序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇行政管理的職位范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

企業(yè)行政管理是企業(yè)管理中的重要組成部分，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。企業(yè)行政管理并不是一般的政府行政管理，也不是企業(yè)管理，它是企業(yè)管理與行政管理的綜合體，該管理系統(tǒng)主要是以法律法規(guī)為依據(jù)對企業(yè)內(nèi)部組織進(jìn)行智能化管理，旨在為了推動企業(yè)的發(fā)展。從某種意義上可以說，企業(yè)行政管理是企業(yè)管理的核心與管理，而企業(yè)行政管理崗位則是做好企業(yè)行政管理的基礎(chǔ)，合理設(shè)置企業(yè)行政管理崗位，使企業(yè)內(nèi)部員工各司其職，各謀其位，充分發(fā)揮企業(yè)行政管理崗位在企業(yè)行政管理中的基礎(chǔ)作用。

2.企業(yè)行政管理崗位合理設(shè)置具有時效性

企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營中涉及到諸多環(huán)節(jié)，有大量的工作需要行政管理人員從中協(xié)調(diào)，若企業(yè)行政管理崗位分配不夠合理，行政管理人員對自身崗位職責(zé)存在模糊性，那么在管理過程中必然無法保證企業(yè)其他工作調(diào)整與分配的合理性，從而導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作分工一片混亂。由此可見企業(yè)行政管理崗位合理分配的重要性。在行政管理崗位設(shè)置時要避免盲從，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際狀況做出合理化設(shè)置，彰顯企業(yè)行政管理崗位合理設(shè)置的時效性，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各項任務(wù)都有人承擔(dān)，盡快實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略性目標(biāo)。

3.降低完成企業(yè)戰(zhàn)略性目標(biāo)的難度

由于企業(yè)戰(zhàn)略性目標(biāo)關(guān)系著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因此一般情況下較難實現(xiàn)。合理設(shè)置企業(yè)行政管理崗位，將企業(yè)的戰(zhàn)略性目標(biāo)分為多個模塊，使每個行政管理崗位負(fù)責(zé)部分目標(biāo)模塊，這樣一來能夠降低完成企業(yè)戰(zhàn)略性目標(biāo)的難度，使企業(yè)目標(biāo)能夠有效完成，總而增強(qiáng)企業(yè)實力，全面提升企業(yè)綜合素質(zhì)。

二、合理設(shè)置企業(yè)行政管理崗位提高企業(yè)綜合素質(zhì)的措施

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，我國各企業(yè)為了優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織，提高自身整體管理水平，開始全面實施行政管理工作，全新設(shè)置行政管理崗位，這是由于行政管理崗位是行政管理的重要因素，它的合理設(shè)置是完善企業(yè)行政管理的關(guān)鍵。當(dāng)然企業(yè)行政管理崗位設(shè)置具有一定的規(guī)律性可循，在設(shè)置中要嚴(yán)格遵循行政管理崗位設(shè)置的基本原則，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實況進(jìn)行合理化設(shè)置。以下是筆者針對合理設(shè)置企業(yè)行政管理崗位提高企業(yè)綜合素質(zhì)這一問題的有效措施分析：

1.視情況設(shè)置企業(yè)行政管理的崗位

在企業(yè)行政管理崗位設(shè)置工作中首先要明確一個道理，企業(yè)內(nèi)部有多少個崗位，不代表要安排多少人，崗位與工作人員之間并不是對等的，切不可將其混為一談。行政管理崗位設(shè)置完畢后要安排多少人上崗是根據(jù)企業(yè)對人才的實際需求決定的，既可以一人多崗，同時也可以一崗多人，具有一定的不確定性，所以企業(yè)行政管理崗位設(shè)置負(fù)責(zé)人員在設(shè)置過程中要根據(jù)企業(yè)實際情況及需求而定，主要從以下三方面進(jìn)行把握：

(1)工作環(huán)境變化狀況

在企業(yè)行政管理崗位設(shè)置之前首先要全面了解企業(yè)內(nèi)部工作環(huán)境變化，另外還要結(jié)合工作量的大小進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，比如企業(yè)文員崗位減少、電腦應(yīng)用普及等變化都是行政管理崗位設(shè)置人員需要考慮的問題，這些因素若是考慮不周，會直接影響行政管理崗位設(shè)置的科學(xué)性與合理性。

(2)崗位是否飽和

行政管理崗位設(shè)置之前，應(yīng)準(zhǔn)確判斷企業(yè)內(nèi)部崗位是否飽和。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)錯誤的認(rèn)為自身部門人員越多越好，能夠增強(qiáng)自身部門的實力，這種想法存在一定的偏差，要充分發(fā)揮部門職能，提高部門工作質(zhì)量，不在于人員的多與少，而在于人員是否精干。崗位設(shè)置負(fù)責(zé)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部崗位的飽和狀況進(jìn)行工作人員的合理安排，盡量使每個崗位都處于飽和狀態(tài)，要避免人員冗雜，崗位分配不均的狀況，因為這樣在一定程度上會挫傷工作人員積極性，不利于企業(yè)發(fā)展。

(3)正確劃分崗位職能

企業(yè)行政管理工作按照其工作內(nèi)容的不同分工，根據(jù)其職能分配大致可以分為三個等級，這三個等級有一定的從屬關(guān)系，因此崗位設(shè)置負(fù)責(zé)人員應(yīng)掌握各個崗位職能的層級，了解各層級之間的緊密聯(lián)系，在明確各個崗位職能后再有針對性的進(jìn)行崗位設(shè)置工作，保證崗位設(shè)置與企業(yè)崗位需求相符。

2.合理安排企業(yè)行政管理人員

(1)行政管理人員數(shù)量因素

據(jù)調(diào)查了解所知，一般情況下企業(yè)的行政管理人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的10%左右，企業(yè)行政管理崗位設(shè)置人員在設(shè)置過程中應(yīng)以此數(shù)據(jù)為參考依據(jù)，同時結(jié)合企業(yè)行政管理對工作人員的實際需求，只有這樣才能保證行政人員數(shù)量與企業(yè)崗位需求的一致性，保證企業(yè)崗位的供求平衡，使行政管理部門更好的為企業(yè)服務(wù)。

(2)行政管理人員的綜合素質(zhì)因素

行政管理崗位是否科學(xué)合理，在一定程度上是由工作人員的綜合素質(zhì)體現(xiàn)的，在崗位設(shè)置分配之前應(yīng)綜合考慮行政管理人員的整體素質(zhì)，了解每個人員的性格特點，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行崗位設(shè)置與分配，充分發(fā)揮每個工作人員自身所具備的潛能。工作人員在上崗前應(yīng)接受崗前培訓(xùn)，此舉主要是為了讓工作人員盡快熟悉企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的工作流程及整體概況，這樣一來工作人員就可以快速進(jìn)入工作狀態(tài)，有利于提高企業(yè)工作效率及綜合素質(zhì)，對企業(yè)發(fā)展具有重要的促進(jìn)意義。另外，由于企業(yè)要緊跟時代步伐，因此在生產(chǎn)經(jīng)營中對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展目標(biāo)等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，那么相應(yīng)的行政管理崗位設(shè)置人員也應(yīng)該對工作人員進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，使崗位設(shè)置具備一定的靈活性，滿足企業(yè)發(fā)展對人才的不同需求。

篇（2）

Abstract:Administration according to law is the rule of law in modern society the state pursued by the general criterion, is China's democratic political construction important constituent, is the precondition and foundation of the rule of law. The rule of law can be achieved, mainly depends on the administration according to law. While the administration according to law is the key to administrative law enforcement, to improve the level of administrative law enforcement, accomplish lawfully administration, we must standardize the administrative law enforcement. Planning law enforcement work as an important part of government administrative duties, and raise a city integrated competition ability the necessary means, must adhere to the "people-oriented, giving priority to efficiency, giving consideration to fairness" principle, emphasize the administration according to law. As a result of modern society the government administrative complex and full of changes, laws, regulations in the administrative punishment to cover administrative practice in all aspects of the work, must give the executive the discretion of administrative penalty. Dantu urban planning law enforcement group since its inception, always adhere to administration according to law as a fundamental goal, to strengthen the construction of law enforcement contingent as the key emphasis in work, to regulate law enforcement is the important content to strengthen the supervision of law enforcement, as a necessary guarantee of implementing the responsibility system, strengthen law enforcement, and actively explore the new mechanism of planning law enforcement, new method, new method, efforts to promote planning law enforcement standardization, legalization.

Key words: norm; administrative law enforcement; planning; discretion; power of administrative punishment

中圖分類號：TU984 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

規(guī)范規(guī)劃執(zhí)法行為，首先必須以依法高效為原則，理順執(zhí)法體制這里所講的體制，是僅從行政執(zhí)法角度講的行政執(zhí)法體制。要在深化行政管理體制改革過程中，按照條塊結(jié)合，適當(dāng)分權(quán)、便于執(zhí)法、講求實效的思路，理順行政執(zhí)法體制。因為執(zhí)法機(jī)構(gòu)的依法組建、行政權(quán)的合理配置和機(jī)關(guān)的規(guī)范運(yùn)作是依法行政的基本要求，也是規(guī)范規(guī)劃執(zhí)法工作的前提。在機(jī)構(gòu)組建上，丹徒區(qū)建設(shè)局通過委托執(zhí)法的形式，將多個部門行使的行政處罰權(quán)集中到執(zhí)法大隊統(tǒng)一行使；由于現(xiàn)代社會政府行政事務(wù)的復(fù)雜性和富于變化性，法律、法規(guī)在設(shè)定行政處罰時難以涵蓋城鎮(zhèn)規(guī)劃管理實際工作的方方面面，必然要賦予行政機(jī)關(guān)一定的行政處罰自由裁量權(quán)。但由于現(xiàn)行法律、法規(guī)給予的自由裁量空間較大，如《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》第六十四條“未取得建設(shè)工程規(guī)劃許可證或者未按照建設(shè)工程規(guī)劃許可證的規(guī)定進(jìn)行建設(shè)的，由縣級以上地方人民政府城鄉(xiāng)規(guī)劃主管部門責(zé)令停止建設(shè)；尚可采取改正措施消除對規(guī)劃實施的影響的，限期改正，處建設(shè)工程造價百分之五以上百分之十以下的罰款；無法采取改正措施消除影響的，限期拆除，不能拆除的，沒收實物或者違法收入，可以并處建設(shè)工程造價百分之十以下的罰款。”的規(guī)定，當(dāng)然也要看其違法的程度輕重而定，但足見其處罰比例之懸殊，自由裁量空間之巨大。加之缺乏必要的規(guī)范和制約措施等原因，所以在執(zhí)行行政處罰自由裁量權(quán)實踐中出現(xiàn)了處罰不公，以罰為主，“以罰代管”，甚至“只罰不管”現(xiàn)象；有的執(zhí)法部門甚至下達(dá)罰款指標(biāo)，把罰沒款多少與獎懲、福利掛鉤；有的行政執(zhí)法人員，通過行使自由裁量權(quán)為自己撈好處、謀私利。因此對行政執(zhí)法主體擁有的自由裁量權(quán)進(jìn)行有效的規(guī)范和限制很有必要。下面將提出幾點粗淺的看法。

1、自由裁量權(quán)的行使，要公正、善意、合乎情理。公正，就是在行使自由裁量權(quán)時要出于公心，做到“相同情況相同處理，不同情況不同處理”；善意，就是行使自由裁量權(quán)時，要出于善良的意愿，不是圖報復(fù)；合乎情理，就是行使自由裁量權(quán)時，要合乎人們的正常思維，是出于一個正常人的通常考慮而做出的行為

2、自由裁量權(quán)的行使，目的要正當(dāng)。正當(dāng)目的，是針對非正當(dāng)目的而言的。非正當(dāng)目的，是指出于私利等非正常的考慮。如當(dāng)事人違法事實輕微，卻被處以最高額的處罰，顯屬對自由裁量權(quán)的濫用。在此前提下，具體有權(quán)作出處罰決定的有關(guān)人員可以在一個相對來說比較寬的幅度內(nèi)自由決定處罰的內(nèi)容，是一倍還是幾倍，沒有更詳細(xì)的規(guī)定。而如何使行政處罰的輕重與當(dāng)事人的違法行為相適應(yīng)，現(xiàn)在看來行政機(jī)關(guān)還缺乏一個比較明確，可操作性強(qiáng)、詳細(xì)的實施細(xì)則，這給掌握行政執(zhí)法權(quán)的有關(guān)人員進(jìn)行權(quán)力尋租提供了機(jī)會。

3、自由裁量權(quán)的行使，要合乎立法的宗旨。任何一部行政法律文件的制定，尤其是有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定，都有一個基本的目的即讓行政相對人的行為符合法律規(guī)范所設(shè)定的基本要求，實現(xiàn)依法行政、依法治國從而創(chuàng)建和諧法制社會。自由裁量權(quán)的行使如果偏離法的目的，必然導(dǎo)致行政不合理。

對自由裁量權(quán)進(jìn)行規(guī)范和控制，要從源頭上解決自由裁量權(quán)過于“自由”的問題，使之具體化、規(guī)范化，從而具有較強(qiáng)的可操作性。

