序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇建筑企業(yè)稅收政策范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

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0.引言

稅收政策是政府調(diào)控市場的重要手段之一，同時也是企業(yè)經(jīng)營的重要外部環(huán)境之一，各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動方向和效益很大程度上受到了稅收政策的影響，稅收政策的調(diào)整和完善對產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟增長有著深遠的影響。近幾年來，我國所進行的一系列稅收政策的調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負擔，增強我國企業(yè)競爭力和促進產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級起到了積極的推動作用的同時，也對企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生的不同程度的影響。因此，研究稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益的影響有其重要性。

本文分為兩部分內(nèi)容，先通過理論分析稅收政策實現(xiàn)過程，結(jié)合現(xiàn)有關(guān)于稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營影響的研究，構(gòu)建稅收政策變化及對企業(yè)經(jīng)營和效益的產(chǎn)生影響的一般框架模型。其以寧波市建筑業(yè)為例，結(jié)合行業(yè)特點和發(fā)展現(xiàn)狀，分析并探討稅收政策變化對寧波市建筑企業(yè)經(jīng)營活動和效益的影響。

1.稅收政策變化影響企業(yè)經(jīng)營和效益的理論分析

1.1稅收政策的傳導機制分析

稅收政策傳導機制是稅收政策工具變量經(jīng)由某種媒介體的傳導轉(zhuǎn)變?yōu)檎吣繕俗兞康膶崿F(xiàn)過程。在稅收政策發(fā)揮作用的過程中，各政策要素通過媒介體相互作用形成一個有機聯(lián)系的整體。[1]而這一有機整體的良性運作不僅影響著稅收政策的有效性，還會影響政策所作用市場的發(fā)展以及其環(huán)境中企業(yè)的經(jīng)營活動方向和效益。按照媒介體的不同，可以將稅收政策的傳導機制分為：以稅收負擔為媒介體的傳導機制和以稅收歸宿為媒介體的傳導機制，具體作用過程見下表1,2。

表1 以稅收負擔為媒介體的稅收政策傳導機制

表2 以稅收歸宿為媒介體的稅收政策傳導機制

從上表可見，稅收負擔的傳導作用與稅收政策對象的負擔能力相關(guān)，只有當兩者相適應(yīng)時，傳導機制的作用才是有效的。而稅收歸宿只有在稅負易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收中才起傳導性作用，并存在不同時期的變動特點，只有適應(yīng)稅收歸宿的時期性特點才能產(chǎn)生正向傳導作用。同時還可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的細胞，不管是稅收政策目標的直接對象，還是稅收政策傳導作用的間接對象，在這一有機聯(lián)系的整體中，企業(yè)的經(jīng)營活動和效益會受到影響。

1.2稅收政策變化影響的行業(yè)差異性分析

盡管近年來我國一系列的稅收政策調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)國際競爭力和促進產(chǎn)業(yè)升級有著積極推動作用。但由于各行業(yè)生產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)的特殊性，這些稅收政策變化對于不同行業(yè)有著不同影響力度和方向。以增值稅改革為例，2009年1月1日，國務(wù)院在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，來鼓勵投資和擴大內(nèi)需，提高企業(yè)競爭力和抵御風險能力。但增值稅轉(zhuǎn)型對各個行業(yè)的影響不盡相同。對于設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機械制造、石油化工、建材、鋼鐵等主要制造行業(yè)，由于增值稅改革為促進企業(yè)自我投資的積累意圖，增值稅進項稅抵扣額增加，企業(yè)實際增值稅率下降。[2]而科技型企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備折舊率高，增值稅改革的成本一次列支有助于提升科技企業(yè)的投資意愿，降低企業(yè)成本支出，提升企業(yè)業(yè)績回報。[3]但對于如大型煤炭企業(yè)等資源性開采行業(yè)，由于其增值額比重高，實際稅率高于其他行業(yè)，其增值稅價格轉(zhuǎn)移又受到市場制約，因此改革對此類行業(yè)卻有著較大的負面影響。

1.3稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架構(gòu)建

從上可見，稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益存在影響，但具體政策內(nèi)容對企業(yè)的影響與企業(yè)所在行業(yè)特性和整個經(jīng)濟大環(huán)境形式有著密切關(guān)系。稅收政策對企業(yè)經(jīng)營和效益的影響，將引起企業(yè)經(jīng)營活動方向的變化，整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響政策目標的有效性，進而引起稅收政策的調(diào)整和改革，形成一個循環(huán)的有機聯(lián)系整體，因此，可以建立以下稅收政策對企業(yè)經(jīng)營和效益影響的分析框架（如下圖1）：

圖1 稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架

運用上面建立的分析稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生影響的分析框架，下面將以寧波市建筑業(yè)為例，分析稅收政策變化對其企業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)問題并給出相應(yīng)的政策建議。

2.稅收政策變化對寧波市建筑業(yè)企業(yè)影響的案例研究

2.1建筑業(yè)的行業(yè)特點和涉稅情況

篇（2）

雖然增值稅的實行能夠一定程度上進行抵扣減稅，但在建筑企業(yè)的實際運營過程中，由于其自身規(guī)模與經(jīng)營管理方面的限制，使上游的建筑產(chǎn)業(yè)無法全部被覆蓋到增值稅的范圍之內(nèi)。建筑企業(yè)在施工過程中所需要的沙土等的施工材料很難獲取增值稅的進行發(fā)票。此外，相關(guān)的工程施工設(shè)備已經(jīng)購置并計入相應(yīng)的折扣，因此無法再歸入到進項稅額的抵扣中。同時建筑企業(yè)中的勞務(wù)成本所占比重較大，也無法列入到增值稅的抵扣范圍中，同時還需花費大部分的成本安裝相應(yīng)的稅控系統(tǒng)。

(二)建筑企業(yè)實行營改增稅收政策的問題

1、抵扣鏈條不健全由于建筑施工的工程項目較大，并且施工復雜，所以涉及的領(lǐng)域也較廣，施工中所需的建筑材料要通過不同的供應(yīng)商進行采購。但不同的領(lǐng)域所使用的增值稅率不同，相應(yīng)取材較為方便的材料大多數(shù)情況就地取材，無法獲取增值稅發(fā)票，并且施工中的勞務(wù)成本也無法進行進項稅額的抵扣。這種抵扣鏈條的不健全情況，使建筑企業(yè)在實行營改增稅收政策后無法獲得充足的增值稅發(fā)票并進行相應(yīng)的抵扣，影響了其自身的負稅情況。

2、企業(yè)財務(wù)管理問題營改增稅收政策實施的效果不僅與企業(yè)所處的外部環(huán)境及經(jīng)營方向有關(guān)，同時與企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作息息相關(guān)。大多數(shù)的建筑企業(yè)在內(nèi)部的財務(wù)管理工作上缺乏一定的管理經(jīng)驗，缺乏高素質(zhì)高技能的財務(wù)管理人才，使得企業(yè)的財務(wù)管理制度不健全，漏洞百出。此外，建筑企業(yè)忽視對企業(yè)財務(wù)管理人員的專業(yè)培訓，導致其在實際的管理工作中，時常出現(xiàn)賬目、發(fā)票等管理的雜亂無章，影響企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作。

3、建筑工程概算、造價及招投標問題不斷在實行營改增的稅收政策后，對于建筑工程的概算以及造價和招投標的工作都應(yīng)進行相應(yīng)的改革。營改增涉及到進項抵扣的問題，所以對于工程的概算與造價的計算應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整。同時，在招投標的工作中也應(yīng)進行一定的調(diào)整，進而更好的適應(yīng)營改增稅收政策。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對營改增稅收政策的納稅籌劃

(一)樹立正確應(yīng)對營改增稅收政策的意識

在相關(guān)的改革方案中，經(jīng)過實際的測算可以得知，營改增稅收政策的實施帶給建筑企業(yè)的負稅變化并不樂觀，使得其生產(chǎn)經(jīng)營的競爭與環(huán)境更具挑戰(zhàn)性，因此應(yīng)樹立正確的危機意識，以積極的心態(tài)面對營改增稅收政策的實行，實時關(guān)注營改增政策在建筑企業(yè)的實施方向與動態(tài)，有效加強準備工作。

(二)完善建筑企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作

增值稅屬于價外稅，因此營改增稅收政策的實施在企業(yè)的財務(wù)管理工作中應(yīng)對會計科目進行相應(yīng)的調(diào)整，同時財務(wù)報表的項目與內(nèi)容也要進行修改。此外，加強財務(wù)管理與會計核算工作，做好相關(guān)工作的銜接與變動的解釋。對于增值稅發(fā)票應(yīng)進行嚴格的管理，因為增值稅發(fā)票與普通發(fā)票相比更重要，因此，在其出具、等級以及報銷和抵扣的過程中都應(yīng)進行嚴格的管理。根據(jù)相關(guān)的要求與規(guī)范，應(yīng)積極安裝稅控系統(tǒng)，對發(fā)票進行相關(guān)的防偽檢驗，并且與相關(guān)的稅務(wù)部門進行及時的溝通。而針對建筑企業(yè)施工過程中的勞務(wù)成本無法進行抵扣的情況，施工企業(yè)可以通過引進先進的施工機械設(shè)備來代替相應(yīng)的人工勞務(wù)，進而提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)自動化效率，降低人工勞務(wù)的成本，通過機械設(shè)備的使用抵消勞務(wù)成本無法進行增值稅抵扣的問題。

(三)合理使用納稅籌劃手段

根據(jù)企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營狀況選擇相應(yīng)的納稅人身份，盡量選用小規(guī)模納稅人身份，能夠有效的規(guī)避企業(yè)的負稅。同時，在進行相關(guān)材料的采購時，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，增加進項稅額的抵扣，降低運營成本。此外，在進行固定資產(chǎn)的購置時，應(yīng)選擇合適的購買時機，有效減少負稅。

