序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇風(fēng)險管理與保險的關(guān)系范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、建設(shè)項目實施過程中的風(fēng)險要素

（一）建設(shè)項目在設(shè)計方面的風(fēng)險

工程項目，實施時，都遵守施工圖紙，所以施工圖紙是項目施工的行為指導(dǎo)。但是一個不完備的設(shè)計，很可能導(dǎo)致建成的項目返工重建，或者因為一個小小的環(huán)節(jié)導(dǎo)致相關(guān)設(shè)計圖紙的大量變更，而圖紙變更，基本是違反合同的行為。這也是導(dǎo)致工程賠款的一個重要原因。在工程招標時，甲方要仔細查看設(shè)計工作，并把設(shè)計方案作為定標的一項因素。

（二）建設(shè)項目在實施過程中施工風(fēng)險

在設(shè)計確定情況，按照圖紙進行技術(shù)型施工，有多種方案，業(yè)主必須了解各技術(shù)施工存在的風(fēng)險，并在評估后確定施工方案。

（三）建設(shè)項目在施工過程中遭遇的天氣環(huán)境風(fēng)險

古語有云，世事無常，建設(shè)項目在施工過程中，有很多風(fēng)險是不可預(yù)知的，像洪水，臺風(fēng)，地震，火災(zāi)，凍雨，霧霾等，此類惡劣環(huán)境不但會對工程施工造成影響，還可能對已經(jīng)完工的項目造成破壞，所以乙方在擬定招標文件時，要充分考慮到不可抗拒的因素，合同規(guī)定等級之外的因素造成的損失，由雙方承擔(dān)，乙方一般只為工期的延誤做出實質(zhì)性補償。

二、我國工程保險發(fā)展現(xiàn)狀分析

西方發(fā)達國家，工程保險制度發(fā)展十分健全，我國與之相比，相差甚遠，究其主要原因：

（1）施工方管理層風(fēng)險意識淡薄，對工程保險問題認識不足。在建設(shè)項目施工階段，存在風(fēng)險，但并不意味著一定會發(fā)生。施工管理層存在僥幸心理，一廂情愿的相信不幸的事應(yīng)該不會發(fā)生在自己身上，還為節(jié)省保險的費用，從而提高工程的總體利潤而沾沾自喜。

（2）中國保險行業(yè)制度不完善，發(fā)展落后。我國的保險行業(yè)從起步到今天，才發(fā)展了三十多年，由于從業(yè)人員素質(zhì)不高，險種單一，保險公司管理落后，中國保險行業(yè)一直不被人們看好。一些無良的保險公司也給整個行當抹黑。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中國的保險行業(yè)也在一直進步，現(xiàn)在逐漸形成了競爭的局面，雖然保險行業(yè)在這兩年發(fā)展迅猛，但保險公司還是因為缺乏懂技術(shù)的專業(yè)人才，監(jiān)督工程保險合同的實施能力薄弱，沒辦法給現(xiàn)有的工程項目提供令人滿意的服務(wù)。制約了中國保險行業(yè)在工程項目中的發(fā)展。

（3）我國保險法法律在工程保險這塊法律條文不夠完善。我國推行的《保險法》，雖然在法規(guī)上對某些工程保險有所規(guī)定，但是我國缺乏與之配套的保險制度。而且我國很多基礎(chǔ)建設(shè)項目的主體都是國家政府，這就使得保險受益主體不明確，而根據(jù)保險法，工程保險主體不明晰的情況下，是不能開展保險業(yè)務(wù)的。在國外，切實關(guān)系到國家人民的利益的工程項目，是被強制必須有工程保險的，而且對投保人，收益人，投保內(nèi)容做出了相關(guān)規(guī)定，而我國在這方面并沒有明確的法律法規(guī)。

（4）我國沒有相應(yīng)的投保擔(dān)保機構(gòu)。在發(fā)達國家，除了有健全的保險制度，還有輔助的保險中介機構(gòu)。投保人購買保險，為的是轉(zhuǎn)移項目風(fēng)險，獲得經(jīng)濟方面的安全保障。但中國很多投保人在遭遇風(fēng)險后都得不到相應(yīng)的賠償，其中最重要的原因就是購買保險的人對保險法規(guī)不夠了解，容易上當受騙，這時就需要一個具備專業(yè)知識的機構(gòu)幫你與保險機構(gòu)談判，并且作為你利益的代表，這就是我們常說的保險中介機構(gòu)。

三、工程保險的重要作用

（1）工程項目在施工過程中，存在諸多風(fēng)險，例如建筑施工風(fēng)險，由于設(shè)計方面或者施工方面的失誤導(dǎo)致施工人員傷亡，或者造成第三方的財產(chǎn)人生傷亡。都會增加施工項目的成本，而購買工程保險則能將此類風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險公司。確保施工單位的經(jīng)濟安全。

（2）工程保險的發(fā)展可以健全我國市場經(jīng)濟。由于最近幾年我國基礎(chǔ)性設(shè)施建設(shè)進一步加大，國家對工程投入數(shù)額巨大。作為眾多項目的投資人，工程安全直接關(guān)系國家利益。工程保險的實施，將國家資金以投保的方式投入企業(yè)，既能幫助保險企業(yè)發(fā)展壯大，也讓企業(yè)幫助分擔(dān)國家工程的風(fēng)險。流動資金進入保險公司，保險公司用于投資，可以帶動市場活性，擴大內(nèi)需，拉動中國GDP增長，帶來社會跟經(jīng)濟的雙重效益，并且確保國家利益遭受最小的損害。

篇（2）

關(guān)鍵詞： 保險資金　運用　風(fēng)險管理與控制 

 

一、引言 

 

保險公司資金運用的問題是我國保險理論界近幾年來一直都在研究的重要課題，但是從現(xiàn)有的文獻和論著的研究成果來看，對保險資金運用的分析主要集中于保險公司資金運用現(xiàn)狀和存在的問題以及擴大我國投資渠道等方面，而對于保險公司資金運用從風(fēng)險管理的視角進行分析研究的還比較少。當前，我國保險公司資金運用面臨著多方面的壓力，譬如保費收入遞增的壓力、產(chǎn)品創(chuàng)新的壓力、行業(yè)競爭的壓力以及適當財務(wù)結(jié)構(gòu)的壓力等，這些壓力都迫使保險公司越來越重視資金的運用，期望通過保險資產(chǎn)業(yè)務(wù)取得良好的投資收益，來緩解這些壓力。但是，我們還應(yīng)該看到在保險資金的運用中，面臨著各種各樣的風(fēng)險，這些風(fēng)險不僅包括有一般性資金運用的風(fēng)險，還包括有基于保險資金自身特殊屬性而產(chǎn)生的區(qū)別于其他資金運用的風(fēng)險。面對這些風(fēng)險，保險資金的運用如何實現(xiàn)預(yù)期的目標，如何分散風(fēng)險、選擇投資工具、如何進行投資組合、投資策略如何制定，采取什么樣的內(nèi)部和外部風(fēng)險控制方法就顯得更為重要了。增強保險公司的風(fēng)險管理能力，完善保險公司資金運用風(fēng)險管理體系，提高資金收益率并有效地防范風(fēng)險，是目前中國保險業(yè)面臨的緊迫任務(wù)。 

 

二、保險資金的資產(chǎn)配置 

 

保險資金在直接進入資本市場后可以在更多的投資品種間進行資金配置，但在具體配置資產(chǎn)時，保險公司既要充分考慮保險資金的負債性質(zhì)和期限結(jié)構(gòu)因素、各類投資品種是否符合保險資金流動性、安全性和盈利性管理的要求，還要考慮監(jiān)管層對最低償付能力的要求。因此在分析保險資金的資產(chǎn)配置時應(yīng)特別注意如下方面的問題。 

第一，壽險和非壽險資金期限的差異將導(dǎo)致不同的投資選擇。財險公司的資金來源主要由未決賠款準備金和未到期責(zé)任準備金構(gòu)成，期限大都在1-2年；而壽險公司的資金來源主要由人身險責(zé)任準備金構(gòu)成，期限可以長達20-30年。由于各類保險準備金均為保險公司的負債，因此在將這類資金進行投資時風(fēng)險控制相當重要，而資金期限結(jié)構(gòu)上的差別將導(dǎo)致財險公司更注重投資品種的流動性，壽險公司更注重投資品種的安全性和盈利性，由此產(chǎn)生不同的投資選擇。 

第二，國內(nèi)保險市場快速增長產(chǎn)生的新增保費足以解決保險公司流動性需求。從保險公司現(xiàn)金流量角度看，基于對我國保險市場正處于一個快速增長時期的判斷，每年不斷增長的保費收入將能夠滿足當年保險賠付和給付的資金需求以及營運費用的支出需要，而以各類準備金形式存在的保險資金需要尋找安全的增值空間，以應(yīng)對保險金未來集中給付的高峰。 

第三，保險資金對風(fēng)險的承受能力和對收益的要求從理論上分析，與社保基金和QFII基金相比，保險資金對風(fēng)險的承受能力和對盈利的要求處于它們兩者之間，在進行資產(chǎn)配置的過程中會綜合考慮銀行存款、企業(yè)債券、基金、流通股股票、可轉(zhuǎn)債等不同投資品種間的平衡。隨著投連險、分紅險和萬能保險等新型壽險產(chǎn)品銷售份額的不斷增長，保險資金直接進入股票市場的規(guī)模將在很大程度上取決于廣大投保人和保險人對股票市場運行周期的判斷，保險資金的風(fēng)險承受能力也將相應(yīng)提高。 

第四，保險資金的盈利模式將呈現(xiàn)多元化趨勢。在投資品種的選擇上，保險資金可介入的品種除了常規(guī)的流通A股、可轉(zhuǎn)債之外，還將介入非流通股的投資，隨著國內(nèi)資本市場的不斷發(fā)展和投資品種的不斷豐富，可供保險資金選擇的余地仍將不斷擴大。目前有關(guān)保險資產(chǎn)管理公司管理規(guī)定的相繼出臺，有關(guān)保險資產(chǎn)管理公司業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定將成為這部法規(guī)的核心要點。 

 

三、保險公司對資金運用風(fēng)險的管理控制 

 

目前，我國保險資金運用主要有三種模式：一是成立獨立的資產(chǎn)管理公司；二是委托專業(yè)機構(gòu)運作；三是在保險公司內(nèi)設(shè)資金運用部門。不論是采用哪種模式，保險公司都是資金運用的決策者和風(fēng)險承擔(dān)者，也是進行風(fēng)險防范的第一道防線。為保證資金的運作安全，應(yīng)有效的安排組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度、管理系統(tǒng)與和風(fēng)險預(yù)警體系。 

1、建立健全分工明確的組織架構(gòu) 

保險公司資金運用涉及的機構(gòu)和部門包括董事會、總經(jīng)理室、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計、風(fēng)險監(jiān)督等諸多機構(gòu)和部門。這些機構(gòu)和部門職責(zé)分工不一樣，其協(xié)調(diào)運作是做出科學(xué)投資決策的機制保障。如董事會的職責(zé)有負責(zé)制定資金運用的總體政策，設(shè)定投資策略和投資目標，選擇投資模式，決定重大的投資交易，審查投資的組合，審定投資效益評估辦法等，總經(jīng)理室的職責(zé)是根據(jù)董事會決定的總體政策，負責(zé)研究制定具體的經(jīng)營規(guī)定和操作程序，包括多種投資組合的數(shù)量和質(zhì)量比例、制定風(fēng)險管理人員守則和職責(zé)、風(fēng)險管理評估辦法等，內(nèi)部審計的職責(zé)是直接向董事會負責(zé)，獨立對所有的投資活動進行審計，及時發(fā)現(xiàn)并糾正公司內(nèi)部控制和運營制度存在的問題，風(fēng)險管理部門的職責(zé)是分析市場情況和風(fēng)險要素變化，對存在的風(fēng)險進行評估和控制，研究化解風(fēng)險的措施，風(fēng)險監(jiān)督部門的職責(zé)是通過現(xiàn)場和非現(xiàn)場檢查，及時、全面、詳細地了解資金運用單位和部門對董事會的投資策略、目標達成與實施過程，投資人員的從業(yè)資格和整體素質(zhì)以及勝任工作情況等。

2、制定嚴密的內(nèi)控制度 

資金運用的決策、管理、監(jiān)督和操作程序復(fù)雜，環(huán)節(jié)多，涉及面廣，人員多，風(fēng)險大。所以有必要沿著控制風(fēng)險這條主線，制定嚴密的內(nèi)部控制制度。一方面，這些制度必須涵蓋所有的投資領(lǐng)域、投資品種、投資工具及運作的每個環(huán)節(jié)和崗位；另一方面，使每個人能清楚自己的職責(zé)權(quán)限和工作流程，做到令行禁止，確保所有的投資活動都得到有效的監(jiān)督、符合既定的程序，保證公司董事會制定的投資策略和目標順利實現(xiàn)。 

3、建立資金運用信息管理系統(tǒng) 

篇（3）

一、人力資源管理外包的風(fēng)險分析

1.企業(yè)經(jīng)營安全方面的風(fēng)險。外包時企業(yè)與外包商在合作過程中有關(guān)企業(yè)的信息透露是必然的，例如，在培訓(xùn)過程中，那些具有戰(zhàn)略意義的項目，一旦泄漏將給企業(yè)帶來不堪設(shè)想的后果。另外，在我國，目前尚無完善的法律法規(guī)去規(guī)范人力資源管理外包行業(yè)的運作，如果出現(xiàn)外包商因經(jīng)營不善而倒閉，那么企業(yè)的合法權(quán)益將得不到保護。這些不確定因素和隨時都有可能發(fā)生的問題給企業(yè)增加了經(jīng)營安全上的風(fēng)險。

2.外包服務(wù)商選擇方面的風(fēng)險。選擇人力資源管理外包服務(wù)商的目的是為了降低企業(yè)運營成本和提升核心競爭優(yōu)勢，企業(yè)的生產(chǎn)流程都相對嚴謹，它要求外部資源能面向企業(yè)實現(xiàn)共享和優(yōu)化，并且要保證信息的真實傳遞。但由于信息的不對稱，企業(yè)無法真正了解外包商的經(jīng)營業(yè)績、社會聲譽、發(fā)展狀況、成本結(jié)構(gòu)等與自己利益息息相關(guān)的信息，以致外包前未能準確選擇外包商，造成逆向選擇的結(jié)果。外包后，外包商也可能發(fā)生未盡力執(zhí)行受委托工作的道德危險。

3.員工方面的風(fēng)險。外包對于企業(yè)及員工而言確實是一種變革，原先的管理流程、職責(zé)分配、匯報關(guān)系及個人的職業(yè)發(fā)展定位都會有不同程度的改變，自然他們產(chǎn)生各種顧慮和猜疑也是在所難免的，然而這些猜疑和顧慮的存在，會直接或間接地影響員工的工作情緒。從而加劇企業(yè)內(nèi)部人員的流動，導(dǎo)致新一輪矛盾的加劇和內(nèi)部沖突，不利于企業(yè)各部門開展業(yè)務(wù)，使得企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的效率下降。另外，外包還帶來了內(nèi)部員工和外部人才的平衡問題。由于外包是利用外部人才來承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部職能，在外包的同時，若忽視了內(nèi)部員工的作用，則會挫傷他們的工作熱情，這對企業(yè)的影響將會相當大。