1、公開裁量標(biāo)準(zhǔn)，接受社會監(jiān)督。行政處罰自由裁量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)向社會公開，讓公眾了解有關(guān)的量罰標(biāo)準(zhǔn)。這樣相對人可以對照自己的違法行為，得出行政機(jī)關(guān)將要給予他的量罰尺度。“裁量標(biāo)準(zhǔn)”的適當(dāng)統(tǒng)一，不僅使執(zhí)法者心中有了譜，也讓群眾看得明明白白。這樣既能得到社會的認(rèn)可、當(dāng)事人的認(rèn)可，也有利于社會公眾、新聞媒體對行政執(zhí)法的監(jiān)督，使行政執(zhí)法在陽光下運(yùn)作，進(jìn)一步保證法律面前人人平等，努力實現(xiàn)公開、公平、公正。

2、依據(jù)過罰相當(dāng)原則，制定違法行為裁量標(biāo)準(zhǔn)。制定標(biāo)準(zhǔn)要結(jié)合本地區(qū)、本部門具體情況，在行政法律文件規(guī)定的處罰行為、種類和幅度的范圍內(nèi)予以具體化，（不能突破法律文件的規(guī)定設(shè)定新的處罰）根據(jù)不同情況給予不同的量罰。裁量標(biāo)準(zhǔn)制定的目的在于防止輕錯重罰，重錯輕罰，一是應(yīng)規(guī)定違法行為達(dá)到什么程度，具備什么樣嚴(yán)重情節(jié)，對違法相對人應(yīng)處哪一層級、種類的處罰；二是哪些輕微違法的相對人不能處較高數(shù)額罰款，防止執(zhí)法受利益驅(qū)動，濫施罰款。

3、定期進(jìn)行跟蹤檢查，以不斷完善裁量標(biāo)準(zhǔn)。裁量標(biāo)準(zhǔn)是在法律、法規(guī)、規(guī)章有關(guān)行政處罰的規(guī)定不特別明確而留有余地時，行政機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H在其自由裁量權(quán)范圍內(nèi)合理細(xì)化確定行政處罰的原則標(biāo)準(zhǔn)。對此行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行梳理，及時修改，不斷完善裁量標(biāo)準(zhǔn)，使其日漸合理。

4、建立回避制度。在行政執(zhí)法時，如果執(zhí)法活動與執(zhí)法人有利害關(guān)系，該執(zhí)法人應(yīng)當(dāng)回避。回避應(yīng)實行主動回避與申請回避相結(jié)合。回避與否，有該工作人員所在單位的領(lǐng)導(dǎo)決定；領(lǐng)導(dǎo)需要回避的，有班子集體決定。

篇（3）

一、服務(wù)型政府的內(nèi)涵

有的學(xué)者認(rèn)為，建設(shè)服務(wù)型政府，是基于公民基本權(quán)利的保障，在社會本位理念的指導(dǎo)下，在整個社會民主秩序的框架下，通過法定程序的規(guī)范化制定，按照公民的意志，建立公務(wù)員為公民服務(wù)和政治承擔(dān)服務(wù)義務(wù)的政治體制。一些學(xué)者認(rèn)為，公共服務(wù)型政府是根據(jù)公眾的意志為公眾提供公共服務(wù)設(shè)施和服務(wù)的政治職權(quán)體現(xiàn)，將政治功能的實施作為一個公民和社會的需求，要強(qiáng)調(diào)按照公民的意愿為公民提供公共服務(wù)的意識，追求公民滿意度是政治功能實施的最終目的。

二、建設(shè)服務(wù)型政府的必要性和意義

1.是適應(yīng)社會公共需求不斷增長的需要。政治實施只能體現(xiàn)公民日常權(quán)利的需要，公共機(jī)構(gòu)必須提供政府公共服務(wù)，包括有形的商品服務(wù)和無形的商品服務(wù)。政府提供公共服務(wù)的目的是滿足市民的需求，但政府的基本功能和本質(zhì)沒有得到真正的體現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，人們的生活水平逐步提高，政府應(yīng)該為居民提供解決溫飽問題以外的更多服務(wù)，這種需求呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢，不僅是公共服務(wù)的種類和數(shù)量要求越來越多，而且對公共服務(wù)的質(zhì)量要求也越來越高。在這種情況下，政府必須增加公共服務(wù)供給的數(shù)量和質(zhì)量，讓人民滿意。

2.是全面建設(shè)小康社會的需要。為了加快全面建設(shè)小康社會的步伐，十六大提出要使全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)得以實現(xiàn)，我們必須努力縮小居民的貧富差距、縮短城鄉(xiāng)差距、加快縮短區(qū)域差距；解決公共安全問題、社會保障滯后問題、改善資源枯竭、環(huán)境惡化等問題。這些問題已成為全面建設(shè)小康社會道路上的障礙。解決這些問題的關(guān)鍵是實現(xiàn)政府管理模式的根本性轉(zhuǎn)變，這需要政府加強(qiáng)其先前減弱的監(jiān)管制度、社會管理和公共服務(wù)功能，促進(jìn)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會三者的協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.是推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展的需要。改革開放30年了，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步建立，市場已逐步取代行政手段在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，所以政府應(yīng)改變自己的角色和管理方式。具體來說，要想在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮有效作用，政府應(yīng)該完全退出公共服務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)適當(dāng)引入市場機(jī)制，推行公共服務(wù)于市場，充分集中發(fā)揮市場機(jī)制的優(yōu)勢，以提高公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。政府需要做的是專注于宏觀調(diào)控，讓市場的缺陷越求越小，為全社會提供必要的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，為各種所有制類型的市場參與者和投資者創(chuàng)造一個更加公平、合理、有序的競爭環(huán)境。

三、建設(shè)服務(wù)型政府的路徑選擇

1.健全行政運(yùn)行機(jī)制。第一，貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀。樹立績效管理的指導(dǎo)思想、基本原則和總體目標(biāo)，完善績效評估的主體、內(nèi)容、方法和程序。第二，建立科學(xué)合理的績效評價指標(biāo)體系，它是落實黨的路線、方針、政策和國家法律、法規(guī)執(zhí)行情況的評判標(biāo)準(zhǔn)。建立以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展為目標(biāo)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，提高公共服務(wù)，社會和諧與穩(wěn)定，控制行政成本等勤政廉政方式作為評估的主要內(nèi)容。第三，堅持群眾公認(rèn)的基本原則。加強(qiáng)績效評估和績效考核力度，提高公正性、準(zhǔn)確性和有效性，逐步建立績效預(yù)算制度和績效審計制度。另外，健全政治責(zé)任體系，重點對行政管理者實施行政問責(zé)制度。最后，應(yīng)該加強(qiáng)完善行政監(jiān)察機(jī)制，包括行政系統(tǒng)內(nèi)部和外部臨察，形成行政系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)察、專門機(jī)構(gòu)監(jiān)察、新聞媒體和群眾監(jiān)察相結(jié)合的監(jiān)察體系。

2.創(chuàng)新公共管理和服務(wù)方式。建設(shè)服務(wù)型政府的機(jī)構(gòu)系統(tǒng)，進(jìn)行公共管理和服務(wù)創(chuàng)新，形成適應(yīng)服務(wù)型政府建設(shè)的主要方向，滿足公共服務(wù)多元化的要求，提高社會管理水平，提高政治管理和社會組織、企業(yè)、民間社會的互動管理系統(tǒng)和應(yīng)急管理機(jī)制。

3.以制度來確保實現(xiàn)依法行政。為了提高政府行政效率，應(yīng)該加強(qiáng)對國家公務(wù)員的要求。國家公務(wù)員必須誠實，必須通過嚴(yán)格的制度錄用，進(jìn)行嚴(yán)格的績效考核。在晉升等方面，應(yīng)嚴(yán)格遵守國家公務(wù)員選拔制度，這是獎懲機(jī)制與激勵機(jī)制相結(jié)合而形成的一種全新制度。這將提高公務(wù)員的自律能力和公務(wù)員隊伍的整體素質(zhì)，對于從根本上遏制權(quán)力腐敗和犯罪具有十分重要的意義。

總而言之，政府公共服務(wù)的分配應(yīng)該以符合公平正義為原則，著眼于兩個方面，一是滿足全體公民最基本公共需要的公共服務(wù)，二是滿足弱勢群體生存需要的公共服務(wù)。在處理公共服務(wù)的質(zhì)量與公共服務(wù)覆蓋面的關(guān)系上，應(yīng)以完善基礎(chǔ)性公共服務(wù)為基準(zhǔn)，使人人享有基本公共服務(wù)，人人共享改革成果。

參考文獻(xiàn)

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稅務(wù)尋租的含義

在西方尋租理論的研究過程中一直并存著兩大學(xué)派，一個是公共選擇學(xué)派，一個是國際貿(mào)易學(xué)派。前者認(rèn)為，租金是政府干預(yù)的結(jié)果，尋租基本上是通過政治活動進(jìn)行的，其研究的重點是特殊利益集團(tuán)為了競相通過政府來影響收入和財富分配，力圖改變法定的權(quán)利（或其他類似的東西）所造成的資源浪費(fèi)。后者用“直接的非生產(chǎn)性尋利”的概念把尋租活動擴(kuò)大到更廣闊的范圍，甚至包括以直接非生產(chǎn)性活動取得利潤的各種途徑（賀衛(wèi)，1999）。尋求直接非生產(chǎn)性利潤不僅包括尋租收益，還包括將資源用于鼓勵創(chuàng)造額外收益的政策干預(yù)（如通過游說、疏通活動要求實行或繼續(xù)實行進(jìn)口配額制度或?qū)M(jìn)口貿(mào)易實行關(guān)稅保護(hù)）和為賺錢而逃避政策限制的活動（如利用合法進(jìn)口和非法進(jìn)口的差額取得特殊收入的走私、放私等逃稅活動）（bhagwati，1982）。因此尋租大體上可分為兩類，一類是制度范圍內(nèi)的合法尋租，一類是違反制度的非法尋租。

因為存在有限理性、信息不對稱等原因，我國的稅法和稅制尚不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的自由裁量權(quán)，而完善稅制和政治制度則要付出較高的交易成本，總有一部分稅權(quán)處于“公共領(lǐng)域”。在稅收管理活動過程中，利用國家賦予的稅權(quán)，合法或非法地獲取個人利益最大化的非生產(chǎn)性尋利活動就是稅務(wù)尋租(郭永利，2006)。稅務(wù)尋租是一種復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)活動，征稅者通過手中的權(quán)力尋租，納稅人一方面通過賄賂征稅者進(jìn)行尋租，另一方面利用制度的缺陷進(jìn)行尋租活動。目前我國關(guān)于稅務(wù)尋租的研究主要是對于稅務(wù)人員權(quán)力尋租問題的探討。

基于增值稅法的尋租行為

我國從1994年起執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》后， 增值稅一直穩(wěn)居榜首。2007年， 增值稅收入首次突破2萬億元大關(guān)， 達(dá)21593億元(其中海關(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅5983億元) (蓋地，2008)。本文從稅法的制度缺陷出發(fā)，以增值稅為例，分析納稅人在稅法執(zhí)行過程中的尋租行為。

基于增值稅法的尋租行為是指納稅主體利用增值稅法的制度缺陷進(jìn)行的非生產(chǎn)性的尋利活動。目前基于增值稅法的尋租行為主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）利用增值稅計繳方式尋租

1.少計銷項稅額。銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。利用少計銷項稅額進(jìn)行的尋租行為主要有：

實行賬外經(jīng)營、銷售產(chǎn)品不入賬或者雖設(shè)賬但隱瞞銷售收入，減少銷項稅金。特別是以現(xiàn)金方式取得的銷售收入；收取的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和其他營業(yè)外收入不入賬。如：收取各種價外費(fèi)用和其他營業(yè)外收入不入賬；產(chǎn)品銷售直接沖減產(chǎn)成品、材料費(fèi)用；當(dāng)銷售對象不需要開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票時，便不計銷售收入，但這批貨物售出以后庫存減少，企業(yè)便通過報損的方式來處理這部分已經(jīng)售出的商品。還有的商業(yè)企業(yè)特別是零售企業(yè)采用設(shè)“兩套賬”手段隱瞞收入，只將開具增值稅專用發(fā)票部分記入“公開賬”，開具普通發(fā)票和直接收取現(xiàn)金部分則記入“隱瞞賬”，真賬隱瞞，假賬公開。

按稅法規(guī)定應(yīng)視作銷售的行為發(fā)生時，不計收入、不計銷項稅。如銷售自用品、原材料、半成品、殘次品、削價品不作銷售收入入賬；對外加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利、無償贈送他人不計收入；銷售給本單位職工的商品不計收入；作為福利發(fā)給本單位職工的商品不計銷售；以物易物、以貨抵債不計銷售等等。

故意延遲、后移銷售收入。例如對已銷售商品不按實現(xiàn)銷售收入時間結(jié)轉(zhuǎn)銷售入賬，而是作為“發(fā)出商品”人為后移，甚至長期掛賬不申報納稅。

不按稅法的規(guī)定提取稅金。例如商品銷售入賬后未提足稅金或未提稅金；以內(nèi)部調(diào)撥形式發(fā)生的銷售不提稅金等。

混淆不同稅率，將高稅率的商品銷售列入低稅率的商品銷售，或作免稅商品銷售，以少計銷項稅額。

2.多計進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額是納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時向銷售方支付的增值稅額，納稅人利用進(jìn)項稅額進(jìn)行的尋租方式主要是擅自擴(kuò)大進(jìn)項稅范圍、隨意抵扣進(jìn)項稅金等。