(四)提高財務(wù)管理人員的專業(yè)技能與業(yè)務(wù)水平

建筑施工企業(yè)在財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)方面應(yīng)進行相應(yīng)的培訓工作，提高其自身的稅務(wù)處理能力，增強專業(yè)技能與相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。同時，財務(wù)管理人員也應(yīng)加強法律法規(guī)的學習，提高自身的專業(yè)技能，進而有效幫助企業(yè)預(yù)防營改增稅收政策帶來的影響。

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在“營改增"的稅收政策實施后，建筑企業(yè)的納稅籌劃工作也受到了影響。其中，企業(yè)的稅收負擔以及在納稅管理等方面都會做出相應(yīng)的改變。

（一）建筑企業(yè)稅制發(fā)生變化，由營業(yè)稅改為增值稅

國家對稅收模式進行調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅制也因此發(fā)生很大的調(diào)整和變化。企業(yè)原有的稅率為3%，在稅收方案調(diào)整之后，企業(yè)現(xiàn)有的增值稅稅率將增長到11%。另外，營業(yè)稅改增值稅的稅收調(diào)整也會對企業(yè)原有的計稅方式產(chǎn)生影響。現(xiàn)有的“營改增”調(diào)整方案規(guī)定的建筑企業(yè)進項稅率分四個檔。在計算企業(yè)建筑企業(yè)稅收額度時，一般應(yīng)當首先確定企業(yè)的銷項稅額和進項稅額，利用銷項稅額減去進項稅額就得到了企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。其中，企業(yè)的銷售情況決定了建筑企業(yè)銷項稅務(wù)的大小，而企業(yè)成本又直接影響著進項稅額的大小，所以，如果將建筑企業(yè)進項稅額擴大，在繳納稅款時，建筑企業(yè)能夠抵消的也就越多，這樣就可以有效避免重復繳稅。

（二）進項稅額較難取得、稅率相對提高使建筑企業(yè)稅負增加

在企業(yè)整體的成本支出方面，人力資源投入所占的成本的比例非常大。其中，人力資源的成本投入屬于進項稅額的范疇。只有增加進項稅額的比例，才能減小建筑企業(yè)整體納稅金融。但就目前來看，人力資源成本無法獲得增值稅的發(fā)票，這就減小了建筑企業(yè)進項稅額的抵扣比例。從而提高了建筑企業(yè)整體的納稅額度。另外，當建筑企業(yè)依照國家稅收政策進行稅率調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅率將由原來的3%，調(diào)整到現(xiàn)有的增值稅稅率的11%。這一調(diào)整會對企業(yè)的納稅籌劃形成較大影響。

（三）購買稅控設(shè)備、增設(shè)增值稅專管員改變企業(yè)稅務(wù)管理模式

在我國建筑企業(yè)納稅政策做出調(diào)整之后，基于“營改增”稅收模式下的納稅政策，將會對我國建筑企業(yè)原有的稅務(wù)管理體系產(chǎn)生較大的影響，同時，這種影響也會波及到整個建筑行業(yè)。新的稅收管理模式下，建筑企業(yè)也將依照新的稅收管理標準和要求，配套新的稅務(wù)管理體系。新的稅務(wù)管理體系需要建筑企業(yè)投入大量的人力和財力資本，這些資本投入都會提高建筑企業(yè)的成本投入。另外，依照新的稅收管理標準，企業(yè)必須配備專職的增值稅管理人員和專用的增值稅發(fā)票。與此同時，增值稅的管理程序非常復雜，而且工作量非常龐大，需要招募大量的工作人員來開展相關(guān)的稅收管理工作，這筆開銷將大大提高建筑企業(yè)的成本投入，給企業(yè)的運作造成負擔。

（四）“營改增”后建筑企業(yè)需墊資納稅，增大資金壓力

在營業(yè)稅稅收管理模式下，建筑企業(yè)往往在代開發(fā)票的情況下才會進行稅收繳納活動。但是將營業(yè)稅改為增值稅之后，依照相關(guān)的稅收管理規(guī)定，建筑企業(yè)必須在拿到增值稅的專用發(fā)票后，同時在完成相關(guān)的建筑工程計量工作時就要進行納稅申報。可是往往在這個時候，建筑企業(yè)的工程款還沒有進賬，要繳納這筆稅金，企業(yè)就必須進行提前墊付。因此，建筑企業(yè)的日常資金流轉(zhuǎn)活動必將會受到不利影響。

二、“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅籌劃工作的優(yōu)化措施

在“營改增”的稅收政策背景下，建筑企業(yè)要實現(xiàn)合理的稅收籌劃管理，就必須首先對新的稅收政策進行深入分析，并制定出合理的優(yōu)化措施，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（一）加強對稅收政策的理解，靈活制定稅收規(guī)劃

原有的營業(yè)稅稅收，建筑企業(yè)往往更側(cè)重于營業(yè)稅的稅收管理，而忽略了較少涉及的增值稅業(yè)務(wù)，使建筑企業(yè)財務(wù)管理人員對于增值稅管理缺乏足夠的了解和認識，因此在業(yè)務(wù)和操作技巧上，缺乏足夠的靈活性。為保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益，建筑企業(yè)必須組織相關(guān)的財務(wù)人員，進行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的管理培訓。培訓內(nèi)容可以涉及新的稅收管理政策，以及稅收管理方法和技巧。在建筑企業(yè)當中負責增值稅稅收管理的工作人員應(yīng)當加強對增值稅相關(guān)稅收政策的了解和認識，同時還要努力打通與地方稅收管理部門的溝通渠道，增進彼此互信，加強信息共享，在彼此信任的基礎(chǔ)上進行稅收管理方面的業(yè)務(wù)溝通，從而提高了建筑企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性和實際意義。

（二）重視人員素質(zhì)提高，建立增值稅管理體系

在稅收政策調(diào)整之后，建筑企業(yè)的相關(guān)納稅籌劃政策也要進行相應(yīng)的調(diào)整。原有的納稅籌劃方式已不能有效降低建筑企業(yè)的納稅金額。所以有必要對企業(yè)的納稅籌劃模式依照新的“營改增”稅收模式做出科學的調(diào)整，在合理的范圍內(nèi)降低建筑企業(yè)的納稅負擔。對于建筑企業(yè)來說，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須投入大量的人力、物力以及財力作為成本支出，并建立科學的增值稅管理體系，提高建筑企業(yè)納稅籌劃的實際效果。目前建筑前應(yīng)當依據(jù)企業(yè)自身環(huán)境和實際經(jīng)營狀況，對未來即將執(zhí)行的增值稅稅收管理體系進行預(yù)先的成本投入，為新的稅收政策、稅收管理提供必要的崗位和資金支持。同時還要根據(jù)新的稅收管理需求，不斷完善稅收管理體系，確保建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）加強供應(yīng)商管理，充分挖掘進項稅抵扣環(huán)節(jié)

建筑企業(yè)進項稅額的多少將直接影響到企業(yè)可抵扣的進項稅收額度。建筑企業(yè)的進項稅額與企業(yè)的成本有直接關(guān)系。所以，建筑企業(yè)要提高進項稅額的抵扣率，必須首先在成本管理上下功夫。供應(yīng)商作為成本管理的重要內(nèi)容和對象，首先應(yīng)當進行規(guī)范，為建筑企業(yè)提供原材料、勞動力，以及服務(wù)的供應(yīng)商，要認真核實其納稅人身份，并確定其所能提供的發(fā)票種類，同時根據(jù)以上信息篩選出適合建筑企業(yè)經(jīng)濟效益的供應(yīng)商。同時建筑企業(yè)還應(yīng)當按照供應(yīng)商所提供的信息資料，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)信息庫。這個信息庫可以幫助建筑企業(yè)實現(xiàn)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，從而使建筑企業(yè)的進項稅額實現(xiàn)最大的抵扣程度。通過金融企業(yè)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，使得企業(yè)的納稅籌劃方案的可操作性增強，建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益也因此得到提升。

（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

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引言

合理的稅收政策有利于促進服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的快速發(fā)展，為我國國民經(jīng)濟創(chuàng)造更多價值，營改增稅收政策在很大程度上促進了服務(wù)業(yè)中小企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，為服務(wù)業(yè)中小企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展提供了很大空間，有利于為我國國民經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造出更多價值。

1、營改增政策在服務(wù)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展中的意義與影響

目前，我國的市場經(jīng)濟體制與以往相比已經(jīng)變得非常完善，世界經(jīng)濟逐漸朝著全球化的方向發(fā)展，原有的稅收政策已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代化社會發(fā)展的需求，且以往的稅收政策讓服務(wù)業(yè)中小企業(yè)稅收負擔加重，給服務(wù)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展帶來很大阻礙，因此，稅收政策急需進行改革。

營改增稅收政策的實施是我國市場發(fā)展的必然要求，它具備兩大特點，第一，實施這一政策，可以避免出現(xiàn)重復收稅的現(xiàn)象，使服務(wù)業(yè)中小企業(yè)成本大大降低，同時還能夠為服務(wù)業(yè)中小企業(yè)帶來更加豐厚的利潤。第二，增值稅的主要計稅基礎(chǔ)以增值額為依據(jù)，增值額與服務(wù)業(yè)中小企業(yè)所繳納的稅款成正比，如果增值額數(shù)量很大，則服務(wù)業(yè)中小企業(yè)所繳納的稅款也就越多。這表明若服務(wù)業(yè)中小企業(yè)性質(zhì)之間存在差異，那么實施營改增政策對服務(wù)業(yè)中小企業(yè)所帶來的影響也不相同。營改增政策對服務(wù)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響具體表現(xiàn)如下：

1.1、營改增政策對服務(wù)業(yè)的影響

在以往稅收政策中規(guī)定，服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的營業(yè)稅必須全額繳納，不存在相關(guān)抵扣，營改增對服務(wù)業(yè)而言，理論上避免了出現(xiàn)重復收稅的現(xiàn)象，服務(wù)行業(yè)的稅收負擔減輕，其發(fā)展朝著更加細分化、專業(yè)化方向進步，同時，也有利于使其盈利能力得到提升。服務(wù)行業(yè)在日常經(jīng)營時，需要承擔外購勞務(wù)等相關(guān)的營業(yè)稅，若經(jīng)過核算發(fā)現(xiàn)，服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的增加成本超過了服務(wù)業(yè)中小企業(yè)實際收入，但目前由于沒有全面實行營改增，服務(wù)業(yè)取得的能抵扣的增值稅進項發(fā)票有限，所以要實現(xiàn)將稅負降成本，還有待于營改增的全面實施。