4.額外的費用支出。從表面上看，人力資源外包后企業(yè)確實因減少了人員、機構(gòu)設(shè)置等而節(jié)約了開支，降低了運營成本，但是，外包過程潛在的高額成本依然存在，主要表現(xiàn)在，外包過程中企業(yè)需要花費大量的時間幫助和輔導(dǎo)服務(wù)商，以增進對企業(yè)的了解，方可制定出適合本企業(yè)的方案；外包后并不能保證立即能從服務(wù)商那里獲得這種好處，因為服務(wù)商需要對企業(yè)的外包業(yè)務(wù)進行重新整合，所以，可能存在一個時間推遲帶來的潛在轉(zhuǎn)換成本；同時，由于服務(wù)商提供的服務(wù)方案不一定能滿足企業(yè)的需要，致使在方案執(zhí)行過程中，可能因為錯誤的導(dǎo)向引致相關(guān)損失。這些潛在成本的支出，可能大大超過外包帶來的實際利潤。

二、人力資源管理外包風(fēng)險防范對策

1.對企業(yè)自身條件進行充分的分析與評估。企業(yè)要明確進行人力資源管理外包的必要條件和可行性，并且根據(jù)目前外包市場上的技術(shù)和成本，結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況包括財務(wù)狀況的分析，來判斷該項業(yè)務(wù)外包的可行性。要明確企業(yè)人力資源管理需要外包的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，保持自身的核心競爭優(yōu)勢。在確定需要外包的業(yè)務(wù)時，很重要的一點就是確定哪些業(yè)務(wù)可以外包，哪些不可以外包。企業(yè)的核心競爭能力是具有使一項或多項業(yè)務(wù)的技術(shù)和成本達到同行業(yè)領(lǐng)先水平，在競爭領(lǐng)域內(nèi)使企業(yè)處于明顯優(yōu)勢的能力。有可延伸性、異質(zhì)性和難模仿性等特征。企業(yè)如果不能分清自己的核心競爭能力，而盲目外包，結(jié)果是很難想像的。要充分估計外包后可能引起的變化。采用業(yè)務(wù)外包后，應(yīng)該對外包給本企業(yè)相關(guān)部門帶來的影響有所準備。比如將人力資源部中人員招聘業(yè)務(wù)外包后，本部門中的招聘專員就面臨失業(yè)或轉(zhuǎn)崗的境地，如何安排好這些員工就成為企業(yè)急需解決的問題。

2.精心策劃外包項目。企業(yè)必須從全局出發(fā)，分析內(nèi)部人力資源管理的現(xiàn)狀及外部人事服務(wù)市場的發(fā)展情況，結(jié)合人、財、物等因素，來決定哪些管理項目應(yīng)該外包出去，哪些工作應(yīng)該保留。具體來說，通常要考慮以下問題:(1)這項人力資源管理業(yè)務(wù)是否涉及商業(yè)機密?(2)此工作是否具有很高的戰(zhàn)略價值?(3)本公司人力資源部能否以最小的成本完成這一任務(wù)?（4)如果本公司人力資源部無法以最小的成本完成任務(wù)，是否應(yīng)該讓其他公司來完成?該公司能否正確代表本公司的文化?（5)如果合同承包會造成公司裁員，合同公司是否愿意接收本公司的部分下崗員工?實際情況看，目前許多知名的企業(yè)將部分不具有最高戰(zhàn)略價值的事務(wù)性和傳統(tǒng)性活動外包出去，比如福利管理、培訓(xùn)、招聘等。而涉及商業(yè)機密的工作及高附加值的變革性活動則保留在企業(yè)內(nèi)部，由人力資源部親自執(zhí)行，使管理者集中精力致力于戰(zhàn)略性人力資源管理。

3.簽訂詳細周密的外包協(xié)議。由于合作雙方的非行政隸屬關(guān)系，企業(yè)必須用具有法律效力的外包合同來約束承包商的行為，有效地降低外包的風(fēng)險。外包合同是雙方以后合作的基礎(chǔ)，也是維持這種合作關(guān)系的可靠憑證，它直接關(guān)系到外包的成敗。通過談判所形成的詳細周密的外包合同應(yīng)該包括:外包的業(yè)務(wù)、外包的價格、雙方的職責(zé)范圍、合作的期限、工作的進度、各期所要達到的目標等。在協(xié)議中，最重要的內(nèi)容之一就是費用的構(gòu)成。必須仔細檢查和審查合同的時間長度，在合同執(zhí)行過程中，是否有什么費用增加，如果有，在何時增加、增加多少，最重要的是，將如何決定這些增加。而且，還要弄清楚隱含的費用，大多數(shù)服務(wù)商起草的合同都包含隱含成本。揭開隱含成本的最佳方式是找出可能導(dǎo)致成本上升或下降的因素。

總之，成功的實施人力資源管理外包可以幫助企業(yè)降低成本、得到專業(yè)化的服務(wù)，從而給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢。但是企業(yè)人力資源外包存在著許多潛在的風(fēng)險。要使外包活動能在動態(tài)的市場環(huán)境下取得成功，就一定要重視整個人力資源管理外包過程的風(fēng)險分析和防范。

篇（4）

中圖分類號：F7文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）10-0172-02

人力資源外包已經(jīng)成為一種新的發(fā)展趨勢，對于大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)而言，外包作為一個新生事物，有利于獲得人力資源專業(yè)化服務(wù)、削減業(yè)務(wù)成本、提高管理工作效率，有利于促進企業(yè)人力資源管理從事務(wù)性向戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)變。但是，人力資源外包引發(fā)的風(fēng)險不可忽視。企業(yè)如何規(guī)避人力資源外包的風(fēng)險，保證人力資源外包項目的成功實施，已經(jīng)成為人力資源外包過程中的重要問題。

一、基于流程的人力資源外包風(fēng)險分析

人力資源外包風(fēng)險可以定義為：企業(yè)在把人力資源管理活動的部分或者全部內(nèi)容外包的過程中，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，對企業(yè)自身核心競爭力的識別能力有限，對外包預(yù)測估計不足，造成實際外包結(jié)果與預(yù)期目標相背離，甚至導(dǎo)致人力資源管理活動失敗的可能性。

人力資源外包運作流程一般分為六個階段：分析外包的可行性、確定外包的項目內(nèi)容、選擇外包服務(wù)供應(yīng)商、確定外包的合作模式、實施外包工作、評估外包工作業(yè)績及改進。人力資源外包的風(fēng)險貫穿于人力資源外包活動的全過程，從核心過程來看，可行性分析、供應(yīng)商選擇以及關(guān)系維持是核心階段，抓住了核心階段就抓住了主要矛盾，因此，我們探究人力資源外包的風(fēng)險問題也主要研究核心流程的風(fēng)險問題。

1.業(yè)務(wù)決策階段――收益風(fēng)險。在人力資源外包的決策階段，風(fēng)險來自于業(yè)務(wù)的劃分，將不適于外包的人力資源職能外包出去會對企業(yè)的運營帶來不同程度的風(fēng)險。企業(yè)任何活動的最終目標是實現(xiàn)利益的最大化，人力資源外包也不例外。人力資源外包帶來的收益是多方面的，有些是可以直接觀察到的，有些是間接的；有些是短期的，有些是需要長期才能有回報的。波特的價值鏈理論揭示了企業(yè)價值產(chǎn)生的源泉，而人力資源管理在整條價值鏈中都起著巨大的支持作用。人力資源管理作為價值鏈上的重要一環(huán)，如果一旦因外包而使得價值鏈被分割和碎化，并因此引起價值鏈之間的不協(xié)調(diào)甚至是矛盾，原來預(yù)期的收益得不到實現(xiàn)，那么外包的意義也就不復(fù)存在，甚至帶來毀滅性的風(fēng)險。

2.選擇供應(yīng)商階段――信息不對稱、沖突風(fēng)險及失控風(fēng)險。（1）信息不對稱風(fēng)險。企業(yè)和外包供應(yīng)商之間是一種親密的合作伙伴關(guān)系，但由于企業(yè)目標不同，工作方法可能因組織管理方式、思維模式等方面存在的差異而有所不同，因此在使用的過程中，必然會出現(xiàn)信息的不對稱情況。（2）沖突風(fēng)險。外包形成企業(yè)和外包服務(wù)商之間特定的合作關(guān)系，必然產(chǎn)生雙方企業(yè)文化、價值觀、管理風(fēng)格的沖突與碰撞。若外包商提供的服務(wù)內(nèi)容不能適應(yīng)企業(yè)文化和管理風(fēng)格的要求，沖突風(fēng)險必然會在績效和成本上體現(xiàn)出來，造成管理不到位、工作效率和服務(wù)質(zhì)量低下、企業(yè)員工滿意度下降等，甚至造成外包項目的失敗。（3）失控風(fēng)險。在項目實施過程中，服務(wù)商受到企業(yè)現(xiàn)有條件的制約，有可能出現(xiàn)外包后未盡力執(zhí)行受托工作，或者采取不利于外包企業(yè)行為，甚至出現(xiàn)企業(yè)機密泄漏等問題，導(dǎo)致外包失控。企業(yè)將部分業(yè)務(wù)外包，絕不意味著置之度外，而應(yīng)該不斷監(jiān)控和評價外包服務(wù)商的工作進度和質(zhì)量。事實上由于外包供應(yīng)商是一個外部獨立運作的法人實體，和企業(yè)間是一種合作伙伴關(guān)系，而不是隸屬關(guān)系，因此，對外包供應(yīng)商的控制還是有限的。

3.外包關(guān)系維持階段――靈活性缺失、穩(wěn)定性不足及激勵不當風(fēng)險。（1）靈活性缺乏風(fēng)險。它是指外包供應(yīng)商按外包合同向企業(yè)提供的人力資源管理職能無法滿足外包企業(yè)彈性需求而帶來的風(fēng)險。外包企業(yè)與外包供應(yīng)商簽訂外包合同時根據(jù)的是當時的人力資源管理職能需求。外包合同開始履行后，時過境遷，企業(yè)的人力資源管理職能需求可能發(fā)生較大的變化，這時，剛性合同規(guī)定的外包額度就無法滿足企業(yè)的需求，這就為外包企業(yè)帶來風(fēng)險。（2）激勵不當風(fēng)險。它是指外包企業(yè)對外包供應(yīng)商的激勵不足或激勵失當而導(dǎo)致其行為背離外包企業(yè)期望的風(fēng)險。外包的人力資源管理職能之所以能夠按質(zhì)按量按時按預(yù)算的完成，得力于有效的激勵機制。一旦外包企業(yè)對外包供應(yīng)商的激勵機制失靈，則外包供應(yīng)商提供的人力資源管理職能就有可能達不到企業(yè)的要求。（3）穩(wěn)定性不足風(fēng)險。它是指外包帶來的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)調(diào)整及利益的再分配導(dǎo)致內(nèi)部的抵觸情緒甚至抵抗行為而造成的風(fēng)險。外包任何一項業(yè)務(wù)都會造成企業(yè)流程的重新構(gòu)建，必然會帶來組織結(jié)構(gòu)的變化。有些人員可能需要變更工作內(nèi)容，有些人員可能需要變更職位，有些職位甚至可能被取消，這種利益的再分配如果處理不當會造成企業(yè)內(nèi)部的抵觸力量，從而消耗了外包帶來的利益，甚至阻礙外包的順利實施。

4.外包關(guān)系結(jié)束階段――存在退出壁壘。實施人力資源外包的企業(yè)在一定時期內(nèi)，不再像過去那樣專注于人力資源的部分或者全部職能，業(yè)務(wù)的游離使得企業(yè)在放棄外包、回歸業(yè)務(wù)時失去原有的熟練程度和準確程度，從而降低了自身的人力資源管理水平。

5.人力資源外包整體風(fēng)險分析。（1）外部環(huán)境風(fēng)險。目前，中國尚未建立較為完善的法律法規(guī)來規(guī)范人力資源服務(wù)機構(gòu)及外包行業(yè)的運作。在行業(yè)規(guī)則缺失的環(huán)境下，各種中介機構(gòu)紛紛加入到外包領(lǐng)域中來，難以實現(xiàn)對外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)的規(guī)范，使得外包服務(wù)的風(fēng)險增大。企業(yè)對外包服務(wù)質(zhì)量和水平的理解存在較大差異，出現(xiàn)問題和糾紛時如何解決也沒有先例可以參照，使得人力資源外包缺乏安全保障。（2）企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險。人力資源外包所引發(fā)的企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險包括人力資源管理職能風(fēng)險、企業(yè)經(jīng)營管理安全的風(fēng)險、員工的風(fēng)險等。人力資源管理職能風(fēng)險。外包實現(xiàn)了人力資源職能的分離并減輕了業(yè)務(wù)工作的數(shù)量和壓力，但有可能導(dǎo)致管理能力減弱，形成對外包的依賴，從而難以應(yīng)對企業(yè)不斷變化的人力資源需求。此外，由外包引起人力資源管理部門的職責(zé)相對削弱，人員需求下降，可能導(dǎo)致人力資源管理人員的流失，將給企業(yè)帶來管理風(fēng)險。經(jīng)營管理的安全風(fēng)險。人力資源外包必然實現(xiàn)企業(yè)與外包商對企業(yè)信息的共享。由于外包服務(wù)商的人員素質(zhì)、職業(yè)道德以及管理水平等原因，外包服務(wù)商有可能與將來客戶分享合作中的知識產(chǎn)權(quán)，泄露企業(yè)經(jīng)營管理方面的機密。中國目前無完善的法律和法規(guī)去規(guī)范這些外包商的行為。一旦企業(yè)機密泄露則對企業(yè)經(jīng)營管理將產(chǎn)生非常大的危害。內(nèi)部員工的風(fēng)險。外包會引起工作的變動，工作流程、職責(zé)分配、匯報關(guān)系及個人的職業(yè)發(fā)展定位都會有不同程度的改變，導(dǎo)致員工對變革的抵制。在企業(yè)決定將某些人力資源職能外包時，有些人員可能會面臨失去工作的威脅，同時引起員工的顧慮、猜疑和不滿，導(dǎo)致工作熱情下降。

二、外包實施階段的風(fēng)險防范

1.參與外包商的服務(wù)提供過程。在外包過程中，企業(yè)人力資源部門應(yīng)當明確指定具體人員參與外包合同和方案的實際執(zhí)行，共同實施外包項目，達到強化學(xué)習(xí)和實施監(jiān)控的目的。通過對人力資源外包項目的參與，使企業(yè)人力資源管理人員獲得與外包服務(wù)商的專業(yè)交流和學(xué)習(xí)的機會，提高自身的業(yè)務(wù)和管理水平，從而提升企業(yè)人力資源管理的能力；同時，參與作為重要的學(xué)習(xí)機會也可以提升人力資源部門員工滿意度，減少人員流失。在參與外包項目的實施過程中，可以隨時了解項目的進展，對各種問題和潛在的風(fēng)險有所察覺并及時做出反應(yīng)。

