序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇資產基礎法評估范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1、評估期間資產數量增加，增加部分按取得資產的實際成本確認其價值，與評估增減值無關；

2、評估期間資產數量減少，資產減少的價值，已不包括在調賬日資產的賬面價值中，對減少原價值應確認的增減值，不再調整；

3、只有評估基準日后評估發生增減值而且調賬日仍存在的資產，必須在評估報批準增減值的基礎上進行調整。現舉例說明調賬日評估增值額的最后確認。

例1某企業進行股份制改建，2001年9月1日為資產評估基準日，11月30日為資產評估調賬日。評估基準日固定資產中房產類原值5000萬元，已提折舊2500萬元，評估確認原值5200萬元，折舊2500萬元；流動資產中原材料1000噸，賬面余額420萬元，評估確認值483萬元。評估期間房產折舊80萬元；購入材料500噸計210萬元；領用材料600噸。該企業采用先進先出法核算發出材料成本。調賬日有關資產增值額為：

1、房產類評估增值率=（5200－2500）÷（5000－25000）－100%=8%

調賬日入賬的增值額=（5000－2500－80）×8%=193.6（萬元）

2、原材料評估增值率=（483－420）÷420=15%

調賬日原材料賬面余額=420＋210－420÷1000×600=378（萬元）

調賬日入賬的增值額=（378－210）×15%=25.2（萬元）

由于《企業會計制度》的實施，如果改制企業已報批實施新會計制度，有的資產計提了“減值準備”，在資產評估和確認評估增值額時，應特別注意，增值額應是評估值大于原資產賬面余額的差額，而不是大于原資產賬面價值的差額。

二、資產評估增值的稅務處理

《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］第77號）中規定，企業進行股份制改建發生的資產評估增值，應相應地調整有關賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。該文件從1997年7月1日起執行。此后，為了解決企業在執行中提出的問題，1998年4月22日財政部、國家稅務總局又以財稅字［1998］50號文了《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》進一步明確了文件的適用范圍，指出通知僅適用于內資企業，其中第四條只適用于股份制改建的內資企業。第四條規定，按評估價調整了有關賬戶的價值并據此提取折舊或攤銷的，對已調整相應資產評估增值的部分，在計算應納稅所得額時不準扣除。并要求納稅人在辦理年度納稅申報時將有關納稅資料一并附送主管稅務機關審核。納稅人計算應納稅所得額時，應進行納稅調整，調整的方法有兩種。

1、據實逐年調整。企業因進行股份制改建發生的資產評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷方式實際計入當期成本、費用的數額，在年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額。

2、綜合調整。企業因進行股份制改建發生的資產評估增值，不分資產項目，均在以后納稅年度的成本、費用項目中予以調整，相應調整每一納稅年度應納稅所得額，調整期限最長不得超過十年。

兩種調整方法各有優缺點。使用第一種方法，要求評估增值必須按增值資產的種類、項目逐一調賬，并在折舊或攤銷時，分別計算折舊額或攤銷額中屬于增值額折舊或攤銷的份額，并應設補充登記簿進行分類、分項登記，年終計算應納稅所得時，根據補充記錄匯總，調整年度應納稅所得額。這種方法，計算準確，貼近實際，但記賬的工作量較大，評估增值的資產項目不多的企業或采用分立、合并改建方式的企業適用這種方法。使用第二種方法，是根據納稅調整的規定年限，將資產評估增值額平均在每一個納稅年度分攤，作為應納稅所得額的調增額。這種方法簡單實用，但合理性、準確性差。資產評估增減項目、種類繁多難于一一對應的大型企業或采取整體改建的企業適用第二種方法。

三、評估增值的會計處理

（一）評估資產調賬日的會計處理

內資企業改建為股份制企業，在調賬日對評估資產的增值或減值確認后，應將資產評估價值與其相對應的資產原賬面余額進行調賬。如果是流動資產、投資、無形資產或其它資產，應將其凈增值或凈減值直接調增或調減各對應賬戶的余額；如果是固定資產凈增值或凈減值，則應分別按原值和累計折舊的凈增減額，相應調增或調減“固定資產”、“累計折舊”賬戶的余額。如為凈增值，還應按所得稅稅率計算應納稅額，記入“遞延稅款”賬戶，按其與應納所得稅的差額記入“資本公積”賬戶。依前例（1），調賬的會計分錄為：

借；固定資產1936000元

貸：遞延稅款638880元

資本公積1297120元

借；原材料252000元

貸：遞延稅款83160元

資本公積168840元

若改建股份制的企業已經執行了《企業會計制度》，還應注意，已提取了“減值準備”的資產，評估后有的產生了凈增值，說明該項資產的價值又得以恢復，應在原計提減值準備的范圍內轉回。按對應的賬戶分別借記“短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”、“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”等賬戶，貸記“投資收益”、“管理費用”、“營業外支出”等賬戶。

（二）評估增值遞延稅款的確認與會計處理

極據財稅字［1997］第77號文件的有關規定，內資企業股份制改建，評估增值的會計處理，以1997年7月1日為界限，7月1日以前改建的，評估增值已折成股份，按稅法規定，不再繳納所得稅，將其全部增值額計入資本公積，固定資產按評估后的原值計提折舊。7月1日以后改建的，評估增值不折成股份，按稅法規定須繳納所得稅。改建后的企業固定資產提取折舊時，應區別情況，進行不同的會計處理。

1、按評估資產原賬面價值計提折舊的會計處理

在這種情況下，由于評估增值部分不計提折舊，其價值不能實現，因此，不計算評估增值的遞延稅款，調賬時將增值全部計入“資本公積”賬戶，在固定資產計提折舊時，按照折舊率分期計算，將增值額從“資本分積”賬戶向“累計折舊”賬戶逐步轉銷。

例2某企業2000年8月1日進行股份制改建，10月1日為調賬日。其中，固定資產原賬面價值360萬元，已提折舊180萬元，評估確認原值384萬元，累計折舊180萬元，折舊年限10年，采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率）。改建后的企業按固定資產原賬面價值計提折舊，其會計分錄如下：

評估調賬日

借；固定資產240000元

貸：資本公積240000元

每月計提折舊時

借：制造費用等30000元

貸：累計折舊30000元

每月轉銷增值額時

借：資本公積2000元

貸：累計折舊2000元

2、按評估增值確認后的固定資產原值計提折舊的會計處理在這種情況下，由于評估增值部分在計提折舊時增加了折舊費用并能從實現的收入中得到補償，因此，在調賬時，應計算未來應繳納的所得稅，并在每年計提折舊時進行納稅調整，結轉遞延稅款，依例2，其會計分錄為：

評估調賬日

借：固定資產240000元

貸：遞延稅款79200元

資本公積160800元

每月計提折舊時

借：制造費用等32000元

貸：累計折舊32000元

每年結轉遞延稅款時

借：遞延稅款7920元

貸：應交稅金—應交所得稅7920元

每月轉銷資本公積時

篇（2）

中圖分類號:F224.0 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0081-02

一、現行無形資產評估方法及其存在的不足

對于無形資產的評估,目前有三種較為常用的評估方法,即成本法、市場價格法和收益現值法,但都存在著明顯的不足。

成本法是指在評估資產時從被評估資產的現時重置成本中,扣減其各項損耗以確定被評估資產價值的方法。成本法的主要缺點是重置成本的確定缺乏客觀性。在重置成本數額確定過程中,往往會帶有一些主觀因素。再者,如果無形資產評估的是交易價值而被評估的無形資產適用時間已經很長并是獨一無二的,則成本法就不太適用。因為買主通常是對無形資產的效益感興趣,而不是對創造無形資產的成本感興趣。同時,重置成本法未能體現無形資產所具有的超額獲利能力。

市場價格法,是指通過比較被評估資產與可比類似資產(可比參照物)的異同,并對類似資產的市場價格進行調整,從而確定被評估資產價值的一種評估方法。市場價格法在無形資產評估中有兩個缺點:(1)無形資產市場交易活動有限,市場狹窄、信息匱乏,交易案例很難找到;(2)可比性差。無形資產的非標準性,使我們很難確定參照物資產與被估資產的差異即可供比較的相關指標和技術參數很難搜集并且很難在價值形態上量化。

收益現值法,是指通過估算被評估資產的未來預期收益并將其折算成現值,借以確定被評估資產價值的一種資產評估方法。收益現值法存在的不足如下:(1)收益額的預測帶有很大的主觀性;(2)收益期的確定比較困難。無形資產損耗的價值是確定無形資產收益期的前提。由于無形資產的損耗抽象難確定,顯然無形資產收益期的確定比較困難;(3)折現率的確定。實踐證明不可能存在一個統一的適合各類無形資產評估的折現率,各個企業可能采用不同的折現率來適用自己的情況,從而使評估結果缺乏可信性。

二、基于期權理論的無形資產價值評估方法

(一)期權的定義及其分類

期權是一種合約,該合約賦予持有人在某一特定日期或該日期之前的任何時間以固定價格(執行價格)購進或售出一種資產的權利。通俗的講,期權是一種預期的約定的權利,該權利賦予持有人以固定價格將來買進或賣出資產。

按照合約授予期權持有人權利的類別,期權分為看漲期權和看跌期權兩大類。

看漲期權是指期權賦予持有人在到期日或到期日之前,以固定價格購買標的資產的權利。其授予權利的特征是購買,因此也可以成為“買入期權”或“買權”。

看跌期權是指期權賦予持有人在到期日或到期日之前,以固定價格出售標的資產的權利。其授予權利的特征是出售,因此也可以成為“賣出期權”或“賣權”。

(二)無形資產的看漲期權特性

企業購入無形資產,目的是進行后續投資獲取投資收益。為無形資產付諸實施所支付的生產、銷售和管理方面的投資總額,就是這種特殊標的資產的約定價格。該投資項目生產經營所產生的凈現金流量的現值高于標的資產的約定價格時,企業就投資獲利;當預期投資項目所產生的凈現金流量的現值低于標的資產的約定價格時,企業就放棄投資。這些就是典型的看漲期權的特性,因此,從這個意義上來說,無形資產具有看漲期權的特性。

