序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)財務審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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1.傳統(tǒng)財務審計方式落后

供電企業(yè)財務審計的意義在于防止和規(guī)避差錯，而目前應用較多的審計方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計中無法將經濟責任審計和內部控制審計有效地結合。近幾年來，財務方面的管控配套系統(tǒng)逐漸被企業(yè)應用，但是，相關系統(tǒng)數據平臺的標準不統(tǒng)一，這就限制了審計手段及技術的推廣實施。同時，對固定資產審計偏重也不合理。供電企業(yè)開展固定資產審計，如竣工工程財務決算審計、工程造價審計等，審計中對于工程建設階段的關注度，明顯高于資產運行階段；對財務風險的關注度，明顯高于對資產管理風險的關注度；而審計工作揭示出的問題，大多在資產管理的合法性上，而不在資產運營機制等深層范疇之上。這些問題都不利于供電企業(yè)的財務審計模式轉型。

2.審計部門欠缺獨立性

供電企業(yè)的財務審計部門往往受到本單位負責人的直接領導，與單位利益牽扯較多，審計工作的開展無疑與有關部門和個人的利益緊密相關，欠缺公正性。不先進、不客觀的審計管理模式，必然難以保持財務審計部門的自身獨立性，它只能服務企業(yè)大局，而不能在供電企業(yè)的經營管理中充分發(fā)揮作用。

3.審計人力資源結構欠缺合理性

當前，供電企業(yè)的財務審計部門對工作人員的素質要求進一步提高，而實際中審計人員的素質參差不齊，極其缺少工作經驗豐富、業(yè)務技術熟練的審計人才。同時，人才結構也不盡合理，專業(yè)結構單一，員工無法適應復雜的審計任務。雖然供電企業(yè)內部以提高員工的素質為目的，對審計人員開展訓練、培訓的力度正在不斷加強，但是審計部門中仍然普遍缺少有用的復合型人才。

二、供電企業(yè)財務審計風險的影響因素分析

1.財務審計工作不斷拓展

當前，供電企業(yè)的財務審計業(yè)務范圍正在不斷擴大，審計業(yè)務項目也突破了對收支、經濟責任的審計，而是向招投標、電費、合同、安全等多方面的管理領域延伸，并且各個項目相互交錯。這也要求審計過程中，審計部門與各業(yè)務部門之間必須加強協作。這種復雜的情況使得審計人員承擔了更多責任，財務審計風險由此增加。此外，工程項目審計的復雜性也值得關注。供電企業(yè)下設的基層網點分散，各種工程項目數量繁多，這對項目審計提出了更高的技術性要求，審計人員的知識要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。

2.經濟責任審計范疇廣

供電企業(yè)面對的基層單位，干部流動上具有頻繁性，加上供電企業(yè)上劃，經濟責任審計一直是題中應有之意，而界定個人經濟責任則是其中的一項重要內容。現實反映出以下幾類問題：行政主要領導在任期間，單位財務管理方面出問題，其責任的界定存在難點；基層單位同時存在個人與集體違紀行為時，互相推卸責任而加大責任界定的難度；對離任領導的經濟責任欠缺約束性等等，這些均會增加財務審計的風險。

3.財務審計能力偏低

現階段供電企業(yè)的財務審計，在方法和技術上都有滯后性。例如，審計中，統(tǒng)計抽樣技術未能得到很好的運用，抽樣結果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計證據不全面，質量誤差凸顯。總的來說，企業(yè)的財務審計部門缺少事前計劃、報告、復核等一系列程序，并且審計錄入信息不完整，取證難度的增加可導致審計質量誤差的出現，風險也由此增加。還有一點是，審計人員的業(yè)務水平不高，工作強度和心理壓力過大，欠缺職業(yè)道德及風險防范意識，其職業(yè)行為必然會受到多方干擾，給企業(yè)財務審計帶來一定的風險。

三、供電企業(yè)財務審計風險的控制措施

1.強化財務審計部門的獨立性

企業(yè)財務審計部門的發(fā)展壯大，需要有良好的工作環(huán)境和領導支持，以提升財務審計的權威性。而基礎供電公司上劃的現實情況，更要求審計部門保證自身的相對獨立性，從機構設置、業(yè)務開展、經費、人員管轄等多方面體現獨立，使本部門不與企業(yè)的各個職能部門有所牽涉。與此同時，要注意審計人員的身份，避免工作人員與被審計的業(yè)務、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計工作中發(fā)現的各類問題，嚴格審計程序，從而以強大的組織保障機制來防范審計風險的發(fā)生。

2.保證經濟責任審計的嚴謹性

經濟責任審計僅針對經濟活動，并僅對主要責任和直接責任進行結果評價，而基層單位的任職領導在審計過程中所承擔的責任可能涉及多個方面，所以開展經濟責任審計更需嚴謹。審計時要保證客觀、力求公正，尤其是在審計評級環(huán)節(jié)要注意：評級僅限于規(guī)定范圍之內的審計事項；評價所依據的事實和證據可靠；用詞妥當、涵蓋事實，保證應有的職業(yè)謹慎性。另一方面，建議將經濟責任審計納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，以加強領導對審計工作的責任感，避免連續(xù)的企業(yè)經濟活動與領導任期期滿而遺留問題之間的矛盾。

3.改進財務審計方法及技術

鑒于供電企業(yè)財務審計對象的復雜性，加之審計業(yè)務仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計方式仍然應當占有一席之地。而實踐表明，采用統(tǒng)計抽樣技術比判斷抽樣技術更為合理。因為統(tǒng)計抽樣法要求事先依據被審計單位的實際情況來設定置信區(qū)間，進而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運用抽樣技術可以降低風險。與此同時，要實施財務審計質量控制，圍繞事前計劃來開展工作，充分分析基層單位的相關資料，保證證據準確，并且做到責任到人。此外，引入會計電算化審計軟件，統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)的規(guī)范，也可以在一定程度上規(guī)避審計風險。

4.建設高素質的財務審計人才隊伍

財務審計工作要求較高的技術性與專業(yè)性，審計人員應具備高度的責任心以及多專業(yè)知識的綜合運用能力，并能夠與時俱進地更新相關的知識技能。這就要求供電企業(yè)對審計工作者開展后續(xù)教育培訓，以提高人員的素質水平，防控審計風險。同時，積極建立審計人員職業(yè)風險防范和應對機制，以及推進計算機輔助審計以取代手工審計方式，這都有利于規(guī)范財務審計行為，減輕審計人員的工作強度，進而化解員工的職業(yè)風險。

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二、企業(yè)內部財務審計的日常工作

(一)企業(yè)內部財務審計的工作方法。

現階段，我國企業(yè)內部財務審計的工作方法有:查詢法、核算法、分析法、調節(jié)法等等。企業(yè)內部財務審計人員要根據企業(yè)的實際情況和審計內容的具體情況，科學選擇財務審計的工作方法，有時候會在一項審計工作中綜合運用兩種或兩種以上的財務審計方法。普遍而言，企業(yè)內部財務審計最常用的方法是查詢法，查詢法又可以分為順查、逆差、詳查、抽查等;順查適用于現階段的財務審計;倒查適用于已結算的財務審計;詳查適合時間跨度小，會計信息相對簡單的財務審計;抽查法則適合賬目復雜、時間跨度大、整體審計難以實現的財務審計。在實際工作中，財務審計方法的選擇不是絕對的，而是要根據具體情況，選擇財務的審計方法。這些審計方法為企業(yè)內部財務審計工作提供了技術支持，可以有效提高企業(yè)內部財務審計效率。

(二)企業(yè)內部財務審計的影響因素。

1、內外環(huán)境因素。

企業(yè)內部財務審計人員應該調查分析企業(yè)的內部環(huán)境和外部環(huán)境。內部環(huán)境因素包括企業(yè)的人員素質、企業(yè)的階段性發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)內部核心技術、企業(yè)文化氛圍、企業(yè)內部管理運行系統(tǒng)等。企業(yè)的外部環(huán)境因素包括相關的政策、相關的法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展前景、市場競爭等。

2、經營因素。

在企業(yè)內部財務審計工作中，有關人員要充分重視資金的周轉和使用情況;認識到客戶的流動性和更新性;分析技術性投資對企業(yè)經營的影響;及時了解政策變化、行業(yè)整頓等情況。

3、風險因素。

企業(yè)的經營和發(fā)展不可避免地存在著這樣那樣的風險，因此，風險因素要貫穿企業(yè)內部財務審計工作的全過程。審計人員首先要對企業(yè)運營中的種種風險進行評估，充分考慮風險因素對財務工作的影響;要提高風險評估的工作水平，盡量使評估結果貼近實際生活;關注我國經濟形勢變化，及時進行經濟態(tài)勢分析，為企業(yè)的正確決策提供有力依據。