2.對外包商的財務(wù)狀況和安全狀況進行監(jiān)控。為了解外包商在服務(wù)期間財務(wù)方面的狀況和確保企業(yè)商業(yè)秘密的安全，企業(yè)應(yīng)定期評估外包商的財務(wù)狀況，評估外包商信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的安全性、完整性和保密性，審查外包商的業(yè)務(wù)能力以及應(yīng)急計劃措施，密切注視外包商內(nèi)部與企業(yè)HRM外包項目合作的關(guān)鍵人員的變化。

3.定期評估，實現(xiàn)外包的風(fēng)險預(yù)警。企業(yè)應(yīng)當建立起外包服務(wù)商的評估機制，在項目實施過程中定期地對項目執(zhí)行情況進行檢查、反饋和溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時采取相應(yīng)的措施加以解決；定期審查外包商履行合同情況的報告，對報告的準確性和協(xié)議執(zhí)行狀況做出客觀的評價；定期調(diào)查員工對外包商提供服務(wù)的滿意度，及時反饋給外包商。在信息安全的保障方面，人力資源部門應(yīng)當建立起文件管理和信息安全保障機制，避免機密信息的外泄，以保證外包工作正常、有序地進行。

4.監(jiān)督并配合外包商對工作流程和方法進行持續(xù)創(chuàng)新。企業(yè)將一些HRM職能外包后，因依賴外包商提供服務(wù)而面臨失去自主創(chuàng)新機會的風(fēng)險。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時向外包商反映，共同探討新的工作方法，協(xié)助外包商改進工作流程、提高服務(wù)水平。此外，雙方在進行合作的過程當中，應(yīng)實施反饋修正機制和動態(tài)目標管理，根據(jù)企業(yè)外包目標的變動，不斷的整合、重構(gòu)內(nèi)外部的優(yōu)勢資源與能力，調(diào)整HRM外包方案。

5.完善退出機制。當客觀環(huán)境發(fā)生改變或企業(yè)自身管理進行調(diào)整，企業(yè)要解除與外包服務(wù)商之間的合作關(guān)系時，要處理好由此帶來的相關(guān)問題，包括如何處理與原外包商的關(guān)系、外包合同的終止、責(zé)任的清償、避免公司信息泄漏或缺損等等。建立有效的退出機制，可以確保企業(yè)利益不受損害。

參考文獻：

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篇（5）

(一)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析盡管在企業(yè)的經(jīng)營中存在各種風(fēng)險，但最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)和倒閉的風(fēng)險是現(xiàn)金流斷裂的風(fēng)險，而哪些原因會導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流斷裂，通過對企業(yè)資產(chǎn)負債表和利潤表的分析，可得出以下結(jié)論：(1)由于企業(yè)對負債管理不當，而導(dǎo)致到期的債務(wù)不能及時償還，資金流斷裂，從而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。(2)由于企業(yè)對資產(chǎn)管理不當，資產(chǎn)使用的效率不高，大量的資產(chǎn)積壓，使企業(yè)現(xiàn)金流短缺，資金流斷裂，從而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。(3)由于企業(yè)虧損，資不抵債，企業(yè)用資產(chǎn)無法償還債務(wù)，資金流斷裂，最后，導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向下企業(yè)財務(wù)報告體系構(gòu)建思路導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險來自三個方面，即對負債管理不當、對資產(chǎn)使用效率管理不當、企業(yè)虧損。如果通過企業(yè)的報告系統(tǒng)能及時反映這三方面管理不當?shù)那闆r，同時反映導(dǎo)致這三方面管理不當?shù)脑颍瑢⑹蛊髽I(yè)能夠及時地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并采取措施控制風(fēng)險。因此，以風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)報告體系的構(gòu)建如圖1：

(1)建立反映負債管理情況的指標體系，通過這個指標體系了解企業(yè)負債管理的政策與狀況。但僅僅有了這個指標體系還遠遠不夠，因為這個指標體系僅僅反映負債管理的合理程度或不合理程度，但不能反映這種負債管理政策給企業(yè)帶來的風(fēng)險在何處，這個風(fēng)險究竟有多大。因此，在此基礎(chǔ)上應(yīng)該建立負債管理政策所帶來的風(fēng)險主要在哪些債權(quán)人處、風(fēng)險有多大的分析報告。這樣才能讓企業(yè)更有效地控制風(fēng)險。

(2)建立反映資產(chǎn)使用效率的指標體系，通過該指標體系了解企業(yè)資產(chǎn)使用效率的狀況。但了解企業(yè)資產(chǎn)使用效率高或低不是目的。對于管理來說，了解導(dǎo)致資產(chǎn)使用效率高或低的關(guān)鍵要素才是目的，只有知道這些導(dǎo)致資產(chǎn)使用效率高或低的關(guān)鍵因素，才能進行有效的管理。因此，在建立反映資產(chǎn)使用效率指標體系的基礎(chǔ)上，應(yīng)該建立資產(chǎn)使用效率關(guān)鍵影響因素的分析報告。

(3)建立反映盈利與虧損情況的指標體系，同樣，這個指標體系僅僅反映了企業(yè)盈利與虧損的程度，不能反映什么關(guān)鍵因素導(dǎo)致企業(yè)盈利不高或虧損，因此，在此指標體系的基礎(chǔ)上，建立盈利與虧損的關(guān)鍵影響因素分析報告是必要的。

二、負債管理指標體系及主要風(fēng)險分析報告

(一)建立反映負債管理情況的指標分析體系對負債的管理，也即是對籌資方式的管理，在這種管理中，企業(yè)要考慮籌資成本和籌資風(fēng)險，但這兩個因素往往是矛盾的，成本低的籌資方式往往風(fēng)險大，而成本高的籌資方式往往風(fēng)險小。通過各種籌資方式所占比例的分析，可以了解企業(yè)對負債管理是否合理，是否風(fēng)險大的籌資方式太多了。如相對權(quán)益籌資來說，企業(yè)的負債籌資的成本小，但風(fēng)險大，那么，就必須考慮企業(yè)權(quán)益籌資與負債籌資的比例是否合理。反映企業(yè)負債管理情況的指標體系如下：

(1)資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率=負債／資產(chǎn)，這個比率可以說明在企業(yè)所有資產(chǎn)中負債所占有的比例。這個比例越高，說明企業(yè)利用負債進行籌資的比例越大，而利用權(quán)益進行籌資的比例越小，也說明企業(yè)的籌資成本相對低，但籌資風(fēng)險相對高。

(2)流動負債中有息負債與無息負債的比例。在企業(yè)流動負債中，有息負債指的是銀行短期貸款、應(yīng)付票據(jù)，而無息負債指的是應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等。相對應(yīng)付賬款來說，銀行貸款和應(yīng)付票據(jù)籌資風(fēng)險低、但成本高，而應(yīng)付賬款籌資成本低，但風(fēng)險大。這是因為銀行貸款的債權(quán)人只有銀行一家，而應(yīng)付賬款的債權(quán)人可能是多家供應(yīng)商，對于大型企業(yè)來說，供應(yīng)商的數(shù)目就會更多，因此，銀行貸款的風(fēng)險就來自銀行一家，而應(yīng)付賬款的風(fēng)險來自多家供應(yīng)商，從這一點上看，應(yīng)付賬款的風(fēng)險要大于銀行貸款的風(fēng)險。另外，如果企業(yè)一旦不能支付供應(yīng)商的應(yīng)付賬款，供應(yīng)商馬上就會停止原材料的供應(yīng)，直接影響企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營，而企業(yè)不能及時償還銀行貸款所帶來的影響沒有這樣直接而快速。因此，為了保證既穩(wěn)健又有效地經(jīng)營，有息負債與無息負債的比例應(yīng)該保持合理的比例。筆者對2009年制造業(yè)的1104家上市公司的年報做了統(tǒng)計，在流動負債中，無息負債占流動負債50％以上的上市公司為54％。

(3)長期籌資與短期籌資的比例。長期籌資方式包括權(quán)益籌資和長期負債籌資，長期籌資方式成本高，但風(fēng)險低，而短期負債籌資成本低，但風(fēng)險高。從理論上講，為了穩(wěn)健經(jīng)營、防止風(fēng)險，流動資產(chǎn)應(yīng)該與短期負債籌資相匹配，而長期資產(chǎn)應(yīng)該與長期籌資相匹配。但在企業(yè)的實際經(jīng)營中，往往是不匹配的，常常會出現(xiàn)流動資產(chǎn)／長期資產(chǎn)小于流動負債／(長期負債+所有者權(quán)益)的現(xiàn)象，這說明企業(yè)存在短期負債長期使用的問題，在這種情況下，盡管籌資成本低了，但同時風(fēng)險也提高了，因此，企業(yè)應(yīng)該保持長期籌資與短期籌資合理的比例。筆者對2009年制造業(yè)的1104家上市公司的年報做了統(tǒng)計，有31％的上市公司存在短期資金長期使用的現(xiàn)象。

(二)編制主要風(fēng)險分析報告建立該報告有兩個目的，第一是分析企業(yè)是否存在負債到期不能償還的問題，第二是如果存在負債到期不能償還的問題，債權(quán)人對此態(tài)度如何?因為債權(quán)人的態(tài)度決定企業(yè)風(fēng)險的大小。

一是編制銀行貸款風(fēng)險分析報告。銀行貸款風(fēng)險分析報告主要進行如下三方面的分析：(1)分析風(fēng)險是否存在。分析每筆銀行貸款到期前企業(yè)是否能籌集到足夠的資金進行償還，包括分析償還債務(wù)的資金從什么渠道籌集，能夠籌集資金的數(shù)量及能夠足額籌集的可能性。(2)分析風(fēng)險的大小。如果企業(yè)存在銀行貸款到期不能償還風(fēng)險，就應(yīng)該進一步分析銀行對企業(yè)不能按期償還貸款的態(tài)度，這種態(tài)度決定了風(fēng)險的大小和下一步應(yīng)該采取的措施。(3)規(guī)避風(fēng)險的措施。在分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)有情況分析應(yīng)該采取什么措施規(guī)避風(fēng)險。

二是編制應(yīng)付賬款風(fēng)險分析報告。應(yīng)付賬款的風(fēng)險分析報告與銀行貸款的風(fēng)險分析報告構(gòu)成基本相同，不同的是應(yīng)付賬款的還款對象不是一個而是多個，而且有可能是很多個，從多個供應(yīng)商處得到其對應(yīng)付賬款償還期、拖延償還的態(tài)度以及其對此采取的措施是判斷企業(yè)是否存在風(fēng)險和風(fēng)險大小的關(guān)鍵，企業(yè)可利用網(wǎng)絡(luò)，通過問卷調(diào)查或其他方式及時了解多個供應(yīng)商的想法，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險所在及風(fēng)險的大小，并及時采取規(guī)避風(fēng)險的措施。

三、資產(chǎn)使用效率指標體系及關(guān)鍵影響因素分析報告

(一)建立反映企業(yè)資產(chǎn)使用效率的指標體系以制造業(yè)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)為例，如果不考慮預(yù)收、預(yù)付，企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)一般包括以下幾個階段：從資金周轉(zhuǎn)為原材料；從原材料、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品；從產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)為產(chǎn)品銷售收入；從應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)為現(xiàn)金。第一周轉(zhuǎn)階段因涉及到應(yīng)付賬款，在前面已討論，其他三個周轉(zhuǎn)期對企業(yè)來說，應(yīng)該是越短越好。周轉(zhuǎn)期越短，周轉(zhuǎn)率越高，說明

資金占壓的就越少，資產(chǎn)使用效率越高，資金流斷裂的風(fēng)險也就越小，因此，可以用周轉(zhuǎn)期或周轉(zhuǎn)率來代表資產(chǎn)使用效率高低的指標和資金流斷裂風(fēng)險大小的指標。

(1)生產(chǎn)周期或原材料周轉(zhuǎn)率。生產(chǎn)周期表示從原材料入庫到產(chǎn)成品下線這一時間段，但在實際工作中，準確計算這一指標比較困難，而使用原材料周轉(zhuǎn)率(當期產(chǎn)品銷售成本，平均原材料余額)代替，這一周轉(zhuǎn)率越高表示原材料占壓越少，資金周轉(zhuǎn)越快，反之亦然。對這個指標的管理一方面是戰(zhàn)術(shù)管理，如：通過對生產(chǎn)技術(shù)的改進、對工人激勵制度的改進縮短生產(chǎn)過程，另一方面是通過戰(zhàn)略管理，即生產(chǎn)模式的改變，如通過外包生產(chǎn)等模式，縮短生產(chǎn)過程。

(2)產(chǎn)成品銷售周期或產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率。產(chǎn)成品銷售周期為從產(chǎn)成品下線到銷售出去的時間段，在實際工作中，準確計算該指標比較困難，而使用產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率(當期產(chǎn)品銷售成本，平均產(chǎn)成品余額)代替，這一周轉(zhuǎn)率越高表示產(chǎn)成品占壓越少，資金周轉(zhuǎn)越快，反之亦然。對該指標的管理一方面是戰(zhàn)術(shù)方面的管理，如通過縮短送貨的時間、激勵銷售人員擴大銷售市場；另一方面是戰(zhàn)略方面的管理，如營銷模式的改變或企業(yè)整個商業(yè)模式的改變。

(3)收現(xiàn)率。收現(xiàn)率代表企業(yè)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力+其計算公式為當期收現(xiàn)額／當期應(yīng)收款額，當期收現(xiàn)額為當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流人，當期應(yīng)收款額為期初應(yīng)收款項+當期銷售收入。該指標越高，說明應(yīng)收賬款收回的越多，資金的占用越小，資產(chǎn)使用效率越高，資金斷裂的風(fēng)險也越低。

(4)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為產(chǎn)品銷售成本／固定資產(chǎn)余額。對該指標的管理不同于對原材料周轉(zhuǎn)率或產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率的管理，對原材料周轉(zhuǎn)率或產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率的管理，可以通過減小原材料、產(chǎn)成品的余額或增加銷售來加速周轉(zhuǎn)，而對固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的管理，則只能通過增加銷售來進行，因為固定資產(chǎn)是先期投入，屬于沉沒成本，不能改變。

(二)編制企業(yè)資產(chǎn)使用效率關(guān)鍵影響因素分析報告反映企業(yè)資產(chǎn)使用效率的指標體系，僅說明了資產(chǎn)使用效率或資金流斷裂風(fēng)險的高低，但為什么高或低卻沒有答案。通過編制企業(yè)資產(chǎn)使用效率關(guān)鍵影響因素的分析報告，使企業(yè)管理者知道原因所在。編制該報告的關(guān)鍵是正確找出對資產(chǎn)使用效率各項指標影響最大的因素，并通過對這些因素的分析，制定提高資產(chǎn)使用效率、規(guī)避風(fēng)險的措施。表1列出了影響各項資產(chǎn)使用效率的關(guān)鍵因素及分析報告的格式。

