序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇資金控制論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：建筑施工；成本控制；措施

在建筑市場競爭日益激烈的今天，工程中標(biāo)價格普遍較低，所以在施工中控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，成為施工企業(yè)面臨的主要問題。在項目管理中，項目施工現(xiàn)場所耗費的人工費、材料費、施工機(jī)械、使用費、現(xiàn)場其他直接費及項目為組織工程施工所發(fā)生的管理費用之和是建筑施工成本。

1施工成本控制依據(jù)

1.1工程承包合同

施工成本控制要以工程承包合同為依據(jù)，圍繞降低工程成本這個目標(biāo)，從預(yù)算收入和實際成本兩方面，努力挖掘增收節(jié)支潛力，以求獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2施工成本計劃

施工成本計劃是根據(jù)施工項目的具體情況制施工成本控制方案，既包括預(yù)定的具體成本控制目標(biāo)，又包括實現(xiàn)控制目標(biāo)的措施和規(guī)劃，是施工成本控制的指導(dǎo)文件。

1.3進(jìn)度報告

進(jìn)度報告提供了每一時刻工程實際的完成量，工程施工成本實際支付情況等重要信息。施工成本控制工作正是通過了實際情況與施工成本計劃相比較，找出了二者之間的差別，分析偏差產(chǎn)生的原因，從而采取措施改進(jìn)以后的工作。

1.4工程變更

在項目的實施過程中，一旦出現(xiàn)變更，工程量、工期、成本都必將發(fā)生變化，從而使得施工成本控制工作變得更加復(fù)雜和困難。因此，施工成本管理人員就應(yīng)當(dāng)通過對變更要求中各類數(shù)據(jù)的計算、分析，隨時掌握變更情況。

2施工成本控制措施

2.1建立成本管理組織機(jī)構(gòu)，構(gòu)建成本控制體系

確定企業(yè)在具體的工程項目上的部門和責(zé)任人，成立項目經(jīng)理部各職能部門，并制定各部門職責(zé)，明確項目部及各專業(yè)成本管理的責(zé)任人。要堅決克服責(zé)任不落實，成本只在口頭上控制的現(xiàn)象。在成本控制過程中，項目經(jīng)理及各專業(yè)管理人員都負(fù)有成本責(zé)任感，相應(yīng)地應(yīng)享有一定的權(quán)限，包括用人權(quán)、財權(quán)等。

2.2建立項目成本核算制

成本核算是工程項目實施過程中運用會計、統(tǒng)計等手段，對實施項目的過程中所發(fā)生的一切耗費進(jìn)行核算，在這一過程中，必須嚴(yán)格遵守國家的會計制度和相關(guān)的財經(jīng)制度，遵紀(jì)守法，依法納稅。只有通過嚴(yán)肅認(rèn)真、切實可行的項目成本核算，驅(qū)動各方面利益。

2.3編制目標(biāo)成本，下達(dá)成本控制責(zé)任指標(biāo)

根據(jù)企業(yè)的要求，結(jié)合已簽訂的合同、施工組織設(shè)計或施工方案、材料市場價格等相關(guān)資料，制定一套符合市場實際的內(nèi)部目標(biāo)成本，用來作為成本責(zé)任指標(biāo)考核的依據(jù)，下達(dá)到項目經(jīng)理部。項目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)有關(guān)費用與相關(guān)責(zé)任人的關(guān)聯(lián)程度把成本指標(biāo)分解到有關(guān)部門和個人，實行全員控制。

2.4做好施工組織計劃

施工組織計劃是對工程項目進(jìn)行管理必不可少的手段。主要內(nèi)容是根據(jù)工程項目的規(guī)模、所處的自然環(huán)境和施工環(huán)境確定完成施工任務(wù)。

2.5做好成本事前控制

成本預(yù)測就是結(jié)合企業(yè)施工技術(shù)條件和發(fā)展目標(biāo)，運用一定的科學(xué)方法，對一定時期或一個成本項目的成本水平、成本目標(biāo)進(jìn)行測算、分析和預(yù)測。成本預(yù)測是一個完整的決策過程。通過預(yù)測可以為企業(yè)降低成本指明方向和途徑，為選擇最優(yōu)計劃方案提供科學(xué)的依據(jù)。

2.6加強(qiáng)成本的事中控制

成本的事中控制是加強(qiáng)成本管理，降低工程成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，除了建立成本控制責(zé)任制外，還需從以下幾個方面實行控制。人工費的控制；材料費控制；機(jī)械使用費；其他直接費的控制；間接費用的控制；安全事故的預(yù)防及措施；安全事故的預(yù)防及措施；質(zhì)量成本控制；加強(qiáng)合同管理；提高財務(wù)人員素質(zhì)。

2.7在竣工驗收階段，應(yīng)抓好每個單項工程的完工清算和整個項目的竣工決算

當(dāng)整個項目完工后，應(yīng)按合同要求，及時組織有關(guān)人員搞好竣工決算，核實項目發(fā)生的實際成本，分析目標(biāo)責(zé)任成本的執(zhí)行情況，在辦理工程竣工決算時，必須認(rèn)真清理實際計量及實際施工過程中的認(rèn)證工作。工程計量人員要計算分部分項工程的直接成本并與預(yù)算成本對比，以發(fā)現(xiàn)是否存在中標(biāo)定額外還需業(yè)主簽認(rèn)的費用，預(yù)算人員必須與財務(wù)人員進(jìn)行認(rèn)真全面的核對，相互補(bǔ)正，以免漏項，確保取得工程結(jié)算收入，財務(wù)人員應(yīng)扎扎實實進(jìn)行材料及固定資的清理，加強(qiáng)對各種應(yīng)收賬款的追討力度，避免損失。

2.8規(guī)避客觀因素引起項目成本的增加

篇（2）

二、資金管理的內(nèi)部控制幾個主要方面

資金管理的內(nèi)部控制要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金的全過程管理，嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實防范資金活動中的各種風(fēng)險。

（一）資金的授權(quán)管理

辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)該明確支出款項的用途、金額等內(nèi)容，實行資金分級授權(quán)管理，重大資金使用由單位領(lǐng)導(dǎo)層集體決策，履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序方可安排資金支出，未經(jīng)有權(quán)審批人批準(zhǔn)的，財務(wù)部門不得辦理付款業(yè)務(wù)。

（二）資金管理崗位的不相容崗位相互分離

資金管理崗位應(yīng)遵循不相容崗位相互分離、監(jiān)督的原則，出納崗位人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬務(wù)的登記工作，復(fù)核崗、支付審批崗不能由一人兼任，銀行預(yù)留印簽和空白銀行票據(jù)不得由同一人保管，通過電匯、票據(jù)方式付款應(yīng)當(dāng)至少實行三人操作、兩級審核，嚴(yán)禁一人保管同一賬戶的兩枚以上(含兩枚)銀行預(yù)留印簽。

（三）加強(qiáng)信息系統(tǒng)的控制

會計核算體系和財務(wù)管理系統(tǒng)是依附于單位的具體生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)，所以建立及符合會計核算和財務(wù)管理系統(tǒng)的控制程序尤為重要，進(jìn)行流程再造、崗位重塑，減少人為操縱因素，同時增強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全性以及相關(guān)信息的保密性，企業(yè)采用計算機(jī)系統(tǒng)來實現(xiàn)資金管控，進(jìn)一步提高資金的管控水平。

（四）加強(qiáng)資金的計劃管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)年工作任務(wù)對資金的需求，編制資金收支計劃。根據(jù)次月資金收支情況，編制資金月度計劃，對資金計劃執(zhí)行偏差進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)是否為異常偏差，規(guī)避不符合公司規(guī)定的風(fēng)險支出，保障公司資金運行的安全。

（五）加強(qiáng)資金的監(jiān)督檢查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織資金的安全檢查，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，監(jiān)督檢查中可以發(fā)現(xiàn)并糾正單位財務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動中的一些錯誤違法違規(guī)現(xiàn)象，從而做出及時處理，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期對本單位的資金控制情況進(jìn)行自查，對查出的問題予以整改。

三、資金管理內(nèi)部控制中存在問題和建議

（一）資金管理內(nèi)部控制中存在的問題對資金管理的內(nèi)部控制來說，其存在的問題是多樣性的。

1.對企業(yè)從事資金管理的人員監(jiān)督執(zhí)行力不夠強(qiáng)

在一些企業(yè)當(dāng)中雖然建立了相應(yīng)的資金管理的控制和管理制度，但在具體的執(zhí)行和貫徹上力度還不夠，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督和控制機(jī)制。

2.有些企業(yè)使用的是會計電算化軟件

實行電子支付的企業(yè)，不同的權(quán)限有不同的操作功能，系統(tǒng)操作崗位人員不注意自己的密碼保密工作，被不法人員盜用，致使一筆資金業(yè)務(wù)按內(nèi)部控制要求應(yīng)該由不同崗位的幾個人來完成的工作，結(jié)果由一人操作完成，存在資金的非法支付或挪用的風(fēng)險。

3.在資金管理控制方面

沒有進(jìn)行定期地自查和整改，或內(nèi)部控制監(jiān)督檢查流于形式，這樣不能及時發(fā)現(xiàn)資金管理內(nèi)部控制中的缺陷和漏洞，給不法分子以可乘之機(jī)，辦理違法違規(guī)的會計事項。

（二）資金管理內(nèi)部控制的建議

1.根據(jù)自身的需要

企業(yè)應(yīng)制定統(tǒng)一資金管理的實施細(xì)則，具體包括崗位設(shè)置、流程控制、監(jiān)督檢查等與內(nèi)部控制有關(guān)的各項制度，明確各級管理人員的職權(quán)，加強(qiáng)對從事資金管理的人員進(jìn)行檢查和抽查，對不執(zhí)行內(nèi)部控制制度的行為進(jìn)行嚴(yán)格考核，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

2.使用會計電算化軟件的企業(yè)