4、人為因素。

企業(yè)內部財務審計人員應該具備相關從業(yè)資格和工作經驗，在日常工作中要保持耐心謹慎的工作態(tài)度。在進行財務審計工作前，一定要全方位的收集資料，對各種影響財務數據的信息綜合考慮，細致分析，及時發(fā)現財務報表中存在的錯誤和不足。

三、提高企業(yè)內部財務審計水平的幾點建議

其一，完善審計部門的組織結構。企業(yè)管理者要重視審計部門在企業(yè)發(fā)展中的地位和作用，完善審計部門的內部組織結構。建立健全崗位責任制，提高審計人員在企業(yè)內部的地位，促進審計工作的發(fā)展;其二，不斷更新完善財務審計的工作方法。有關人員應樹立終身學習的理念，在實際工作發(fā)展財務審計方法。把總結歸納財務設計方法作為日常工作中的重要部分。只有科學、高效的審計方法，才能促進企業(yè)內部財務審計水平的不斷提高，不斷糾正會計工作中存在的缺點和漏洞，促進企業(yè)的平穩(wěn)較快發(fā)展;其三，提高企業(yè)內部財務審計人員的綜合素質。企業(yè)內部財務審計人員不但要具有專業(yè)的會計審計技能，還要具有高尚的職業(yè)道德和科學嚴謹的工作態(tài)度。企業(yè)管理者應該注重審計人才的培養(yǎng)，適當提高設計人員的薪資待遇，以便吸引更多的專業(yè)審計人才。

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對于中國這樣一個處于轉軌經濟中的國家而言，一方面，政府和國有商業(yè)銀行對企業(yè)普遍存在著預算軟約束(Kornai，1986)，由此降低了企業(yè)的財務風險；另一方面，隨著改革開放中政府職能的逐漸轉變和國有商業(yè)銀行改革的逐漸深化，企業(yè)的預算約束已經得到一定程度的硬化(BrandtandLi，2003)，由此提高了企業(yè)的財務風險。與此同時，對于國有企業(yè)和民營企業(yè)而言，由于兩者產權性質的不同導致了兩者預算軟約束程度的不同，而在金融發(fā)展水平不同的地區(qū)，企業(yè)的預算軟約束程度也可能存在著差異。由此延伸出的問題就是，我國的會計師事務所在審計定價時是否會考慮上市公司的財務風險呢?而且對不同性質的公司或者處于不同金融發(fā)展水平地區(qū)的公司，會計師事務所在審計定價時，是否會根據公司的預算軟約束程度對公司的財務風險進行調整呢?本文具體針對這些問題進行回答。本文的研究意義不僅在于可以拓展事務所審計定價的相關經驗研究，而且可以使我們更加深入地了解事務所對審計風險的定價行為。

二、文獻回顧

在Simunic(1980)最早對審計定價進行的實證研究中，他就用公司的資產收益率、公司是否出現虧損以及審計意見類型三個變量來表示公司的經營風險，從而考察事務所對企業(yè)經營風險的審計定價。Simunic的研究結果表明，當公司出現虧損或者被出具非標準審計意見時，事務所的審計收費較高，而公司的資產收益率與審計收費之間沒有關系。后來的學者在借鑒Simunic(1980)審計定價模型的基礎上，用公司的資產收益率、公司是否出現虧損、審計意見類型、總負債比率、長期負債比率、流動比率以及速動比率等變量來表示公司的經營風險或財務風險②，從而研究事務所對公司經營風險或財務風險的審計定價行為。已有的經驗研究結果表明，對于美國市場而言，事務所在審計定價時會考慮公司的經營風險或財務風險，例如Beatty(1993)以美國IPO的公司為研究樣本，直接考察了公司的財務風險對審計收費的影響，他發(fā)現對于IPO后申請破產的公司而言，公司在IPO時支付了較高的審計費用；O′Keefe、Simunic和Stein(1994)對美國市場的研究發(fā)現，公司的總負債比率和內在風險與審計收費之間呈顯著的正相關關系。然而對于其他國家市場而言，事務所的審計收費與公司經營風險或財務風險之間是否存在相關性并沒有得到一致的結論，例如Francis(1984)對澳大利亞市場的研究發(fā)現，公司的總負債比率、速動比率、資產收益率、公司是否出現虧損以及審計意見類型與審計收費之間都沒有相關性，然而Craswell、Francis和Taylor(1995)對澳大利亞市場的研究卻發(fā)現，公司的長期負債比率、流動比率以及被出具非標準審計意見與審計收費之間呈顯著的正相關關系，公司的速動比率、資產收益率以及出現虧損與審計收費之間呈顯著的負相關關系；在Firth(1985)對新西蘭市場的研究中，他發(fā)現公司是否出現虧損和公司資產收益率的波動性與審計收費之間沒有關系，而公司股票的非系統(tǒng)性風險會影響事務所的審計收費；Seetharaman、Gul和Lynn(2002)對英國市場的研究發(fā)現，公司的長期負債比率、資產收益率以及出現虧損與審計收費之間沒有相關性。對于上述不同研究結果產生的原因，Simunic和Stein(1996)認為除了國別之間不同法律環(huán)境的影響外，還因為不同的學者在研究中采用了不同的變量來表示企業(yè)的經營風險或財務風險。

隨著中國證監(jiān)會2001年12月要求上市公司對審計收費進行公開披露之后，我國學者也開始對我國上市公司審計收費的影響因素進行研究，在研究中他們也考慮了上市公司經營風險或財務風險對事務所審計收費可能產生的影響。例如伍利娜(2003)的研究發(fā)現，上市公司被出具非標準無保留意見與審計收費之間呈顯著的正相關關系；劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)的研究發(fā)現，上市公司的長期負債比率和是否出現虧損與審計收費之間沒有關系；韓厚軍和周生春(2003)發(fā)現上市公司的總負債比率和被出具非標準審計意見與審計收費之間呈顯著的正相關關系，而公司的資產收益率與審計收費之間沒有相關性；朱小平和余謙(2004)的研究則發(fā)現，被ST的上市公司其審計收費較高，而公司的速動比率和資產收益率對審計收費沒有影響。雖然這些研究成果為考察我國的事務所對上市公司經營風險或財務風險的審計定價行為提供了一定的經驗證據，但是國內學者在研究中存在著一個共同的缺陷，即只是簡單地借鑒國外學者所采用的變量來考察它們與我國事務所審計收費之間的關系，而沒有具體結合我國現有的制度環(huán)境，由此得出的研究結論也不一致。針對這一研究缺陷，本文立足于我國轉軌經濟的制度環(huán)境，具體考察在上市公司存在預算軟約束的情況下，我國的會計師事務所在審計定價時如何考慮上市公司的財務風險。

三、制度背景與研究假設

理論上，會計師事務所在審計時是否會對公司的財務風險進行定價取決于兩個方面：一是公司是否存在財務風險；二是事務所所處的法律環(huán)境。具體對于我國而言，由于我國正處于轉軌經濟之中，政府和國有商業(yè)銀行對公司的預算軟約束就成為一種普遍的現象(Kornai，1986)，當公司陷入財務困境時，政府出于經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定等問題的考慮，通常會通過財政補貼或者國有商業(yè)銀行貸款來援助公司，由此降低了公司的財務風險。然而在我國改革開放不斷深入的過程中，政府職能的逐漸轉變和國有商業(yè)銀行改革的逐漸深化，使得公司的預算約束已經得到一定程度的硬化(BrandtandLi，2003)，由此提高了公司的財務風險③。對于我國事務所面對的法律環(huán)境而言，我國投資者訴訟門檻高而事務所賠償責任小的法律現狀，極大地降低了事務所承擔的法律風險，并導致了事務所審計質量的低下(劉峰和許菲，2002)。但是2001年在證券許可證的年檢中，中國證監(jiān)會對國內八家事務所所做出的市場禁入的監(jiān)管處罰，在一定程度上增強了事務所的審計風險意識，李爽和吳溪(2003)和李爽和吳溪(2004)的實證研究結果就表明，與自愿性事務所變更相比，在這次的監(jiān)管誘致性事務所變更中，后任事務所在審計報告行為上會更加保守，對公司的風險評價水平有所提高，并增加了相應的審計收費。2002年1月，中國最高人民法院了《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，該通知標志著我國證券市場民事賠償機制的正式啟動，由此將增加我國事務所承擔的法律責任。監(jiān)管措施的加強和法律環(huán)境的改善將促使我國的事務所在審計定價時重視公司的經營風險或財務風險，即公司的經營風險或財務風險越高，事務所在審計定價時就越會收取較高的費用，原因在于：一方面，經營風險或財務風險越高的公司越可能在會計報表中進行錯報或漏報(KreutzfeldtandWallace，1986；KinneyandMcDaniel，1989)，相應的，事務所就必須花費更多的時間和精力來審計這些公司，由此導致審計收費的提高；另一方面，公司的經營風險或財務風險越高，事務所面臨被的可能性越大(Palmrose，1987)，事務所因此就會收取較高的審計收費來彌補未來可能遭受的損失。Altman(1968)、Ohlson(1980)以及陳靜(1999)等國內外的經驗研究結果都表明，公司的負債比率越高，公司陷入財務困境的可能性越大，因此，公司的財務風險也越高。基于以上原因，本文提出第一個假設。

