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時(shí)間：2023-08-30 16:38:09
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
商業(yè)銀行業(yè)務(wù)涉及的范圍比較廣泛，經(jīng)濟(jì)審計(jì)的對(duì)象也在不斷增加，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇是審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提。但是由于受到自身?xiàng)l件的限制，工作人員為了在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成指定的工作量，大部分時(shí)間僅僅依靠個(gè)人的主觀意愿來(lái)選擇，導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)存在主觀性和不科學(xué)性，最終得出的結(jié)果不能與銀行的實(shí)際情況相符，增加了銀行的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2.評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏典型性
商業(yè)銀行的評(píng)價(jià)指標(biāo)普遍存在重復(fù)性、落后性以及數(shù)量過(guò)多等特點(diǎn)，工作人員在選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)存在避重就輕的問(wèn)題，導(dǎo)致評(píng)價(jià)指標(biāo)的嚴(yán)重缺乏針對(duì)性和典型性。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該隨著地域、領(lǐng)導(dǎo)層次作出適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，在審計(jì)評(píng)價(jià)工作中應(yīng)該盡量使用典型、有特點(diǎn)的評(píng)價(jià)語(yǔ)言，減少常見(jiàn)以及模糊性評(píng)價(jià)語(yǔ)言的出現(xiàn)，充足的準(zhǔn)確性評(píng)價(jià)指標(biāo)才能提高被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的滿意度，更好地進(jìn)行下一步的工作。
3.過(guò)分重視財(cái)務(wù)指標(biāo)
財(cái)務(wù)指標(biāo)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)都會(huì)給商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)造成不同程度的影響，商業(yè)銀行傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)只要存款上有增加的余額就表示獲得了一定的利潤(rùn)，但是由于存款上的數(shù)字會(huì)受到各種外界環(huán)境的影響，過(guò)分重視存款上的數(shù)字很難實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。審計(jì)工作最大的目的就是了解銀行內(nèi)的管理人才，在審計(jì)評(píng)價(jià)的過(guò)程中不能僅僅根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)確定最終的評(píng)價(jià)結(jié)果，從不同的角度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)才能得到最科學(xué)的答案。
二、我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建
1.重視商業(yè)銀行指標(biāo)體系的構(gòu)建理念
（1）明確審計(jì)對(duì)象是基礎(chǔ)
商業(yè)銀行中同一機(jī)構(gòu)內(nèi)部不同層次負(fù)責(zé)人的職責(zé)也有所區(qū)別，不能僅僅利用一種指標(biāo)體系對(duì)所有人進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)方式過(guò)于片面性，無(wú)法真實(shí)反映各個(gè)層次負(fù)責(zé)人的實(shí)際情況，失去了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系原本的價(jià)值。構(gòu)建具體的指標(biāo)體系之前需要對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部的結(jié)構(gòu)有清晰的認(rèn)識(shí)，針對(duì)不同類型的負(fù)責(zé)人指定對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
（2）指標(biāo)體系中要將關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)放在重要的位置
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)以實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化為最終目的，一切的活動(dòng)都從內(nèi)部的利益出發(fā)。這種績(jī)效指標(biāo)不僅是能夠有效控制商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理以及業(yè)務(wù)活動(dòng)，降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是能夠?qū)Ω鲗哟呜?fù)責(zé)人的行為進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，負(fù)責(zé)人在實(shí)際的工作中是否遵循了客戶至上的原則、是否完成了自己的本職工作。績(jī)效指標(biāo)在商業(yè)銀行未來(lái)的發(fā)展中發(fā)揮十分重要的作用，在加強(qiáng)對(duì)負(fù)責(zé)人管理的同時(shí)還實(shí)現(xiàn)了銀行價(jià)值的最大化。
（3）綜合評(píng)價(jià)銀行的運(yùn)行狀況
單純憑借銀行內(nèi)部的評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)判斷經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀存在片面性和不科學(xué)性，不能為銀行今后的發(fā)展提供有用的信息。為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，客戶以及員工需要對(duì)銀行的運(yùn)營(yíng)方式以及組織能力進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，綜合不同對(duì)象的評(píng)價(jià)才能得出最佳的評(píng)價(jià)結(jié)果，為商業(yè)銀行今后的發(fā)展提供重要的依據(jù)。
2.將平衡計(jì)分卡作為評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建框架的基礎(chǔ)
平衡計(jì)分卡財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)設(shè)定為不同的指標(biāo)，將每個(gè)指標(biāo)賦予不同的分值，根據(jù)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況來(lái)得出最終的分?jǐn)?shù)，按照分?jǐn)?shù)來(lái)劃分級(jí)別。
（1）財(cái)務(wù)指標(biāo)
財(cái)務(wù)指標(biāo)中利潤(rùn)指標(biāo)以及會(huì)計(jì)指標(biāo)分別占據(jù)60%和40%，審計(jì)評(píng)價(jià)主要根據(jù)這兩方面的內(nèi)容來(lái)判斷被審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)水平。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)簡(jiǎn)單地說(shuō)就是機(jī)構(gòu)在一段時(shí)間內(nèi)獲得的利益，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、資金的回報(bào)都直接反映了決定了經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)在銀行業(yè)績(jī)中的評(píng)價(jià)地位；會(huì)計(jì)指標(biāo)主要有凈資產(chǎn)收益、資產(chǎn)利潤(rùn)以及公司的存款，通過(guò)基本信息來(lái)了解公司的財(cái)務(wù)狀況。
（2）客戶指標(biāo)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，客戶成為各個(gè)行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，怎樣滿足客戶的需求贏得更多的客戶是急需要解決的問(wèn)題。我國(guó)的商業(yè)銀行堅(jiān)持以客戶為導(dǎo)向的發(fā)展理念，所有的發(fā)展計(jì)劃都從客戶的角度出發(fā)，只有保證客戶的穩(wěn)定才有動(dòng)力開(kāi)展各種業(yè)務(wù)活動(dòng)。客戶指標(biāo)以客戶滿意度以及市場(chǎng)的占有率作為主要的內(nèi)容。
（3）內(nèi)部流程指標(biāo)
商業(yè)銀行與一般的企業(yè)存在很大的不同，銀行與客戶之間存在借貸關(guān)系，運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中多種風(fēng)險(xiǎn)并存，信用風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)以及信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等等都會(huì)影響銀行的經(jīng)營(yíng)流程，商業(yè)銀行的內(nèi)部流程指標(biāo)一定要與一般的企業(yè)區(qū)分開(kāi)來(lái)。
（4）學(xué)習(xí)發(fā)展指標(biāo)