減免稅商品與應(yīng)稅商品進(jìn)項稅劃分不清，擅自擴(kuò)大和提高應(yīng)稅商品進(jìn)項稅額抵扣比例。兼營非應(yīng)稅項目、免稅項目的納稅人，減免稅商品與應(yīng)稅商品進(jìn)項稅劃分不清，將不應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額申報抵扣，對不能直接劃分的原材料、輔助材料、低值易耗品、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等，不按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出或少轉(zhuǎn)出，擅自擴(kuò)大和提高應(yīng)稅商品進(jìn)項稅額抵扣比例。

將稅法不允許抵扣的購進(jìn)物品，如購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)基建用材料、購進(jìn)福利費(fèi)中開支的生活物品等也通過索取增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行抵扣，最為通常采用的手法是化整為零，變相抵扣不應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。如將固定資產(chǎn)拆整為零，以備品備件形式取得發(fā)票，從而將不合法的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額變成了合法的修理備件進(jìn)項稅抵扣，以達(dá)到少繳增值稅的目的。

使用不合法、不規(guī)范的憑證進(jìn)行抵扣。如用單位名稱不同、稅務(wù)證號不符、貨款和稅款金額不符的不規(guī)范專用發(fā)票、自制憑證、復(fù)印票據(jù)，甚至虛假的增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行抵扣。

（二）利用納稅人的身份進(jìn)行尋租

人們通常認(rèn)為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但事實并非如此，兩種納稅人各有利弊：從進(jìn)項稅額看，一般納稅人進(jìn)項稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額不得抵扣，其進(jìn)項稅額只能進(jìn)成本，這是一般納稅人的優(yōu)勢；從銷售看，由于增值稅是價外稅，賣方在銷售時除了向買方收取價款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的稅款。雖然收取的銷項稅額可以開出專用發(fā)票供購貨方抵扣，但對一些不需要專用發(fā)票或不能抵扣進(jìn)項稅額的買方來說，就寧愿從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨，在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。所以，有些時候小規(guī)模納稅人比一般納稅人的銷售情況會好些；從稅負(fù)上看，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人，如果企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額很小，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)會低于一般納稅人。所以企業(yè)可以利用納稅人的身份認(rèn)定進(jìn)行尋租。例如增值稅納稅人可以根據(jù)對自己有利的增值稅率來選擇對己有利的身份；大企業(yè)為了少繳銷項增值稅可以分立為幾個小公司。

（三）利用增值稅專用發(fā)票和“四小票”尋租

我國目前的增值稅實行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣制度，因此，增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動中的重要商業(yè)憑證，而且是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進(jìn)項稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證，另外“四小票”（農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)代征增值稅專用繳款書）也是增值稅扣稅憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。由于增值稅發(fā)票和“四小票”的重要作用，納稅人利用虛開、偽造增值稅發(fā)票和“四小票”進(jìn)行尋租。

此外，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)獲得迅猛發(fā)展，企業(yè)之間的并購現(xiàn)象層出不窮等等，因此，利用電子商務(wù)、企業(yè)破產(chǎn)、兼并、重組或改制中的增值稅尋租行為也不容忽視。

基于增值稅法進(jìn)行尋租的原因分析

（一） 主觀原因

任何尋租行為的主觀原因可以歸結(jié)為一條，那就是利益驅(qū)動。據(jù)美國聯(lián)邦收入調(diào)查局1983年對1034個企業(yè)到稅收優(yōu)惠地區(qū)從事經(jīng)營活動愿望所做的調(diào)查顯示，有934個企業(yè)表示愿意到稅收優(yōu)惠地區(qū)去處理他們的生產(chǎn)經(jīng)營活動，且原因只要是稅負(fù)輕，納稅額少（雷建，2006）。在利益驅(qū)動下，一些企業(yè)除了在成本和費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益最大化。

有了尋租的主觀意圖，要取得尋租成功，納稅者必須具備一定的條件：一是納稅人必須具有一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模，值得為有效尋租花費(fèi)代價，在很大程度上，尋租需要有專門人員的幫助和必要的費(fèi)用開支，如果已有的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模產(chǎn)生的的經(jīng)濟(jì)效益僅夠支付有關(guān)尋租方面的開支，產(chǎn)生的尋租效益不足以使納稅人滿意，這種尋租努力就應(yīng)該放棄；二是納稅人應(yīng)對政府征收稅款的具體方法有很深的了解，知曉稅收管理中固有缺陷和漏洞。總之，主觀的尋租愿望必須通過一定的客觀條件才能變?yōu)楝F(xiàn)實的尋租行為。

（二） 客觀原因

1.稅收法律本身的漏洞。稅法上的缺陷和漏洞使納稅人的的主觀尋租愿望有可能通過對稅法不足之處的利用得以實現(xiàn)，就我國發(fā)生尋租行為而言，稅收法律因素有：

稅率檔次過多。過多的稅率檔次增加了增值稅制的復(fù)雜性，納稅人適應(yīng)復(fù)雜的稅制要花費(fèi)較多的精力，支付更高的稅務(wù)和咨詢費(fèi)用，增加稅制遵從成本，稅制的復(fù)雜化增加了稅收管理成本，還會降低納稅遵從程度。

稅收優(yōu)惠。我國增值稅采用發(fā)票扣稅法，各環(huán)節(jié)之間環(huán)環(huán)相扣，但是在對某一中間環(huán)節(jié)給予減免稅優(yōu)惠之后，由于其在本環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅款可以享受減免，所以在本環(huán)節(jié)其開具增值稅專用發(fā)票上的銷售額對其就失去了約束作用，因為其開具金額無論大小都不會對其應(yīng)繳的增值稅產(chǎn)生多大影響，因此使得增值稅鏈條斷裂，產(chǎn)生稅收漏洞。我國增值稅制中有許多減免稅，例如軟件企業(yè)增值稅即征即退、福利企業(yè)稅收優(yōu)惠等等，都曾經(jīng)形成了較大的稅收漏洞。

2.我國采用的增值稅類型不符合國際慣例。目前我國實行的是生產(chǎn)型增值稅， 它規(guī)定納稅人購入固定資產(chǎn)上所形成的進(jìn)項稅額一律記入有關(guān)資產(chǎn)的成本而不予抵扣。而世界上大多數(shù)國家采用的是消費(fèi)型增值稅，即允許固定資產(chǎn)的購入稅金全額抵扣。實行生產(chǎn)型增值稅從表面上看，可以起到擴(kuò)大稅基，增加財政收入的作用，但是由于存在重復(fù)征稅問題，一方面阻礙了技術(shù)進(jìn)步和更新，阻礙了資本的投入，不利于企業(yè)的正常發(fā)展，另一方面也增加了資本密集型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)間的公平競爭。采用消費(fèi)型增值稅一方面可以解決對資本的重復(fù)征稅問題，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，另一方面有利于推進(jìn)我國稅制的國際化進(jìn)程。因此，在世界各國多采用消費(fèi)型增值稅的情況下，我國采用生產(chǎn)型增值稅，弊大于利且與國際慣例不符。

3.我國增值稅的稅基過窄。我國現(xiàn)行增值稅對生產(chǎn)、流通和服務(wù)業(yè)中的一部分領(lǐng)域征稅，但生產(chǎn)、流通中的土地、房屋、其他建筑物等不動產(chǎn)和服務(wù)業(yè)中扣除加工、修理和修配業(yè)務(wù)外都不屬于增值稅的納稅范圍。這就突出地反映了我國增值稅稅負(fù)不公和重復(fù)征稅的問題。對于購買和使用屬于營業(yè)稅納稅范圍的服務(wù)項目，納稅人就不能獲得增值專用發(fā)票，從而不能抵扣到這部分稅金，因此，過窄的稅基加重了一部分納稅人的負(fù)擔(dān)。

4.我國增值稅稅率偏高。世界大多數(shù)國家實行的增值稅稅率處于10%-20%之間，我國實行生產(chǎn)型增值稅稅率是17%，如果按國外實行消費(fèi)型增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)換，其基本稅率已經(jīng)達(dá)到了23%。高稅率導(dǎo)致納稅人通過尋租的方式實現(xiàn)少繳稅的目的。

減少稅務(wù)尋租的對策探討

（一）實行單一稅率

實行單一稅率可以減少納稅人的尋租行為。首先，單一稅率保持了對各類生產(chǎn)經(jīng)營行為和商品消費(fèi)的中性作用，不引起納稅人因為稅負(fù)不均而改變行為選擇；其次，單一稅率計征簡明方便。多檔稅率使征納雙方的工作變得很復(fù)雜，給增值稅的征管帶來困難，增值稅實行單一稅率后，體現(xiàn)公平或國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的稅收功能可以用消費(fèi)稅、所得稅等其他稅種或在產(chǎn)業(yè)鏈中某一環(huán)節(jié)適用先征后返還的增值稅政策來實現(xiàn)。當(dāng)然，對有立足長遠(yuǎn)且具普遍意義的行業(yè)或群體需要用稅收手段激勵的，也可以增加一檔優(yōu)惠稅率。

（二） 完善小規(guī)模納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)和征收方法

小規(guī)模納稅人規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的確定是個兩難選擇，我國增值稅制因為出于增值稅專用發(fā)票管理的特殊要求，確定的一般納稅人規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)高又對小規(guī)模納稅人確定了高于一般納稅人稅負(fù)的征收率，小規(guī)模納稅人靠隱瞞申報應(yīng)稅收入偷逃稅款來鞏固自己的利益(劉希靜，2007)。因此，擴(kuò)大征稅范圍應(yīng)在弱化增值稅發(fā)票作用后，降低一般納稅人規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)確定小規(guī)模納稅人的征收率，以保持其與同類一般納稅人稅負(fù)的基本平衡，并給予規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)上下區(qū)域的納稅人自由選擇是否申請一般納稅人的權(quán)利。

（三）加快增值稅的轉(zhuǎn)型

1994年的增值稅改革，我國選用了國際上很少使用的生產(chǎn)型增值稅，以犧牲效率為代價維持了當(dāng)時的稅負(fù)穩(wěn)定和控制投資膨脹的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要；14年來，增值稅呈現(xiàn)出極強(qiáng)的增收能力，在稅率、征收范圍未作調(diào)整，抵扣范圍還有所擴(kuò)大和提高的情況下，國內(nèi)增值稅收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重持續(xù)上升。但代價之一是體制上對資本品的重復(fù)征稅，使納稅人稅負(fù)上升，高稅負(fù)促使納稅人通過尋租減少應(yīng)納稅額，因此轉(zhuǎn)型勢在必行。我們應(yīng)在東北地區(qū)和中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點的基礎(chǔ)上，加大增值稅轉(zhuǎn)型試點改革的步伐，盡快在全國范圍內(nèi)實行增值稅轉(zhuǎn)型。

（四）擴(kuò)大增值稅征收范圍

增值稅的單一稅率是和普遍征收共同作用的。只有在課稅范圍盡可能廣、稅率差別盡可能少的情況下，稅收超額負(fù)擔(dān)也即經(jīng)濟(jì)效率損失才可能盡可能小。但是考慮到稅收征管成本即管理效率的因素，普遍征收也只是盡力而為的事。稅基寬，經(jīng)濟(jì)扭曲是小，但某些領(lǐng)域稅收征管邊際成本高，兩者需要權(quán)衡。我國的增值稅稅基相對而言過于狹窄，不利于增值稅效率作用的發(fā)揮。實際上，農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸、郵電通信、建筑安裝等處于生產(chǎn)一交換一分配一消費(fèi)鏈條端口或中端的行業(yè)已具備推行增值稅的條件，對以面向生活消費(fèi)為主的服務(wù)業(yè)，仍實行營業(yè)稅也無損于增值稅的效率，而對金融保險及技術(shù)服務(wù)業(yè)，由于行業(yè)本身隱蔽性和流動性大，增值計算的復(fù)雜性和操作上的困難，可以選擇行業(yè)性免稅，對金融保險服務(wù)免征增值稅所引起的累退性可通過提高所得稅稅率的辦法來調(diào)節(jié)。

參考文獻(xiàn)：

篇（5）

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理既是國家法制化建設(shè)下的基本要求，也是其良性發(fā)展，提高社會公信力的一種體現(xiàn)。在這一過程中，必須結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)理念，改進(jìn)資產(chǎn)管理模式、制度和方法，保證資產(chǎn)配置、資產(chǎn)核算、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)使用的合理性，提升資產(chǎn)的使用價值，這也是有效控制行政事業(yè)單位的成本、規(guī)范工作行為的重要手段，還可以避免一些違法犯罪行為的發(fā)生。在具體落實過程中，工作人員要深度理解內(nèi)部控制的內(nèi)容、目標(biāo)和原則，科學(xué)開展資產(chǎn)管理工作，提高管理水平。

一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理過程的問題

經(jīng)過實際的調(diào)查研究，我國行政事業(yè)單位有關(guān)資產(chǎn)管理方面的問題主要體現(xiàn)在以下幾點，分別是資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置以及資產(chǎn)清查等方面，現(xiàn)本文對此進(jìn)行詳細(xì)介紹，為相關(guān)措施的制定提供依據(jù)。