假設1：事務所的審計收費與上市公司的負債比率之間呈正相關關系。

雖然我國的公司普遍存在著預算軟約束，但是對于不同性質的公司而言，其存在的預算軟約束的程度是不一樣的。相比民營上市公司而言，當國有上市公司陷入財務困境時，政府和國有商業(yè)銀行出于政治目標和個人私利的考慮更愿意對國有上市公司提供援助(BrandtandLi，2003)，由此會更加軟化國有上市公司的預算約束。因此，即使國有上市公司和民營上市公司陷入相同程度的財務困境，國有上市公司更為軟化的預算約束進一步降低了它的財務風險，相應的，事務所在審計定價時就可能對它收取較低的費用。由此本文提出第二個假設。

假設2：在國有上市公司中，事務所的審計收費與公司負債比率之間的正相關關系會有所減弱。

雖然我國的公司普遍存在著預算軟約束，但是在金融發(fā)展水平不同的地區(qū)，公司存在的預算軟約束的程度卻可能存在著差異。具體來說，隨著地區(qū)金融發(fā)展水平不斷提高，處于該地區(qū)的公司其預算軟約束的程度會有所減輕，原因在于：一方面，在金融發(fā)展水平較高的地區(qū)，國有商業(yè)銀行的市場化改革也更加深入，與其他銀行之間的相互競爭以及對盈利目標的追求由此會硬化國有商業(yè)銀行對上市公司的預算約束(BrandtandLi，2003)；另一方面，在金融發(fā)展水平較高的地區(qū)，銀行業(yè)的市場集中度可能比較低，分散化的銀行體系也有助于硬化對上市公司的預算約束(DwatripontandMaskin，1995)。因此，在金融發(fā)展水平較高的地區(qū)，預算軟約束程度的減輕會提高公司陷入財務困境時的財務風險，相應地，事務所在審計定價時就可能對公司收取較高的費用。由此本文提出第三個假設。

假設3：在金融發(fā)展水平比較高的地區(qū)，事務所的審計收費與公司負債比率之間的正相關關系會有所增強。

四、研究設計

1.樣本的選取

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二、校辦企業(yè)財務管理中存在的問題

（一）學校和企業(yè)的產權關系不明確

目前高校校辦企業(yè)主要兩種管理模式一是學校通過成立產業(yè)管理辦公室直接管理校辦企業(yè)；二是學校通過國有資產經營公司來進行管理。為規(guī)范校辦產業(yè)建設，教育部積極推進以資產經營公司為來管理學校所投資企業(yè)股權和經營性資產，規(guī)避經營風險，確保國有資產的保值增值。在以上兩種管理模式下高校管理層都與校辦企業(yè)有著較強的經濟聯系。學校以投入到國有資產的財產為限承擔有限責任，但不對或極少對其進行財務管理。高校管理層對企業(yè)實行目標責任管理，比較有代表性的經營方式是承包制，每年企業(yè)與學校簽訂承包合同，承包合同是考核企業(yè)及其管理者經營業(yè)績的重要依據，并作為企業(yè)的年度經營目標。但由于目標制定缺乏科學合理依據，考核指標單一，與企業(yè)的經營業(yè)績脫節(jié)，使得制定的目標任務不合理。另外，校辦企業(yè)固定資產賬戶上往往只反映用學校投入資金或自有資金購置的固定資產。某些企業(yè)對學校提供的廠房、辦公室及設備等實體都不列入實收固定資產入賬，變成學校無償支付和提供。學校和企業(yè)在產權上界限不清、投入的資金狀況不明、資產賬物不符，極易導致國有資產的無償占用與流失。

（二）校辦產業(yè)對國有資產負有的保值增值的責任認識不清

校辦企業(yè)大部分以學校投資為主，學校管理企業(yè)模式主要由學校委派企業(yè)管理者，在管理方式上一定程度上還帶有行政計劃色彩。當學校完成對一個企業(yè)實施投資以后，企業(yè)就應當對學校的國有資產承擔著保值增值的責任。但目前有的企業(yè)只享用對資產占有、使用、收益和處分的權利，甚至一些經營人員把企業(yè)作為謀取個人利益的工具，而不考慮對資產保值增值的義務，最終結果造成了學校國有資產的大量流失。由于高校對企業(yè)績效考評多采用上交利潤或占用資源費方式，雖然操作簡單，但不能正確評價企業(yè)的經營績效。因此某些企業(yè)負責人在實際經營過程中只考慮短期行為，注重短期效應，不考慮企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展，造成企業(yè)資產長期投資獲利能力降低，企業(yè)競爭力降低，發(fā)展缺乏后勁。

（三）財務管理水平有待提高

以科技產業(yè)為主高校的校辦產業(yè)數量眾多、規(guī)模各異，涉及經營范圍包括科研、工業(yè)、貿易和技術咨詢服務等領域，對促進產、學、研結合，加快科技成果轉化起到了重要作用。但一些企業(yè)在創(chuàng)立和發(fā)展過程中只重視生產和銷售等環(huán)節(jié)的工作，忽視財務管理工作的重要性，在具體實施過程中或多或少出現財務規(guī)章制度不健全、財經法規(guī)和財經紀律執(zhí)行不規(guī)范、成本核算和財務數據不準確、收入分配不合理、財務人員專業(yè)素質不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的財務管理體系，嚴重影響了校辦企業(yè)的經濟效益，制約了企業(yè)的快速發(fā)展。有的企業(yè)雖然也有完善的財務管理制度，但由于監(jiān)督不力，對資產疏于管理，財務控制不力，導致國有資產的流失。

（四）財務管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機制

學校對校辦企業(yè)投資，每年僅通過數次召開的企業(yè)董事會、監(jiān)事會，實際上是難以了解企業(yè)真實的經營狀況。高校管理者雖然獨立行使法人權力，但不承擔具體的受托責任，所以也難以參與企業(yè)的經營管理決策，造成投資的所有者缺位。部分高校缺乏完善的財務監(jiān)督機制，校辦企業(yè)財務過于獨立，“內部人控制”現象突出，未建立年度財務報告?zhèn)浒钢贫群蛯徲嫳O(jiān)督制度，對一些重大經濟決策未能實施備案審批制度，導致企業(yè)資產缺乏有效的管理和監(jiān)督。

三、建立完善財務管理，加強內部審計監(jiān)督

（一）加強財務審計，促進國有資產增值

學校作為校辦企業(yè)的投資人，直接擁有選擇和考核經營者、參與企業(yè)重大經營決策、收益分配等權利。目前各高校相繼成立學校國有資產經營公司，也是出于對國家資產負責的重任，代表學校行使股東的權利，負責監(jiān)督和管理，并承擔相應的保值增值責任。通過設立資產經營公司，做到校企分開，有助于建立起現代企業(yè)制度，保障企業(yè)作為經營主體的靈活性和高效性。校企應按《公司法》等相關要求建立一套完整的財務管理制度，包括會計核算制度、領導層決策制度等。為加強財務監(jiān)督的力度，還應建立有效的內部控制管理制度，以加強內部審計。利用學校內部審計部門或外聘社會審計機構，定期對企業(yè)的經營行為、財務會計資料，以及國有資產保值增值等方面進行審計。對于在審計中發(fā)現的問題，要責令相關企業(yè)和責任人限期整改，并追究有關人員的責任。隨著校辦企業(yè)建立現代企業(yè)制度，除了進行傳統(tǒng)的財務審計，審查企業(yè)經濟活動的合理性和合法性外，還要開展經濟效益審計。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和利潤等方面。其中經營過程產生的利潤是企業(yè)生產和經營取得的最終成果，涉及到學校、企業(yè)及其它所有者之間的分配問題。對利潤的審計也是維護國有資產的完整和保值增值。由此可見，高校審計部門作為獨立第三方參與到校企資產的監(jiān)督中，一方面可以提高校辦企業(yè)的生產、經營、銷售、財務管理等環(huán)節(jié)的控制質量，另一方面還可以對企業(yè)的經營管理與經濟效益作出評價，幫助經營者做出正確的決策，為校企發(fā)展提供支持。