地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)及其所在銀行的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，來(lái)監(jiān)督、評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容繁多、過(guò)程復(fù)雜，它不是對(duì)被審計(jì)的對(duì)象進(jìn)行一種簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)，而是對(duì)其進(jìn)行總體分析和判斷，反映被審計(jì)對(duì)象在經(jīng)營(yíng)、決策、管理、效益等方面存在的問(wèn)題。評(píng)價(jià)方法是否科學(xué)、客觀，直接影響了審計(jì)職能的履行和發(fā)揮的效果。因此，我們必須充分了解地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體工作內(nèi)容，深入研究工作重點(diǎn)，全面發(fā)掘問(wèn)題根源，積極提出應(yīng)對(duì)決策，最終才能擁有一套科學(xué)、合理且具有較強(qiáng)可操作性的評(píng)價(jià)方法。
一、地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容
（一）審計(jì)評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況
商業(yè)銀行的績(jī)效考評(píng)體系以經(jīng)濟(jì)增加值為主，對(duì)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，也應(yīng)首要審計(jì)評(píng)價(jià)其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，主要包括業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、盈利性指標(biāo)、安全性指標(biāo)和流動(dòng)性指標(biāo)。這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況是地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)任期工作情況的直接體現(xiàn)和基本體現(xiàn)。
（二）審計(jì)評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)決策能力
地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)決策能力決定著其所在銀行的發(fā)展走向。應(yīng)審計(jì)評(píng)價(jià)其信貸資產(chǎn)管理水平、人事任免決定、各項(xiàng)費(fèi)用支出的批復(fù)、資產(chǎn)剝離和購(gòu)置情況等，被審計(jì)人的決策是否及時(shí)、合理，是否科學(xué)、民主，是否存在重大決策失誤，是否存在越權(quán)決策等，還要考察評(píng)價(jià)各項(xiàng)決策的實(shí)施效果。
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)的業(yè)務(wù)真實(shí)性與合規(guī)性
審計(jì)結(jié)論是否客觀準(zhǔn)確，在很大程度上取決于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息的可信程度和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)程度。從審計(jì)工作實(shí)踐可以總結(jié)出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源就在于業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合規(guī)性。因此，資產(chǎn)質(zhì)量與損益的的真實(shí)程度，以及對(duì)相關(guān)金融法律法規(guī)的執(zhí)行遵守情況也應(yīng)作為審計(jì)評(píng)價(jià)工作的重點(diǎn)。
（四）審計(jì)評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)工作的可持續(xù)發(fā)展能力
地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作往往只注重既有現(xiàn)象和問(wèn)題的審計(jì)，實(shí)際上更應(yīng)注重被審計(jì)人在任期間所做業(yè)務(wù)所存在的可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)工作不注重其決策對(duì)于所在銀行后續(xù)發(fā)展造成的影響，從一定程度上也會(huì)影響審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和權(quán)威性。可持續(xù)發(fā)展能力的評(píng)價(jià)應(yīng)該根據(jù)各方面的評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)進(jìn)行綜合衡量。
二、地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)方法
（一）制定科學(xué)、合理的地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
結(jié)合被審計(jì)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)內(nèi)容，制定出不同于財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)任務(wù)完成指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策能力指標(biāo)和業(yè)務(wù)真實(shí)性與合規(guī)項(xiàng)指標(biāo)，以及廉政指標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的明確范圍界限，提高審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的可操作性。據(jù)此對(duì)被審計(jì)的地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)作出全面、深入、合理的分析和判斷。
（二）查找充分、有力的地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)證據(jù)
查證工作是地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心內(nèi)容，充分、有力的證據(jù)是對(duì)被審計(jì)對(duì)象做出客觀、公正評(píng)價(jià)的先決條件。進(jìn)行查證工作應(yīng)遵循全面、謹(jǐn)慎、突出重點(diǎn)這三個(gè)原則。查證內(nèi)容包括被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、業(yè)務(wù)職責(zé)履行情況和決策執(zhí)行及效果。查證方法有外調(diào)搜集、談話詢問(wèn)、分析性復(fù)核、現(xiàn)場(chǎng)檢查驗(yàn)證、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和匯總分析等。查證工作決定著地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果的優(yōu)劣程度，審計(jì)工作人員必須本著實(shí)事求是、不包庇、不回避的態(tài)度，認(rèn)真、負(fù)責(zé)地完成這一工作程序。
（三）作出客觀、公正的地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論
作出審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最終成果。所以，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論必須保證其具有高度的客觀性和公正性。查清審計(jì)事實(shí)并且準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的基礎(chǔ)，所以要堅(jiān)持審慎原則，特別是對(duì)于審計(jì)未涉及的內(nèi)容只作出說(shuō)明即可，不做審計(jì)評(píng)價(jià)。還有一些雖涉及到審計(jì)評(píng)價(jià)但沒(méi)有足夠充分的證據(jù)而且沒(méi)辦法進(jìn)一步取得有力證據(jù)的問(wèn)題，也應(yīng)遵循只做說(shuō)明、不做評(píng)價(jià)的原則。同時(shí)，在初步作出審計(jì)評(píng)價(jià)后，為進(jìn)一步確保審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正，還應(yīng)進(jìn)行復(fù)核把關(guān)。對(duì)審核材料和審計(jì)結(jié)果的關(guān)系、對(duì)使用制度的正確有效程度都應(yīng)該進(jìn)行全面檢查。
三、結(jié)論
地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，而加強(qiáng)和完善審計(jì)評(píng)價(jià)方法，是此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作最重要的一環(huán)。總而言之，地方商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)該從多方面進(jìn)行，應(yīng)該以客觀、全面的態(tài)度，從歷史和發(fā)展的雙重角度來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)人在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。并以完善評(píng)價(jià)體系為基礎(chǔ)、以端正評(píng)價(jià)導(dǎo)向?yàn)閯?dòng)力來(lái)督促地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)更好地完成工作任務(wù)，從而推進(jìn)地方商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
