度。另一方面，針對(duì)自身的生產(chǎn)模式，油田企業(yè)往往不會(huì)采用傳統(tǒng)的品種法，分步法等成本核算方法，而是選擇基于作業(yè)成果的成果核算方法，難以定額，為預(yù)算編制以及執(zhí)行增加了更多的困難。

（三）預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)與考核環(huán)節(jié)薄弱

客觀來(lái)看，油田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程確實(shí)受外部影響較大，容易造成與計(jì)劃不符的情況。這就要求企業(yè)必須重視事中控制，建立一套切實(shí)可行的評(píng)價(jià)考核體系。然而，許多油田企業(yè)的評(píng)價(jià)考核體系不夠深入，監(jiān)控不到位，對(duì)超支事由不重視，批復(fù)系統(tǒng)流于表面，沒(méi)有做到與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的緊密相連。同時(shí)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候不去細(xì)化分析，沒(méi)有落實(shí)到具體的部門(mén)和人員，為之后的預(yù)算執(zhí)行埋下隱患。這樣的處理方式只會(huì)導(dǎo)致整個(gè)過(guò)程“虎頭蛇尾”，是預(yù)算管理的大忌。

二、油田企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理與評(píng)價(jià)的對(duì)策和建議

（一）建立全面的領(lǐng)導(dǎo)層預(yù)算管理，提高信息透明度

對(duì)預(yù)算管理這樣龐大的管理系統(tǒng)來(lái)講，首先需要油田企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)重視預(yù)算，從大局出發(fā)統(tǒng)籌的同時(shí)嚴(yán)格要求自身，到基層親抓實(shí)抓，消除信息不對(duì)稱(chēng)的影響。

其次，高級(jí)管理人員在參與決策的時(shí)候不僅僅是聽(tīng)取財(cái)務(wù)人員的意見(jiàn)，也要重視一線銷(xiāo)售人員，生產(chǎn)人員，工程師的反映，給予他們更多的話語(yǔ)權(quán)，這樣才能協(xié)調(diào)好資金、業(yè)務(wù)、人力、技術(shù)等多個(gè)板塊。最后，我國(guó)油田企業(yè)特別需要打破上下級(jí)壁壘，建立信息共享的預(yù)算體系，使每個(gè)員工積極參與進(jìn)來(lái)，形成網(wǎng)狀的預(yù)算管理模式。員工在這樣的氛圍之下，才能擁有預(yù)算意識(shí)，主動(dòng)地把控自身。

（二）設(shè)計(jì)合理有效的預(yù)算編制程序，實(shí)現(xiàn)全面管理編制

預(yù)算的關(guān)鍵在于確定預(yù)算起點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)確定宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)后，可以從現(xiàn)金流量表角度出發(fā)設(shè)計(jì)預(yù)算起點(diǎn)。其中，油田企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的起點(diǎn)可以以銷(xiāo)售起點(diǎn)進(jìn)行編制，投資預(yù)算的起點(diǎn)可以以投資計(jì)劃為依托，融資預(yù)算的起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)用企業(yè)實(shí)際資金狀況作為參考。確定預(yù)算起點(diǎn)后，為了減小預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行的偏差，一定要與油田實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行比較，每年編制預(yù)算時(shí)要考慮本年度地質(zhì)、管道、設(shè)備等重要相關(guān)數(shù)量的變動(dòng)情況，如年度內(nèi)油氣產(chǎn)量、新增井?dāng)?shù)、新增設(shè)備及管網(wǎng)等。

另外從橫向的角度考慮，高級(jí)管理人員在分配資源的時(shí)候要合理的權(quán)衡利益，找到各部門(mén)之間的預(yù)算平衡點(diǎn)。在編制預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，各部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通和交流，對(duì)矛盾和不合理之處及時(shí)進(jìn)行匯報(bào)，確保預(yù)算執(zhí)行的合理性。如此的縱向橫向設(shè)計(jì)，才能保證預(yù)算編制的科學(xué)有效。2010年來(lái)，中原油田在成本預(yù)算編制的道路上不斷摸索，遵循著上述原則，最終形成了一套科學(xué)的預(yù)算編制方案。他們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)以最小的投入換來(lái)最大的產(chǎn)出這一戰(zhàn)略目標(biāo)，由地質(zhì)、財(cái)務(wù)、工程三個(gè)部門(mén)共同參與預(yù)算編制，圍繞開(kāi)采地質(zhì)、效益、產(chǎn)量等重要指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制。不但編制出財(cái)務(wù)預(yù)算表，還同時(shí)編制了工作量預(yù)算表以及物料預(yù)算表等，真正全面涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，最終業(yè)績(jī)也有了驕人的提高。

（三）優(yōu)化評(píng)價(jià)考核體系，保障預(yù)算功能的實(shí)現(xiàn)

第一，設(shè)立一套標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制和考核制度。以成本，效益，費(fèi)用，能耗，安全系數(shù)等油田企業(yè)重視的指標(biāo)為基礎(chǔ)，量化到貨幣層面，建立有效的考核激勵(lì)機(jī)制。設(shè)立完畢后需要設(shè)置考核部門(mén)，可以使人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)考核，也可以使財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)考核。同時(shí)，各部門(mén)之間負(fù)責(zé)相互監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和內(nèi)部約束。如延長(zhǎng)殼牌（中國(guó)）石油有限公司，在2014 年全面完成erp 經(jīng)營(yíng)管理平臺(tái)建設(shè)，由其財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)考核，嚴(yán)格推行預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系，對(duì)每個(gè)指標(biāo)進(jìn)行智能化的記錄與分析，每個(gè)員工都能查找自己的指標(biāo)完成情況和對(duì)應(yīng)的薪資扣除、增添情況。在這樣健全流暢的評(píng)價(jià)體系下，預(yù)算管理效率大大提升。