1、資產(chǎn)配置不夠合理

行政事業(yè)單位管理人員對資產(chǎn)配置認(rèn)識不夠深入，沒有設(shè)置獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門，片面地認(rèn)為不設(shè)置相應(yīng)的部門也可以進(jìn)行準(zhǔn)確的資產(chǎn)購買預(yù)算，這樣就導(dǎo)致資產(chǎn)配置過于盲目，不夠科學(xué)，致使實際資產(chǎn)大于現(xiàn)實需求，產(chǎn)生資產(chǎn)閑置，預(yù)算成本增加的問題。除此以外，還增加了對資產(chǎn)保管的費(fèi)用，且資產(chǎn)折舊帶來的損失也不斷增加，不利于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展。

2、資產(chǎn)管理職責(zé)不明確

一些行政事業(yè)單位對于資產(chǎn)使用過程的管理工作不到位，最明顯的表現(xiàn)就是職責(zé)不明確、監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致資產(chǎn)使用價值不能充分發(fā)揮。比如說，一些行政事業(yè)單位沒有形成科學(xué)的資產(chǎn)管理制度，將資產(chǎn)使用和保管等職能交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而資產(chǎn)管理部門則形同虛設(shè)，對于資產(chǎn)使用過程缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致資產(chǎn)使用效率低，沒有發(fā)揮出實際價值，且質(zhì)量和數(shù)量都有影響，這也是內(nèi)控工作開展的要點。

3、資產(chǎn)處置相對比較隨意

在現(xiàn)實當(dāng)中，行政事業(yè)單位對于資產(chǎn)處置的不合理性主題要體現(xiàn)在缺乏科學(xué)的處理流程、領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”現(xiàn)象嚴(yán)重、資產(chǎn)價值評估體系不健全，致使資產(chǎn)的賣出價格要低于資產(chǎn)的實際價格，造成國有資產(chǎn)流失。筆者認(rèn)為，產(chǎn)生這一問題的主要原因就是缺乏相應(yīng)的法律體系，且制度不完善，對內(nèi)部控制影響較大。

4、資產(chǎn)清查不全面

資產(chǎn)清查需要相關(guān)部門的配合才能有效開展，這一工作的落實可以為內(nèi)部控制工作提供依據(jù)。但是，在實際當(dāng)中，行政事業(yè)單位歷史遺留問題較多，為資產(chǎn)清查帶來一定的難度，且清查的內(nèi)容不夠全面，僅僅是一種數(shù)量上的核對，沒有對其價值進(jìn)行核算，導(dǎo)致清查效果不佳。

二、基于內(nèi)部控制下的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理策略

1、完善資產(chǎn)配置制度

首先，要建立相應(yīng)的預(yù)算制度，加強(qiáng)與各部門之間的溝通，了解實際的訴求，制定資產(chǎn)采購計劃，從而提高內(nèi)控過程的成本管理。除此以外，為了保證預(yù)算工作的專業(yè)性和實效性，要由專人、專職、專責(zé)管理，并對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析，既要滿足實際需求，又要合理控制成本；其次，提高部門領(lǐng)導(dǎo)對資產(chǎn)配置的重視程度。政府相關(guān)部門可以將資產(chǎn)管理作為行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績考核的指標(biāo)，并加大宣傳力度，提高其積極性和責(zé)任意識；其三，發(fā)揮各部門的主動性，完善流程。由各部門提出需求計劃，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)前幾年的情況進(jìn)行對比分析，然后審核和改進(jìn)，最終確定，保證資產(chǎn)配置符合內(nèi)部控制的相關(guān)要求，降低成本。

2、規(guī)范資產(chǎn)使用管理

第一，明確資產(chǎn)管理部門的職責(zé)，確定其管理的內(nèi)容。對于資產(chǎn)管理部門要進(jìn)行資產(chǎn)使用申請流程、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)回收、資產(chǎn)保管、資產(chǎn)出賣等等方面的制度建立，規(guī)范資產(chǎn)管理過程，按照實際情況追責(zé)，獎功罰過，絕不徇私；第二，要對一些重要資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管，了解資產(chǎn)的狀態(tài)和實際的使用價值，保證資產(chǎn)使用和申請時的計劃一致，規(guī)避隨意使用資產(chǎn)的現(xiàn)象發(fā)生；第三，對資產(chǎn)使用之后的結(jié)果進(jìn)行驗收，尤其是固定資產(chǎn)，要檢查其數(shù)量和質(zhì)量是否存在問題，如果是因為使用不當(dāng)或者其他人為因素帶來的資產(chǎn)價值降低，要依法追究相關(guān)人員的責(zé)任，這也是內(nèi)控理念的一種表達(dá)。

3、資產(chǎn)處置方面

有關(guān)于資產(chǎn)處置方面的工作可以從以下幾點來完善，其一，建立相應(yīng)的資產(chǎn)處置法律法規(guī)，形成法治化基礎(chǔ)，規(guī)避隨意處置資產(chǎn)的行為，并制定針對性的處置流程，先由相關(guān)部門審核資產(chǎn)是否達(dá)到應(yīng)該處置的條件，然后對其進(jìn)行估價，接下來上報相關(guān)部門，獲批后方可處置，嚴(yán)格控制每個流程，避免國有資產(chǎn)流失；其二，建立科學(xué)的價格評估體系，由政府相關(guān)部門制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，單位內(nèi)部也要設(shè)置相應(yīng)的評估專員，并做好評估過程的監(jiān)督工作，防止人為盜賣國有資產(chǎn)的行為發(fā)生。

4、資產(chǎn)清查方面

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)清查難度較大，尤其是一些遺留問題，缺乏有效的解決措施，到目前為止，這一問題仍然影響資產(chǎn)清查。基于內(nèi)部控制理念，筆者建議，可以對資產(chǎn)類別進(jìn)行劃分，建立一定的數(shù)據(jù)庫，以時間為界限，對以前的資產(chǎn)注重折舊、數(shù)量、處置等方面管理和清查，對于一些新購置的資產(chǎn)要采取全過程動態(tài)管理模式，建立信息平臺，及時更新資產(chǎn)的相關(guān)信息，了解資產(chǎn)動態(tài)。

三、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位要重視資產(chǎn)管理，結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容、方法和理念來提高資產(chǎn)管理水平，增加資產(chǎn)的使用價值。通過對資產(chǎn)購置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置和資產(chǎn)清查等方面的全過程管理、信息化管理和動態(tài)管理，來增強(qiáng)管理效果，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理體系的完善，建立良好的內(nèi)控環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

中圖分類號：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

行政事業(yè)單位財務(wù)管理，是單位管理的核心組成部分，是規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)活動和社會經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。近年來，我國行政財務(wù)管理的費(fèi)用在不斷的增加，隨意性較大，行敗案件也在不斷增加，行政成本達(dá)到較高的水平，國家財政負(fù)擔(dān)也越來越重。如何加強(qiáng)預(yù)算管理、收入管理、支出管理、采購管理、資產(chǎn)管理，提高資金的利用率，進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理，健全財務(wù)制度，杜絕違紀(jì)違法行為，已經(jīng)成為完善我國事業(yè)單位財務(wù)管理首要考慮的問題。本文通過對現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題進(jìn)行分析，尋找加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理體制的有效策略，提高資金的利用率。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題

1.財務(wù)管理部門職員和工作人員敬業(yè)意識低，財政力度監(jiān)督小，現(xiàn)象嚴(yán)重

財務(wù)管理人員的專業(yè)化水平低，業(yè)務(wù)技能和素質(zhì)低，對財務(wù)工作的知識了解少，使得他們依法理財?shù)囊庾R較低。財務(wù)管理部門的員工隊伍不穩(wěn)定，大部分的員工都是一身多職，沒有專業(yè)財務(wù)人員對財政的預(yù)算、收入、采購等資金進(jìn)行專業(yè)化的管理，導(dǎo)致了資金的利用率低，同時內(nèi)部的管理機(jī)制和制度不夠完善，財政監(jiān)督力度小，出現(xiàn)了“賬外賬”“小金庫”、“包袱賬”等違規(guī)違紀(jì)行為。首先，各項經(jīng)費(fèi)的預(yù)算過程中，經(jīng)手人員沒有理財意識，不能對預(yù)算做精細(xì)化處理，導(dǎo)致鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象。同時內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制不夠完善，沒有設(shè)立專門財政監(jiān)督部門，導(dǎo)致單位專項資金挪用現(xiàn)象比較嚴(yán)重。其次是“小金庫”，他是為方便領(lǐng)導(dǎo)直接對財政資金進(jìn)行使用的途徑，同時也是滋生的罪魁禍?zhǔn)住ｎI(lǐng)導(dǎo)為了方便自己就和財政部門溝通，將單位某些收入作為自己的專款專用，這一做法嚴(yán)重違背了“票款分離”和“收支兩條線”管理原則。這樣的行為直接導(dǎo)致國家財政的負(fù)擔(dān)，同時也使得行政人員的價值觀和人生觀發(fā)生改變，導(dǎo)致現(xiàn)象的越來越頻繁，嚴(yán)重破壞對黨和政府的形象。

2.行政單位財務(wù)管理水平低，資金預(yù)算不夠合理，資金利用率低

部分事業(yè)單位沒有配用專業(yè)的財務(wù)人員，財務(wù)管理部門的管理意識不到位，財務(wù)操作流程規(guī)范化、制度化不夠，不能確實落實職務(wù)和崗位互相分離的制度，使得事業(yè)單位財政管理綜合水平低。在對資金使用控制不嚴(yán)，超支浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重；在對資金使用進(jìn)行預(yù)算中，有的預(yù)算沒有樹立講求經(jīng)濟(jì)效益的理財觀念，有的不能講基本支出和專項支出進(jìn)行界。資金使用沒有計劃性，財務(wù)部門對經(jīng)費(fèi)的管理職考慮收支的平衡，未對資金使用前的規(guī)劃和使用中的控制做合理的安排，對資金使用效率考核少，導(dǎo)致資金的利用率低。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部人員配置不合理，財務(wù)管理制度不完善

行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員配置不夠合理，一身多職的人員過多，使得內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)交叉過于復(fù)雜，人員的職責(zé)不明確。在遇到具體問題時，沒有具體內(nèi)部控制制度，為了過分強(qiáng)調(diào)靈活性，使得內(nèi)部控制制度失去原有的剛性和嚴(yán)肅性。長期以來，單位預(yù)算的意識能力不強(qiáng)，缺乏應(yīng)有的理財觀念，行政單位對于財務(wù)監(jiān)督的力度比較薄弱，單位可操作的資金嚴(yán)重的不足，不能適應(yīng)新時期財政體制的要求，所以應(yīng)該對現(xiàn)有的制度進(jìn)行更新和完善。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理的策略

1.加強(qiáng)財務(wù)管理部門人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和財務(wù)管理水平

會計人員的業(yè)務(wù)技能水平直接影響到單位財務(wù)收支的規(guī)范性，當(dāng)會計業(yè)務(wù)水平低，使得財務(wù)部門不能發(fā)揮職能作用，使得財務(wù)收支處于不可調(diào)控狀態(tài)。加強(qiáng)會計人員的業(yè)務(wù)水平，首先應(yīng)加強(qiáng)會計人員的技能和法律知識培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。上級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)組織會計人員對《會計法》、《預(yù)算法》、《財政部頒發(fā)的行政事業(yè)單位會計制度》等行業(yè)法律、法規(guī)和制度進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)和考核，使他們認(rèn)識到加強(qiáng)財務(wù)管理的重要性，同時應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督制度，制度相應(yīng)的規(guī)章制度，規(guī)范財務(wù)操作流程，健全內(nèi)部財務(wù)管理制度。其次部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視財務(wù)管理工作和人才的培養(yǎng)，對人員的任用要嚴(yán)格，加強(qiáng)對會計人員的教育工作，定期組織會計人員對新出臺的法律法規(guī)和制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高會計人員的法律意識和工作能力。

2.科學(xué)合理預(yù)算資金，強(qiáng)化預(yù)算管理，加強(qiáng)財政監(jiān)督力度

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》對財務(wù)預(yù)算管理做了如下的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)對預(yù)算進(jìn)行合理編制，嚴(yán)格按照預(yù)算來執(zhí)行，并對編制預(yù)算進(jìn)行有效性考核，真實反映財務(wù)的現(xiàn)實情況。”堅持科學(xué)合理的部門預(yù)算編制，不斷推廣高效編制方法，全力統(tǒng)籌內(nèi)外預(yù)算管理，保證預(yù)算的高效性，徹底改變傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式。為了更好地適應(yīng)事業(yè)單位財務(wù)制度的改革發(fā)展，將經(jīng)費(fèi)的效益發(fā)揮到最大，減少現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)定期對財務(wù)情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，應(yīng)用財務(wù)分析報表和其他材料對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行追蹤檢查，及時反饋預(yù)算的執(zhí)行程度和資金使用狀況，設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)來約束預(yù)算執(zhí)行，使得部門預(yù)算工作依法執(zhí)行，同時嚴(yán)格按計劃對收入和支出預(yù)算進(jìn)行管理，杜絕隨意變更預(yù)算和追加預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生。建立完善的內(nèi)部控制制度，使得更職員的工作明確，個個崗位之間建立起互相牽制、互相制約的關(guān)系，加大了內(nèi)部部門之間的相互監(jiān)督，才能從根源上減少現(xiàn)象。預(yù)算工作只有做到事前有規(guī)劃、事中有控制、事后有監(jiān)督，正確處理好這三個問題，這樣才能加強(qiáng)深化預(yù)算管理。