篇（3）

【關鍵詞】

股權價值；收益法；資產基礎法

近年來，伴隨著改革開放和我國社會主義市場經濟的發展，國有企業改革的呼聲越來越高。國務院指示國有企業走增資擴股的改革之路，增資擴股已成為國企時下改革的潮流。《關于進一步規范國有企業改制工作的實施意見》（[2005]60號）文件明確指出：“企業實施改制必須由審批改制方案的單位確定的中介機構進行財務審計和資產評估。”這些變化使得對國有企業股權價值評估的需求不斷增加，對股權價值評估也提出了新的要求。

1 我國國有企業適用的股權價值評估方法分析

目前國內外通用的股權價值評估的理論方法主要有市場法、資產基礎法和收益法。

市場法一直被認為是最容易被人理解的一種評估方法，但在股權價值評估領域，我國相關的評估案例較少，又缺乏對評估成功案例資料庫的分享，尤其是在國有企業股權價值評估領域，國內幾乎沒有可以參照的評估案例，所以市場法不適用于國有企業的股權價值評估。

資產基礎法以企業的會計報表――資產負債表作為導向，操作簡單，是我國企業價值評估的實務界廣泛使用的一種評估方法。該方法是以資產的成本重置為價值標準，反映的是資產投入（購建成本）所耗費的社會必要勞動，這種購建成本通常將隨著國民經濟的變化而變化，具有時間性和多變性，因而對各項資產和負債進行實際調整，才能使之更加反映公司的實際股權價值。但資產基礎法無法體現帳外的無形資產，如人力資本、品牌價值和商譽等的價值，這也是資產基礎法的一大缺陷。

收益法是以被評估對象預期收益能力來確定其價值的一種方法，反映的是資產的產出能力（獲利能力）的大小，對企業預期收益做出貢獻的不僅僅有各項賬面資產，還包括賬外無形資產等。一些國有企業的商譽、品牌價值、優良的管理經驗、市場渠道、客戶、行業聲譽、各類專有技術及設計施工方法等綜合因素形成的各種無形資產也是企業不可忽略的價值組成部分。非賬面無形資產及各項資產的綜合協同效應，對企業股權價值產生的貢獻，在收益法評估結果中得到了充分體現，這一點充分體現了收益法的優勢。但該方法實務操作起來有一定的難度且主觀性較強。

收益法考慮了企業所有預期收益的情況，但是其也存在很多不確定性的因素，在評估過程中大多靠實務經驗和借鑒以往的數據進行推測，主觀性較強。資產基礎法雖然不能反應企業帳外無形資產的價值，但操作簡單，且比較尊重實際。如果將二者結合起來，將資產基礎法作為收益法的輔佐方法，可以適當彌補收益法的缺陷。參照資產基礎法的評估結果可以使收益法的評估結果有所參照，使其不致于因為主觀性而偏離實際太遠。如果收益法與資產基礎法的評估結果相差太遠，則需要考慮公司的賬外無形資產價值的大小。確定帳外無形資產的價值確實較大的，則采用原收益法評估結論；如果找不到收益法增值較大的客觀事實原因，則需要重新考量收益法的各個指標，謹慎地對每一個指標進行反復推測和驗證，以確保評估的準確和合理性。

如某國有企業采用資產基礎法和收益法兩種方法對股權價值進行評估，最終結果收益現值法比資產基礎法多出30.07%。采用收益法評估時考慮到了無法通過會計報表中的具體單項資產和賬面金額所反映的價值，比較客觀反映企業價值和股東權益價值，形成一定的增值。兩種方法評估結果相差不大，可以推測增值為資產基礎法無法測算的而收益法擅長的對賬外無形資產的評估，即該國有企業的商譽和人力資本等。所以最終以收益法的評估值為評估結果。

可見，以資產基礎法作為收益法的輔佐方法，可以使收益法的評估結果更為準確。

2 對國有企業股權價值評估方法的幾點建議

通過以上分析對國有企業股權價值的評估提出的以下幾點建議，希望對今后國有企業的股權價值評估有所幫助。

2.1 優先選擇收益法對國有企業股權價值進行評估

運用收益法對國有企業股權價值進行評估，可以克服資產基礎法的一些弊端，防止國有資產的流失。由于無形資產的評估較為困難，尤其是像人力資本、品牌價值和商譽這樣的帳外無形資產，在評估過程中會出現漏估、定價不準和虛假評估的現象。無形資產的流失具有很大隱蔽性，客觀上無形資產流失了，在財務報表上卻不能發現對應的數字變化，在管理現場也不會發現少了一些實物。這樣，很容易就造成國有資產的流失。收益法較好的體現了企業各方面資產的價值和公司的運營特征與生產要素的完整構成，考慮了無形資產尤其是帳外無形資產對企業股權價值的影響。

2.2 關注少數股權問題

隨著國有企業的放開和發展，少數股權現象越來越普遍。在運用收益法對國有企業股權價值進行評估時，一般為估算企業的整體股權價值，因而在評估時應對少數股權的價值予以扣除。少數股權價值在企業股權價值評估中也具有一定的重要作用，不容忽視。

2.3 結合國有企業的特殊性，對非經營性資產或負債予以加回或扣減

國有企業具有特殊性，評估時要充分考慮國有企業的特殊性，并予以修正。國有企業一般存在較多的非經營性資產和負債，在運用收益法時要注意對非經營性資產和負債予以加回或者扣減。

2.4 應用資產基礎法要對每一項資產和負債予以相應調整

在應用資產基礎法時不能簡單的以各項資產或者負債的賬面價值或審計價值為準，應對各項資產或者負債進行實際調查和核準，以實地調查的結果為準確定每單項資產和負債的評估值。

2.5 將收益法和資產基礎法結合起來評估國有企業股權價值

篇（4）

中圖分類號:G64文獻標識碼:A

隨著我國經濟的迅速發展,我國資產評估業發展迅猛,評估業務激增,對評估人員的需求也大量增加,迫切需要加強評估專業的學歷教育。在評估學歷教育中,資產評估專業的課程是評估基礎教育的載體,是實現教育目標的重要保證,是應用性本科院校開展教育實踐活動的基本依據。鑒于課程設置的重要性,本文將從應用型本科院校資產評估人才培養的目標定位和課程設置原則出發,對應用型本科資產評估教育的課程設置進行初步探討。

一、應用型本科院校資產評估人才培養的目標定位

(一)宏觀形勢的理解能力。作為一名公正獨立的資產評估人員,要具有宏觀形勢的理解能力,把握國際、國內經濟發展動向及趨勢,正確把握宏觀經濟形勢,理順宏觀經濟與微觀經濟的關系,把握重大資產評估政策出臺的背景、意義、原則和理念,以及需要解決的主要問題,不要陷于具體事務中。

(二)較高的外語能力。目前,全球化經濟加劇,因此資產評估人員在掌握英語的基礎上,還應掌握一門小語種,聽說讀寫應達到應用自如的程度。只有這樣,在處理經濟業務過程中,資產評估人員才能讀懂所交易國的文件內容,并能看懂與運用所交易國的資產評估準則,便于與相關人員進行溝通。

(三)具有較高的專業水準。資產評估是一個橫跨多個學科的行業。隨著全球化經濟圈的建立,新的評估業務的出現,評估服務領域從中國擴展到全球,對評估師的專業能力提出了更高的要求。評估師應具有不斷鉆研、創新的精神,提高專業勝任能力,還應不斷擴展知識結構,不斷提高專業技術、職業判斷、綜合協調和風險控制等能力,以適應市場經濟發展對評估服務提出的更高要求,要重視研究問題,針對新的評估業務中出現的新情況、新問題,通過深入調查研究,提出切實可行的對策和辦法。

(四)熟練掌握和運用與資產評估相關的法規及周邊國家資產評估標準的能力。作為資產評估人員,要熟悉和精通與資產評估相關的各類法規,依法辦事,要理解相關法規的精髓,自覺抵御和堅決杜絕違法乃至犯罪行為,正確處理和維護個人、集體與國家的利益。同時,隨著國際貿易往來、國際投融資等經濟交往日益增多,要求資產評估人員不但要熟練運用國內資產評估標準,而且要熟悉和了解國際及周邊國家的資產評估標準,運用這些標準正確處理在國內、國際經濟交易中的資產評估事項,正確維護企業及國家的經濟利益。

二、應用型本科院校資產評估課程設置的原則

(一)加強實踐教學,提高學生動手能力的原則。由于人類認識和發現真理的過程遵循“實踐――認識――再實踐――再認識”這一循環往復、不斷上升的過程,沒有實踐就無法真正實現知識創新,實踐是創新的源泉。因此,必須加強實踐教學,保證足夠的實踐課程和教學時間,并建立穩定的實踐教學基地。綜合實踐能使學生綜合兩門以上理論課程中所學的知識,極大地鍛煉學生綜合掌握知識的能力。課外實踐環節能夠達到既培養學生的實際動手能力又不增加學時,同時提高學生的感知能力。

(二)通識教育和專業教育有機結合的原則。資產評估是知識密集型行業,其專業化是社會發展不可避免的,資產評估學歷教育的專業化是課程設置的方向。資產評估專業不是會計專業,也不是財務管理專業,其橫跨管理學、工學兩大門類。在會計學院(會計系)舉辦資產評估專業,必須加強工科教育,開設機械制圖、機電設備基礎、建筑工程基礎等課程,突出專業特色,使學生具備堅實的基礎知識。在突出專業課教育的同時,還需要加強通識課教育。所謂通識教育,是指“所有學生都應掌握的知識和能力。”在課程設置時,只注重專業課而忽視了通識課,這將必然導致狹窄的課程專業化帶來的人才在知識、能力、思維、情感等方面的“專業化”,進而造成學生人生發展的片面性。因此,資產評估課程體系設置,要在突出專業課程的同時,增加通識教育課程的比例。專業課與通識課兼顧的教育,培養的學生具有寬廣的知識基礎和較深厚的專業知識,他們具有較高的適應能力、知識更新能力和發展潛力。

