序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇本科生會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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畢業論文主要是指學位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業前在指導老師的指導下，親手完成論文寫作。學位論文是各類畢業生或同等學歷人員為申請授予相應學位而寫出的論文，即學士論文、碩士論文、博士論文等。對于學士論文，要求能較好地運用所學基礎知識技能，解決不太復雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學科某一領域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創造性成果，對會計學科的發展有一定的推動作用。此外，畢業論文還包括在我國接受高等?？平逃斀涱悓W生的畢業論文。版權所有

二、會計論文作用和特點

（一）會計論文的作用

1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發展，廣大理論和實務工作者及會計學者，緊密結合我國會計改革和發展的實際，圍繞貫徹執行新《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等法律、法規，通過撰寫會計論文，對企業會計制度轉軌和企業改革（如兼并、破產、關閉、出售、公司制改建、債轉股、上市、股份合作制、企業集團）中的財務管理、資金成本管理、提高會計信息質量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環境會計和社會會計等）進行深入調查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會計論文是總結會計經濟研究成果，進行學術交流，發展會計理論，以指導會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經類期刊刊登會計論文。中國會計學會秘書處為了總結前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學論文評選活動，并將獲獎論文匯編成冊出版，由此激發了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發展，并以正確的理論支持和指導會計改革深入進行。

3．寫作會計論文是培養會計專業人才的有效途徑，是考核會計專業人員和會計專業本科畢業生及研究生等業務能力和學術水平的重要依據。

（二）會計論文的特點

1．學術性。學術性即科學性，是指在論文中所表現出來的系統、嚴謹的理論體系。會計論文的學術性不僅表現在應用價值上，而且表現在理論價值上。主要表現為：

會計論文的寫作目的是建設與發展會計學科領域，描述會計經濟活動中某一新的現象、新的發現，對會計學科的發展具有實踐上的價值；

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畢業論文是屬于習作性的學術論文，應具有一定的學術性、創見性和科學性，但目前會計學本科畢業論文的質量卻每況愈下，一方面表現在盲目選題，應付了事；另一方面論文內容空洞。究其原因，供大于求的就業環境改變使得畢業論文的重要性降低；學校對畢業論文的組織工作過于簡單、粗陋，如選題工作不夠細致、分派給教師指導的學生過多等；教師方面的原因，如學生和老師溝通不夠、教師本身的學術能力不強或缺少實踐經驗等。筆者認為，最主要原因還是在于學生論文寫作能力較差，會計畢業論文寫作能力的培養與提高是一個循序漸進的過程，但不少高校卻只是將“論文指導”作為獨立的教學環節，割裂了與其他教學環節之間的必然聯系，認為論文質量的提高可在短期內完成。事實上會計畢業論文寫作能力的培養與提高應是循序漸進的，僅靠教師短期突擊指導是很難見效的。要改變這一現況，提高會計論文的質量，“研究性教學”勢在必行。

一、研究性教學基本內涵及實踐模式

“研究性教學”是教師通過指導學生選擇和確定與學科相關的專題進行研究，使學生在主動探索、主動思考、主動實踐的研究過程中吸收知識、應用知識、解決問題，從而培養學生創造能力和創新精神的實踐活動。1988年，博耶研究型大學本科生教育委員會發表了題為《重建本科生教育：美國研究型大學發展藍圖》的報告，報告建議建立以“研究為本”的學習標準，使學生從入學第一年開始就在盡可能多的科目中，參與研究活動，將探索為本的學習、合作努力以及對書面語口頭表達能力的要求，貫穿于學生學習的整個過程。研究性教學與研究性學習是相對應的，其核心就是最大程度地培養學生自覺學習、自主探索、敢于創新、勇于實踐的精神和能力。對會計專業學生實施研究性教學，既能激發學生的興趣，培養學生的探索精神，也有利于促進學生綜合素質的提高和科研意識、創新意識的形成，對大學會計教學的最后環節――會計畢業論文寫作有著重要作用。會計專業研究性教學的模式有很多種，筆者認為，提高會計畢業論文質量的模式大致可分為五種，如(圖1)所示。