總之，行政事業(yè)單位財務(wù)管理應(yīng)以加強(qiáng)財務(wù)收支監(jiān)督為重點，樹立科學(xué)思維理財觀念，引進(jìn)推廣財務(wù)管理的新方法，真正發(fā)揮財務(wù)部門在單位的靈魂作用，更好地為事業(yè)單位的改革和發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

一、前言

在人們的傳統(tǒng)觀念中，行政事業(yè)單位是不以盈利為目的的，對財務(wù)管理不夠重視，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在著一些亟待完善的問題。

二、當(dāng)前形勢下我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理情況分析

（一）傳統(tǒng)觀念制約的核算型

受到傳統(tǒng)思想的影響，核算型的財務(wù)管理在我國的行政事業(yè)單位中仍然占據(jù)主導(dǎo)位置，對市場經(jīng)濟(jì)下的行政事業(yè)單位發(fā)展情況不夠了解，仍然以舊眼光來看待新事物，財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)不夠，對會計核算十分重視，但是缺乏財務(wù)管理的職能。

（二）個人主觀因素為主導(dǎo)的教條節(jié)約型

在具體的工作實踐中常常會發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理人員生搬硬套各種規(guī)章制度，成為制度的忠實者，在平時的工作中，完全忽視市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，導(dǎo)致財務(wù)管理功能無法發(fā)揮。

（三）領(lǐng)導(dǎo)為天的放任自流型

部分行政事業(yè)單位的財務(wù)管理人員以領(lǐng)導(dǎo)的話為準(zhǔn)，完全服從領(lǐng)導(dǎo)，最終導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財務(wù)管理情況放任自流，形同虛設(shè)。

（四）科學(xué)指導(dǎo)的科學(xué)管理型

所謂科學(xué)的管理方法就是指結(jié)合自身的特征采取有針對性的管理方式，在實際工作中，遵循相關(guān)法律、方針的前提下，更要注重不斷地調(diào)整與完善相關(guān)管理機(jī)制，增強(qiáng)資金的利用率。

三、我國行政事業(yè)單位存在的主要問題

（一）單位的資金利用率低，財務(wù)管理職能弱化

從目前的財務(wù)管理現(xiàn)狀中我們可以看到，其職能已經(jīng)無法滿足市場發(fā)展的需求，預(yù)算不夠規(guī)范，經(jīng)費(fèi)互相爭搶現(xiàn)象明顯，資金使用狀況不明，收支考核僅以表面為主，導(dǎo)致考核流于形式。

（二）相關(guān)的管理體制不夠健全

我們可以看到我國的行政事業(yè)單位專項資金管理使用狀況不明，對來往的款項管理不到位，在進(jìn)行年終清理結(jié)算賬目的時候常常出現(xiàn)部分單位沒有及時清算，影響單位效益的同時造成了極為不利的影響。

（三）會計核算不當(dāng)，影響單位的財務(wù)管理水平

其最直接的體現(xiàn)就在于當(dāng)前的預(yù)算會計均以現(xiàn)金為基礎(chǔ)，目的以匯報支出為主，是為決算服務(wù)的，缺乏成本核算的環(huán)節(jié)，因此無法準(zhǔn)確的評價出資金的利用效益；部分行政事業(yè)單位沒有對專項項目的資金沒有加以區(qū)分，導(dǎo)致各項費(fèi)用不清，增加了管理的難度。

（四）預(yù)算執(zhí)行力度不足，缺乏約束力與嚴(yán)肅性

在預(yù)算執(zhí)行中資金使用過程中常常會出現(xiàn)入不敷出的現(xiàn)象，超支情況時有發(fā)生，公款消費(fèi)現(xiàn)象屢禁不止，造成資金浪費(fèi)的同時導(dǎo)致政府的公共形象差；其次是在支出項目資金的管理過程中，對基本支出與項目支出的界定不清；最后是在利用專項資金的過程中，理財觀念淡薄，缺乏有效地監(jiān)督與考核，造成資金浪費(fèi)。

四、建立行政事業(yè)單位財務(wù)管理機(jī)制的有效措施

（一）日常管理機(jī)制的創(chuàng)新是基礎(chǔ)

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，采用正確的會計處理方法，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)范進(jìn)行管理，對違反使用資金的情況予以嚴(yán)懲，提高資金的利用效率；定期申請經(jīng)費(fèi)，按照預(yù)先制定好的計劃使用資金，嚴(yán)禁超支現(xiàn)象發(fā)生；加強(qiáng)對支付程序的管理，增強(qiáng)其合理性。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算機(jī)制的創(chuàng)新

全面預(yù)算是當(dāng)前形勢下，行政事業(yè)單位財務(wù)管理改革的重要組成，首先要增強(qiáng)人員對預(yù)算的認(rèn)識，其次是編制科學(xué)的預(yù)算，按照預(yù)計的安排深化改革。

（三）不斷地完善內(nèi)控機(jī)制

這是增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理水平的有效對策，其最直接的目標(biāo)是避免出現(xiàn)差錯與違法行為，增強(qiáng)信息的真實性，要做到崗位分工明確，嚴(yán)格控制授權(quán)批準(zhǔn)，建立系統(tǒng)控制，加強(qiáng)內(nèi)部報告，完善電子信息技術(shù)，推動當(dāng)代會計內(nèi)控的發(fā)展。

（四）創(chuàng)新資產(chǎn)管理機(jī)制的對策

首先是加強(qiáng)新理念的建設(shè)，也就是理論創(chuàng)新；其次是建立健全管理體制，完善體制創(chuàng)新；再次是加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)；最后是創(chuàng)新刮泥方法，建立統(tǒng)一的管理模式，推動單位財務(wù)管理水平的提高。

（五）監(jiān)督機(jī)制的加強(qiáng)與創(chuàng)新

加強(qiáng)監(jiān)督與控制是保證單位財務(wù)管理職能正常發(fā)揮的重要組成部分，其貫穿整個財務(wù)管理的過程中，因此有必要根據(jù)發(fā)展的情況建立健全監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)事前的監(jiān)督與事中的控制，完善事后監(jiān)督管理，提高財務(wù)管理的整體水平。

五、結(jié)束語

古語有云：“為之于未有，治之于未亂”，體制的建立與改革都不是一朝一夕可以完成的，是一項長期、復(fù)雜艱巨的任務(wù)，受到多種因素的影響，其還具有一定的周期性與反復(fù)性，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，要不斷地提升管理水平，創(chuàng)新管理理念，加強(qiáng)體質(zhì)改革，推動當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理水平的提高。

參考文獻(xiàn)

篇（8）

進(jìn)入21世紀(jì)以后，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度比較快，各地區(qū)出現(xiàn)了許多新的財政體制，并且在全新的財政體制影響下，行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作模式也已經(jīng)不能滿足當(dāng)前社會發(fā)展的現(xiàn)狀，所以必須對其進(jìn)行優(yōu)化。下文將首先分析當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作開展的現(xiàn)狀，分別從多個方面對其進(jìn)行詳細(xì)的論述，之后提出問題的解決方案。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作開展現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位財務(wù)管理直接影響到行政事業(yè)單位的日常開支以及日常的收入，所以在對其進(jìn)行管理的時候必須要做到有的放矢，按照規(guī)章制度進(jìn)行管理，不能隨心所欲的管理。根據(jù)行政事業(yè)單位當(dāng)前財務(wù)管理開展的情況，提出一些具有針對性的財政體制改革內(nèi)容，促進(jìn)其更好的發(fā)展。下文將以當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作開展的實際情況為基礎(chǔ)，提出發(fā)展中存在的問題。

（一）行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度不完善

財務(wù)管理制度，是保證財務(wù)管理工作正常開展的基礎(chǔ)依據(jù)以及保障，必須要全面提升財務(wù)管理工作制度的實用性，并不斷對其進(jìn)行完善，才能保證工作的正常開展。從當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作開展的情況來看，許多地方都不夠健全，所以必須對其進(jìn)行完善。

當(dāng)前行政事業(yè)單位會計人才并不能滿足新財務(wù)制度改革的要求，部分財務(wù)管理工作人員所掌握的財務(wù)管理工作技能也和行政事業(yè)單位財務(wù)管理要求相差甚遠(yuǎn)。而且從目前的工作開展情況來看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部負(fù)責(zé)培訓(xùn)的員工數(shù)量越來越少，并且他們的職位是會受到領(lǐng)導(dǎo)意愿影響的。會計工作人員如果個人素質(zhì)不夠，或者是個人意志力不夠堅定，可能會出現(xiàn)各種違規(guī)操作的情況。所以必須要提升財務(wù)管理人才隊伍建設(shè)質(zhì)量，不斷的完善財務(wù)管理機(jī)制以及人才聘用機(jī)制等，這些對行政事業(yè)單位未來發(fā)展是十分重要的。

（二）缺少會計人員監(jiān)督管理工作機(jī)制

如果對會計工作人員的監(jiān)督管理強(qiáng)度比較弱，可能會衍伸出一系列的問題。會計工作人員不僅要有高尚的職業(yè)操守，同時還要接受來自單位、來自社會的評價。在行政事業(yè)單位內(nèi)構(gòu)件監(jiān)督管理評價機(jī)制，結(jié)合一些獎懲措施，可以起到較好的監(jiān)督管理效果。

（三）行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度落實性較差

行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度，可以為單位的財務(wù)管理提供科學(xué)化依據(jù)。但是從傳統(tǒng)財務(wù)管理制度的內(nèi)容來看，與當(dāng)前社會發(fā)展背景相差較大。新財務(wù)體制改革讓各單位以及各個部門的職能不斷的細(xì)化，并且一些新技術(shù)也在不斷融入到其中，影響了財政管理工作方式，并產(chǎn)生了許多新的管理手段。

（四）管理理念落后

傳統(tǒng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作人員的個人思想都是比較落后的，并且隨著社會的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況以及財政情況都出現(xiàn)了一些變化。從當(dāng)前行政事業(yè)單位日常工作情況來看，財政運(yùn)作規(guī)則雖然在短期內(nèi)部會發(fā)生巨大的變化，但是依然要跟著時展的節(jié)奏不斷對其進(jìn)行優(yōu)化。大部分地區(qū)行政事業(yè)單位至今仍然不重視管理條例，并且也沒有對新更新的各種條例加以重視，導(dǎo)致新條例無人學(xué)習(xí)、無人培訓(xùn)。這些問題都會導(dǎo)致會計管理工作人員思想理念難以更新，進(jìn)而產(chǎn)生知識結(jié)構(gòu)陳舊等問題。

（五）財務(wù)不公開

當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)并不能面向全社會公開，甚至于部分監(jiān)督部門都沒有提供真實信息的能力，這種情況會導(dǎo)致出現(xiàn)十分嚴(yán)重的后果。但是隨著時代的不斷發(fā)展，新財政體制必須要滿足當(dāng)前行政事業(yè)單位發(fā)展的需求，單位就必須要提供出可以滿足民眾要求的各種材料。行政事業(yè)單位要盡量將財務(wù)面向社會。傳統(tǒng)財務(wù)管理工作開展過程中，財務(wù)監(jiān)督部門日常監(jiān)管力度比較弱，對單位專項資金管理強(qiáng)度不足，經(jīng)常出現(xiàn)專項資金支出、專項資金使用隨意等問題，導(dǎo)致專項資金的使用效率低下，最終影響財務(wù)核算工作的正常開展。如果各地區(qū)的行政事業(yè)單位可以做到財務(wù)公開，向公眾展示出其內(nèi)部資金的流動走向，就可以很好的避開這些問題。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作改革方式

（一）行政事業(yè)單位新財務(wù)管理模式的構(gòu)建

行政事業(yè)單位的改革，需要根據(jù)目前工作中存在的問題來開展。想要構(gòu)建符合當(dāng)前社會發(fā)展情況的財務(wù)體制，就必須要打破傳統(tǒng)財務(wù)管理工作模式。作為行政事業(yè)單位來說，要先優(yōu)化內(nèi)部用人機(jī)制，并培養(yǎng)一些符合當(dāng)前時展情況的人才。老會計也可以參與到培訓(xùn)中，不斷優(yōu)化老會計自身知識結(jié)構(gòu)類型，爭取將其職業(yè)道德和會計技能技術(shù)相互結(jié)合。

想要構(gòu)建全新的財務(wù)管理工作模式，還要綜合行政事業(yè)單位，利用行政事業(yè)單位的權(quán)利來提升監(jiān)督力度以及相應(yīng)的獎懲工作機(jī)制，不斷對監(jiān)督行為進(jìn)行完善。會計工作人員也要從自身的角度出發(fā)，嚴(yán)格的要求自身，不斷的學(xué)習(xí)一些新的會計工作知識點，保證會計工作可以正常開展。如果行政事業(yè)單位可以構(gòu)建適合單位內(nèi)部使用的會計人員獎懲工作機(jī)制，可以讓一些比較優(yōu)秀的人員更加積極的投入到日常工作中。還可以利用懲罰等措施，對一些工作不積極或者個人能力不夠突出的員工進(jìn)行處理，起到警示的作用。