(三)整體性原則。根據專業人才培養目標所確定的課程,應該以資產的價值評估為核心,進行合理的、科學的組織和整合,最終形成一個有機的、完整的資產評估課程體系,而不是一個雜亂無章的、相互之間沒有聯系的簡單的課程堆積體。在課程的具體設計上,既要形成課程間“先行課”和“后繼課”的正常銜接,又要體現通識課程的專業相關性,專業課程與有關學科的滲透性和交叉性,從課程設置上保證資產評估專業的整體性。

(四)國際化原則。世界的經濟、政治、文化、科學技術的全球化趨勢以及我國加入世貿組織要求未來的大學生要具有國際化的視野和國際競爭能力。因此,資產評估課程體系設置要立足于國際化的方向,通過增加具有國際學科特點的課程、雙語課程、專業外語課程來同國際接軌。

三、應用型本科院校資產評估課程設置設想

根據應用型本科院校資產評估課程體系設置原則,應用型本科院校資產評估本科學歷教育課程可分為課堂教學和實踐教學兩大體系。課堂教學課程體系進一步細分為通識教育課、專業基礎課、專業主干課、專業選修課四大板塊。實踐教學體系包括:社會實習、社會調查、學年論文、畢業論文四個環節。

(一)課堂教學體系

1、通識教育課。通識教育課是指對所有大學生普遍進行的共同內容的教育課程群。通識教育課的宗旨不是重在傳授某種專門的知識,而是重在培養學生的基本素質、基本能力、基本知識,以有效解決人的全面發展和專業人才培養之間的矛盾。通識教育課程群除了包括教育部規定的政治、外語、體育、計算機等必修課之外,還應包括從人文科學、自然科學、社會科學、應用科學、世界文明領域精選出來的,具有基礎性和普及性的素質教育選修課程。

2、專業基礎課。專業基礎課是指培養學生專業基礎知識和基本技能的課程群。設置這一課程群的目的,是根據資產評估專業教育知識結構的需要,對相關學科知識技能進行先行學習,為進一步學習資產評估專業課程做不可或缺的鋪墊和準備。該課程群除了包括教育部規定的8門核心課(即政治經濟學、西方經濟學、貨幣銀行學、國際經濟學、財政學、統計學、會計學、計量經濟學)之外,考慮到資產評估專業涉及相關學科較多,專業基礎知識跨度大的特點,還應開設中級財務會計、機械制圖、機電設備基礎、建筑工程基礎、財務管理、機電設備、證券期貨理論、土地經濟學課程。夯實基礎是進一步專業課學習的關鍵,因此專業基礎課應該是必修課。

3、專業主干課。專業主干課是指資產評估專業特有的在本專業領域系統化縱深發展的專門化課程群。設置這一課程群的目的,是對學生進行資產評估專業理論、專業技能的深度教育,培養學生的專業綜合分析能力和業務操作能力,使學生成為具有寬厚理論和業務能力的專業人才。這一必修課包括:資產評估概論、機器及設備評估、房地產評估、企業價值評估、無形資產評估課程、投資項目評估等。

4、專業選修課。專業選修課是提供學生自由選擇的資產評估專業發展方向的課程群。設置這一課程群的目的是,使學生在完成專業主干課學業基礎上,根據自身的條件和愛好進行專業拓展和深化教育。該課程群包括:資本運營學、項目評估、工程定額與預算、金融資產評估、專賣權評估、資源性資產評估、國際評估準則、文物珠寶評估等課程。

(二)實踐教學體系。實踐教學是讓學生參與具體業務過程的教學,其目的是培養學生的專業知識運用能力,它也是對學生所學專業理論和技能的實際檢驗。實踐教學能夠讓學生體驗專業理論的實用價值,從而為學生將來獨立從事資產評估業務奠定基礎。由于種種原因,資產評估實踐教學容易流于形式,為了促使實踐教學達到預期的目的,一方面在資產評估課程設置上要對實踐教學做出專門的課程安排;另一方面要建立穩定和有效的實踐教學基地。

1、開設資產評估綜合模擬實驗課程。資產評估綜合模擬實驗是一門將資產評估理論與資產評估實務融于一體,以培養學生專業技能為宗旨的資產評估學專業的一門必修實踐課程。學生通過資產評估綜合模擬實驗,既可以檢驗與進一步學習在課堂上所學的資產評估基本原理與方法,又可以補充學習書本上沒有的,而實際工作中必須了解的資產評估業務知識,還有助于進一步學習其他資產評估專業理論與方法,縮短資產評估學專業在校學生從事資產評估實踐的距離,為培養高級應用型人才奠定堅實的基礎。根據實踐資料數據和所學資產評估理論知識,完成整體資產評估工作,需要學生編制如下資產評估成果文件:①明確資產評估業務的基本事項,編制相應評估業務基本事項記錄的工作底稿;②編寫出相應的業務約定書;③編寫資產評估工作計劃;④收集資產評估資料,編制管理類工作底稿和操作類工作底稿;⑤確定所使用的資產評估基本方法,進行評定估算,編制相應的操作類工作底稿;⑥編制資產評估報告;⑦對所編制的工作底稿進行分類歸檔。

2、建立資產評估實踐教學基地。建立資產評估實踐教學基地的途徑主要有校企結合辦學,它是加強行業與高校合作、積極探索產學研結合、加快資產評估行業發展的有效途徑,可以有效推動教學、科研與實踐的結合。通過高校的科學研究與行業業務實踐的有機結合,可以推動北部灣經濟區資產評估行業科學、規范、有序、健康發展,也可以為地方高校的教學科研提供更加廣闊的空間,從而使雙方實現優勢互補、互利雙贏。比如在2009年5月11日,廣西資產評估協會與廣西財經學院舉行合作共建“廣西資產評估學科建設基地”暨“廣西資產評估研究中心”掛牌儀式,這是建立資產評估專業人才高地、培養適應經濟社會發展所需的“素質高、業務精”資產評估人才的有益嘗試。

(作者單位:廣西財經學院)

主要參考文獻:

[1]姜楠,于金龍.資產評估本科學歷教育人才培養目標的思考[J].東北財經大學學報,2008.4.

篇（5）

風險基礎審計（risk-based auditing）是指審計人員以風險的分析、評價和控制為基礎，綜合運用各種審計技術、搜集審計證據形成審計意見的一種審計方法。風險基礎審計已經取代賬項（交易）基礎審計和制度基礎審計成為當今審計的主流。如何在實務中運用風險基礎審計或從整體上規劃風險基礎審計是風險基礎審計研究的課題之一。結合審計理論與實務，本文提出了建立風險基礎審計應用模型的要求，并引入風險基礎審計應用模型，為風險基礎審計的應用提供便利。

一、建立風險基礎審計應用模型的要求

風險基礎審計應用模型應反映風險基礎審計與賬項（交易）基礎審計和制度基礎審計的區別，即風險基礎審計的特征。因此，風險基礎審計應用模型符合以下要求。

1、風險基礎審計的開放性特征

風險基礎審計的開放性特征反映在應用模型風險輸入變量上，即風險輸入變量水平隨審計環境的變化而變化，但風險變量本身卻是不變的。風險基礎審計應用模型應明確風險變量要素。

2、風險基礎審計符合人們的認識規律

這里的認識規律是審計人員對其審計客戶風險的認識規律。審計人員對審計客戶風險的認識一般經歷這樣的過程：初步評估風險－根據初步風險評估結果編制并執行審計計劃－根據計劃執行結果再次評估風險－根據風險評估差異修正并執行審計計劃。風險基礎應用模型應反映審計人員的這一認識規律。

3、風險基礎審計注重在保證質量的前提下提高效率

風險基礎審計的質量保證和效率體現在審計方法的選用上。風險基礎應用模型應體現審計方法的選用原則。

4、風險基礎審計可以滿足審計目標不斷演變的需要

風險基礎審計應用模型相對于審計目標應具有相對穩定性，即改變審計目標只是改變了應用模型中風險輸入變量的水平，但不會改變風險輸入變量本身。

二、風險基礎審計應用模型

1、風險基礎審計應用模型圖（見圖1）

2、風險基礎審計應用模型解析

（1）風險基礎審計風險成因。風險基礎審計的審計風險成因與審計目標和審計報告使用者密切關系。

①審計目標。審計目標是審計人員在審計之前應了解的要素之一，只有了解審計目標才可能找到影響審計目標實現的要素。審計目標是審計人員就審計客體的公允性表示審計意見。

②審計風險及其成因。審計客體中包含的錯報或漏報可能導致使用者作出錯誤的經濟決策，如果審計人員就這樣的信息發表了不恰當的審計意見，便構成了審計風險。因此，審計人員必須了解審計報告的使用者，研究使用者的決策對審計客體錯報或漏報的敏感程度。風險成因分析是風險基礎審計的起點。

（2）風險基礎審計風險來源評估。

①來源三要素。風險基礎審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素構成。固有風險和控制風險的綜合水平與審計客戶相關，審計人員無法控制，只能進行評估。檢查風險卻可以通過審計人員的實質性測試程序來降低，但檢查風險無法根除。在風險評估階段，審計人員主要是評估可能的檢查風險。

審計人員對固有風險、控制風險和檢查風險的評估應落實到財務報表認定層面，審計人員據此設計審計程序，以降低檢查風險進而將審計風險降低至可接受的風險水平。審計規劃階段的風險評估對其后的整個審計工作都具有關鍵性指導作用。

②風險評估是審計策略的構成部分，風險評估程序是審計計劃的內容之一。

③風險來源三要素是風險基礎審計的風險輸入變量，風險基礎審計的審計計劃編制和執行與輸入量有直接關系。

（3）風險基礎審計風險的應對。審計人員必須在風險評估的基礎上，通過審計規劃將審計風險降至可接受的水平。審計規劃包括確定是否接受委托、簽訂審計業務約定書、制定審計策略和審計計劃三部分。