(一)專題講座模式專題講座具有針對性、時效性、開闊學生視野的特點，其程序是：向學生搜集問題==>篩選學生感興趣的問題==>確定講座課題內容==>確定主題報告人==>提出解決問題策略==>進行小組討論==>總結。在研究性教學中，針對學生在課題研究中存在的問題，根據學生學習與研究的需要，可組織定期或不定期的專題講座。如在入學教育中，將畢業論文的寫作作為一項重要內容加以強調，還可以結合專業培養目標告訴學生：畢業論文的寫作最能反映一個人的知識基礎、理論修養、創新能力和文字素養，是其素質和能力在較高層次上的綜合體現，因此必須重視畢業論文的寫作。如果學生一開始就接受這種教育，思想上就會高度重視畢業論文。無論是在自主性學習中，還是在課程教學中，都會有意識地與畢業論文聯系起來。再如針對學生不會查閱會計論文寫作的支撐資料，舉辦“如何查閱會計‘及相關資料”的講座；針對學生不會表述會計研究成果，舉辦“怎樣寫經濟類研究報告”的講座；針對學生缺乏某些專業知識或對某些問題有興趣，舉辦“某一會計專題講座”等。

(二)直接教學模式直接教學模式適用于講授會計研究方法知識和技能，也可用于對研究性學習基本理論和方法的講授。其程序是：明確教學目標==>教師講授研究方法知識==>學生進行討論交流==>教師指導學生進行練習==>總結。研究性學習作為一種新型的學習方式，師生對其均普遍缺乏認識。為消除其對研究的恐懼和誤解，了解有關的會計研前沿動態和科研課題，掌握研究的一般規律和方法，懂得如何進行科學研究，有必要對學生進行諸如會計研究方法、會計模擬實驗、經濟類文獻檢索、科研報告與會計論文寫作等方面的學習。教師在教學中不應局限于書本，要將會計領域中理論和實務的最新發展及其科研成果傳授給學生，不斷補充新的內容，如在每一講結束后，補充一些與本講有關的會計資料，提供重要的參考書和期刊目錄等，讓學生更多地接觸當前的實際問題，為畢業論文寫作打下堅實基礎。會計的研究性教學也對會計教師提出了更高要求，不能用一成不變的方法來解決問題。一個問題的解決往往表現為會計、財務、金融、法律等知識的綜合，同時還要利用邊緣知識。這就需要教師保持旺盛的創新精神，強化終身學習的觀點，密切跟蹤當代會計、財務、金融等相關領域的最新成果，豐富自己的知識結構，保持很好的適應性。

(三)問題探討模式問題探討模式是結合學生的身心特點和知識發展水平，借鑒前蘇聯的馬赫穆托夫提出的理論總結出來的，即教師創設問題情境==>學生提出問題==>涉及相關知識==>搜集相關文獻==>探求解題方法==>得出科學結論==>運用新知識。這一模式首先要求教師根據教學的具體情況創設問題情境，促進學生思考，使其產生問題，并激發其探索的動機。在問題解決模式的流程中，教師要善于為學生設疑，激發學生質疑，指導學生解疑。在問題的驅動下，教師進一步引導研讀教學素材、跟蹤國外前沿研究熱點，對現有會計技術進行實驗、評價和比較分析等。具體到會計論文寫作上，教師必須及時向學生介紹會計學科及其相關學科的發展和學術爭鳴；提供有關會計文獻資料，以供學生檢索研究；合理推薦有關的會計學術著作與學術文章，不斷鼓勵學生向一些經典的、傳統、名人的觀點挑戰。只有這樣，學生論文寫作的學術思路才會清晰，視野才會開闊，會計論題的選擇、論點的提出、論據的占有和結論的得出才會有創新和突破。

(四)自主探究模式自主探究模式就是學生獨立從事和完成某項課題的整個過程，其基本程序是：學生發現問題==>確定題目搜集資料并制定研究計劃分析資料并實施研究計劃==>撰寫研究報告。在這一模式中，問題涉及范圍較廣，可以是學生在學習理論時發現的新問題，也可以是其在社會實際中發現的新問題。這一階段可與學生科研訓練計劃相結合。大學生參與科學訓練被普遍認為是有效的創新人才培養途徑，國內外許多知名大學已經取得了成功經驗。上海財經大學啟動了本科生學術研究資助計劃，主要是資助本科學生根據所學的專業知識進行理論及政策課題研究，學校每年鼓勵學生自行選定研究項目，并資助一定經費。支持學生開展項目研究，各院系指派有科研能力的教師作為指導教師，并組織學生成立討論小組，讓學生共同參與一項科研項目研究，培養團隊合作精神，訓練創新意識和創新能力，鞏固和提高所學知識。通過課題研究培養和發展學生收集文獻資料、獲取信息的能力；發現問題、獨立思考的能力；運用理論知識解決問題的能力；設計和推導論證、分析與綜合能力；科學實驗、發明創造的能力；寫作能