（二）優(yōu)化管理理念

優(yōu)化管理理念是保證行政事業(yè)單位日常發(fā)展的關(guān)鍵部分，如果沒有及時的更新管理理念，必然會導(dǎo)致體系結(jié)構(gòu)實用性不足，所以只有在思想層面以及財務(wù)管理層面上徹底的改革，才能保證行政事業(yè)單位工作的正常開展。在觀念層面上，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作人員也要打破傳統(tǒng)管理工作理念，利用一些全新的技術(shù)以及軟件來實現(xiàn)財務(wù)管理。這種管理方式效率更高，而且信息化水平也比較好。利用新技術(shù)來實現(xiàn)財務(wù)管理，還可以提升財務(wù)核算工作效率，打破傳統(tǒng)會計工作核算方式，提升核算功能，最終實現(xiàn)預(yù)測一體化目標(biāo)，讓財務(wù)管理可以真正的做到系統(tǒng)化。

（三）優(yōu)化檢查力度

行政事業(yè)單位必須要蓋度關(guān)注內(nèi)部財務(wù)管理工作環(huán)節(jié)，所以要不斷的優(yōu)化其財務(wù)監(jiān)督管理工作情況，提升檢查力度，這些對提升行政事業(yè)單位日常工作質(zhì)量具有十分重要的意義。想要檢查財務(wù)狀況，首先要清晰的掌握各種財務(wù)票據(jù)制度，如果票據(jù)制度并不完善，必然會影響到檢查的頭緒。票據(jù)制度的構(gòu)建可以從下述幾個方面入手；首先，要根據(jù)行政事業(yè)單位工作開展情況不斷的完善票據(jù)年檢測工作制度以及公開承諾工作制度，明確票據(jù)的公示制度。利用各種制度，強(qiáng)行的提升行政事業(yè)單位票據(jù)檢查強(qiáng)度，讓各種票據(jù)可以曝光在納稅人的面前，而且相關(guān)的部門在對其進(jìn)行檢查時也比較方便。不僅要完善票據(jù)制度，同時作為行政事業(yè)單位的工作人員，還要組織工作人員對票據(jù)的金額水平進(jìn)行檢查，避免出現(xiàn)各種的問題，還可以控制票據(jù)，減少亂開票據(jù)幾率，保證資金為民所用。全面提升檢查力度，可以幫助行政事業(yè)單位在新財政體制下更好更快的實現(xiàn)財務(wù)管理改革，并且還能保證單位的各種款項落到實處，進(jìn)而保證專款可以專用。

（四）財務(wù)預(yù)算

傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)算管理，比較關(guān)注管理環(huán)節(jié)，對預(yù)算環(huán)節(jié)并不是十分關(guān)心。但是預(yù)算對財務(wù)管理起到的作用實際上是十分重要的，在財務(wù)管理各個環(huán)節(jié)中占據(jù)十分重要的位置，可以通過預(yù)算的方式來提升其準(zhǔn)確性。根據(jù)預(yù)算金額來申請各種項目活動款項，才能保證行政事業(yè)單位財務(wù)做到專款專用，還能夠掌握企業(yè)項目資金的實際走向，保證行政事業(yè)單位錢款流動性以及財務(wù)資金運(yùn)行有效性。

三、結(jié)束語

行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作不僅會影響到行政事業(yè)單位日常工作質(zhì)量，同時還會影響到國家財政預(yù)算，所以要構(gòu)建符合當(dāng)前時展的新財務(wù)管理工作模式，并更新財務(wù)管理工作理念，全面提升檢查力度，關(guān)注財務(wù)預(yù)算。

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篇（9）

(一)樹立工商行政管理公平公正的執(zhí)法權(quán)威是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展的重要保障

工商行政管理機(jī)關(guān)是我國行政管理系統(tǒng)的重要組成部門。其監(jiān)管領(lǐng)域涵蓋市場主體從進(jìn)入到退出的全過程，涉及企業(yè)登記管理、外商投資企業(yè)登記管理、個體私營企業(yè)登記管理、市場規(guī)范管理、反壟斷與反不正當(dāng)競爭執(zhí)法、直銷監(jiān)督管理與打擊傳銷、食品流通監(jiān)督管理、廣告監(jiān)督管理、商標(biāo)注冊及保護(hù)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)等多項職責(zé)；監(jiān)管主體截至2009年底。內(nèi)資企業(yè)達(dá)259萬余戶、外商投資企業(yè)達(dá)43萬戶、私營企業(yè)740萬余戶，個體工商戶3197萬余戶、農(nóng)民專業(yè)合作社24萬余戶。由此可見，工商行政管理機(jī)關(guān)監(jiān)管的是一個由龐大的市場主體、復(fù)雜的市場行為構(gòu)成的社會主義大市場。這一市場能否平穩(wěn)、健康、有序地發(fā)展，直接決定了經(jīng)濟(jì)社會能否又好又快發(fā)展。作為這一市場的監(jiān)管者，工商行政管理機(jī)關(guān)只有樹立公平公正的執(zhí)法權(quán)威，其行政執(zhí)法行為才能獲得行政相對人的尊重，認(rèn)可并使其自愿服從、自覺履行，從而及時有效地制止破壞市場秩序的違法行為，教育市場主體遵紀(jì)守法；才能經(jīng)由對合法行為的褒獎和對違法行為的懲處，使市場主體對其行為后果有所預(yù)測，從而準(zhǔn)確判斷市場行為的界限，合理安排市場行為方式，引導(dǎo)市場行為向良好的方向發(fā)展；才能準(zhǔn)確把握當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點、趨勢及其存在問題，并據(jù)此有重點、有針對性地調(diào)整行政執(zhí)法的目標(biāo)、任務(wù)，從而維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)前進(jìn)，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展。

(二)樹立工商行政管理公平公正的執(zhí)法權(quán)威是建設(shè)社會主義法治國家的重要內(nèi)容

當(dāng)前，我國正朝著加快建設(shè)社會主義法治國家的目標(biāo)前進(jìn)。而法治國家的本質(zhì)就在于“法律之治”，即“法律的統(tǒng)治而非人的統(tǒng)治”。所謂“法律的統(tǒng)治”，就是法律具有最高的權(quán)威。然而，法律始終無法自行施加于行政相對人，而必須以行政執(zhí)法行為為中介，通過某個行政機(jī)關(guān)具體的行政執(zhí)法行為，使法律所調(diào)整的社會關(guān)系及其對行政相對人賦予的權(quán)利、規(guī)定的義務(wù)成為現(xiàn)實。從而對行政相對人發(fā)生實實在在的影響。由此，行政執(zhí)法不可避免地成為法治國家建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)。工商行政管理機(jī)關(guān)是重要的行政執(zhí)法部門，其行政執(zhí)法行為也當(dāng)然成為法治國家建設(shè)中不可或缺的重要內(nèi)容。截至2009年底。作為工商部門執(zhí)法依據(jù)的法律共102部，作為工商部門執(zhí)法依據(jù)的行政法規(guī)211部；作為工商部門執(zhí)法依據(jù)的規(guī)章118部。這些足以表明，樹立工商行政管理公平公正的執(zhí)法權(quán)威對于實現(xiàn)中國的“法律之治”意義重大。缺乏權(quán)威的工商行政管理執(zhí)法，不但會降低行政相對人對行政執(zhí)法行為的信任度，而且將增加由低依法度產(chǎn)生的行政爭議和沖突；不僅會使工商行政管理機(jī)關(guān)的行為規(guī)則受到質(zhì)疑，而且將降低行政相對人對工商行政管理機(jī)關(guān)、進(jìn)而對各級人民政府的認(rèn)可度和支持度；更為重要的是會阻礙法律精神的實現(xiàn)、阻礙法律由理想化為現(xiàn)實，使社會公眾喪失對法律的尊重和服從，最終在法律框架之外尋求解決問題的方式，使法治國家建設(shè)成為泡影。

(三)樹立工商行政管理公平公正的執(zhí)法權(quán)威是當(dāng)前工商行政管理實踐的客觀需要

工商行政管理機(jī)關(guān)恢復(fù)建制以來，一直致力于提高行政執(zhí)法水平。近年來，為了加強(qiáng)市場監(jiān)管，總局更是明確提出要牢牢把握“四個只有”，加強(qiáng)“四化建設(shè)”，推進(jìn)“四個轉(zhuǎn)變”，實現(xiàn)“四個高目標(biāo)”，努力做到“四個統(tǒng)一”。但從目前情況看。工商行政管理執(zhí)法與上述要求還存在一定差距。比如：部分執(zhí)法人員的執(zhí)法理念還需進(jìn)一步更新，執(zhí)法程序還需進(jìn)一步規(guī)范，形式完備、程序正當(dāng)?shù)墓ぷ鳈C(jī)制還需進(jìn)一步建立，對基層執(zhí)法的監(jiān)督機(jī)制還需要進(jìn)一步完善，執(zhí)法監(jiān)督方式和途徑還需進(jìn)一步創(chuàng)新，未按法律法規(guī)規(guī)定查封、超期扣押、違法處置扣押財物等違反法定程序的現(xiàn)象還不同程度的存在等等。這些問題的存在，成為工商行政管理機(jī)關(guān)行政復(fù)議、行政訴訟、案件數(shù)量迅速上升的重要原因，導(dǎo)致行政相對人對工商行政管理執(zhí)法行為的拒絕執(zhí)行、推延執(zhí)行等問題長期無法得到根本解決，造成工商行政管理執(zhí)法行為喪失對市場行為的威懾力和導(dǎo)向性等不良后果。要從根本上解決這些問題，唯一的途徑就是按照“一切行政權(quán)力均源于法律的規(guī)定、一切行政權(quán)力的行使均要依照已公開的法律規(guī)定、一切行政行為均要依法受到監(jiān)督、一切違法行為都要受到法律的制裁”的要求，樹立工商行政管理公平公正執(zhí)法權(quán)威。

二、依法監(jiān)管是樹立工商行政管理公平公正執(zhí)法權(quán)威的唯一途徑

市場監(jiān)管是工商行政管理機(jī)關(guān)和行政相對人發(fā)生直接聯(lián)系的唯一紐帶。只有通過市場監(jiān)管，才能在工商行政管理機(jī)關(guān)和行政相對人之間產(chǎn)生各種行政法律關(guān)系，并使行政執(zhí)法行為及其結(jié)果作用于工商行政管理機(jī)關(guān)和行政相對人。這一過程，實質(zhì)上就是工商行政管理機(jī)關(guān)力圖施加公平公正的執(zhí)法權(quán)威于行政相對人、行政相對人對工商行政管理機(jī)關(guān)的市場監(jiān)管行為進(jìn)行判斷并確定是否認(rèn)可其執(zhí)法權(quán)威的雙向過程。工商機(jī)關(guān)只有依法加強(qiáng)市場監(jiān)管，才能樹立工商行政管理公平公正執(zhí)法的權(quán)威。

(一)以法律為判斷標(biāo)準(zhǔn)是由法律自身特點所決定的

與政策、常理、道德等社會規(guī)范相比，法律在四個方面具有更為突出的優(yōu)勢。一是制定程序更加嚴(yán)格。為了使最終生效的法律能夠保障社會公眾的立法參與權(quán)，體現(xiàn)自由、秩序、公正、效率等價值，任何法律的制定，都無例外的遵循貌似繁瑣的特定程序。而違反法定程序制定的法律，則屬無效。二是法律的規(guī)范性更強(qiáng)。法律中大量存在的，是由行為模式、條件假設(shè)、法律后果三要素組成的法律規(guī)定。這些規(guī)定邏輯嚴(yán)密，具有很強(qiáng)的規(guī)范性。三是合法與非法的界定更加明晰。法律規(guī)定的明確性，源于法律發(fā)揮指引、預(yù)測、評價、教育等作用的客觀需要。是法律的內(nèi)在屬性之一。法律使用概括、列舉、列舉+概括等立法手段，通過定義法律概念、闡明法律原則、規(guī)定違法行為等方式，更為清晰明了地界定了合法與非法的邊界。四是對法律的理解和認(rèn)知更加統(tǒng)一。法律用語嚴(yán)謹(jǐn)，每個詞句均經(jīng)過深思熟慮，所表達(dá)的意思明確，不易產(chǎn)生誤解。同時，法律還通過立法解釋、司法解釋、行政解釋、學(xué)理解釋等方式，對法

律中容易誤解或者規(guī)定不夠明確的地方進(jìn)行解釋：通過多形式的普法活動對法律進(jìn)行說明、宣傳，使法律的內(nèi)容深入人心。因而，在絕大多數(shù)情況下，行政機(jī)關(guān)和行政相對人對法律規(guī)定的理解和認(rèn)知不會出現(xiàn)過大差異。法律的這些優(yōu)勢，使得以法律為判斷標(biāo)準(zhǔn)更為簡單易行，不易引發(fā)爭議。

(二)以法律為判斷標(biāo)準(zhǔn)是工商行政管理機(jī)關(guān)和行政相對人的理性選擇

無論是工商行政管理機(jī)關(guān)還是行政相對人。都是理性的個體。在選擇是與非的判斷標(biāo)準(zhǔn)時，必然會從理性的角度出發(fā)，選擇既對自己最為有利、又能夠為對方所接受的社會規(guī)范。而法律正契合了工商行政管理機(jī)關(guān)和行政相對人的這種共同需要。