1.2、資產(chǎn)運輸行業(yè)的稅收負擔加重

增值稅的計稅基礎(chǔ)主要以增值額為依據(jù)，在實施營增改政策時，它對某些行業(yè)具有促進作用，不過同時，如果服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的增值稅抵扣太少，那么這一政策的實施便會阻礙該類服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的發(fā)展。

從我國的交通運輸業(yè)上看，在稅收政策尚未改革之前，交通運輸業(yè)以小企業(yè)為主，且在管理方面存在很多漏洞，由于中小型企業(yè)資金受到很大限制，無法及時對運輸工具進行更新，致使其運輸工具至今還非常單調(diào)。目前，在中小型運輸公司中，仍然存在很多不規(guī)范現(xiàn)象。

1.3、營改增政策對建筑行業(yè)的影響

營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡螅瑢ξ覈慕ㄖI(yè)也產(chǎn)生了較大的影響，首先，對建筑企業(yè)收入、利潤帶來的變化：實行營業(yè)稅改征增值稅后，由于受到一些流通環(huán)節(jié)部分購置貨物很難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等因素的影響，不能抵扣這部分增值稅進項稅額，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)的實現(xiàn)利潤總額將有所下降。

稅收政策改革后，建筑公司現(xiàn)金流量有很大影響：由于我國建筑行業(yè)不規(guī)范，工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗工計價時，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低，這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當期必須要繳，這樣必將導致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

2、關(guān)于服務(wù)業(yè)中小企業(yè)對營改增政策的稅收策劃

2.1、建立合理有效的財政管理制度

財政管理制度是否合理主要從三個方面可以看出，首先是崗位設(shè)置的科學性，崗位的設(shè)置必須要以服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的發(fā)展狀況為依據(jù)。其次是財政制度，財政制度建設(shè)要根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定來制定。最后是會計核算政策，實施營增改政策后，服務(wù)業(yè)中小企業(yè)會計核算內(nèi)容得到擴展。

2.2、實現(xiàn)增值稅納稅規(guī)范化

進項稅額與銷項稅額兩者是相對的，下游進項稅額實際上所指的就是上游銷項稅額，增值稅以抵扣制為依據(jù)，征收增加值稅費。進項稅額分為兩種類型，分別為不允許抵扣與允許抵扣。增值稅的發(fā)票由開票系統(tǒng)發(fā)出，納稅單位的必須要通過稅務(wù)機關(guān)承認后才可開始進行相關(guān)工作。增值稅納稅額人擁有相關(guān)資格后，便可開始進行增值稅開票系統(tǒng)的安裝。

2.3、善于關(guān)注稅收政策的變化

國家經(jīng)常會推出一些相關(guān)的優(yōu)惠政策，服務(wù)業(yè)中小企業(yè)需要密切關(guān)注稅收政策的變化情況，并對相關(guān)的優(yōu)惠政策進行申請，便于實現(xiàn)利潤的最大化。其申請流程比較繁瑣，首先需要服務(wù)業(yè)中小企業(yè)提出申請，申請于網(wǎng)上填寫即可，并將申請發(fā)送至主管稅務(wù)機關(guān)。然后是資金劃撥，最后要對后續(xù)內(nèi)容進行跟進，財政部門要以具體的情況為依據(jù)，分析后續(xù)跟進的具體情況。

3、結(jié)束語

由于服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的性質(zhì)存在差異，營改增政策在實施過程中對服務(wù)業(yè)中小企業(yè)所造成的影響也存在很大差異，其中既有有利因素，也存在很多不利因素，其中，有利因素大于不利因素。這表明，稅收政策的改革非常有必要進行。

篇（5）

建筑企業(yè)財務(wù)工作的重要一部分，就是依法為國家繳納稅款，而具體的稅款繳納額度和相關(guān)內(nèi)容，則由國家的相關(guān)稅收政策來決定。“營改增”，這項稅收政策的施行，引起了建筑企業(yè)財務(wù)工作的一些相應(yīng)的變化。在新的仍然有待完善的稅收政策下，建筑企業(yè)的財務(wù)工作如何變被動為主動，成為了建筑企業(yè)需要考慮的問題。努力適應(yīng)新的稅收政策，從財務(wù)管理的角度出發(fā)，通過正確的財務(wù)管理方式方法實現(xiàn)企業(yè)的正常收益，才是建筑企業(yè)的長遠發(fā)展之路。

一、“營改增”內(nèi)容概述

在1994年和2009年，我國都進行過稅制改革，此次“營改增”稅制改革，可以說是前兩次稅制改革的又一次發(fā)展。此次“營改增”，目的是非常明確的，即深入解決重復征稅問題、為企業(yè)減負，當然也為了我國稅收在未來的長遠發(fā)展做了一些必要的鋪墊。為了增加建筑企業(yè)的核心競爭力，此次“營改增”稅制改革的范圍也包含了建筑企業(yè)，具體增值稅的征收標準為銷售額的11%。此次“營改增”首先在上海的部分行業(yè)試行，取得了不錯的效果后，從2013年8月份開始在整個國內(nèi)推廣施行。

二、“營改增”為建筑企業(yè)財務(wù)工作帶來的影響

在新的稅收制度下，如果企業(yè)不能及時地轉(zhuǎn)變財務(wù)工作策略，適應(yīng)新的稅收制度，必然會遭受較大的由于稅制改革帶來的影響，而對于一些小的建筑企業(yè)來說，這樣的影響是非常嚴重的。

1.增加了建筑企業(yè)的納稅負擔

國家制定“營改增”稅制的初衷，是為了減少企業(yè)包括建筑企業(yè)的稅負，然而，在實際施行中，情況卻并非如此。原因是，“營改增”稅制改革后可以降低企業(yè)稅負的說法，僅僅是理論計算的結(jié)果，其前提是建筑企業(yè)的材料和設(shè)備等都能取得足夠額度的增值稅進項稅額。在專家們的計算中，建筑企業(yè)的進項稅額只需要超過銷售額的8%，就可以讓企業(yè)的稅負低于“營改增”制度實施之前的稅負。從理論上來說，確實如此，但是實際建筑企業(yè)的稅負情況卻并不樂觀，很多企業(yè)的實際情況顯示，它們的稅負相比“營改增”之前，反而增加了。究其原因，就是由于建筑企業(yè)在實際運行中的各種成本，包括人力成本、物資成本、維護成本等，造成了建筑企業(yè)無法得到足額的進項稅額。

2.建筑企業(yè)的財務(wù)指標難以確定

“營改增”稅制改革后，由于制度的切換較為迅速，導致在建筑企業(yè)的運行過程中，一些重要的財務(wù)指標受到了一定程度的影響，產(chǎn)生了不確定性。這些財務(wù)指標中，包含了項目報價、資產(chǎn)存量、資產(chǎn)債率、企業(yè)經(jīng)營相關(guān)指標、企業(yè)資金流轉(zhuǎn)情況等。由于營業(yè)稅和增值稅不同，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅、增值稅屬于價外稅，從而對建筑企業(yè)的各項財務(wù)指標產(chǎn)生了影響。在這樣的情況下，如果建筑企業(yè)不能及時采取應(yīng)對方法，把各項財務(wù)指標確定下來，將會給企業(yè)的財務(wù)工作帶來很多不利影響，不利于建筑企業(yè)的長遠規(guī)劃和發(fā)展。

3.增加了建筑企業(yè)的財務(wù)管理難度

由于建筑企業(yè)在施工過程中，需要涉及各種材料、設(shè)備、裝置等，所以建筑企業(yè)需要在市場中進行大量的購買工作。而我國的稅務(wù)法規(guī)規(guī)定，增值稅實行的扣稅法是購進扣稅法，因而建筑企業(yè)必須在購買中取得發(fā)票，而國家對于發(fā)票的管理是非常嚴格的，開具發(fā)票的單位也需要具有足夠的資格，導致在實際購買中，很多企業(yè)由于沒有取得發(fā)票或者只是取得了一堆結(jié)算單或者出貨單造成建筑企業(yè)的財務(wù)管理難度增加。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

1.對建筑企業(yè)的稅收進行必要的規(guī)劃

建筑企業(yè)對自身需要繳納的稅收進行規(guī)劃的目的，是為了利用良好的規(guī)劃，有效減輕企業(yè)的納稅負擔。具體來說，建筑企業(yè)可以請求國家財政扶持，通過國家對于企業(yè)的幫助提高資金的利用率，增加企業(yè)的財務(wù)管理建設(shè);建筑企業(yè)同時也要做好投標事宜，通過正確的投標工作合理比價，洞察市場各種供貨方的情況，選擇正確的避稅方案;建筑企業(yè)還應(yīng)當合理確定單環(huán)節(jié)稅改和全環(huán)節(jié)稅改的標準，控制納稅時間，綜合制定納稅方案。

2.做好建筑企業(yè)的稅收風險管理

風險管理涵蓋了建筑企業(yè)在盈利過程中可能涉及的各種與盈利相關(guān)的風險因素，其中在稅收風險管理方面主要是發(fā)票管理、合同管理等。發(fā)票管理要時刻保持清醒的思路，認真細致，從發(fā)票的開具、保管、審查等方面，由專門人員進行管理，避免風險。合同管理要注意對方的資格資質(zhì)，同時也要注意合同備案后的后期管理。另外，在選擇合作企業(yè)的時候，務(wù)必要選擇具有增值稅納稅人資格的企業(yè)，保證把風險降到最低。

四、總結(jié)

“營改增”稅制改革的施行，無疑給我國稅收的發(fā)展和企業(yè)稅負的降低帶來了良好的效果，也有利于我國稅收政策的長遠發(fā)展。但是，“營改增”對于建筑企業(yè)財務(wù)工作的負面影響也應(yīng)該得到相關(guān)人士的重視，采取妥善的方式解決，才能夠讓“營改增”政策的優(yōu)勢面體現(xiàn)出來，更好地為企業(yè)的未來發(fā)展服務(wù)。

參考文獻：

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[2]殷青妙.論“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)工作的影響[J].中國集體經(jīng)濟，2014（19）：105-106.