財務(wù)軟件操作權(quán)限進(jìn)行分級設(shè)置，并分別設(shè)置密碼，系統(tǒng)操作崗位人員要注意自己的密碼保密工作，從事資金管理的人員要有良好的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)素質(zhì)，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出心中有數(shù)，對不相容崗位要明確區(qū)分責(zé)任，提高自身的電算化水平，更好地適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化的、規(guī)范化的按內(nèi)控流程運行的資金管理工作。

3.在資金管理控制方面進(jìn)行定期地自查和整改

及時發(fā)現(xiàn)資金管理內(nèi)部控制中的缺陷和漏洞，資金管理的內(nèi)部控制制度一定要設(shè)計有效、執(zhí)行有力，操作員工有執(zhí)行內(nèi)部控制制度的責(zé)任心和勝任能力，資金管理的內(nèi)部控制制度應(yīng)定期進(jìn)行更新，補(bǔ)充完善不適合企業(yè)實際的部分，制度設(shè)計缺陷，及時消除，制度執(zhí)行缺陷，通過強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行力考核消除，只有把資金管理的內(nèi)部控制的執(zhí)行偏差納入崗位責(zé)任制績效考核中，才能推動內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

篇（3）

一、貨幣資金的含義

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。

二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

（一）貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行浴Ｘ泿刨Y金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

1．管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度加強(qiáng)對其的監(jiān)督。

2．員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項控制失效。3．內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn)

1．現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計數(shù)加錯，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記，支出日記賬合計數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

2．銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對賬單。

出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會計將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機(jī)會，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對收進(jìn)的款項存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。

四、貨幣資金的內(nèi)部控制

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個方面的內(nèi)容：1．規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2．規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運轉(zhuǎn)正常。3．健全和完善內(nèi)部財務(wù)控制制度，使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金的內(nèi)部控制方法具體有以下幾種。

（一）職能分離控制

它是指將某些職務(wù)分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實行錢、帳、印鑒分管責(zé)任制。（二）效益性控制。

它是通過運用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計劃。為實現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時，對各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求對備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個經(jīng)營活動，由于企業(yè)實際情況千差萬別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營實際緊密聯(lián)系。

（三）現(xiàn)金收支審批權(quán)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（四）安全性控制

1．賬實盤點控制。通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。2．庫存限額控制。對各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。3．崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。4．實物隔離控制，采取妥善措施確保除實物保管外，其他人員不得接觸實物。

（五）預(yù)算控制

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預(yù)測和對貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時間，以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個合理的貨幣資金余額。

（六）內(nèi)部銀行控制

內(nèi)部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運籌，已被證明是實現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。

參考文獻(xiàn)

[1]蘇艷麗，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制，發(fā)揮財務(wù)管理作用，會計之友，2003（7）

篇（4）

1.企業(yè)管理人員對資金的計劃管理意識不強(qiáng)

作為企業(yè)管理人員，必須具備較強(qiáng)的工作能力和管理意識。資金是支撐整個企業(yè)內(nèi)部各個部門的工作正常開展的先決條件，如果資金的分配和使用不當(dāng)，便會造成企業(yè)的運轉(zhuǎn)癱瘓。但我國大多數(shù)企業(yè)管理人員卻嚴(yán)重缺乏對資金的計劃和管理意識。他們以為，企業(yè)內(nèi)部設(shè)有財務(wù)部，資金的分配使用也就自然要靠財務(wù)人員進(jìn)行管理，這種思想是極度錯誤的。其實企業(yè)管理人員的工作范圍是極其廣泛的，加強(qiáng)對資金的計劃管理是企業(yè)上層管理人員的工作之一。由于管理人員的工作疏忽，往往會給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的財政風(fēng)險。

2.企業(yè)資金計劃管理制度與內(nèi)部資金會計控制制度尚不完善

健全的資金計劃管理制度和內(nèi)部資金會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部資金得到合理有效使用的制度保障。我國不少企業(yè)，尤其是一些中小企業(yè)，由于它們的規(guī)模小，公司成立時間不長，還沒有建立完善的內(nèi)部管理制度，資金的計劃管理工作自然也就無章可循。這突出表現(xiàn)在：一、財務(wù)部對企業(yè)各個部門的資金分配不合理。例如，企業(yè)生產(chǎn)部需要大量的原料及材料供應(yīng)，同時，各種機(jī)器設(shè)備的購入也是必不可少的，這就需要通過采購部提前進(jìn)行市場調(diào)研，財務(wù)部根據(jù)采購部門反饋的市場信息，計劃并劃撥資金。二、財務(wù)部門對整個企業(yè)發(fā)展的狀況不了解，未能對企業(yè)資金使用制定相應(yīng)的規(guī)劃。比如，企業(yè)期末盈利以后，首先要繳納國家稅款，剩余的資金就涉及提取盈余公積金、企業(yè)內(nèi)部分紅、擴(kuò)大生產(chǎn)以及對外投資等方面，會計人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部資金計劃管理制度對企業(yè)的收入與支出做出相應(yīng)的計劃和方案。

3.企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員素質(zhì)低下，會計基礎(chǔ)工作薄弱

企業(yè)相關(guān)會計人員素質(zhì)低下，表現(xiàn)在很多方面。首先，會計人員的專業(yè)知識水平低，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。很多企業(yè)聘用的財務(wù)人員并不是會計專業(yè)畢業(yè)的人才，有的甚至沒有持會計從業(yè)資格證書，缺乏專業(yè)的知識和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，導(dǎo)致工作上的失誤，給企業(yè)的資金計劃管理工作帶來嚴(yán)重的阻礙。其次，財務(wù)人員的道德素質(zhì)低下，他們利用自己職務(wù)的特殊性，做出違反職業(yè)道德的事情，例如“公款私用”，某些原始憑證“無中生有”，有的甚至與公司上層管理人員“同流合污”，以不正當(dāng)?shù)哪康乃讲鼗蜾N毀相關(guān)的原始憑證，造成企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單的數(shù)額不相等。第三，根據(jù)國家相關(guān)會計準(zhǔn)則制度的明確規(guī)定，對任何企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作，都要建立嚴(yán)格的牽制制度，也就是說，財務(wù)主管、總賬會計與出納三個職位之間不能相互重合，其人員之間也不能有任何親屬或血緣關(guān)系，而我國某些企業(yè)并沒有對其作出嚴(yán)格規(guī)定，這樣也為企業(yè)資金的計劃管理工作增加了難度。

二、加強(qiáng)企業(yè)資金計劃管理的重要性

首先，加強(qiáng)對資金計劃的管理，是企業(yè)財務(wù)管理工作的主要任務(wù)。資金的運作過程主要包括資金的投放、運營生產(chǎn)、回籠等。每個過程都涉及了資金的計劃管理，只有做好對資金的計劃管理工作，才能進(jìn)一步提高貨幣資金內(nèi)部會計控制水平，才能更好的使用每一筆資金，也才能保證整個企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。其次，加強(qiáng)對企業(yè)資金的計劃管理，可以使企業(yè)有效防范各種財政風(fēng)險。企業(yè)會計要素不僅包括資產(chǎn)，還包括負(fù)債、所有者權(quán)益等等。企業(yè)資產(chǎn)除了庫存現(xiàn)金、銀行存款之外，還包括各種應(yīng)收款項，應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和預(yù)付票據(jù)等等。企業(yè)在制定資金收支計劃時，應(yīng)謹(jǐn)慎考慮這些因素，有的款項可能因為對方出現(xiàn)破產(chǎn)倒閉等各種狀況而收不回來，或者有的賬款因?qū)Ψ浇?jīng)營不當(dāng)而長期不能收回，出現(xiàn)呆賬、壞賬。此時企業(yè)就應(yīng)該做好壞賬準(zhǔn)備，這樣就有效地避免了各種財政風(fēng)險。

三、加強(qiáng)企業(yè)資金計劃管理，提高貨幣資金內(nèi)部會計控制水平的策略

1.強(qiáng)化企業(yè)管理人員的資金計劃管理意識

首先，企業(yè)管理人員必須具備較強(qiáng)的管理能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、決策能力，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部、生產(chǎn)部、采購部、產(chǎn)銷部等各個部門進(jìn)行統(tǒng)籌管理，掌握整個企業(yè)的運營狀態(tài)和發(fā)展方向；其次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全完善的監(jiān)督體系，特別是要建立資金計劃和使用的監(jiān)督與管理體制，企業(yè)管理人員要對各個部門的工作狀態(tài)和工作業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督和考核，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的獎勵與懲處機(jī)制，提高員工的工作效率，加強(qiáng)對資金的計劃管理，從而不斷提高企業(yè)的發(fā)展水平。

2.建立有效的貨幣資金計劃與管理制度

任何企業(yè)和公司內(nèi)部以及各部門必須要有嚴(yán)格的管理制度。資金是維持整個企業(yè)生存的“血液”，企業(yè)要謀求更好的發(fā)展，首先要有充足的“血液”供應(yīng)，然后還要保證“血液”的正常運輸和循環(huán)，因此企業(yè)內(nèi)部必須制定有效的貨幣資金計劃與管理制度。同時，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該一絲不茍地按照相應(yīng)的規(guī)章制度展開工作。

3.企業(yè)內(nèi)部應(yīng)成立專門的專家小組和計劃審核小組，加強(qiáng)貨幣資金的流出控制

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該成立專門的專家小組和計劃審核小組，企業(yè)在每個會計期期初都應(yīng)該制定嚴(yán)格的預(yù)算管理和資金支出計劃，這個計劃必須通過專家組和相關(guān)決策部門進(jìn)行分析審核和討論，判斷資金預(yù)算是否合理，資金支出方向是否明確，同時必須有相關(guān)監(jiān)察部門的工作人員在場，對其進(jìn)行決策監(jiān)督，資金計劃審批通過以后方可進(jìn)行資金的支出，以確保資金得到合理有效的使用，使每一筆資金都能發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步促進(jìn)資金計劃管理水平的提高。

4.加強(qiáng)對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的專業(yè)知識水平和職業(yè)道德