管理咨詢審計(jì)屬于增值型審計(jì)工作。它是指審計(jì)人員為促進(jìn)銀行改善經(jīng)營(yíng)管理和提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，針對(duì)特定的機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、流程和管理環(huán)節(jié)，組織審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，并提供分析、建議、咨詢或者培訓(xùn)等服務(wù)，其目的在于促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、增加企業(yè)價(jià)值。
隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，目前我國(guó)許多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開(kāi)始了管理咨詢審計(jì)嘗試。銀行管理咨詢審計(jì)的內(nèi)容，既包括資產(chǎn)負(fù)債損益等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)全面審計(jì)，又包括管理責(zé)任、管理效率和管理行為的管理審計(jì)，還包括內(nèi)控管理制度的綜合評(píng)價(jià)等，主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、全面經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)等。因此，商業(yè)銀行開(kāi)展管理咨詢審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)抓住以下三個(gè)方面的管理審計(jì)：
首先，從了解觀察管理信息和內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，重點(diǎn)深化銀行內(nèi)部控制管理審計(jì)。目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部管理經(jīng)過(guò)多年的改革完善發(fā)展，各級(jí)行加強(qiáng)了內(nèi)部控制管理，管理意識(shí)明顯增強(qiáng)，管理手段有了改進(jìn)，管理水平也得到了明顯提高，內(nèi)部管理狀況有了明顯改觀，各種管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)案件明顯下降。但從現(xiàn)代銀行管理的要求來(lái)看，管理技術(shù)和手段仍比較落后，管理信息反映遲緩，管理效益和水平仍然很低，各種管理風(fēng)險(xiǎn)和漏洞隱患仍大量存在，進(jìn)一步深化銀行內(nèi)控管理審計(jì)十分必要。內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)是加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，它與銀行經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)是一致的。所以，當(dāng)前銀行要進(jìn)一步深化內(nèi)部控制審計(jì)，深入研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)的理論和方法，提升內(nèi)部控制審計(jì)的層次，要把對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的自律監(jiān)管審計(jì)情況作為內(nèi)控綜合評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容，擴(kuò)大內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)成果的利用程度。要根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)查出的漏洞和隱患，認(rèn)真查找根源，分析原因，切實(shí)加強(qiáng)整改，不斷完善內(nèi)部控制制度及各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理制度和辦法，使各級(jí)行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和規(guī)范管理意識(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)管理水平得到進(jìn)一步提升。
其次，從觀察明確管理行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任入手，重點(diǎn)深化銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)。銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣資金的特殊企業(yè)，各級(jí)行經(jīng)營(yíng)管理者的管理行為和管理素質(zhì)直接影響著銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的高低和經(jīng)營(yíng)管理效益的好壞。進(jìn)一步深化開(kāi)展銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)，是銀行改革發(fā)展之必然。商業(yè)銀行應(yīng)從以下五個(gè)方面進(jìn)行深化：一是深化認(rèn)識(shí)。過(guò)去銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間期限不明確，履行責(zé)任界限不清楚，審計(jì)成果利用率低。所以，要從反腐倡廉、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益的高度，來(lái)充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)的重要性和必要性，真正把經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)納入議事日程，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)，完善工作制度，建立審計(jì)臺(tái)賬，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)的系統(tǒng)性和連續(xù)性。二是嚴(yán)格程序。要認(rèn)真按照《審計(jì)法》、《中國(guó)審計(jì)規(guī)范》等文件要求和商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程辦事，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序，建立審計(jì)責(zé)任制，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)質(zhì)量。三是豐富內(nèi)容。過(guò)去銀行開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及財(cái)務(wù)效益，沒(méi)有把責(zé)任審計(jì)與銀行重要經(jīng)營(yíng)決策、與被審計(jì)單位的內(nèi)控管理制度是否健全有效結(jié)合起來(lái)，沒(méi)有把經(jīng)營(yíng)結(jié)果與經(jīng)營(yíng)過(guò)程、與被審計(jì)對(duì)象的廉政建設(shè)結(jié)合起來(lái)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和徹底解決深層次的矛盾和問(wèn)題。深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)，就是要堅(jiān)持審計(jì)問(wèn)卷與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)檢查、內(nèi)部審計(jì)與外部查詢、經(jīng)營(yíng)結(jié)果與經(jīng)營(yíng)過(guò)程、審計(jì)處罰與審幫促改等相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行多方位的考評(píng)；就是要把現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、事后審計(jì)與事前事中審計(jì)、定性分析與定量評(píng)價(jià)等有機(jī)結(jié)合起來(lái)，與干部的使用結(jié)合起來(lái)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定更加明晰客觀；就是要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)同是否正確貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的金融方針政策、是否正確進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)決策、是否嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)行的經(jīng)營(yíng)管理授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)限、是否建立健全有效的內(nèi)控管理制度、是否做到廉潔自律等重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，切入經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)的要害，從深層次上研究銀行經(jīng)營(yíng)管理中的重大矛盾和問(wèn)題，從而改變過(guò)去聽(tīng)多看少、就事論事、就賬查賬的片面作法。四是明確責(zé)任。就是要堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是、積極慎重、依法辦事的原則，明確劃清現(xiàn)任與前任、主要責(zé)任和次要責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。要通過(guò)上述措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)逐步走上規(guī)范化、制度化和科學(xué)化的軌道。五是加強(qiáng)利用。要充分利用轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正作為干部任用和經(jīng)營(yíng)決策的重要參考依據(jù)。