四、盈利與虧損狀況指標體系及關(guān)鍵影響因素分析報告

(一)建立反映企業(yè)盈利與虧損狀況的指標體系一是貢獻毛益率或毛利率。貢獻毛益率為(產(chǎn)品銷售收入一變動成本)，變動成本，而毛利率為(產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本)／產(chǎn)品銷售成本，從這兩個指標的計算公式可以看出，這兩個指標的大小由產(chǎn)品的銷售單價和單位產(chǎn)品的變動成本或單位產(chǎn)品銷售成本決定。由于在競爭激烈的市場上，產(chǎn)品的銷售單價由市場決定，因此，該指標的大小更多地反映了企業(yè)對變動成本的控制能力。二是稅前利潤。稅前利潤=產(chǎn)品銷售收入－變動成本－固定成本=貢獻毛益－固定成本。在貢獻毛利率一定的情況下，稅前利潤主要由產(chǎn)品的銷量和對固定成本的控制決定。固定成本與變動成本不同，變動成本是可控的，而固定成本中只有部分是可控的，因此，稅前利潤反映了企業(yè)銷售能力和對部分固定成本的控制能力。

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一、引言

稅收在穩(wěn)定國民經(jīng)濟方面起著關(guān)鍵作用。但由于中國在稅收法治方面起步較晚，如稅收偷稅漏稅等現(xiàn)象仍然屢禁不止，尤其是這幾年來，一些重大偷稅漏稅案件通過媒體曝光，引起全社會對逃稅現(xiàn)象更強烈關(guān)注。構(gòu)建服務(wù)型政府的背景下，我國指出要利用計算機網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建信息化背景，集中收集這一新的稅收征管模式。因此，對于企業(yè)來說，如何提升素質(zhì)以避免稅務(wù)風(fēng)險已成為一個焦點問題，必須得以解決。隨著稅務(wù)機關(guān)信息化的不斷推進和深入，新事物的快速發(fā)展，從財務(wù)報表中進行稅收風(fēng)險識別和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理，已成為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險的有效手段。

二、現(xiàn)狀分析

目前，中國的企業(yè)控制財務(wù)風(fēng)險是相對常見的，但是我國企業(yè)基于稅收風(fēng)險管理的財務(wù)報表分析相對較少，大多數(shù)企業(yè)還沒有建立起基于特殊的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，沒有意識到使用財務(wù)報表分析已經(jīng)滲透到企業(yè)風(fēng)險管理過程中。目前，我國大多數(shù)企業(yè)沒有建立基于財務(wù)報表分析的稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)，還沒有真正意識到稅務(wù)風(fēng)險的嚴重性，或者雖然有基于財務(wù)報表分析稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立，但管理不嚴格，操作不規(guī)范，這使得稅務(wù)風(fēng)險管理制度形同虛設(shè)。因此，企業(yè)的納稅風(fēng)險控制和管理在企業(yè)管理的生產(chǎn)和管理中變得越來越重要。這就要求我們研究稅收風(fēng)險的機制，以及如何控制和管理稅收風(fēng)險。

三、財務(wù)報表分析與稅收風(fēng)險管理的關(guān)系

（一）財務(wù)報表分析是稅收風(fēng)險管理中必不可少的一項工作

一個完整的稅務(wù)風(fēng)險評估體系包括確定對象、資料分析、訪談驗證、評估處理和管理的建議等其他的基本過程，包括資料分析、訪談驗證工作需要財務(wù)報表分析的某些方法的使用。同時，企業(yè)財務(wù)會計報告是稅務(wù)風(fēng)險評估指標的主要數(shù)據(jù)源，如國家稅務(wù)總局管理措施表明，在主營業(yè)務(wù)收入變動率，主營業(yè)務(wù)成本變化率等可以直接從財務(wù)報表數(shù)據(jù)中計算此財務(wù)比率；凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)稅等財務(wù)比率指標，作為風(fēng)險評估指標來說也很常見。因此，財務(wù)報表分析是稅收風(fēng)險管理的出發(fā)點。

（二）財務(wù)報表分析方法可以有效服務(wù)于稅收風(fēng)險管理

在全面把握企業(yè)財務(wù)信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過一系列精確的財務(wù)報表分析方法，可以準確的分析出自身的生產(chǎn)經(jīng)營能力，結(jié)合稅收數(shù)據(jù)，可以初步判斷納稅申報是否合理。由此，財務(wù)報表分析也是稅務(wù)風(fēng)險管理的結(jié)果。但除此之外，稅收風(fēng)險管理是一個綜合性、系統(tǒng)性的工作，一套完整的程序規(guī)定，以及完善的對財務(wù)報表的分析可以幫助企業(yè)及時地發(fā)覺企業(yè)存在的漏洞，但同時企業(yè)還需要進行舉證、訪談和實地核查以準確驗證問題，使最終的評價結(jié)論有說服力。

四、稅收風(fēng)險管理指標分析的運用

（一）收入類指標的涉稅分析

收入類涉稅評估分析指標主要是指主營業(yè)務(wù)收入變動率，采用的是縱向比較分析，用公式表示為：

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入）/基期主營業(yè)務(wù)收入*100%。

計算企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率并和相應(yīng)的參考值（如預(yù)警值）相比，可以對企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入的正常程度做出預(yù)判，以便明確需要進一步修改的難處。一般狀態(tài)下，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是增長的，所以預(yù)警值的指標一般是正的。若主營業(yè)務(wù)收入變動率呈正向變動，并且與浮動范圍預(yù)設(shè)的警告值差別不大，就可以預(yù)估企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增長是符合情況的，如果主營業(yè)務(wù)收入變動率是呈負向變動的，則可以估計企業(yè)的收入相關(guān)存在問題，或影響企業(yè)的納稅風(fēng)險。

（二）成本類指標的涉稅分析

成本類涉稅分析指標分為單位產(chǎn)成品原材料利用率和主營業(yè)務(wù)成本變動率兩個指標，單位產(chǎn)成品原材料利用率進行橫向比較，而主營業(yè)務(wù)成本變動率則側(cè)重縱向比較，用公式表示分別為：

單位產(chǎn)成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100%。

主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）/基期主營業(yè)務(wù)成本*100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入*100%。

企業(yè)通過原材料利用率和主營業(yè)務(wù)成本變動率的計算，并與相應(yīng)的預(yù)警值比較分析，可以對企業(yè)成本是否正常做出初步判斷。一般來說，單位產(chǎn)成品原材料利用率是相對固定不變的，如果單位成品原材料利用率超過預(yù)警值，可以初步判斷企業(yè)原材料成本不科學(xué)，原材料使用數(shù)量或進行了人為的調(diào)整等等。如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超過預(yù)警值，可以估計銷售收入或銷售成本的列示存在問題，或影響企業(yè)的稅收風(fēng)險。

（三）利潤類指標的涉稅分析

利潤涉稅評估中常用的利潤率評估分析指標為主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤變動率兩個指標，用公式表示分別為：

主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）/基期主營業(yè)務(wù)利潤*100%。

其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）/基期其他業(yè)務(wù)利潤*100%。

若呈現(xiàn)出來的主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤率的變化超過預(yù)警值而改變時，企業(yè)可以初步估計可能是收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問題，影響稅收風(fēng)險。

五、結(jié)語

納稅評估作為一個國際稅收征管模式，經(jīng)過多年的理論結(jié)合實踐的發(fā)展歷程，在中國也是逐漸地取得了一些結(jié)果。它把服務(wù)納入在管理當中，使得納稅企業(yè)減少涉稅的風(fēng)險，同時增強了納稅企業(yè)的納稅自覺意識。但需要強調(diào)的是，稅收評估系統(tǒng)在中國的起步較歐美國家來說略晚，不足之處依然十分明顯，尤其是現(xiàn)有的稅收評估指標體系并不完美，實操性需要改進。由此，稅收評估實踐應(yīng)充分利用財務(wù)報表分析方法，兩者結(jié)合，完善稅收評價指標及其分析方法，通過對財務(wù)報表信息和稅務(wù)相關(guān)信息之間的相關(guān)性指數(shù)異常變化的分析討論，以便企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的存在與稅收相關(guān)的風(fēng)險，以促進稅收評估的實際效果。

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人力資源外包是指企業(yè)將更多精力用于核心的人力資源管理工作，它是增強企業(yè)對環(huán)境的迅速應(yīng)變能力的一種管理模式，可以將一些日常性、基礎(chǔ)性的人力資源管理工作外包給專業(yè)的人力資源管理服務(wù)機構(gòu)進行運作，從而達到降低成本、提高效率、充分發(fā)揮自身核心競爭力的目的。但是人力資源外包隱藏著一定風(fēng)險，如何規(guī)避這些風(fēng)險，是我們目前要面臨的問題。

1 人力資源外包的模式

目前我國人力資源外包還處于初級發(fā)展階段，從服務(wù)的行業(yè)結(jié)構(gòu)看，以中小型高科技企業(yè)為主；從服務(wù)類別來看，以日常性、基礎(chǔ)性工作外包為主；從需求企業(yè)類型來看，以外企為主。實施人力資源管理外包有以下幾種模式可供選擇：

1.1 全面外包，是指將企業(yè)絕大部分人力資源管理內(nèi)容外包給專業(yè)人力資源服務(wù)商。全面外包規(guī)模大、內(nèi)容復(fù)雜，小企業(yè)的人力資源內(nèi)容相對簡單，實行全面外包則比較容易。所以，全面外包受到眾多小企業(yè)的歡迎。但對于中型企業(yè)來說，因為涉及外包內(nèi)容復(fù)雜和外包商能力限制，實行全面人力資源外包目前還做不到。

1.2 部分外包，是指將企業(yè)一部分人力資源管理內(nèi)容外包給專業(yè)人力資源服務(wù)商，這是目前采用最多也是最適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的方式。企業(yè)根據(jù)自己發(fā)展實際，將基礎(chǔ)性人力資源管理內(nèi)容和一些核心的人力資源管理業(yè)務(wù)。對人員招聘、員工培訓(xùn)、薪酬發(fā)放、福利管理等進行外包，一旦這種方式運作妥當，將給企業(yè)帶來很好的成本效益。

1.3 職能人員外包，是指企業(yè)保留全部人力資源職能，但邀請一個專業(yè)人力資源外包商來提供人力資源職能人員。這實際上是一種員工租賃方式，但這種方式一般需要外包商雇用企業(yè)內(nèi)部人力資源職能人員，以減少企業(yè)負擔(dān)。

1.4 按需外包，是指結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實需要進行人力資源外包的方式。由企業(yè)確定系統(tǒng)和設(shè)備的使用時間，由外包商提供專業(yè)人員，代為處理企業(yè)人力資源管理業(yè)務(wù)，讓人力資源職能人員集中精力服務(wù)于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，讓外部服務(wù)商處理基礎(chǔ)性、輔的管理工作。按需外包的關(guān)鍵是資源分配和計劃。

2 人力資源管理外包風(fēng)險分析

企業(yè)實施外包也隱藏著很多風(fēng)險，雖然人力資源管理外包有許多優(yōu)點，但潛在的風(fēng)險仍不能忽視，主要包括以下幾個方面：

2.1 外包內(nèi)容選擇失誤的風(fēng)險。人力資源管理外包，即是企業(yè)將該外包業(yè)務(wù)的控制權(quán)不同程度轉(zhuǎn)移給外包商，致使企業(yè)對外包業(yè)務(wù)的控制程度降低，過多依賴外包商，如果這些外包信息被外包商泄露給競爭對手，將會威脅到企業(yè)的競爭優(yōu)勢。員工招聘、員工職業(yè)生涯規(guī)劃、績效考核、薪酬福利管理等信息均屬于商業(yè)秘密，我國目前還無完善的法律法規(guī)對此進行規(guī)范。

2.2 成本效益分析失誤的風(fēng)險。外包企業(yè)經(jīng)過成本效益的分析，選擇進行外包的內(nèi)容。一旦企業(yè)對自制或外包的成本效益分析出現(xiàn)偏差，造成人力資源外包的成本偏高，以致企業(yè)人力資源外包的預(yù)期收益無法實現(xiàn)，那么外包就沒有意義了。

2.3 外包商選擇的風(fēng)險。我國的人力資源外包還處于發(fā)展初期，外包商的專業(yè)水平參差不齊，專業(yè)水平普遍較低，很難滿足外包企業(yè)的要求；但國外比較知名的外包商又要價太高，外包企業(yè)很難承受高昂的外包成本。另外由于信息的不對稱，往往會出現(xiàn)“劣商驅(qū)逐良商”的情況，造成企業(yè)對選擇的外包商不很滿意，加上企業(yè)對外包業(yè)務(wù)的理解和掌控能力不強，以致無法實現(xiàn)外包的既定目標。

2.4 企業(yè)文化沖突的風(fēng)險。在外包企業(yè)同外包商進行合作過程中，外包企業(yè)的文化和外包商的文化可能存在沖突。每個企業(yè)都有其自身獨特的文化，這就要求外包商理解和認同外包企業(yè)的文化，提供個性化的人力資源服務(wù)。一旦外包商不理解或不認同外包企業(yè)文化，就可能導(dǎo)致合作過程中出現(xiàn)沖突。

2.5 來自企業(yè)內(nèi)部員工方面的風(fēng)險。企業(yè)進行人力資源外包后，企業(yè)部分職能員工可能會被轉(zhuǎn)崗或者辭退，尤其是實行長期外包，對這部分人員如果安排不妥，不僅會因為轉(zhuǎn)崗或被辭退員工發(fā)泄不滿情緒對企業(yè)造成危害，還會影響其他在崗人員的工作積極性。

2.6 降低用戶滿意度的風(fēng)險。因為企業(yè)與客戶之間的聯(lián)系減少繼而可能會降低客戶滿意度，繼而影響企業(yè)產(chǎn)品改進或服務(wù)的改善，會導(dǎo)致企業(yè)不能獲取所需用戶的需求信息，我們要盡量避免企業(yè)過于依賴外包商，要有效控制他們。

3 人力資源管理外包風(fēng)險控制策略

外包企業(yè)要控制人力資源管理外包風(fēng)險可以從外包準備、外包實施和外包評估三個環(huán)節(jié)進行風(fēng)險控制。

3.1 在人力資源外包準備環(huán)節(jié)進行精心準備，為成功實施外包夯實基礎(chǔ)。

3.1.1 對外包工作進行系統(tǒng)規(guī)劃，并進行成本效益分析。因為人力資源管理各個職能模塊都隱含著一定的風(fēng)險，所以在外包前，必須對企業(yè)的內(nèi)部能力、外包服務(wù)商的可獲得性以及成本效益進行研究和分析，了解企業(yè)和外包商各自的優(yōu)勢，彌補相互的不足，獲取最大的外包效益。在做人力資源管理外包規(guī)劃時，必須進行成本效益分析。在分析時，不但要將企業(yè)人力資源部現(xiàn)有職能人員完成某項特定活動所需成本與該活動外包所需成本進行比較，而且還要考慮企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、員工的滿意度、現(xiàn)有職能人員的能力發(fā)展以及相關(guān)員工激勵措施調(diào)整等要素。