①確定是否接受委托。審計人員根據基于對審計道德、準則和法規要求的考量和風險初步評估水平決定是否接受委托。這是一個客戶篩選過程，是風險控制中的重要一環。

②簽訂審計業務約定書。如果審計人員決定接受客戶委托，應與客戶簽訂審計業務約定書。審計人員應確保審計業務約定書條款得到恰當的理解。

③審計策略。審計策略規定了審計方向，描繪了審計的預期范圍和執行，為審計計劃的制定提供指引，包括了解審計客戶及其環境、會計和內部控制制度及評估。根據以上要素確定審計程序的性質、時間和范圍，審計工作合作及審計工作的指導、監督和復核及其事項等要素。

④審計計劃。審計計劃包括三部分，計劃風險評估程序的性質、時間和范圍，計劃的進一步（基于計劃的風險評估程序），針對財務報表認定的審計程序的性質、時間和范圍，以及其他為遵守審計準則、執行審計業務所需要的程序。

分析性測試、細節測試和實質性測試程序取決于基于風險評估的審計方法的確定，在低風險領域使用綜合審計方法，在高風險領域使用主要證實法。無論什么方法都要對重要項目執行實質性測試程序，任何項目都要對其編制技術進行測試。

在風險基礎審計中，分析性測試程序的使用會產生分析性測試風險，細節測試程序的使用會產生細節測試風險，這是檢查風險的兩個組成部分。

（4）審計復核。在風險基礎審計的審計復核階段，審計人員應將審計結果與審計規劃階段的風險水平進行對比，判斷審計結果是否與計劃的風險評估水平一致、根據風險評估水平設計的審計程序是否可以將檢查風險水平降至可接受的水平，如有必要修改審計計劃則執行修改后的審計計劃。

（5）審計報告與歸檔。根據與審計客戶的溝通情況確定審計意見類型，出具審計報告，并將取得或編制的各種審計工作底稿按要求歸檔。

3、風險基礎審計應用模型特征解析

（1）審計目標―審計風險成因分析―風險基礎審計風險輸入量。審計目標和審計報告使用者決定審計風險成因，風險成因決定風險基礎審計的風險輸入量水平，但不會改變風險基礎審計風險輸入變量本身。因此，該風險基礎應用模型適應未來演變后審計目標審計的需要。

（2）風險基礎審計輸入量。在風險評估階段，固有風險、控制風險和檢查風險的評估水平是進行審計規劃的輸入量水平，審計計劃據此編制；在審計復核階段，審計執行結果與風險評估水平的不一致將導致審計人員修改審計程序并執行修改后的審計程序，直到審計結果與風險評估水平一致為止。該風險基礎審計應用模型體現了風險基礎審計的開放性特征。

（3）審計方法――綜合法與主要證實法。審計規劃階段的風險評估為綜合法和主要證實法的選擇奠定了基礎，兩種方法的結合使用既保證了審計質量又提高了效率。當然，這兩種方法的有效性取決于風險評估的恰當性。

（4）風險初步評估―審計計劃執行―審計復核―風險再評估。風險初步評估―審計計劃執行―審計復核―風險再評估的循環可以糾正審計規劃階段輸入量水平的偏差，這種對輸入量水平的修正會隨著審計進程的進行、審計人員對風險的認識加深而不斷進行，符合審計人員對風險的認知規律。

三、風險基礎審計在實質性測試中的應用

除根據規劃階段評估的高風險水平設計并執行實質性測試程序外，審計人員還應遵循風險基礎審計的另一原則，即在整體實質性測試程序設計層面重點關注資產、費用有無被高估、負債和收入有無被低估現象的存在。

1、高估和低估對會計報表要素的影響規律研究

（1）高估和低估對會計報表要素的影響規律表（見表1）。

（2）高估和低估對會計報表要素的影響。要正確解析高估和低估對會計報表要素的影響，就必須依據會計等式“資產＝負債＋所有者權益＋收入－費用”進行核算。

資產高估對負債、收入和費用要素的影響

①資產被高估與負債被高估的關系。負債是資產的來源之一，負債與資產可以同時被高估，如對經營性收入的固定資產按固定資產原值入賬會導致資產和負債同時被高估。

②資產被高估與收入被高估的關系。收入的實現必然導致資產增加，收入和資產可以同時被高估，如同時高估應收賬款和收入。

③資產被高估與費用被低估的關系。少計提資產損耗或少提資產準備會導致費用被低估、資產被高估。

費用高估與資產、負債的關系

④費用被高估與資產被低估的關系。多計提資產損耗或多計提資產準備會導致費用被高估、資產被低估。

⑤費用被高估與負債被高估的關系。企業多計提準備會造成費用、負債同時被高估。

收入被低估與資產、負債的關系

⑥收入被低估與資產被低估的關系。實現收入不入賬或少入賬會造成收入被低估，同時資產被低估。

⑦收入被低估與負債被高估的關系。從預收款中不轉或少轉已實現的收入會導致負債被高估、收入被低估。

負債被低估與資產、費用和收入的關系

⑧負債被低估與資產被低估的關系。少計或不計因負債而增加的資產會導致負債、資產同時被低估。

⑨負債被低估與收入被高估的關系。未實現收入的預收款確認為收入會導致負債被低估、收入被高估。

⑩負債被低估與費用被低估的關系。少計提或不計提相關準備會造成負債和費用同時被低估。

2、高估與低估測試的原理解析

從實質性測試程序設計整體角度觀察，資產、費用被高估與負債和收入被高估測試涵蓋了資產、負債、收入和負債項目中每一個項目的高估和低估測試。

（1）資產被高估與被低估測試。審計人員根據資產借方記錄設計并執行審計程序可以測試資產是否被高估。審計人員執行針對收入和負債可能被低估而設計和執行審計程序可以測試資產是否被低估；設計并執行費用可能被高估的審計程序可以檢測資產是否被低估。

（2）費用被高估與被低估測試。審計人員根據費用借方記錄設計并執行審計程序可以測試費用是否被高估。審計人員執行針對負債是否低估的測試程序可以檢測費用是否被低估。

（3）收入被低估與被高估測試。審計人員根據收入的完整性認定設計并執行審計程序可以測試出收入是否被低估。審計人員根據負債項目可能被低估設計并執行審計程序可以檢測收入是否被高估；根據資產可能被高估設計和執行審計程序可以檢測收入是否被高估。

（4）負債被低估與高估被測試。審計人員根據負債可能負債被低估設計并執行審計程序可以測試負債是否被低估；根據收入可能被高估設計并執行審計程序可以測試負債是否被低估。審計人員根據資產可能被高估設計并執行審計程序可以測試負債是否被高估；根據費用可能被高估設計并執行審計程序可以測試負債是否被高估。

【參考文獻】

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中圖分類號：G4

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.32.087

1 前言

資產評估本質上講是為特定評估目的，依照相應的程序法規，由專業評估人員使用專門方法，對特定資產的價值進行分析估算的行為。隨著世界經濟的發展以及中國經濟改革的深化，我國近些年的重大產權交易不斷出現。但我國大多數從業人員未接受系統專業的資產評估專業高等教育，這導致了我國資產評估隊伍學歷低、理論水平較貧乏、專業性較差的現象，一定程度影響我國資產評估結論的質量，阻礙我國資產評估行業的進步發展。因此，加快我國資產評估專業學科建設、高等教育已經成為中國教育的首要課題。

2 人才培養特色與目標

資產評估的專業人才培養應遵循應用型人才成長規律，優化課程設置和教學內容，形成具有專業特色、培養學生實踐能力的應用型課程體系。構建資產評估課程體系的前提是明確其培養目標，筆者認為資產評估專業的核心培養目標是培養基礎知識扎實、實踐能力較強、具有優異的專業技能和職業道德的應用型、復合型人才。

2.1 扎實的基礎課程

資產評估屬于一門集綜合性、基礎性、交叉性于一體的學科，因此其運用需要大量知識積累。資產評估專業高等教育的前提是構建堅實的基礎知識教育平臺，最大限度拓寬學生的知識面，掌握基礎課程為后續課程的學習做好鋪墊，從而滿足資產評估專業的多學科性。

2.2 較強的實踐能力

資產評估是一項具有較強實務性與技術性的服務，其特定決定了資產評估專業人員應具有很強的實踐能力。資產評估人員是否合格可通過實踐能力的強弱來體現，通過資產評估系統理論學習，學生應掌握的時間能力主要包括：獨立學習、操作、思考和自我檢查的能力并培養學生終身學習意識；熟練的口語與閱讀能力；運用所學內容培養學生分析、解決問題的能力；通過運用計算機進行數據收集、數據分析的能力等。

2.3 高尚的職業素養

資產評估具有公正性、準確性、專業性的行業特點，因此評估人員不僅應具有扎實的素質與執業技能，而且應具有較高的職業素養與職業道德水平，能夠依照國家法律、法規、評估準則做到公正、獨立、客觀地執業，以獨立的第三方角度維護各方當事人利益與合法權益。資產評估專業高等教育應將專業教學與職業道德有機結合，提升學生的職業道德水平，通過外在教育將職業道德內化為學生的自身需求。

2.4 優異的專業技能

專業技能的前提是對專業知識的理解與領悟，對個體行為進行的概括，同時還是對通識類、職業能力的綜合提升。資產評估人員只有熟練掌握基礎理論知識，熟悉資產評估準則，才可滿足資產評估行業對人才的需要。若缺乏相應的專業技能，會導致畢業生無法進入評估行業。所以，高等教育的重點是從本質上提升學生的專業能力、學習專業知識、增加職業素養。