篇（6）

二、營改增稅收政策對建筑安裝企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

目前建筑安裝企業(yè)在“營改增”政策實施后，會滿足于一般納稅人的標準。增值稅稅率大約為11%左右。從理論上來說， 在采取了“營改增”政策后可實現(xiàn)對重復性征稅問題的有效解決， 進而達到對行業(yè)稅“只減不增”的要求。但是，那只是理論上的算法，在實際的操作過程中，我們建筑服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈中的上游企業(yè)，絕大多數(shù)企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，雖然此部分納稅人中有部分人員是為了獲取增值發(fā)票，但是比例相對較低，稅率通常僅為3%左右。而且施工過程中使用的大量地材開不出稅票，或是要提高單價才能取得。在此種狀況之下，通常會導致企業(yè)所面臨的稅負風險大大加重。

（二）對會計核算納稅管理的影響

在營改增政策實施前，企業(yè)在進行營業(yè)稅核算之時，僅需考慮上繳稅費與營業(yè)稅兩方面的影響因素；而在實施營改增政策之后，企業(yè)不僅需考慮以上兩方面影響因素，同時還需新增其它項目，如上繳稅金、進項稅金以及銷項稅金等內(nèi)容。由此，也就會造成企業(yè)所需面臨的核算工作量將顯著增多，另外，也會造成核算方式發(fā)生變化。在政策實施前， 會計人員所采取的核算方式較為簡便。而政策實施后，因為建筑安裝企業(yè)常常會跨區(qū)域作業(yè)，而建筑企業(yè)總部通常選擇統(tǒng)一納稅申報，財務(wù)人員對增值稅票與總部的傳遞，各項目稅款的預(yù)繳，都不可避免的出現(xiàn)各種問題，因此也就造成了建筑安裝企業(yè)所需面臨的財務(wù)核算難度大大增加。

三、建筑安裝企業(yè)應(yīng)對營改增稅收政策納稅籌劃

（一）加強發(fā)票管理

篇（7）

稅收政策是促進就業(yè)和提高居民收入的一項重要的長效幫扶機制，應(yīng)予以不斷調(diào)整完善，提高政策可操作性，降低就業(yè)與再就業(yè)成本，在鼓勵企業(yè)增加就業(yè)機會上發(fā)揮更大作用。

要規(guī)范促進就業(yè)再就業(yè)的稅收政策。目前，涉及下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，既存在類似地方，又有不同之處。考慮到對就業(yè)再就業(yè)人員應(yīng)給予一致的稅收待遇，建議對促進下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)予以規(guī)范，進一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策扶持作用，把促進就業(yè)與發(fā)展非正規(guī)就業(yè)和積極拓展現(xiàn)代新型服務(wù)領(lǐng)域結(jié)合起來，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，延長政策時效，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收政策。

要考慮提高個人所得稅以及貨物和勞務(wù)稅起征點。提高個人所得稅起征點，其效果接近于普遍提高居民收入水平。要積極發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配作用，適時研究將個人所得稅起征點提高到3000―5000元，提高個體工商戶所得稅扣除標準，降低個體經(jīng)營成本。為提高個體經(jīng)濟整體從業(yè)和經(jīng)營活力，還應(yīng)進一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點。目前，增值稅的起征點是，銷售貨物的起征點幅度為月銷售額2000―5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度為月銷售額1500―3000元；按次納稅的起征點幅度為每次(日)銷售額150―200元。營業(yè)稅的起征點是，按期納稅的起征點幅度為月銷售額1000―5000元；按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額100元。根據(jù)上述規(guī)定，如果按照利潤率10―20％測算，從事個體經(jīng)營的家庭，經(jīng)營銷售額或營業(yè)額剛達到起征點的，其收入水平仍然處于較低水平。出于這樣的考慮，建議應(yīng)大幅度提高增值稅和營業(yè)稅起征點。將增值稅的起征點調(diào)整為：銷售貨物和銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度為月銷售額1.5―2.5萬元水平；按次納稅的起征點幅度為每次(日)銷售額500元。營業(yè)稅的起征點是，按期納稅的起征點幅度為月銷售額1.5―2.5萬元水平；按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額500元。

二、建立對房地產(chǎn)行業(yè)的長期調(diào)控機制

房屋是居民一個消費熱點，房地產(chǎn)業(yè)對于保障安居，拉動國民經(jīng)濟和地方經(jīng)濟具有重要作用，而房地產(chǎn)業(yè)本身又具有高能耗和占用土地資源等特點。中國城市住房的能耗占全國總能耗的比重高達37％，與發(fā)達國家相比，中國城市住宅的能耗平均高出3.5倍。因此，應(yīng)以節(jié)能為切入點，對房地產(chǎn)市場予以長期有效調(diào)控。要盡快健全完善節(jié)能省地房屋標準，制定民用建筑節(jié)能項目依法享受稅收優(yōu)惠的執(zhí)行標準，落實節(jié)約能源法。對相關(guān)節(jié)能建筑材料、商品和建筑施工，在貨物和勞務(wù)稅、所得稅等方面，符合一定節(jié)能標準的，以及對生產(chǎn)、使用列入推廣目錄需要支持的節(jié)能技術(shù)和產(chǎn)品，考慮給予一定的稅收扶持政策。實行鼓勵先進節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進口的稅收優(yōu)惠政策。對節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造，研究執(zhí)行有效的稅收優(yōu)惠政策。特別需要強調(diào)的是，對能耗水平較高、土地利用效率較低，超過一定標準的建筑，要研究按照規(guī)定標準，提高其建設(shè)、交易和使用環(huán)節(jié)的稅收負擔水平。

三、統(tǒng)籌引導農(nóng)村需求有序發(fā)展

(一)提高農(nóng)村廣播電視覆蓋水平

配合家用電器下鄉(xiāng)工程，進一步強化稅收對農(nóng)村廣播電視傳播事業(yè)的扶持力度，建議調(diào)整稅收優(yōu)惠政策期限，延長執(zhí)行支持廣播電視村村通工程的稅收政策，在2012年前，對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，免征營業(yè)稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的事業(yè)單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，不計征企業(yè)所得稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關(guān)成本費用后的所得，免征企業(yè)所得稅。

(二)支持農(nóng)村金融體系建設(shè)

應(yīng)統(tǒng)籌研究區(qū)域性農(nóng)村金融機構(gòu)稅收扶持政策。對區(qū)或性農(nóng)村金融機構(gòu)、農(nóng)村信用社實行統(tǒng)一的營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策；對政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)和農(nóng)村保險試點業(yè)務(wù)給予稅收政策扶持，對于農(nóng)村居民人壽保險項目，給予稅收優(yōu)惠政策；對于農(nóng)業(yè)擔保基金或農(nóng)業(yè)擔保機構(gòu)開展農(nóng)業(yè)信用擔保、再擔保業(yè)務(wù)取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，研究給予免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

(三)鼓勵發(fā)展訂單農(nóng)業(yè)

訂單農(nóng)業(yè)是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的重要方式，是農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)的發(fā)展方向。應(yīng)調(diào)查研究訂單農(nóng)業(yè)的具體方式和適用貨物和勞務(wù)稅政策，對實行訂單生產(chǎn)方式的農(nóng)、林、牧、養(yǎng)殖業(yè)中直接從事生產(chǎn)的生產(chǎn)者，不論是否采用委托生產(chǎn)形式，要按照“多予、少取、放活”原則，給予稅收優(yōu)惠政策。

四、引導節(jié)約資源和保護環(huán)境方面的自主創(chuàng)新

節(jié)能環(huán)保與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式緊密相關(guān)，要做到節(jié)能環(huán)保，必須依靠創(chuàng)新，不斷提高生產(chǎn)效率。中國產(chǎn)業(yè)在節(jié)能減排方面的起點較低。目前中國能源利用效率比發(fā)達國家低約10個百分點，其中電力、鋼鐵、有色金屬、石化、建材、化工、輕工、紡織等8個重點行業(yè)主要產(chǎn)品的單位能耗平均比國際先進水平高40％。應(yīng)實施支持循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的稅收政策，繼續(xù)完善企業(yè)節(jié)能環(huán)保標準，建立健全有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護創(chuàng)新的稅收政策體系，支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和建設(shè)節(jié)約型社會。實行節(jié)能環(huán)保項目減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策。對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，在計征企業(yè)所得稅時實行減計收入的政策。同時，對電力、石化和其他資源產(chǎn)品，逐步合理加大增值稅、資源稅、消費稅等稅種的調(diào)節(jié)力度。

五、大力發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)

一是繁榮文化市場。對文化體制改革中的轉(zhuǎn)制文化單位按規(guī)定執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，積極穩(wěn)妥地促進經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，研究將轉(zhuǎn)制文化單位適用的稅收政策及時推廣到全國范圍的條件。

二是推動動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展。落實《關(guān)于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干意見的通知》要求，制定適用稅收優(yōu)惠的動漫產(chǎn)品和企業(yè)的范圍、管理辦法，對于經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認定的動漫企業(yè)自主

開發(fā)、生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品，即企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)增值稅、所得稅優(yōu)惠政策。對動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的(除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外)，暫減按3％的稅率征收營業(yè)稅。對動漫企業(yè)在境外提供勞務(wù)獲得的境外收入不征營業(yè)稅，境外已繳納的所得稅款可按規(guī)定予以抵扣。經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進口的商品可享受免征進口關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。

三是加強未成年人思想建設(shè)。要進一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)經(jīng)營，完善加強未成年人思想建設(shè)的稅收政策，對網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)經(jīng)營方式進行調(diào)查研究，明確網(wǎng)絡(luò)游戲運營企業(yè)提供網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)，采用各種方式取得收人適用規(guī)范的營業(yè)稅政策。