（二）開展審計監(jiān)督，明晰產權關系

現代企業(yè)制度的基本特征之一就是有清晰的產權關系。資產關系是企業(yè)最根本的關系。為避免學校對企業(yè)經營活動承擔無限責任，學校通過成立資產經營公司代表學校行使股東權利。資產經營公司在財產、機構、財務核算、管理人員等方面與學校分開。資產經營公司不再是行政管理部門，而是一個經營實體的企業(yè)，只是其所經營的是股權和資產，代表學校對所投資的校辦企業(yè)實施有效監(jiān)管，承擔學校校辦產業(yè)資產的安全運營和保值增值的責任，具體而言就是關注企業(yè)資產增值率、凈資產收益率和對學校股東的投資回報。成立資產經營公司實際上是在學校和企業(yè)之間建立了一道“防火墻”，避免因為企業(yè)不規(guī)范運行對學校正常教學和科研工作造成影響。通過開展對校辦企業(yè)的審計監(jiān)督，可以從根本上明確學校與校辦企業(yè)之間的產權界限。資產經營公司對學校投入到企業(yè)的資產享有資產增值受益、經營重大決策審核和選擇管理者的權利，確立了企業(yè)法人財產權和企業(yè)法人地位。在校辦企業(yè)中建立起股東會、董事會、監(jiān)事會的法人治理結構，形成責任明確、靈活運轉的組織機構。校辦企業(yè)在高校相關機構的監(jiān)督下，真正成為自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展的經濟實體。

篇（5）

(一)驗資中存在虛報資本的問題

在社會審計的工作中，資本驗證工作的程序和方法并不十分復雜，但如果驗證工作不細致，草率從事，仍會出現很大的風險。驗資風險產生的一個很重要的原因，就是企業(yè)的管理者使用欺詐手段虛報注冊資本，具體表現丸偽造賬表憑證等資料，請有關部門出具假證明，虛報資產；偽造數份出資證明書等，用同一資產作多個公司的資本；采取迂回匯款、抬高設備購價等手法用中方資本作外方投資等。

究其原因，還是投資人有虛假出資的市場需求，因而不斷挖空心思來規(guī)避法律和行業(yè)監(jiān)管，同時密切關注行業(yè)的監(jiān)管動態(tài)，以便乘虛而入。

(二)一些上市公司被拒絕發(fā)表意見的問題

在審計過程中，由于受到委托人、被審單位或客觀環(huán)境限制，審計部門不能獲取必要審計證據，以致無法對會計報表整體發(fā)表審計意見時，只能放棄發(fā)表審計意見。一般情況下，拒絕表示意見極少出現。而1998年年報中竟有14家的審計報告拒絕表示意見，令人驚訝。深入分析其中原因，被拒絕表示意見的理由主要有：審計范圍受到限制，從而導致審計證據不足；資產凈值難以確定；未決訴訟持續(xù)經營難以為繼等，從中可以看出上市公司面臨的嚴重問題。其中，未決訴訟的原因，即有些上市公司涉及大量訴訟案，因此被注冊會計師出具了拒絕表示意見的審計報告。在這些訴訟案中，有的是公司本身經營狀況惡化、無法償債所致，有的則是為其他公司提供信用擔保、承擔連帶責任引起，因此出具拒絕表示意見審計報告并不為過。同時，也有兩家被審計單位管理當局在董事會報告中，就持續(xù)經營難以為繼的理由表示不贊同注冊會計師的意見。

(三)企業(yè)在年報中存在的問題

1．貨幣資金賬實不符。表現在：年末一般不盤點現金，現金的賬面余額與現金的實有數不符；由于存在出借賬戶、隱瞞不正當收支、公款私存和套轉現金等行為，不提供銀行對賬單、銀行對賬單與銀行存款日記賬余額差異較大或存在長期未達賬項等，使銀行存款余額與賬面數不符。

2．應收款項占用資金量過大。應收款項中的相當一部分不是由真正銷售產生，常見的錯弊有：股東投資不到位或抽逃資本，以借款的形式掛在“應收賬款”或“其他應收款”科目上，三年后伺機作壞賬處理；虛假銷售，下年初做退貨處理；收到欠款不沖賬，列入“小金庫”；不計提壞賬準備；長期應收款無法收回也不做壞賬處理，借以粉飾財務狀況在“其他應收款”中隱含長期投資項目，在收回投資收益時沖減其他科目或將收益直接轉存，形成“小金庫”；隱含非法活動，將資金劃出以從事私人牟利，如炒股、以個人名義注冊公司等；隱含各種損失，借以粉飾經營成果。

3．隨意調節(jié)利潤，如：折舊計提不實，企業(yè)為了少交所得稅而多提折舊或為了減少賬面虧損少提折舊，將任意調整折舊政策作為調控利潤的手段和杠柿遞延資產的構成和攤銷不合規(guī)，將不應列入遞延資產的管理費用、財務費用等列入以調增利潤；通過延長或縮短攤銷年限的方法，不攤、少攤或多攤遞延資產來調控利潤；用待攤費隱瞞或加大虧損，將待攤費用作為隱蔽虧損的避風港，把發(fā)生的大筆費用掛人該賬戶，不在一年內及時攤銷，從而形成了潛虧；應攤銷的費用不攤、少攤、多攤，以調節(jié)利潤。

4．收入不入賬，偷逃稅金。銷售產品不開發(fā)票，只開不正規(guī)的內部收據，借以不入賬、逃避稅務部門的檢查；將收入掛在應付款、預收款上，長期不轉銷；用產品兌換原材料及抵償債務時，不做銷售處理；銷售副產品、展銷品、試制品，未辦理入庫的殘次品、自制半成品等直接沖減成本而不作銷售處理；銷售邊角余料或利用邊角余料生產的產品，不納入會計記錄，而計入“小金庫”。

5．隨意結轉銷售成本。常見的方法有：在分配生產費用時，故意少留或多留在產品成本，調節(jié)產成品成本，進而影響產品銷售成本；將收到的銷售款直接沖減生產成本或將產品成本直接轉入往來賬戶，隱瞞收入和成本；違反配比原則，少轉、不轉或多轉產品銷售成本3隨意變更費用分配方法和成本計算方法借以調節(jié)產品銷售成本，造成了成本數據的嚴重失實。

6．納稅所得額計算和應交稅金不正確。如對應做調整的超標準工資費用及附加費用、白酒生產企業(yè)等的廣告費、超標準的業(yè)務招待費、超標準的利息支出和捐贈支出等，不做納稅調整，或不按規(guī)定調整；各種財產損失不經稅務機關批準，直接計入損益，不做納稅調整；不按規(guī)定年限彌補虧損，將稅后彌補虧損改為稅前彌補，偷逃企業(yè)所得稅。

之所以在年報中出現一系列的問題，其主要原因是企業(yè)內部控制不健全。有的企業(yè)由于規(guī)模小、經營活動簡單，內部控制通常比較薄弱或不夠健全，管理工作包括會計工作缺乏依據，或執(zhí)行起來打折扣甚至根本不執(zhí)行，增加了錯弊的可能性；有的企業(yè)因投資主體不多，所有權往往集中在少數個人手里，加之企業(yè)的利益與投資者的利益密切相關，投資者就很有可能為了企業(yè)或自己的利益而弄虛作假，損害國家利益；有的企業(yè)的所有權與經營權高度合一，企業(yè)主和少數管理人員在企業(yè)中具有至高無上的地位，所以有的企業(yè)雖然制定了內部控制，但內部控制的具體執(zhí)行卻受到企業(yè)主和少數管理人員意志的支配，容易產生主觀武斷、盲目決策、踐踏內部控制等情況。企業(yè)的內部控制制度的缺陷，也會導致審計的基礎薄弱，使審計工作量加大，審計風險增加。

二、社會會計對企業(yè)財務問題的對策

(一)驗資中避免欺詐的對策

1．制定驗資計劃是提高審計質量、避免在驗資中受到欺詐的一項必不可少的工作。驗資計劃是按照驗資委托書的內容和要求，對驗資項目的組織實施做出的規(guī)劃安排。因此，會計師事務所在接受委托后，應根據客戶的具體情況，制定出科學嚴密的驗資程序和工作計劃，并在驗資程序計劃中列出詳細的工作步驟。

2．對客戶提供的證明其投入資本的文件資料，應根據資料的不同來源等情況，采用鑒別、查詢、核對等方法來辨別真?zhèn)危敉度胭Y本是現金，則現金必須解人事務所指定銀行驗資專產，待事務所賬戶正式收到現金投入進賬單后，才能確認此款已收到。