第二，預(yù)算成果分期匯報(bào)，滾動(dòng)反饋。基于油田企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的特殊性和不穩(wěn)定性，事中控制很有必要，等到年末統(tǒng)一匯報(bào)已無(wú)法進(jìn)行調(diào)整。因此，預(yù)算評(píng)價(jià)應(yīng)劃分為月度評(píng)價(jià)和季度評(píng)價(jià)。注重分期預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制，根據(jù)基層單位上報(bào)的月度預(yù)算，實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)的批復(fù)，能夠起到良好的評(píng)價(jià)效果。

第三，具體偏差具體分析，細(xì)化責(zé)任劃分。企業(yè)在評(píng)價(jià)時(shí)，要重視每一項(xiàng)實(shí)際與預(yù)算的偏差，揭示問(wèn)題的根源，將責(zé)任落實(shí)到人頭上，加大對(duì)嚴(yán)重浪費(fèi)，資金占用等行為的處罰力度。同時(shí)，切實(shí)記錄數(shù)據(jù)，積極采取補(bǔ)救措施，為后期的預(yù)算執(zhí)行形成預(yù)警。

總之，油田企業(yè)運(yùn)用預(yù)算管理模式有利于完善企業(yè)基礎(chǔ)管理，同時(shí)推動(dòng)發(fā)展，深化改革。在競(jìng)爭(zhēng)加劇，復(fù)雜多變的大環(huán)境中，油田企業(yè)想要脫穎而出的關(guān)鍵在于控制成本收益率。加強(qiáng)預(yù)算管理和評(píng)價(jià)體系，能強(qiáng)有力地推動(dòng)企業(yè)縮減成本，使企業(yè)在戰(zhàn)略管理上拔得頭籌。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

中圖分類(lèi)號(hào)：F275　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1673-3791(2012)02(a)-0177-01

1　資金預(yù)算管理概述

1.1　資金預(yù)算管理的內(nèi)容

資金預(yù)算的內(nèi)容，包括資金流入、資金流出、資金多余或不足的計(jì)算，以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案等。資金預(yù)算實(shí)際上是其他項(xiàng)目預(yù)算有關(guān)資金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計(jì)劃。資金需要量的預(yù)測(cè)，能夠保證企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行，而資金預(yù)算則真正動(dòng)態(tài)地反映了企業(yè)的資金余缺。

1.2　資金預(yù)算管理的意義

企業(yè)資金預(yù)算管理是企業(yè)資金管理的重要組成部分，可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控資金管理目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開(kāi)支，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量。具體說(shuō)來(lái)具有如下兩方面的意義。

1.3　降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金預(yù)算管理對(duì)資金的使用進(jìn)行全程的跟蹤，提高了對(duì)資金的內(nèi)部控制，通過(guò)對(duì)各預(yù)算單位的貨幣資金、票據(jù)、預(yù)算內(nèi)收支、預(yù)算外收支、借款、擔(dān)保等的預(yù)算工作可以有效加強(qiáng)貨幣資金和金融風(fēng)險(xiǎn)的管理，保證資金活動(dòng)的有序進(jìn)行，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4　提高資金利用率

資金預(yù)算的編制過(guò)程，對(duì)不同的籌資渠道、籌資方式分析比較，權(quán)衡籌資成本和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，降低了企業(yè)的籌資成本。

2　我國(guó)企業(yè)資金預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

2.1　資金預(yù)算缺乏科學(xué)性

從編制形式上看，當(dāng)前很多企業(yè)并沒(méi)有單獨(dú)編制資金預(yù)算，而是與經(jīng)營(yíng)預(yù)算混合在一起，具體內(nèi)容也僅僅包括資金額度需求、周轉(zhuǎn)次數(shù)、預(yù)計(jì)稅前利潤(rùn)和資金額度回報(bào)率等幾個(gè)項(xiàng)目，預(yù)算與理論脫節(jié)，缺乏科學(xué)性。

從編制內(nèi)容上看，預(yù)算編制以歷史指標(biāo)值居多，缺乏體現(xiàn)對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的指標(biāo)值，沒(méi)有認(rèn)真地對(duì)企業(yè)的未來(lái)活動(dòng)作評(píng)估，預(yù)算指標(biāo)值缺乏客觀性。資金預(yù)算流于形式，僅僅是數(shù)據(jù)的匯總，缺少對(duì)數(shù)據(jù)的分析和預(yù)測(cè)，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺少指導(dǎo)意義。

從編制方法上看，目前采用的編制方法更多的是財(cái)務(wù)核算的方式，缺少財(cái)務(wù)管理的意義。一些先進(jìn)預(yù)算編制方法(如彈性預(yù)算、零基預(yù)算等)并沒(méi)有得到廣泛應(yīng)用，預(yù)算的事前控制和指導(dǎo)作用受到影響。

2.2　資金預(yù)算缺乏全面性

資金預(yù)算的準(zhǔn)確合理依賴(lài)于其他項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)合理的編制。比如，只有經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制的合理，才能對(duì)原料需求、人工成本、制造費(fèi)用、銷(xiāo)售收入等做出合理估計(jì)，從而影響到資金預(yù)算編制過(guò)程中對(duì)資金收支的預(yù)測(cè)。

另外，企業(yè)僅銷(xiāo)售和財(cái)務(wù)人員參加預(yù)算編制過(guò)程，缺乏對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全面了解，進(jìn)一步降低了預(yù)算的合理性，使其在執(zhí)行過(guò)程中遇到較大的阻力。預(yù)算管理從參與人員到使用的方法都有需要改進(jìn)的地方，只有在這些方面真正做到科學(xué)合理，編制的預(yù)算才能更加與實(shí)際情況相適應(yīng)，只有其他各類(lèi)預(yù)算整體上不缺乏合理性，才能保證現(xiàn)金預(yù)算的合理性。