第三，從預(yù)測(cè)分析管理質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效益入手，重點(diǎn)深化銀行資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益全面經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。銀行經(jīng)營(yíng)管理的好壞最終體現(xiàn)在管理質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效益上，所以開(kāi)展銀行管理咨詢審計(jì)，必須從預(yù)測(cè)分析管理質(zhì)量和效益入手，深入開(kāi)展銀行資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益的全面經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。一是要開(kāi)展資產(chǎn)業(yè)務(wù)的管理審計(jì)。資產(chǎn)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中核心和最重要的業(yè)務(wù)，對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理審計(jì)和控制是商業(yè)銀行管理審計(jì)的中心環(huán)節(jié)。要按照資產(chǎn)的安全性、流動(dòng)性、盈利性和分散性的經(jīng)營(yíng)原則，客觀審計(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金、貸款、投資等資產(chǎn)業(yè)務(wù)的期限結(jié)構(gòu)、擔(dān)保情況、風(fēng)險(xiǎn)狀況及內(nèi)控管理情況，最大限度地確保銀行資產(chǎn)的安全、完整、增值。二是要開(kāi)展負(fù)債業(yè)務(wù)的管理審計(jì)。負(fù)債業(yè)務(wù)是銀行傳統(tǒng)的基本業(yè)務(wù)，它是銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，也是銀行開(kāi)展資產(chǎn)業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)和前提。負(fù)債業(yè)務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)制約著資產(chǎn)業(yè)務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是維護(hù)銀行資產(chǎn)流動(dòng)性供求平衡的手段。開(kāi)展負(fù)債業(yè)務(wù)管理審計(jì)主要是分析負(fù)債業(yè)務(wù)的規(guī)模、期限結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)業(yè)務(wù)的對(duì)稱平衡性，防止銀行低估負(fù)債，影響財(cái)務(wù)成果的正確反映。三是要開(kāi)展所有者權(quán)益的管理審計(jì)。所有者權(quán)益是銀行凈資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額。開(kāi)展所有者權(quán)益管理審計(jì)，就是要幫助被審計(jì)單位千方百計(jì)組織業(yè)務(wù)收入，努力控制降低成本費(fèi)用等支出，最大限度地?cái)U(kuò)大盈利水平。銀行是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的統(tǒng)一體，開(kāi)展全面經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，就是要在單項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，全面系統(tǒng)分析其資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)比例、風(fēng)險(xiǎn)安全狀況、盈利增值情況及內(nèi)部控制管理制度的健全性和有效性，探索商業(yè)銀行機(jī)制下加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效益的方法途徑和措施，提升商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理層次和水平。
[中圖分類號(hào)] F832 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A
[文章編號(hào)] 1009-6043（2017）02-0156-02
Abstract： In responding to the change of international and domestic economic and financial situations， internal audit of commercial banks must be conducted in a way that adds value in order to realize the internal audit function transformation and competitiveness promotion. Value added internal audit of commercial banks could be fulfilled by carrying out the audit following up strategic decisions， risk-oriented audit， and performance management audit and by improving economic responsibility audit.To ensure a value-added internal audit， the internal audit department of commercial banks should change the audit idea， build a scientific internal audit system， innovate internal audit method， and invest more in building internal audit talent teams.
Key words： commercial banks， internal audit， adding value
一、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)述
在巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)2004年制定的《巴塞爾新資本協(xié)議II》中明確要求：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的工作應(yīng)該符合經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行的特點(diǎn)，通過(guò)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)，系統(tǒng)地、規(guī)范地評(píng)價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過(guò)程，通過(guò)為董事會(huì)和高級(jí)管理層提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理意見(jiàn)，間接的為銀行增加價(jià)值，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2009年將內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。新定義的提出，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值這一目標(biāo)的確立。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的系統(tǒng)評(píng)價(jià)，促進(jìn)各管理職能、項(xiàng)目目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)及員工發(fā)展的實(shí)現(xiàn)來(lái)增強(qiáng)組織的獲利能力，并增進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。該定義不僅強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)與組織目標(biāo)的趨同性，更強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然方向，即增加組織價(jià)值以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
我國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)在2006年的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定義為：“保證國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門(mén)規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)框架內(nèi)，促使風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)，增加價(jià)值。”這一目標(biāo)的提出使得以價(jià)值增值為導(dǎo)向成為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然要求。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的把控及對(duì)公司治理有效性的評(píng)價(jià)，在找出銀行經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題的同時(shí)，積極的提出改進(jìn)措施，在提高運(yùn)作效率的同時(shí)，滿足戰(zhàn)略需求，致力于價(jià)值創(chuàng)造力的提高和改善，不斷提升商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。