力等。在整個過程中，指導教師不會直接參與其中，更不會將其觀點強加給學生，只是在學生需要的情況下提供必要的指導和幫助。在論文寫作訓練和練習中，在選擇自主研究模式時，教師要鼓勵學生獨立思考，自主完成，必要時多給予學生指導和咨詢，以便形成學生自覺自主、嚴謹探索的習慣和作風。

(五)課題參與模式課題參與模式是指學生參與教師的課題研究，從中進行科學學習、科學探索和科學實踐的活動。其基本流程：教師在研課題匯總：=>介紹課題背景知識：=>介紹相關文獻資料：=>學生選擇感興趣課題參與==>承擔部分任務或子課題一>參加小范圍研究式討論一>總結。因為大部分高校教師都有自己的科研項目，大至國家級重點課題，至校級項目。這些研究不僅緊跟學術發展的前沿，而且其成果有著很強的指導意義。如若讓學生參與其中，學生可以獲得在傳統教學中得不到的寶貴經驗。在論文寫作訓練指導中，教師可結合自己的科研主攻方向給學生有針對性的題目，并給予指導，同時還要允許學生闡述和發表一些與自己觀點不一致的看法。也可吸收學生參加自己主持的科研課題和項目，給他們分配一定的任務或者分擔子課題的研究，不僅可以為課題組增添新生力量，而且可以讓學生在參與協助科研項目的過程中增加求知欲和探索欲，使他們逐步熟悉從事科研的過程、方法和作風，為其將來真正從事科學研究打好堅實基礎。

二、研究性教學指導會計論文寫作的階段性設計

要想改變會計本科畢業論文的現狀，提高畢業論文質量，就要從源頭上對會計本科教學的全過程進行改革。根據學生在不同階段的知識基礎及專業接受能力，建議采取以課題研究為主線的研究性教學來提高會計畢業論文的質量。階段性設計如(表1)所示：

三、研究性教學模式下的畢業論文指導建議

(一)從培養目標上和課程體系設置上重視學生科研與寫作能力的培養和訓練培養有獨立見解的學生應是培養創新能力人才的落腳點，而培養思想和見解的最有效途徑就是科研和寫作。從目前絕大多數高校課程體系的設置看，通常會在大學一年級開設大學語文，專業課學習中偶有學校會開沒財經應用文寫作的選修課，然后在最后一學期設置畢業論文寫作環節。這樣沒有統一指導思想的、不連貫、不系統的寫作訓練環節的設置，很難實現培養學生創新能力的目標，整個課程體系中并沒有從根本上重視對學生科研與寫作能力的訓練。要培養學生的科研寫作能力、提高會計畢業論文的質量，應該首先自上而下的從觀念上進行更新，充分重視對科研和寫作能力的訓練，并以此作為重要培養目標之一，科學、系統地設置大學的課程體系，將這一培養理念和目標貫徹到所有核心課程的學習中去。首先增加訓練學生論文寫作能力的專門課程和教學環節，如在中級專業課程結束以后，增加學年論文的學習環節，由于學生已經有了一定的專業知識基礎，可以結合實際問題或者理論前沿的一些問題展開研究。由于是對會計論文寫作的初次練習，因此應以培養寫作方法和思路為主，字數不宜太多，要求不宜太高，題材可以是論文寫作、案例分析、調查研究等多種題材的一種，主要在于使學生了解規范科學的程序，為畢業論文寫作打好基礎。同時從財務會計課程以上的專業課程均應有小論文寫作的要求，讓學生從日常的課程學習中重視寫作能力的培養，增加寫作能力的訓練。教師應該在授課的過程中對一些相關的論題展開討論，并引導學生作進一步的探索，幫助他們選擇自己感興趣的研究方向和題目，這樣平時的思考日積月累下來就會形成一定的沉淀，學生才會在學年論文和畢業論文的寫作階段有自己的方向和想法。