2.3　資金預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力度

首先，資金預(yù)算的編制不能體現(xiàn)公司業(yè)務(wù)開(kāi)展的實(shí)際情況，公司業(yè)務(wù)因資金預(yù)算的編制不合理受到限制。為適應(yīng)資金預(yù)算執(zhí)行中遇到的突發(fā)事件，資金預(yù)算就要具有一定的彈性，這也是資金預(yù)算與資金計(jì)劃的一個(gè)重要區(qū)別，缺乏彈性的標(biāo)準(zhǔn)缺乏可執(zhí)行性。

3　企業(yè)資金預(yù)算管理的管理措施

3.1　編制階段

(1)完善資金預(yù)算編制的管理體制。企業(yè)可以根據(jù)需要成立多級(jí)資金預(yù)算管理體制，各級(jí)預(yù)算單位成立由本預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的預(yù)算委員會(huì)，下級(jí)預(yù)算單位對(duì)上級(jí)預(yù)算單位匯報(bào)。通過(guò)多級(jí)預(yù)算管理將有助于進(jìn)一步挖潛降本，提高成本核算和預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，使預(yù)算目標(biāo)更具科學(xué)性和挑戰(zhàn)性，也有利于落實(shí)責(zé)任。

(2)提高資金預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。首先，企業(yè)根據(jù)以往的歷史數(shù)據(jù)編制利潤(rùn)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算，細(xì)化各經(jīng)營(yíng)單位在銷(xiāo)售和成本預(yù)算方面的編制內(nèi)容，提高整個(gè)公司預(yù)算的準(zhǔn)確性和可執(zhí)行性，進(jìn)而提高公司對(duì)資金需求的預(yù)測(cè)，提高資金使用效率。

3.2　執(zhí)行階段

(1)細(xì)化資金預(yù)算。根據(jù)年度預(yù)算制定月度資金收支計(jì)劃。由于月度計(jì)劃中產(chǎn)品價(jià)格、銷(xiāo)量、原材料價(jià)格、采購(gòu)數(shù)量、各種費(fèi)用等都比較確定，因此月度計(jì)劃的精確度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于年度預(yù)算，同時(shí)按月份具體編制資金使用計(jì)劃，在月末及時(shí)對(duì)資金計(jì)劃進(jìn)行修正，為下月的資金執(zhí)行提供依據(jù)，并將修正的資金計(jì)劃反饋到各經(jīng)營(yíng)單位，規(guī)避資金短缺風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施保證全年預(yù)算的順利實(shí)現(xiàn)。

(2)建立目標(biāo)責(zé)任制。各級(jí)預(yù)算單位根據(jù)預(yù)算內(nèi)容的可控原則確定責(zé)任人，預(yù)算指標(biāo)細(xì)化到責(zé)任人。主要責(zé)任人負(fù)責(zé)預(yù)算偏離預(yù)警和重大事項(xiàng)的即時(shí)報(bào)告。對(duì)公司的資金流轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全程動(dòng)態(tài)跟蹤和監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取對(duì)策，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(3)及時(shí)反饋執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題。隨著環(huán)境的變化，預(yù)算與實(shí)際總是有一定的偏差，假如預(yù)算不足，經(jīng)營(yíng)所需資金仍必須支出，在這種情況下，必須先追加預(yù)算。通過(guò)定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行情況匯報(bào)會(huì)議，向上級(jí)預(yù)算單位遞交預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，詳細(xì)說(shuō)明預(yù)算執(zhí)行偏差、原因及補(bǔ)救措施。

(4)加強(qiáng)資金預(yù)算調(diào)整的審批。在資金預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，若前提條件發(fā)生變化，需要對(duì)資金預(yù)算進(jìn)行調(diào)整或追加時(shí)，必須重新辦理逐項(xiàng)申報(bào)、審批手續(xù)，財(cái)務(wù)部門(mén)按照經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的各部門(mén)的資金預(yù)算，合理調(diào)配資金，保證資金需要。

3.3　考核階段

(1)確立“以人為本”的理念。預(yù)算工作應(yīng)該以人為本，離開(kāi)了對(duì)人的關(guān)注，企業(yè)的預(yù)算工作便無(wú)法搞好。“以人為本”要求企業(yè)在制定考核指標(biāo)是充分考慮到責(zé)任人的實(shí)際情況，不能讓其對(duì)不可控的經(jīng)濟(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)，使資金控制指標(biāo)既可執(zhí)行又富有激勵(lì)性，還要求考評(píng)部門(mén)保持公平、公開(kāi)、公正的工作態(tài)度，對(duì)預(yù)算及其執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)披露，以加強(qiáng)預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督約束作用。

(2)建立科學(xué)合理的預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲制度。預(yù)算指標(biāo)必須與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核緊密結(jié)合，否則無(wú)法調(diào)動(dòng)員工的積極性并進(jìn)行有效約束。考核制度應(yīng)該明各單位的指標(biāo)和獎(jiǎng)懲辦法。定期對(duì)資金預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)，據(jù)此對(duì)責(zé)任人進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果遞交人力資源部，作為預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)懲的依據(jù)；年終決算并通過(guò)內(nèi)審確定實(shí)際完成情況，與責(zé)任書(shū)目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，人力資源部按獎(jiǎng)懲辦法對(duì)各責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲。盡管預(yù)算工作量較大，但對(duì)于成本控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核能發(fā)揮很大作用，是企業(yè)完善資金管理的必要保證。

篇（7）

關(guān)鍵詞： 預(yù)算；企業(yè)管理；全面預(yù)算管理；預(yù)算執(zhí)行

Key words： budget；business management；comprehensive budget management；budget execution