六、保持國際貿(mào)易平穩(wěn)增長，調(diào)節(jié)商品出口退稅和鼓勵服務(wù)外包

商品出口稅收政策的調(diào)整應(yīng)進一步體現(xiàn)出促進勞動密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展和保護資源等目標，在繼續(xù)嚴格控制糧食、化肥和煤炭、焦炭、鋼鐵、石化產(chǎn)品等“兩高一資”產(chǎn)品出口的同時，針對經(jīng)營困難的勞動密集型行業(yè)如紡織服裝、輕工等部分產(chǎn)品予以支持，保持對外商品貿(mào)易平穩(wěn)增長。要進一步細化出口商品的稅則分項，配合出口結(jié)構(gòu)升級，根據(jù)不同技術(shù)含量和加工深度給予不同出口退稅率。

應(yīng)研究在現(xiàn)階段服務(wù)業(yè)外包稅收政策方面，對離岸服務(wù)外包，暫不區(qū)分是否屬于技術(shù)密集型、智力密集型，還是勞動力密集型產(chǎn)業(yè)，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。服務(wù)業(yè)，包括具有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)服務(wù)，主要屬現(xiàn)行營業(yè)稅征收范圍，并通過生產(chǎn)產(chǎn)品延伸到增值稅征收范圍。為體現(xiàn)稅收政策作用，可做出原則設(shè)想：對離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅征收范圍的，給予免征；屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。

研究建立離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)稅款抵扣機制。如果允許企業(yè)免稅項目以抵扣其他經(jīng)營應(yīng)繳納的貨物與勞務(wù)稅方式實現(xiàn)，則能夠較好地促進企業(yè)在承接服務(wù)外包同時，積極兼顧拓展國內(nèi)市場，提高國內(nèi)信息行業(yè)生產(chǎn)和應(yīng)用水平。為實現(xiàn)高起點承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)，對于符合特定條件的企業(yè)，可以確定專項稅收政策，或可考察兩種方式：一是對其他服務(wù)外包企業(yè)從具有國際資質(zhì)的大中型服務(wù)外包企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的貨物與勞務(wù)稅，給予該無資質(zhì)企業(yè)抵扣其境內(nèi)同類服務(wù)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅待遇。二是離岸服務(wù)外包企業(yè)免繳的貨物和勞務(wù)稅，可以通過抵扣該企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅方式實現(xiàn)。

七、促進現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展

為應(yīng)對中國現(xiàn)代物流行業(yè)在技術(shù)設(shè)備和信息化管理水平，以及2011年航空業(yè)全面開放等方面面臨的挑戰(zhàn)，要進一步建立健全現(xiàn)代物流業(yè)稅收制度體系，擴大現(xiàn)代物流業(yè)營業(yè)稅政策實施范圍，在倉儲行業(yè)全面實行營業(yè)稅差額納稅政策，順應(yīng)制造業(yè)和交通、倉儲等行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展；調(diào)整裝卸、搬運行業(yè)貨物與勞務(wù)稅政策，允許實行貨物與勞務(wù)稅抵扣機制；制定便于操作的所得稅匯總納稅政策實施辦法，允許符合條件的現(xiàn)代物流企業(yè)實行跨地區(qū)合并納稅；參照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合貨物運輸行業(yè)管理特點和稅收管理要求，進一步研究快遞業(yè)務(wù)適用稅收政策，重新明確快遞業(yè)務(wù)適用的營業(yè)稅稅目，合理確定其適用營業(yè)稅政策及征收管理辦法。

篇（8）

營改增政策是指將繳納營業(yè)稅項目改變?yōu)槔U納增值稅的項目，自2011年試點至今，營改增政策已在多個行業(yè)中得到了推廣，其中包括物流、電信、交通等行業(yè)。經(jīng)過試點推廣，多數(shù)企業(yè)的納稅負擔都得到了不同程度的改善。目前我國的經(jīng)濟發(fā)展已到了轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，營改增是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的必然趨勢。由于營改增在我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中扮演十分重要的角色，而房地產(chǎn)行業(yè)是經(jīng)濟改革中受機遇與挑戰(zhàn)最大的行業(yè)，因此房地產(chǎn)行業(yè)要積極應(yīng)對營改增對自身行業(yè)帶來的正面及負面影響，為房地產(chǎn)行業(yè)及自身的長遠、穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、房地產(chǎn)行業(yè)實施營改增的必要性

我國目前實施的稅制結(jié)構(gòu)中，營業(yè)稅和增值稅是兩個重要的流轉(zhuǎn)稅，兩個稅種分立并行。隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營的自有房和開發(fā)經(jīng)營房的稅率有：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)5%，出租房屋租賃服務(wù)5%，物業(yè)管理服務(wù)業(yè)5%，房地產(chǎn)行業(yè)中介行業(yè)服務(wù)業(yè)5%，其余房地產(chǎn)行業(yè)不進行征稅。國家相關(guān)部門已經(jīng)開始完善稅收征管系統(tǒng)，只有這樣才能實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的科學整改，才能健全各個領(lǐng)域的稅收體制，減少重復征稅等問題出現(xiàn)。如今營改增制度已在大范圍內(nèi)得到了普及和應(yīng)用，房地產(chǎn)領(lǐng)域是繳納營業(yè)稅的主要領(lǐng)域之一，因此必須實施營改增，才能滿足我國稅收系統(tǒng)的整改要求。

二、營改增對房地產(chǎn)行業(yè)稅負的影響

房地產(chǎn)業(yè)在銷售房屋時，銷售、流通、分配、生產(chǎn)開發(fā)等環(huán)節(jié)都存在著一定程度的重復征稅情況。根據(jù)目前稅法規(guī)定，房地產(chǎn)行業(yè)要繳納營業(yè)稅，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房屋施工的環(huán)節(jié)要繳納增值稅，但是在房屋銷售的環(huán)節(jié)中銷售房屋時繳納的營業(yè)稅無法和增值稅、營業(yè)稅直接抵扣，從而存在明顯重復征稅情況。同時業(yè)主在租賃非住宅類房屋時要根據(jù)所得租金上繳一定的營業(yè)稅，稅法明確房地產(chǎn)業(yè)在進行非營業(yè)、增值稅業(yè)務(wù)時不得以增值稅抵扣營業(yè)稅，房屋在銷售時屬于不動產(chǎn)非增值性項目，所以因增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)斷裂致使房地產(chǎn)下游企業(yè)無法進行進項稅抵扣，給企業(yè)帶來重復征稅的不利影響。因此實施營改增政策可以使房地產(chǎn)企業(yè)在銷售、租賃等流通環(huán)節(jié)中有效減少重復征稅的情況，從而優(yōu)化稅收政策。

房地產(chǎn)業(yè)在房屋銷售環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅的主要依據(jù)是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)時所獲取的價外費用以及全部價款，但房屋在銷售的過程中需繳納的費用還包括增值稅的應(yīng)稅貨物[2]。其中不動產(chǎn)在銷售過程中還存在一定程度的混合銷售行為，房地產(chǎn)行業(yè)對混合銷售和兼營的范圍無法準確界定，增加了征稅的難度和成本。由于增值稅是由國家稅收系統(tǒng)進行管理的，營業(yè)稅由地方稅務(wù)系統(tǒng)進行管理，因此在征稅的過程中極易造成交叉征管的現(xiàn)象，降低了稅收征管的效率。房地產(chǎn)行業(yè)在實施營改增政策后，延續(xù)并完善了繳納增值稅的方式，可使房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策不斷得到優(yōu)化。

三、營改增對房地產(chǎn)行業(yè)的影響

（一）對建安成本的影響

房地產(chǎn)開發(fā)成本的重要部分是建安成本，通常由具有建筑安裝資質(zhì)的建筑企業(yè)完成，根據(jù)目前實施營改增的情況來看，建筑企業(yè)在實施營改增后，稅負會有不同程度的上升，由于稅賦轉(zhuǎn)嫁的存在，會導致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑成本相應(yīng)增加。

由于營改增稅收政策的實施，將導致房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)增加賦稅。房地產(chǎn)行業(yè)在建筑安裝的過程中常用建筑材料有混凝土、自來水、石料、砂，建筑材料根據(jù)目前稅收政策按照6%的稅率繳納增值稅，因此即使房地產(chǎn)可以直接抵扣增值稅專用發(fā)票，也會在一定程度上增加房地產(chǎn)行業(yè)的賦稅負擔。

（二）對房地產(chǎn)償債能力各項指標造成的影響

營改增稅收政策在房地產(chǎn)企業(yè)中對房地產(chǎn)償債能力各項指標造成的影響有以下幾點：第一：如果房地產(chǎn)行業(yè)的進項稅額無法在稅制的范圍獲取一定程度的抵扣，那么這一部分沒有得到抵扣的進項稅會導致房地產(chǎn)企業(yè)擁有的數(shù)額不在產(chǎn)生變化，從而增加了房地產(chǎn)企業(yè)的資金流動比率。第二：假如房地產(chǎn)企業(yè)中的流動負債數(shù)額能在相應(yīng)的市場、稅務(wù)規(guī)則中得到全部抵扣，那么這些被抵扣的進項稅將在較大程度上影響房地產(chǎn)建筑企業(yè)流動資金的上升，從而導致流動比例不斷增加。

（三）無法適應(yīng)統(tǒng)一稅收政策

目前我國房地產(chǎn)業(yè)在區(qū)域發(fā)展上呈現(xiàn)出明顯的發(fā)展不平衡的狀態(tài)，這導致營改增的政策對不同地區(qū)注冊的房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)截然不同的情況，無法適應(yīng)統(tǒng)一稅收政策的表現(xiàn)有：第一：對發(fā)展速度慢、發(fā)展水平低的地區(qū)來講，房地產(chǎn)行業(yè)無法及時適應(yīng)營改增的稅收政策，從而導致房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營以及運行會受到不同程度的挑戰(zhàn)和打擊。第二：房地產(chǎn)行業(yè)的投資主體呈多元化發(fā)展的趨勢，對民企而言，將會有較高稅率。第三：房地產(chǎn)行業(yè)的類型結(jié)構(gòu)是多種多樣的，融資結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)不同的房地產(chǎn)企業(yè)在稅制改革時仍然會出現(xiàn)一定的困難和風險。