我們可以看出，當(dāng)前形勢(shì)下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)的合規(guī)型審計(jì)向增值型審計(jì)發(fā)展，“為組織增加價(jià)值”是內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理程序也將成為商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)向增值型發(fā)展的必要性
（一）適應(yīng)當(dāng)前國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)變化的迫切需要
面對(duì)當(dāng)前新的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)工作的前瞻性，從公司全局和戰(zhàn)略角度加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)對(duì)重大問(wèn)題的前瞻性研究。對(duì)商業(yè)銀行發(fā)展過(guò)程中可能面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)警，對(duì)重大的戰(zhàn)略決策提供可靠的依據(jù)，切實(shí)的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的必然要求
隨著商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，外部監(jiān)管要求也日益嚴(yán)格。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)職能已不能適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展的需要。因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)遵循國(guó)際通行的專業(yè)框架與實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，全面提高審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)層次。
（三）提升商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)找好自身的角色定位，發(fā)揮在全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的核心作用。目前加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要內(nèi)容。而風(fēng)險(xiǎn)管控是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要職責(zé)。因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須參與銀行的風(fēng)險(xiǎn)決策，不斷健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制體系，將創(chuàng)新發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)控制能力同步提升。
三、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑
（一）關(guān)注公司治理目標(biāo)，開(kāi)展戰(zhàn)略決策跟蹤審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需代表董事會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督，密切關(guān)注高級(jí)管理層的經(jīng)營(yíng)決策行為。圍繞公司整體戰(zhàn)略決策、面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題進(jìn)行戰(zhàn)略決策跟蹤審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)體制、機(jī)制與流程方面的問(wèn)題，并及時(shí)向董事會(huì)匯報(bào)，為董事會(huì)作出決策提供依據(jù)。
（二）關(guān)注行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)變化，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)的選擇高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)進(jìn)行持續(xù)性、重點(diǎn)性審計(jì)跟蹤，揭示風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)家金融政策得到有效執(zhí)行和商業(yè)化運(yùn)作的可持續(xù)發(fā)展。
（三）關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)管理，開(kāi)展績(jī)效管理審計(jì)
績(jī)效管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志，是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的發(fā)展方向，也是傳導(dǎo)貫徹落實(shí)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和指導(dǎo)思想的主要措施。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和互聯(lián)網(wǎng)金融等信息技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建高性能大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，對(duì)海量多樣化的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高效分析，探索創(chuàng)建切合大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析的績(jī)效管理聯(lián)動(dòng)審計(jì)新模式，形成全覆蓋、智能化、一體化的績(jī)效管理聯(lián)動(dòng)審計(jì)新格局，
（四）關(guān)注新型審計(jì)領(lǐng)域，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
首先，通過(guò)建立定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用。其次，實(shí)現(xiàn)審計(jì)重心由低向高轉(zhuǎn)變，要把審計(jì)重心更多地放在決策層面和管理層面，通過(guò)分析控制力、執(zhí)行力、決策力、價(jià)值創(chuàng)造等方面的審計(jì)結(jié)論，作出符合職責(zé)的審計(jì)評(píng)價(jià)。最后，建立領(lǐng)導(dǎo)干部的動(dòng)態(tài)考核評(píng)價(jià)體系，通過(guò)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)，在領(lǐng)導(dǎo)干部提拔任用時(shí)，可以直接從數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取相關(guān)資料，為決策提供依據(jù)。
四、商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)的保障機(jī)制
（一）建立科學(xué)的內(nèi)審組織保障體系
為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作向增值型發(fā)展，保證審計(jì)行為既符合程序規(guī)范，又要針對(duì)增值轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)需要，要建立健全以審計(jì)章程、審計(jì)管理辦法、審計(jì)工作規(guī)范和操作指南等為主要內(nèi)容的一套審計(jì)制度體系框架，進(jìn)一步完善制度體系內(nèi)容，以統(tǒng)一審計(jì)內(nèi)容，規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作規(guī)范化程度，為增值型審計(jì)提供制度層面的支持。
（二）研究科學(xué)的審計(jì)方法體系
基于提高審計(jì)的增值目標(biāo)與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，審計(jì)人員要在審計(jì)效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任之間不斷進(jìn)行權(quán)衡，選擇既能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，進(jìn)而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的審計(jì)方法，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行系統(tǒng)整理、研究、創(chuàng)新，建立起商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)實(shí)施、審核查證、審計(jì)記錄、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)管理的方法體系庫(kù)。科學(xué)的運(yùn)用審計(jì)方法，以保證有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的目標(biāo)。
（三）完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)
