序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)的基本職能和關(guān)系范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

“反映”是指按照反映論的原理，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷深化認(rèn)識(shí)的過(guò)程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。對(duì)于將“反映”作為會(huì)計(jì)職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計(jì)量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測(cè)和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識(shí)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程。即“反映”是對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在的反映和對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，是對(duì)表象和實(shí)質(zhì)的反映，是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的深刻認(rèn)識(shí)。還有人認(rèn)為“反映的過(guò)程就是把大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息的過(guò)程。”

“核算”是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行記錄、計(jì)算和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后核算。《會(huì)計(jì)法》所規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對(duì)基本的會(huì)計(jì)核算方法和程序作出規(guī)定，而沒(méi)有過(guò)多涉及事前預(yù)測(cè)、事中控制等管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對(duì)象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)采用專門的方法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)和參與決策。兩者的區(qū)別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過(guò)程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。

在討論會(huì)計(jì)職能的過(guò)程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭(zhēng)議最初來(lái)自于對(duì)“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運(yùn)用貨幣作為價(jià)值尺度來(lái)反映會(huì)計(jì)對(duì)象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計(jì)量和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；2.運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法記賬、算賬、報(bào)賬，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合、整理、分析；3.對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔谩ⅰ坝^念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會(huì)計(jì)的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，還能彌補(bǔ)采用“核算”的不足。

二、控制與監(jiān)督辨析

從會(huì)計(jì)角度看，“控制”是指會(huì)計(jì)依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對(duì)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過(guò)指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)。“監(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映來(lái)進(jìn)行監(jiān)察督促，使資金運(yùn)動(dòng)符合財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒(méi)有雙方利益的矛盾存在，也就不會(huì)產(chǎn)生監(jiān)督問(wèn)題。由此看出，“會(huì)計(jì)控制”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”是兩個(gè)完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制。”

筆者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會(huì)計(jì)的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關(guān)于“過(guò)程的控制”的本意；3.“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會(huì)計(jì)法》中將會(huì)計(jì)職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實(shí)施中就很難操作。同時(shí)，應(yīng)看到《會(huì)計(jì)法》中的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”包括“會(huì)計(jì)的監(jiān)督”和“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”兩個(gè)方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

三、會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)本質(zhì)上包括經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)本質(zhì)決定會(huì)計(jì)職能，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的基本職能是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，即“控制”。會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)的職能。因此，會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會(huì)計(jì)內(nèi)在的功能，揭示了會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。

篇（2）

中圖分類號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2015）19-0276-02

在從事中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)的實(shí)踐中，長(zhǎng)期使用高教社出版的中職國(guó)家規(guī)劃教材，針對(duì)由張玉森、陳偉清兩位主編的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材第四版中發(fā)現(xiàn)的小錯(cuò)誤，試談該教材中存在的概念理解和操作實(shí)務(wù)中錯(cuò)誤的更正，請(qǐng)賜教！

一、關(guān)于會(huì)計(jì)基本職能的馬克思觀點(diǎn)與會(huì)計(jì)法規(guī)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的更正

在教材第4頁(yè)中存在這樣一段話：馬克思曾經(jīng)將會(huì)計(jì)的基本職能概括為“對(duì)過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”，簡(jiǎn)言之，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的反映和監(jiān)督。在教材第5頁(yè)中“核算與監(jiān)督的關(guān)系”圖1-2為下圖。

在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界，把會(huì)計(jì)的核算職能理解為“觀念的總結(jié)”，已形成普遍共識(shí)。而對(duì)于“對(duì)過(guò)程的控制”也達(dá)成三點(diǎn)共識(shí)：①控制的內(nèi)涵是把握住客觀事物（一個(gè)實(shí)物、一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織或一個(gè)運(yùn)行系統(tǒng)）的活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行約束和調(diào)控，使之按照既定的程序或路徑運(yùn)行;②控制的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全部過(guò)程;③控制的本身內(nèi)涵比監(jiān)督更能有力地表達(dá)“對(duì)過(guò)程的控制”的意義。不難看出，馬克思對(duì)會(huì)計(jì)基本職能的歸納為“對(duì)過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”，應(yīng)與我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的“會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算”這一基本職能一一對(duì)應(yīng)，而不是與會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督一一對(duì)應(yīng)。則原教材第4頁(yè)中的那段話應(yīng)更正為：馬克思曾經(jīng)將會(huì)計(jì)的基本職能概括為“對(duì)過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”，簡(jiǎn)言之，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的監(jiān)督和核算。原教材第5頁(yè)“核算與監(jiān)督的關(guān)系”圖1-2應(yīng)更正如下圖。

這樣教材內(nèi)容才會(huì)前后照應(yīng)、準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)，以免造成會(huì)計(jì)法中規(guī)定的會(huì)計(jì)基本職能與馬克思概括的會(huì)計(jì)基本職能的對(duì)應(yīng)關(guān)系沖突。

在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)的基本職能所表現(xiàn)出來(lái)的功能，會(huì)計(jì)反映職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能到底誰(shuí)在前面呢？馬克思的哲學(xué)思想告訴我們：人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)的認(rèn)識(shí)就是“觀念的總結(jié)”，他會(huì)利用價(jià)值指標(biāo)和現(xiàn)代技術(shù)手段生成一系列大量的、有用的會(huì)計(jì)信息;盡管生成這些會(huì)計(jì)信息的本身不是人們的目的所在，但是拿到這些會(huì)計(jì)信息就能夠有效地控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，使之符合我們的要求，這才是目的所在。所以馬克思?xì)w納的“觀念的總結(jié)”就沒(méi)有“對(duì)過(guò)程的控制”重要，把它置于“觀念的總結(jié)”的前面是理所當(dāng)然的。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著科學(xué)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們思想觀念的更新，“對(duì)過(guò)程的控制”功能的現(xiàn)代內(nèi)涵，實(shí)際上就是會(huì)計(jì)作為價(jià)值控制系統(tǒng)所具有的功能，而不是僅僅理解為傳統(tǒng)意義上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后監(jiān)督，而應(yīng)該加上事前的前饋控制、事中的日常控制和反饋控制等功能，起到全面協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的功能作用。在經(jīng)濟(jì)管理中，由于當(dāng)今社會(huì)的國(guó)家意志較馬克思時(shí)代的國(guó)家意志的存在性更強(qiáng)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)“對(duì)過(guò)程的控制”的這一監(jiān)督功能，在一定意義上已經(jīng)有部分早以轉(zhuǎn)化為行政管理職能，如：各級(jí)政府制定的計(jì)劃、制度、經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)范等，而從會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能中剝離出去而被削弱，由此增強(qiáng)了會(huì)計(jì)對(duì)各級(jí)政府經(jīng)濟(jì)管理（如：審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)）的服務(wù)功能。在實(shí)際工作中不難看出，現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的監(jiān)督職能較馬克思時(shí)代的監(jiān)督，因利益關(guān)系不可奈何地將會(huì)計(jì)本身的這一職能削弱，充分顯示了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能中會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不如會(huì)計(jì)反映職能重要，因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)基本職能中會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)在會(huì)計(jì)反映之后。

二、關(guān)于科目和賬戶區(qū)別聯(lián)系比較的更正

教材第36頁(yè)圖表3-3中有這樣一句話：“會(huì)計(jì)科目是國(guó)家通過(guò)制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而統(tǒng)一規(guī)定的”。專業(yè)會(huì)計(jì)人員都知道，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度均屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成內(nèi)容。但這兩個(gè)概念的內(nèi)涵是不同的，在我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行“定性”規(guī)定，特別偏重于對(duì)它的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告等原則性問(wèn)題做出限制規(guī)定，如：分析各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，界定所引用概念的內(nèi)涵及解釋等，主要規(guī)范會(huì)計(jì)的決策過(guò)程。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我們常看到：該項(xiàng)收支項(xiàng)目?jī)?nèi)容應(yīng)“計(jì)入當(dāng)期損益”。至于這個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)涉及內(nèi)容要記錄到什么會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)不同行業(yè)、不同的企事業(yè)單位的自身實(shí)際，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度去做出會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理。會(huì)計(jì)制度是以特定行業(yè)的企事業(yè)單位或所有的企業(yè)作為對(duì)象，對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄、計(jì)算和報(bào)告進(jìn)行可操作性規(guī)范，它主要對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式、編制方法及其報(bào)送的時(shí)間和資料等內(nèi)容加以詳細(xì)規(guī)范;其規(guī)范內(nèi)容不僅是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明中，更主要的是規(guī)范會(huì)計(jì)的行為與結(jié)果。會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具有較強(qiáng)的可操作性，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中顯得籠統(tǒng)其可操作性較差。世界各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，有的國(guó)家只采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有的國(guó)家只采用會(huì)計(jì)制度，來(lái)規(guī)范各自的會(huì)計(jì)工作行為，形成了各具特色的會(huì)計(jì)制度。我國(guó)現(xiàn)階段既使用企業(yè)會(huì)計(jì)制度又使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，容易造成這兩個(gè)概念和內(nèi)容的混淆。為此，將教材中前述內(nèi)容更改為“會(huì)計(jì)科目是國(guó)家通過(guò)制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度而統(tǒng)一規(guī)定的”更合適。