四、減少營改增對房地產(chǎn)行業(yè)不利影響的措施

（一）提升納稅意識

在房地產(chǎn)原材料采購過程中，很多買家都會因為一些商家的折扣策略和優(yōu)惠策略放棄獲取增值稅發(fā)票，從而導致企業(yè)進項稅額無法正常抵扣，甚至導致納稅過多或者多重納稅問題出現(xiàn)。如今房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅資金相對來說都是比較大的，尤其是在統(tǒng)一采購當中，企業(yè)必須采取有效措施應(yīng)對增值稅抵扣。企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部監(jiān)督，無論開展什么業(yè)務(wù)和什么活動都必須獲取正規(guī)發(fā)票，避免無發(fā)票情況的出現(xiàn)，從根本上提高企業(yè)稅務(wù)管理效率，在合法性繳稅的同時盡量節(jié)稅。房地產(chǎn)企業(yè)在繳稅和納稅過程中要嚴格按照相關(guān)法律進行，做到有法必依，科學使用優(yōu)惠政策有效避稅。

（二）加強企業(yè)宣傳

因為增值稅納稅的管理比較復雜，所以必須加強企業(yè)宣傳。要開展一系列宣傳模式，主要包括在企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)站上設(shè)置營改增稅收政策的專欄，宣傳營改增政策的有關(guān)規(guī)定，使房地產(chǎn)企業(yè)的員工認識到營改增政策的嚴肅性和重要性，使得企業(yè)決策人員全面的了解了營改增實施的具體政策和方向，有效減少營改增政策對房地產(chǎn)企業(yè)帶來的不利影響。

（三）改變經(jīng)營模式

房地產(chǎn)行業(yè)對營改增政策的實施所帶來的企業(yè)資金負擔加重等問題，在改變企業(yè)經(jīng)營模式方面有以下對策：第一是將開發(fā)周期縮短，將財務(wù)費用和資金占用率降低。第二是提高房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量，隨著人們生活質(zhì)量的不斷提高，智能化、高品質(zhì)的環(huán)保型社區(qū)已經(jīng)成為了房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢，將房地產(chǎn)企業(yè)建筑房屋的質(zhì)量提高可以使房地產(chǎn)行業(yè)在激烈的市場競爭中獲得競爭優(yōu)勢，大大增強房地產(chǎn)企業(yè)的競爭能力。第三是建立企業(yè)合作的模式，將房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)作為核心，主要合作方式有股份項目制、聯(lián)合開發(fā)、聯(lián)合購地以及拆借資金等模式，使企業(yè)之間揚長避短、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、強化管理職能，最終使房地產(chǎn)行業(yè)以合適的企業(yè)合作的方式獲得良好的發(fā)展模式。

（四）加強會計核算與企業(yè)財務(wù)管理

減少營改增對房地產(chǎn)行業(yè)帶來的不利影響措施還包括加強會計核算與企業(yè)財務(wù)管理，主要措施有：一方面，房地產(chǎn)行業(yè)盡可能取得可抵扣的增值稅發(fā)票，對開發(fā)項目較多、資金力量雄厚的房地產(chǎn)企業(yè)來講，在采購材料時可以進行集中采購材料，減少材料來源不明或者供應(yīng)商散雜的問題。另一方面，在會計核算的程序上嚴格規(guī)定，對進項稅額及時抵扣、認證。房地產(chǎn)企業(yè)要加大對會計核算與企業(yè)財務(wù)管理工作的重視度，要提高全體人員發(fā)票意識，特別是采購原材料和接受勞務(wù)環(huán)節(jié)必須取得發(fā)票；加強工程結(jié)算、決算管理，及時從施工單位取得發(fā)票。要加大對會計人員和財務(wù)管理人員的培訓力度，還要適當進行會計核算方法創(chuàng)新，提高會計核算人員以及財務(wù)管理人員的專業(yè)水平。企業(yè)各個部門要加強合作，尤其是在政策下發(fā)初期要做好各項準備工作，實現(xiàn)內(nèi)部進項稅額合理抵扣，并落實稅務(wù)策劃工作。

五、結(jié)束語

總而言之，我國實施營改增政策標志著我國稅收政策、體制得到快速發(fā)展，這不僅僅是我國經(jīng)濟發(fā)展中必經(jīng)的一部分，同時也為房地產(chǎn)業(yè)帶來了可觀的發(fā)展的前景。但是房地產(chǎn)行業(yè)在享受營改增帶來的機遇同時，不可忽略營改增政策可能帶來的企業(yè)資金短缺、成本增加以及賦稅增長等不利影響。所以房地產(chǎn)企業(yè)要提前做好各項準備工作，制定適合本企業(yè)發(fā)展的應(yīng)對方案，避免資金短缺給企業(yè)帶來的不利后果，確保自身及所處的房地產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定、快速發(fā)展。

參考文獻：

[1]趙暉.“營改增”改革對房地產(chǎn)企業(yè)未來影響的研究[J].財會學習，2013，06：46-48

[2]田志偉，胡怡建.“營改增”對各行業(yè)稅負影響的動態(tài)分析――基于CGE模型的分析[J].財經(jīng)論叢，2013，04：29-34

篇（9）

一、引言

2016年國務(wù)院決定在包括建筑行業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)實施營改增政策。同年2月，我國住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部門了《關(guān)于完善建筑行業(yè)營增改建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作相關(guān)事務(wù)的通知》，并且指出建筑行業(yè)的增值稅稅率改為11%。最近幾年我國對于建筑行業(yè)實施營改增政策的討論層出不窮。理論層面，楊威揚、戴國華等對建筑業(yè)實施營改增后可能面臨的問題進行了深入的剖析；實證層面，楊撫生、王金霞通過采用動態(tài)CGE模型和生產(chǎn)法等提出了建筑業(yè)改征增值稅，適用稅率可設(shè)為13%。雖然已有研究豐富且深入，但是還存在一定的不足，如建筑業(yè)實施新稅收政策后會產(chǎn)生怎樣的經(jīng)濟效應(yīng)等問題研究較為少見。為此，本文擬采用中國動態(tài)可計算一般均衡模型―Chinagem模型，對未來八年建筑行業(yè)實行營改增所引起的宏觀經(jīng)濟效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)以及稅收效應(yīng)進行合理的評估。

二、稅收負擔效應(yīng)機理分析

稅收負擔，顧名思義就是納稅人的稅收負荷，稅收的意義在于明確了國家和企業(yè)、以及企業(yè)與個人之間分配的情況。此外，稅收負擔也充分體現(xiàn)了稅收的三個職能：籌資收入、經(jīng)濟運營以及社會關(guān)系分配。對于建筑行業(yè)而言，征收增值稅不僅會對經(jīng)濟發(fā)展本身產(chǎn)生影響，也會對經(jīng)濟行為造成一定的影響，具體的影響方式是根據(jù)建筑行業(yè)所承受的稅收經(jīng)濟效應(yīng)。所以如果想要談?wù)摖I改增政策的好與壞，首要需要對稅收負擔的改變所引起的各種經(jīng)濟效應(yīng)進行研究。

（一）稅收負擔的拉弗效應(yīng)

西方供給學派的稅收思想倡導減少稅收負擔，其所推行的政策和提出的理論都是基于拉弗曲線，即在相同的經(jīng)濟體系中會出現(xiàn)同收益的兩種稅率。由于建筑行業(yè)實施營改增政策后，原本3%營業(yè)稅稅率是3%改為12%增值稅稅率，這會引起增稅效應(yīng)以及減稅效應(yīng)，使得建筑行業(yè)的稅收增多，同時也會使得抵扣范圍得以擴增，從而減輕了稅收負擔。所以想要研究營改增政策對于建筑企業(yè)財政的影，需要從以上這兩個效應(yīng)著手。

稅率的改變不僅會對政府的財政狀況產(chǎn)生影響，而且也會對消費者的消費水平造成影響，具體要研究稅率的改變對稅收收入的影響，需要考慮稅率彈性的大小。

如下圖所示，TR是稅收收入狀況，t是稅率，根據(jù)拉弗曲線可知，假設(shè)建筑行業(yè)的稅率即t為0時，是處于免稅狀態(tài)，當e大于0后，稅收開始增加。當上升到曲線的最高點點E處時，稅收金額也達到了最大值。當t繼續(xù)增長時，e開始進入小于0的區(qū)域，由于稅率不斷的提升稅收收入會不斷的降低。由此看來，當稅率大于t時行業(yè)稅率是出于消極狀態(tài)，處于此狀態(tài)時會使得我國的財政收入下降，也會使得建筑行業(yè)的稅收負擔增多，這對于該行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展而言會造成消極影響。所以為了使得建筑行業(yè)的經(jīng)濟得以穩(wěn)定的發(fā)展需要擬定一個合理的稅率。

（二）稅收負擔的投資效應(yīng)

企業(yè)能否始終在激烈的市場競爭中保持核心競爭力，外援投資必不可少。稅收政策的的實施能夠保證企業(yè)資本穩(wěn)定性，從而確保其穩(wěn)定的發(fā)展。如果建筑行業(yè)的投資太過火熱，可以先將邊際收入視作首要征收目標，從而使得投資減少；與此相反，如果采取一定的手段使得資本的邊際收入得以提高，那么投資也會隨之而增長，也就是說資本成本是投資情況的影響因素之一。總而言之，由于稅收負擔所引起的投資改變的影響因素有以下三個方面：折舊、投資的抵扣以及稅率的變化。建筑行業(yè)實施營改增政策過后，機械設(shè)備得以抵扣率將會大大降低，進而使得投資成本降低。而且建筑行業(yè)的廠商都是通過邊際收益以及投資的價格來決定固定資本存量。在建筑行業(yè)推行了營改增政策后，無論是其自身的發(fā)展還是其上下其它產(chǎn)業(yè)都會有一定的利益生成，如果建筑行業(yè)內(nèi)的企業(yè)不對其產(chǎn)出以及實際工作做出適當?shù)恼{(diào)整，那么廠商為了保證成本的不變從而會選擇減少勞動力。如果廠商增加其固定資本的邊際收益，從而確保該行業(yè)的邊際收益與投資價格處于平衡狀態(tài)，使得廠商不得不采取措施增加固定資本的投資。所以建筑行業(yè)在推行了營改增政策后，對于其行業(yè)內(nèi)部的投資價格而言十分有利，但是與此同時也必然會受到其它因素不同程度的影響。