對行政相對人而言，法律的自身特點。使得工商行政管理機(jī)關(guān)和行政相對人能夠在較短時間內(nèi)達(dá)成共識，提高行政效率，降低社會成本；法律嚴(yán)格的制定程序、相對超脫的制定機(jī)關(guān)、法律規(guī)范之間明確的權(quán)限劃分、法律頒布后的備案制度等，使得法律能夠充分考慮工商行政管理機(jī)關(guān)和行政相對人之間的權(quán)利義務(wù)分配，在兩者之間實現(xiàn)平衡：對工商行政管理機(jī)關(guān)和行政相對人普遍適用的法律效力，使得法律在約束行政相對人自己行為的同時，也同時對工商行政管理機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法行為構(gòu)成約束，強(qiáng)有力地保護(hù)行政相對人自己的合法權(quán)益。因此，較之其他社會規(guī)范，法律更值得行政相對人信賴。對工商行政管理機(jī)關(guān)而言，只有依法進(jìn)行市場監(jiān)管，使法律成為監(jiān)管者和被監(jiān)管者共同遵守的普遍秩序，才能使行政相對人信服其行政執(zhí)法行為的正當(dāng)性：才能使行政相對人在行政執(zhí)法結(jié)果對自己不利的情況下，仍然基于對法律的尊重，而愿意遵守并履行相應(yīng)的義務(wù)；才能使行政執(zhí)法行為在較長的時期內(nèi)、較廣的地域范圍中具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性、持續(xù)性和一致性，從而最終樹立工商行政管理公平公正的執(zhí)法權(quán)威。

三、樹立工商行政管理公平公正執(zhí)法權(quán)威的幾點建議

加強(qiáng)依法監(jiān)管，樹立工商行政管理公平公正的執(zhí)法權(quán)威，是一項系統(tǒng)工程，涉及法律建設(shè)、機(jī)制體制建設(shè)、執(zhí)法監(jiān)督建設(shè)、執(zhí)法隊伍建設(shè)等方方面面。本文僅針對當(dāng)下市場監(jiān)管問題比較集中、急需完善的一些方面建議如下：

(一)務(wù)實依法監(jiān)管的法律基礎(chǔ)

“工欲善其事，必先利其器”。工商行政管理法律法規(guī)規(guī)定了工商行政管理的執(zhí)法權(quán)限，明確了各級工商行政管理機(jī)關(guān)“作為”與“不作為”的邊界，是工商行政管理機(jī)關(guān)的權(quán)力來源，也是依法進(jìn)行市場監(jiān)管的利器。工商行政管理機(jī)關(guān)恢復(fù)建制30年來，基本建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的工商行政管理法律法規(guī)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展變化，新的市場形態(tài)不斷涌現(xiàn)、新的交易行為不斷產(chǎn)生，現(xiàn)有工商行政管理法律法規(guī)與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不相適應(yīng)的一些問題也逐步暴露。一是法律與生俱來的滯后性日益凸顯。一方面表現(xiàn)為法律空白的不斷出現(xiàn)，對很多新型市場行為的監(jiān)管無法可依，另一方面表現(xiàn)為現(xiàn)行有效的法律規(guī)定已不能適應(yīng)社會發(fā)展變化的需要。二是新舊法律規(guī)范之間、不同層級的法律規(guī)范之間存在一定的沖突。比如：法律用語不一致、管轄機(jī)關(guān)不明晰、處罰種類不相同、處罰數(shù)額不一致等。因此需要在充分注意不同法律規(guī)范合理銜接和有機(jī)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，及時制定、修訂相關(guān)法律，并規(guī)定相當(dāng)部分的一般性、原則性條款，使工商行政管理法律法規(guī)既能有效規(guī)范現(xiàn)有市場行為，又具有一定前瞻性，從而形成協(xié)調(diào)一致、互為補(bǔ)充、全面覆蓋工商行政管理監(jiān)管領(lǐng)域的法律體系，并且不致因立改廢的頻繁發(fā)生而降低法律和工商行政管理執(zhí)法行為的穩(wěn)定性和權(quán)威性。

(二)完善依法監(jiān)管的制度保障

體制是國家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位等的組織制度。包括機(jī)構(gòu)的設(shè)置、隸屬關(guān)系的確定、職責(zé)權(quán)限的劃分等方面的制度。機(jī)制是一個工作系統(tǒng)的組織或者部分之間相互作用的過程和方式。包括組織功能運(yùn)行、人員配置、收入分配和考核激勵等各方面的制度。由于體制機(jī)制具有根本性、全局性、穩(wěn)定性、長期性等特點，并能夠?qū)w制機(jī)制內(nèi)的機(jī)構(gòu)及人員形成強(qiáng)有力的約束，因此，不斷完善與工商行政管理市場監(jiān)管環(huán)境相適應(yīng)、反映工商行政管理市場監(jiān)管特點、體現(xiàn)工商行政管理市場監(jiān)管規(guī)律的體制機(jī)制，有利于保障全面落實法的精神，確保公平公正的市場監(jiān)管行為，減少市場監(jiān)管中隨意性和因人易事等不穩(wěn)定因素，增強(qiáng)市場監(jiān)管中應(yīng)對突發(fā)事件的能力，提高市場監(jiān)管效率。當(dāng)前，完善工商行政管理體制機(jī)制，應(yīng)當(dāng)特別注意加強(qiáng)市場監(jiān)管行為的誠實可信、公平公正和相對獨(dú)立。

1　保障工商行政管理市場監(jiān)管行為的相對獨(dú)立性。獨(dú)立性是權(quán)威性的基石，工商行政管理市場監(jiān)管行為如果依附于其他部門或者個人的意志而缺乏獨(dú)立性，就無法獲得行政相對人的信任，也就無公平公正的執(zhí)法權(quán)威可言。但由政府直屬機(jī)構(gòu)的性質(zhì)決定，工商行政管理市場監(jiān)管行為的獨(dú)立性，只是一種相對的獨(dú)立性，即只存在市場監(jiān)管行為的獨(dú)立性，不存在組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。保障市場監(jiān)管行為的相對獨(dú)立性，可以通過完善回避制度、不單方接觸制度、兩人調(diào)查制度、行政執(zhí)法程序等制度，保證工商行政管理市場監(jiān)管行為不受系統(tǒng)內(nèi)外任何部門和個人的干預(yù)，包括來自所在地政府部門、其他政府部門、上級工商行政管理機(jī)關(guān)、各級各部門領(lǐng)導(dǎo)、親屬朋友、工商行政管理執(zhí)法人員個人好惡的干預(yù)等。

2　確保工商行政管理市場監(jiān)管行為誠實可信。誠實信用本是私法領(lǐng)域的基本原則。隨著社會的發(fā)展，這一原則逐漸進(jìn)入公法領(lǐng)域。它體現(xiàn)了行政機(jī)關(guān)在取得行政相對人信賴、樹立行政權(quán)威之路上的不懈追求。在工商行政管理市場監(jiān)管過程中，確保市場監(jiān)管行為誠實可信意味著工商行政管理市場監(jiān)管行為要“言而有信”。具體包含三層含義：一是工商行政管理市場監(jiān)管行為要具有穩(wěn)定性、統(tǒng)一性。也就是說，工商行政管理機(jī)關(guān)已作出的市場監(jiān)管行為，因其對行政相對人具有指引、預(yù)測、評價、強(qiáng)制等作用，而成為“無聲之言”，因此，應(yīng)當(dāng)在一定時期內(nèi)、一定范圍內(nèi)保持其穩(wěn)定性和統(tǒng)一性。二是在法定職責(zé)范圍內(nèi)，遵守對行政相對人作出的承諾。比如：承諾作為的期限短于法定期限后，就不能再以未超出法定期限為由，拒不履行自己的承諾。三是任何情況下，都不能采取欺詐等手段。比如：明知將不作為，卻告知行政相對人將于某時間作出具體行政行為，而在行政不作為超出法定行政復(fù)議、行政訴訟期限后，卻拒絕作為。

3　保證工商行政管理市場監(jiān)管行為公平公正。公平公正既是對工商行政管理機(jī)關(guān)依法監(jiān)管的基本要求，也是樹立工商行政管理公平公正執(zhí)法權(quán)威的重要保證。公平公正的市場監(jiān)管應(yīng)當(dāng)包括兩層含義：一是公平公正地分配權(quán)利和義務(wù)。主要是指工商行政管理機(jī)關(guān)進(jìn)行市場監(jiān)管時，應(yīng)當(dāng)不考慮社會地位、道德情況、富裕程度、利益關(guān)系等因素，公道地看待自身和行政相對人、無差別地對待每一個行政相對人。二是公平公正地解決矛盾和沖突。包括市場監(jiān)管應(yīng)當(dāng)公開進(jìn)行，避免動輒以、內(nèi)部行政行為為由，拒絕行政相對人參與市場監(jiān)管行為；市場監(jiān)管行為應(yīng)當(dāng)及時、高效，避免“遲來的正義”；行政

決定應(yīng)有法律根據(jù)和事實依據(jù)，并為公認(rèn)的公平公正觀所支持；行政相對人權(quán)利平等，享有同樣的程序權(quán)利和實體權(quán)利；有相對超脫的部門通過行政復(fù)議或者行政訴訟程序，對已生效的市場監(jiān)管行為進(jìn)行合法性審查和合理性審查等等。

(三)健全市場監(jiān)管的制約機(jī)制

孟德斯鳩在《論法的精神》一書中寫到：“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬古不易的一條經(jīng)驗。有權(quán)力的人使用權(quán)力一直到遇有界限的地方才休止。”工商行政管理市場監(jiān)管過程中，涉及行政審批權(quán)、行政執(zhí)法權(quán)、隊伍管理權(quán)等三大權(quán)力。其中，行政審批權(quán)和行政執(zhí)法權(quán)都與行政相對人發(fā)生直接聯(lián)系，對這些權(quán)力的濫用將不可避免地降低工商行政管理機(jī)關(guān)公平公正的執(zhí)法權(quán)威。而完善的工商行政管理執(zhí)法監(jiān)督制度，就是工商行政管理執(zhí)法機(jī)關(guān)頭頂懸著的達(dá)摩克利斯之劍，時刻威懾、提醒著工商行政管理機(jī)關(guān)要依法行政。與此同時。由于行政權(quán)力具有容易變異的特性，也由于對法律的理解不同、行政執(zhí)法人員的個人素質(zhì)和價值取向不同等種種原因，行政權(quán)力在具體運(yùn)用中還是常常發(fā)生與其初衷相背離的情況，此時，行政執(zhí)法監(jiān)督制度又能起到及時糾錯的積極作用。正是督促工商行政管理機(jī)關(guān)正確實施市場監(jiān)管和及時糾正違法行政行為的雙重作用，使得市場監(jiān)管行為能夠取信于民，從而最終樹立工商行政管理公平公正執(zhí)法權(quán)威。

目前，工商行政管理機(jī)關(guān)進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督的途徑主要有執(zhí)法監(jiān)督、行政復(fù)議、行政訴訟、、案件監(jiān)督等形式。依據(jù)主要有《行政復(fù)議法》及其實施條例、《行政訴訟法》及其司法解釋、《工商行政管理機(jī)關(guān)執(zhí)法監(jiān)督暫行規(guī)定》、《工商行政管理機(jī)關(guān)行政處罰程序》、《工商行政管理機(jī)關(guān)行政執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》等。盡管依據(jù)較多、路徑較廣，但目前仍存在監(jiān)督不到位的問題。主要表現(xiàn)為三個方面：一是部分制度缺乏明確的操作規(guī)則，可執(zhí)行性較差。比如，對收到執(zhí)法監(jiān)督案件后如何處理，缺乏程序規(guī)定。二是制度之間還存在交叉。比如執(zhí)法監(jiān)督案件和案件之間的界限就不夠明晰。三是對于現(xiàn)有規(guī)定不能有效執(zhí)行。比如部分工商行政管理機(jī)關(guān)不愿糾錯的心理較為嚴(yán)重。

針對這些問題，可以多項措施并舉。一是要扭轉(zhuǎn)部分工商行政管理機(jī)關(guān)“將錯就錯”的錯誤思想。一方面，“人非圣賢，孰能無過”。由于各方面的原因，工商行政管理機(jī)關(guān)也會在市場監(jiān)管過程中作出錯誤的行政決定。一個有權(quán)威的市場監(jiān)管部門，只要能夠“知錯必改”。就能夠取得行政相對人的諒解，亦不會因此而喪失權(quán)威。另一方面，新聞媒體監(jiān)督力度的增大、網(wǎng)絡(luò)輿論的興起、行政相對人維權(quán)意識的增強(qiáng)，也使得試圖隱瞞行政違法的行為顯得愚不可及。與其被動的改正違法行為。不如主動糾錯。二是要完善現(xiàn)有的監(jiān)督制度。使得一切監(jiān)督行為都能夠有法可依。三是要厘清不同制度間的邊界。既理順各種監(jiān)督途徑之間的關(guān)系。又使各種監(jiān)督途徑之間能夠互通有無、協(xié)調(diào)一致。四是要使監(jiān)督制度真正發(fā)揮作用。可以充分利用工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)部和外部的監(jiān)督。特別是來自權(quán)力機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)輿論以及行政相對人的外部監(jiān)督。