完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)功能。及時(shí)將成熟的審計(jì)方法向全系統(tǒng)推廣，使得全行都能使用有效的審計(jì)方法，充分發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)功能，逐漸實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)自動(dòng)化，改進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)運(yùn)用方式。建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)遠(yuǎn)程監(jiān)控的常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制，落實(shí)規(guī)范、有序的非現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)控，將審計(jì)關(guān)口前移，不定期地對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)常性、連續(xù)性審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同作業(yè)及資源共享，確定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的區(qū)域重點(diǎn)和業(yè)務(wù)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)被監(jiān)管單位風(fēng)險(xiǎn)的即時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面監(jiān)控，將審計(jì)工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪丁⑹轮锌刂坪褪潞蟊O(jiān)督相結(jié)合。實(shí)現(xiàn)對(duì)重要事項(xiàng)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)及重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的持續(xù)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)預(yù)警，及時(shí)核實(shí)、消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)
為了適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型的需要，商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步加快內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)，打造出一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、業(yè)務(wù)精湛、勇于創(chuàng)新的新型職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員樹(shù)立現(xiàn)代審計(jì)理念和大局觀，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員將增加組織價(jià)值貫穿到每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中去；建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的崗位輪換制度，定期讓內(nèi)部審計(jì)人員與經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行輪崗交流，既保證了向管理層不斷輸送人才，也將經(jīng)營(yíng)管理層的優(yōu)秀人才引進(jìn)，為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)注入新鮮血液。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]馬志娟，黃杉杉.對(duì)商業(yè)銀行構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)的思考[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（3）：22-25
隨著外部監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)，對(duì)任期審計(jì)的要求也日趨提高，如何有效提高任期審計(jì)的效率、效果成了各家審計(jì)機(jī)構(gòu)亟待解決的問(wèn)題。
一、影響商業(yè)銀行任期審計(jì)效率與效果的主要因素
（一）重視程度不夠
根據(jù)銀監(jiān)會(huì)高級(jí)管理人員任職資格管理辦法，任期審計(jì)是金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員任職資格管理的需要。而現(xiàn)實(shí)中，“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象仍然存在。審計(jì)機(jī)構(gòu)接受提請(qǐng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審對(duì)象的去向已大致確定，審計(jì)結(jié)果僅僅為了幫助被審人獲取銀監(jiān)局任職資格，該狀況影響了審計(jì)人員工作的積極性和審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性；同時(shí)因?qū)徲?jì)組長(zhǎng)職級(jí)低于被審對(duì)象的情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致審計(jì)人員心存顧慮，造成任期審計(jì)流于形式，極大影響了審計(jì)工作的效率和效果。
（二）項(xiàng)目計(jì)劃不確定
由于計(jì)劃的不確定，任期審計(jì)項(xiàng)目呈現(xiàn)突發(fā)性、集中性和無(wú)計(jì)劃性的特點(diǎn)。容易造成審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源短時(shí)間內(nèi)不匹配，使得審計(jì)人員無(wú)暇應(yīng)接的情況。
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容合理性不足
任期審計(jì)評(píng)價(jià)體系由多因素相互作用。在現(xiàn)行模式下，審計(jì)人員往往忽略政策、市場(chǎng)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)等因素，僅以考核指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)人聘期目標(biāo)責(zé)任的完成情況和被審行的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力強(qiáng)弱。任期審計(jì)往往涉及的審計(jì)期間較長(zhǎng)，范圍較廣，被審人的分工也經(jīng)常發(fā)生變化。另外，在不同時(shí)期，上級(jí)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略目標(biāo)不同，年度考核指標(biāo)和考核方式也在不斷變化和調(diào)整。不同審計(jì)人員在相同業(yè)務(wù)、相同年度指標(biāo)的選取也有差異，從而可能得出迥然不同的評(píng)價(jià)結(jié)果，造成審計(jì)結(jié)果客觀性不足，被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)同度不高。
（四）審計(jì)流程規(guī)范性不足
各商業(yè)銀行的任期審計(jì)辦法中對(duì)任期審計(jì)程序管理做了明晰的規(guī)定，但在日常工作中，仍存在審計(jì)程序履行不到位，業(yè)務(wù)流程規(guī)范性不足的問(wèn)題，其主要表現(xiàn)一是重要性和相關(guān)性原則把握不清，審計(jì)人員在編制方案、收集證據(jù)和報(bào)告發(fā)現(xiàn)時(shí)，未以審計(jì)事項(xiàng)與被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)聯(lián)程度大小為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和報(bào)告內(nèi)容。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)花費(fèi)大量精力和時(shí)間，結(jié)果是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、報(bào)告內(nèi)容與被審計(jì)人履職責(zé)任契合度不大。二是審計(jì)報(bào)告中評(píng)價(jià)語(yǔ)言規(guī)范性不足，審計(jì)人員將被審對(duì)象工作總結(jié)和述職報(bào)告內(nèi)容作簡(jiǎn)單的“復(fù)制”、“粘貼”，甚至評(píng)價(jià)內(nèi)容出現(xiàn)專業(yè)術(shù)語(yǔ)和口語(yǔ)化詞語(yǔ)，嚴(yán)重影響了任期審計(jì)項(xiàng)目的效率和效果。
（五）審計(jì)人員不穩(wěn)定
審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量與審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性密切相關(guān)。專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目一般情況均由各審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)團(tuán)隊(duì)承擔(dān)，在資源配置各審計(jì)機(jī)構(gòu)均會(huì)給予優(yōu)先權(quán)，而任期審計(jì)項(xiàng)目?jī)H能在剩余資源中臨時(shí)抽調(diào)人員，而臨時(shí)抽調(diào)人員也可能因不熟悉任期審計(jì)，加之審前準(zhǔn)備不充分，無(wú)法保證審計(jì)的廣度與深度，極大地影響了審計(jì)工作的效率和效果。
二、提高任期審計(jì)效率與效果的途徑
（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)配合
任期審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、審計(jì)難度大的工作。為了確保工作順利開(kāi)展，取得實(shí)效，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與駐地分行有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，形成合力，提升效率。
1.任期審計(jì)是加強(qiáng)干部監(jiān)管的必要措施