3．為防止客戶的實物出資與文件資料所列的數額不符，審計人員應深入企業(yè)，運用盤查、復核、鑒定、查詢等方法查驗其已作投資的資產的數量、質量、價格和產權歸屬。

(二)對上市公司未決訴訟等問題的對策

與往年相比，年報審計報告中較多

發(fā)表拒絕表示意見的原因，除了上市公司本身在財務與經營上存在較多問題外，也與審計環(huán)境變化有關。主要表現在以下幾個方面：一是法制環(huán)境的變化，相關法規(guī)不斷完善，人們的法律意識不斷增強，注冊會計師的風險觀念和責任也進一步增強；二是《中國注冊會計師獨立審計準則》的頒布使審計規(guī)范更加明確，注冊會計師有了較完整的執(zhí)業(yè)依據，執(zhí)業(yè)水平有所提高；三是政府部門意識到注冊會計師在證券市場信息披露中所起的重要作用，加強了對注冊會計師的監(jiān)管力度。因此，可以看出，根據在審計過程中接觸到的實際情況，只要能夠合理地確定因某些特別重大事項導致難以對會計報表整體表態(tài)，就可以對上市公司年報拒絕表示意見。

(三)年報中應采取的審計對策

1．審計計劃階段

首先，慎重接受委托。審計主體在接受客戶委托時應初步調查客戶的委托動機和信譽情況。一般對以下幾種情況應考慮拒絕接受委托：(1)會計記錄不完整，使會計報表審計缺乏必要的審計證據，不能對會計報表發(fā)表審計意見；(2)內部控制不存在或沒有有效執(zhí)行，使被審計單位存在重大錯弊的可能性很大，審計人員承受的審計風險大；(：)管理人員品行不端，不講信譽，弄虛作假和會計報表存在重大錯弊的可能性大，審計風險高。當然，如果審計人員認為經過詳細審計可以有一定把握將審計風險降低到可接受程度，而被審計單位也愿意支付追加的審計費用，則可接受審計委托。

其次，審計目的要有所偏重。審計的目的是對會計報表的“合法性”、“公允性”、“一貫性”發(fā)表審計意見，但這并不意味著對任何企業(yè)的審計三性都要均衡考慮，有的企業(yè)自身的客觀情況決定審計時目標應有所偏重，目前應較多關注“合法性”審計目標。

再次，適當了解內部控制。在審計中，應適當了解客戶的內部控制，除了了解內部控制的政策和程序，還應觀察和了解其有關活動的運作情況和內部控制發(fā)揮作用的方式，這是每次會計報表審計都必須執(zhí)行的程序。

2．審計實施階段

首先，采用主要證實法作為初步審計策略，考慮是否進行符合性測試。有的企業(yè)內部控制不存在或失效的可能性較大，控制風險較高，可在了解內部控制的基礎上，不進行符合性測試，而直接進行較詳細的實質性測試，以降低審計風險，提高審計效率。

其次，在審計實施過程中，獲取有效審計證據應重點關注下列事項：(1)重點關注的資產負債表項目有：銀行存款、應收款項、存貨、固定資產、遞延資產、預收款項、其他應付款、應交稅金等。此外，還應對資產有無抵押、有無賬外資產和負債的完整性予以特別關注。(2)對損益表的審計應先采用分析性復核的方法，將有關項目的金額與以前的有關指標進行對比，對存在較大波動的項目，重點分析其波動的合理性，并追查至相關賬戶及憑證，調查交易事項。如通過分析凈利潤增長和營業(yè)收入的增長，發(fā)現本年度營業(yè)收入增長速度，但凈利潤沒有增長或增長緩慢，則可判斷企業(yè)夸大成本費用、隱瞞利潤的可能性大，應實施相關分析，重點審計成本費用和收入賬戶，以最終揭示問題的實質。

再次，加強對重要交易事項和復雜業(yè)務的審查。一些重要的交易事項如一次性支出較大的業(yè)務、沒有合法單據的業(yè)務、懷疑是私人支出的業(yè)務等，都需要特別關注。同時應結合企業(yè)的具體情況，對其會計有可能涉及的復雜業(yè)務充分了解，重點檢查這些業(yè)務的會計處理是否正確。

3．審計報告階段

首先，重新評價審計風險和重要性水平。有的企業(yè)的固有風險與控制風險都比較高，進入審計終結階段，審計人員在出具審計報告前，必須對審計風險和重要性水平重新評估，評估時要密切聯系管理當局的態(tài)度、意向、審計過程中發(fā)現的錯弊的金額和數量等，來判斷執(zhí)行的審計程序是否充分。

其次，恰當地發(fā)表審計意見。審計人員以經過整理的審計工作底稿為依據，根據被審計單位是否接受其提出的調整意見等情況，確定審計意見和措辭。

三、社會審計的發(fā)展方向

隨著市場經濟和法規(guī)體系的完善，民營企業(yè)規(guī)范地走上公司化道路。其經營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊會計師，對公司經營過程和經營結果進行鑒證。同時隨著資本市場的發(fā)展、經濟的繁榮，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實地成為了維護社會主義市場經濟秩序的“經濟警察”。可見，社會審計在維護社會主義市場經濟秩序的經濟監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領審計市場。

(一)審計模式的發(fā)展

1．社會審計主體模式的發(fā)展戰(zhàn)略

隨著我國注冊會計行業(yè)走向國際化，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊會計師和名牌集團會計師事務所，并建立起以風險為導向、以注冊會計師智力資本為前提、以質量控制為核心的集團事務所內部管理機制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結合的宏觀管理體制。

2．審計行為規(guī)范模式的完善

合理有效的行為規(guī)范模式，包含兩個層次：第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，要根據社會主義市場經濟的要求和社會審計本身發(fā)展的內在要求，有效借鑒國際經驗，建立起以《審計法》、《注冊會計師法》為基本審計法規(guī)，以《公司法》、《會計法》、《證券法》、《稅法》等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計法規(guī)體系；建立以審計準則為核心的行為規(guī)范體系。

3．審計行為監(jiān)控機制的建立

從某種意義上講，審計職能和作用的體現，就是審計行為的結果。那么，審計行為結果必將滿足審計的經濟監(jiān)督、經濟評價、經濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當或失控必將引起經濟監(jiān)督失效或失敗、經濟鑒證無效或不可信、經濟評價失真，將給市場經濟帶來危害，給社會各經濟利益關系人帶來損害。所以，審計行為監(jiān)控機制是保證審計信譽、質量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。

4．網絡審計模式的發(fā)展

電子信息與通訊技術在會計服務領域的廣泛應用與普及，將為會計師事務所開拓新的服務業(yè)務提供商機。隨著“電子商場”，“電子商務”的迅速增加，如何驗證網上交易的可靠性、減少網上交易的風險性，將成為會計師事務所業(yè)務發(fā)展的一個新方向。

(二)社會審計的發(fā)展趨勢

1．社會審計的規(guī)模化趨勢

篇（6）

1.缺乏明確的財務管理目標和科學的財務分析方法。中小企業(yè)的財務報表一般都是為了應付稅務檢查，往往缺乏真實性和準確性，其財務分析也常常流于形式，不能利用科學規(guī)范的分析方法對企業(yè)的生產經營及其結果進行有效的總結、分析，從而找出問題的癥結點，并對癥下藥，使企業(yè)獲得繼續(xù)前進的動力。這也是中小企業(yè)難以同大企業(yè)相抗衡的關鍵所在。

2.成本費用控制不力，抗風險能力削弱。不少中小企業(yè)重錢不重物，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。生產經營過程中也缺乏對原材料采購、產品生產等方面的預算控制，導致一些不合理的消耗。另外，中國的中小企業(yè)對人員利用率低或不恰當造成的人力資源浪費、負債結構問題造成的利息損失、各種非必要性支出增加的成本費用過高等問題尚沒有清晰的認識，在市場情況樂觀時，掩蓋了這些問題，當經濟不景氣企業(yè)經營陷入困境時，這些問題就會顯現出來。生產成本過高不僅使企業(yè)在談判中的議價空間不大，進而導致市場份額小，市場占有率低，企業(yè)的競爭力不強，而且難以在市場需求疲軟的情況下贏取促銷的主動權等，此類連鎖反應會將企業(yè)置于倒閉的邊緣。