第一，定期對企業(yè)會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新他們的知識結(jié)構(gòu)，不斷豐富他們的專業(yè)知識，使其掌握先進(jìn)的工作方法和手段。隨著電子計算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，會計電算化技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于會計工作中，原來的純手工記賬方法已經(jīng)漸漸被摒棄。因此，熟練掌握計算機(jī)技術(shù)是企業(yè)對財務(wù)人員的技能要求，這樣有利于提高會計人員的工作效率，減輕他們的工作負(fù)擔(dān)。同時，還應(yīng)把ERP企業(yè)管理信息系統(tǒng)引入企業(yè)管理以及會計工作的管理中，不斷提高企業(yè)對資金的計劃與控制管理。第二，重視會計人員及企業(yè)所有員工的道德素質(zhì)的培養(yǎng)。企業(yè)的資金計劃管理工作是一項特殊的工作，不管是作為企業(yè)的管理人員，還是企業(yè)財務(wù)部的工作人員，都必須有較強(qiáng)的自律和自我約束能力，堅決抵制金錢的誘惑，把職業(yè)道德放在首位。另外，企業(yè)財務(wù)部門必須制定并實施嚴(yán)格的牽制制度，會計主管與總賬會計以及出納人員應(yīng)各司其職，并相互牽制，相互監(jiān)督，不斷加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作。第三，會計人員應(yīng)做好原始憑證的審核監(jiān)督工作。原始憑證是對企業(yè)資金收入和支出情況的依據(jù)和證明。對于不真實、不合法的會計憑證不予受理，并及時向企業(yè)高層反應(yīng)情況，同時，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)懲私藏、偽造、銷毀和變更原始憑證以及會計賬簿的惡劣行為，追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，必要時對其撤職。

篇（5）

(一)定額問題

如果將“一切經(jīng)濟(jì)活動源于合同”這句話用來形容經(jīng)濟(jì)效益，那么施工企業(yè)的內(nèi)部管理則是計劃、財務(wù)會計核算的依據(jù)，用定額水平來衡量員工所完成的食物工程量依然是企業(yè)進(jìn)行全面核算和計酬的基礎(chǔ)及標(biāo)準(zhǔn)。但是，當(dāng)前已經(jīng)很少有企業(yè)繼續(xù)堅持定額管理。

(二)財務(wù)問題

由于經(jīng)濟(jì)承包難以對工程效益進(jìn)行客觀真實的反映，更加無法據(jù)此判斷資金的利用效果，故其對企業(yè)財務(wù)管理的危害是非常嚴(yán)重的。尤其在二級核算管理企業(yè)，把多項工程混成一體，遮蓋了工程盈虧的真實情況。可以說，企業(yè)的“財務(wù)科”不如被稱為“記賬科”，經(jīng)常會出難以進(jìn)行審計工作的情況。這樣下去，企業(yè)財務(wù)管理若想通過從價值上組織、協(xié)調(diào)再生產(chǎn)過程中的資金運用及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系基本難以實現(xiàn)。

(三)核算問題

我國大多數(shù)施工企業(yè)仍然實行以完全成本法為內(nèi)容的成本管理模式，其實質(zhì)是以計劃價格為基礎(chǔ)，主要是事后核算。該種核算方法難以明確責(zé)任劃分，無法進(jìn)行有效的事前控制和事后分析，沒有與建筑工程投資大、周期長的特點相結(jié)合，往往直至工程竣工才發(fā)現(xiàn)原訂指標(biāo)已落空，此時由于責(zé)任難以劃分往往出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象。然而此時已然錯過進(jìn)行成本控制的關(guān)鍵時期，導(dǎo)致重大的經(jīng)濟(jì)損失難以彌補(bǔ)。

(四)資金問題

施工企業(yè)資金流向與控制不協(xié)調(diào)，缺乏事前控制力。事后監(jiān)督欠缺可行的考核辦法，只能走走形式。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)難以說清企業(yè)的財務(wù)狀況，而財務(wù)人員對于企業(yè)的經(jīng)營情況又缺乏了解，又由于本身處于被領(lǐng)導(dǎo)的境況，往往在進(jìn)行財務(wù)工作管理時完全依照領(lǐng)導(dǎo)的意圖進(jìn)行處理。因為許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往追求利潤指標(biāo)、企業(yè)產(chǎn)值的提高，致使大多數(shù)企業(yè)經(jīng)常會年度考核時經(jīng)營業(yè)績正常，然而新的經(jīng)營班子進(jìn)行核帳清產(chǎn)時，潛虧問題則顯露出來。

二、提高施工企業(yè)資金管理內(nèi)部控制的措施

(1)施工企業(yè)要對投標(biāo)項目加強(qiáng)可行性分析，提高投標(biāo)項目選擇的科學(xué)性、合理性，從根源上強(qiáng)化對資金的控制和管理。

在進(jìn)行項目投標(biāo)時要綜合考慮經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益，同時也要考慮財務(wù)盈利性強(qiáng)、技術(shù)先進(jìn)并適用、建設(shè)條件可行等，如此才能使得企業(yè)的投資決策更加科學(xué)合理，結(jié)合企業(yè)實際，從而減少因決策失誤而導(dǎo)致盲目投資造成的損失，實現(xiàn)施工企業(yè)進(jìn)行資金管理內(nèi)部控制的目標(biāo)。

(2)施工企業(yè)可以從資金的集中管理入手，建立健全有效的企業(yè)資金管理內(nèi)部控制制度，達(dá)到資金集中統(tǒng)一管理的目的。

銀行賬戶多、資金分散且利用效率不高以及點多面廣是施工企業(yè)普遍存在的特點。為此，企業(yè)能夠使用網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)將分散的賬戶加以聯(lián)系，從而形成規(guī)模化并保障支付重點，加快了資金的周轉(zhuǎn)。在強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)對突發(fā)支付問題的同時，實現(xiàn)了提升資金管理內(nèi)部控制能力的目的。

(3)增強(qiáng)企業(yè)管理層對財務(wù)管理內(nèi)部控制的重視力度和掌握能力

管理層通過強(qiáng)化對于企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制能夠有助于其及時找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，有助于企業(yè)降低不必要的財務(wù)損失，提高資金利用率，增加經(jīng)營效益。一個出色的企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)掌握較為全面的財務(wù)、稅收以及會計等知識，強(qiáng)化成本意識，提高成本控制的能力，掌握企業(yè)預(yù)算的制定和執(zhí)行，同時注意時常在平時的管理和決策過程中才財務(wù)成本的角度審視自己的工作，從而提高企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制水平。

(4)施工企業(yè)需要加強(qiáng)項目中標(biāo)后的資金預(yù)算管理，并建立健全資金預(yù)算編制、審批以及考核、監(jiān)督等較為全面的預(yù)算控制體系。

通過逐級編報、審批和滾動管理的方式，實施嚴(yán)密的預(yù)算調(diào)整體系。同時完善考核制度、監(jiān)督制度，強(qiáng)化對施工企業(yè)資金活動各個環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督，從而保證資金得到科學(xué)合理的運用。

(5)為強(qiáng)化施工企業(yè)資金管理的內(nèi)部控制，提升對企業(yè)資金的審計水平，內(nèi)部審計檢查人員的設(shè)置是必不可少的。

通過制定并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計制度，對企業(yè)的資金流動進(jìn)行定期或不定期的審計，從而提高企業(yè)資金管理的內(nèi)部控制，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

篇（6）

二、加強(qiáng)油田企業(yè)資金管理的必要性

石油企業(yè)屬于國有特大型采掘業(yè)企業(yè),層次復(fù)雜、覆蓋面廣、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大，對于財務(wù)管理的要求比較高。我們應(yīng)該抓住資金管理這個重要的中心環(huán)節(jié),將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各層次、各部門以及其他的的管理業(yè)務(wù)職能和對象緊密地結(jié)合在一起,達(dá)到更加有效協(xié)調(diào)和處理各二級單位與管理局和部門之間的橫向、縱向的關(guān)系,以科學(xué)系統(tǒng)的觀點保證企業(yè)集團(tuán)能夠?qū)崿F(xiàn)資金管理整體效果的最優(yōu)化。由于油氣資源的過度采集，近幾年來，油田企業(yè)內(nèi)部可供采儲量逐漸在減少,人多油少的矛盾尤為突出,油田企業(yè)為保持油田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,不得不實施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。我們面對油田外部日益增加的市場份額所投入的財力、人力，更應(yīng)該要加強(qiáng)企業(yè)對于內(nèi)部管理,從而進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益,通過對資金施行統(tǒng)一管理和集中控制,來實現(xiàn)財務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一和財務(wù)資源的優(yōu)勢聚合,來加強(qiáng)對于資金的控制和監(jiān)督。這對增強(qiáng)企業(yè)市場競爭能力和抵御風(fēng)險能力具有非常重要的意義。

三、油田企業(yè)在資金管理方面存在的問題

對企業(yè)內(nèi)部資金實現(xiàn)了統(tǒng)一調(diào)配、集中管理和有效使用，對資金緊缺這方面的矛盾有了很好的緩解,能夠把有限的資金用到最適合的地方,這種資金管理模式應(yīng)該來說還是比較成功的,但是這種資金管理模式還是存在一些問題,這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.資金管理意識不強(qiáng)。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中片面追求利潤指標(biāo)、產(chǎn)值,而把資金管理放在了次要的位置上。現(xiàn)如今絕大多數(shù)單位在資金內(nèi)部控制管理中還主要停留在事后對資金進(jìn)行核算,一些管理者缺乏現(xiàn)金流量觀和資金時間價值觀念。缺乏詳細(xì)的財務(wù)分析方法和資金使用計劃,缺少科學(xué)的對資金的使用籌集和分配。往往在最終年度考核時,許多單位在經(jīng)營業(yè)績上看似是很不錯,而對這些單位的資產(chǎn)項目的現(xiàn)金流量的良性運行和持續(xù)發(fā)展性等狀況卻沒納入到考核范圍內(nèi),也就沒有作出相應(yīng)的評價和考核。這些單位其實是在大量資金的鋪墊前提下完成的利潤指標(biāo)。