三、關(guān)于“紅字更正法”理論操作指導(dǎo)的更正

教材第99頁(yè)示例1中所講解的錯(cuò)賬更正，屬于紅字沖銷法中第一種方法。講授中，范例第一步填寫“表5-20紅字記賬憑證”，其“摘要”內(nèi)容表述為：“注銷2010年12月31日轉(zhuǎn)字第092號(hào)憑證”比原書中表述為“注銷092號(hào)憑證”的更準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)，防止他人更改，達(dá)到與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相吻合。同時(shí)，在將紅字填寫的記賬憑證簡(jiǎn)化為會(huì)計(jì)分錄時(shí)，教材是這樣表述的（用方框把文字框住，代表紅色字體）：

有違背會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際情況，因?yàn)橛涃~憑證的簡(jiǎn)化是會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)分錄中表示記賬方向的“借、貸”符號(hào)，其字體顏色是在記賬憑證排版印制時(shí)已經(jīng)固化在紙上，無(wú)法更改，所以教材中表示方法應(yīng)為：

才符合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際。第二步，根據(jù)登記賬簿規(guī)則和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)保持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄過(guò)程的原貌。因此原教材上填寫的“表5-21藍(lán)字記賬憑證”中的摘要“報(bào)銷差旅費(fèi)”。其內(nèi)容應(yīng)更改為“訂正2010年12月31日轉(zhuǎn)字第092號(hào)憑證”的字樣。使會(huì)計(jì)的實(shí)際操作實(shí)務(wù)與教材中的表述的規(guī)則要求一致。

四、關(guān)于賬簿中“余額欄”標(biāo)注規(guī)則錯(cuò)誤的更正

首先，在原教材《賬簿登記規(guī)則》所表述的第六項(xiàng)為：……沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)的“元”位用倒立著“Q”表示。而《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：……沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“Q”表示。為此教材中所闡述的賬簿登記書寫方法與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作規(guī)范》完全是兩回事。同時(shí)，在原教材第55頁(yè)表3-28明細(xì)分類賬、第105頁(yè)表5-26結(jié)賬方法、表6-3在途物質(zhì)明細(xì)賬、表8-8應(yīng)收賬款（總賬）……等44處登記賬簿和結(jié)賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，賬戶沒(méi)有余額時(shí)，在賬戶的“余額欄”都不是用“Q”表示，也都不是用“倒立Q”表示，而是用“0”表示的。這與教材中給學(xué)生講解的賬簿登記規(guī)則和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定的登記書寫要求完全不符，使賬簿登記規(guī)則規(guī)定與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作相互脫離，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作沒(méi)有給學(xué)生起到示范性作用，為此，應(yīng)將原教材第89頁(yè)中“Q（倒立）表示”更正為“Q”表示;對(duì)原教材第55頁(yè)表3-28明細(xì)分類賬、第105頁(yè)表5-26結(jié)賬方法、第146頁(yè)表6-3在途物質(zhì)明細(xì)賬和第八章中有關(guān)的登記賬簿和結(jié)賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶沒(méi)有余額時(shí)，賬簿中的“余額”欄均應(yīng)將“0”更正為“Q”。給學(xué)生進(jìn)行操作實(shí)務(wù)的示范，以培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

一、問(wèn)題的研究意義

2008年三鹿集團(tuán)的三聚氰胺毒奶粉事件對(duì)中國(guó)奶制品行業(yè)影響嚴(yán)重，主要原因在于三聚氰胺含氮量很高，生產(chǎn)成本低（用三聚氰胺的花費(fèi)只有真實(shí)蛋白原料的1/5），但三鹿集團(tuán)卻未進(jìn)行相關(guān)檢測(cè)。2011年用“瘦肉精”飼養(yǎng)的有毒豬流入雙匯集團(tuán)，“瘦肉精”對(duì)于豬肉加工企業(yè)是最顯而易見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，而雙匯也沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行必要的檢測(cè)。三聚氰胺和“瘦肉精”并非檢測(cè)不了，只是檢測(cè)費(fèi)用較高。問(wèn)題在于，沒(méi)有檢測(cè)，檢測(cè)成本在賬上和會(huì)計(jì)報(bào)表上就沒(méi)有反映。如果把這個(gè)事在會(huì)計(jì)上反映出來(lái)，人們立刻會(huì)知道檢測(cè)環(huán)節(jié)沒(méi)有成本，相關(guān)檢測(cè)沒(méi)有進(jìn)行。與此類似的問(wèn)題還有：悅氏等多家知名運(yùn)動(dòng)飲料及果汁中添加了塑化劑；浙江江山數(shù)十家滅火器廠為節(jié)約成本而降低粉劑含量；錦湖輪胎在輪胎制造過(guò)程中添加了大量返煉膠等。這些信息都沒(méi)有在會(huì)計(jì)上反映，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無(wú)法真正起到應(yīng)有的作用，而這些問(wèn)題的產(chǎn)生與人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)息息相關(guān)。人們總把會(huì)計(jì)職能理解為對(duì)外是反映，對(duì)內(nèi)是監(jiān)控，這是錯(cuò)誤的。割裂了反映和控制的結(jié)果是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，控制的信息沒(méi)有披露，披露的信息又缺乏控制。

二、會(huì)計(jì)職能的定義

（一）職能的定義

《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》將職能解釋為：“職能是指人、事物、機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用、功能。”系統(tǒng)科學(xué)認(rèn)為：“系統(tǒng)的功能是指系統(tǒng)整體與外部環(huán)境相互聯(lián)系時(shí)所表現(xiàn)出來(lái)的特征和能力。”可見(jiàn)，一事物以其本質(zhì)的不同而與他事物區(qū)別開來(lái)，而這種本質(zhì)的不同是以其具有不同功能表現(xiàn)出來(lái)的。正是因?yàn)樵撌挛锞哂胁煌谄渌挛锏墓δ埽@一事物才能夠產(chǎn)生、存在和發(fā)展。職能是應(yīng)該具有的功能，而功能是通過(guò)一定的工作程序來(lái)實(shí)現(xiàn)的。職能本身不是一項(xiàng)具體的工作，是應(yīng)該達(dá)到的特定功能。為了實(shí)現(xiàn)職能，需要一些具體的工作，具體的工作是手段，而職能是工作要達(dá)到的功能。

（二）會(huì)計(jì)職能的定義

會(huì)計(jì)正是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，在具有了與其他事物不同的功能后，才獨(dú)立成為一種專門的工作和一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)。會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)作為管理經(jīng)濟(jì)的一種活動(dòng)，客觀上所能發(fā)生的功用。也就是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)所處的位置，以及由此而引致的一系列結(jié)果。這種結(jié)果所涉及的一系列活動(dòng)及行動(dòng)手段，在某種意義上即抽象為會(huì)計(jì)的職能。會(huì)計(jì)職能必然是指會(huì)計(jì)所具有的、由其本質(zhì)所決定的獨(dú)特功能。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)職能必須申明“會(huì)計(jì)能干什么事”，而這些事又必須是從事其他職業(yè)的人所不能做或不做的。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)職能是由社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展所導(dǎo)致的社會(huì)分工所決定的，會(huì)隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展而變化，但在一定的社會(huì)發(fā)展階段又是客觀的、不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。

三、目前關(guān)于會(huì)計(jì)職能主次之分的主要爭(zhēng)論

我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)職能的研究有一職能論、二職能論、三職能論、四職能論、五職能論、六職能論、八職能論、十職能論、十二職能論等多種提法。如果按照基本職能和具體職能分類，那么反映和控制是基本職能，其他都是具體職能。李孝林指出，“基本職能體現(xiàn)在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展。”葛家澍認(rèn)為會(huì)計(jì)職能討論的特點(diǎn)是：議論很多，分歧較大，不像會(huì)計(jì)本質(zhì)討論的觀點(diǎn)那樣集中。但對(duì)于什么是會(huì)計(jì)基本職能的問(wèn)題，認(rèn)識(shí)還是基本一致的。因?yàn)榉从澈涂刂飘吘贵w現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)。至于對(duì)反映和控制兩個(gè)職能的看法，可能各有側(cè)重，則又與會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同觀點(diǎn)有關(guān)。