3.1.2 精心策劃外包項目。界定企業(yè)的哪些人力資源管理內(nèi)容能夠外包，這是人力資源外包成功實施的前提。這就要求企業(yè)從整體出發(fā)，分析企業(yè)人力資源管理現(xiàn)狀和外包服務(wù)市場的發(fā)展狀況，根據(jù)本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)實需求來界定外包項目。具體來看，人力資源管理工作通常分為戰(zhàn)略性和事務(wù)性兩大類型：戰(zhàn)略性工作包括人力資源規(guī)劃和員工職業(yè)發(fā)展管理等，這些工作同企業(yè)整體戰(zhàn)略密切相關(guān)，包給外包商對保護企業(yè)商業(yè)秘密不利；事務(wù)性工作主要包括工作分析、員工招聘、員工培訓(xùn)、員工薪酬福利的發(fā)放等，將這些事務(wù)性工作外包，不僅能夠充分利用市場專業(yè)資源，還可以整合企業(yè)內(nèi)部精力專注于企業(yè)核心能力業(yè)務(wù)。不過，外包內(nèi)容的選擇還應(yīng)因企業(yè)而異，要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、發(fā)展水平和人力資源部門的專業(yè)水平來綜合分析，才能做出符合企業(yè)自身發(fā)展實際的外包決策。

3.1.3 選擇合適的外包商。選擇合適的外包商是確保外包成功的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在綜合考慮了外包商實力和外包商信譽、服務(wù)價格等因素后，企業(yè)選擇外包商實際上是雙方博弈的過程。如果外包商過于強大將會反過來控制企業(yè)，將給企業(yè)帶來重大損失；而外包商過于弱小，又很難提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。所以，企業(yè)還要綜合考慮企業(yè)自身實力、外包內(nèi)容的戰(zhàn)略地位、中介市場的成熟度、外包資源的專用性程度等因素，在本企業(yè)和外包商之間尋求平衡點，使收益與風(fēng)險達到理想的平衡。具體有以下四種選擇模式：一是選擇普通人力資源中介，它們具有業(yè)務(wù)廣、知識交叉性強的特點，可以把例如基層員工招聘、薪酬發(fā)放、福利管理等基礎(chǔ)性事務(wù)外包給它們。二是選擇專業(yè)性較強的人力資源服務(wù)公司，可以考慮將技術(shù)性與專業(yè)性較強的業(yè)務(wù)外包給它們，如把企業(yè)中、高層管理人員招聘外包給“獵頭”公司。三是選擇高等院校和科研院所的人力資源專家或研究機構(gòu)，請他們?yōu)槠髽I(yè)出謀劃策，外包薪酬制度設(shè)計和員工績效考核等具有較大創(chuàng)新性的項目。四是選擇智囊團“會診式”外包，這種外包無固定的機構(gòu)，由企業(yè)自己組織人力資源專家，對企業(yè)出現(xiàn)的人力資源管理問題提供咨詢和尋求最佳解決方案。

3.2 在人力資源外包實施環(huán)節(jié)，必須建立嚴密的監(jiān)督管理機制來規(guī)避外包過程中的風(fēng)險。

3.2.1 建立嚴格的合同機制。通過簽訂規(guī)范的外包合同來約束雙方的行為，這是企業(yè)和外包商合作的基礎(chǔ)，也是維持雙方合作關(guān)系的有力保障，更是人力資源管理外包能否成功的關(guān)鍵因素。目前在我國，裁決外包服務(wù)糾紛的主要依據(jù)是《合同法》，雙方簽訂的外包合同內(nèi)容必須包含：外包具體業(yè)務(wù)內(nèi)容、合作期限、業(yè)務(wù)價格、工作進程計劃、預(yù)期目標、雙方的權(quán)利義務(wù)、違約責(zé)任以及如何監(jiān)控和評估每個合作項目的服務(wù)質(zhì)量等，對于涉及商業(yè)秘密的內(nèi)容，必須通過確立法律措施確保風(fēng)險的規(guī)避。另外，通過簽訂靈活的外包合同，在合同中設(shè)立價格標桿與服務(wù)水平標桿，使人力資源管理外包合同具有相應(yīng)的靈活性以適應(yīng)不斷變化的企業(yè)外包需求，以此規(guī)避外包合同缺乏靈活性所帶來的風(fēng)險。

3.2.2 建立有效的溝通機制。企業(yè)的改革需要員工的積極參與，通過溝通獲得企業(yè)員工的大力支持，這也關(guān)系到人力資源管理外包能否成功。所以，企業(yè)在進行人力資源外包時，應(yīng)該讓全體員工了解企業(yè)外包的具體內(nèi)容、服務(wù)商的有關(guān)情況以及外包給企業(yè)帶來的相應(yīng)變化。并且針對員工的疑惑和顧慮進行全面深入的溝通，讓員工理解實行人力資源外包是一種真正實現(xiàn)多贏的方式，這將會減少和避免人事糾紛，從而推動外包工作的順利實施。另外，由于將部分人力資源管理業(yè)務(wù)外包，人力資源管理部門必將有部分員工被轉(zhuǎn)崗，或者被辭退。企業(yè)應(yīng)該為他們制訂個性化的發(fā)展方案，并且對他們進行針對性的培訓(xùn)，幫助他們很快勝任更有意義、更有挑戰(zhàn)性的工作。另外，還可以推薦業(yè)務(wù)能力強的員工到承包該業(yè)務(wù)的外包公司，讓本公司員工借助承包合同轉(zhuǎn)變?yōu)橥獍镜膯T工，更好地協(xié)調(diào)雙方業(yè)務(wù)。同時，還要和外包商建立持續(xù)有效的溝通機制來確保外包服務(wù)實施的效果。企業(yè)應(yīng)該組織專門的員工來負責(zé)考察外包市場、選擇外包商、簽訂外包合同以及實施外包合同等一系列工作，及時將外包商完成外包服務(wù)的情況傳遞給企業(yè)，同時將企業(yè)需求變化傳遞給外包商，使外包商提供更具針對性的服務(wù)，以保證外包工作順利實施。

3.2.3 建立完善的風(fēng)險管理機制。在人力資源管理外包實際操作中，企業(yè)要建立完善的風(fēng)險管理機制，成立監(jiān)控小組、由專人負責(zé)及時了解和處理外包的相關(guān)情況，或者引入第三方監(jiān)理公司，通過契約形式對人力資源管理外包的實施質(zhì)量、進度和費用支出等進行監(jiān)控，以保證項目的成功運作。

3.3 在人力資源外包評估環(huán)節(jié)，通過有效的評估，及時控制外包風(fēng)險。當人力資源管理每個外包項目完成后，企業(yè)應(yīng)從長期利益角度評估外包工作，決定是否終止外包合同、是否與外包商建立長期合作關(guān)系等。外包評估可以由企業(yè)管理人員、專家、員工和供應(yīng)商方面的有關(guān)人員組成評估委員會來具體實施；評估結(jié)果的信度、效度如何，關(guān)鍵在于評估指標的選定。總體來說，評估指標應(yīng)以定性化指標（如對公司管理水平的提升、公司形象的提升等）為主，以定量化指標（如成本—收益比）作為參考，尤其是外包人力資源規(guī)劃、人員培訓(xùn)活動等事關(guān)企業(yè)長遠目標時，更應(yīng)如此。

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0 前言

進入21世紀，伴隨著信息化的普及和互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，IT技術(shù)更廣泛的應(yīng)用于企業(yè)人事管理，如何提高人事部門的效率，降低人工成本，成為企業(yè)管理者重點關(guān)心的問題。目前，國內(nèi)人事管理系統(tǒng)的開發(fā)技術(shù)相當成熟，主要原因在于人事管理系統(tǒng)本身具有業(yè)務(wù)清晰、數(shù)據(jù)處理規(guī)范等許多優(yōu)點，為其實現(xiàn)計算機信息化提供了必要的優(yōu)越條件。包鋼無縫廠企業(yè)建立一套人事管理信息系統(tǒng)能夠加快物資的周轉(zhuǎn)速度，提高生產(chǎn)效率，加強管理的信息化手段，提高本單位的經(jīng)濟效益。

人事管理信息系統(tǒng)是企業(yè)員工管理的一個重要內(nèi)容。當今社會人員流動越來越頻繁，人事管理工作也變得越來越復(fù)雜。如果能夠?qū)崿F(xiàn)人事管理自動化，無疑將給無縫廠460熱軋部今后的發(fā)展帶來很大的方便。人事管理信息系統(tǒng)也會把分散在企業(yè)單位的職工信息實行統(tǒng)一、集中、規(guī)范的收集管理，建立分類編號管理、電腦存儲查詢等現(xiàn)代化、專業(yè)化的信息管理系統(tǒng)。

1 人事管理信息系統(tǒng)的實現(xiàn)

包鋼無縫廠460熱軋部于2011年正式開始建立，是內(nèi)蒙古唯一的一條孔型直徑超過400mm的無縫鋼管生產(chǎn)線，目前所有設(shè)備都已經(jīng)安裝完畢，正處于設(shè)備調(diào)試期。盡管暫時在崗人員較少，但是還沒有一套完整的能夠適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展需要的人事管理信息系統(tǒng)。而且在以后大量人員進入之后必將在人事管理方面有很多的工作需要完成。所以，構(gòu)建一個適合本單位的人事管理信息系統(tǒng)不僅是實現(xiàn)管理工作的信息化需要，也能使今后的各項工作便捷和流暢。該系統(tǒng)主要功能：

1）推動勞動人事管理走向科學(xué)化、規(guī)范化的必要條件。

2）檢索迅速、查找方便、可靠性高、存儲量大、保密性好、壽命長、成本低等。

3）對于包鋼無縫廠國有企業(yè)的生產(chǎn)線的順利發(fā)展也能夠極大地提高人事管理的效率。

2 主要研究內(nèi)容

人事管理信息系統(tǒng)是企業(yè)員工管理的重要任務(wù)。對于企業(yè)而言，功能上的實用對企業(yè)至關(guān)重要，這里的實用性主要表現(xiàn)為軟件的管理方式要符合企業(yè)原有的管理習(xí)慣。對于一個可普遍使用的人事管理系統(tǒng)，一方面應(yīng)有通用性，另一方面更需要有高效的靈活性。

2.1 按不同權(quán)限登錄系統(tǒng)

2.2 對其提供的部門資料情況進行添加、查詢、修改和刪除操作

2.3 對其提供的人員資料情況進行添加、查詢、修改和刪除操作

2.4 對其提供的人員考勤資料情況進行添加、查詢、修改和刪除操作，并可按考勤月份進行分類

2.5 對其提供的人員工資資料情況進行添加、計算、查詢、修改和刪除操作，并可按工資月份進行分類

2.6 可添加新的用戶，修改用戶原有的用戶名、密碼，刪除原有用戶

3 模塊設(shè)計

3.1 數(shù)據(jù)模塊的創(chuàng)建

將數(shù)據(jù)庫連接、數(shù)據(jù)表和數(shù)據(jù)源等運行期不可見的組件都放在窗體設(shè)計界面上，雖然在調(diào)用時比較直觀，但卻為界面布局設(shè)計帶來的麻煩，而且也不利于數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理。因此，在設(shè)計時，我選擇使用ADO來控制管理數(shù)據(jù)庫。

3.2 用戶登錄模塊設(shè)計

每個用戶登錄系統(tǒng)都須經(jīng)過身份驗證。在用戶登錄的同時也決定了用戶對系統(tǒng)使用的權(quán)限。當?shù)卿浾呤枪芾韱T身份時，他可以使用系統(tǒng)提供的所有功能，并能對所有用戶進行管理。登錄者是操作員可以使用所有對數(shù)據(jù)的編輯功能，而如果登錄者是一般用戶時只能利用系統(tǒng)進行資料查詢功能。

3.3 部門信息管理模塊設(shè)計

作為部門信息模塊，所實現(xiàn)的功能是對460熱軋部各下屬部門資料信息的存儲與編輯，部門信息包括：部門編號（兩位）、部門名稱、備注。部門編號與部門名稱都具有唯一性，不重復(fù)。作為部門信息與員工信息有著密切的關(guān)系，每一名員工都從屬一個部門。

3.4 員工信息管理模塊設(shè)計

作為員工信息模塊，所實現(xiàn)的功能是對公司員工資料信息的存儲與編輯，方便對員工的分類與管理。員工編號具有唯一性，不重復(fù)。在該項中輸入的信息都經(jīng)過合法性檢測，判斷員工編號是否出現(xiàn)重復(fù)等。

3.5 考勤信息管理模塊設(shè)計

作為考勤信息模塊，所實現(xiàn)的功能是對本部門員工考勤資料信息的存儲與編輯，方便對員工工作的考察。對員工進行按月考勤，考核員工出勤、加班、遲到和早退等一些信息。

3.6 員工工資管理模塊設(shè)計

作為工資信息模塊，所實現(xiàn)的功能是對公司員工工資信息的存儲、計算與編輯，方便對員工工資的管理。對員工工資進行按月分組，計算員工各種工資項目和個人所得稅款等一些信息。

3.7 系統(tǒng)維護模塊設(shè)計

系統(tǒng)維護模塊里包括密碼設(shè)置、用戶管理、數(shù)據(jù)備份和數(shù)據(jù)恢復(fù)四個選項。用戶管理功能只對管理員開放，管理員能在用戶管理窗體中添加新的用戶，對已有的用戶進行用戶名和密碼修改，或者將原有用戶刪除。

4 相關(guān)技術(shù)

現(xiàn)在市場上可以選擇的應(yīng)用開發(fā)產(chǎn)品很多，流行的也有數(shù)十種。目前在我國市場上最為流行、使用最多、最為先進的可用作企業(yè)級開發(fā)工具的產(chǎn)品有：Microsoft公司的Visual Basic、Microsoft公司的Visual C等等。

在目前市場上這些眾多的程序開發(fā)工具中，有些強調(diào)程序語言的彈性與執(zhí)行效率；有些則偏重于可視化程序開發(fā)工具所帶來的便利性與效率的提高，滿足了不同用戶的需求。然而，語言的彈性和工具的便利性是密不可分的，只有便利的工具，卻沒有彈性的語言做支持，許多特殊化的處理動作必需要耗費數(shù)倍的工夫來處理，使得原來所標榜的效率的提高的優(yōu)點失去了作用；相反，如果只強調(diào)程序語言的彈性，卻沒有便利的工具作配合，會使一些即使非常簡單的界面處理動作變得復(fù)雜，也會嚴重地浪費時間。

篇（9）

二、風(fēng)險管理視角下保險企業(yè)價值創(chuàng)造的體現(xiàn)