2.資金使用效率不高。企業(yè)的資金被分配到各二級單位后,又產(chǎn)生了資金管理散亂、統(tǒng)一管理和籌劃要求、企業(yè)內(nèi)部資金分散和與資金集中管理的現(xiàn)實矛盾,這些矛盾必然會造成資金使用效率不高、盈利能力下降資金失控。資金在各單位使用效率不高、管理散亂,。很多單位部分人為了片面追求局部的利益,不顧企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和整體發(fā)展能力,在投資時比較隨意,這即使得企業(yè)資金使用效率低下,又造成了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險,有的油田由于企業(yè)資金相對充裕,使得部分管理者缺乏對資金管理意識,盲目的進(jìn)行采購、忽略應(yīng)收賬款未收回的與庫存物資嚴(yán)重等,使得資金被大量的無效占用,造成了資金周轉(zhuǎn)困難。

3.資金管理制度執(zhí)行不嚴(yán)。油田企業(yè)對企業(yè)資金管理的各種規(guī)章制度不完善、不全面。出現(xiàn)了在對資金使用和管理上有章不循,一些人把規(guī)章制度在當(dāng)作擺設(shè)、做表面文章、流于形式，很難得到切實地貫徹執(zhí)行。有很多的單位在重大財務(wù)問題上沒有形成有效的約束機(jī)制,缺乏嚴(yán)密的考核依據(jù)和計量標(biāo)準(zhǔn),使得一些單位在資金管理方面變得盲目。盡管管理局制定了很多資金管理監(jiān)督制度,但這些監(jiān)督制度和職能部門有時難以有效地發(fā)揮作用,出現(xiàn)走過場的現(xiàn)象,財務(wù)監(jiān)督滯后乏力。

4.資金管理信息失真。企業(yè)信息管理是現(xiàn)代企業(yè)的管理,決策者主要是通過掌握及時、準(zhǔn)確、真實的信息來控制資金流和企業(yè)經(jīng)營。由于油田企業(yè)二級單位和廠址較多,分布地區(qū)也比較廣,決策者也只能通過各類信息來對各單位和廠處進(jìn)行控制和決策。然而很多單位存在信息不對稱、和不透明不集成的一些問題。盡管制定了相關(guān)的財務(wù)規(guī)章、制度、稽查制度和操作規(guī)程,但在財務(wù)控制環(huán)節(jié)上還有存在空白點和薄弱點,制度、財務(wù)規(guī)章和操作規(guī)程落實的不夠,導(dǎo)致一些單位報表不真實、核算不準(zhǔn)。

四、加強(qiáng)企業(yè)資金管理

資金是維持生產(chǎn)經(jīng)營必要資源,是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的血液。我們油田加強(qiáng)企業(yè)資金管理進(jìn)行的一些思考。

1.加強(qiáng)資金管理的控制與監(jiān)督。我們應(yīng)該從油田企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對資金管理的實際情況出發(fā),根據(jù)自身不斷變化情況和外部環(huán)境有有計劃、針對性地進(jìn)一步修改和完善我們的財務(wù)資金管理制度,提高資金管理效率;強(qiáng)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威,對企業(yè)投融資、財務(wù)狀況變動和資金流向等情況實施過程中跟蹤和監(jiān)控,定期檢查,及時反饋在資金管理中的突出問題。

2.建立健全資金管理體系。我們都知道企業(yè)的現(xiàn)金流與企業(yè)的財務(wù)活動是密切相關(guān),資金是企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點,能否建立以資金管理為核心的財務(wù)管理體系是一個企業(yè)財務(wù)管理功能發(fā)揮作用大小關(guān)鍵,這個體系的關(guān)鍵就是加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的可控性,提高資金運用效益，保證生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的資金需要,。在財務(wù)管理體系中我們要充分利用和發(fā)揮管理局的財務(wù)管理制度和各項財經(jīng)紀(jì)律結(jié)算中心、財務(wù)預(yù)算、現(xiàn)金流量表、財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制、ERP。

篇（7）

企業(yè)在識別自己投資項目的費用和效益時，應(yīng)遵循兩個基本原則，即實際現(xiàn)金流量原則和增量原則。

實際現(xiàn)金流量原則有兩層含義，一是指投資項目的費用和效益現(xiàn)金支出和現(xiàn)金收入分別為費用和效益，應(yīng)依據(jù)收付實現(xiàn)制，按企業(yè)實際的現(xiàn)金流入和流出量記入其實際發(fā)生的年份，也就是說，項目費用和效益的計量不受權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響；二是指如果在預(yù)計項目壽命期中，與項目有關(guān)的價格和成本將發(fā)生持續(xù)上漲的情況，估算未來現(xiàn)金流量時就應(yīng)考慮通貨膨脹對費用和效益的影響。

增量原則又稱相關(guān)原則、邊際原則或有無原則。根據(jù)這一原則，與投資決策相關(guān)的現(xiàn)金流量（決策中應(yīng)考慮的費用和效益）應(yīng)是增量或邊際現(xiàn)金流量，即僅僅因投資項目而發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出，或者說，是沒有該投資項目就不會發(fā)生的費用和效益。因此：

項目的CFt=企業(yè)的增量CFt=企業(yè)有項目的CFt-企業(yè)無項目的CFt

式中CFt表示項目t年的現(xiàn)金流量。這里需要注意的是，由于項目的實施，企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營活動的費用和效益既可能增加，也可能減少，需仔細(xì)加以分析鑒別。下面，我們根據(jù)這些原則，通過案例說明在實際工作中需考慮的問題。

東風(fēng)電子公司過去幾年的效益一直很好，為了進(jìn)一步開拓市場，增加銷售和利潤，公司的計劃和銷售兩部門共同提出了利用目前擬出租的一間閑置倉庫，批量生產(chǎn)已投資150000元研制的一種換代產(chǎn)品的設(shè)想。為此，公司花費50000元聘請了一家咨詢公司幫助調(diào)查新產(chǎn)品的市場前景，結(jié)果表明市場前景良好。目前，公司領(lǐng)導(dǎo)層正在考慮是否值得投資，正式推出該種新產(chǎn)品。

與銷售和生產(chǎn)技術(shù)部門研究協(xié)商后，公司的財務(wù)部門估計，生產(chǎn)設(shè)備（包括設(shè)備購置、運費和安裝工程）投資需2635000元，使用壽命5年，其間每年的維修費用為300090元，壽命結(jié)束時殘值為165000元。新產(chǎn)品的單位外購原材料投入為80元，外購燃料動力成本為25元，銷售單價為150元，第1年至第5年的銷售量分別為41000單位、43000單位、43000單位、43000單位和40000單位。此外，新設(shè)備的運轉(zhuǎn)需操作工15人，其中5人需新聘，職工的工資及福利為每人1200元／月。

據(jù)市場預(yù)測，新產(chǎn)品投產(chǎn)上市后，現(xiàn)有的一種同類產(chǎn)品的銷量將受到影響，估計銷售額（減去經(jīng)營費用中變動成本節(jié)約額后的銷售額）將下降800000元。因此，財務(wù)部建議公司部分停止該種產(chǎn)品的生產(chǎn)，變賣這部分生產(chǎn)設(shè)備可獲得現(xiàn)金收入650000元，但這些設(shè)備的賬面價值為900000元。

另外，公司財務(wù)部門還提出：①提取項目銷售收入的1％來負(fù)擔(dān)整個公司的管理費用；②項目融資成本為10％；③固定資產(chǎn)按直線法折舊；④廠房出租每年可獲租金收入（市場價格）預(yù)計200000元；⑤項目流動資金投資為年銷售額的8％。假設(shè)該公司所得稅稅率為33％。

案例中列出了涉及東風(fēng)公司項目的各項收支，其中有些不屬于增量費用和效益，在判斷和識別時，應(yīng)對以下問題進(jìn)行詳盡分析。

沉沒成本

沉沒成本是指在正式投資決策作出之前，已經(jīng)發(fā)生而又沒有其它用途的成本。我們知道，企業(yè)在實施具體的項目前，總是要發(fā)生一些涉及擬投資項目的費用，如本例中的50000元咨詢費（包括為可行研究和其它項目前期工作支付的費用）和150000元研究與開發(fā)費用。這些費用的特點是，它們在投資決策完成之前已經(jīng)發(fā)生，而在項目遭到否決的情況下一般又沒有其它用途。按照增量原則，沉沒成本不是相關(guān)成本，不應(yīng)記入項目未來的現(xiàn)金支出，因為無論有無項目，它們都已發(fā)生。

機(jī)會成本

如果某些資源在不搞項目的情況下能為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金收入，當(dāng)項目使用這些資源時，必然要放棄這些收入，這些放棄或損失的收入就是項目的機(jī)會成本。有時，企業(yè)的投資項目要利用現(xiàn)有的資源，如廠房、倉庫、土地等。在此種情況下，應(yīng)考慮這些資源是否有明確的其它用途，如有它用，就應(yīng)計算因此而放棄的現(xiàn)金收入。機(jī)會成本是相關(guān)成本，但并不涉及企業(yè)目前的現(xiàn)金收支，盡管如此，我們不應(yīng)因其不作為交易事項在企業(yè)入賬而將其忽略。本例中，對于項目計劃利用的擬出租閑置倉庫，應(yīng)把預(yù)計放棄或損失的200000元租金收入視為機(jī)會成本，記入項目未來現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金流出，例如記入項目的增量經(jīng)營費用。

分?jǐn)傎M用

像許多企業(yè)一樣，東風(fēng)電子公司也是把公司的管理費用分?jǐn)偟礁鱾€生產(chǎn)和業(yè)務(wù)部門，包括擬實施的項目將要分?jǐn)偟姆蓊~（項目銷售額的1％）。但是，整個公司的管理費用并沒有因項目而增加，實際上，無論有無項目，公司均需負(fù)擔(dān)同樣數(shù)額的管理費用。因此，根據(jù)增量原則，這部分分?jǐn)偟巾椖康墓芾碣M用不屬于相關(guān)成本，不應(yīng)記入項目的現(xiàn)金流出。