可見(jiàn)，人們對(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)具有的基本職能是反映和控制（或說(shuō)監(jiān)督、管理）沒(méi)有太大的分歧，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于反映和控制之間的關(guān)系。李定清認(rèn)為，“反映和控制之間并不是平行的，而是主導(dǎo)和被主導(dǎo)的關(guān)系。”楊宗昌認(rèn)為，“人們常說(shuō)會(huì)計(jì)的第一職能是反映，第二職能才是控制，就是因?yàn)榭紤]到了如下的事實(shí)，即反映的職能是在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部通過(guò)數(shù)據(jù)處理來(lái)實(shí)現(xiàn)的，而控制職能的發(fā)揮，則必須通過(guò)一個(gè)外在的反饋機(jī)制——企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)和決策者才能實(shí)現(xiàn)。”韋沛文指出，“在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，將會(huì)計(jì)的基本職能界定為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，是與當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的實(shí)際作用相符的。”孔慶林、李孝林、戈建明認(rèn)為，“核算是基礎(chǔ)職能，控制是主導(dǎo)職能。”郭永清指出，“監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的首要職能。”郭道揚(yáng)指出，“反映是實(shí)行控制的基礎(chǔ)，控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)之目的或落腳點(diǎn)，故在兩者之間會(huì)計(jì)控制職能處于主導(dǎo)地位。”信息系統(tǒng)論者認(rèn)為反映是會(huì)計(jì)的第一職能，而管理活動(dòng)論者認(rèn)為控制第一，反映第二。對(duì)于反映和控制職能誰(shuí)是主導(dǎo)問(wèn)題，眾多學(xué)者爭(zhēng)論不休。

筆者認(rèn)為以上這些爭(zhēng)論都是將原有會(huì)計(jì)職能中的不同環(huán)節(jié)、不同步驟進(jìn)行分解，形成一種又一種的新?tīng)?zhēng)論、新觀點(diǎn)。無(wú)形中，我們已經(jīng)把職能分開，認(rèn)為這些分開的職能是通過(guò)不同的會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)有很多職能，每一個(gè)職能都對(duì)應(yīng)著一定的工作，把職能細(xì)化，進(jìn)而說(shuō)不同的工作分別實(shí)現(xiàn)不同的職能，這是不正確的。這里并沒(méi)有反對(duì)把職能細(xì)分，而是說(shuō)分細(xì)后就一定會(huì)形成不同工作對(duì)應(yīng)不同職能，這樣太絕對(duì)了。

四、反映職能和控制職能沒(méi)有主次之分

對(duì)于反映和控制誰(shuí)是起主導(dǎo)作用的問(wèn)題，爭(zhēng)論雙方都使用著一個(gè)隱含的假設(shè)，即會(huì)計(jì)所要做的反映與控制是兩項(xiàng)工作，反映是通過(guò)提供信息實(shí)現(xiàn)的，而控制是通過(guò)使用信息進(jìn)行決策、指揮、命令、獎(jiǎng)懲等實(shí)現(xiàn)的。問(wèn)題在于，反映和控制對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)確實(shí)是應(yīng)該并能夠區(qū)分的兩項(xiàng)工作嗎？答案是否定的。

從現(xiàn)實(shí)生活的角度來(lái)看，與此類似的例子是新聞報(bào)道。記者通過(guò)對(duì)新聞事件的調(diào)查和報(bào)道，反映新聞事件的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了對(duì)相關(guān)工作和人員的監(jiān)督管理，誰(shuí)能夠說(shuō)媒體的公開報(bào)道只是反映，而沒(méi)有監(jiān)督管理作用呢？也不能說(shuō)新聞報(bào)道的反映和監(jiān)督管理是兩項(xiàng)工作吧！新聞線索的收集、新聞事件的深層追蹤和思考，最后形成新聞稿件并予以刊發(fā)，這是一項(xiàng)連續(xù)的工作，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了對(duì)相關(guān)工作和人員的行為反映和監(jiān)督管理。

從會(huì)計(jì)理論角度來(lái)看，會(huì)計(jì)是通過(guò)獲取原始信息，感知經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)考察原始信息所表明的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)的分析，判定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、有效性；通過(guò)信息的記錄，明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為主體的責(zé)任；通過(guò)報(bào)告，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果公示并起到引導(dǎo)行為的作用。這一系列工作是一個(gè)整體，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其行為主體的反映和控制管理。反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是指會(huì)計(jì)要以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、客觀、公正的計(jì)算、記錄和報(bào)告，為有關(guān)各方提供該企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其變化情況的信息的工作。而這里所指的客觀、公正，同時(shí)不就是在進(jìn)行控制嗎？從最開始的憑證取得、審核，記賬憑證的填制，登記賬簿，制作報(bào)表，財(cái)務(wù)分析，報(bào)表分析，數(shù)據(jù)運(yùn)用，整個(gè)流程都不可能脫離其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)。在這套工作完成的過(guò)程中，會(huì)計(jì)控制也同時(shí)實(shí)現(xiàn)了。把會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能分開，認(rèn)為某項(xiàng)職能起主導(dǎo)作用，這不符合實(shí)際的會(huì)計(jì)工作。從會(huì)計(jì)制度、控制、檢查、調(diào)節(jié)的角度來(lái)看，控制職能是通過(guò)反映職能進(jìn)行的，控制職能貫穿于核算過(guò)程中，所以兩種基本職能密切聯(lián)系，相互滲透，沒(méi)有主次之分。

從實(shí)際的會(huì)計(jì)工作來(lái)看，會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，進(jìn)而決定是否作為企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行核算來(lái)實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)人員在獲得一個(gè)證明企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人從事了某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的證據(jù)之后，要對(duì)該證據(jù)所標(biāo)明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬于本企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否符合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算要求，是否有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益等情況進(jìn)行檢查。檢查過(guò)后要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，確認(rèn)哪些事項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)、何時(shí)進(jìn)入、應(yīng)該記入哪個(gè)會(huì)計(jì)要素之中、確認(rèn)的金額，然后才能進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。具體表現(xiàn)為通過(guò)原始憑證填寫記賬憑證。《會(huì)計(jì)法》第十四條明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，……對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。”填寫記賬憑證之前要對(duì)原始信息進(jìn)行篩選，去偽存真，再填寫記賬憑證，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，為決策者提供有用的信息。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)在反映的同時(shí)也起著控制的作用，從而確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法、合理、有效，保證了數(shù)據(jù)的有效性。在進(jìn)行反映的同時(shí)，同時(shí)也在進(jìn)行著控制。在后期的再確認(rèn)過(guò)程中，登記在憑證以及賬簿上的信息是否記入到財(cái)務(wù)報(bào)表中以及怎樣在報(bào)表中揭示，具體表現(xiàn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，為了保證報(bào)表的真實(shí)可靠，需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和對(duì)賬。通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一時(shí)間段內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否完成了預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)這段時(shí)期的目標(biāo)。這也是在實(shí)現(xiàn)著控制職能。

所以，反映和控制職能本是分不開的，就是一套工作，不是幾套工作，從而就談不上哪個(gè)職能是基本職能，哪個(gè)是主導(dǎo)職能，哪個(gè)職能低，哪個(gè)職能高。兩個(gè)不同的職能是通過(guò)一套工作體現(xiàn)出來(lái)的，是一套工作所帶來(lái)的結(jié)果，不存在只有反映沒(méi)有控制，也不存在只有控制沒(méi)有反映，反映和控制就是一回事，是一個(gè)工作同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，無(wú)需討論誰(shuí)起主導(dǎo)作用。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)的反映和控制根本就是一個(gè)整體。

五、結(jié)束語(yǔ)

如果清楚地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能沒(méi)有主次之分，會(huì)計(jì)的各種職能是通過(guò)同一套工作完成的，而不是幾套工作，那么像檢測(cè)成本、采購(gòu)成本得以真實(shí)的披露，披露的信息得以有效控制的話，食品安全質(zhì)量問(wèn)題、醫(yī)藥安全質(zhì)量問(wèn)題、生活用品安全質(zhì)量問(wèn)題等必然會(huì)有所減少，信息不對(duì)稱的情況也會(huì)有所改善，使會(huì)計(jì)信息起到真正的作用。這樣企業(yè)就不會(huì)為經(jīng)濟(jì)利益偷工減料，消費(fèi)者也買得安心，吃得放心。而我們要做的是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)程序，用更有效的方法使這些職能同時(shí)得到實(shí)現(xiàn)，對(duì)內(nèi)反映的同時(shí)也伴隨著控制，使會(huì)計(jì)信息起到真正的作用。我們必須用一套完整的程序?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)職能，而每一項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)工作只是一個(gè)環(huán)節(jié)，單獨(dú)討論一個(gè)環(huán)節(jié)是沒(méi)有意義的，因?yàn)闀?huì)計(jì)程序不能拆開，各項(xiàng)職能沒(méi)有主次之分，是一個(gè)統(tǒng)一的整體。