3.融資難，擔保難，資金緊缺。中小企業(yè)注冊資本較少，資本實力有限，同時很多中小企業(yè)都處于成長發(fā)展時期，這一階段的資金需要量是企業(yè)生產周期中需求量最大的，資金短缺問題成為其發(fā)展瓶頸。中小企業(yè)貸款難問題由來已久，即使是在國家放松銀根、信貸增長的情形下，這種局面也沒有改觀。中小企業(yè)受資金規(guī)模、技術支撐等條件所限，融資渠道本身就少。近幾年，國有商業(yè)銀行推行集約化經營和授權經營，實行嚴格的責任追究制，貸款審批權限逐漸上收。這種高度集中的信貸管理模式嚴重制約了信貸資金對中小企業(yè)的投入力度。同時，商業(yè)銀行將盈利最大化作為主要經營目標和執(zhí)行嚴格的不良貸款率考核制度，對中小企業(yè)的貸款申請也相當謹慎，這就在一定程度上影響了銀行貸款的積極性。

二、中小企業(yè)財務管理對策

由于金融危機的沖擊，企業(yè)生產經營環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)必須建立相適應的管理機制，采取切實有效的財務管理策略，加強現金管理，控制成本費用，變壓力為動力，提高企業(yè)競爭力。

(一)建立科學規(guī)范的財務分析機制

中小企業(yè)應摒棄憑經驗管理的落后方法，將財務分析納入到企業(yè)管理的正常軌道中去。首先，用比較分析法對報表中的各項數據進行前后期對比分析，找出差距，并分析產生差距的原因，以便改進工作;其次，用比率分析法來分析企業(yè)的財務狀況和經營成果，并通過橫向比較和縱向比較，找出本企業(yè)與行業(yè)先進水平的差距以及企業(yè)不同年度財務比率的增長變動趨勢，從而發(fā)現問題并解決問題;最后，用趨勢分析法來分析企業(yè)財務狀況和經營成果的發(fā)展變化趨勢，以便更好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。

(二)預防資金鏈斷裂，加速現金周轉

1.對現金流量進行動態(tài)控制，預防資金鏈斷裂。編制現金預算表，確定現金收入，計劃現金支出，要時刻了解企業(yè)的資金狀況。企業(yè)每天要將收入和支出及時編制收支日報表，月末形成月報表，及時將現金收支的實際情況與預算數進行分析比較，找出存在的問題，及時反饋調整現金預算，提早做好資金的統(tǒng)籌安排。

2.減少預付款項，提高預收賬款比例，加強應收賬款管理。首先，在應收賬款的事前管理方面，要對客戶信用度以及經營狀態(tài)進行事前全面調查。不僅要調查客戶提供的會計報表，還應調查客戶的電費單、稅單、海關進出口單。此外，還應調查與客戶有往來的企業(yè)對其信譽的評價。企業(yè)根據調查的結果制定賒銷政策，并盡量要求客戶使用銀行承兌的應收票據以減少壞賬的產生;其次，加強應收賬款的事中管理。在應收賬款發(fā)生后，企業(yè)要積極采取各種措施，減少企業(yè)的壞賬損失。中小企業(yè)的應收賬款一般情況是由財務部門管理，銷售部門催討。部門之間應及時溝通，減少不必要的紛爭。財務部門對發(fā)生的應收賬款應定期與客戶對賬，要形成合法有效的對賬憑據，并將對賬結果適時反饋到銷售部門，以便及時追討以及制定下一步的賒銷政策;最后，應收賬款一旦逾期拖欠，企業(yè)應高度重視。一方面加強催討;另一方面應與客戶進行交流溝通，尋求妥善的解決辦法。對于惡意拖欠、品質不良的客戶，可以聯合其他被拖欠的企業(yè)訴諸法律。

3.加強存貨管理，努力防止資金沉淀。企業(yè)要適時關注分析市場動向，科學制定內部存貨數量，堅持以銷定產，調整產品結構，以有效平衡與控制存貨的風險。比如，原材料的采購周期可以由原來的定期采購改為根據生產的安排進行靈活的不定期采購，并積極降低采購成本，以此降低存貨的成本，節(jié)約資金。

(三)控制成本費用

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一、概述

財務是企業(yè)的心臟，財務控制對企業(yè)的生存和發(fā)展至關重要。當我國越來越多的企業(yè)開始走進國際市場并參與國際競爭時，根據企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的調整及時改善融資能力、優(yōu)化財務預算、加強財務風險及控制便成為十分迫切的任務。

財務控制作為現代企業(yè)管理水平的重要標志，它是運用特定的方法、措施和程序，通過規(guī)范化的控制手段，對企業(yè)的財務活動進行控制和監(jiān)督，財務控制作用在于財務控制必須以確保單位經營的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性目的。

二、 財務控制

1.作用。（1）有助于實現公司經營方針和目標，他既是工作中的實時監(jiān)控手段，也是評價標準；（2）保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；（3）保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。

2.內容。財務控制由財務控制環(huán)境、財務系統(tǒng)和控制程序三部分組成。

財務控制環(huán)境指建立或實施財務控制的各種因素。主要因素為管理單位和相關人員對財務控制的態(tài)度、認識和行為。包括單位組織結構、管理者的經營思想和經營作風、影響單位業(yè)務的各種外部關系等。

財務系統(tǒng)指單位建立的會計核算和會計監(jiān)督的方法和程序。有效的財務系統(tǒng)應當做到：確認并記錄所有真實的經濟業(yè)務，及時并充分詳細地描述經濟業(yè)務，在財務會計報告中反映經濟業(yè)務、披露會計信息等。

控制程序指管理者所制定的財務控制方法和程序。具體包括：經濟業(yè)務和經濟活動批準權；明確人員的職責分工，有效防止舞弊；憑證和帳單的設置和使用，準確通過會計帳簿反映經濟業(yè)務；管好用好財產物資；對已登記的業(yè)務及其計價要進行復核等。

三、財務控制的主要方式

1.費用控制。費用開支是一個公司經營所必需的開支，費用是把雙刃劍。控制費用就要嚴格執(zhí)行授權批準制度，要以單位內部部門或職員處理經濟業(yè)務的權限控制。授權批準首先要明確一般授權與特定授權的界限和責任；其次，要明確每類經濟業(yè)務的授權批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經授權后所處理的經濟業(yè)務的工作質量，有了良好的授權批準制度才能從源頭上控制費用的開支。

2.預算控制。預算控制是財務控制的一個重要方面。包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。其基本要求是：第一，所編制預算必須體現單位的經營管理目標，并明確責任。第二，預算在執(zhí)行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際。第三，應當及時或定期反饋預算的執(zhí)行情況。從目前預算管理的執(zhí)行來看，預算管理分為兩個層次：第一個層次是簡單的費用預算管理，作為一個有效的工具來實現費用控制，是初級境界，在相對成熟的企業(yè)中執(zhí)行效果還是不錯的。第二個層次是全面預算管理，作為一個戰(zhàn)略管理工具來實現企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。公司的全面預算管理是一個系統(tǒng)工程，非一朝一夕可以成就，是一個逐年推行逐年完善改進的過程。

3. 實物資產控制。實物資產控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種。存貨是企業(yè)重要資產，本來存貨就存在自我膨脹、不斷貶值和消耗企業(yè)的資源，占用企業(yè)的資金，降低企業(yè)的資金的周轉率三個特性。一個企業(yè)來說，最核心的就是現金流，一旦資金周轉不靈往往直接威脅到企業(yè)的生存。資產多為投資期限長，風險較大并且占用大量的資源，實物的控制也存在一些漏洞，必須加強控制。

4.成本控制。粗放型成本控制是從原材料采購到產品的最終售出進行控制的方法。具體包括原材料采購成本控制、材料使用成本控制和產品銷售成本控制三個方面；集約型成本控制一是通過改善生產技術來降低成本，二是通過產品工藝的改善來降低成本。公司應實施資金的統(tǒng)一調度管理降低資金的使用成本 在企業(yè)內部推行資金統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調度，統(tǒng)一借貸的統(tǒng)調統(tǒng)籌和資金有償占用制度。

5.風險控制。風險控制就是盡可能地防止和避免出現不利于企業(yè)經營目標實現的各種風險。其中經營風險和財務風險顯得極為重要。企業(yè)在進行各種決策時，必須盡力規(guī)避這兩種風險。管理財務風險必須塑造從治理層、管理層到全體員工都重視財務管理的內部環(huán)境，持續(xù)評估影響財務預算目標實現的風險，針對既定的風險應對措施設計和實施控制活動。財務風險不僅應該強調針對突出或異常問題的專門監(jiān)督，更應強調持續(xù)監(jiān)督。企業(yè)有必要引進適合自身情況的數據處理和資源計劃系統(tǒng)提高信息處理和溝通的效率從而降低風險。

6.審計控制。審計控制主要是指內部審計，它是對會計的控制和再監(jiān)督。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否有利于資源的合理利用，以及單位的目標是否達到。內部審計的內容一般包括內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是財務控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。第二也應加強外部審計工作，外部審計可以彌補企業(yè)內審中存在的風險和不足，從審計中改善管理，特別是內審的中存在的問題及局限。