3 中國資產評估專業課程定位

建設我國高等教育資產評估專業的課程建設的首要前提是對專業進行定位，以使資產評估專業有別于其他關聯專業。依照資產評估專業的課程體系培養目標，資產評估專業是以會計學為核心基礎，結合經管精髓、文理科交融的綜合性學科；同時，需要多門學科理論做基礎，高綜合性、專業性、實踐性的專業。

3.1 會計學作為核心基礎

資產評估的最初設立目的是為會計人員提供計價的依據，因此資產評估與會計具有不可分割的內在聯系。隨著經濟的發展，資產評估雖已從會計行業脫離成為獨立的分支，但會計仍在評估結果與評估依據中起到重要的反映作用。所以，從科學角度著眼于財務管理、資產評估和審計等專業均為會計學科的重要分支。

3.2 文理工知識相互交融

隨著經濟的發展，資產評估業務不斷寬泛，涉及到建筑工程、房地產、機械設備、珠寶文物、無形資產等多個領域。因此，資產評估的學科建設應建立在自然科學、工程技術與經管理論的基礎上，同時還需要社會科學教育、自然科學教育和人文教育三者間相互交融配合，構建文（為何做）、理（依據什么來做）、工（如何做）互相滲透的課程體系。

3.3 實現課程經管融合

資產評估是一門綜合性較強的專業，其知識范圍涉及經濟、稅收、管理、統計和金融等學科。從經濟學角度看，經濟學的發展建設影響著資產評估的理論建設和發展，為其發展提供理論支持；從管理學角度出發，資產評估是反映公共資源和自然資源是否被有效配置的一面鏡子；同時，資產評估結果與管理學科交融。

4 資產評估課程體系構建

筆者認為，資產評估專業的課程體系應包括以下內容。

4.1 資產評估通識課程體系

通識教育指從基礎知識出發，逐漸向高層研究的提高過程，而資產評估的專業問題也是建立在基礎知識上，以掌握基礎作為出發點的。通識教育是為了使學生掌握知識的一般規律和一般技能，培養學生分析問題和解決問題的能力，在提高學生基礎知識、文化素養的同時，也提升了學生所必備的自然科學、哲學、工具方法科學與社會科學以及體能教育、道德教育、藝術素養。

4.2 基礎課程體系構建

簡歷資產評估專業基礎課程體系時，筆者認為應改變傳統學科設置方法，以實際問題為導向，將跨學科課程納入資產評估課程體系中。采用重組、整合的觀點來構建課程體系，可強化各學科知識的交融，最終達到對基本概念、基本原理的熟練運用。資產評估專業基礎課程主要包括：宏觀經濟學、微觀經濟學、管理學原理、統計學、會計學、財務管理、經濟法和市場營銷學等。

4.3 專業核心課程體系

通識課程和基礎課程注重學生的寬度教育，專業核心課程則注重學生的深度教育。專業核心課程是資產評估專業教學計劃中和核心部分，也是資產評估專業進行專業實踐學習的基礎。資產評估核心課程主要包括：財務會計、資產評估原理、審計學、機電設備評估、建筑工程評估、無形資產評估、國際評估準則（雙語）和企業價值評估等。

4.4 專業選修課程體系

為體現模塊靈活設置原理，本專業應設置較多專業選修課程從而提高學生的“自由性”與“個性化”發展。因此，促進學生的專業特長和興趣愛好得到發揮，既提升專業能力，又滿足了不同學生對知識的不同需要。專業選修課程主要包括：財政學、工程經濟學、機械與工程識圖、有資產管理、房地產評估、財務報告分析、評估師職業規范和珠寶收藏品評估等課程。為適應市場的靈活需求，專業選修課是就業性課程的體現，可供學生依據個人興趣愛好自由選擇，體現不同就業方向的特征。

4.5 專業實驗課程體系

資產評估作為一個綜合性強、專業性高的服務活動，必須立足于社會實踐。在課程設置中，高校應注重資產評估專業的實踐性教學。課程立足于現實問題，對某一問題或事件進行探索式教學，讓學生學會以評估理論為依據解決實際評估問題；高校應建設資產評估實踐教學基地，培養學生的實際應用能力與操作能力。

5 結語

筆者認為，我國資產評估教育應以培養中級技術人才為目標，而非終極教育。所以，各大高校應根據行業實際情況制定適合社會需求和評估行業發展所必須的課程，在規劃教學計劃、優化課程體系的基礎上控制總課時數；既培養學生的專業技能，又培養學生掌握“做人”的基礎教育。

總之，資產評估專業的n程體系構建是一項動態工程，需要不斷的構建與完善，任重而道遠。筆者在此僅對其體系構建進行初探，仍需要今后的完善和發展。

參考文獻

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1、國內外資產評估行業高等教育現狀

1.1 國外資產評估專業高等教育現狀

資產評估行業在發達國家已有一百多年的歷史了，無論在評估理論研究方面還是實際操作方面都取得了很大成就。在人才培養上基本形成了一套由準入考試教育、高等教育和后續教育構成的完善體系。在高等教育方面，早在1894年于英國成立的倫敦城市大學，便設有資產評估與管理專業，其研究重點是在金融、投資等經濟環境下，運用定量方法對資產與投資市場互動關系進行評估；美國的霍夫斯特拉大學設有房地產評估、收益資產的評估、評估原理與程序及專業操作規范等專業；新西蘭梅西大學設有資產管理專業，具體方向有城鎮評估、鄉村評估、房地產評估三大方向。

在澳大利亞資產評估人才培養過程中，最突出的特點就是對資產評估高等教育的重視。1972年南澳大利亞大學率先開設了資產評估方面的專業，開始授予資產評估專業學位。通過大學的系統教育，使學生了掌握豐富的基礎知識，提高了其未來的執業素質。由于澳大利亞具有完善的資產評估高等教育，目前，澳大利亞資產評估協會已將大學學歷作為入會標準，在大學獲得相關專業學士學位并有兩年相關工作經歷后，可以直接申請成為注冊資產評估師，可見其對高等教育的重視程度。

1.2 我國資產評估專業高等教育現狀

我國高校中關于資產評估專業建設和學科建設的工作起步較晚。在上世紀八十年代后期，國有資產管理問題日益突出。隨著關于國有資產管理的研究和探討的逐漸深入，進入九十年代后，一些院校開始進行國有資產管理方向的學科建設，并開始招收國有資產管理方向的本科生。后來在企業改制的過程中，為了防止國有資產流失，資產評估成了不可或缺的重要環節，市場上對資產評估業務、人才也有了大量的需求。我國注冊資產評估師制度的建立以后，促使一些院校將原有的國有資產管理方面的專業方向改為資產評估專業方向，或專門建設了資產評估方面的專業。一些院校不僅進行了本科層次的專業建設和招生，而且延伸到了研究生層次。2004年，廈門大學積極申報并且第一個獲得批準設立研究生層次的資產評估專業。2005年，南京財經大學和內蒙古財經學院也建立了本科層次的資產評估專業，并開始進行招生。近幾年來，我國雖然在資產評估高等教育方面取得了一定的成就，從目前來看，我國還未形成完善的資產評估人才培養體系，評估人才缺口較大，高等教育本科層次培養數量嚴重不足。到2010年，全國開設資產評估本科專業的院校有14所，每年的畢業生人數只有幾百人，遠遠不能滿足資產評估行業的需求。在資產評估專業建設方面由于起步晚，目前也處于探索階段。

2、關于資產評估專業建設的思考

2.1 明確專業人才培養目標

（1）道德素質要求。對資產評估人才道德素質的要求并是僅僅停留在遵紀守法的水平上，而是要在遵守職業道德方面起標帥作用。養成高尚的社會主義道德品質和文明行為習慣，遵守社會公德，遵守職業規范、講究職業道德，弘揚傳統美德。不僅能夠始終堅持獨立、公平、公正原則，而且能夠與一切違反職業道德的不良風氣作斗爭。不僅將資產評估作為一種職業，而且能夠真正作為事業來對待，關心資產評估行業的發展，積極為行業的發展作出不懈的努力。工作中能夠勤勉盡責、廉潔自律、精益求精，謙虛謹慎，團結和帶動周圍的同事共同為樹立行業的良好形象不斷作出努力。

（2）知識儲備要求資產評估高等應用型人才應掌握外語、數學、計算機應用、經濟、管理等相關學科的基礎知識；掌握資產評估基礎理論知識；熟悉并掌握與資產評估相關的法律知識、行業法規、監管規章；掌握每個專業崗位所必須的專業理論知識、操作技能。資產評估涉及多種特殊行業，需要資產評估人員具備相應的專業知識，如涉及土地和房地產的評估應具備房地產估價或土地估價的知識；涉及稅基評估應具備稅收與財政學的專業知識；涉及金融資產的估價、保險評估，應具備金融和保險等知識；涉及車輛和機器設備評估，應具備機電設備專業知識；涉及珠寶鑒定的應具備專業珠寶鑒定方面知識。

（3）能力素質要求。作為一名合格的資產評估人員，首先要具有宏觀形勢的理解能力，正確把握國內、國際經濟發展動向及趨勢，把握重大資產評估政策出臺的背景、意義和理念，并合理運用到評估工作中去；其次要具有從事本專業實際業務工作的能力，如具備相應的職業技能，具有獨立搜集、處理信息的能力，具備較扎實的應用文寫作能力和公文處理能力，具有獨立獲取知識、提出問題、分析問題和解決問題的能力，具有較強的協調組織能力和社會交往能力等。

2.2 合理設置課程體系

2.2.1 完善課堂教學體系

（1）通識教育課程體系。通識教育課是對所有大學生普遍開設的，為了讓學生了解一般規律、掌握一般技能，重在教授系統的通識知識，培養學生分析問題、解決問題的一般能力的教育課程群，是學生終身學習的基礎。通識教育課的宗旨不是重在傳授某種專門的知識，而是重在培養學生的基本素質、基本能力、基本知識，以有效解決人的全面發展和專業人才培養之間的矛盾。通識教育課程群除了包括教育部規定的政治、外語、體育、計算機等必修課之外，還應包括從哲學、自然科學、社會科學、人文科學、工具方法科學及藝術素養、體能教育、公民道德教育等精選出來的，具有基礎性和普及性的素質教育選修課程。