（三）稅收負擔的消費效應(yīng)

所謂稅收負擔的消費效應(yīng)就是在稅收負擔的轉(zhuǎn)移過程中，其具體的發(fā)展影響因素就是收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指政府所頒布的稅收政策會影響到納稅人的購買能力，從而對其可支配收入的狀況產(chǎn)生影響，直接導致消費者的消費或是存儲的選擇出現(xiàn)改變。替代效應(yīng)是指政府所頒布的稅收政策導致需要稅收對象的價格產(chǎn)生變化，而消費者對消費對象組合中的選擇也會產(chǎn)生變化，從而改變了稅收商品的相對消費量的狀況。

如上圖所示，當商品X與Y組合在一起時，實行營改增政策之前的預(yù)算約束線為BC1，其無差異曲線為I1，兩條線在E1點相交，該點是效益最大的平衡點。如果建筑行業(yè)也開始推行營改增政策，那么建筑行業(yè)的第三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔會得以顯著緩解，預(yù)算線的平衡點改至點E，而商品X消費量增加了（A-A1）。總而言之，在推行了增改增政策后，納稅人的消費水平提高，而收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的共同影響呈現(xiàn)出正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢。除此之外，在建筑行業(yè)開始試點后，增值稅的征收過程中的稅收負擔轉(zhuǎn)移得到了完善，該政策會對消費產(chǎn)生更多的影響。

（四）稅收負擔的結(jié)構(gòu)效應(yīng)

稅收負擔的合理化的對象不僅應(yīng)該包括稅收政策的所有制導向以及區(qū)域型導向，除此之外還應(yīng)該包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的導向、資金的引導以及生產(chǎn)要素最有配置等，從而最大限度地實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的最有化和轉(zhuǎn)化。如果能夠?qū)⑵渌a(chǎn)業(yè)也加入到政策的試點范圍，會使得服務(wù)業(yè)的稅收負擔得到緩解，而稅收負擔的改變途徑如下。

上圖是以消費者的角度進行分析的，需求結(jié)構(gòu)的影響因素有消費者的可支配收入以及商品相對價格的變動，而營改增政策推行后會使得以上兩個因素都會產(chǎn)生一定的變化，以致于消費者會選擇其他產(chǎn)業(yè)類型的消費，通過消費者消費需求的改變使得產(chǎn)品供給結(jié)構(gòu)得到改善，從而調(diào)整該產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)機構(gòu)。而以生產(chǎn)者的角度來分析，第一，稅收政策通過其收入效應(yīng)以及替代效應(yīng)的改變引起了各個行業(yè)比較收益率的改變。第二因為折舊的增加和其他優(yōu)惠政策的投入會直接影響到投資產(chǎn)品的相對價格，從而改變了投資需求結(jié)構(gòu)，這兩個影響的共同作用加快了投資結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐。從另一個角度來看，增值稅和關(guān)稅的職能相似，都能夠?qū)业倪M出口貿(mào)易水平產(chǎn)生影響，而各個國家的政府會出臺多項優(yōu)惠政策、改變稅收負擔或是其它措施以達到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

三、建筑業(yè)營改增的經(jīng)濟效應(yīng)分析

建筑行業(yè)改收增值稅的目的是為了緩解建筑行業(yè)的稅收負擔，稅收負擔的改變是以拉弗效應(yīng)、投資效益以及消費效應(yīng)等為基礎(chǔ)，來進一步的對建筑行業(yè)推行了營改增政策后的動態(tài)影響展開分析。本文以Chinagem模型為研究基礎(chǔ)對建筑行業(yè)實行營改增政策后的發(fā)展情況進行具體的模擬和分析，并且以分析所得作為基礎(chǔ)依據(jù)來為我國日后其它行業(yè)實行營改增后的發(fā)展狀況提出建議。

（一）宏觀經(jīng)濟效應(yīng)

第一，也是毋庸置疑的是再建筑行業(yè)推行了營改增政策過后，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟都得到了明顯的增長。由GDP的發(fā)展水平來看，在未來八年內(nèi)我國的GDP總增長高達0.736個百分點，這也是呈正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢。第二，政策的推行導致我國物價水平的發(fā)展趨勢下降，而就業(yè)問題得到了有效的改善。第三，從社會福利的角度來考慮，本文通過GNP對其進行具體的分析，一定時期內(nèi)的GNP的增長水平高于GDP，但是長期的分析后可以得出GDP和GNP的發(fā)展趨勢大致相同，所以我國的社會福利得以增加。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)

首先，營改增推行使得建筑行業(yè)的經(jīng)濟得到了穩(wěn)定的發(fā)展。因為在經(jīng)濟的模擬發(fā)展過程中發(fā)F八年內(nèi)建筑行業(yè)內(nèi)的各個產(chǎn)業(yè)部門所產(chǎn)生經(jīng)濟效應(yīng)基本相似。所以本文以八年后的模擬結(jié)果為分析基礎(chǔ)，對推行了營改增政策后的建筑行業(yè)的改變做出了分析。不難看出，增值稅的征收使得企業(yè)的生產(chǎn)成本降低從而使得行業(yè)的產(chǎn)出水平提高了0.815個百分點。除此之外，營改增的政策也使得建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)擴增，產(chǎn)出水平以及就業(yè)率都得以提升。政策推行不僅會影響到該產(chǎn)業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟主體，也會影響到主體上下的其它行業(yè)。就上下游行業(yè)而言，稅制調(diào)整后，由于建筑成本下降，有利于下游行業(yè)企業(yè)稅收支出和生產(chǎn)成本的縮減，因此，稅制調(diào)整有利于帶動下游行業(yè)對上游行業(yè)的需求增長。從短期的影響來分析，在推行了營改增政策過后該行業(yè)有的企業(yè)會因此產(chǎn)生有利的影響，但是也有企業(yè)會因此產(chǎn)生不利的影響。隨著政策的推行，一開始利益受損的企業(yè)也會得到緩解甚至轉(zhuǎn)變?yōu)槭芤娴陌l(fā)展狀態(tài)。最后，根據(jù)社會的就業(yè)率來考慮，由于政策的推行使得企業(yè)各部門的工作得到了提升，且由于部門的產(chǎn)出增多使得企業(yè)對勞動力的需求擴大，這也就是正向效應(yīng)所呈的發(fā)展趨勢。

（三）稅收歸宿效應(yīng)

即使在建筑行業(yè)改為征收增值稅后，應(yīng)該繳納的稅收金額降低，但是因為我國的稅制在不斷完善，從而使得我國經(jīng)濟稅收過程中的管理成本顯著降低。預(yù)測數(shù)據(jù)表明，我國在2017年的稅收收入總計增加了0.028個百分點，由此看來即使政策的推行使得建筑行業(yè)內(nèi)主體產(chǎn)業(yè)或是該產(chǎn)業(yè)上下相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收數(shù)額降低，但是由于動態(tài)傳導體系的影響使得稅收負擔會轉(zhuǎn)移到其它經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)中，從而使得一定時期內(nèi)稅收金額呈正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢。

四、結(jié)論

本文以Chinagem模型的定量分析方法為基礎(chǔ)，對未來八年內(nèi)建筑行業(yè)內(nèi)因?qū)嵤I改增政策所引起的三大效應(yīng)進行深入的探究。從宏觀經(jīng)濟的角度來分析可得：建筑行業(yè)實施營改增政策后，行業(yè)發(fā)展水平有了顯著的提升，無論是投資水平還是消費水平，都有了大幅度的上漲。從另一個角度來看，建筑行業(yè)推行了營改增政策后不論是其經(jīng)濟的發(fā)展還是產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都有了明顯的改善，且就業(yè)率也有顯著的提高。即營改增政策的推行使得間接稅收收入降低，從而降低了我國經(jīng)濟的稅收管理成本，以達到稅收總額得以長期呈正向效應(yīng)發(fā)展的趨勢。

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篇（10）

一、引言

“營改增”，是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，是我國“十二五”計劃中提出的一項重大稅務(wù)制度改革。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。2012年1月1日上海作試點啟動“營業(yè)稅改增值稅”的稅制改革預(yù)示著新一輪稅制改革的大趨勢。同年8月1日起至該年年底，國務(wù)院將擴大“營改增”試點至10省市。至2013年8月1日，“營改增”已在全國范圍推廣試行。2014年1月1日起，我國又將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入到營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

在2011年首次“營改增”試點方案時，并未將建筑施工企業(yè)納入到試點運行范圍之內(nèi)。建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)行業(yè)，在我國經(jīng)濟中一直占據(jù)著舉足輕重的地位。建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)面廣泛且需求巨大，解決了大量的就業(yè)問題，給我國社會主義經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大貢獻。然而，由于建筑行業(yè)自身及其相關(guān)行業(yè)范圍廣，諸如：上游涉及建材、機械制造業(yè)，下游又涉及酒店旅游、房地產(chǎn)等行業(yè)，行業(yè)的基礎(chǔ)寬泛性加深了建筑行業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中的復雜程度。在“營改增”稅務(wù)改制的背景下，對建筑施工企業(yè)“營改增”過程面臨一些其他行業(yè)未曾面臨的復雜問題。為了能夠更好地規(guī)范經(jīng)濟體制，完善建筑施工企業(yè)的稅收制度，促進建筑施工企業(yè)的競爭力，保障其健康發(fā)展，在了解建筑施工企業(yè)稅務(wù)經(jīng)營項目特點的基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)也應(yīng)加深對“營改增”的了解，以做好相關(guān)應(yīng)對措施。