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荊新，會計學專業博士，教授，博士生導師，中國人民大學商學院黨委書記兼副院長。1979～1983年中國人民大學財務會計專業本科生，獲學士學位。1983～1986年中國人民大學會計學專業碩士生，師從我國著名財務學家王慶成教授，獲碩士學位。1990～1995年中國人民大學會計學專業博士生，師從我國著名會計學家閻達五教授，獲博士學位。1986年起任教，先后任助教、講師、副教授、教授。1993～1994年兼任為德勤國際會計公司研究員兼譯員，參與財政部企業具體會計準則研究起草工作。1994～1997年兼任為財政部預算會計改革研究組成員，參與財政部事業單位會計準則起草研究工作。1995～1996年作為高級研究學者在美國密歇根州立大學訪問，主要研究美國財務會計概念體系。1996～2000年在美國、中國臺灣的六所大學講學，介紹中國會計教育、中國企業會計準則和中國預算會計改革。現兼任中國會計學會政府與非營利組織專業委員會副主任委員、北京市會計學會理事、中國中青年財務成本研究會常務理事等職。

荊新教授學術研究方向主要集中在會計理論與準則、財務理論與模型、政府與非盈利組織會計等。1986年由閻達五教授指導并發表的《中國企業會計原則體系的探討》一文，提出企業財務會計原則和企業管理會計原則體系的設想，指出中國企業會計原則體系可有根本原則、一般原則、具體原則三個層次構成，并詳細闡述了各層次的具體內容，被選入中國會計學會《1986年會計論文選》，并被列入中國會計學會1989年編印的《近年來我國會計原則研究文獻索引》。荊新教授在我國會計準則的研究與設計過程中，與閻達五教授一起于1992年初步形成特殊業務和特殊行業會計準則的基本思路，1993年進一步提出具體會計準則分為“通用業務準則、特殊業務準則、特殊行業準則和特殊經營方式準則”四種類型，并作了基本界定，1994年在《試論特殊會計準則―兼論會計準則體系及立項》一文中更為明確提出，我國具體會計準則可以設計為“一般通用會計準則”和“特殊專用會計準則”兩個系列，分別簡稱為“一般（或通用）會計準則”和“特殊（或專用）會計準則”，從而構成我國企業財務會計準則的基本機構。

荊新教授長期研究政府與非盈利組織會計，先后發表了《中國預算會計準則結構設計》、《事業單位會計改革的思考》、《預算會計的發展趨勢與機遇》、《試論基金會計》等學術論文，其博士學位論文《非營利組織會計準則理論框架》，首次提出事業單位會計準則理論，受到以楊紀琬教授為主席的答辯委員會的高度評價。1998年《非營利組織會計準則理論框架》（獨立專著）獲北京市優秀科研成果二等獎。2000年“建立全國事業單位新型會計體系與政策研究”（研究項目）獲教育部科技進步一等獎。

在教學中，荊新教授注意將知識融會貫通，不僅教學生學會，還教學生會學，鼓勵學生形成自己的思想、觀點。在他的課堂上，信息容量大，學生主動提問、熱烈辯論已成為習慣。荊新教授不僅注重智的傳授，還注意德的培養，要求他所指導的學生尊重師長，與人為善，博采眾長，厚積薄發；強調培養學生的思考方式；注重論文選題要有創意，有現實意義和長期價值；鼓勵自己指導的研究生廣泛與其他導師接觸，吸收各種觀點和思維方法，博采眾長以豐富自己；強調論文要理論聯系實際，要求研究生深入實際，系統掌握科研方法，并盡自己最大的努力給研究生的實踐和調查提供條件。

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伴隨著經濟的飛速發展，環境污染、資源短缺和生態破壞空前嚴峻，傳統會計已經不能有效解決經濟發展和環境保護之間的矛盾，綠色會計便適時而生。我國綠色會計自葛家澍、李若山（1992）引入至今，已經取得了很大的成就（從CNKI數據庫查得，至2012年12月有關綠色會計的論文共754篇、環境會計論文共1952篇），尤其是環境會計專業委員會（2001）的成立揭開了綠色會計研究新篇章。從大量的研究成果可以看出，綠色會計的理論研究還需深入，很多問題上尚未達成統一的看法；實證研究進展緩慢，多數都集中在環境信息披露方面。