（2）學科基礎課程體系。學科基礎課是培養學生掌握專業基礎知識和專業基本技能的課程群。該課程群應包括政治經濟學、西方經濟學、貨幣銀行學、財政學、財務會計、統計學、計量經濟學等核心課程，另外考慮到資產評估專業涉及相關學科較多，專業基礎知識跨度大的特點，還應開設機電綜合技術、建筑工程概論、財務管理、證券期貨理論、管理學原理、房地產經濟學等課程。

（3）專業必修課。專業必修課是在通識課程、學科基礎課程注重寬度教育的基礎上，將資產評估專業教育，向系統化縱深發展的專門化課程群。資產評估專業課程是資產評估教學計劃中最重要的部分，其設置是否科學、合理，對于明確資產評估專業人才培養目標、完善資產評估課程體系、培養專業綜合分析能力和業務操作能力關系重大。這一必修課包括：資產評估學、機電設備評估、房地產評估、無形資產評估、企業價值評估、無形資產評估、投資項目評估等，設置的課程應能直接與注冊資產評估師（CPV）考試銜接。

（4）專業選修課。專業選修課是提供學生自由選擇的資產評估專業發展方向的課程群。設置這一課程群的目的是，使學生在完成專業主干課學業基礎上，根據自身的條件和愛好進行專業拓展和深化教育，讓學生能夠自主選擇課程，滿足學生的不同需要，促使學生的興趣愛好、專業特長得到充分發揮，使學生既獲得各種必要的知識，又提升了專業能力。該課程群包括：房地產開發與經營、項目評估、金融資產評估、稅基評估、財務報告分析、珠寶收藏品評估、企業戰略管理、國際評估準則等課程。

2.2.2 加強實踐教學建設

（1）開設資產評估綜合模擬實驗課程。資產評估綜合模擬實驗是一門將資產評估理論與資產評估實務融于一體，以培養學生專業技能為宗旨的資產評估學專業的一門必修實踐課程。開展融合會計、評估等內容的綜合模擬實驗，強化文理滲透的力度，進行以學生為中心、為特點的教學內容服務（如案例教學、情景教學），讓學生廣泛開展社會調查，對現實問題和某一特定事件進行交互式的探索，使學生以評估理論為工具解決實際中錯綜復雜的問題，學生通過資產評估綜合模擬實驗，既可以檢驗與進一步學習在課堂上所學的資產評估基本原理與方法，又可以補充學習書本上沒有的，而實際工作中必須了解的資產評估業務知識，還有助于進一步學習其他資產評估專業理論與方法，縮短資產評估學專業在校學生從事資產評估實踐的距離，為培養高級應用型人才奠定堅實的基礎。

（2）建立資產評估實踐教學基地。建立資產評估實踐教學基地，可以促進認識實習、專業實習及畢業實習活動的開展，培養學生的應用能力和動手操作能力，做到“坐下去能寫，站起來能說，深入實踐能干”。同時建立實踐教學基地可以有效推動教學、科研與實踐的結合，一方面推動資產評估行業科學、規范、有序、健康發展，另一方面也可以為地方高校的教學科研提供更加廣闊的空間，從而使雙方實現優勢互補、互利雙贏。

2.3 加強師資隊伍的培養

師資隊伍建設是發展資產評估高等教育的核心。加強師資隊伍建設，可以通過組建評估培訓師資庫，請資產評估研究領域的專家或者資產評估行業從業人員到學校，以講座等形式提高專業教師業務水平；也可以把青年教師有計劃地送到具有資產評估研究生方向的學校進行系統學習， 或者鼓勵青年教師考取資產評估方向的博士研究生，以及安排青年教師到資產評估事務所從事資產評估實踐活動，以強化專業教師的理論知識和提高他們的實踐經驗。

篇（8）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.03.022

1 引 言

資產評估在我國建立和發展的時間比較短，但是隨著社會主義市場經濟體制的完善，資產評估業已顯示出廣闊的發展空間，在今后經濟發展過程中的地位和作用也會越來越明顯。與此同時，我國資產評估在這些年的發展中也出現了一些例如理論研究滯后的問題，因此，加強評估理論的研究，完善評估理論體系是我國資產評估業健康發展的基礎保證。

資產評估和會計、審計等專業服務業一樣，其存在與發展的根本基礎并非是法律法規的相關規定，而是社會經濟發展的必然需求。作為市場經濟的重要組成，資產評估具有深刻的經濟學基礎，在其產生和發展的背后，有著經濟學理論的支持。

2 交易費用理論

交易費用理論是新制度經濟學中重要的經濟理論，是整個現代產權理論大廈的基礎。交易費用是指企業用于尋找交易對象、訂立合同、執行交易、洽談交易、監督交易等方面的費用與支出。1937年，科斯首次提出“交易費用”的思想，后來威廉姆森系統研究了交易費用理論。該理論認為，企業和市場是兩種可以相互替代的資源配置機制，由于存在有限理性、機會主義、不確定性與小數目條件使得市場交易費用高昂，為節約交易費用，企業作為代替市場的新型交易形式應運而生。交易費用決定了企業的存在，企業采取不同的組織方式最終目的也是為了節約交易費用。交易費用理論使經濟學獲得了對現實經濟問題的新解釋力。

3 交易費用理論對資產評估行業的解釋

3.1 資產評估產生的經濟學基礎

新制度經濟學提出“契約人”的假設，認為人能達到的認知能力是有限的，人的理性是有限的。在無法直接實現利益的最大化時，只能轉而追求交易成本的最小化。人們在進行交易時難以做出正確的判斷和選擇，包括無法確定資產的合理或公允價值，因此交易方有必要采取措施對資產的價值進行分析，而不能完全依靠市場機制實現價值發現。交易方在這種條件下只能是自己主動尋找資產價值相關信息，或者尋找一些了解并愿意出售這些信息的人去購買信息。這樣對資產進行評估產生一種客觀需要。

另外，可以從資產本身所展現出的客觀特點來認識對資產評估的需求。交易的標的千差萬別，隨著社會生產的發展，資產的異質性將更加明顯。由于資產自身的特點以及市場的需求不同，不同資產的交易頻率也有很大的區別。交易越頻繁的資產其市場價格信息就越趨于真實，也易發現。而交易頻率低的資產，當事人無法直接從市場獲得相關價格信息，如果不借助于專業的評估，則無法做出合理的決策。因此，資產的專用性越強、交易頻率越低，通過市場價格機制的自發協調確定資產合理價值的成本就越高，對資產評估這一成本更低的安排的需求就越強。反之，通過市場價格機制的自發協調確定資產合理價值的成本就越低，對評估的需求就越弱。

總之，通過市場價格機制獲得有關資產價值的信息是需要成本的，這就是產生資產評估需求的經濟學基礎。

3.2 交易費用對資產評估行業的影響

在判定交易成本時，我們有兩種方式可以選擇：通過市場機制獲取資產價值信息，或者通過聘請專門的評估機構來進行信息的搜尋。理性的交易者會比較兩種方式的交易成本，選擇成本較低的方式，因此對評估潛在需求是否能夠轉化為真實的需求，取決于交易者對這兩種方式的成本比較。

資產評估機構能夠為交易雙方提供有關資產的信息，并在其中進行活動。資產評估機構搜尋信息必須支付成本，包括開始搜尋信息前有一定的先期投入成本。因此，交易者委托資產評估服務需要支付一定的費用為代價。

如果是交易方自己搜尋價格信息，其所負擔的成本包括直接成本與間接成本。直接成本為信息搜尋時所花費的時間、精力、金錢等；間接成本則是信息搜尋過程中的待成本及資金或商品的閑置成本等。通過市場價格機制自發確定價值的交易成本和進行評估的成本費用，隨著資產專用性、交易頻率和交易的不確定性的增加而增加，但是市場機制成本的增加在達到一定交易難度后要快于進行評估業務的成本的增加。

因此，評估行業必須盡可能地降低成本，才能得以更好地發展。

4 交易費用理論對資產評估行業成本控制的分析

4.1 資產評估活動成本

不管是交易雙方自己獲得資產交易信息，還是聘請資產評估機構進行資產評估獲得信息，都需要付出一定的成本，這部分就是交易費用。資產評估專業機構進行資產評估活動的成本主要包括事前成本、事中成本和事后成本三個方面。

事前成本主要是指進行資產評估工作前準備工作的前期投入，主要有：項目申報費用。該費用指的是在項目申請評估立項過程中發生的費用；合同討價還價成本。該費用是指就評估范圍、評估收費標準等內容協商達成一致意見過程的費用。討價還價確定的成本費用是評估方意愿支付評估價格與資產占有方意愿接受價格之差的函數。兩者的意愿價格相差越大，交易成本越大；信息搜尋成本。信息搜尋成本指的是搜集市場上資產交易、產權交易信息以及資產評估所需信息的過程中產生的成本，此成本受市場的大小、信息技術程度的影響；資產核查費。資產核查費是指在資產核查過程中產生的費用，不用類型的資產其核查費用也不盡相同。

事中成本主要為價值評定成本，即評估的主要進行階段所花費的費用。價值評定成本與所采用的評估理論方法、評估人員的能力水平等相關，資產評估人員的技術越高，成本越小。

事后成本是指評估主要工作完成后，評估報告的撰寫、審核和保存的費用。主要包括：評估報告制作費。制作費是指制作評估報告產生的費用，此費用相對較少，也比較固定，對整個交易成本的影響不大；評估結果審核費；存檔費用。