(四)提高市場監(jiān)管主體的監(jiān)管能力

篇（10）

隨著社會經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，其也逐漸地趨向復(fù)雜化與多樣化，使得行政事業(yè)單位所面臨的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了較大的變化。因此，為了適應(yīng)國家加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、預(yù)算管理的需求及其為了促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)信息真實準(zhǔn)確，提高公共服務(wù)的效率和效果，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》，把行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提上了日程。行政事業(yè)單位在組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)范圍、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員任用、經(jīng)濟(jì)活動等方面均要遵循國家法律法規(guī)和管理制度的規(guī)定，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》并非對行政事業(yè)單位全面活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控，而是定位于對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險防控，重點突出、針對性強(qiáng)。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動主要包括預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、項目建設(shè)、債務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)合同的訂立執(zhí)行等方面，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動基本都涉及了財務(wù)管理的內(nèi)容，屬于內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)層面的控制，因此行政事業(yè)單位加強(qiáng)和完善財務(wù)管理的內(nèi)部控制成為必然和重點。財務(wù)管理是一切經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，在事業(yè)單位的管理工作中，財務(wù)管理是非常重要的組成部分，占著非常重要的地位，也發(fā)揮著很重要的作用。近年來，行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)合法性總體上得到不斷提升。但是，部分單位仍存在管理制度設(shè)計不完善，實際執(zhí)行不到位，監(jiān)督走過場等問題，這些問題的存在，有時也帶來了嚴(yán)重的后果，給單位或是社會造成嚴(yán)重的損害，對社會風(fēng)氣造成不良的影響。因此加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制具有非常重要的意義。本文通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概念和內(nèi)容的闡述，分析了目前行政事業(yè)單位的財務(wù)管理的內(nèi)部控制中的存在問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制就是指單位采用一系列的規(guī)章制度以加強(qiáng)其內(nèi)部的管理。內(nèi)部控制的對象是單位的全體員工，包括單位的管理層和基層員工，其主要的目的是保證單位的經(jīng)營管理活動的合法、合規(guī)，確保單位的財產(chǎn)安全以及財務(wù)報表與相關(guān)的信息的真實性與完整性，從而起到預(yù)防單位經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險的作用。內(nèi)部控制的主要手段及方法是利用制定的規(guī)章制度對相關(guān)人員的行為進(jìn)行約束，從而提高單位經(jīng)營管理的效率、效果以及效益。而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定一系列制度、實施相關(guān)措施和程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控的動態(tài)過程。內(nèi)部控制對行政業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理體制變革起著非常重要的作用。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的內(nèi)容

（一）建立財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，規(guī)范運(yùn)作的程序

該內(nèi)容主要是根據(jù)事業(yè)單位的工作范圍、工作性質(zhì)及任務(wù)的特點，建立一個財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而達(dá)到從組織與制度上對事業(yè)單位的財務(wù)管理實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。同時，需要對事業(yè)單位中財務(wù)會計的運(yùn)作程序進(jìn)行規(guī)范，并科學(xué)合理的設(shè)計業(yè)務(wù)流程，，明確各崗位與控制點的主要監(jiān)督控制內(nèi)容等。

（二）不斷完善內(nèi)部控制制度，明確控制標(biāo)準(zhǔn)

在行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制中還需要有一套完整的內(nèi)控制度，其中包括崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)流程制度、支出審批制度、憑證檢查制度、現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、會計核算制度、考核獎勵制度以及內(nèi)部稽核制度等。另外，建立有效地控制標(biāo)準(zhǔn)也是非常重要的，例如成本費(fèi)用率、支出降低率等。如果條件允許，單位還可以建立適合自己單位情況的指標(biāo)控制目標(biāo)，將自上而下的指標(biāo)分解為自下而上的目標(biāo)，并保證將其有機(jī)地的結(jié)合在一起，從而合理保證行政事業(yè)單位合經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)信息真實準(zhǔn)確，提高公共服務(wù)的效率和效果。

（三）講求控制方法，加強(qiáng)風(fēng)險防范

對事業(yè)單位的財務(wù)管理進(jìn)行內(nèi)部控制也是要講求控制方法的，為了確保控制方法的科學(xué)性，單位應(yīng)將組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、全面預(yù)算控制以及內(nèi)部報告和內(nèi)部審計的控制方法進(jìn)行綜合的應(yīng)用。而在對這些方法進(jìn)行運(yùn)用的過程中，應(yīng)該對各業(yè)務(wù)的性質(zhì)及工作特點進(jìn)行區(qū)分，從而合理地界定以及運(yùn)用不同的方法，或者將幾種不同的方法進(jìn)行組合、搭配運(yùn)用，但必須確保能夠獲得最佳的控制效果。另外，在財務(wù)管理的內(nèi)部控制中還需要加強(qiáng)風(fēng)險的防范控制。風(fēng)險防范主要是明確關(guān)鍵任務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的風(fēng)險控制點，并以活動的方式加強(qiáng)對控制點的預(yù)測，同時還需要建立一整套預(yù)警、識別、評估、報告、應(yīng)急以及防范的規(guī)章制度，這樣一來就能夠避免因為其中存在的一些風(fēng)險而造成很大的損失及失誤。

三、事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題

（一）預(yù)算控制方面的問題

行政事業(yè)單位的預(yù)算控制包括了預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報、績效評價等管理工作機(jī)制。從目前許多單位的實際情況來看，各單位基本都能保證嚴(yán)格根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項收支，確保預(yù)算經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格執(zhí)行。但行政事業(yè)單位的工作任務(wù)帶有公益性的性質(zhì)，預(yù)算執(zhí)行的績效難以確定一個統(tǒng)一、定量的標(biāo)準(zhǔn)，所以預(yù)算控制的績效評價難以做到位；另外目前預(yù)算編報系統(tǒng)和決算編報系統(tǒng)分離，難以把預(yù)算和決算有機(jī)的結(jié)合起來分析預(yù)算執(zhí)行控制情況。

（二）內(nèi)控意識薄弱或認(rèn)識不足

內(nèi)部控制意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。許多單位上至領(lǐng)導(dǎo)，下至一般職工都缺乏對內(nèi)部控制的基本了解，因此，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認(rèn)識不夠，把內(nèi)部控制作為任務(wù)來完成，而不是作為單位提高內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力的需求來落實，出現(xiàn)了重內(nèi)控制度的建立，而忽視了其執(zhí)行及執(zhí)行效果的評價，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制停留在“紙上談兵”的狀況。

（三）崗位職責(zé)混亂、賬目不清

有的單位由于人員少，讓出納人員同時監(jiān)管報銷等職務(wù)，而單位的財務(wù)專用章也由其一人保管。這不僅嚴(yán)重的違反了《會計法》中的規(guī)定，而且在工作中也是非常容易造成錯誤的，同時還為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。將往來科目看作萬能科目，在實施經(jīng)營責(zé)任制后，一部分經(jīng)營責(zé)任人為了滿足個人的利益，而將潛盈、潛虧利用各種名目記入往來科目中且長期不作處理；將一些外投外借資金也掛入往來科目中，在對方倒閉或是破產(chǎn)之后就不能回收這些資金，但仍然在往來科目中進(jìn)行核算；另外，債權(quán)債務(wù)中一部分明細(xì)賬目一直沒有發(fā)生變化，也不對其進(jìn)行調(diào)整與處理，這樣就導(dǎo)致了債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實以及賬目混亂的情況出現(xiàn)。

（四）支出管理控制不嚴(yán).對經(jīng)費(fèi)支出缺乏基本的控制意識，造成嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象

有的行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度不健全或不按制定的制度執(zhí)行，存在支出不合理的現(xiàn)象，對于一些支出沒有明確的控制標(biāo)準(zhǔn)的，隨意的擴(kuò)大開支范圍，開支隨意性較大，長期以來養(yǎng)成了花公家的錢不心疼，造成了極大的浪費(fèi)。

（五）評價與監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督工作不到位，評價結(jié)果無“威懾力”

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的要素之一，也是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的重要保障機(jī)制。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督有利于減少內(nèi)控設(shè)計上的缺陷、堵塞執(zhí)行中的漏洞，提高監(jiān)督質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)控的有效性，使內(nèi)部控制達(dá)到應(yīng)有的效果。但目前行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，普遍未能形成一種環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督模式，監(jiān)督工作不到位，內(nèi)部控制有效性評價工作未展開。

四、如何加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制

（一）加強(qiáng)法律體系的建設(shè)，為會計監(jiān)管的有效施行提供法律依據(jù)

會計監(jiān)管的有效實施是財務(wù)管理內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，因此，加強(qiáng)會計監(jiān)管的有效實施對財務(wù)管理內(nèi)部控制而言是非常重要的，而會計監(jiān)管的實施也是需要有相關(guān)法律法規(guī)的支持的。目前，與財務(wù)工作相關(guān)的法律法規(guī)就是《會計法》，其中也明確的指出了會計監(jiān)管的執(zhí)法職責(zé)與權(quán)限，同時也加強(qiáng)了依法處罰、賠償以及執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)以及負(fù)責(zé)人都會予以曝光。但是為了能使會計監(jiān)管更加有效果，還應(yīng)該建立并完善與之相對的會計監(jiān)管方面的法律法規(guī)，從而確保會計監(jiān)管的有效實施。

（二）明確責(zé)任主體，進(jìn)一步把單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理的內(nèi)部控制工作的重視落到“實處”

凡是內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的情況良好、成效明顯的單位，一般都有以下幾個特點：一是單位領(lǐng)導(dǎo)非常重視，積極支持有關(guān)部門開展內(nèi)部控制；二是組織機(jī)構(gòu)和人員隊伍比較健全，崗位職責(zé)明確，并形成了工作合力；三是制度建設(shè)比較完備，注重構(gòu)建一系列相互配合、相互支撐的制度體系；四是善于總結(jié)經(jīng)驗，開拓創(chuàng)新。單位領(lǐng)導(dǎo)的重視在內(nèi)部控制中應(yīng)放在首位。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的征求意見稿的第七條也提出單位領(lǐng)導(dǎo)班子對單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)，充分體現(xiàn)了內(nèi)部控制要求單位領(lǐng)導(dǎo)重視。但僅該條款，在實際的實施中，難于把“領(lǐng)導(dǎo)重視”落到“實處”。 行政事業(yè)單位實行每年年終都要開展年終考核工作，建議把單位的內(nèi)部控制有效性評價結(jié)果自上而下都列作年終考核的內(nèi)容之一，并且占一定的比重。

（三）增強(qiáng)單位整體人員的內(nèi)部控制意識，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

在單位負(fù)責(zé)人重視內(nèi)控的基礎(chǔ)上，通過組織參加與內(nèi)部控制相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以及在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位全體人員自上而下的真正確立起對財務(wù)管理工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，關(guān)心組織內(nèi)部控制制度建設(shè)并自覺自愿實施和監(jiān)督，使內(nèi)部控制真正成為單位的一項基礎(chǔ)性制度，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

（四）加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)，建立健全財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度，形成一個相互制衡的機(jī)制

加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)，首先需要建立綜合性的內(nèi)控管理制度，然后再建立單項的管理制度，不能用一般財經(jīng)法規(guī)替代內(nèi)控制度。要找準(zhǔn)控制的環(huán)節(jié)，明確內(nèi)控的重點，根據(jù)單位的實際情況，確定單位的收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、債務(wù)等等具體業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重點和目標(biāo)，設(shè)計有效的內(nèi)部控制程序，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和關(guān)系，為每個組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，因事設(shè)人，視能授權(quán)，責(zé)任到位，且責(zé)權(quán)對等，以增加組織的控制意識。加強(qiáng)單位內(nèi)部牽制制度，建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制和職務(wù)分離控制制度。在具體業(yè)務(wù)分工上，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個人能自動地對前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。

（五）加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督評價機(jī)制的建立及有效運(yùn)行，實行對評價成績的獎懲制度

一個單位的收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、債務(wù)等具體業(yè)務(wù)控制過程中都包含有內(nèi)部監(jiān)督檢查的內(nèi)容，行政事業(yè)單位應(yīng)制定各具體業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)監(jiān)督關(guān)注的重點和檢查的制度，并在實際工作中嚴(yán)格執(zhí)行，形成一種環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督模式。另外行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的促進(jìn)離不開評價的機(jī)制，如不對內(nèi)控制度有效性進(jìn)行評價，就不能及時發(fā)現(xiàn)不足之處，應(yīng)改進(jìn)之處。若有了評價的結(jié)果，沒有制定相應(yīng)的獎懲制度，將會影響全體人員的積極性，因此在內(nèi)部控制中應(yīng)建立完善的內(nèi)控有效性的評價機(jī)制且把內(nèi)部控制有效性的評價結(jié)果引入到年度考核內(nèi)容中，且占一定的比重。對評價中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計缺陷，應(yīng)當(dāng)分析其產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)方案。

五、結(jié)束語

財務(wù)管理是行政事業(yè)單位管理工作的基礎(chǔ)，在管理工作中起著非常重要的作用，財務(wù)管理的有效控制關(guān)系著行政事業(yè)單位的整體管理的有效性。加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中的必然要求，也是國家宏觀調(diào)控的重要手段。由此可見，在行政事業(yè)單位加強(qiáng)財務(wù)管理的內(nèi)部控制是非常重要的。筆者對行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的措施，希望對加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

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