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篇（4）

會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)理論界普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的境地。在實(shí)踐工作中，會(huì)計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指南針；在會(huì)計(jì)概念框架的研究中，會(huì)計(jì)目標(biāo)既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的起點(diǎn)，也是其重要組成部分。會(huì)計(jì)目標(biāo)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)之分， 在這里我們所稱的會(huì)計(jì)目標(biāo)即指會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。20世紀(jì)70年代以來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)西方形成了兩大流派：決策有用學(xué)派和受托責(zé)任學(xué)派。二者對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的爭(zhēng)論對(duì)后來(lái)的會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究也涉及受托責(zé)任與決策有用兩個(gè)方面。筆者認(rèn)為無(wú)論是決策有用觀還是受托責(zé)任觀都具有一定的局限性，不適合作為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

一、決策有用觀和受托責(zé)任觀的簡(jiǎn)述

受托責(zé)任觀是以“委托”理論為基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于向會(huì)計(jì)信息使用者提供受托人相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的履行、完成情況等信息，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中更具有操作性。它的代表人物主要有著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士、恩里斯特?帕羅科等。繼受托責(zé)任觀之后，帕特?N.安東尼、亨德里克森等提出了又一具有代表性的觀點(diǎn)：決策有用觀。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有助于他們進(jìn)行決策的信息，因此必須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性。

決策有用觀和受托責(zé)任觀，兩者都以會(huì)計(jì)信息論為基礎(chǔ)，產(chǎn)生于兩權(quán)分離的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。受托責(zé)任觀的產(chǎn)生較早，這時(shí)的資本市場(chǎng)尚未發(fā)展成熟，受托關(guān)系明確，資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況。伴隨著資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)，決策有用觀則在資源優(yōu)化配置占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生，這使得資本市場(chǎng)成為資源提供者和管理者的中間媒介。兩者的產(chǎn)生雖然體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo)受環(huán)境的變化而發(fā)展，但若作為基本目標(biāo)也存在一定的局限性。筆者將從以下兩方面闡述，受托責(zé)任觀和決策有用觀不適合作為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不等同于會(huì)計(jì)目標(biāo)

受托責(zé)任觀的代表人物美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家理查德?M.西爾特和井尻雄士在1973年出版的《財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)論文集》中發(fā)表了論文《提出財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的理論框架》。他們認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)可分為基本目標(biāo)、總目標(biāo)、操作性目標(biāo)、指令性目標(biāo)等四個(gè)層次。基本目標(biāo)是確保經(jīng)管責(zé)任，是財(cái)務(wù)報(bào)表的最終目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2001年4月采納的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，在“財(cái)務(wù)報(bào)表目的”的第14段也指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表還反映管理層對(duì)交托給它的資源的經(jīng)管成果或受托責(zé)任”。

代表決策有用觀的美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）1970年發(fā)表的第4號(hào)報(bào)告認(rèn)為：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息。”1973年10月由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組成的“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組”提出題為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”的研究報(bào)告。列舉財(cái)務(wù)報(bào)表的12項(xiàng)目標(biāo)，其中有一項(xiàng)基本目標(biāo)：提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息，其他11項(xiàng)則是從不同角度把基本目標(biāo)具體化。1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表的《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》提出“編制財(cái)務(wù)報(bào)告本身不是目的，而是為了提供對(duì)于企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。”“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶，提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策。

綜上，可以看出，無(wú)論受托責(zé)任觀還是決策有用觀都是從財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表）的基本目標(biāo)的角度提出的，所強(qiáng)調(diào)的都是財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)達(dá)到的目的。雖然兩者所側(cè)重的信息和報(bào)告使用者等有所不同，經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所不同，但都在特定的環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制具有指導(dǎo)性的作用。而筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)并不能等同于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外傳輸信息的工具和手段，是會(huì)計(jì)的一部分而并不是全部?jī)?nèi)容，將財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)與會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)混同是不合理的。財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)可以作為會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)之一。

三、對(duì)社會(huì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的質(zhì)疑

許多學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是由環(huán)境決定的。“從理論上講，不論是一般會(huì)計(jì)目標(biāo)還是具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，也不論是寬泛性描述的會(huì)計(jì)目標(biāo)還是嚴(yán)密性描述的會(huì)計(jì)目標(biāo)，都受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，其定位都是由會(huì)計(jì)環(huán)境決定的”（梁爽，2005）。受托責(zé)任觀與決策有用觀都是以一定的環(huán)境為前提，對(duì)兩權(quán)分離情況下會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的闡述。受托責(zé)任觀所依托的兩權(quán)分離，其擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是確定的。受托責(zé)任關(guān)系十分明顯，客觀上要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映受托經(jīng)管責(zé)任。決策有用觀同樣依托于兩權(quán)分離，并且是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。在資本市場(chǎng)中，投資者進(jìn)行投資決策需要有大量可靠而相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，因此財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以提供信息服務(wù)于決策為目標(biāo)取向。相對(duì)于這一特定的環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性。

不可否認(rèn)，環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展有著重大的影響。但環(huán)境是處于系統(tǒng)之外的，按辯證法，事物的運(yùn)動(dòng)發(fā)展是由內(nèi)部矛盾決定。系統(tǒng)論也指出“系統(tǒng)環(huán)境是與系統(tǒng)發(fā)生聯(lián)系和相互作用而不包含在系統(tǒng)內(nèi)的諸事物組成的整體。”可見(jiàn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是由環(huán)境決定的不符合辯證唯物主義觀點(diǎn)。

葛家澍、余緒纓教授指出：“職能是體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是……會(huì)計(jì)職能的具體化。”系統(tǒng)論指出：“系統(tǒng)功能表達(dá)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的目的性。”在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，基本目標(biāo)受一定的環(huán)境影響，但卻是由基本職能決定。會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)同屬會(huì)計(jì)理論體系范疇，兩者應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，前后一貫。從會(huì)計(jì)基本目標(biāo)是職能的具體化來(lái)看，公認(rèn)的會(huì)計(jì)的兩大基本職能為控制和反映，而無(wú)論在決策有用觀或受托責(zé)任觀中都能強(qiáng)調(diào)向使用者提供經(jīng)濟(jì)信息，體現(xiàn)出了反映職能而忽略了控制職能，具有一定的局限性。李孝林教授也曾提出，對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)有兩種基本職能，提供真實(shí)信息和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理才是由會(huì)計(jì)本質(zhì)和基本職能決定的會(huì)計(jì)基本目標(biāo)。這種提法既體現(xiàn)反映職能，也體現(xiàn)了控制職能，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)基本職能與基本目標(biāo)的對(duì)應(yīng)，實(shí)現(xiàn)了前后一貫、協(xié)調(diào)一致，同時(shí)也符合系統(tǒng)科學(xué)“系統(tǒng)同時(shí)具有許多目標(biāo)或特定功能”的觀點(diǎn)。

綜上所述，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不等同于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)或包含于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)職能的具體化，會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有的兩大基本職能具體化為會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種基本觀點(diǎn)。因此，以受托責(zé)任觀和決策有用觀作為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)不太合理，具有一定的局限性。著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森1982年在《會(huì)計(jì)理論》一書中提出：“任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)。”會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的起點(diǎn)，對(duì)于指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架具有重要的意義。對(duì)于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的定位還應(yīng)考慮建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)的客觀需要，在一定的社會(huì)環(huán)境下，結(jié)合基本職能，綜合考慮才能確立合適的會(huì)計(jì)基本目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 李端生.會(huì)計(jì)理論研究［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007：93-115.

［3］ 吳聯(lián)生.會(huì)計(jì)目標(biāo):信息需求論［J］.財(cái)會(huì)通訊，2001（8）：3-6.