經(jīng)營費用

就工業(yè)企業(yè)而言，經(jīng)營費用是指不包括折舊費、攤銷費和利息支出的產(chǎn)品制造成本和期間費用，其中主要是原材料、燃料動力、人工成本和維修費用。在進(jìn)行投資決策時，如果分析的是擴(kuò)建項目，項目投產(chǎn)后可能會利用企業(yè)一部分現(xiàn)有的富余職工（如本案例中的情況）或閑置的公用設(shè)施；如果是技術(shù)改造項目，則可能會降低現(xiàn)有生產(chǎn)活動的原材料或燃料動力消耗，或者，提高現(xiàn)有職工的工資。這些都會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)活動的經(jīng)營費用發(fā)生增減變化。無論是哪一種情況，都應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行有項目和無項目的對比分析，判斷企業(yè)經(jīng)營費用的增量變化，準(zhǔn)確識別項目的增量經(jīng)營費用。

銷售收入

企業(yè)為提高產(chǎn)品質(zhì)量或性能而推出換代產(chǎn)品時，或者為了增加花色品種而增加同類產(chǎn)品的產(chǎn)量時，由于市場的總?cè)萘坑邢蓿髽I(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的銷售收入可能會受影響而下降。因此，增量銷售收入（項目效益）應(yīng)是項目本身產(chǎn)品的銷售收入（第1年為5150000，2－4年為6450000涕5年為6000000）減去企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品銷售收入的損失。在本案例中，預(yù)計銷售收入應(yīng)是項目產(chǎn)品每年的銷售額減去現(xiàn)有生產(chǎn)活動損失的銷售額（80萬元）。此時，這種損失類似于機(jī)會成本。但是，銷售收入下降的情況往往較復(fù)雜，應(yīng)謹(jǐn)慎對待，因為下降可能是由于市場競爭因素造成的。企業(yè)的競爭對手可能會在同一市場上推出新產(chǎn)品，新的生產(chǎn)者也可能會加入競爭行列，其結(jié)果可能是企業(yè)產(chǎn)品的市場份額下降。此時，損失的銷售收入類似于沉沒成本，不屬于相關(guān)成本。為了便于區(qū)分上述兩種情況，在分析時可提出這樣的問題：在無項目的情況下，企業(yè)的未來現(xiàn)金流量將會發(fā)生什么變化？如果預(yù)計企業(yè)的銷售收入將會下降，損失的收入就是無關(guān)成本。

折舊費用

折舊費用不是現(xiàn)金費用，不涉及任何現(xiàn)金支出，因而不屬于投資項目的相關(guān)費用。然而，折舊費用雖然與項目的稅前現(xiàn)金流量無關(guān)，但卻會對項目的稅后現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。在計算項目應(yīng)支付的所得稅時，折舊費用可以從應(yīng)稅收入中扣除。

稅金

項目本身需要支付的稅金包括銷售稅金及附加和企業(yè)所得稅。稅金是項目的相關(guān)費用，應(yīng)記入項目的現(xiàn)金流出。在預(yù)測項目的現(xiàn)金流出時，可根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)和稅收制度，分別估算上述稅金。但是，由于項目而使企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營活動增加或減少的稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。比如，本案例中在處置現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備時，將會發(fā)生650000元的現(xiàn)金收入，而這些設(shè)備的賬面價值卻是900000元，兩者相抵有250000元的賬面虧損。這樣，如果企業(yè)的邊際所得稅率是33％，當(dāng)年就會少交82500元（250000×0.33＝82500）的所得稅。企業(yè)節(jié)約的這部分所得稅現(xiàn)金支出是增量現(xiàn)金流入，屬于項目獲得的效益，因為在沒有項目的情況下，就不會發(fā)生這部分節(jié)約額。同樣，如果企業(yè)因項目而處置現(xiàn)有資產(chǎn)時發(fā)生賬面盈利，也將相應(yīng)地增加所得稅支出。在實際計算項目現(xiàn)金流出時，可用這部分節(jié)約額抵減項目的固定資產(chǎn)投資額。

融資成本

篇（8）

資本流動尤其是短期資本流動對利率和匯率政策產(chǎn)生的激勵機(jī)制高度敏感。一些國家的經(jīng)驗表明，不管他們是否進(jìn)行資本管制，貨幣和匯率政策的一致性在一定程度上解釋了一些國家對不穩(wěn)定資本流動的脆弱性。一致性是指在某一時點上利率和匯率政策之間的關(guān)系，以及這些政策的長期可支撐性。這樣，實行貨幣和匯率政策一致的國家，比如，一國指導(dǎo)其利率以達(dá)到一個內(nèi)部名義目標(biāo)，同時允許其匯率調(diào)整，避免了嚴(yán)重的資本流動逆轉(zhuǎn)。而不實行一致的貨幣和匯率政策的國家，例如，采取匯率目標(biāo)政策，同時指導(dǎo)其利率以達(dá)到其內(nèi)部穩(wěn)定的目標(biāo)，這就產(chǎn)生了對短期資本流動的刺激，并且更加面臨資本流動的逆轉(zhuǎn)。在幾個例子中，一些國家采用資本管制來調(diào)和其不一致的政策組合。但是，如果一國不采取更多的基礎(chǔ)性政策來調(diào)整其貨幣和匯率政策，則資本管制僅對減少資本流入和流出的總量有部分影響。當(dāng)這些國家的政策組合出現(xiàn)問題時，他們就面臨著資本流動逆轉(zhuǎn)的風(fēng)險。財會

貨幣和匯率政策一致性的兩個要素是相關(guān)的：在某一時點上一致或兼容；長期一致。

某一時點上一致或兼容可通過拋補(bǔ)利率平價理論和可完全替代資產(chǎn)的、源自預(yù)付資產(chǎn)調(diào)整的回報利率在各國間都相同的套利條件來說明：

i=i*+fdfd=[（ef-es）/es]x100

i和i*是同期國內(nèi)和國外資產(chǎn)的回報率；fd是同期本幣的遠(yuǎn)期貼現(xiàn)；ef和es是本幣對外幣的遠(yuǎn)期和即期匯率。拋補(bǔ)利率平價表明，當(dāng)國外利率和遠(yuǎn)期匯率已定的情況下，一國只能決定國內(nèi)利率或是即期匯率中的一個，不能同時決定。當(dāng)拋補(bǔ)利率平價有效時，利率和匯率相互不是獨立的，不能被當(dāng)作分離的工具。

隨著資本流動的更加自由，國內(nèi)市場上的短期利率將更加取決于拋補(bǔ)利率平價條件。試圖同時設(shè)定利率和匯率，也就是使利率和匯率相互獨立，則當(dāng)市場對如此作法創(chuàng)造的刺激進(jìn)行反應(yīng)、在國家之間進(jìn)行投資轉(zhuǎn)換時，就將導(dǎo)致短期資本流動。通過貨幣和匯率政策來達(dá)到不同（或潛在沖突）的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的可能性將更受到資本帳戶開放的限制。例如，如果貨幣（或利率）政策以（抑制）通貨膨脹為目標(biāo)，就不可能利用匯率來保衛(wèi)國際競爭力；相反，如果匯率政策以獲得外幣競爭力為目標(biāo)或以固定匯率為目標(biāo)，則貨幣政策將在實現(xiàn)內(nèi)部穩(wěn)定目標(biāo)或管理短期資本流動的后果方面，沒有多少自。因此，在更大的資本流動的情況下，一致的貨幣和匯率政策組合將只能實現(xiàn)下述二者之一：如果是釘住或嚴(yán)格管理的匯率，則為支持匯率采取靈活的利率（或貨幣）政策；或者利率被用來實現(xiàn)國內(nèi)貨幣目標(biāo)，使匯率更具靈活性。

政策一致性的第二個方面是給定的匯率和貨幣政策組合長期保持一致，這決定著所選擇的政策組合的可支撐性。當(dāng)一個在最初時期形成最佳計劃的未來政策決定在晚些時候看來不再是最佳時，這樣的經(jīng)濟(jì)政策被認(rèn)為是“時間不一致”。例如，在盛行的條件下決定在未來時期維持匯率水平不再是最佳時，釘住或管理匯率就可能變得“時間不一致”。例如，當(dāng)為維護(hù)匯率的團(tuán)體部門成本非常高時，就該放棄為支持實際部門的匯率目標(biāo)。認(rèn)定政策制定者可能在長期中不一致，有著理性預(yù)期的私人部門決策者將不再相信的政策并且相應(yīng)地與政策制定者一樣，不再保持一致性。這就是說，認(rèn)定了政策制定者食言動機(jī)的理性機(jī)構(gòu)，將不會發(fā)現(xiàn)釘住匯率是可信的，一旦有釘住匯率與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和市場條件不相一致的信號時，他們就將攻擊貨幣。在大量資本流動的環(huán)境下，這種打擊的潛在規(guī)模可能很大，這些機(jī)構(gòu)可以通過各種遠(yuǎn)期交易來“短”貨幣，官方通過利率和外匯市場干預(yù)來維持釘住匯率的企圖可能無效（如1992年西班牙ERM危機(jī)或近期亞洲危機(jī)中泰國的經(jīng)歷）。

在資本流動日益增加的過程中，建立起貨幣和匯率政策可支撐性（時間一致性）的信心需要國家或采取非常強(qiáng)的釘住匯率承諾，或采取靈活的匯率。為獲得可靠的貨幣和匯率政策組合，政策制定者或被剝奪任意決定的權(quán)力，例如通過法律或?qū)ｉT協(xié)議來限制中央銀行貨幣性融資（如在貨幣局）來形成一個嚴(yán)格的固定匯率政策的承諾，或在一開始就采取靈活的匯率制度。各國的經(jīng)驗看來支持這樣一個觀點：隨著更進(jìn)一步的資本流動，更加極端的匯率機(jī)制變得更可行，在已開放的資本帳戶的情況下，IMF成員國有轉(zhuǎn)向更加極端的匯率制度的傾向。因為沒有幾個國家能夠作出可靠的匯率釘住的政策承諾，所以許多已開放資本帳戶的新興市場國家已接受了更大的匯率靈活性。其中一些國家以改革和注重實效的模式引入了更加靈活的匯率機(jī)制，例如通過進(jìn)一步放寬貨幣波動區(qū)間作為退出更加剛性的釘住匯率的策略，但是普遍發(fā)現(xiàn)在資本帳戶進(jìn)一步自由化的情況下，很有必要轉(zhuǎn)向更加靈活的匯率安排。