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）19-0152-02

1 全面預(yù)算概念及作用簡(jiǎn)介

預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開(kāi)的一系列管理活動(dòng)，預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評(píng)等多個(gè)方面，而全面預(yù)算管理是基于預(yù)算管理，并且在預(yù)算管理發(fā)展到一定階段為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的產(chǎn)物，其實(shí)質(zhì)并沒(méi)有很明顯的分界點(diǎn)，只是全面預(yù)算管理是更為全面，需要全員參與，針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程的預(yù)算管理。全面預(yù)算管理通過(guò)責(zé)任中心的劃分、目標(biāo)任務(wù)的分解、分階段資金收支和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)等手段，合理分配單位的人、財(cái)、物等資源，并與相應(yīng)的績(jī)效管理配合，來(lái)協(xié)助單位實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)的同時(shí)，達(dá)到控制費(fèi)用支出、提高資金使用效益的目的。

2 煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用

2.1 預(yù)算組織體系。預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算專(zhuān)職歸口部門(mén)和預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)組成了煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的組織體系。在該組織體系中預(yù)算管理委員會(huì)處于核心領(lǐng)導(dǎo)地位，它的主要職責(zé)是組織有關(guān)人員對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，審查、研究、協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項(xiàng)。而預(yù)算專(zhuān)職部門(mén)則主要是處理與預(yù)算相關(guān)的日常管理事務(wù)，負(fù)責(zé)對(duì)各部門(mén)提供的預(yù)算草案進(jìn)行必要的初步審查、協(xié)調(diào)與綜合平衡，并處理日常管理事務(wù)。預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是預(yù)算的責(zé)任主體，是企業(yè)內(nèi)部成本、利潤(rùn)、投資的發(fā)生單位，這些內(nèi)部單位被要求完成特定的職責(zé)，其責(zé)任人被賦予一定的權(quán)力，以便對(duì)該責(zé)任區(qū)域進(jìn)行有效的控制。

2.2 預(yù)算內(nèi)容及編制方法。煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算。全面預(yù)算的編制按照“自上而下、逐級(jí)分解、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行：①下達(dá)目標(biāo)。每年的10月初，總經(jīng)理辦公室會(huì)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的預(yù)測(cè)，提出下一年度預(yù)算及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確定預(yù)算編制的政策、依據(jù)，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位，即公司各部門(mén)和事業(yè)部。②逐級(jí)分解。下屬部門(mén)自較小。企業(yè)預(yù)算自上而下逐級(jí)分解為各成本中心的責(zé)任預(yù)算，各成本中心的責(zé)任人對(duì)其責(zé)任區(qū)域內(nèi)發(fā)生的責(zé)任成本負(fù)責(zé)。③逐級(jí)匯總。次年一月初，各基本成本中心定期將成本發(fā)生情況與原預(yù)算對(duì)比分析總結(jié)后向上一級(jí)成本中心匯報(bào)，上級(jí)成本中心匯總下屬成本中心情況后逐級(jí)上報(bào)，直至最高層次的成本中心。成本中心定期向預(yù)算管理委員會(huì)匯報(bào)情況，預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

2.3 預(yù)算的控制與分析。為了確保預(yù)算能夠如期完成，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行控制和分析，比如建立預(yù)算分析和報(bào)告制度等，及時(shí)的了解預(yù)算的執(zhí)行情況，形成預(yù)算差異報(bào)告，并會(huì)針對(duì)差異情況做出適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施。

3 煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在問(wèn)題及原因

3.1 對(duì)于全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)片面。企業(yè)更多的把預(yù)算管理視為財(cái)務(wù)管理的一種方法，并沒(méi)有全面的認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理制度形式上向全面預(yù)算管理發(fā)展，卻仍舊沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的全面預(yù)算管理。

3.2 預(yù)算編制流程不夠健全。另外，預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略考慮。

3.3 預(yù)算控制與分析不足。受傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的影響，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在預(yù)算管理方面普遍存在“重編制輕執(zhí)行”的老思想，這種思想深刻的影響著我國(guó)全面預(yù)算管理的發(fā)展。另一方面，每年的預(yù)算分析結(jié)果對(duì)后來(lái)的預(yù)算管理工作的影響不足。

3.4 預(yù)算考核與激勵(lì)措施不到位。對(duì)預(yù)算考核的重要性沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，就預(yù)算考核工作本身，重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視定性發(fā)展成果，使預(yù)算考核面臨很大的局限。如果預(yù)算考核涉及到很多部門(mén)或人員的利益時(shí)，很容易出現(xiàn)的現(xiàn)象，不僅影響了預(yù)算考核的公正性和合理性，還降低了預(yù)算管理的激勵(lì)效果。

4 煙草商業(yè)企業(yè)改善全面預(yù)算管理的建議

4.1 創(chuàng)造良好的全面預(yù)算管理氛圍。只有創(chuàng)造出良好的全面預(yù)算管理氛圍，才能使得全面預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不僅嚴(yán)格的執(zhí)行預(yù)算管理，還能夠增加企業(yè)的向心力和凝聚力。

4.2 改進(jìn)預(yù)算編制方法。在預(yù)算編制方面，首先要把握好全面預(yù)算管理的剛性與彈性，只有做到剛性與彈性適度結(jié)合，才能整合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資源與外部市場(chǎng)資源，使整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系更具有適應(yīng)性。其次，必須健全預(yù)算編制的流程，在原有流程的基礎(chǔ)上增加各部門(mén)、事業(yè)部自主編制預(yù)算的權(quán)力，增加審查平衡環(huán)節(jié)。并參考對(duì)審查結(jié)果對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行合理的修正，在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理部正式編制公司年度總預(yù)算（草案），并制定各職能部室、事業(yè)部的預(yù)算考核指標(biāo)。從預(yù)算編制起就應(yīng)考慮預(yù)算戰(zhàn)略性與階段性的結(jié)合，不但要緊扣企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作出長(zhǎng)遠(yuǎn)預(yù)算外，還要按階段細(xì)化預(yù)算子項(xiàng)目。