（一）基于風(fēng)險管理視角減少風(fēng)險發(fā)生的可能

保險企業(yè)面臨的風(fēng)險危機主要來自客戶資源流失、銷售渠道變窄、業(yè)務(wù)量下降，營銷人員及中介機構(gòu)的縮減、專業(yè)技術(shù)人員的缺乏等多方面，而這些危機事件一旦發(fā)生，必定致使保險企業(yè)聲譽嚴重下降，對于保險產(chǎn)品的銷售變得尤為艱難，這樣企業(yè)的現(xiàn)金流量難以穩(wěn)定，企業(yè)陷入財務(wù)危機，嚴重的情況下可能導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)，企業(yè)價值創(chuàng)造更是無從談起。而在風(fēng)險管理視角下，保險企業(yè)對于可能發(fā)生的各種危機具有預(yù)見性，能提前做出危機處理的各項決策并切實執(zhí)行，很大程度減少風(fēng)險發(fā)生的可能，使得保險企業(yè)價值創(chuàng)造得以實現(xiàn)。

（二）基于風(fēng)險管理視角穩(wěn)定企業(yè)的財務(wù)狀況

保險企業(yè)具備風(fēng)險管理意識的情況下，才能將企業(yè)的各項風(fēng)險控制合理范圍內(nèi)，這樣對于企業(yè)存在的不穩(wěn)定因素能夠及時采取應(yīng)對措施，如對企業(yè)資金流動性不足和企業(yè)償付能力較弱等財務(wù)不穩(wěn)定因素進行分析時，要將內(nèi)外部融資比例予以協(xié)調(diào)，盡可能為企業(yè)新項目的投資爭取較為低廉的資金成本。在進行新項目融資時，若能對企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險損失進行科學(xué)估計，并提出適當?shù)慕鉀Q對策，企業(yè)管理者對企業(yè)信任程度和信心會不斷增大，才會增大對企業(yè)的資金投入，那么內(nèi)部現(xiàn)金流必然大于外部融資，這樣新項目的融資成本則更加穩(wěn)定，保險企業(yè)才能形成穩(wěn)定的現(xiàn)金流，財務(wù)狀況也更加良好。

（三）基于風(fēng)險管理視角降低企業(yè)非系統(tǒng)風(fēng)險

保險企業(yè)的風(fēng)險管理涉及系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險兩個層面，對于非系統(tǒng)風(fēng)險而言，其主要涵蓋承保風(fēng)險與操作風(fēng)險兩個方面。在風(fēng)險管理視角下，對于非系統(tǒng)風(fēng)險能在風(fēng)險評估、流程控制、組合管理等多種策略的執(zhí)行下予以防控，只要保險企業(yè)具備完善的風(fēng)險管理體系，對于非系統(tǒng)風(fēng)險加以防范控制，定能減少其發(fā)生頻率，降低保險企業(yè)的資金損失，對于企業(yè)價值創(chuàng)造起到了巨大的推動作用。

（四）基于風(fēng)險管理視角抵御企業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險

從傳統(tǒng)的風(fēng)險管理來看，保險企業(yè)發(fā)生系統(tǒng)風(fēng)險的可能性較小，因此，在以往對保險企業(yè)進行風(fēng)險管理時，較少涉及系統(tǒng)風(fēng)險的防范，企業(yè)管理者也沒有對系統(tǒng)風(fēng)險予以重視。但是近年來市場經(jīng)濟大環(huán)境下，保險企業(yè)風(fēng)險特征也不斷變化，保險企業(yè)與金融中介的密切相關(guān)使得保險企業(yè)的混業(yè)趨勢越發(fā)明顯，這會造成分業(yè)監(jiān)管體制的不作為，企業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險加大。在全面風(fēng)險管理視角下，保險企業(yè)能提前做出風(fēng)險預(yù)警機制，對企業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險制定應(yīng)對措施，及時發(fā)現(xiàn)和抵御企業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險，構(gòu)建企業(yè)安全網(wǎng)，不斷增加保險企業(yè)價值。

三、基于風(fēng)險管理視角，探索保險企業(yè)價值創(chuàng)造的實現(xiàn)路徑

（一）實現(xiàn)保險企業(yè)資本的優(yōu)化配置

新時期保險企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)的風(fēng)險管理和價值創(chuàng)造存在著密切聯(lián)系，其資本的優(yōu)化配置，能在很大程度上提升企業(yè)的資本使用效率及價值創(chuàng)造能力。首先對保險企業(yè)的資本總量進行分析，留存風(fēng)險資本與轉(zhuǎn)移風(fēng)險資本成為新型保險企業(yè)的主要資本構(gòu)成。通過分析可知：PC+OC=f（RR）+f（TR）。其中PC代表實收資本；OC代表表外資本；f（RR）代表留存風(fēng)險資本；f（TR）代表轉(zhuǎn)移風(fēng)險成本。從上述公式可知，保險企業(yè)要對留存風(fēng)險及轉(zhuǎn)移風(fēng)險特別關(guān)注，在全面風(fēng)險管理下，以恰當?shù)膫鶆?wù)比率優(yōu)化資本配置，實現(xiàn)資本成本的降低，進而不斷提升保險企業(yè)價值創(chuàng)造能力。

（二）提升保險企業(yè)戰(zhàn)略決策科學(xué)性

現(xiàn)階段，風(fēng)險管理及動態(tài)戰(zhàn)略管理為保險企業(yè)的科學(xué)決策提供了基礎(chǔ)保證。風(fēng)險管理與保險企業(yè)的稅收相結(jié)合，能實現(xiàn)稅收節(jié)約，為保險企業(yè)價值創(chuàng)造提供更大的空間。從圖1來看，A、B分別代表保險企業(yè)形式好與差的情況下的兩種稅前收入，因企業(yè)發(fā)展趨勢好壞難以確定，故取中間C點，作為企業(yè)預(yù)期收入，那么CD之間的差額就是風(fēng)險管理下實現(xiàn)稅收的減少額，可見風(fēng)險管理對于保險企業(yè)成本的節(jié)約提供了很大空間。加之動態(tài)管理戰(zhàn)略的實施，對企業(yè)的風(fēng)險因素進行動態(tài)模擬測試，根據(jù)企業(yè)特征，對單個風(fēng)險或多個風(fēng)險對價值創(chuàng)造的影響進行分析，實現(xiàn)各類風(fēng)險的有效整合，并分析個別風(fēng)險的傳遞性影響，可以及時做出資本調(diào)整，如減少定期壽險的資本配置等，對于股東價值提高可能會起到一定促進作用。因此風(fēng)險管理與戰(zhàn)略管理的結(jié)合，對保險企業(yè)價值創(chuàng)造能力的提升大有裨益。

（三）優(yōu)化保險企業(yè)風(fēng)險管理與監(jiān)督

傳統(tǒng)的保險企業(yè)對于風(fēng)險管理重視程度不高，當前階段，保險企業(yè)的風(fēng)險管理已然成為企業(yè)價值創(chuàng)造和員工信心提升不可或缺的手段。完善風(fēng)險管理并實施有效監(jiān)督，成為保險監(jiān)管機構(gòu)的風(fēng)險監(jiān)管重點。建立明晰、高效的監(jiān)管機制，能使保險企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)更具完善性。此外，完善的風(fēng)險管理與監(jiān)督能力，可以使股東、保單持有人、各類機構(gòu)等多方利益相關(guān)者獲得較好預(yù)期，使得保險企業(yè)對外交流有效性大大增強，進而保證企業(yè)最佳的資本水平，增加股東價值，為企業(yè)整體的價值創(chuàng)造奠定堅實基礎(chǔ)。

（四）降低保險企業(yè)風(fēng)險管理的成本

保險企業(yè)風(fēng)險管理具有絕對成本優(yōu)勢和相對成本優(yōu)勢。保險企業(yè)的絕對成本優(yōu)勢主要是指通過對風(fēng)險的整合實現(xiàn)風(fēng)險范圍內(nèi)的經(jīng)濟效益。如運用風(fēng)險組合、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等方式。風(fēng)險整合還可以幫助保險企業(yè)降低管理成本。高質(zhì)量的風(fēng)險管理水平可以形成產(chǎn)品價格優(yōu)勢，使客戶真正從中受益，提升客戶的忠實度。如設(shè)計多層次、多年期的保險產(chǎn)品。同時，通過對風(fēng)險整合的詳細分析，有助于保險企業(yè)對風(fēng)險的把握能力，增強企業(yè)應(yīng)對能力，提高企業(yè)決策的有效性。而風(fēng)險管理中的相對成本優(yōu)勢主要是指該優(yōu)勢有利于管理成本的穩(wěn)定性，進而提高成本計劃的有效性，有利于保險企業(yè)利潤的穩(wěn)定性。如開發(fā)多年期的非壽險風(fēng)險管理產(chǎn)品，可以幫助保險企業(yè)在較長的時期內(nèi)穩(wěn)定收入。

篇（10）

近年來，關(guān)于我國是否應(yīng)當允許保險資金參與衍生工具交易，成為保險領(lǐng)域一個熱點話題。據(jù)悉，監(jiān)管部門已經(jīng)提出《保險資金參與金融衍生產(chǎn)品交易暫行辦法》（征求意見稿）以及《保險資金參與股指期貨交易監(jiān)管規(guī)定》（征求意見稿），允許保險公司運用衍生品對沖或規(guī)避現(xiàn)有資產(chǎn)或負債的市場、信用或流動性風(fēng)險，這預(yù)示著我國保險資金管理將進入一個新的階段。然而，衍生工具是一把鋒利的雙刃劍，其在為企業(yè)提供避險的同時，自身也蘊含巨大的風(fēng)險，包括市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險和法律風(fēng)險，尤其是衍生工具交易的復(fù)雜性和杠桿性使得其風(fēng)險管理的難度遠遠超過傳統(tǒng)的金融工具（李明輝，2008）。20世紀90年代中期以來，國內(nèi)外均發(fā)生多起因衍生工具交易而導(dǎo)致巨額損失的案例，遠的如巴林銀行事件、大和銀行事件，近的如中航油事件、中信泰富事件。因此，對保險公司而言，參與衍生工具交易必須要加強衍生工具內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，從而有效地控制相關(guān)的風(fēng)險。本文擬對保監(jiān)會國際組織（International Association of Insurance Supervisors，IAIS）關(guān)于衍生工具風(fēng)險管理的規(guī)定進行介紹和分析，從而為我國監(jiān)管部門制定保險機構(gòu)衍生工具風(fēng)險管理與內(nèi)部控制制度以及保險公司加強衍生工具業(yè)務(wù)風(fēng)險管理實踐提供借鑒。

一、IAIS衍生工具監(jiān)管準則關(guān)于衍生工具風(fēng)險管理的規(guī)定

1998年10月，保監(jiān)會國際組織下屬的技術(shù)委員會衍生工具分委員會了《衍生工具監(jiān)管準則》（Supervisory Standard on Derivatives：Report from the Derivatives Sub-Committee of the IAIS Technical Committee）。該準則就從事衍生工具交易的保險公司的風(fēng)險管理控制以及報告框架作出了規(guī)定。在該準則中，IAIS鼓勵其成員在考慮各自所監(jiān)管的保險公司所從事的衍生工具的規(guī)模、范圍和復(fù)雜性的情況下要求保險公司建立有效的控制和報告機制。盡管該準則旨在為保險監(jiān)管部門如何評估保險公司的衍生工具風(fēng)險控制提供指南，也就是著眼于外部監(jiān)管，但其對于從事衍生工具交易的保險公司建立內(nèi)部控制與風(fēng)險管理制度同樣具有借鑒意義。①

（一）衍生工具的風(fēng)險

該準則指出，衍生產(chǎn)品具有固有風(fēng)險，這些固有風(fēng)險應(yīng)當被恰當?shù)毓芾怼Ｅc傳統(tǒng)的交易活動一樣，保險公司必須應(yīng)對衍生工具交易的信用、市場、流動性、現(xiàn)金流量、操作和法律風(fēng)險。上述風(fēng)險的性質(zhì)和程度取決于衍生工具是如何被使用的（Para.5）。

（二）衍生工具風(fēng)險管理實踐

該準則指出，衍生工具風(fēng)險管理實踐包括以下六個方面：

1.書面政策與程序

該準則指出，良好的衍生工具風(fēng)險管理過程的首要要素是以下書面政策與程序：（1）關(guān)于管理風(fēng)險的責(zé)任關(guān)系的清晰描述；（2）建立恰當?shù)娘L(fēng)險度量系統(tǒng)；（3）制定恰當?shù)摹⒔Y(jié)構(gòu)化的風(fēng)險承擔(dān)限額；（4）關(guān)于完整而及時的風(fēng)險監(jiān)控與報告的規(guī)定；（5）建立有效的獨立內(nèi)部控制；（6）使所有從事衍生工具交易的員工均知曉上述政策和程序。

由于衍生工具交易是保險公司整體活動的一個組成部分，對衍生工具風(fēng)險管理的考慮必須要放在保險公司整體風(fēng)險管理框架之內(nèi)加以統(tǒng)籌考慮，以保證保險公司的總體風(fēng)險敞口處于其風(fēng)險偏好以內(nèi)。因此，該準則強調(diào)，衍生工具交易的風(fēng)險管理過程應(yīng)當盡最大可能與保險公司的總體風(fēng)險管理框架融為一體。

2.董事會

作為企業(yè)決策控制的頂端，董事會在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色主要是監(jiān)督管理層建立健全風(fēng)險管理（COSO，2004；劉笑霞和李明輝，2007）。該準則規(guī)定，從事衍生業(yè)務(wù)的保險公司董事會在衍生工具方面的職責(zé)主要包括：

（1）制定有關(guān)的政策與指南

董事會應(yīng)當制定公司的總體風(fēng)險管理戰(zhàn)略，包括運用衍生工具的目標。董事會應(yīng)當制定并批準關(guān)于衍生工具的運用恰當?shù)恼撸@一政策應(yīng)當與保險公司的目標、戰(zhàn)略和總體風(fēng)險偏好相一致。該政策應(yīng)當包含受托責(zé)任部門的責(zé)任關(guān)系和受托責(zé)任的框架。這樣的政策應(yīng)當與所有從事衍生工具的員工溝通。IAIS強調(diào)，保險公司的總體資產(chǎn)/負債管理戰(zhàn)略應(yīng)當考慮衍生工具敞口。尤其是，衍生工具敞口與其他金融工具的敞口不應(yīng)當產(chǎn)生與公司的投資戰(zhàn)略不一致的凈敞口。

董事會應(yīng)當批準成文的、關(guān)于所運用的衍生工具的種類、目的和運用條件以及可接納的對手的指南。并且，董事會應(yīng)當確保經(jīng)批準的政策和程序在著手從事衍生工具交易之前就已經(jīng)生效。

（2）決定是否從事某種衍生工具交易

董事會應(yīng)當考慮公司涉足不同種類的衍生工具是否適當。例如，存在以下情形時就應(yīng)當取消或者限制運用某些種類的衍生工具：潛在的敞口不能被可靠地計量；由于市場缺乏流動性，要想終止一項衍生工具十分困難；由于是場外交易，衍生工具無法隨時出售；無法獨立地對定價進行驗證；對手不值得信賴。