二、當前建筑施工企業(yè)“營改增”面臨的問題

1、稅務(wù)難以抵扣問題

一方面，是建筑施工企業(yè)人工費用抵扣問題。在現(xiàn)行的增值稅稅收制度中，不允許將建筑施工企業(yè)中的人工成本作為進項稅額進行抵扣。然而，從當前我國建筑施工企業(yè)的基本情況來看，其中人工費用在工程成本中占據(jù)著25%的高比例。同時，由于建筑施工企業(yè)的人力成本通常是簽發(fā)外包普通服務(wù)行業(yè)發(fā)票或者是簽發(fā)自制的員工工資支付憑證，無法得到可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

另一方面，是建筑企業(yè)的材料費用抵扣問題。很多建筑施工企業(yè)在建筑籌建過程中會使用之前建筑環(huán)節(jié)剩余的或者生產(chǎn)的材料，因為企業(yè)自身生產(chǎn)用材料無法得到外部開具的專用增值稅發(fā)票，這樣導致了企業(yè)無法對這部分材料費用作為進項進行抵扣。另外，由于建筑施工企業(yè)施工項目的地域限制等原因，地材采購較為零散，大部分地材供應(yīng)商為自然人或個體工商戶，這些供應(yīng)商大多不愿申請認定為一般納稅人，也無法取得增值稅專用發(fā)票，造成地材的進項稅額無法得到充分抵扣。其他部分小型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，因自身規(guī)模小對外出售材料時也一般不開具增值稅專用發(fā)票，進料源頭上的缺失也使得建筑施工企業(yè)不能進行這部分的稅務(wù)抵扣。

2、納稅程序繁雜問題

因為建筑施工企業(yè)作為國民基礎(chǔ)行業(yè)，業(yè)務(wù)面廣泛，形成了復雜的社會生產(chǎn)運營關(guān)系。因此，建筑施工企業(yè)高層會設(shè)置專門進行相關(guān)業(yè)務(wù)管理的組織結(jié)構(gòu)。相較于一般行業(yè)更為復雜的內(nèi)部組織機構(gòu)使得建筑施工企業(yè)在納稅征收程序上存在繁雜的問題。例如，多個部門可能會產(chǎn)生涉及不同業(yè)務(wù)背景的進項稅額和銷項稅額。同時，因為建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理部門復雜，加大了管理成本，內(nèi)部人員穩(wěn)定性以及管理上垂直領(lǐng)導的效率高低都是影響納稅的因素。

建筑施工企業(yè)一般存在多地開展建筑業(yè)務(wù)，各個項目工程所在地不同，異地繳納稅務(wù)和建筑施工企業(yè)所在地總公司稅務(wù)上如何協(xié)調(diào)的問題，也是導致納稅程序繁雜的又一因素。因此，建筑施工企業(yè)“營改增”面臨著企業(yè)選擇注冊法人所在地納稅或者在項目所在地的納稅問題。

3、實際稅負偏高問題

根據(jù)統(tǒng)計的建筑施工企業(yè)項目核算數(shù)據(jù)來看，建筑施工企業(yè)的成本費用能夠取得的增值稅專用發(fā)票的費用僅僅占據(jù)了項目費用的60%左右，多達40%的項目成本費用無法作為增值稅進項稅額進行抵扣。這樣就說明建筑施工企業(yè)的增值額為47%，基于建筑施工企業(yè)一般納稅人的增值稅率為11%可以得出，建筑施工企業(yè)的增值稅稅負高達47%*11%=5%，遠大于建筑施工企業(yè)繳納營業(yè)稅的稅率3%。雖然理論上增值稅可以轉(zhuǎn)移，但是建筑施工企業(yè)的業(yè)主或甲方很大一部分是政府部門（如市政建設(shè)、城市建設(shè)單位），國家的工程預(yù)算項目并沒有關(guān)于建筑施工企業(yè)“營改增”，對于增值稅項目的考慮，導致了建筑行業(yè)營改增后，多出來的銷售稅無法轉(zhuǎn)移。

因此，在現(xiàn)行的建筑施工企業(yè)“營改增”改制中，建筑施工企業(yè)實際的稅負反而大大的提高。這顯然和政策上的初衷相悖，給建筑施工企業(yè)帶來了一定的壓力，是當前“營改增”稅務(wù)改制中亟待解決的問題。

4、重復納稅問題

在建筑施工企業(yè)“營改增”稅務(wù)改制背景下，建筑施工企業(yè)自身已經(jīng)繳納了工程款的增值稅。但是，建筑施工企業(yè)通常會有勞務(wù)外包的情況，按照現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)定針對勞務(wù)外包企業(yè)再一次征收增值稅，顯然這里就存在了重復交稅的問題。另外，能夠開具增值稅專用發(fā)票的外包企業(yè)一般為中大型的勞務(wù)外包企業(yè)，大多數(shù)中小型的勞務(wù)企業(yè)無法出具合格的發(fā)票。本來應(yīng)該得到抵扣的進項稅額未得到抵扣，在銷售或自用環(huán)節(jié)中全額征收銷項稅額，存在了隱性重復納稅問題。

三、完善建筑施工企業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施

1、強化增值稅專用發(fā)票管理，規(guī)范抵扣環(huán)節(jié)

在現(xiàn)行“營改增”稅務(wù)體制改革中，建筑施工企業(yè)部分人工成本和材料費用因不能取得增值稅專用發(fā)票而無法作為進項稅額進行抵扣。結(jié)合當前部分增值稅專用發(fā)票難以取得的現(xiàn)狀，稅務(wù)部門可以從進項抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)特殊的抵扣政策，例如對建筑施工企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票的人工成本視為建筑勞務(wù)費，對其按6%的稅率征收增值稅;其他項目的依舊按照建筑企業(yè)當前11%稅率納稅。通過對建筑施工企業(yè)的特殊事項進行相應(yīng)的特殊處理，設(shè)置相應(yīng)的抵扣政策，規(guī)范“營改增”下增值稅進項抵扣環(huán)節(jié)。

2、給予更優(yōu)惠稅收政策，平衡實際稅負

建筑施工企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革，企業(yè)的實際稅負反而提高，違背了“十二五”稅務(wù)改革的初衷。原有的建筑施工企業(yè)按照營業(yè)稅納稅，其稅率僅僅為3%。現(xiàn)在按照增值稅的方式實際稅率居然高達5%。因此，針對當前我國建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點，相關(guān)政府財政和稅務(wù)部門應(yīng)該做到平衡稅負，保障建筑施工企業(yè)的競爭力，保護這一基礎(chǔ)行業(yè)在我國經(jīng)濟中的根基地位。針對性的降低建筑企業(yè)的增值稅稅率，給予更為優(yōu)惠的稅收政策，平衡當前高額的實際稅負。

3、完善納稅征收程序，做好稅務(wù)籌劃

當前建筑施工企業(yè)“營改增”中存在一些政策性的紕漏，要加強稅務(wù)等相關(guān)部門的外部管理，完善納稅程序中存在的問題，解決好納稅申報問題。施工企業(yè)在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)問題要及時反饋，稅務(wù)部門制定政策應(yīng)該結(jié)合實際，滿足當前我國建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點，制定可操作性、有針對性的稅務(wù)政策。

另外，建筑施工企業(yè)自身要做好稅務(wù)籌劃，謹防重復納稅問題和降低納稅成本。在外部政策不夠完善的背景下，建筑施工企業(yè)自身做好稅務(wù)籌劃，安排好在何時、何地進行納稅申報，減輕繁雜的納稅程序帶來的成本。同時，在業(yè)務(wù)開展過程中，對可能存在重復納稅的業(yè)務(wù)特別處理，避免重復納稅的發(fā)生。

4、加強內(nèi)外溝通交流，結(jié)合實際制定政策

建筑施工企業(yè)“營改增”是我國稅收改革的一個環(huán)節(jié)，無論是對我國稅務(wù)制度還是建筑施工企業(yè)都具有重大的影響。因此，建筑施工企業(yè)自身也應(yīng)當順應(yīng)時展的要求，主動去學習和研究“營改增”政策的變化，為建筑施工企業(yè)能夠在中國社會主義經(jīng)濟市場上占有立足之地做好準備。應(yīng)定期、有計劃地組織企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員參加“營改增”政策的培訓，以提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的基本專業(yè)水平。同時應(yīng)該開展“營改增”的研究，注重研發(fā)投入，為稅務(wù)籌劃做好準備，確保企業(yè)可以有效的面對我國稅收政策的變化。并且結(jié)合外部“營改增”的政策要求，積極改變企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營模式。加強企業(yè)內(nèi)部和外部政策的聯(lián)系，加強與稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通交流。一方面使得建筑施工企業(yè)加深對“營改增”政策的理解和運用，另一面反饋建筑施工企業(yè)信息，在今后政府部門制定相應(yīng)的稅收政策時，能夠從實際出發(fā)，制定具有現(xiàn)實意義的稅收政策。

四、結(jié)論

為了能夠更好地規(guī)范經(jīng)濟體制，完善建筑施工企業(yè)的稅收制度，促進建筑施工企業(yè)的競爭力，保障其健康發(fā)展，我國財政部以及稅務(wù)部門實行“營改增”的稅務(wù)改革。然而，由于建筑施工企業(yè)自身業(yè)務(wù)的廣泛性和復雜性，以及當前“營改增”政策的不夠完善，都導致了現(xiàn)階段試行中建筑施工企業(yè)在“營改增”方面的一些問題。推行建筑施工企業(yè)“營改增”是一個需要循序漸進的過程，這不僅僅關(guān)系到建筑行業(yè)的發(fā)展，還和建筑施工企業(yè)相關(guān)的行業(yè)也有巨大的聯(lián)系。建筑企業(yè)稅收改革是一項牽一發(fā)而動全身的工作，因此“營改增”順利實施需要相關(guān)部門的認真仔細研究，確保稅收政策的科學可行。當然，建筑施工企業(yè)也應(yīng)該認識到稅制改革的必然性，積極改變企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營模式。加強企業(yè)內(nèi)部和外部政策的聯(lián)系，加強與稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通交流，以使這一政策達到預(yù)期的目的。