管理在資金跨境流動中的特殊風(fēng)險

跨境資金流動通常比純粹的國內(nèi)交易有更多一層的風(fēng)險。比如信用風(fēng)險（包括轉(zhuǎn)移，清算，國家風(fēng)險），其資本交易類型包括：（1）銀行向居民和非居民的外幣貸款；（2）銀行與居民和非居民（包括離岸客戶）進(jìn)行衍生外匯交易（調(diào)期、期權(quán)、遠(yuǎn)期等）；（3）銀行的其他表外或有外匯資產(chǎn)和負(fù)債（擔(dān)保、承兌和證券投資）。在管理這類風(fēng)險中，應(yīng)適當(dāng)?shù)卣J(rèn)識、分析、監(jiān)管和限制國內(nèi)信用風(fēng)險和跨境風(fēng)險暴露；限制對單個借款人或相關(guān)借款人集團(tuán)的大量頭寸暴露，限制關(guān)聯(lián)放貸；限制在特別產(chǎn)業(yè)、部門或地區(qū)的集中貸款；限制外匯貸款的頭寸暴露。其它風(fēng)險還包括：貸款風(fēng)險、匯率風(fēng)險、流動性風(fēng)險等。

為應(yīng)對跨境資金流動產(chǎn)生的風(fēng)險，無論債權(quán)國還是債務(wù)國都需要選擇性地實行適合的審慎規(guī)則。實施這樣的審慎方法與私人機(jī)構(gòu)對風(fēng)險的管理有關(guān)，也與貨幣當(dāng)局對自身的外匯風(fēng)險和敞口的管理有關(guān)。

在中央銀行的貨幣風(fēng)險管理方面，亞洲危機(jī)的一個關(guān)鍵教訓(xùn)是國家尤其應(yīng)該關(guān)注其自身外匯資產(chǎn)和負(fù)債－其外匯儲備頭寸－以減少因潛在的資本流動不穩(wěn)定帶來的脆弱性，并且與匯率的變化相協(xié)調(diào)。跨境資金流動風(fēng)險審慎方法的教訓(xùn)同樣適用于中央銀行管理其儲備頭寸。尤其是包括如下重要性：

*精確測量外匯敞口，包括表外行為，如在遠(yuǎn)期外匯市場的干預(yù)；

*全面監(jiān)控外匯流動性存量，包括衍生交易，如外匯資產(chǎn)和負(fù)債方面的買入和賣出期權(quán)；

*通過使資金來源多樣化管理市場對流動性的獲得；

*面臨危機(jī)情形的偶然性

計劃，如協(xié)商一個事先確定利率成本、可在危機(jī)時提取的暫時的存款底線。

這樣的方法越來越與各國和國際上對官方外匯儲備充足率的監(jiān)測和估量方法相混合。同時也強(qiáng)調(diào)了更加綜合的關(guān)于外匯儲備存量信息的重要性。

支持金融部門改革

為管理跨境資金流動產(chǎn)生的特殊風(fēng)險，在實施最佳可行的審慎規(guī)則之外，在資本帳戶開放的進(jìn)程中一個能夠發(fā)揮作用的金融市場需要實施一套全面的金融部門改革。

1、建立和保持健康和健全的銀行體系

增加的跨境資金流動將加速對脆弱的銀行體系的重建需求。資金流動主要通過銀行；銀行系統(tǒng)的力量將決定資金流動的效率和資金流動的可支撐性。如果資金流動在銀行體系之外，資金將可能增加對國內(nèi)銀行系統(tǒng)的競爭壓力，這樣就需要重建銀行系統(tǒng)。考慮到銀行利率和貸款政策將對其他機(jī)構(gòu)的國際借貸和其他可替代資本的借貸決策產(chǎn)生的影響，雖然有選擇性的資本管制對阻止脆弱的或無償付能力的銀行對外借款可能是必要的，在銀行體系脆弱的情況下，這并不必然減低金融體系對資本流動的脆弱性。較寬的銀行存貸差可能導(dǎo)致過度的對外借款，或者較高的利率和盡管脆弱卻有明確保證的銀行將導(dǎo)致為存款到銀行系統(tǒng)的（對外）借款。在國家越來越暴露于國際資本流動的情況下，必須加快通過合并、關(guān)閉、清算破產(chǎn)無法生存的銀行、對無法生存銀行資本重組、加強(qiáng)銀行管理等方法來重建脆弱銀行。財會

2、強(qiáng)化會計、審計、信息披露和監(jiān)管框架

除非擁有一個強(qiáng)有力的有效監(jiān)管體系、合適的會計和審計框架以及與國際最佳經(jīng)驗一致的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，否則大量管理各種類型國內(nèi)和國際交易風(fēng)險的審慎規(guī)則仍無法滿足提高金融機(jī)構(gòu)面對各種金融風(fēng)險能夠恢復(fù)能力的愿望。這是因為，依賴于限制的審慎規(guī)則很可能像資本管制一樣導(dǎo)致欺騙傾向，但是在有信息披露的方面，欺騙的程度會較小。適合的會計和信息批露標(biāo)準(zhǔn)以及全面的監(jiān)管體系，在使監(jiān)管當(dāng)局和市場能夠準(zhǔn)確估計銀行機(jī)構(gòu)的全面金融狀況和其風(fēng)險暴露程度（與其跨境行為一致，如離岸業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)）中起著至關(guān)重要的作用。同樣，經(jīng)濟(jì)和金融數(shù)據(jù)的有助于市場對經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)的健康估計。強(qiáng)大的監(jiān)管框架、充分的報告和信息系統(tǒng)在確保銀行遵守現(xiàn)存的審慎原則中起著至關(guān)重要的作用。一些國家的經(jīng)驗表明，包括加強(qiáng)審慎和規(guī)則框架及監(jiān)管的銀行部門的改革如果滯后于資本帳戶自由化，則高度的資本流動就會增加金融機(jī)構(gòu)對資金跨境流動產(chǎn)生的風(fēng)險的暴露程度，其脆弱性將導(dǎo)致銀行和貨幣危機(jī)（如在泰國、印尼和韓國）。

3、深化金融市場和工具

具有流動性的金融市場（銀行間貨幣市場、即期和遠(yuǎn)期外匯市場、證券市場）是在資本帳戶開放條件下促進(jìn)金融資源有效配置所必需的，同時也是促進(jìn)市場參與者對其因國內(nèi)外資本交易產(chǎn)生風(fēng)險的保值所必需的。尤其是，流動的即期和遠(yuǎn)期外匯市場和充足的保值工具將使銀行和非銀行機(jī)構(gòu)對其外匯風(fēng)險進(jìn)行測算和保值；具有流動性的貨幣市場將有助于管理流動性和利率風(fēng)險，便利公司部門獲取金融資源，從而降低銀行機(jī)構(gòu)作為主要金融資源中介的負(fù)擔(dān)。這種市場的發(fā)展將需要價格—利率和匯率—具有靈活性，配置合適的市場基礎(chǔ)設(shè)施，包括支付和清算系統(tǒng)、操作密碼和技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施。

最后，由直接的貨幣控制工具轉(zhuǎn)向更加以市場為基礎(chǔ)的過程，是金融部門改革的重要內(nèi)容。缺少足夠的間接貨幣政策工具（如以市場為基礎(chǔ)的貨幣操作和中央銀行在市場利率下的流動性工具）將限制當(dāng)局對資本流動的管理能力，這樣使貨幣政策的執(zhí)行變得更加復(fù)雜。財會

跨境資本流動風(fēng)險管理的“現(xiàn)代”方法的主要要素總結(jié)如下：

*內(nèi)部一致的貨幣和匯率政策框架，這些政策框架可長期持續(xù)，可幫助降低對短期資本流入波動的刺激；

*跨境流動中產(chǎn)生的額外特殊風(fēng)險的確認(rèn)和審慎管理；這樣的審慎規(guī)則預(yù)計會增加金融體系對資本流動中不利沖擊的適應(yīng)性，在各國發(fā)展其規(guī)則框架、市場和實施能力時替代資本管制；

篇（9）

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)所獲得的另一項資產(chǎn)。近些年來我國證券市場的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造了良好的投資渠道和投資環(huán)境，與此同時，稅法也對企業(yè)投資所得提出了納稅上的要求。為了規(guī)范投資的會計核算和相關(guān)信息的披露，我國財政部于1998年6月24日了一項具體會計準(zhǔn)則—《企業(yè)會計準(zhǔn)則—投資》（以下簡稱投資準(zhǔn)則），并在1999年1月1日起暫在上市公司施行；在實施了兩年后，2001年1月18日根據(jù)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的一些問題對其中一些方面作了修訂，經(jīng)修訂后的投資準(zhǔn)則自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該項準(zhǔn)則對于規(guī)范投資業(yè)務(wù)的核算起到了十分重要的作用，但是在研究過程中筆者發(fā)現(xiàn)該準(zhǔn)則中仍然存在著一些問題，本文擬就以下幾個問題展開探討。

一、關(guān)于投資成本的確定

投資準(zhǔn)則中規(guī)定：“初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。”

上述規(guī)定對于股票投資的核算以及在發(fā)行日和付息日購進(jìn)的債券不會出現(xiàn)什么問題，但是對于發(fā)行日后至到期日前這段時間購進(jìn)的債券的核算就會出現(xiàn)問題，請看以下的例子。

例：某公司2001年6月1日以銀行存款525000元購入A公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的面值為500000元的三年期公司債券，該債券年利率為12%，每年1月1日與7月1日各付息一次。