（3）制定風(fēng)險敞口限額

董事會應(yīng)當在考慮衍生工具的使用目的以及其所導(dǎo)致的信用、市場、流動性、現(xiàn)金流量、操作和法律風(fēng)險的基礎(chǔ)上對衍生工具制定風(fēng)險敞口限額。尤其對場外交易而言，對任何一個交易對手都應(yīng)當有一個定量化的限額。

IAIS強調(diào)，衍生工具的敞口限額應(yīng)當納入到保險公司根據(jù)投資戰(zhàn)略所制定的整體限額當中。風(fēng)險敞口應(yīng)當根據(jù)公司的總體資產(chǎn)負債表頭寸來計算。例如，在計算信用風(fēng)險時，董事會應(yīng)當考慮所有累計的保險公司所面臨的信用風(fēng)險，無論這些風(fēng)險是來自于衍生工具、證券、再保險或是其他的交易。

（4）內(nèi)部控制

確保管理層建立與衍生工具規(guī)模、性質(zhì)和復(fù)雜性相適應(yīng)的內(nèi)部控制機制，是董事會在衍生工具方面的重要職責(zé)。在該準則中，IAIS指出，在運用場外交易衍生工具時，董事會應(yīng)當確保公司有適當?shù)哪芰韺ρ苌ぞ叩亩▋r進行獨立驗證。董事會應(yīng)當保證保險公司的報告和內(nèi)部控制機制是用來監(jiān)控衍生工具的運用是否與公司的既定目標和戰(zhàn)略以及法律與監(jiān)管要求相符的。

（5）董事會的專業(yè)勝任能力

了解衍生工具交易的性質(zhì)及相關(guān)的風(fēng)險，是董事會能夠?qū)C構(gòu)的衍生工具活動進行有效監(jiān)督的重要前提。在該準則中，IAIS強調(diào)，董事會應(yīng)當保證其全體具有充分的專業(yè)知識理解與衍生工具相關(guān)的重要問題，并且，所有執(zhí)行和監(jiān)督衍生工具交易的個人都具有充足的知識和經(jīng)驗。

3.高管層

管理層對主體中包括風(fēng)險管理在內(nèi)的所有活動負有直接責(zé)任。建立有效的風(fēng)險管理政策與程序并保證其有效執(zhí)行，是管理層受托責(zé)任的一個重要內(nèi)容。各個層次的管理層是企業(yè)風(fēng)險管理具體政策的制定者和主要執(zhí)行者（劉笑霞和李明輝，2007）。

IAIS指出，就衍生工具業(yè)務(wù)而言，管理層的職責(zé)包括：具體劃分管理衍生工具的責(zé)任關(guān)系、（建立）恰當?shù)娘L(fēng)險度量機制、恰當?shù)娘L(fēng)險承受限額結(jié)構(gòu)、有效的內(nèi)部控制、完整的風(fēng)險報告過程。

高管層應(yīng)當制定明確的書面操作政策與程序，以實施董事會所確定的衍生工具政策。每個保險公司的操作政策和程序應(yīng)當有所不同，但其詳細程度應(yīng)當與衍生工具使用的復(fù)雜程度和數(shù)量以及保險公司的戰(zhàn)略與目標相一致。

高管層應(yīng)當分配充足的資源來建立并維護良好而有效的風(fēng)險管理機制。這些機制應(yīng)當與前臺、后臺、會計與報告機制融為一體。

高管層至少每年應(yīng)根據(jù)公司的交易和市場條件來評估其書面操作政策與程序的適當性，并由董事會批準衍生工具政策與程序的變動或者重申現(xiàn)有的政策。

4.風(fēng)險管理（職能部門）

目前，西方許多金融控股公司、跨國公司以及大型上市公司，均設(shè)立獨立的風(fēng)險管理機構(gòu)，專門負責(zé)風(fēng)險管理事務(wù)。可以說，設(shè)立獨立的風(fēng)險管理職能機構(gòu)，已經(jīng)成為西方企業(yè)風(fēng)險管理的一個慣例，實際上，獨立的風(fēng)險管理職能機構(gòu)已成為企業(yè)風(fēng)險管理組織架構(gòu)的核心（劉笑霞和李明輝，2007）。IAIS指出，保險公司應(yīng)當建立一個正式的組織結(jié)構(gòu)來監(jiān)督和管理公司投資活動的風(fēng)險。IAIS還就風(fēng)險管理部門在監(jiān)督和管理衍生工具風(fēng)險方面的職責(zé)作出了具體規(guī)定：

（1）風(fēng)險管理的整合性

IAIS指出，來源于衍生工具交易的風(fēng)險，包括市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、現(xiàn)金流量風(fēng)險、操作風(fēng)險和法律風(fēng)險，應(yīng)當與來源于非衍生工具交易風(fēng)險的類似風(fēng)險一起來進行監(jiān)督和管理，這樣，高層管理才能夠定期對風(fēng)險敞口進行綜合評估。

（2）風(fēng)險管理部門的責(zé)任

總部的風(fēng)險管理職能部門應(yīng)當分配資源來度量衍生工具的特定風(fēng)險，并將其與事先確定的風(fēng)險限額相比較，進而報告給高管層。風(fēng)險管理職能部門的責(zé)任主要包括：（a）如果可以的話，對公司所從事的每一種衍生工具交易的主要風(fēng)險類型制定具體的限額，這些限額應(yīng)當與公司的總體風(fēng)險管理過程以及其資本頭寸的充足性相一致；（b）依照規(guī)定關(guān)注并迅速報告違反限額的情況；（c）評估過去的風(fēng)險管理活動；（d）監(jiān)督衍生工具交易是否符合公司的總體風(fēng)險管理戰(zhàn)略、對手的信用以及限額。

（3）衍生工具風(fēng)險的度量

IAIS要求，度量源于衍生工具的各類風(fēng)險的系統(tǒng)應(yīng)當完整而準確，這樣的風(fēng)險應(yīng)當在組織范圍的層面上進行度量并對交易性和非交易性業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行加總，如果適當?shù)脑挘瑒t應(yīng)按照類別（group-wide basis）進行度量和加總。這樣的系統(tǒng)因公司而異，但都應(yīng)當具備以下要求：（a）能夠充分反映風(fēng)險和所從事的交易的規(guī)模；（b）能夠準確而及時地捕捉和度量所有重大的風(fēng)險；（c）能夠為保險公司不同層級所有相關(guān)人士所理解。

（4）控制活動

一旦風(fēng)險管理政策和限額已經(jīng)生效，就應(yīng)當建立適當?shù)某绦騺肀O(jiān)控對這些政策和限額的遵循性，這些程序應(yīng)當有助于預(yù)防和較早地發(fā)現(xiàn)不遵循風(fēng)險管理政策的行為。在許多情況下，這包含某種形式的日常監(jiān)控。

（5）風(fēng)險管理政策和程序的監(jiān)控

風(fēng)險管理職能部門應(yīng)當評價風(fēng)險政策和限額是否完善。為此，應(yīng)當對廣泛的市場情景和不斷變化的投資與操作環(huán)境實施常規(guī)的壓力測試。一旦保險公司識別出其環(huán)境很可能存在風(fēng)險，應(yīng)當保證有恰當?shù)恼吆统绦騺碛行У毓芾磉@些風(fēng)險。

（6）風(fēng)險報告

風(fēng)險管理職能部門應(yīng)當定期向高管層中的適當層級以及董事會報告。報告的頻率取決于是否能夠使高管層和董事會擁有充分的信息來判斷保險公司風(fēng)險（risk profile）的變化性。報告應(yīng)當標明衍生工具交易是如何實現(xiàn)既定的目標并遵循經(jīng)批準的政策和程序的。

5.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要工具。要有效地管理衍生工具的風(fēng)險，必須要建立健全內(nèi)部控制，以降低風(fēng)險發(fā)生的概率以及對保險公司的影響，從而保證保險公司目標的實現(xiàn)。在內(nèi)部控制方面，IAIS著重強調(diào)以下幾點：

（1）人力資源

所有執(zhí)行、監(jiān)督、控制和審計衍生工具業(yè)務(wù)的個人都應(yīng)當具備適當素質(zhì)并擁有適當水平的知識和經(jīng)驗。

（2）控制活動

IAIS強調(diào)，應(yīng)當建立適當?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)來保證衍生工具交易處于恰當?shù)谋O(jiān)管之下，并且，這些交易只有在符合保險公司經(jīng)批準的政策與程序的情況下才能夠進行。每家保險公司所采用的內(nèi)部控制的范圍和性質(zhì)應(yīng)當有所不同，但都應(yīng)當包括以下程序：（a）前臺、后臺、會計系統(tǒng)之間的核對應(yīng)當在恰當?shù)乃缴线M行，這一水平取決于衍生工具交易的范圍（作為指南，活躍地運用衍生工具的保險公司應(yīng)當每天進行核對）。（b）應(yīng)當建立有用來限制所有各方從事特定的衍生工具交易的權(quán)力的程序，這要求保險公司內(nèi)部負責(zé)遵循、法律和文件事務(wù)的人員之間必須要緊密并定期進行溝通。（c）用以確保衍生工具的所有各方都對交易條款達成一致的程序。及時進行發(fā)送、接收和核對的程序應(yīng)當獨立于前臺。（d）用來確保正式的文件能夠盡快完成的程序。（e）用來確保交易員對頭寸的核對情況作出報告的程序。（f）用來確保頭寸被恰當?shù)亟Y(jié)算和報告，并確認稍后的收付款的程序。（g）用來確保所有的授權(quán)和交易限額均沒有被超越以及所有的違規(guī)行為應(yīng)立即被識別的程序。（h）用來確保獨立地檢查比率或價格的程序。（i）用來監(jiān)督任何需要采取特定行為（如期權(quán)的行權(quán)）或者預(yù)期轉(zhuǎn)移一項基礎(chǔ)資產(chǎn)以確保該項交易被中止或者使保險公司處于作出或者取得該項轉(zhuǎn)移的位置的衍生工具的程序。

（3）報告

IAIS要求，保險公司應(yīng)當編制定期而及時的衍生工具交易報告，該報告應(yīng)當以清晰可理解的語言并包含定量與定性的信息來描述公司的風(fēng)險敞口。關(guān)于報告的頻率，IAIS指出，原則上，這些報告應(yīng)當每天編制以提交給高管層。根據(jù)衍生工具交易的性質(zhì)和范圍，報告頻率也可以低一些，但IAIS建議至少每月要向董事會報告一次。關(guān)于報告的內(nèi)容，IAIS指出，報告應(yīng)當涵蓋以下方面：（a）對本期以及相關(guān)的中止頭寸期間衍生工具交易的評述；（b）對交易對手信用風(fēng)險的分析；（c）在本期任何違反規(guī)章或內(nèi)部限額的具體情形以及所采取的行動；（d）計劃的未來交易。

（4）職責(zé)分離

不相容職務(wù)分離是內(nèi)部控制的一項基本要求，巴林銀行事件、法興銀行事件都反映出，職責(zé)分離不完整是導(dǎo)致衍生工具違規(guī)操作的重要原因。IAIS強調(diào)，負責(zé)度量、監(jiān)督、清算和控制衍生工具的職能應(yīng)當獨立于前臺職能，這些職能應(yīng)當配備有充足的資源。

（5）對外部資產(chǎn)管理人的控制

當聘請外部資產(chǎn)管理人時，董事會應(yīng)當確信高管層能夠監(jiān)督這些外部管理人的行為是否符合董事會批準的政策與程序。保險公司應(yīng)當具有適當?shù)膶I(yè)知識并確信，在合約條款之下，其能夠獲取充分的信息來評價這些資產(chǎn)管理人是否遵循公司的投資指令。

6.內(nèi)部審計

內(nèi)部審計師在評價企業(yè)風(fēng)險管理的有效性并提出改進建議方面具有重要作用。通過對管理層的風(fēng)險管理程序進行監(jiān)控、檢查、評估、報告，并對其充分性和有效性提出建議，內(nèi)部審計師可以幫助管理層和董事會（或?qū)徲嬑瘑T會）加強風(fēng)險管理（COSO，2004）。

IAIS在準則中對建立和完善內(nèi)部審計制度，從而加強對衍生工具風(fēng)險管理的監(jiān)督作出了規(guī)定：（1）內(nèi)部審計職能部門的建立及其獨立性。IAIS規(guī)定，保險公司應(yīng)當有一個涵蓋衍生工具交易并能夠及時識別內(nèi)部控制漏洞和操作系統(tǒng)缺陷的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計部門必須獨立于衍生工具業(yè)務(wù)部門和監(jiān)督部門。關(guān)于衍生工具交易的問題應(yīng)當向高管層和董事會報告。（2）審計范圍。內(nèi)部審計的范圍應(yīng)當由勝任的、對衍生工具的風(fēng)險有充分了解的專業(yè)人士來確定。（3）對風(fēng)險管理的評價。內(nèi)部審計師應(yīng)當對機構(gòu)的風(fēng)險管理職能部門的獨立性和總體有效性進行評價。為此，他們應(yīng)當全面地評價與度量、報告、限制風(fēng)險有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計師應(yīng)當評價對風(fēng)險限額的遵循性、向高管層和董事會報告的信息的可靠性和及時性。（4）對衍生工具業(yè)務(wù)的復(fù)核與監(jiān)督。內(nèi)部審計師應(yīng)當定期對衍生工具操作進行復(fù)核，以確定其是否與保險公司的法定義務(wù)相一致。

二、IAIS準則對我國保險公司建立衍生工具風(fēng)險管理機制的啟示

IAIS的衍生工具監(jiān)管準則對保險企業(yè)建立健全衍生工具相關(guān)的風(fēng)險管理制度作出了原則性的規(guī)定，這些規(guī)定對于我國保險公司利用衍生工具來管理保險資金具有重要的借鑒意義。具體而言，我國保險公司在建立衍生工具風(fēng)險管理機制時，應(yīng)當注意以下方面：

（一）制定書面的衍生工具風(fēng)險管理政策

正如IAIS所指出的，成文的、正式的衍生工具風(fēng)險管理政策與程序是良好的風(fēng)險管理的首要要素。衍生工具的復(fù)雜性和風(fēng)險性，決定其風(fēng)險管理要比傳統(tǒng)的金融工具更為復(fù)雜，為此，保險公司必須要根據(jù)自身所從事衍生工具交易的性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜性來制定相應(yīng)的風(fēng)險管理政策。衍生工具風(fēng)險管理政策應(yīng)當就企業(yè)的風(fēng)險偏好與容忍度、職責(zé)分離、相關(guān)部門和人員的責(zé)任、衍生工具交易的目標、所從事的衍生工具的規(guī)模與品種、新交易品種的批準、風(fēng)險度量、風(fēng)險限額、內(nèi)部管理報告的種類與頻率等問題作出規(guī)定。上述政策應(yīng)當涵蓋企業(yè)所有的衍生工具活動。