4.3 采取相關(guān)措施促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行。一是加強(qiáng)預(yù)算信息溝通，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行。二是建立相關(guān)的信息平臺(tái)。三是加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，成立預(yù)算執(zhí)行督查辦公室，以便隨時(shí)了解預(yù)算的執(zhí)行情況。

4.4 重視預(yù)算考核工作。預(yù)算考核要全面，這里所指的全面除了在指標(biāo)設(shè)置上必須全面，涵蓋公司業(yè)務(wù)發(fā)展的整個(gè)過(guò)程外，還必須實(shí)施全面考核，對(duì)參與者設(shè)定合適的考核來(lái)檢驗(yàn)預(yù)算的實(shí)施情況。在實(shí)行預(yù)算考評(píng)時(shí)需要激勵(lì)和約束措施并重，一方面采取激勵(lì)措施，通過(guò)預(yù)算考評(píng)，使每個(gè)員工都了解到自身的不足，激發(fā)出更多的工作積極性；另一方面采取約束手段，通過(guò)預(yù)算考評(píng)，能夠幫助企業(yè)預(yù)算目標(biāo)更快更好的實(shí)現(xiàn)。此外，現(xiàn)在煙草商業(yè)企業(yè)在預(yù)算考核指標(biāo)上一般都比較注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，其他的一些指標(biāo)都忽視了，為了保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度需要的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的評(píng)價(jià)體系。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)管理；預(yù)算管理；有效性

一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要意義

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分之一，是組成企業(yè)系統(tǒng)管理體系的關(guān)鍵性因素，是企業(yè)決策、規(guī)劃、激勵(lì)、控制、評(píng)價(jià)、反饋等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效控制機(jī)制。財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及對(duì)目標(biāo)的相關(guān)調(diào)整等過(guò)程中發(fā)揮著極其重要的作用。

企業(yè)可以通過(guò)編制科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)預(yù)算保證企業(yè)制定的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠在企業(yè)決策層規(guī)劃的控制規(guī)范內(nèi)運(yùn)行，并通過(guò)及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)中的執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析、反饋，不斷調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，并能夠通過(guò)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的優(yōu)化配置。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.預(yù)算編制機(jī)構(gòu)設(shè)置不細(xì)化，預(yù)算編制機(jī)構(gòu)無(wú)法收集準(zhǔn)確、真實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)預(yù)算編制部門(mén)統(tǒng)一歸財(cái)務(wù)部門(mén)管理或全部由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺少對(duì)預(yù)算編制的重視，加之生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售部門(mén)工作人員對(duì)預(yù)算管理工作的漠視，往往在預(yù)算部門(mén)編制預(yù)算指標(biāo)時(shí)，以上部門(mén)為完成工作，提供一些錯(cuò)誤或不具有可參考價(jià)值的數(shù)據(jù)，最終導(dǎo)致預(yù)算編制部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)，無(wú)法取得來(lái)自基層部門(mén)掌握的第一手?jǐn)?shù)據(jù)，使編制出來(lái)的預(yù)算指標(biāo)不具有可操作性。

2.企業(yè)預(yù)算指標(biāo)落實(shí)不到位

由于我國(guó)多數(shù)企業(yè)引進(jìn)預(yù)算管理方法時(shí)間較短，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其他部門(mén)、員工對(duì)預(yù)算管理工作缺少正確的認(rèn)識(shí)及重視，在現(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)制定的預(yù)算指標(biāo)往往得不到部門(mén)、員工的貫徹執(zhí)行。再者，一些小型企業(yè)出于對(duì)成本的考慮，在編制預(yù)算時(shí)，未能根據(jù)以往數(shù)據(jù)，并充分考慮市場(chǎng)環(huán)境變化科學(xué)地編制預(yù)算指標(biāo)，使編制的預(yù)算指標(biāo)缺少可操作性。

3.考核制度不健全

想要完成一個(gè)目標(biāo)，不僅要有一個(gè)合理有效的實(shí)施計(jì)劃，還要有一個(gè)有效的監(jiān)督考核制度。財(cái)務(wù)預(yù)算方案也是一樣，要想預(yù)算能夠按計(jì)劃完成，就要有一個(gè)嚴(yán)格的考核制度。但是有的企業(yè)就會(huì)往往重視了預(yù)算方案的實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的考核制度建立的不夠完事，考核制度僅僅走一個(gè)形式，不能對(duì)預(yù)算實(shí)施情況有一個(gè)獎(jiǎng)懲并重的措施，使企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)預(yù)算的分析結(jié)果存有差異，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中得不到完善，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益無(wú)法提高。

三、解決我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理問(wèn)題的對(duì)策

1.建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)作業(yè)流程設(shè)計(jì)科學(xué)有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，并由企業(yè)一把領(lǐng)導(dǎo)牽頭，督促企業(yè)所有部門(mén)、員工認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)管理管理制度。財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度內(nèi)容應(yīng)涵蓋預(yù)算編制部門(mén)的職責(zé)、其他部門(mén)應(yīng)負(fù)有的配合工作內(nèi)容及財(cái)務(wù)預(yù)算考核、監(jiān)督制度。其中，制度應(yīng)明確由獨(dú)立的預(yù)算編制部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作；其他部門(mén)應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)工作，不但要為財(cái)務(wù)部門(mén)提供準(zhǔn)確、及時(shí)的第一手財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行中遇到的實(shí)際問(wèn)題及時(shí)反饋給預(yù)算編制部門(mén)，以便預(yù)算編制部門(mén)及時(shí)修改預(yù)算指標(biāo)，保證預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性、可操作性。