上例若按上述投資準(zhǔn)則規(guī)定相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

1.假設(shè)為短期投資，則應(yīng)作分錄：

借：短期投資—債券投資525000

貸：銀行存款525000

2.假設(shè)為長期投資，則應(yīng)作分錄：

借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000

—債券投資（應(yīng)計利息）25000

貸：銀行存款525000

上述處理從投資準(zhǔn)則字面分析，應(yīng)是無可爭議的，但筆者認(rèn)為這種處理方法不符合實質(zhì)重于形式的原則。企業(yè)所支付的全部價款中包含的利息25000元，在一個月后（2001年7月1日）就可以收回，其本質(zhì)上屬于應(yīng)收利息流動資產(chǎn)，卻計入“短期投資（或長期投資）”賬戶與其他手續(xù)費、溢折價等項目相混淆，其理由不外乎是受到利息按期計算的外在法律形式影響的結(jié)果。此種做法對于短期投資還有些道理，因為短期投資不一定持有到期，有可能在2001年7月1日前就轉(zhuǎn)讓收回投資了，所以這25000元有可能不是以利息的形式收回的。但是對于長期投資而言上述處理方法顯然不太合理因此，筆者認(rèn)為在購買長期債券時正確的做法應(yīng)該是：

借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000

應(yīng)收利息25000

貸：銀行存款525000

根據(jù)以上分析，“投資準(zhǔn)則”中關(guān)于初始投資成本確定的表述應(yīng)更正為：“初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或長期債權(quán)投資—債券投資尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。”這樣，使債券的應(yīng)收利息，服從其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不以是否到付息期的外在形式為標(biāo)志，遵循了實質(zhì)重于形式原則。

二、關(guān)于長期債券投資相關(guān)費用的核算

所謂相關(guān)費用指的是進(jìn)行投資時所要交納的稅金及手續(xù)費等，投資準(zhǔn)則中關(guān)于長期債權(quán)投資的債券費用的會計處理的表述為“債券投資成本中包含的相關(guān)費用，可以于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入損益；也可以于購入債券時一次攤銷，計入損益。”

以上表述筆者認(rèn)為不夠明確，其中的“計入損益”具體指的是哪個損益科目準(zhǔn)則沒有指明。而在2000年12月29日頒布的《企業(yè)會計制度》（以下簡稱新制度）中明確規(guī)定長期債券投資“如所支付的稅金手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，不計入初始投資成本”。那么，損益科目是否就是“財務(wù)費用”呢？筆者認(rèn)為這里存在著一些矛盾，這些矛盾主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，財務(wù)費用科目在新制度中規(guī)定的核算范圍是“企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用”。而投資行為是屬于生產(chǎn)經(jīng)營以外的業(yè)務(wù)，為其所發(fā)生的相關(guān)費用顯然不屬于財務(wù)費用的核算范圍，計入財務(wù)費用必然會虛減營業(yè)利潤。

其次，在新制度中對于金額較大的長期債券相關(guān)費用規(guī)定在債券取得時計入“長期債權(quán)投資—債券投資（債券費用）”明細(xì)科目中，并在債券存續(xù)期內(nèi)，于計提利息、攤銷溢折價時平均灘銷，計入損益。這里，利息與溢折價的攤銷都是計入投資收益項目，債券相關(guān)費用從本質(zhì)上類似于溢折價，理應(yīng)也計入投資收益。

因此，筆者認(rèn)為長期債券投資相關(guān)費用不管金額大小、是否需要攤銷最終都要計入“投資收益”項目，以正確核算投資損益。

三、關(guān)于長期投資減值準(zhǔn)備的提取

在投資準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價值逐項進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營情況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。”

以上規(guī)定一方面抵消了當(dāng)期的凈收益，另一方面增加了投資的減值準(zhǔn)備，備抵調(diào)整了作為資產(chǎn)的長期投資的賬面價值，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是該規(guī)定存在兩個方面的問題，這兩個方面的問題是：

第一，由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營情況發(fā)生變化所導(dǎo)致的投資價值下降一般而言是永久性的下跌，并非一時所致，以后的回升具有很大的不確定性。價值下跌的金額與若干期間有關(guān)，而在會計處理方法上把全部跌價損失都由當(dāng)期投資收益承擔(dān)，顯然有失配比原則。因為配比原則要求“企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比”，會計原則這個大系統(tǒng)中不可避免地會存在內(nèi)部的矛盾和沖突，因此相當(dāng)一部分會計實務(wù)很難使謹(jǐn)慎性原則與配比性原則相互一致、相輔相成。對一些會計事項在會計處理方法的選擇上遵循了謹(jǐn)慎穩(wěn)健的思想往往就淡漠了配比原則的精神。反之，符合了配比原則的要求卻會違背穩(wěn)健原則的宗旨。這就使得會計政策的制定者在制定準(zhǔn)則時面臨著兩難的選擇。同時也使會計實務(wù)工作者在做出職業(yè)判斷時同樣也面臨著兩難選擇。

第二，該規(guī)定實際操作起來卻十分困難，最困難的是是這里的“可收回金額”的確定，準(zhǔn)則里的可收回金額是指“企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者，其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。”該表述中的出售價格難以確定，因為我國大部分的的長期投資沒有一個明確的市場價，所發(fā)生的資產(chǎn)處置費也只能根據(jù)會計人員的職業(yè)判斷來估計一個金額，而投資到期形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值就更加含糊了（對當(dāng)前的市場價格都很難做出正確的判斷，更何況將來若干年后的出售價格和折現(xiàn)率）。該項業(yè)務(wù)要求會計人員要具有很高的職業(yè)素質(zhì)水平，而我國的大部分會計人員的職業(yè)素質(zhì)都不高，因而就會出現(xiàn)以及提減值準(zhǔn)備來充當(dāng)利潤調(diào)節(jié)器的情況嚴(yán)重影響了利潤的真實性。

因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的同時要兼顧配比性原則，并盡快出臺長期投資計提減值準(zhǔn)備的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以便會計人員遵照執(zhí)行。

四、關(guān)于長期股權(quán)投資采用成本法核算時的清算性損益的確定

企業(yè)在采用成本法進(jìn)行會計核算時，投資準(zhǔn)則規(guī)定“投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。”

以上對于清算性損益的表述比較原則，但操作起來有些不便，在投資準(zhǔn)則的指南中雖然給出了一些公式，但是對于在投資年度所分得的利潤如何處理，該準(zhǔn)則的規(guī)定就不是很明確。

例如：某企業(yè)于1999年1月3日購入W公司股票600萬元，投資占W公司股權(quán)的10%.

該項業(yè)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，應(yīng)作分錄：

借：長期股權(quán)投資6000000

貸：銀行存款6000000

1999年5月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬元。

由于5月7日宣告分派的是上年度的利潤，即清算性股利，因此理應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，應(yīng)作分錄：

借：應(yīng)收股利（100萬元×10%）100000

貸：長期股權(quán)投資100000

以上的會計處理方法是完全符合情理的，但如果該被投資企業(yè)1999年以來累計實現(xiàn)凈利潤160萬元，2000年2月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬元。該業(yè)務(wù)筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益為10萬元（100萬元×10%），應(yīng)作分錄：

借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益100000

但是按照投資指南所列出的公式及有些教科書以及準(zhǔn)則講解對這類問題的會計處理方法卻是確認(rèn)160萬元的投資收益，作分錄：

借：應(yīng)收股利100000

長期股權(quán)投資60000

貸：投資收益160000

該處理的理由是1999年度的凈利潤沒有全部分配，就把去年分配的股利強(qiáng)加到這一年來了，這顯然很不合理，這種做法是死套公式的做法，并不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對投資當(dāng)年分配的利潤或股利與以后年度分配的利潤或股利要作嚴(yán)格的區(qū)分不能混為一談。

總之，投資準(zhǔn)則的頒布雖然使得各個公司的投資業(yè)務(wù)有了一個較為完善的核算標(biāo)準(zhǔn)，但是有些方面還需進(jìn)一步改進(jìn)，俗話說“實踐出真知”，投資準(zhǔn)則只有在不斷的應(yīng)用當(dāng)中才會發(fā)現(xiàn)問題并逐步修改，使其更加完善。

參考文獻(xiàn)

篇（10）

行政事業(yè)單位貨幣資金管理內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位為了保護(hù)財產(chǎn)的安全與完整,以及確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,而主要針對貨幣資金管理制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。本文將從制度的角度出發(fā),就如何通過加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制,保護(hù)貨幣資金的安全和完整,及時防止和發(fā)現(xiàn)問題,做出一系列的探討。

一、現(xiàn)行行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制問題分析

1、業(yè)務(wù)流程不完善

業(yè)務(wù)流程的不規(guī)范,為行政事業(yè)單位財務(wù)弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機(jī)。這主要表現(xiàn)在三個方面:一是商業(yè)票據(jù)控制不合理。有的單位對商業(yè)票據(jù)的使用缺乏規(guī)范,票據(jù)失真情況較為突出。二是現(xiàn)金存量控制不合理。有些單位對現(xiàn)金的支付限額、范圍以及現(xiàn)金庫存沒有按規(guī)定執(zhí)行,存在違規(guī)現(xiàn)象。有些單位不按規(guī)定進(jìn)行對賬、盤存,對現(xiàn)金使用情況缺乏有效的管控與監(jiān)督。三是預(yù)算管理控制不合理。有的單位沒有將部門預(yù)算在單位內(nèi)部按組織體系進(jìn)行科學(xué)化,沒有對單位內(nèi)各部門經(jīng)費審批人實行責(zé)任預(yù)算約束,使得部門預(yù)算執(zhí)行情況失控。

2、崗位設(shè)置不合理

崗位設(shè)置是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié),其合理、有效與否直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。不完善的地方主要表現(xiàn)在兩個方面。一是違規(guī)兼崗現(xiàn)象仍然存在。關(guān)鍵不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓,但在實際工作中,有些單位因基本編制有限、人手緊張等原因,存在不合理不合法的兼崗現(xiàn)象,不相容職務(wù)未能合法合理分離。比如出納兼任記賬,出納兼任檔案保管,記賬兼任復(fù)核等。二是崗位授權(quán)制度不合理。授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法,要求單位在實施內(nèi)部控制時要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。目前,一些單位存在授權(quán)審批金額界限不明、審批程序不規(guī)范、審批層級較混亂等現(xiàn)象,一些單位長期實行“一支筆”審批制度,使單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。