4.2 資產評估交易成本構成及控制分析

資產評估成本即上述成本的總和，有時由于評估對象和目的的不同，可能會與上述所列成本有些差異，但是基本上資產評估包括了以上成本。

在上述總和中，項目申報費用、評估報告制作費、評估結果審核費和存檔費用這幾項成本相對固定，變動影響不大。

合同的討價還價成本主要取決于交易雙方對信息的掌握程度，各自對交易價格的定位，此項成本不易減少。

信息搜尋成本受市場大小及信息技術程度的影響，市場大小是固定的，但是我們可以將信息技術應用到此環節，構建數據庫，降低信息搜尋的難度。

資產核查費，受資產的具置、使用狀況、交易頻率、評估方占有的資料等的影響，不同的資產其核查費可能差別較大。例如森林資源資產由于相對分散，核查費較高，企業內部固定資產核查難度就較小，費用較低。

價值評定成本，與評估技術以及評估從業人員資質水平有關。評估技術越成熟，評估過程就更簡單易行，可以通過構建評估模型，減少評估環節，降低總的評估成本。同時可以對評估人員進行培訓，提高知識儲備，這都是可以操作的。在對評估對象選定評估方法的時候，可能有多種方法可供選擇，一般會選擇比較容易實施、成本較小的評估方法。成本效益原則在資產評估中也具有價值。在實務中，由于成本的限制，我們有時并不需要采用最優的方法，由于條件的限制，有時只能采用次優的方法，這是現實狀態。另外，可以開發一些新的實用的評估方法，比如20世紀70年代興起的批量評估方法，它是在評估三大基本方法與財產特征數據的基礎上，結合數理統計技術和其他相關技術而形成的一種新的評估技術，具有節省工時與成本較低的優勢。

通過以上分析，我們可以看出，對資產評估交易成本產生影響的主要有三個方面：信息搜尋成本、資產核查成本以及價值評定成本，這就是降低交易成本的突破口，我們可以通過一些方法降低這些成本，從而大大降低資產評估交易成本，給資產評估帶來更大的優勢，促進評估業的迅速發展。

5 結 論

運用交易費用理論，可以對市場經濟國家中資產評估功能的發揮和資產評估行業的產生和發展進行經濟學的基礎分析，并有針對性的降低資產評估的交易成本，這對我國資產評估業的理論研究和實際工作具有一定的指導作用，并且有助于我國資產評估行業在經歷快速的外延式增長之后，認真思考行業的可持續發展之路。

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一、資產評估課程簡介

資產評估課程是全國高等教育自學考試經濟管理類（會計學、財務管理）專業的專業必考課，是為培養和檢驗自學應考者的資產評估基本理論和應用能力而設置的一門專業課程，是為適應我國社會主義市場經濟的要求，維護產權交易各方權益，保證資產運營機制有效進行而建立的一門新興的應用性學科。該學科以中國社會主義市場經濟條件下的資產評估活動為主要研究領域，以社會主義市場經濟中產權活動所涉及的資產評估行為中的基本理論及其變化規律為基本研究對象。

資產評估是一門應用性較強的學科。從資產評估的工作目的來說，是通過資產評估操作，最終獲得評估結論，即資產評估價值。影響資產評估的價值因素多種多樣，大的方面有兩個：一是資產評估價值類型，二是資產評估方法。因此，本課程除了前兩章闡述資產評估基本理論和方法，后兩章闡述資產評估報告和資產評估準側與行業管理以外，其余各章分別就不同類型的資產闡述其評估的方法。資產類型不同，評估過程中表現出的差異就較大。把握這些差異，研究這些特點，有助于全面系統地掌握本課程。

二、教師教好資產評估課程的方法

資產評估是伴隨我國社會主義市場經濟的興起與完善而產生和發展的新興學科，學習本課程，除了要掌握經濟學和管理學的基礎知識外，還應具備會計學、財務管理學、統計學方面的知識。因此，該課程是一門綜合性很強的課程，教師主要應從以下幾步做起：

1、深入了解自學考試大綱。大綱是對課程內容的濃縮和提煉，明確了課程學習的知識點及深度，規定了課程自學考試的范圍和考核標準，是自學考試課程命題的重要依據。

2、認真研究教材。教材是翔實掌握本課程知識內容和范圍的依據，其內容是大綱所規定課程的知識和內容的擴展。課程內容可以通過教材對知識點的介紹和舉例而更加清晰和全面。

3、明確考核的主要內容。課程基本要求是依據專業考試計劃和專業培養目標而確定的，其明確了課程的基本內容，以及對基本內容的掌握程度，即識記、領會、簡單應用、綜合應用。

4、親自做歷年自學考試的真題并從中總結出規律。在做好前三條的基礎上，教師還應該把最近幾年的自考真題，認真仔細地做一做，把所有的真題都標在書上，最好總結在電子教案中。這樣，教師對全書知識的重點難點有一個通盤的了解，考試的規律就自然而然地握起來，講課時就會主次兼顧，從而調動學生學習的積極性。

5、認真地做好課件，簡單明了的書寫教案。自學考試多以課本上的例題為主，教師可以利用多媒體現代化的教學工具。把教材的知識點和考核點整理在課件上放映，讓學生邊學習邊觀看，達到事半功倍的效果。

6、正確處理好基礎理論知識和實踐應用能力之間的關系。教師在實施教學的過程中，注意利用現代化的教學工具，多列舉一些生活和工作中的資產評估案例，引導學生把基礎知識和理論轉化為實踐的應用能力，培養和提高學生獨立分析問題和解決問題的能力。

7、從專業口徑上進行掌握，自身具備一定的資產管理的知識。

窄口徑的資產評估，即是對企事業資產價值進行評定和估算。具體資產評估方法包括成本法、市場法和收益法三種基本方法及企業整體價值評估中使用的資產基礎法、市場法和收益法三種基本方法（大部分屬于自考內容）；中口徑的資產評估，除包括所有窄口徑的資產評估內容外，還應包括企事業之外的各種類型的不動產和動產（包括汽車、珠寶首飾藝術品等）的鑒定與價值評估，稅基評估等；寬口徑的資產評估將擴展至所有的金融資產的評估和分析。對金融資產及其組合的評估分析必須具備現代金融學投資組合理論和資產定價理論，如投資組合優化、風險度量和控制和期權定價模型等知識。其中，如對銀行資產的評估必須具備商業銀行經營管理的知識，對保險資產的評估需要具備精算知識等。

資產管理的第一層次是一般工商企業的資產管理，即流動資產、固定資產和投資的管理。第二層次將涉及金融資產的管理，如資產管理公司、信托投資公司、基金公司、投資銀行的資產管理業務。第三個層次是資本市場的業務，如企業的改制、上市、兼并、收購、剝離、分立、產權交易、托管和租賃資產證券化等。這三個層次的資產管理與資產評估都是相關的。

8、圍繞省考試中心的要求，做好過程性考核的準備工作。根據省考試中心的要求，主辦院校對學生的過程性考核分幾個部分：一是平時作業，原則上要求作業必須寫在A4紙上，一次四張，共四次；二是平時考試，有期中和期末兩次，試卷格式以自學考試格式為準，嚴格按照自考要求批閱；三是手寫論文，結合本課程特點，可要求學生通過深入資產評估事務所或大型投資公司進行社會調查或網絡調查寫出實踐調研報告，或針對資產評估某個環節寫出評估計劃，或對教師指定的某項具體資產完成完整的評估過程，寫出資產評估報告，嚴格要求調研報告，杜絕學術不端行為，字數不少于3000。

9、授課過程中注意把握好學歷考試與職業考試銜接問題。教師授課要圍繞自學考試大綱，教好資產評估課程，同時把學歷考試與資產評估的職業資格考試相銜接。給學生一個充分的想象空間，鼓勵學生努力學好資產評估基礎知識已備考全國注冊資產評估師考試。

三、學生如何學好資產評估課程

1、全面系統地學習教材，掌握全部考試內容和考核知識點，在此基礎上突出重點，切勿片面猜題押題。本課程內容涉及資產評估的各個方面，各章節之間既有聯系又有區別。學生要全面系統地學習教材的各章節，記憶應當識記的基本概念，理解基本理論；把握各章節之間的聯系，注意區分相近的概念和類似的問題，并掌握它們之間的聯系；要在全面系統學習的基礎上掌握重點，有目的地深入學習重點章節。

2、各部分內容掌握程度由低到高來進行：先是了解，再是理解，進而是掌握，最后是熟練掌握。對相應的四個能力層次要求上，也要由低到高：先是識記；再是領會；進而是簡單應用；最后是綜合應用。識記要求學生知道本課程中的名詞、概念、原理、知識的含義，并能正確認識或識別；領會要求學生在識記的基礎上，能把握本課程中的基本概念、基本原理和基本方法，掌握有關概念、原理、方法的區別與聯系；簡單應用要求學生在領會的基礎上，運用本課程中的基本概念、基本原理和基本方法中的少量知識點，分析和解決一般的理論問題或實際問題；綜合應用要求學生在簡單應用的基礎上，運用學過的本課程的多個知識點，綜合分析和解決稍復雜的理論和實際問題。

3、注意大綱、教材內容與現行法律法規不符的部分，應以現行法律法規為準。變化內容所占試題分值比例約為10%～15%。

4、自己制定一個明確的目標，樹立信心，創造壓力，進而將壓力轉化為動力。大學課余時間多，學習環境好，自由支配的時間相對較多，有充足的時間來準備考試。學生要做好充分準備，給自己制定一個詳細的學習計劃，并付諸于行動，持之以恒。

5、做歷年真題。每年考得知識點是很相識的，對于一些不會或不熟練的內容，仔細查閱課本或看答案的詳細解析，并把知識點寫在題的旁邊，下一次做題時再溫習一下前一張試卷的內容，這樣能加強記憶，會有事半功倍的效果，從而增強信心。臨近考試時，重點看經常犯錯的知識點，在理解的基礎上記下來，對自己充滿信心，沉著應戰。

參考文獻：

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doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 004

［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）07- 0008- 02

1 資產評估價值的涵義及分類

資產評估價值并不是經濟上的價值定義，而是一個評估各當事人都可以接受的公允價值，是資產的使用價值或對效用的估價，資產的使用價值決定資產評估價值，它不是凝結在商品中的一般無差別人類勞動，不是市場價格。