篇（5）

1、記賬會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

2、簡(jiǎn)單說(shuō)會(huì)計(jì)是信息的創(chuàng)造者，財(cái)務(wù)是信息的利用者，每個(gè)月對(duì)生活費(fèi)的花銷進(jìn)行記錄整理的，是會(huì)計(jì)；分析每個(gè)月的花銷是否合理，并且制定計(jì)劃的是財(cái)務(wù)。

3、會(huì)計(jì)：主要任務(wù)是記錄企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以會(huì)計(jì)總是給人一種賬房先生的感覺(jué)，因?yàn)樗麄兊娜粘９ぷ骶褪怯涃~、做分錄、整理歸納財(cái)務(wù)信息。基本職能是核算和監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)資金的反映和監(jiān)督。

4、財(cái)務(wù)：工作則是根據(jù)會(huì)計(jì)所記錄的數(shù)據(jù)，分析出其中的關(guān)系，并將這些數(shù)據(jù)有效地應(yīng)用起來(lái)，為企業(yè)制定出有利且可行的方案、策略。基本職能是預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制，側(cè)重于對(duì)資金的組織、運(yùn)用和管理。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇（6）

關(guān)鍵詞：納稅會(huì)計(jì)　納稅籌劃　操作模式

從上世紀(jì)90年代我國(guó)引入納稅會(huì)計(jì)和納稅籌劃以來(lái)，學(xué)術(shù)界和理論界很少有人注意二者的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性研究，以致企業(yè)不清楚到底是否應(yīng)設(shè)立納稅會(huì)計(jì)以及如何分配其職責(zé)任務(wù)，也不知道納稅籌劃究竟應(yīng)由哪個(gè)機(jī)構(gòu)或崗位來(lái)設(shè)計(jì)與實(shí)施。著力研究納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性，并構(gòu)筑一個(gè)適合我國(guó)企業(yè)實(shí)際需要的關(guān)聯(lián)模式，就顯得至關(guān)重要和十分迫切。

一、納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性

納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性體現(xiàn)在納稅會(huì)計(jì)具備并應(yīng)該履行納稅籌劃的職能和任務(wù)，納稅籌劃應(yīng)以獨(dú)立納稅會(huì)計(jì)為主體依托這樣兩個(gè)層面。

(一)納稅會(huì)計(jì)具有納稅籌劃的基本職能

納稅會(huì)計(jì)是由納稅企業(yè)設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)及人員，依照稅收法規(guī)政策和會(huì)計(jì)學(xué)原理及會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)內(nèi)部發(fā)生的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)分稅種進(jìn)行籌劃、計(jì)量、記錄、核算、反映，以維護(hù)企業(yè)納稅利益和及時(shí)、準(zhǔn)確地傳達(dá)納稅信息的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。從定義可以看出，納稅會(huì)計(jì)的職能應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容：

1　納稅人應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)先進(jìn)行合理的納稅籌劃：

2　運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，依照稅收法律規(guī)定對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、核算和反映。

該定義不僅全面界定了納稅會(huì)計(jì)主體、客體、依據(jù)、要求、職能等內(nèi)在的本質(zhì)屬性，還專門指明了納稅會(huì)計(jì)的職能是“納稅籌劃”，而且作為第一職能或基本職能。納稅籌劃是在會(huì)計(jì)行為發(fā)生之前預(yù)先開展的，即在實(shí)施納稅籌劃職能之后，納稅會(huì)計(jì)才繼續(xù)履行對(duì)依照籌劃軌跡運(yùn)行的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的計(jì)量、記錄、核算、反映。

(二)納稅會(huì)計(jì)是納稅籌劃的主體依托

既然納稅會(huì)計(jì)具有納稅籌劃職能，就意味著納稅籌劃將依托納稅會(huì)計(jì)而存在，或者說(shuō)納稅會(huì)計(jì)就是企業(yè)開展納稅籌劃的主體。這樣，也就解決了長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)納稅籌劃主體一直處于模糊狀態(tài)的問(wèn)題：同時(shí)，也否認(rèn)了一些人片面強(qiáng)調(diào)納稅會(huì)計(jì)只是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作任務(wù)繁重才迫使企業(yè)將涉稅業(yè)務(wù)核算單獨(dú)劃分出來(lái)形成納稅會(huì)計(jì)的“量化分離”的錯(cuò)誤說(shuō)法，從實(shí)踐的層面和理論本質(zhì)的角度驗(yàn)證了納稅會(huì)計(jì)是企業(yè)出于納稅籌劃和涉稅業(yè)務(wù)核算雙重需要的特定環(huán)境下產(chǎn)生的。沒(méi)有納稅會(huì)計(jì)，企業(yè)納稅籌劃就是紙上談兵，只有納稅會(huì)計(jì)才是納稅籌劃的設(shè)計(jì)者和具體執(zhí)行者。

(三)納稅籌劃可以豐富納稅會(huì)計(jì)工作內(nèi)容和促進(jìn)納稅會(huì)計(jì)發(fā)展

通常情況下，在這里存在一個(gè)誤區(qū)，把納稅會(huì)計(jì)第一方面的內(nèi)容理解為整個(gè)納稅會(huì)計(jì)的內(nèi)容，縮小了納稅會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，將納稅會(huì)計(jì)視為只是關(guān)于納稅活動(dòng)核算的會(huì)計(jì)，使納稅會(huì)計(jì)難以形成一門能夠獨(dú)立發(fā)展的學(xué)科。納稅會(huì)計(jì)既有會(huì)計(jì)的一般屬性，又有其特殊的屬性。相應(yīng)地其職能也應(yīng)包括基本職能和特殊職能兩個(gè)層面。納稅會(huì)計(jì)的基本職能實(shí)質(zhì)上就是它作為會(huì)計(jì)屬性所具有的一般功能，包括對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、核算、反映和預(yù)測(cè)決策的功能：納稅會(huì)計(jì)的特殊職能就是納稅籌劃，通過(guò)納稅籌劃活動(dòng)，可以使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盡量沿著節(jié)約納稅成本甚至少納稅、晚納稅的方向運(yùn)行，從而不僅使納稅會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容更加豐富多樣，還必將提升其決策地位。

二、納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃實(shí)踐操作模式

(一)國(guó)外納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃實(shí)踐操作模式

從世界范圍來(lái)看，根據(jù)各個(gè)國(guó)家的政治制度、經(jīng)濟(jì)體制、稅制結(jié)構(gòu)模式等宏觀環(huán)境的差異，納稅會(huì)計(jì)模式主要可劃分為三類：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)相分離模式、納稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相統(tǒng)一模式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)混合模式。由于納稅籌劃是納稅會(huì)計(jì)的職能，納稅會(huì)計(jì)是納稅籌劃的主體依托，所以不同模式下，納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)系也不盡相同，其具體關(guān)系如表1所示。

在納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的國(guó)家，也不是所有企業(yè)的納稅籌劃都完全由納稅會(huì)計(jì)完成。有些國(guó)家的企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，將納稅籌劃工作置于有稅收研究專長(zhǎng)的企業(yè)策劃?rùn)C(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的管理部門進(jìn)行設(shè)計(jì)和主持落實(shí)，納稅會(huì)計(jì)則協(xié)作其具體執(zhí)行籌劃方案。這一點(diǎn)，也應(yīng)該成為我國(guó)企業(yè)借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

(二)我國(guó)納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃實(shí)踐操作模式

1　從“質(zhì)”的層面深刻認(rèn)識(shí)納稅會(huì)計(jì)設(shè)立是企業(yè)謀求發(fā)展的必然需求。中國(guó)的財(cái)政收入有95％以上是工商稅收，表明企業(yè)的稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和稅金支出負(fù)擔(dān)都著實(shí)不輕，“稅金流量”信息已經(jīng)成為投資商和經(jīng)營(yíng)管理者日常關(guān)注的頭等大事。同時(shí)，商品和非商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重疊交叉的稅種分布，復(fù)雜的稅制結(jié)構(gòu)要素和“日新月異”的稅收政策變化，對(duì)一些工商企業(yè)在稅金核算的量與質(zhì)方面都提出了客觀要求。因此，設(shè)立納稅會(huì)計(jì)，不是單純?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作量“減壓”，而更重要的是為企業(yè)“增效”。

2　正確規(guī)劃和選擇納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)模式。我國(guó)對(duì)納稅會(huì)計(jì)及納稅籌劃理論研究尚處于起步階段，有關(guān)納稅會(huì)計(jì)的職能、任務(wù)、地位以及納稅籌劃的主體等問(wèn)題在理論界仍爭(zhēng)論不休，企業(yè)實(shí)踐也只能依靠自我摸索著開展。從近些年的研究情況看，比較多的觀點(diǎn)是“片面”而又“保守型”的，強(qiáng)調(diào)納稅會(huì)計(jì)只是對(duì)納稅活動(dòng)或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、核算與反映，相對(duì)企業(yè)的全面經(jīng)濟(jì)核算來(lái)說(shuō)，涉稅業(yè)務(wù)畢竟是少數(shù)，從會(huì)計(jì)核算的“量”上看根本沒(méi)必要單獨(dú)設(shè)立納稅會(huì)計(jì)。

篇（7）

一般情況下，成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是一致的，都指社會(huì)化再生產(chǎn)過(guò)程中的“資金運(yùn)動(dòng)”，二者要說(shuō)有所不同那就是成本會(huì)計(jì)核算的“資金運(yùn)動(dòng)”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無(wú)論是在理論上還是在實(shí)務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來(lái)代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說(shuō)的費(fèi)用，后者則指我們常說(shuō)的損失，在實(shí)際操作中這部分“損失”不是成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是“正常支出”，即所說(shuō)的“費(fèi)用”。對(duì)于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的“期間費(fèi)用”；對(duì)于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。