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獲獎理由

夯實會計基礎工作，改善財務狀況，提高資金使用效率，建立健全內部控制制度體系，加強人員培訓……孫寶珩實行的一系列有效措施，為北京城鄉(xiāng)建設集團財務管理注入了活力，推動了集團系統(tǒng)整體理財水平的全面提高。

孫寶珩同志于2001年經北京市委組織部公開招聘來到北京城鄉(xiāng)建設集團任總會計師。近五年來，他兢兢業(yè)業(yè)，銳意進取，為提高集團的財務水平作出了突出貢獻。概括起來，主要表現在以下幾個方面：

首先，加強會計基礎工作，集團的財務狀況得到了較大改善。孫寶珩來集團后，反復強調誠信意識，深入實際調查研究，細心梳理集團內部的債權債務，有針對性地解決了有關不良擔保、歷史舊欠等一系列歷史遺留問題，同時，他利用一切機會向集團領導及二級公司領導講授《會計法》、《稅法》和閱讀資產負債表、損益表、現金流量表的重要性，給集團帶來了重視財務管理的氛圍和重視誠信的理念，使財務管理工作得到了管理層的高度重視，為促進集團加強會計基礎工作、努力改善財務狀況、提高整體的財務管理水平創(chuàng)造了條件。2003年度集團的財務決算指標在北京市國資委進行的經營績效綜合評價中獲得了第28名（屬中上水平）；2003年度的國有資本保值增值率在市國資委系統(tǒng)獲得了第3名（屬優(yōu)秀水平）。集團領導把2004年確定為集團的財務管理年，這在集團20多年歷史上還是第一次。

其次，努力改善理財環(huán)境，集團公司的信用等級和籌資規(guī)模取得了歷史性突破。2001年集團公司的信用等級是BBB級，籌資困難成為制約集團發(fā)展的瓶頸。孫寶珩來集團后，在加強會計基礎工作、努力改善財務狀況的同時，大大推進了與金融機構的溝通與合作，他以互利雙贏為前提，勤溝通，講誠信，使集團公司的信用等級連年上升，經過三年多的不懈努力，集團公司在2005年5月取得了AAA級信用等級證書，理財環(huán)境得到了根本改善，為滿足集團建安工程保函業(yè)務的需要奠定了基礎，為集團生產經營業(yè)務的進一步擴展提供了資金保障。同時，孫寶珩還成立了集團資金結算中心并運轉良好，有效地提高了資金的使用效率，為二級公司及眾多企業(yè)提供了大量的資金支持。

第三，建立健全內部控制制度體系。為加強對國有資本運作的有效監(jiān)控，堵塞漏洞，防范和控制風險，孫寶珩主持制定和了一套完整的集團內部控制制度體系，包括：會計管理制度、財務管理制度、成本管理制度、委派財務總監(jiān)管理辦法、貸款及擔保管理辦法、費用支出審批辦法、財務審計暫行規(guī)定和經濟責任審計暫行規(guī)定等。這套內部控制制度體系的建立和完善，為加強集團系統(tǒng)的規(guī)范化管理發(fā)揮了并繼續(xù)發(fā)揮著重要的作用。隨著集團兩個內部審計暫行規(guī)定的實施，集團的內審工作得到了明顯加強。孫寶珩大力開展內部審計工作，為集團主要領導了解下屬單位實情和進行科學決策提供了參考依據，促進了各二級公司加強管理、規(guī)范經營。

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內部審計是依照國家法律法規(guī)、政策和本部門、本單位規(guī)章制度，執(zhí)行定期考察本單位及下屬單位的各項經濟活動，以協助管理部門更加有效地控制組織經營的一種組織活動，是相對于注冊會計師(審計師)事務所對企業(yè)組織所進行的外部審計(習慣稱為社會審計或民間審計)而言的。我國的現代內部審計產生于20世紀80年代初，是在政府的推動下伴隨著現代國家審計制度的建立而建立和發(fā)展起來的。

一、我國企業(yè)內部審計的現狀

雖然我國企業(yè)內部審計在政府的推動下建立起來并且有了長足的發(fā)展，但還有許多不盡如人意之處。主要表現在：

1．企業(yè)內部審計機構和內部審計人員沒有發(fā)揮應有的作用，幾乎形同虛設。內審機構在企業(yè)中的地位不明確，獨立性和權威性不高。同時，由于大多數領導對內部審計的重要性認識不夠，對它的重視程度不夠，甚至有些領導誤認為內部審計是“奸細”、是“內線”等等。這些不正確的觀點給內部審計的發(fā)展帶來了重重困難，使得企業(yè)內部內審機構勢單力薄，被其他部門所隔離，最重要的是，內審人員的專業(yè)知識也不夠，對相關知識了解甚少，在實際審計過程中，它的雙重角色和自身局限性都在很大程度上影響了審計質量，從而制約了審計職能的發(fā)揮。

2．審計手段沒有電算化、信息化，審計程序沒有規(guī)范化。由于我國內部審計起步比較晚，各種專業(yè)軟件開發(fā)滯后，審計手段僅僅依靠企業(yè)內部素質不高的內審人員手工操作，缺乏有效性和權威性。特別是審計到往來款項函證，銀行存款對賬，審計線索外調等事項，缺乏法律上規(guī)定的審計權限和強制手段。在審計程序上，各個企業(yè)由于沒有共同的參考標準，程序設計上多樣化。在對本公司實際情況的審計方案規(guī)劃時，考慮不全面，取證不合理，得出的結論不可靠，影響了審計質量，加大了審計風險，進而影響了管理者的正確決策。

3．審計范圍狹窄，僅僅局限于財務報表的差錯防弊上。目前大部分企業(yè)內部審計基本上停留在財務審計，即對企業(yè)資產、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合法性審計查證上，忽視了經營管理審計和經濟效益審計，不便于內部審計職能的充分發(fā)揮，也不能對企業(yè)的正確決策做出應有的貢獻。

二、我國企業(yè)內部審計的職能探討

基于我國企業(yè)內部審計的現狀問題，我們有必要對內部審計的職能做進一步的探討。

筆者認為企業(yè)內部審計應具有以下幾種職能：

(一)經濟監(jiān)督職能

經濟監(jiān)督職能是內部審計最基本的職能，是以財經法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據，對被審對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價。在現代企業(yè)里，隨著經營規(guī)模的擴大，經營事務的多樣化和管理層次的多級化使得管理階層對供應、生產、銷售、財務的第一情況難以及時準確地了解，這就客觀上需要建立健全的內部審計機制對有關事項進行監(jiān)督，監(jiān)督各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求，認真履行其承擔的經濟責任，達到加強控制、嚴肅制度、加強管理的目的。

從1983年建立內部審計以來，我國一直強調內部審計的監(jiān)督是雙向監(jiān)督。內部審計既要站在國家的立場上對企業(yè)保障國家財產保值增值進行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上對企業(yè)各職能部門及下屬各單位的財務收支及經濟活動進行監(jiān)督。但隨著市場經濟的完善和現代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉變，從以行政命令的形式干預企業(yè)的經營轉變?yōu)橥ㄟ^宏觀調控促使社會主義市場經濟的健康發(fā)展。這樣，內部審計擺脫了雙重身份，代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會審計來替代。它的監(jiān)督職能，將主要站在企業(yè)立場上，為企業(yè)的有效經營、健康發(fā)展服務。

(二)經濟評價職能

經濟評價就是通過審核檢查，對企業(yè)中的各種計劃、方案的可行性進行評定，對經濟活動中的執(zhí)行情況和進度進行評定，對經濟效益的優(yōu)劣和內控制度是否健全有效進行評定等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。它是由監(jiān)督職能派生出來的且隨著經濟的發(fā)展，這項職能也顯得越來越重要。在中國加入WTO后企業(yè)面臨著世界同行的激烈競爭，這些競爭迫使企業(yè)向管理要效益，向技術進步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調整產品結構要效益，向降低成本費用要效益。因此，內部審計機構的人員要充分利用自己的優(yōu)勢，通過各種計量手段評價企業(yè)中各個環(huán)節(jié)各項費用、成本、支出的合理性，評價企業(yè)財務收支、經營成本及效益分配的真實性，評價企業(yè)運行效果，確保企業(yè)經營活動的真實、可靠、有效。