2.提高預(yù)算管理執(zhí)行力

一是預(yù)算編制要具有可操作性。企業(yè)預(yù)算編制部門(mén)在編制下一年度預(yù)算指標(biāo)時(shí)，應(yīng)先做好市場(chǎng)調(diào)研、收集反饋信息、集體討論工作。首先，在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)充分了解下一年國(guó)家關(guān)于行業(yè)調(diào)整與稅收政策、市場(chǎng)行業(yè)、原材料價(jià)格變化等情況，及時(shí)對(duì)上一年預(yù)算進(jìn)行修改、更新，保證預(yù)算指標(biāo)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策與市場(chǎng)行情，并具有一定的可操作性；認(rèn)真聽(tīng)取各部門(mén)、全體員工對(duì)下一年資金需求的意見(jiàn)，充分分析員工提出的預(yù)算改進(jìn)意見(jiàn)，發(fā)揮全員員工的主觀能動(dòng)性，使預(yù)算指標(biāo)更具準(zhǔn)確性。二是各部門(mén)、員工應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行預(yù)算，將預(yù)算任務(wù)層層分解至各部門(mén)，在基層部門(mén)廣泛宣傳預(yù)算管理工作的重要性，使所有員工形成科學(xué)的預(yù)算觀，使員工從一點(diǎn)一滴做起，為降低企業(yè)生產(chǎn)成本、提高資金使用效率作出貢獻(xiàn)，形成良好的預(yù)算管理氛圍。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行到位、為企業(yè)預(yù)算管理提出可行性建議的員工、部門(mén)進(jìn)行一定的精神、物質(zhì)方面獎(jiǎng)勵(lì)，提高員工執(zhí)行預(yù)算管理的積極性。

3.通過(guò)預(yù)算管理考核、監(jiān)督機(jī)制促使預(yù)算指標(biāo)得到有效執(zhí)行

一是建立預(yù)算管理考核制度。將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)、員工預(yù)算執(zhí)行情況作為年底考核的重要依據(jù)，并且將預(yù)算執(zhí)行效果及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)。對(duì)于在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中執(zhí)行不到位、不給予財(cái)務(wù)部門(mén)配合的部門(mén)及員工給予一定的警告處罰，保證企業(yè)制定的預(yù)算指標(biāo)得以貫徹執(zhí)行；對(duì)于在預(yù)算執(zhí)行管理中表現(xiàn)突出的部門(mén)、員工給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)、員工參與預(yù)算管理的積極性，使預(yù)算指標(biāo)更具可操作性。二是在企業(yè)內(nèi)部成立審計(jì)部門(mén)，對(duì)預(yù)算管理全過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督。首先，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性進(jìn)行監(jiān)督，包括數(shù)據(jù)內(nèi)容是否真實(shí)、可靠，預(yù)算指標(biāo)是否能夠真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；其次，對(duì)企業(yè)各部門(mén)、全體員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，將在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的漏洞及預(yù)算制定的錯(cuò)誤及時(shí)進(jìn)行收集、整理、匯報(bào)，保證預(yù)算執(zhí)行的連續(xù)性。再次，審計(jì)部門(mén)應(yīng)加大內(nèi)部預(yù)算管理監(jiān)督力度，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的威嚴(yán)性，促使全體員工認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算管理指標(biāo)。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

一個(gè)合理有效的財(cái)務(wù)預(yù)算方案離不開(kāi)財(cái)務(wù)人員，而財(cái)務(wù)人員只有更高的素質(zhì)才能更好的編制財(cái)務(wù)預(yù)算方案，完成任務(wù)。但是因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算管理工作的內(nèi)容繁多，涉及的部門(mén)也比較多，需要的不僅僅只是關(guān)于財(cái)務(wù)的知識(shí)，但是事實(shí)上企業(yè)里這樣的人員并不多。所以財(cái)務(wù)預(yù)算人員在平時(shí)要堅(jiān)持學(xué)習(xí)，盡可能的可以到其他部門(mén)學(xué)習(xí)一段時(shí)間，通過(guò)自己親身的去別的部門(mén)體會(huì)，充實(shí)自己，是自己在財(cái)務(wù)預(yù)算崗位上更加的得心應(yīng)手。企業(yè)也要適當(dāng)?shù)膶?duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并進(jìn)行考核，全面提高財(cái)務(wù)人員的工作素質(zhì)，這樣也會(huì)提高財(cái)務(wù)人員的工作熱情，更好的投入到平時(shí)的工作中。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟靜.論企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問(wèn)題.商，2013年24期.

篇（9）

一、預(yù)算制度。

預(yù)算是關(guān)于為完成組織目標(biāo)和計(jì)劃所需資金的來(lái)源和用途的一項(xiàng)書(shū)

面說(shuō)明，是廣泛應(yīng)用的傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制方法。通過(guò)預(yù)算，便于控制財(cái)

務(wù)狀況，便于從宏觀上掌握全局，迫使管理人員在收和支的考慮上，

都盡可能地精打細(xì)算。

（一）預(yù)算編制原則

預(yù)算編制必須堅(jiān)持“量入為出、收支平衡”的原則，要考慮幼兒園事業(yè)發(fā)展和建設(shè)的需要，堅(jiān)持“收支兩條線”管理原則，堅(jiān)持量入為出、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約的原則，在確保人員工資和正常運(yùn)行開(kāi)支的前提下，合理安排事業(yè)的發(fā)展支出。

（二）預(yù)算的編制和審批程序

1、根據(jù)幼兒園總體發(fā)展目標(biāo)和實(shí)際情況，提出下一年度所需各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的性質(zhì)、用途和金額，使用的專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)按進(jìn)度分年度提出計(jì)劃。

2、幼兒園根據(jù)本年度預(yù)算執(zhí)行情況，提出的下年度事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算，綜合考慮增減變動(dòng)因素，提出下年度收支預(yù)算建議數(shù)。