(二）成本會(huì)計(jì)的基本職能及其爭(zhēng)議

所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對(duì)于會(huì)計(jì)，其有兩個(gè)基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會(huì)計(jì)的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會(huì)計(jì)教材中，對(duì)成本會(huì)計(jì)職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能。總之，關(guān)于成本會(huì)計(jì)的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識(shí)不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會(huì)計(jì)基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。

(三）成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)及其爭(zhēng)議

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點(diǎn)則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)同時(shí)兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對(duì)應(yīng)第三種觀點(diǎn)認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。

(四）成本會(huì)計(jì)假設(shè)與原則設(shè)置及其爭(zhēng)議關(guān)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同。對(duì)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)，認(rèn)為除包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營(yíng)外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對(duì)象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計(jì)量假設(shè)為多重計(jì)量假設(shè)，而不是貨幣計(jì)量一種假設(shè)。關(guān)于成本會(huì)計(jì)原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會(huì)計(jì)核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則以外，成本會(huì)計(jì)還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。

二、成本會(huì)計(jì)基本問(wèn)題爭(zhēng)議引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

(一）理論與實(shí)務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語(yǔ)使用混亂

1.“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個(gè)種類，分別為外購(gòu)燃料、外購(gòu)材料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會(huì)計(jì)教材中對(duì)“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”,有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來(lái)，關(guān)于耗費(fèi)分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會(huì)計(jì)教學(xué)及工作開展。

2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分

我們?cè)谶M(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，已經(jīng)形成了一個(gè)公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個(gè)看起來(lái)再簡(jiǎn)單不過(guò)、再容易懂不過(guò)的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來(lái)了不小的困擾。其中第一個(gè)困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會(huì)計(jì)教材中和部分老師的教學(xué)過(guò)程中卻一再?gòu)?qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)概念，意義有所不同，不可做一個(gè)概念論。存在的第二個(gè)困擾是，如果第一困擾中的說(shuō)法成立,生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計(jì)入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個(gè)不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。

(二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過(guò)度及縱向深入不足

成本會(huì)計(jì)學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財(cái)務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨(dú)成本會(huì)計(jì)研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)研究，直接成本計(jì)算、本量利分析等管理會(huì)計(jì)理論、方法成為成本會(huì)計(jì)內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)和資本預(yù)算等多個(gè)領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過(guò)度的趨勢(shì)；但此時(shí)關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問(wèn)題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。

(三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理

不同版本的成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時(shí)兼有少量成本分析，有的同時(shí)將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會(huì)計(jì)教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會(huì)計(jì)教材共有的成本核算內(nèi)容來(lái)說(shuō)，基本都是按著知識(shí)點(diǎn)及其先后順序來(lái)安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對(duì)于各成本計(jì)算方法實(shí)例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過(guò)程特點(diǎn)和管理要求等來(lái)選擇不同的成本計(jì)算方法，等等；人為割裂成本計(jì)算方法和成本核算基礎(chǔ)知識(shí)之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問(wèn)題依然存在。

三、成本會(huì)計(jì)基本問(wèn)題爭(zhēng)議引發(fā)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的對(duì)策與建議

(一）“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清問(wèn)題對(duì)策與建議

筆者認(rèn)為,在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會(huì)計(jì)的唯一核算對(duì)象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類時(shí)，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。

(二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問(wèn)題對(duì)策與建議

成本的形成過(guò)程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過(guò)程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項(xiàng)耗費(fèi)歸集、分配時(shí)宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。

(三）學(xué)科內(nèi)容橫向過(guò)度擴(kuò)張卻欠縱向深入問(wèn)題對(duì)策與建議

就成本會(huì)計(jì)學(xué)科研究來(lái)說(shuō)，雖說(shuō)橫向上似乎有擴(kuò)張過(guò)度問(wèn)題，但是從會(huì)計(jì)學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對(duì)于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問(wèn)題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會(huì)計(jì)未來(lái)研究的重點(diǎn)。

篇（8）

前言

二戰(zhàn)結(jié)束后，資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，資本主義生產(chǎn)的社會(huì)化程度得到極大的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)的研究也進(jìn)一步得到發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)演變得更加標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、通用化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力最重要、直接的因素，要想提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須處理好產(chǎn)、供、銷三個(gè)階段的資本循環(huán)。會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)甚至是整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行可靠、詳細(xì)的計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告；對(duì)企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的反映同時(shí)體現(xiàn)出企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要前提。

一、經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)質(zhì)和內(nèi)容

無(wú)論是資本主義社會(huì)還是社會(huì)主義社會(huì)，社會(huì)生產(chǎn)力的腳步總是跟不上人類對(duì)物質(zhì)資料的追求。二者之間產(chǎn)生的矛盾便促成了社會(huì)的進(jìn)步。盡可能大地取得經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的目的和追求。所以，只有用最少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，取得最大的勞動(dòng)成果，才能讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到提高。由此看來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益的本質(zhì)是：用最短的時(shí)間創(chuàng)造出最大的物質(zhì)財(cái)富。而經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容是：通過(guò)商品和勞動(dòng)的對(duì)外交換所取得的社會(huì)勞動(dòng)節(jié)約，即以盡量少的勞動(dòng)耗費(fèi)取得盡量多的經(jīng)營(yíng)成果，或者以同等的勞動(dòng)耗費(fèi)取得更多的經(jīng)營(yíng)成果。

二、會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能。

會(huì)計(jì)核算是指：從數(shù)量方面完整，連續(xù)，系統(tǒng)地對(duì)已發(fā)生和已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行記錄、計(jì)算和分析．為管理提供信息。

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指：會(huì)計(jì)能夠按照一定的目的和要求，指導(dǎo)和調(diào)節(jié)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合規(guī)定的要求，并達(dá)到預(yù)期的目的．會(huì)計(jì)監(jiān)督有事前、事中和事后監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要利用價(jià)值指標(biāo)。

會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能使得企業(yè)能有效地掌握好收支進(jìn)度、對(duì)于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，給單位增收節(jié)支起到關(guān)鍵的作用，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金效益最優(yōu)化，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。

三、如何充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用

從本質(zhì)上說(shuō)，會(huì)計(jì)的工作究其根本是為了合理地分配勞動(dòng)時(shí)間，使得勞動(dòng)消耗減少，產(chǎn)出更多產(chǎn)品來(lái)滿足人類對(duì)物質(zhì)的需求，所以會(huì)計(jì)工作對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益有重要作用。那么要怎樣才能發(fā)揮會(huì)計(jì)在提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用？

(一)加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理

數(shù)據(jù)管理是會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容之一，在企業(yè)里，數(shù)據(jù)的來(lái)源除了企業(yè)內(nèi)部，還有企業(yè)外部的，例如領(lǐng)簽單、入庫(kù)單、成本計(jì)算等自制的原始票據(jù)。原始憑證的填寫和保存貫穿于會(huì)計(jì)工作的整個(gè)基礎(chǔ)過(guò)程，從原始數(shù)據(jù)到檔案歸檔整個(gè)過(guò)程里，涉及到的范圍很廣，例如：銷售人員、采購(gòu)員、核算員、復(fù)檢員、成本費(fèi)用匯集、資金收付會(huì)計(jì)，等等。這些人員應(yīng)明確分工、相互合作，做好銜接工作。

以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)說(shuō)具有重要意義，如果數(shù)據(jù)丟失或者失真，就會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)的成果，使得投資者或者社會(huì)公眾在了解企業(yè)狀況之后作出的決策失誤，也會(huì)讓本單位的決策者做不出正確的決策，嚴(yán)重的有可能作出相反的決策。所以，一定要認(rèn)真對(duì)待數(shù)據(jù)管理。

(二)建立以成本為中心的指標(biāo)體系

利用貨幣的形式來(lái)表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的數(shù)據(jù)叫做會(huì)計(jì)指標(biāo)，會(huì)計(jì)指標(biāo)體系就是把會(huì)計(jì)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，反映某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。會(huì)計(jì)的指標(biāo)體系包括：財(cái)務(wù)指標(biāo)體系、成本指標(biāo)體系、利潤(rùn)指標(biāo)體系等。作為企業(yè)管理活動(dòng)中永恒的主體，成本控制一直都是被企業(yè)所重視。會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、組織、指導(dǎo)以及調(diào)節(jié)，從而反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，會(huì)計(jì)在進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制、決策、分析等工作時(shí)一定要重視成本的管理。建立以成本為中心的指標(biāo)體系，提高企業(yè)的管理水平，有利于企業(yè)降低成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(三)搞好收益的合理分配