(三)具有間接管理職能

從內部審計發(fā)展的歷史來看，內部審計一直是為管理者服務的，但是這并不意味著內部審計人員要參加日常的經營管理。相反，由于內部審計獨立性的要求，內部審計機構不能承擔任何具體的管理責任。只有這樣，審計工作的質量才有保證，審計人員發(fā)表的意見、結論、建議的公正性才不會受到影響。但是，由此認為“內部審計不具有管理職能，認為它應當獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”也是不全面的。雖然內部審計人員并不具有管理具體事務的權限，但是由于其最基本“獨立性”，導致內部審計具有特殊的地位和對企業(yè)情況全面了解的能力。因此，無論是理論上，還是實踐中，內部審計均不應獨立于管理之外而應從屬于管理，發(fā)揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業(yè)經濟利益的增加這個共同的目標而努力。總之，由于內部審計特殊的性質使它在企業(yè)內部中既處于“參與者”又處于“協調者”的地位，間接參加企業(yè)管理同時也不失其獨立性進而影響公平性。

(四)不具有鑒證職能

有觀點認為，內部審計對企業(yè)所屬各級組織進行審核，作出審計結論，是一種鑒定，只不過內部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內部審計有經濟鑒證職能。筆者不同意這種觀點，因為從鑒證最大的特點(由當事人以外的獨立的第三者履行)來看，內部審計機構并非第三者，因為內部審計人員和委托人(董事會)并不是毫無利害關系，而是上下級關系，領導和被領導的關系、聘用和被聘用的關系，因此，內部審計機構作出的決定最多只能是一種“自我鑒定”，對外沒有充足的說服力，同時，其作出的審計結論的客觀公正性也是有限的。

三、內部審計的發(fā)展趨勢及對策

現在的社會是一個知識經濟時代，尤其是當我國加入WTO后，不僅具有先進管理手段和經驗的跨國公司要進入中國市場，而且我們的企業(yè)也要走向世界，融入現代國際經濟之中。在這種情況下，內部審計也要與國際接軌，也要認識到內部審計的發(fā)展趨勢，同時又要正確地意識到規(guī)范對策的重要性。

(一)發(fā)展趨勢

1．內部審計將由財務領導轉為由企業(yè)最高管理層領導的獨立機構。隨著內部審計重要性日益突出，管理者對它的依賴程度越來越強，企業(yè)中內部審計的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監(jiān)督發(fā)展到服務咨詢等多個方面，包括檢查企業(yè)內部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內部各部門及單位對政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務經營和規(guī)劃中既定目標的完成情況等。同時，由于內部審計要及時將發(fā)現的問題向最高管理當局報告，以便得到及時解決。這就要求內部審計成為獨立機構，并由企業(yè)最高管理者直接領導。

2．內部審計由單純的財務審計向管理審計發(fā)展。我國加入WTO后，面對日益激烈的市場競爭，要想立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)管理中求得企業(yè)發(fā)展。這時，企業(yè)的經營者面臨的大問題不是資金問題，而是由于企業(yè)內部管理失控導致的風險加大和效益下降問題。因此，企業(yè)必須實現自我約束，建立自我約束機制。于是，為了適應企業(yè)發(fā)展的需要，為了規(guī)范經營管理，提高經濟效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內部審計被賦予了更新的職責和使命，即從單純的財務審計向管理審計發(fā)展。

(二)規(guī)范對策

1．在企業(yè)內部建立總審計師制度：使企業(yè)內部審計在組織上加強，在制度上得到保證，進一步深化審計的深度和廣度，協調審計監(jiān)督和其他監(jiān)督的關系，一改目前從屬地位的狀況。

2．盡快完成內部審計向管理審計職能的轉變：要求內部審計人員不僅要善于發(fā)現問題，更要善于提出改進問題的建議，不僅要查錯防弊、評價企業(yè)內部各機構履行經濟責任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實現效益最大化，還要關注企業(yè)持續(xù)經營能力和市場競爭力，時刻注意為管理當局及被審單位提供建設，改單純的財務審計為全方位的管理審計。

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內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。其職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。就我國目前的環(huán)境和我國內部審計的特點來看，監(jiān)督檢查職能、鑒證評價職能、控制職能、風險預警職能和咨詢服務職能應該是內部審計的主要職能。

一、當前我國建筑施工企業(yè)內部審計存在的問題

1．企業(yè)財務預警機制的作用未能充分發(fā)揮。企業(yè)財務預警固然重要，但還存在一定的局限性和滯后性，有必要建立一套事前預警體系，其核心是內部控制審查與評價，包括合同管理、總分包管理、項目管理、結算管理、資金管理、物資管理等，而企業(yè)集權應是諸多管理中的一條主線。實踐證明，很多大型建筑企業(yè)有關規(guī)章制度得到有效貫徹執(zhí)行，企業(yè)發(fā)展是可持續(xù)的，反之隱藏著風險，違反程度越嚴重，風險就越大；隨著時間的推移，這些企業(yè)就以各種財務數據顯現出來。從深層次看，企業(yè)內部控制狀況折射出領導的經營理念，而經營理念則來自于動機。如果動機與企業(yè)長遠發(fā)展利益相吻合，則從總體上推動著企業(yè)向良性方向發(fā)展。

2．經濟責任審計的確認與咨詢的作用不顯著。經濟責任審計存在的主要問題有：一是國家關于經濟責任審計結果作為對企業(yè)負責人職務任免和獎懲的重要依據的規(guī) 定，缺乏與干部管理程序的對接；二是企業(yè)經濟責任審計目前還是“馬后炮”，以事后監(jiān)督為主，事前監(jiān)督作用不明顯；三是內部審計工作仍未走出財務審計框框，以查錯究弊，欠缺實際指導意義；四是企業(yè)內部審計機構孤軍作戰(zhàn)，遇到的困難和壓力比較大。內部審計相對于外部審計，獨立性較弱。如果被審計單位或被審計項目部采取消極配合、積極防御的措施，將使內部審計工作難以開展。

3．企業(yè)內部審計制度仍然存在一定的局限性。很多建筑企業(yè)內部審計機構屬于兩級組織管理體制，這種體制下的建筑企業(yè)存在的問題有：一是有的下屬單位或工程項目審計信息失真或披露不完整；二是有的下屬單位或工程項目對審計發(fā)現的與經濟運行有重大影響的問題，未及時采取措施，致使損失繼續(xù)擴大；三是很多單位審計人員嚴重不足或素質不能適應工作，影響了內部審計工作的正常開展；四是執(zhí)行內部審計報告制度存在不及時的問題，少數單位與施工項目上報資料不全，個別單位或項目甚至不催就不報。這些對企業(yè)及時掌握經濟運行的真實情況，做出糾偏決策和采取調控措施，以及促進審計發(fā)現問題的整改都是不利的。尤其在建筑企業(yè)規(guī)模持續(xù)擴張，體制機制和產業(yè)結構發(fā)生重大變革的時期，后果可想而知。

4．審計人員管理意識偏差弱化了內部審計地位。企業(yè)大多存在著重經營輕管理弊端，事后很多工程項目經濟核算問題仍未根本解決。企業(yè)內審人員受專業(yè)限制較大，良好的內部審計活動開展，需要審計人員對工程造價、投標競標、資源配置和整個管理流程有所了解，能夠從各類報表中看出問題，從而參與到企業(yè)管理中來，而這些往往是很多建筑企業(yè)所缺乏的。

二、完善當前我國建筑施工企業(yè)內部審計存在問題的對策

1．風險預測和識別。風險預測和識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定，確定企業(yè)正在或將要面臨的風險。內部審計要對企業(yè)所面臨的主要風險進行預測和識別，采用決策分析、可行性分析、因果分析和專家調查法等方法，找出未被識別的風險。

2．對已經存在和將要發(fā)生的風險進行評估。企業(yè)的內部審計人員應用各種管理科學技術，采用定性和定量分析相結合的方式，預測風險的大小，找出主要的風險源，合理的評價風險可能產生的影響，以此為依據，對風險采取相應對策。常用的風險評估方法主要有：調查和專家打分法、風險報酬法及解析方法等。

3．提出改進和防范的措施。風險的防范措施是指企業(yè)為降低已識別出的風險可能造成的損失所采取的措施。內部審計機構可以根據不同的情況，提出避免風險、接受風險、轉移風險還是降低風險的具體措施和建議，以強化企業(yè)的風險管理，降低風險損失，并對有關部門所采取的風險防范措施進行監(jiān)督和檢查。

4．內部審計應積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調。在現代企業(yè)制度下，企業(yè)全面建立了風險管理過程，內部審計因此能夠擔負起風險管理的職能。首先，內部審計從評價各部門的內部控制制度人手，在施工生產、物資采購、工程款回籠、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關評價。其次，內部審計可以深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上 查找問題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風險發(fā)生的可能性大小為依據，深入到經營管理的各個過程，查找并防范風險。再次，內部審計在部門風險管理中還起著協調作用。不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業(yè)，以防范錯誤的宏觀決策帶來的風險。