一、綠色會計的基本理論體系研究

與傳統會計一樣，綠色會計的基本理論體系也是由概念、主體、目標、對象和要素，以及基本假設、原則、確認與計量、信息披露等組成。

（一）綠色會計的概念

關于綠色會計的概念，孫興華、王維平（2000）從其理論依據、計量單位、職能目的、核算內容及學科歸屬等方面進行了詮釋，但冗長不易記；另有學者（孟凡利，1997；張博莉，2004）進行歸納后將綠色會計概念概括為“以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計”，這一說法常被學者們引用于闡述綠色會計的概念，原因或許是因為簡明概括了綠色會計之精髓。

（二）綠色會計的主體

關于綠色會計的主體存在兩種觀點：政府主體論和企業主體論。二者的實質性分歧在于：綠色會計的核算責任和最終風險由誰來承擔。張勁松、邰磊（2007）分別從產權角度、博弈理論角度和會計角度三個方面來分析比較認為：政府作為綠色會計的主體更加契合綠色會計的本質和發展方向，而企業自身的環境披露行為可以算作一種補充。相反，劉鵬（2012）通過對污染博弈的分析認為：只要政府負責好宏觀上的調控，制定出合理的政策和運行機制，企業作為綠色會計的主體是完全可行的。從當前的實際情況來看，為了避免企業提供不真實的信息，政府和企業都應作為綠色會計的主體，隨著研究的發展，逐漸將會計主體過渡到企業（王琳、肖序，2010）。

（三）綠色會計的目標

理論界對綠色會計的目標存在著三種比較有代表性觀點：其一是決策有用觀（孟凡利，1999；李建發、，2002），即綠色會計的目標是向利益相關者提供滿足其決策相關的信息；其二是實現經濟效益、社會效益和生態效益的最佳結合（張英，2006）；第三種則是把綠色會計的目標分為基本目標和具體目標，基本目標為實現經濟效益、社會效益和生態效益的同步最優化，具體目標為組織相應的會計核算，為利益相關者提供決策有用的信息（李穎，2007）。這是前兩種觀點的融合。

（四）綠色會計的對象和要素

孟凡利（1997）認為，綠色會計的對象包括企業發生的與環境有關的所有活動，即能以貨幣計量的環境活動和不能以貨幣計量的與環境有關的經濟活動。傳統財務會計的核算對象是生產經營過程中的資本運動。孫興華、王維平（2000）認為，與傳統會計相比，綠色會計的對象增加了自然環境內容，它所考慮的是除了資金之外的資源環境、整個社會生產消費以及生態循環價值，不再局限于傳統的資本運動范疇。

相應的綠色會計要素界定，出現百家爭鳴。有環境資產、環境負債和環境成本的“三要素論”（孫興華、王維平，2000）；有環境資產、環境負債、環境成本和環境收益的“四要素論”（李芳，2009）；有綠色資產、綠色負債、綠色所有者權益、綠色費用和綠色收益的“五要素論”（胡曉春，2006）。最為全面的是在在傳統會計的基礎上提出的，包括環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤的“六要素論”（陸玉明，1999）。

（五）綠色會計的基本假設和原則

多數學者都認同綠色會計應該繼承傳統會計的四項基本假設，即會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量，同時又應有其特殊性。宋東亮（2005）將會計主體假設從微觀擴充至宏觀，貨幣計量假設擴充至多元化計量，還新增了環境價值假設、國家干預假設。王湘志等（2004）把持續經營假設改造為可持續發展假設，這樣可以體現持續經營和環境資源良性循環的雙重含義，同時，把受托責任假設、環境資源稀缺性假設也作為綠色會計的基本假設。

大多數學者認為綠色會計核算原則應在繼承和發展傳統會計原則的同時，建立具有自身特色的原則。孟凡利、許家林（2004）認為綠色會計應該繼承傳統會計的基本原則，同時滿足統籌經濟效益和環境效益、外部影響的內部化、強制和自愿相結合特有原則。李穎（2007）認為綠色會計的獨特原則體現在社會性、相對性、強制與自愿結合原則三方面。目前被提及最多的綠色會計的獨特原則是：政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則（陳建光，2008）。