做好企業(yè)分配制度，合理分配企業(yè)收益，是提高提高企業(yè)職工工作積極性，激勵(lì)員工，團(tuán)結(jié)員工，鞏固企業(yè)內(nèi)部的凝聚力從而增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。

會(huì)計(jì)的工作和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)直接掛鉤，所以，怎樣的分配算是合理的，這對(duì)會(huì)計(jì)工作提出要求。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的基本職能之一，它是依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作離不開會(huì)計(jì)監(jiān)督。目前，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，更需要強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督。然而，由于種種原因，會(huì)計(jì)監(jiān)督呈弱化態(tài)勢(shì)，致使經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為與違法犯罪層出不窮，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督日益重要。

四、 總結(jié)

會(huì)計(jì)對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要的作用，所以企業(yè)完善健全會(huì)計(jì)規(guī)章制度，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的管理，同時(shí)，堅(jiān)持以人為本，做好薪酬管理，讓會(huì)計(jì)把企業(yè)當(dāng)成家，把工作當(dāng)成自己的事業(yè)。對(duì)于會(huì)計(jì)，要不斷地加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)技術(shù)學(xué)習(xí)，樹立高尚的職業(yè)道德。只有企業(yè)和會(huì)計(jì)關(guān)系和諧了，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益才能真正地得到提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]田俊德,鐘賽成.工商企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)[M],中南工業(yè)大學(xué)出版社,1989年5月

篇（9）

一、會(huì)計(jì)的基本職能

任何專業(yè)的職能討論都是非常有必要的，會(huì)計(jì)的職能也是值得深究的，如果不能先了解職能的話，就不了解會(huì)計(jì)的目的，對(duì)于會(huì)計(jì)的發(fā)展有著極大制約。會(huì)計(jì)的基本職能是指導(dǎo)會(huì)計(jì)發(fā)展的重要前提，下面將予以簡(jiǎn)要討論。

會(huì)計(jì)的基本職能主流觀點(diǎn)之一指的是核算和監(jiān)督這兩點(diǎn)，此觀點(diǎn)出處大概是來(lái)自于《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第一章第五條第一句話：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。”另一個(gè)主流觀點(diǎn)是葛家澍教授和唐予華教授在《關(guān)于會(huì)計(jì)定義的探討》一文中提出的反映和控制兩個(gè)基本職能。雖然觀點(diǎn)看似不同，其實(shí)本質(zhì)上是一樣的，只不過(guò)前者的觀點(diǎn)顯得有點(diǎn)狹隘，而后者觀點(diǎn)更加宏觀和概括，如果說(shuō)會(huì)計(jì)的基本職能僅僅只是核算和監(jiān)督的話，很多現(xiàn)在新興的理論比如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)化便得不到理論支持，發(fā)展受到遏制。因此，筆者認(rèn)為核算和監(jiān)督只是反映和控制職能的一部分，核算是反映的必要過(guò)程，監(jiān)督是控制的主要組成部分。

二、會(huì)計(jì)的專業(yè)方向

現(xiàn)在會(huì)計(jì)作為一個(gè)熱門專業(yè)，很多高校將其納入教育范圍，由于各個(gè)學(xué)校出發(fā)點(diǎn)不一樣，劃分出了很多各不相同的專業(yè)方向，這里從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討。

（一）從基礎(chǔ)性劃分

宏觀上來(lái)說(shuō)，主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，這兩項(xiàng)也是現(xiàn)在學(xué)校普遍常用的會(huì)計(jì)專業(yè)方向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理是會(huì)計(jì)最大的兩個(gè)分支，基本上任何其他的會(huì)計(jì)專業(yè)方向都是由這兩項(xiàng)轉(zhuǎn)變而成的，屬于基礎(chǔ)方向，但是這兩項(xiàng)又有著很大的差別，是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。

（二）從實(shí)用性劃分

當(dāng)今會(huì)計(jì)的專業(yè)方向漸漸的向?qū)嵱眯詳U(kuò)展，比如審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化和CPA方向，對(duì)于會(huì)計(jì)都非常有實(shí)用性，很符合現(xiàn)在現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，尤其是加入WTO之后，我國(guó)的很多企業(yè)開始面向國(guó)際化，在這樣的趨勢(shì)下，對(duì)于有專業(yè)技能的人才培養(yǎng)越來(lái)越迫切，特別是CPA的培養(yǎng)。

（三）從就業(yè)來(lái)劃分

還有一些學(xué)校劃分的專業(yè)方向是按照就業(yè)趨勢(shì)來(lái)劃分的，比如稅務(wù)會(huì)計(jì)、房地產(chǎn)會(huì)計(jì)、物流會(huì)計(jì)等等，其中新興的一個(gè)專業(yè)方向是法務(wù)會(huì)計(jì)，不過(guò)不管怎么說(shuō)，都是將會(huì)計(jì)分成了無(wú)數(shù)細(xì)小的分支，每個(gè)分支解決一個(gè)小問(wèn)題，這樣將會(huì)計(jì)這個(gè)大學(xué)科細(xì)化，從而更加細(xì)致地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)專業(yè)方向的廣博。

（四）其他

當(dāng)然還有其他的劃分方法，比如從產(chǎn)品生產(chǎn)流程劃分為成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)等等，但是這些劃分方式界線不是很清晰，所以在這里就不予討論了。

三、會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)專業(yè)方向的關(guān)系

從上面可以看出，會(huì)計(jì)專業(yè)方向的發(fā)展和會(huì)計(jì)職能的發(fā)展有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，學(xué)術(shù)上會(huì)計(jì)職能的深入探討直接影響了會(huì)計(jì)專業(yè)發(fā)展方向。

（一）反映職能和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)

這里說(shuō)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)不是指大會(huì)計(jì)，而是單純指主要擔(dān)任做賬等工作的小會(huì)計(jì)。很明顯，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是反映職能的具體化，反映職能就是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作體現(xiàn)出來(lái)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)，主要做日常的核算工作，像記賬、報(bào)表等工作的處理都依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)完成。在《楊時(shí)展論文集》第166頁(yè)，楊教授認(rèn)為：“在民主社會(huì)和股份制企業(yè)中，會(huì)計(jì)最本質(zhì)的職能歸根到底即在于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體由于承擔(dān)了保管和運(yùn)用各種資源的受托責(zé)任而發(fā)生的收、支的經(jīng)過(guò)和結(jié)果，進(jìn)行記錄和報(bào)告，請(qǐng)求委托人解除責(zé)任。”可以想象，如果沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，公司內(nèi)部的信息無(wú)法明朗化，高層做決策沒(méi)有了依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就像公司的眼睛，可以看到每一個(gè)有關(guān)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的使用方向等，而對(duì)外來(lái)說(shuō)，也給投資人提供了極其可靠的依據(jù)，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，也增加了企業(yè)的資金來(lái)源。

（二）控制職能和財(cái)務(wù)管理專業(yè)

財(cái)務(wù)管理專業(yè)是會(huì)計(jì)的一個(gè)大分支，其實(shí)就筆者個(gè)人觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)，一直覺(jué)得財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間分歧很大，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加偏向經(jīng)濟(jì)學(xué)一些，而財(cái)務(wù)管理顯然和管理學(xué)更近。閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授于1980年在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上合作發(fā)表了題為《開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見(jiàn)――論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》學(xué)術(shù)論文，首次提出了“會(huì)計(jì)管理”概念，視會(huì)計(jì)為一種管理活動(dòng)。不過(guò)財(cái)務(wù)管理在會(huì)計(jì)中的重要作用是毋庸置疑的，一個(gè)公司的財(cái)務(wù)管理高層人員對(duì)公司的決策影響是至關(guān)重要的，從而達(dá)到利用會(huì)計(jì)來(lái)控制公司的資本的目的。打個(gè)不恰當(dāng)?shù)谋确剑绻f(shuō)一個(gè)公司里面，董事長(zhǎng)是王冠，是一種象征，那么財(cái)務(wù)管理人員是大腦，用來(lái)思考公司運(yùn)作的方向和每一個(gè)決策的必要性。

（三）反映職能的延伸：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和會(huì)計(jì)電算化專業(yè)