3、園長(zhǎng)行政辦公會(huì)議審議預(yù)算方案，報(bào)幼兒園教代會(huì)通過(guò)。

（三）預(yù)算編制方法

幼兒園經(jīng)費(fèi)預(yù)算要根據(jù)財(cái)力實(shí)現(xiàn)的可能性，參照以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，并結(jié)合幼兒園事業(yè)發(fā)展需要進(jìn)行編制。在編制時(shí)要根據(jù)情況制定各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算定額，使幼兒園經(jīng)費(fèi)預(yù)算有據(jù)可依，防止預(yù)算編制的隨意性，做到預(yù)算安排公正、合理、切合實(shí)際。幼兒園的收入及支出必須全部納入學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算。

（四）預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整

1、預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行包括收入預(yù)算的執(zhí)行、支出預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算平衡三個(gè)部分。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，既要積極組織收入，確保各項(xiàng)收入及時(shí)足額入帳，又要合理安排支出，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算收支平衡。幼兒園的收入必須全部入帳，納入幼兒園預(yù)算統(tǒng)一管理，絕對(duì)不允許私設(shè)“小金庫(kù)”。

（1）每年年初，園長(zhǎng)根據(jù)資金的大致情況，召集園務(wù)會(huì)議成員，討論

資金的使用分配情況，

確定好學(xué)年度該做的重大項(xiàng)目，

有計(jì)劃地分配

資金。

（2）預(yù)算堅(jiān)持

“量入而出”

的原則，

不赤字原則，

不能出現(xiàn)資金倒掛。

（3）投資預(yù)算的項(xiàng)目必須經(jīng)過(guò)園務(wù)會(huì)議成員集體研究討論通過(guò)。

（4）收入預(yù)算應(yīng)考慮到可能有的來(lái)自各方面的收入，必須盡可能準(zhǔn)確

地估計(jì)各項(xiàng)收入的量和時(shí)間等，并努力提高其實(shí)現(xiàn)的可靠性。

（5）預(yù)算情況要在教職工大會(huì)上公開(kāi)，增強(qiáng)民主理財(cái)?shù)耐该鞫取?/p>

（6）資金預(yù)算中以改進(jìn)教學(xué)設(shè)施、添置教學(xué)設(shè)備為主，抽出部分資金

提高教師福利。

2、預(yù)算的調(diào)整。為保證幼兒園預(yù)算的良好執(zhí)行，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中原則上不予調(diào)整。如因特殊情況確需調(diào)整，說(shuō)明具體原因，報(bào)上級(jí)主管部門(mén)審核，批準(zhǔn)后再作調(diào)整。

二、決算制度

決算作為年終對(duì)資金使用、

分配情況的總結(jié)，

是有效控制財(cái)務(wù)的措施

之一。

1、決算時(shí)間:每年年底

12月份。

2、決算項(xiàng)目:由會(huì)計(jì)分類(lèi)統(tǒng)計(jì)一年內(nèi)的收支情況，目的是看看是否

按預(yù)算項(xiàng)目去分配、使用資金效益。

3、每月底會(huì)計(jì)要匯報(bào)幼兒園當(dāng)月收支情況，年底要形成書(shū)面報(bào)告，由教代會(huì)代表討論通過(guò)。

4、成立資金決算小組，檢查督促是否將有限的資金發(fā)揮了最大的效益，是否將資金用在刀口上。

5、決算結(jié)果要在財(cái)務(wù)公開(kāi)欄中張榜公開(kāi)，接受廣大教工監(jiān)督。資金預(yù)決算是提高資金使用效率和有效分配的重要條件，

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和

財(cái)務(wù)人員必須遵守制度，管好、理好、用幼兒園的有限資金。

三、其他事項(xiàng)

1、固定資產(chǎn)購(gòu)置必須列入年度支出預(yù)算方可安排購(gòu)置。購(gòu)置固定資產(chǎn)需專(zhuān)人管理，符合政府采購(gòu)條件的按政府采購(gòu)流程規(guī)范操作，實(shí)施采購(gòu)，需自行采購(gòu)的，貨比三家、綜合考察。

2、預(yù)算實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，各部門(mén)必須嚴(yán)格執(zhí)行，并接受有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督和檢查。

3、幼兒園的預(yù)算內(nèi)外經(jīng)費(fèi)均納入幼兒園財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理，經(jīng)費(fèi)收支實(shí)行審批制度。

4、各項(xiàng)支出的原始憑證，經(jīng)審批內(nèi)容真實(shí)合法，符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，并有經(jīng)辦人、驗(yàn)收人和園長(zhǎng)簽字后方可辦理支出，否則財(cái)會(huì)人員不予報(bào)銷(xiāo)。

5、財(cái)務(wù)室于每學(xué)期末在教代會(huì)上匯報(bào)幼兒園經(jīng)費(fèi)的收支情況，并接受相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查。

篇（10）

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、二級(jí)單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中起著目標(biāo)激勵(lì)、過(guò)程控制及有效獎(jiǎng)懲的重要作用。筆者結(jié)合本施工企業(yè)情況，就推行全面預(yù)算管理，做一粗淺探討，供大家參考。

一、全面預(yù)算編制原則

所謂全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測(cè)。

（一）按實(shí)質(zhì)控制原則，將內(nèi)部業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)、下屬企業(yè)等所屬獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)單位的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入預(yù)算編制范圍，編制全面預(yù)算合并報(bào)表，保證預(yù)算編制的完整性。

（二）客觀分析判斷市場(chǎng)形勢(shì)和政策走向，充分估計(jì)各種不利因素對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)影響，科學(xué)預(yù)測(cè)和確定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，合理配置各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源。

（三）科學(xué)編制主業(yè)及輔業(yè)等項(xiàng)目投資計(jì)劃。如：設(shè)備投資、輔業(yè)投資、周轉(zhuǎn)材料等。

（四）以效益增長(zhǎng)為導(dǎo)向，優(yōu)化品種結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品質(zhì)量。增加新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，推進(jìn)集團(tuán)產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展。通過(guò)集團(tuán)資金集約化管理，實(shí)現(xiàn)資金增值。發(fā)揮機(jī)制優(yōu)勢(shì)，加大市場(chǎng)開(kāi)拓增效力度。