各審計(jì)機(jī)構(gòu)必須認(rèn)識(shí)到任期審計(jì)是銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)及總行賦予審計(jì)部門(mén)的一項(xiàng)重要的任務(wù)，是加強(qiáng)干部監(jiān)管，促進(jìn)廉政建設(shè)，推進(jìn)依法經(jīng)營(yíng)的重要措施。改變?nèi)纹趯徲?jì)只是幫助被審人取得任職資格的認(rèn)識(shí)。在開(kāi)展任期審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同級(jí)別，確定不同層次審計(jì)人員擔(dān)任組長(zhǎng)。提高審計(jì)工作的客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性，消除審計(jì)人員顧慮，提高任期審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性，做到全面、客觀、公正地反映被審計(jì)人的履職情況，做出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)和鑒定。
2.加強(qiáng)與駐地行人力部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，增加計(jì)劃前瞻性
審計(jì)機(jī)構(gòu)要增強(qiáng)年度任期審計(jì)計(jì)劃的主動(dòng)性、前瞻性，加強(qiáng)與駐地分行人力資源部溝通，促使該部門(mén)有計(jì)劃、分批次下達(dá)審計(jì)提請(qǐng)書(shū)，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)有充足審計(jì)資源來(lái)完成任期審計(jì)項(xiàng)目。同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)年度審計(jì)任務(wù)的日程安排，要留有余地。一旦接到提請(qǐng)任期審計(jì)的任務(wù)，可適度調(diào)整自選項(xiàng)目的完成時(shí)間，將時(shí)間安排讓位任期審計(jì)，或?qū)⑷纹趯徲?jì)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并進(jìn)行。
3.做好與計(jì)財(cái)部門(mén)的聯(lián)系，保障相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)及時(shí)完整
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與駐地分行計(jì)財(cái)部門(mén)積極溝通，一是每年年初可邀請(qǐng)計(jì)財(cái)部門(mén)專家進(jìn)行財(cái)務(wù)管理知識(shí)培訓(xùn)。著力幫助審計(jì)人員提升分析被審行綜合經(jīng)營(yíng)情況分析的能力。二是定期收集相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)獲取經(jīng)營(yíng)相關(guān)數(shù)據(jù)。
4.加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，有利準(zhǔn)確界定責(zé)任
審計(jì)前，審計(jì)機(jī)構(gòu)要主動(dòng)走訪干部管理部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)了解情況。審計(jì)中，及時(shí)溝通，遇到審計(jì)手段難以解決的問(wèn)題，視情況請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)提前介入。對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)已有明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定結(jié)論的，可直接引用；若未有經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定結(jié)論時(shí)，可參照業(yè)務(wù)部門(mén)責(zé)任認(rèn)定結(jié)論，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任；若業(yè)務(wù)部門(mén)尚未進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定的事項(xiàng)，應(yīng)提交相關(guān)部門(mén)進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，參照認(rèn)定結(jié)論，依據(jù)責(zé)任界定分類標(biāo)準(zhǔn)。
（二）確定合理適用的評(píng)價(jià)體系
任期審計(jì)評(píng)價(jià)體系是各種因素相互影響、相互作用的綜合系統(tǒng)，要全面客觀地考慮系統(tǒng)性、空間性特征，并依據(jù)發(fā)展變化情況而不斷進(jìn)行科學(xué)的動(dòng)態(tài)調(diào)整。區(qū)分超額完成、完成和未完成三個(gè)層次的指標(biāo)評(píng)價(jià)，針對(duì)未完成的指標(biāo)，重點(diǎn)分析其變化趨勢(shì)、在系統(tǒng)內(nèi)和當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)的排名、占比等情況。同時(shí)，將當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境納入分析范疇，動(dòng)態(tài)全面考慮階段性、區(qū)域性特征，挖掘未完成的原因，后續(xù)措施及效果，以保證評(píng)價(jià)的客觀公正，增強(qiáng)審計(jì)效果。
（三）統(tǒng)一管理、規(guī)范操作
1.構(gòu)建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，推行前后臺(tái)分離
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)明確相關(guān)處室為牽頭部門(mén)，全面負(fù)責(zé)對(duì)任期審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施和專業(yè)化建設(shè)。推行前后臺(tái)分離的模式，即審計(jì)組作為前臺(tái)，主要負(fù)責(zé)非現(xiàn)場(chǎng)分析、現(xiàn)場(chǎng)查證、報(bào)告初稿的撰寫(xiě)工作；牽頭部門(mén)專業(yè)團(tuán)隊(duì)作為后臺(tái)，主要負(fù)責(zé)審計(jì)總體方案，研究審計(jì)重點(diǎn)、加強(qiáng)與駐地分行聯(lián)系，收集相關(guān)信息，定期維護(hù)與更新信息，規(guī)范審計(jì)流程等工作。
2.項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)化
3.增加流程實(shí)效性
審計(jì)機(jī)構(gòu)可結(jié)合駐地分行現(xiàn)有管理模式，完善現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)流程，以增加流程實(shí)效性。
（1）采取網(wǎng)上問(wèn)卷調(diào)查
網(wǎng)上問(wèn)卷調(diào)查系統(tǒng)分為前后臺(tái)兩部分。前臺(tái)由接受調(diào)查人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)瀏覽器登錄，輸入預(yù)先設(shè)置的密碼進(jìn)入答題；后臺(tái)主要用于系統(tǒng)管理、問(wèn)卷管理及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，由審計(jì)人員操作。實(shí)踐證明，網(wǎng)上問(wèn)卷調(diào)查具有成本低、操作簡(jiǎn)單、參與調(diào)查人員不受限制的特點(diǎn)，有利于擴(kuò)展信息來(lái)源渠道。同時(shí)，由于采取不記名的方式，能消除參與調(diào)查人員的顧慮，從而獲得真實(shí)客觀的資料。
（2）增加多層級(jí)報(bào)告審議流程，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量
審計(jì)報(bào)告要以重要性、相關(guān)性、客觀性相結(jié)合為原則，審慎評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象履職情況。項(xiàng)目主審在完成審計(jì)報(bào)告并交由審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行初審后，應(yīng)增加報(bào)告質(zhì)量審核員、牽頭處室負(fù)責(zé)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人多級(jí)審核。經(jīng)過(guò)逐級(jí)審核，對(duì)未達(dá)標(biāo)報(bào)告進(jìn)行意見(jiàn)批注后予以退回，直到符合要求方可進(jìn)入下一審核環(huán)節(jié)，以達(dá)到保證報(bào)告質(zhì)量的目的。
（3）及時(shí)掌握銀監(jiān)局審查反饋結(jié)果
監(jiān)管制度面向全部金融機(jī)構(gòu)，但由于各家商業(yè)銀行有自身發(fā)展特色，內(nèi)審機(jī)構(gòu)通常依托于本行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。因此，這就需要審計(jì)部門(mén)保持對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息的敏感性，持續(xù)關(guān)注和跟進(jìn)外部監(jiān)管部門(mén)的工作重點(diǎn)、宏觀政策調(diào)控等因素，多方掌握信息，從而在增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性和客觀性的同時(shí)也兼顧了控制風(fēng)險(xiǎn)的成本。
參考文獻(xiàn)
[1] 柳才萍.商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].審計(jì)實(shí)務(wù)，2006，3.
[2] 高旭.商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在問(wèn)題及建議[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2007，3.