從1950年4至6月英國(guó)會(huì)計(jì)管理考察團(tuán)對(duì)美國(guó)的五十多家大型公司進(jìn)行考察開始，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論慢慢趨于完善，80年代引入中國(guó)后，得到了廣泛的重視，配合現(xiàn)行信息技術(shù)逐漸被人們所接受，從而加強(qiáng)了我們對(duì)信息化的理解，會(huì)計(jì)電算化專業(yè)就是在這樣的背景下誕生的。裘宗舜教授的《會(huì)計(jì)也是第一生產(chǎn)力》中指出：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)財(cái)務(wù)、成本信息系統(tǒng)。”而這個(gè)系統(tǒng)卻又是“為宏觀調(diào)控服務(wù)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的重要組成部分，故它與宏觀經(jīng)濟(jì)決策密切相關(guān)。說(shuō)明會(huì)計(jì)正在從公司向國(guó)家和世界接軌，會(huì)計(jì)電算化起到一個(gè)橋梁的作用，使得會(huì)計(jì)和現(xiàn)代化的連接更加緊湊了。

四、會(huì)計(jì)專業(yè)方向以及人才培育的展望

會(huì)計(jì)方向正在向多元化轉(zhuǎn)變，從最初的幾個(gè)到現(xiàn)在的幾十個(gè)，這跟我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展有很大的關(guān)系，作為新時(shí)代的會(huì)計(jì)人才，我們需要適應(yīng)國(guó)家的需要，為社會(huì)培養(yǎng)出有用的專精的人才。

第一，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)大的分支在高校分開教導(dǎo)。很多高校把兩個(gè)專業(yè)合在一起教導(dǎo)，這樣造成分工不明確，筆者認(rèn)為兩者具有很大的差別，著重點(diǎn)完全不一樣，如果一鍋煮會(huì)讓人覺(jué)得很迷茫。

第二，對(duì)會(huì)計(jì)職能進(jìn)行更加規(guī)范的法律法規(guī)的界定。這里說(shuō)的法律法規(guī)的界定只是為了會(huì)計(jì)實(shí)踐工作更好的分工，但是并不是要限制新思維，一旦在理論上有了關(guān)于會(huì)計(jì)職能的新的發(fā)展，完全可以進(jìn)行修訂。

第三，培養(yǎng)更加精專于某一個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)方向的會(huì)計(jì)人才。自從加入WTO以后，我國(guó)的企業(yè)慢慢走向國(guó)際化，和別國(guó)的人才比較起來(lái)，如果我國(guó)著重培養(yǎng)涉獵多種學(xué)科的人才，在短期來(lái)說(shuō)很難和國(guó)際人才競(jìng)爭(zhēng)，只能先專精后廣博，這樣才能有一席之地。

第四，培育法務(wù)會(huì)計(jì)等和其他學(xué)科相結(jié)合的會(huì)計(jì)人才，將會(huì)計(jì)學(xué)科的知識(shí)在各個(gè)企業(yè)里融會(huì)貫通的使用，為企業(yè)從多方面獲取利益，成為新時(shí)代的高等人才，在會(huì)計(jì)方面領(lǐng)先于其他國(guó)家。

第五，對(duì)于會(huì)計(jì)控制職能的挖掘還不夠深入，完全可以從會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論延伸出符合現(xiàn)代化理念的會(huì)計(jì)專業(yè)方向，加深會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用，甚至起到國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

總之，希望能夠從會(huì)計(jì)職能的演變中加深對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)方向延伸的認(rèn)識(shí)，從而更好地讓會(huì)計(jì)作為一個(gè)工具，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 葛家澍，唐予華.關(guān)于會(huì)計(jì)定義的探討［J］.會(huì)計(jì)研究，1983（4）：4-5.

篇（10）

    1會(huì)計(jì)的本質(zhì)

    探析會(huì)計(jì)的本質(zhì),首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們,本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì),是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。

    在我國(guó),對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)的爭(zhēng)議集中為兩大觀點(diǎn):信息系統(tǒng)論,認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng);管理活動(dòng)論,認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以將上述兩個(gè)觀點(diǎn)合二為一。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理,管理反映信息的系統(tǒng)工程。

    下面對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的研究成果作一簡(jiǎn)要的歷史回顧。

    馬克思在《資本論》中對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的結(jié)論已為中國(guó)會(huì)計(jì)界非常熟悉,“觀念的總結(jié)和過(guò)程控制”作為會(huì)計(jì)定義的一般表述,闡述了會(huì)計(jì)本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過(guò)程控制”的兩者合一。

    馬克斯·韋伯,認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”,而 “理性獲利過(guò)程和行為是靠會(huì)計(jì)來(lái)調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷,會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來(lái)核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。

    霍斯金與邁克夫兩位美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為,會(huì)計(jì)的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立一個(gè)公正、公平的資源配置和運(yùn)作的考試制度。

    美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國(guó)際影響的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》一書中闡明的基本觀點(diǎn):會(huì)計(jì)是便于協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。

    美國(guó)耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會(huì)計(jì)與控制理論》一書。按桑德的觀點(diǎn),會(huì)計(jì)本質(zhì),從微觀角度看,會(huì)計(jì)保證組織契約的實(shí)施和推行。

    從歷史回顧可見(jiàn),關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解無(wú)非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看,企業(yè)總是通過(guò)會(huì)計(jì)信息的反饋來(lái)指導(dǎo)自己的管理,最終管理的成果再反映在會(huì)計(jì)信息上,然后再優(yōu)化管理,循環(huán)往復(fù)。可見(jiàn)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說(shuō)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)的結(jié)合,是信息,管理的混合體。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)。

    2會(huì)計(jì)的職能

    會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能,是會(huì)計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn),是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能和所起的作用。換句話說(shuō),會(huì)計(jì)職能就是對(duì)會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中所起到的地位和作用的概括。

    馬克思在《資本論》中對(duì)簿記有過(guò)這樣一段描述:過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行,越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì),作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會(huì)計(jì)作為一個(gè)過(guò)程所具備的功能。

    首先,從過(guò)程的控制來(lái)看,對(duì)于過(guò)程,有人狹義地將其看作生產(chǎn)過(guò)程。而對(duì)于控制,也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為,這些都是不夠完善的。其一,會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)按照管理的目的和要求,審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性,并對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù),滯后性是它的顯著特點(diǎn)。而現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)更需要將會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)、事中控制和事后考核分析功能,從而形成一種前導(dǎo)型會(huì)計(jì)。人為將會(huì)計(jì)監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會(huì)造成人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能理解上的誤差。其二,會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn),這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國(guó)家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此,會(huì)計(jì)監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會(huì)計(jì)工作時(shí)所形成的功能,并非屬于會(huì)計(jì)自身之中,它實(shí)際上只是構(gòu)成會(huì)計(jì)管理過(guò)程的一個(gè)具體的分支職能而已。由上所述,我認(rèn)為,會(huì)計(jì)本質(zhì)上作為一種管理活動(dòng),其過(guò)程的控制應(yīng)被理解為對(duì)廣義的生產(chǎn)過(guò)程,即包含流通的再生產(chǎn)過(guò)程的事初、前中及事后的管理。簡(jiǎn)而言之,即管理職能。會(huì)計(jì)也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過(guò)程,它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外,由于管理活動(dòng)包括了事前、事中及事后整個(gè)過(guò)程,所以,管理職能又可分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。

    其次,在觀念總結(jié)的理解問(wèn)題上,也有不同意見(jiàn)。有人將其解釋為反映,也有人將其理解為核算。我認(rèn)為,將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過(guò)程是會(huì)計(jì)把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)信息的過(guò)程,也就是說(shuō),反映不過(guò)是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后的真實(shí)寫照而已。因而,反映的內(nèi)涵是消極和被動(dòng)的。而會(huì)計(jì)核算則是一種能動(dòng)的管理活動(dòng),從過(guò)程看,它可以包括事后核算,也可以包括事前、事中的核算;從內(nèi)容來(lái)看,它既包括記錄、計(jì)算和反映,又包括預(yù)測(cè)、控制、分析和考核。會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中,不僅對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計(jì)算及反饋,還要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較及分析,而這些又都屬于會(huì)計(jì)核算的職能范圍,所以,我們可以說(shuō),核算職能是會(huì)計(jì)的另一個(gè)基本職能。

    會(huì)計(jì)既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),它就必然要求會(huì)計(jì)具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的要求,以充分保證會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)的核算和管理兩大職能,正是在充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會(huì)計(jì)的本質(zhì)表明,會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象,產(chǎn)生于管理的需要,并以經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實(shí)際工作中它通過(guò)其特有的方法,對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理,并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷,并進(jìn)而作出決策,以實(shí)現(xiàn)管理的職能。決策是一個(gè)過(guò)程,包括有確定解決的問(wèn)題、擬訂各選方案和選定方案三個(gè)主要步驟,而會(huì)計(jì)在這個(gè)過(guò)程中的作用顯然是最關(guān)鍵的,它實(shí)質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會(huì)計(jì)核算不正確、反映不真實(shí)、預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、分析不透徹,都會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。所以,我認(rèn)為會(huì)計(jì)的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)的本質(zhì)的。