（五）強(qiáng)化成本費(fèi)用控制。加強(qiáng)采購(gòu)、降低采購(gòu)成本。以成本為核心，深入開(kāi)展對(duì)標(biāo)挖潛，推進(jìn)指標(biāo)降本。

（六）科學(xué)編制年度資金收支余缺，合理規(guī)劃現(xiàn)金收支與配置，控制資金風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用，增強(qiáng)資金保障和償債能力，提高資金使用效益。

二、施工企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)容

施工企業(yè)的全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金流量預(yù)算、資本性支出預(yù)算（設(shè)備購(gòu)置和投資）。

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)包括施工圖預(yù)算、施工預(yù)算、工程成本預(yù)算、工程稅金及附加預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算。成本預(yù)算又分為：人工預(yù)算、材料預(yù)算、機(jī)械費(fèi)預(yù)算、其他直接費(fèi)用預(yù)算和間接費(fèi)用預(yù)算。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算：財(cái)務(wù)預(yù)算指有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表。

（三）現(xiàn)金流量預(yù)算：包括日常資金收支預(yù)算和籌資預(yù)算。籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要借入長(zhǎng)、短期借款的預(yù)算。

（四）資本預(yù)算。資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算。

三、目前施工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善。一般企業(yè)把編制全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)時(shí)，不利于各部門(mén)之間利益關(guān)系的協(xié)調(diào)，使得全面預(yù)算管理無(wú)法有效實(shí)施。

（二）全面預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)。有的企業(yè)單純?yōu)榱司幹祁A(yù)算而編制預(yù)算。由于信息不對(duì)稱(chēng)造成了全面預(yù)算編制不科學(xué)，執(zhí)行難。造成重費(fèi)用預(yù)算、收入預(yù)算，輕成本、資金預(yù)算。并且不能根據(jù)實(shí)際工作情況及時(shí)調(diào)整預(yù)算。

（三）考核和獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位。對(duì)下屬子分公司的考核大部分仍停留年終考核。平時(shí)只對(duì)可控費(fèi)用節(jié)超、利潤(rùn)等指標(biāo)考核；沒(méi)有定期對(duì)全面預(yù)算指標(biāo)全面考核，工作流于形式，降低了全面預(yù)算的促進(jìn)作用。

四、完善施工企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

（一）建立健全全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，明確各部門(mén)、二級(jí)單位職責(zé)，編制全面預(yù)算的要求和程序。

（二）全面預(yù)算的編制要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，要求施工企業(yè)對(duì)原預(yù)算應(yīng)及時(shí)調(diào)整和修改，使預(yù)算指標(biāo)與市場(chǎng)外部環(huán)境相兼容，適應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的適應(yīng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）完善全面預(yù)算考核機(jī)制，建立全面分析與嚴(yán)格的考核制度。定期對(duì)實(shí)際值與預(yù)算值的差異進(jìn)行分析，找出差異的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。與績(jī)效掛鉤。要與單位年度工作目標(biāo)掛鉤。要與個(gè)人、單位評(píng)先評(píng)優(yōu)掛鉤。

五、全面預(yù)算管理的步驟

全面預(yù)算編制通常采用從下到上、從上到下分級(jí)次、分部門(mén)編制，層層匯總，經(jīng)反復(fù)審議修訂并由公司預(yù)算小組匯總后報(bào)公司預(yù)算管理委員會(huì)綜合平衡確定后，由公司董事會(huì)批準(zhǔn)。

（一）預(yù)算初稿的步驟。機(jī)關(guān)各部門(mén)編制可控費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)）、專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用、不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)基金等預(yù)算。市場(chǎng)部門(mén)對(duì)公司承攬工程任務(wù)進(jìn)行預(yù)算，編制市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)預(yù)算。

（1）經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)根據(jù)公司中長(zhǎng)期計(jì)劃、工程承攬任務(wù)預(yù)算編制產(chǎn)值指標(biāo)、編制分類(lèi)預(yù)計(jì)合同成本、合同毛利率。

（2）資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)全公司固定資產(chǎn)投資、其他投資進(jìn)行預(yù)算。

物資管理部門(mén)：編制存貨收發(fā)存預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算。

（3）人力資源部門(mén)：編制勞動(dòng)工資計(jì)劃、用工計(jì)劃預(yù)算。

（4）財(cái)務(wù)部門(mén)：對(duì)部門(mén)預(yù)算、二級(jí)單位預(yù)算進(jìn)行匯總形成初稿預(yù)算報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。

（二）預(yù)算第二稿編制。各部門(mén)、二級(jí)單位根據(jù)預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)重新編制預(yù)算。

（三）再審定。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算第二稿進(jìn)行匯總分析，并匯報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)再次對(duì)預(yù)算進(jìn)行評(píng)估平衡。

（四）定稿。預(yù)算管理委員會(huì)將定稿預(yù)算報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。

六、全面預(yù)算執(zhí)行情況分析及預(yù)算評(píng)估調(diào)整

（一）建立預(yù)算調(diào)整機(jī)制，按月進(jìn)行預(yù)算分析，特別是費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算。財(cái)務(wù)部門(mén)每月按部門(mén)分析費(fèi)用差異、按項(xiàng)目工程分析現(xiàn)金收支差異，及時(shí)反饋各部門(mén)和各項(xiàng)目按預(yù)算進(jìn)行控制。

（二）建立預(yù)警機(jī)制，對(duì)費(fèi)用超支、現(xiàn)金超支等實(shí)行預(yù)警制度。

（三）定期對(duì)公司費(fèi)用及現(xiàn)金預(yù)算可進(jìn)行評(píng)估調(diào)整。由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算，但要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序報(bào)請(qǐng)預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)方能生效。

參考文獻(xiàn)

[1]許云芳.加強(qiáng)施工企業(yè)全面預(yù)算管理的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2008(08).