3、會計核算不規(guī)范

規(guī)范的會計核算制度,是對行政事業(yè)單位資金進(jìn)行有效控制的必然要求。有些行政事業(yè)單位存在原始憑證的內(nèi)容填寫不全、審核粗糙、財務(wù)核算處理不規(guī)范等情況,直接影響到內(nèi)部控制的成效。比如,固定資產(chǎn)管理混亂,財產(chǎn)盤點制度未能有效執(zhí)行,賬外資產(chǎn)時有發(fā)生,部分單位甚至沒有建立起定期財產(chǎn)盤點、對賬制度。另外,還存在著不同單位之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移卻未辦理相應(yīng)手續(xù),也未反映到業(yè)務(wù)臺賬中的現(xiàn)象。同時,作為行政事業(yè)單位,因為其在會計上沒有成本核算的要求,所以對于一些公用實物資產(chǎn)的管理如辦公用品、低值易耗品等經(jīng)常是不作為資產(chǎn)入賬,領(lǐng)用時候也沒有辦理相關(guān)手續(xù),這使得很多時候事業(yè)單位的資產(chǎn)賬實不符,資金安全難以得到有效保證。

二、完善行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的對策建議

1、把握核心,規(guī)范業(yè)務(wù)流程管理

規(guī)范業(yè)務(wù)流程是通過在貨幣資金具體的業(yè)務(wù)操作過程中,采用的一些基本控制方法對貨幣資金進(jìn)行有效控制。主要包括以下幾個方面。

(1)商業(yè)票據(jù)控制。首先要嚴(yán)格票據(jù)的使用,必須使用全國統(tǒng)一的票據(jù),并按照規(guī)定的范圍和項目使用,不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開、買賣和用于擅自開設(shè)項目的收費。其次要加強(qiáng)對票據(jù)的保管,各單位必須落實專人管理、專門登記和稽查制度,規(guī)范票據(jù)印制、領(lǐng)用、保管、回收、銷毀等程序。在票據(jù)控制中有以下幾個控制要點:一是開票與收款必須分開;二是開票工作與單位票據(jù)保管工作分開;三是單位要定期不定期地抽查收據(jù),查看是否有斷號的問題發(fā)生。

(2)現(xiàn)金存量控制。現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn),確保現(xiàn)金的安全是貨幣資金管理的最基本要求。現(xiàn)金控制主要通過現(xiàn)金庫存限額和確定現(xiàn)金使用范圍來控制。庫存限額控制是通過國家和單位的相關(guān)規(guī)定,核定本單位的現(xiàn)金限額,控制現(xiàn)金的一種方法。在貨幣資金管理中,可以通過檢查庫存現(xiàn)金,看庫存現(xiàn)金余額是否有大于限額的情況存在,如果有就有可能存在現(xiàn)金被擠占、挪用的問題,需要進(jìn)一步調(diào)查。同時,對于超出結(jié)算起點的資金支出業(yè)務(wù),不能直接使用現(xiàn)金,而必須通過銀行賬戶直接劃撥。

(3)資金存儲控制。資金存儲控制是指通過資金的合理配置,以達(dá)到保證資金安全和獲取更大收益的一種控制方法。一是手續(xù)合法。貨幣資金管理者應(yīng)當(dāng)克服風(fēng)險意識小的缺點,必須按照有關(guān)規(guī)定辦理定期存款的手續(xù)。二是程序合規(guī)。辦理存款要經(jīng)過單位審核,辦理后一定時間內(nèi)應(yīng)當(dāng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人與有關(guān)經(jīng)辦人到銀行核對,到期后應(yīng)當(dāng)收回本金。

(4)預(yù)算管理控制。預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分,它是根據(jù)年度工作和管理需要編制的年度收支總計劃,是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的“龍頭”,是一切財務(wù)管理的基礎(chǔ)和中心工作,也是提高財務(wù)管理水平和資金使用效益的有效管理手段。預(yù)算管理作為控制手段在貨幣資金管理中有著很重要的作用。在預(yù)算管理控制中,必須在科學(xué)編制、嚴(yán)格執(zhí)行的基礎(chǔ)上,把好經(jīng)費報銷結(jié)算關(guān),嚴(yán)格按照預(yù)算開支。同時,也要把好借款撥付關(guān),認(rèn)真落實資金支付制度。

(5)賬務(wù)處理控制。賬務(wù)處理控制是指利用會計賬目科學(xué)的明細(xì)分類和通過賬實盤點來確定是否存在貨幣資金安全問題的控制方法。通過定期不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點,如果發(fā)生貨幣資金存在賬實不符的現(xiàn)象,則有可能存在有擠占、挪用、貪污行為,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)追查,看是否真的存在有違法違紀(jì)的行為。

2、立足基礎(chǔ),強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)管理

通過設(shè)置合理的崗位,并確定各崗位職責(zé)以加強(qiáng)對貨幣資金管理的控制。主要包括以下幾點。

(1)崗位授權(quán)控制。崗位授權(quán)控制是指行政事業(yè)單位內(nèi)部部門和人員處理業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行權(quán)限限制的內(nèi)部控制方法。授權(quán)控制在內(nèi)部控制制度中有著非常重要的作用。行政事業(yè)單位有關(guān)部門和人員處理業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)控制,通過授權(quán)批準(zhǔn)保證單位既定方針的執(zhí)行和限制。授權(quán)的內(nèi)容應(yīng)具體包括:授權(quán)批準(zhǔn)范圍,通常情況下單位貨幣資金的收支活動都應(yīng)當(dāng)納入該范圍;授權(quán)批準(zhǔn)的層次,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次,保證權(quán)責(zé)分明;授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任,明確被授權(quán)者在行使權(quán)力時應(yīng)負(fù)責(zé)任的范圍,避免責(zé)任不清,出現(xiàn)問題無從追究的現(xiàn)象;授權(quán)批準(zhǔn)程序,每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批都應(yīng)按照規(guī)定的程序受理。

(2)崗位分離控制。崗位分離控制是指將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé),以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的一種控制方法。行政事業(yè)單位貨幣資金管理中應(yīng)當(dāng)加以分離的不相容職務(wù)有:會計與出納,會計人員和出納人員不得互相兼管或代替;貨幣資金收支與登記會計賬分離;支票與預(yù)留印鑒保管分離;授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù);執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù);執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)。

(3)崗位責(zé)任控制。崗位責(zé)任控制是指明確貨幣資金管理者的責(zé)任、權(quán)力和有關(guān)工作獎懲的控制方法。一是貨幣資金管理責(zé)任制。在貨幣資金管理中規(guī)定各有關(guān)管理者的責(zé)任,對會計主管、會計人員、出納人員明確分工。二是獎懲制度。在貨幣資金管理過程中,應(yīng)當(dāng)制定貨幣資金管理獎懲規(guī)定并對會計主管、會計人員、出納人員的工作成績進(jìn)行考評,對管理好的單位和個人進(jìn)行獎勵,存在問題的要查找原因,對存在由于個人原因而造成單位貨幣資金損失的要對其處罰。在實施獎勵措施時要克服平均主義、“莊家輪流坐”的思想,切實落實獎懲制度。

(4)崗位計劃控制。崗位計劃控制是貨幣資金管理的各崗位制定資金收支的中、長期計劃對資金控制的一種方法。貨幣資金管理者,應(yīng)當(dāng)利用自身的業(yè)務(wù)知識和理論水平根據(jù)本單位的工作實際和任務(wù)安排,合理預(yù)測一定時期貨幣資金存量和流量。通過實施一些推遲貨幣資金支付和加速貨幣回籠策略以及收回投資的方法,解決貨幣支出的缺口,但同時應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的代價、成本或機(jī)會成本,選擇一項最優(yōu)的解決方案,最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。

3、找準(zhǔn)節(jié)點,嚴(yán)把銀行關(guān)口

商業(yè)銀行是行政事業(yè)單位貨幣資金的主要流入點與流出點。嚴(yán)把銀行關(guān)口,就是通過加強(qiáng)與銀行的合作和交流,利用銀行的優(yōu)勢和特點,對貨幣資金進(jìn)行有效的控制。

(1)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與單位銀行存款日記賬進(jìn)行核對,以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。銀行每月給單位送達(dá)一份本月銀行存款對賬單。單位通過將銀行對賬單與單位銀行存款日記賬核對,并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬款項,分析其原因,看是否存在差錯,以確保存款賬實相符。銀行存款對賬清單與單位銀行存款日記賬核對,必須逐筆勾對,以利發(fā)現(xiàn)有無月初挪用月底補(bǔ)回存款的情況。

(2)銀行專用憑證控制。銀行專用憑證控制是指單位對所需使用的匯票、支票和本票,從向銀行購買、登記保管至使用的各過程進(jìn)行控制,從而控制因銀行專用憑證管理不善,給不法分子貪污、盜竊資金提供可乘之機(jī)的一種方法。具體辦法是:出納員填單購買,會計員登記保管;出納員向會計員逐本領(lǐng)用并逐筆登記“銀行專用憑證使用登記簿”,因?qū)戝e而作廢的支票應(yīng)將支票號碼剪下貼在該支票使用人簽字欄內(nèi)。利用此方法可有效解決購買隨意、保管職責(zé)不明、沒有領(lǐng)用程序控制、支票使用無登記、作廢支票處理不當(dāng)?shù)葐栴}的發(fā)生,并可及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門支票等銀行專用憑證有無丟失、被盜,有無遺留在前任出納員手中,有效杜絕因支票散失而給單位資金帶來的風(fēng)險。

(3)銀行支付手段控制。銀行支付手段控制是指利用銀行各種先進(jìn)的支付手段對貨幣資金的使用進(jìn)行控制的一種方法。公務(wù)卡的推廣與應(yīng)用,實現(xiàn)了金融系統(tǒng)現(xiàn)金存兌和現(xiàn)金支付電子化,通過使用公務(wù)卡對貨幣資金管理,不僅在一定程度上避免了財務(wù)舞弊,還能很好地控制單位的現(xiàn)金流量與現(xiàn)金風(fēng)險。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 馬劍鋒、周秀英:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探析[J].財會通訊2009(8).