（六）綠色會計的確認和計量

如何對綠色會計要素進行確認，多數學者都是從綠色會計要素的定義、特征、確認標準和方法等方面來進行研究的，綠色成本的內容以及綠色成本如何資本化和費用化也是大家關注的焦點。于敏（2009）從環境資源、環境負債、環境成本、環境損益的定義、特征、確認標準等方面對綠色會計要素進行了確認：環境負債與或有環境負債的區別是看是否具有現時義務；綠色成本是指某一主體在其持續發展過程中，因進行經濟活動或其他活動，而付出或耗用資產的轉化形式。吳玉雪（2007）則從廣義的循環成本觀出發，認為綠色會計成本包括自然資源成本、物化勞動和活勞動消耗的總和。對綠色成本的處理方式，絕大部分學者都認為，若發生的綠色成本符合資產確認標準，能夠提高企業所擁有的其他資產的能力、減少或防止今后經營活動所造成的環境污染，就應該將其資本化，在以后各受益期攤銷；反之，則作為費用計入當期損益（許家林、王昌銳，2006）

綠色會計的計量研究主要圍繞著計量單位、計量基礎、計量方法進行。在計量單位方面，多數學者都主張采用定量與定性相結合，以貨幣計量為主，兼用實物單位、文字表述等多種計量屬性。在計量基礎方面，既可以采用歷史成本，也可以采用現行成本、重置成本、機會成本、邊際成本和替代成本等。在計量方法上，學者們以勞動價值理論或邊際效用理論為理論基礎，建立了以直接市場法、間接市場法和假想市場法為內容的綠色會計計量方法體系。其中，直接市場法包括人力資本法（即收入損失法）、機會成本法、恢復費用法、影子工程法、市場價值法（即生產率法）和防護費用法等；間接市場法包括資產價值法、旅行費用法和工資差額法等；假想市場法又稱意愿評估法，主要包括投標博弈法、比較博弈法、無費用選擇法和專家調查法（特爾菲法）（寧福順等，2006）。夏長會（2010）打破傳統思維模式，從立體空間考慮資源的開發使用，提出了積分計量法，并就其應用進行了仿真運算。

（七）綠色會計的信息披露

目前，國內學者對綠色會計的信息披露研究主要集中在披露的內容和形式上。在環境信息披露內容方面，孟凡利（1999）認為應該包括兩方面：一是環境問題對經營成果和財務狀況的影響，二是環境質量情況、環境法規制度的執行情況、環境治理和污染物回收利用的情況等環境績效；楊鳴暉（2012）則認為環境信息披露內容應該包括經濟效益信息、生態效益信息、社會效益信息和關于或有負債的說明等方面的其他效益信息。在環境信息披露形式方面，學者們普遍認為存在兩種類型：補充報告模式和獨立報告模式，在具體披露環境信息時適用哪種學者們各有看法。孫興華等（2002）考慮到傳統會計報表無法反映資源、環境價值運動的信息，主張采用補充報告模式。李建發、（2002）基于目前我國綠色會計具體準則空缺的情況下，建議采用獨立報告模式；待綠色會計具體準則制定和頒布后，再采用補充報告模式。李玉敏（2010）認為，我國應該根據企業的實際情況，按照企業規模的不同采用不同的披露模式：對于小型和一些中型企業可以采用敘述性的披露模式；對于中型和一些大型企業可以采用在傳統三大財務報表的基礎上增加一些項目或者在報表附注中進行披露；對一些大型公司，特別是上市公司和污染嚴重的企業，應該采用獨立的環境會計報告模式。