由于衍生工具業(yè)務(wù)只是保險公司所有業(yè)務(wù)的一個組成部分，為了保證保險公司整體風(fēng)險管理目標的實現(xiàn)，上述政策應(yīng)當與企業(yè)整體的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理政策與程序保持一致。并且，為了保證上述政策的落實，保險公司應(yīng)當保證與衍生工具業(yè)務(wù)相關(guān)的所有個人均充分了解與其職責(zé)相關(guān)的所有政策和程序。

尤其應(yīng)當強調(diào)的是，保險公司參與衍生工具業(yè)務(wù)，必須嚴格限于套期保值，禁止從事投機活動，以保證保險資金的安全。

（二）完善組織結(jié)構(gòu)，明晰責(zé)任關(guān)系

完善的組織結(jié)構(gòu)、明晰的責(zé)任關(guān)系，是實現(xiàn)風(fēng)險管理目標的重要前提。所有人員都應(yīng)當明確自身在衍生工具方面的職責(zé)以及與其他部門和人員的關(guān)系，以明晰責(zé)任關(guān)系。

1.董事會負責(zé)監(jiān)督

董事會應(yīng)當確保管理層建立了衍生工具風(fēng)險管理與內(nèi)部控制機制。董事會（或其下屬風(fēng)險管理委員會）應(yīng)當確定公司的總體風(fēng)險管理戰(zhàn)略，并批準公司關(guān)于衍生工具運用的恰當?shù)恼撸@一政策應(yīng)當與公司的目標、戰(zhàn)略和總體風(fēng)險偏好相一致。董事會批準的衍生工具政策至少應(yīng)當包括：（1）確定公司的風(fēng)險偏好；（2）規(guī)定公司所從事的衍生工具產(chǎn)品以及交易類型；（3）評價與批準新產(chǎn)品或新交易類型的具體要求；（4）提供充分的人力資源和其他資源以確保經(jīng)批準的衍生工具交易以穩(wěn)健的方式進行；（5）確保關(guān)鍵的風(fēng)險控制職能部門（如風(fēng)險管理、內(nèi)部審計）具有恰當?shù)慕Y(jié)構(gòu)和人員配備；（6）明確衍生工具交易的管理責(zé)任；（7）識別公司衍生工具活動所面臨的各種風(fēng)險并建立明確而完整的控制限額；（8）規(guī)定與衍生工具交易的性質(zhì)和規(guī)模相一致的風(fēng)險衡量方法；（9）規(guī)定頭寸的壓力測試；（10）需要向董事會或董事會下屬委員會提交報告的種類與頻率。董事會應(yīng)當確保經(jīng)批準的政策和程序在著手從事衍生工具交易之前就已經(jīng)生效并為相關(guān)的部門和員工所知。

董事會（或其下屬的風(fēng)險管理委員會、審計委員會）應(yīng)至少每年對現(xiàn)行衍生工具風(fēng)險管理與內(nèi)部控制政策進行評價，確保其與公司的資本實力、管理水平一致。新產(chǎn)品推出頻繁或系統(tǒng)重大變化時，應(yīng)相應(yīng)增加評估頻度。

董事會還應(yīng)當批準適當?shù)呐c衍生工具業(yè)務(wù)相關(guān)的薪酬政策。衍生工具交易相關(guān)人員（包括高管層、交易部門管理層和交易人員）的薪酬，應(yīng)當建立在長期業(yè)績的基礎(chǔ)上，避免根據(jù)具有較大波動性的短期業(yè)績決定薪酬。

2.高管層負責(zé)制定并實施具體政策與程序

保險公司高管層應(yīng)當制定明確而具體的衍生工具操作政策與程序，以實施董事會所確定的衍生工具政策。保險公司最高管理層中應(yīng)有熟悉衍生工具業(yè)務(wù)的專人負責(zé)監(jiān)督、核準衍生工具交易相關(guān)事項，并與董事會、風(fēng)險管理委員會以及具體業(yè)務(wù)、財務(wù)部門保持良好的溝通。

高管層在衍生工具風(fēng)險管理與內(nèi)部控制方面的職責(zé)主要包括：（1）具體劃分管理衍生工具的責(zé)任關(guān)系；（2）建立恰當?shù)难苌ぞ唢L(fēng)險度量機制；（3）制定公司衍生工具的風(fēng)險限額，這些限額應(yīng)當與公司整體風(fēng)險限額綜合考慮；（4）確保建立并實施有效的內(nèi)部控制制度；（5）建立完整的衍生工具內(nèi)部風(fēng)險報告制度；（6）定期對衍生工具頭寸進行評估，以確定其是否符合公司的風(fēng)險管理政策、其風(fēng)險是否處于公司風(fēng)險容忍度之內(nèi)。在從事衍生工具業(yè)務(wù)之前，管理層應(yīng)確保已經(jīng)獲得所有的批準手續(xù)并建立了恰當?shù)牟僮鞒绦蚝惋L(fēng)險控制制度。

3.建立獨立的風(fēng)險管理機構(gòu)

保險公司應(yīng)當建立獨立的、能夠勝任風(fēng)險管理實踐的風(fēng)險管理部門，來專門負責(zé)風(fēng)險管理事務(wù)。風(fēng)險管理部門應(yīng)當獨立于衍生工具交易及營銷部門，并能夠向公司的高管層報告。

保險公司風(fēng)險管理部門在衍生工具方面的責(zé)任主要包括：（1）對公司所從事的每一種衍生工具交易的主要風(fēng)險類型制定具體的限額。（2）根據(jù)既定的政策和程序來計量、監(jiān)控衍生工具的風(fēng)險并直接向高管層報告。（3）監(jiān)督衍生工具交易是否符合公司的總體風(fēng)險管理戰(zhàn)略，包括：監(jiān)督違反限額的情況并迅速向不負責(zé)交易的管理層報告；對風(fēng)險敞口進行盯市并對前后臺的頭寸和損益進行核對；監(jiān)督每一個交易對手的信用敞口是否超過限額，并向不負責(zé)交易的管理層報告例外事項。（4）評估公司過去的衍生工具風(fēng)險管理活動。（5）編制風(fēng)險管理報告（包括每天的損益結(jié)果和總頭寸、凈頭寸）并提交給管理層、董事會或風(fēng)險管理委員會。

4.交易部門

保險公司應(yīng)當根據(jù)所從事衍生工具交易及風(fēng)險管理的復(fù)雜性，委派具備相關(guān)資格的專業(yè)人員從事衍生工具交易，并配備相應(yīng)的交易監(jiān)督人員。交易部門的主管應(yīng)加強對交易員的監(jiān)督。

5.審計委員會和內(nèi)部審計部門

公司內(nèi)部審計部門或類似機構(gòu)，應(yīng)當定期對衍生工具風(fēng)險控制制度的設(shè)計和執(zhí)行進行審查，以及時發(fā)現(xiàn)存在的內(nèi)控缺陷并提出改進意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)當向董事會或其下屬的審計委員會報告其相關(guān)發(fā)現(xiàn)，并與高管層保持良好的溝通。

值得指出的是，無論是董事會、高管層、風(fēng)險管理部門、業(yè)務(wù)部門以及其他相關(guān)部門和員工，都必須要具備衍生工具相關(guān)知識和技能，能夠勝任衍生工具交易與風(fēng)險管理實務(wù)。為此，在招聘相關(guān)人員時，應(yīng)當注重專業(yè)勝任能力、職業(yè)操守的考察，并加強交易人員的職業(yè)道德、專業(yè)知識和技能后續(xù)培訓(xùn)。

（三）建立衍生工具風(fēng)險的識別、度量和應(yīng)對機制

1.風(fēng)險識別

保險公司應(yīng)當根據(jù)自身的經(jīng)營目標、資本實力、管理能力和衍生工具的風(fēng)險特征，確定能否從事衍生工具交易及所從事的衍生工具交易的品種和規(guī)模。

公司在每次從事衍生工具活動之前就應(yīng)當識別該活動的風(fēng)險，包括：信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險和法律風(fēng)險。在進行衍生工具交易之后，應(yīng)當定期識別持有的衍生工具所暴露的各種風(fēng)險。

2.風(fēng)險評估

保險公司應(yīng)當根據(jù)所從事衍生工具的性質(zhì)、信息系統(tǒng)和歷史資料的完備性等因素采用定量或非定量技術(shù)來科學(xué)地評估衍生工具的風(fēng)險。（1）市場風(fēng)險的評估。公司應(yīng)當運用適當?shù)娘L(fēng)險評估方法或模型對衍生工具交易的市場風(fēng)險進行評估，并按市價原則管理市場風(fēng)險，調(diào)整交易規(guī)模、類別及風(fēng)險敞口的水平。衍生工具市場風(fēng)險的評估方法包括風(fēng)險價值法（VaR）、名義價值法、久期分析法、敏感性分析等。（2）信用風(fēng)險的評估。對衍生工具信用風(fēng)險的度量應(yīng)當同時考慮現(xiàn)時信用風(fēng)險和因為衍生工具未來價值發(fā)生變動后對手違約而產(chǎn)生的潛在信用風(fēng)險兩方面（G-30，1993），其中，當前信用風(fēng)險敞口一般用合約的重置成本來估計，而潛在的信用風(fēng)險敞口則應(yīng)以衍生工具組合未來價值波動的情況（概率分布）來計算潛在損失的期望值。在進行衍生工具交易之前，保險公司必須對交易對手的信用狀況進行評估。（3）操作風(fēng)險的評估。保險公司可以采用內(nèi)部度量法、損失分布法、Delta-EVT等方法評估衍生工具的操作風(fēng)險。（4）流動性風(fēng)險的評估。在對流動性風(fēng)險進行評估時，應(yīng)當考慮以下因素：市場交易的規(guī)模；市場因子的變化；現(xiàn)金流量（金額和時間）預(yù)測；可用于平倉的替代性金融工具；合約的標準化程度；等等。（5）法律風(fēng)險的評估。對于衍生工具交易（尤其是場外交易）而言，其法律風(fēng)險的識別與評估主要應(yīng)當考慮：交易對手交易資格（當然也包括自身有無權(quán)從事該項交易的評估）；相關(guān)法律（包括合同法、稅法、破產(chǎn)法、擔(dān)保法等實體法以及訴訟、仲裁等程序法及國際私法）對衍生工具交易的影響；合約內(nèi)容法律效力；有關(guān)法律變更對衍生工具交易的影響。

3.風(fēng)險應(yīng)對

保險公司應(yīng)當根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果和公司的衍生工具業(yè)務(wù)風(fēng)險可接受水平，采取相應(yīng)的風(fēng)險管理策略，包括規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、承受風(fēng)險、抑減（緩釋）風(fēng)險。

（四）實施嚴格的限額控制和不相容職務(wù)分離

保險公司應(yīng)當根據(jù)自身衍生工具的性質(zhì)、規(guī)模與復(fù)雜程度以及風(fēng)險管理系統(tǒng)的類型，對衍生工具制定嚴格的限額，包括交易量限額、止損限額、到期限額、VAR限額等，并對超限額交易進行嚴格的跟蹤。在定風(fēng)險管理限額時，應(yīng)評估自有資本對風(fēng)險的承擔(dān)能力。

保險公司應(yīng)當建立并嚴格執(zhí)行授權(quán)和止損制度。在進行衍生工具交易時，必須嚴格執(zhí)行分級授權(quán)和敞口風(fēng)險管理制度，任何重大的交易或新的衍生工具業(yè)務(wù)都應(yīng)得到董事會的批準，或得到由董事會指定的高管層的同意。在因市場變化或決策失誤出現(xiàn)賬面浮虧時，要嚴格執(zhí)行止損制度。

保險公司應(yīng)當實行嚴格的不相容職務(wù)分離制度，前臺、、后臺部門應(yīng)當各有分工、相互制約，尤其是衍生工具交易、確認、清算人員不得兼任。公司清算部門應(yīng)當加強對超限額交易和保證金給付的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)未按事先計劃進行的交易，應(yīng)當及時反饋和報告給風(fēng)險管理委員會或董事會。

（五）建立有效的內(nèi)部風(fēng)險報告機制

保險公司應(yīng)當建立與交易系統(tǒng)銜接的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，及時提供衍生工具相關(guān)的交易和其他數(shù)據(jù)，并對衍生工具交易的實際情況進行實時監(jiān)控。保險公司管理層應(yīng)當通過內(nèi)部風(fēng)險報告系統(tǒng)隨時獲取有關(guān)衍生工具交易風(fēng)險狀況的信息，并及時采取應(yīng)對措施。

保險公司的風(fēng)險管理部門或其他職能部門應(yīng)當根據(jù)相關(guān)的政策與程序向適當層次的管理層報告衍生工具風(fēng)險度量結(jié)果。至少應(yīng)當每天向負責(zé)監(jiān)管但自身不從事交易的管理人員報告風(fēng)險暴露情況和損益表；向董事會或其下屬風(fēng)險管理委員會報告的頻率和內(nèi)容可以根據(jù)市場狀況等因素確定，但應(yīng)當能夠使董事會或風(fēng)險管理委員會獲取充分的信息以便判斷公司風(fēng)險的變化情況。

（六）加強對衍生工具風(fēng)險管理的監(jiān)督

為了保證衍生工具風(fēng)險管理政策和程序的持續(xù)有效，保險公司必須要對相關(guān)風(fēng)險管理機制進行有效的監(jiān)督，包括持續(xù)性監(jiān)督和單獨評價，以發(fā)現(xiàn)其制定和實施中存在的問題并及時加以糾正。

保險公司的內(nèi)部審計部門（或類似機構(gòu)）應(yīng)當對衍生工具內(nèi)部風(fēng)險控制制度進行審查，其審查內(nèi)容包括但不限于以下方面：（1）復(fù)核公司總體風(fēng)險管理系統(tǒng)的恰當性和有效性，包括相關(guān)政策、程序和限額的合理性和穩(wěn)健性，以及公司對相關(guān)的政策、程序和限額的遵循性；（2）復(fù)核各種操作控制（包括職責(zé)分離）以及相關(guān)的部門、員工對既定政策與程序的遵循性，并測試其有效性；（3）調(diào)查非常事項，如重大的違反限額的行為、未經(jīng)授權(quán)的交易、不一致的估價或會計差異；（4）對公司衍生工具風(fēng)險評估模型及其假設(shè)的合理性進行審計；（5）復(fù)核公司風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的充分性，包括衍生工具風(fēng)險報告的內(nèi)容和頻率以及報告關(guān)系的合理性。內(nèi)部審計部門的相關(guān)結(jié)論和意見，應(yīng)當向?qū)徲嬑瘑T會或類似機構(gòu)報告，并在報告之后檢查相關(guān)建議措施的落實情況。在必要時，內(nèi)部審計部門可以向董事會和最高管理層報告。

【參考文獻】

［1］ Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission（COSO）. Enterprise Risk Management - Integrated Framework.2004.

［2］ Group of Thirty （G30）. Derivatives: Practices and Principles.1997.