資產評估價值類型是指資產評估結果的價值屬性及其表現形式。不同的評估目的決定相對應的價值種類，不同的價值類型從不同的角度反映資產評估價值的屬性和特征，不同屬性的價值類型所代表的資產評估價值不僅在性質上不同的，在數量上也存在著較大的差異。資產評估價值類型主要有以下幾種分類：第一，資產評估的估價標準形式表述的價值類型，包括重置成本、收益現值、現行市價和清算價格4種。第二，從資產評估假設的角度來表述資產評估價值類型，包括繼續使用價值、公開市場價值和清算價值3種。第三，從資產業務的性質來劃分資產評估價值類型，包括抵押價值、保險價值、課稅價值、投資價值、轉讓價值、保全價值、交易價值、兼并價值、拍賣價值、租賃價值、補償價值等。第四，從資產評估所依據的市場條件，以及被評估資產的使用狀態來劃分資產評估結果的價值類型，包括市場價值和市場價值以外的價值。

2 會計計量屬性及原則

會計計量是選擇一定的計量基礎和計量單位，確定應記錄項目金額的會計處理過程。會計計量的目標有兩種：滿足對外報告的需要和滿足經營管理的需要。會計計量的目標之一是通過財務報告向會計信息使用者提供有用的信息。投資者通過資產負債表、損益表和現金流量表可以了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以做出繼續投資和收回投資的決策。會計計量的另一目標是為管理當局提供決策有用的信息。企業管理當局所需要的會計信息與投資者和債權人所需要的會計信息并不相同。投資者主要關心企業未來的盈利能力，債權人主要關心企業未來的償債能力，而企業管理當局關心與企業經營活動有關的各個方面、領域、環節和單位及個人的全部信息。

會計計量的原則主要有：第一，歷史成本原則，是指企業各項財產物資應當按照取得時的實際成本計價。作為計價基礎的理由是：①歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定下來的，或者是企業的財產物資在構建過程中實際支付的，因而比較客觀。②歷史成本有原始憑證作為依據，因而可以隨時進行驗證，既獲取方便又真實可信。③歷史成本計價可以使企業核算手續大大簡化，由于不需經常調整項目，還能夠在一定程度上防止企業隨意改動資產價值而造成經營成果虛假。④歷史成本計價下的經營費用是以實際損耗（實際成本）來計量，收入又是銷售商品的實際成交價格，收入與費用的配合和收益衡量都建立在實際交易基礎之上，也就不容易歪曲或任意操縱企業經營收益。第二，可比性原則，是指不同企業之間應用類似的會計程序和方法，將不同企業的會計報表編制建立在相同的會計程序和會計方法上，從而便于報表的使用者進行企業間的比較，以有效地判斷企業經營的業績，據以作出投資決策。可比性一般以會計準則為判斷標準，強調的是不同企業的會計報表和會計信息具有共同或類似的特征，可作為比較的基礎。第三，一致性原則，是指一個企業在不同時期所使用的會計程序和方法應當是相同的。為了考核、銜接和控制不同期間的經營活動，會計提供的信息必須具有一致性。否則，不同期間的會計信息就無法比較，而且容易產生誤解。為此《企業會計制度》規定“會計處理方法前后各期應一致，不得隨意變更”。一致性與可比性是兩個不同的概念：一致性是對某一會計主體而言，強調的是一個企業在不同的會計期間中的會計處理方法要連貫一致；而可比性原則，主要是對不同企業而言的，幾個企業所遵循的會計核算原則和方法應當一致，使得提供的會計信息相互可比。第四，考核性及追溯性原則，正確全面反映責任單位及個人業務，同時完整反映實際的經營過程與結果的構成因素及其作用狀態，便于及時揭示問題，引導經營活動有效實現其各項目標。第五，目標性原則，明確單位經營活動各領域、單位應達到的目標及其途徑，為實際經營過程提供系統的約束和指導。

3 資產評估價值類型與會計計量屬性的差異

（1）前提不同。在通常情況下，會計計量的前提是持續使用，而評估價值類型選擇的前提是終止使用。

（2）基礎不同。會計計量的基礎是歷史成本，而評估價值類型并沒有嚴格一致的基礎，如果有的話，那就是人們常說的市場價值。

（3）原理不同。會計計量屬性的原理是要求以真實可靠的歷史數據為憑，而評估價值屬性的原理是假設交易，無論是否以真實的交易為背景的評估，選擇價值屬性時都以假設交易為基礎，大多數參數的選取都是假定性的。

（4）適用性質不同。我們說評估價值類型包含的諸多因素都具有假設性，而會計計量屬性所包含的因素通常要求有據可查。如果將二者聯系起來放在同一項有現實交易背景的經濟業務中，我們就會注意到，現實的交易對會計計量而言是前置的原因，對評估而言則通常是后續的目的。雖然我們也常常在評估中收集現實的交易案例，但這是為了構建所預期的（設定的）現實交易的估價模型，而不是其本身。而對于會計計量而言，100種先進的估值技術所確定的評估價值也不如一個實際交易來得真切，但在有時候，評估和會計計量的關系事實上有著質的差異。

（5）相同或相近概念的內涵不同。比如公允價值，作為會計計量屬性之一的公允價值，在評估中則不是一種價值類型，而是對所有評估結論的一個基本要求和統稱。還有作為會計計量屬性之一的現值，實際上不是一種計量屬性，也不是一種價值類型，而是一種計量技術或者確定公允價值的估值技術。

（6）約束性不同。會計計量屬性是以歷史成本為基礎，實際也是一個基本的約束，而評估價值類型并沒有類似的約束性，而是因評估目的而選定。

4 資產評估價值與會計計量屬性的關系

（1）會計計量屬性的已有成果。按我國新的會計準則體系的思路，會計計量屬性包括5種：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。價值類型指導意見征詢意見稿中指出：在符合會計準則計量屬性規定的條件時，會計準則下的公允價值一般而言等同于本指導意見下的市場價值；從評估的角度看，會計準則涉及的重置成本、可變現凈值或公允價值減去處置費用后的余額、現值或資產預計未來現金流量的現值可以理解為相對應的市場價值以外的其他價值類型。但本文認為并不能簡單地將這段話理解為對應的評估價值類型就是相應的會計計量屬性。會計計量問題是財務會計之基石。而會計計量通常分為初始計量和后續計量，初始計量是要解決以多少金額確認入賬的問題，而后續計量主要包括折耗和攤銷、后續支出入賬、資產減值、終止確認轉銷以及價值變動調整等。而對這些方面的確定，就要運用上述的計量屬性來確定如何恰當計量。會計計量屬性的運用有諸多內涵前提在里面：首先，會計應該有一個基本目標要明確，而后會計確認、計量和報告需要有一個明確的基礎，即權責發生制；其次對于會計信息質量有一些具體的要求。總之，會計信息的提供是以財務報告為載體，而不是具體的會計賬簿，更不是原始憑證。只有每一筆業務、每一張原始憑證的處理都遵循了公認會計原則，所形成的財務報告才有可比性，才能為決策提供可用信息。而會計計量屬性所起的作用就是讓會計計量行為規范，可比，明晰。

（2）會計計量可以借助評估結論。有些情況下，比如盤盈固定資產的入賬價值的確定，會計上可以采用重置成本計量，這時就可以借助評估結論。評估價值類型理論及其實踐可以充分吸收和借鑒會計理論和實踐的已有成果。只要研究清楚了會計計量和評估價值的關系，并充分掌握了評估價值類型理論和實踐操作規范，就可以調動一切有利資源為估值服務，那么與之關系密切的會計學體系以及財務會計等會計學科的已有成果肯定可以為評估提供幫助。比如對成本構成的認識，還是會計學科更為系統而深入，這樣評估價值類型理論研究就可以直接借用其已有成果。會計信息也可以被評估借鑒，既可以是指單獨某一個企業的會計信息，也可以是一個行業的財務統計信息，還可以是某一類型企業的會計信息，可以為具體評估項目的價值類型選擇提供充分的信息資料。

（3）從評估計價與會計計價的市場性來看，資產評估與會計具有密切的聯系，其本源在于評估與會計在資產披露問題上均是關于資產確認、計價和報告的科學。從會計理論的發展以及企業經營管理的需要來看，資產評估與會計具有功能上的互補性。

理論上講，企業之所以無需調整以歷史成本為基礎的會計數據，是因為對于一個持續經營的特定主體來說，權益所有者關心的不是資產的公允價值，而是以權益為基礎依據的收益，而且從成本收益法則和信息的相關性而言，以歷史成本為基礎的會計信息更適用，更可靠，沒有通過資產評估來重新確認賬面價值的必要。中國《企業會計制度》規定：各項財產物資應按取得時的實際成本計價，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。

但從另一種需要來看，作為收益重新安排的依據和基礎的權益一旦發生變化（例如資產重組），權益所有者關注資產價值的程度遠遠超過收益的本身，在這方面包括國家資本在內的任何權益所有者都是一樣的，這也是國有資產評估有關規定的出發點，即保護國有資產。任何權益所有者都清楚本文前面提到的，賬內反映的資產的歷史成本與公允的資產價值是背離的，作為完整獲利主體的企業收益并非完全、有時完全不是賬內資產產生的，也并不是從資本的本質（產生收益）的角度去計量資本的價值的，盡管是確定的（會計中的客觀性），但同時是不正確的，這就必然產生通過重新計量、反映資產公允價值，從而在公允價值的基礎上重新安排權益的需求。

同屬資產計價方法的資產評估和會計，人們對其產生了理解上的差異，甚至在兩種方法的技術規范中不乏爭議和矛盾，評估技術規范與會計制度不完全對接，從而導致了重組后企業賬務處理的矛盾和對經營成果的影響。

因此，討論資產評估的計量屬性，對會計計量理論和實踐的發展，對資產重組中資產評估與會計的銜接，都具有十分重大的意義。

主要參考文獻