二、綠色會計的實證研究

近年來，我國對綠色會計的研究逐漸由規范研究向實證研究轉變，并且研究的焦點主要集中在上市公司環境信息披露的現狀分析、披露環境信息的影響因素等方面。

（一）上市公司環境信息披露現狀分析的實證研究

學者們對上市公司環境信息披露現狀分析的結果大體一致，產生差異的原因主要是因為選取的研究樣本的范圍不同。耿佳梅（2012）研究了60家（重污染36家、非重污染24家）上市公司披露的2010年度報告、社會責任報告，根據環境信息披露內容和得分情況總結出：上市公司對環境信息內容的披露較簡單，基本只披露對企業有利的信息，且大多都是歷史性數據；行業間環境信息披露差異較大，重污染行業環境信息披露狀況明顯好于非重污染行業。黃麗萍、宋嫻（2008）選取了40家鋼鐵行業的企業作為對象，研究發現：我國鋼鐵行業環境信息在年度報表中的披露少于招股說明書；披露內容分散且主要為歷史信息，披露形式不規范，披露的環境信息沒有連續性，總體缺乏可比性。李勤（2010）分析了2009年度5份對環境信息披露比較充分的社會責任報告，認為我國環境信息披露以自愿披露為主、強制披露為輔，定性描述為主、定量描述不足，披露的環境信息可比性較差、實用性較低、不夠規范和充分，無法滿足信息使用者的需求。初宜紅（2012）以紫金礦業應對環境突發事件的會計處理為例，認為我國上市公司環境信息的披露普遍存在不及時、披露內容避重就輕且披露方式多為非貨幣形式等。

（二）上市公司披露環境信息的影響因素

近幾年，不少學者開始了上市公司環境信息披露的實證研究，但研究出來的結論卻并不一致。上市公司披露環境信息的影響因素主要包括財務狀況因素、公司治理因素和外部因素三大類。財務狀況因素包括公司規模、盈利能力、資產負債率等；公司治理因素包括獨立董事比例、股權集中度、董事長是否兼任總經理、審計委員會的設立等；外部因素包括法律法規、公眾環保意識、社會輿論監督等。在財務狀況因素方面，公司規模大的上市公司會披露更多的環境信息，即公司規模與環境信息披露水平正相關（李晚金等，2008；何麗梅等，2010）；盈利能力與環境信息披露水平之間，有的學者認為是正相關（封思賢，2005），有的學者認為是負相關，但是影響并不顯著（何麗梅等，2010）；資產負債率與環境信息披露呈正相關關系（張俊瑞等，2008），何麗梅等（2010）認為資產負債率與環境信息披露負相關，但并不顯著，而李晚金等（2008）認為資產負債率不影響公司環境信息披露。在公司治理因素方面，李晚金等（2008）認為法人股比例是影響我國上市公司環境信息披露的重要因素，直接控股股東性質、股權集中度、董事長與總經理是否二職合一及獨立董事比例等因素對環境信息披露沒有顯著影響；蒙立元等（2010）同意獨立董事比例對環境信息披露沒有顯著影響，但認為是否設立審計委員會、董事持股人數比例、董事長與總經理是否二職合一是環境信息披露的重要影響因素；與前面兩位觀點不同的是，陽靜（2008）認為獨立董事比例對環境信息的披露影響重大。至于外部因素與環境信息披露水平的關系，何麗梅等（2010）認為外部監管和壓力較大的上交所上市公司披露水平明顯好于深交所，由此說明環境信息披露水平受相關監管和外部壓力的影響顯著；張彥、關民（2009）對諸如政府環保投入、公眾環保意識、區域經濟水平和社會監督水平等外部因素進行了實證研究，結果表明：外部因素從整體上來說與環境信息披露水平是負相關的，其中，政府環保投入、區域經濟水平、公眾環保意識、社會監督水平與環境信息披露水平的關系分別是顯著正相關、顯著負相關、無顯著影響、無顯著影響，這些足以說明現階段我國企業環保工作所處的外部環境不容樂觀。

三、綠色會計研究成果的評價

綠色會計在我國的研究已經初顯成效。多數學者都贊同綠色會計的理論框架是建立在傳統會計之上的；報告模式也有多種選擇，補充報告模式、獨立報告模式或者二者兼容；信息披露方面，則尤為突出環境信息的披露，形式則更加多樣化。但目前的綠色會計研究仍然停留在理論層面，對很多問題的認識存在相當大的分歧，盡管我國綠色會計研究取得了一定的成果，但在很多方面還存在不足，總體上表現為：理論研究滯后，實務方面進展緩慢。

要怎樣實現我國經濟的可持續發展、有效解決經濟發展與環境保護之間的矛盾，這是學者們長期堅持綠色會計的研究的動力之所在。我們只有堅持以理論來促進實踐、以實踐來豐富理論，這樣才能推進綠色會計在我國的順利實施。

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