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01
隨著農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展，其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理等期望越來(lái)越高，這就需要進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，讓內(nèi)部審計(jì)成為農(nóng)村商業(yè)銀行的高端服務(wù)提供者。
一、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本現(xiàn)狀
為規(guī)范農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作，國(guó)家出臺(tái)了相關(guān)的指導(dǎo)制度，而銀行本身也積極架構(gòu)了內(nèi)部審計(jì)管理體系，以更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
1.農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本制度。為規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)行為，銀監(jiān)會(huì)在2006年了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，該指引明確了了內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)等事宜，隨著銀行業(yè)得分發(fā)展，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，2013年，銀監(jiān)會(huì)又了《商業(yè)銀行公司治理指引》，對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等內(nèi)容予以了強(qiáng)調(diào)，這些制度的執(zhí)行為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)提供了指導(dǎo)，也規(guī)范了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)行為。
2.農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本現(xiàn)狀。當(dāng)前，我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)框架體系已經(jīng)基本建立，首先，從審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)看，農(nóng)村商業(yè)銀行都成立了審計(jì)部或者（稽核）審計(jì)部，實(shí)踐中一般是在總行設(shè)立（稽核）審計(jì)部，這一部門(mén)在職能上向董事會(huì)以及稽核委員會(huì)（如果設(shè)立）負(fù)責(zé)，但在行政上則對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，在分行則成立審計(jì)部門(mén)。其次，從審計(jì)的內(nèi)容來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注的是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、信貸資產(chǎn)資料、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，當(dāng)然，這種審計(jì)的內(nèi)容會(huì)隨著時(shí)間的移動(dòng)而變化。再次，從審計(jì)的手段來(lái)看，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)充分借助計(jì)算機(jī)來(lái)輔助審計(jì)活動(dòng)。
二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)基本趨勢(shì)
隨著農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展，其內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容將不斷拓展、方法將不斷創(chuàng)新，并進(jìn)而導(dǎo)致其職能定位發(fā)生改變。
1.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的發(fā)展趨勢(shì)。在強(qiáng)化公司治理視角下，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容將需要突出5個(gè)方面的內(nèi)容，首先，積極開(kāi)展維護(hù)股東權(quán)益的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，農(nóng)村商業(yè)銀行改制后股東結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，這就需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)控制好經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)。其次，積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，改制后的農(nóng)村商業(yè)銀行必然要追求利潤(rùn)的最大化，這就要對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效益等進(jìn)行審計(jì)，而不是簡(jiǎn)單的合規(guī)性審計(jì)。然后，積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，針對(duì)金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營(yíng)地域空間的拓展等新的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，農(nóng)村商業(yè)銀行要大力開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制和化解為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。再次，積極開(kāi)展農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在分支行領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離原工作崗位等事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，要對(duì)其開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。最后，積極開(kāi)展運(yùn)行缺陷審計(jì)，包括流程等方面的缺陷，通過(guò)缺陷發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。
2.內(nèi)部審計(jì)方法的發(fā)展趨勢(shì)。在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的方法面臨多重創(chuàng)新。首先，內(nèi)部審計(jì)信息化趨勢(shì)明顯，農(nóng)村商業(yè)銀行通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)能夠有效的收集商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通過(guò)終端操作能夠?qū)崿F(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)、知識(shí)庫(kù)管理等操作，而并非完全按照傳統(tǒng)的審計(jì)模式開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，這就提高了審計(jì)效率。其次，基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)方法得到推廣應(yīng)用，在信息化時(shí)代，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再簡(jiǎn)單的局限于某一重點(diǎn)領(lǐng)域或者重點(diǎn)產(chǎn)品審計(jì)，而是要通過(guò)大量的數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘找出銀行運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，并進(jìn)而分析其可能導(dǎo)致的問(wèn)題，這就改變了傳統(tǒng)的依靠經(jīng)驗(yàn)、依靠抽樣審計(jì)開(kāi)展工作的模式，轉(zhuǎn)而更為依靠數(shù)據(jù)分析等為基礎(chǔ)的審計(jì)模式。
3.內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略職能定位的改變。在傳統(tǒng)的模式下，內(nèi)部審計(jì)更多的是執(zhí)行一種監(jiān)督職責(zé)，但隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展，審計(jì)能力的提升，開(kāi)始朝著審計(jì)咨詢服務(wù)的方向發(fā)展，即通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，能夠有效的發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行運(yùn)行中存在的問(wèn)題，面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并能夠提出有針對(duì)性的建議。特別是在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘、歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、借鑒其他商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，能夠提出富有針對(duì)性的對(duì)策建議，從而能夠?yàn)檗r(nóng)村商業(yè)銀行的戰(zhàn)略決策提供更多的幫助，因而其戰(zhàn)略職能定位也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變。
三、農(nóng)村商業(yè)銀行把握內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)提升審計(jì)水平的思考
把握內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，農(nóng)村商業(yè)銀行可以從加強(qiáng)組織管理、加大投入力度、強(qiáng)化人才支撐等方面著手，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)邁上新的臺(tái)階。
1.加強(qiáng)組織管理積極應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)變化。首先，要不斷完善內(nèi)部審計(jì)管理模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能奠定基礎(chǔ)，農(nóng)村商業(yè)銀行要完善公司治理模式，加大內(nèi)部審計(jì)垂直管理力度，盡可能的增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，便于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更為可觀的對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行審計(jì)。其次，要科學(xué)內(nèi)部審計(jì)定位發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，農(nóng)村商業(yè)銀行要改變傳統(tǒng)理念，積極樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)服務(wù)發(fā)展的理念，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)為銀行決策提供參考，實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值的增值。
2.加大投入積極強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)支撐平臺(tái)。首先，要加大內(nèi)部審計(jì)信息化投入力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要加大和內(nèi)部審計(jì)軟件服務(wù)供應(yīng)商的合作，從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需求出發(fā)，積極開(kāi)發(fā)能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供支持的軟件。同時(shí)，有條件的農(nóng)村商業(yè)銀行還可以聘用軟件開(kāi)發(fā)人員，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)中一些特殊的業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)軟件模塊，以提高內(nèi)部審計(jì)效率。其次，要加大硬件設(shè)施投入力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要根據(jù)當(dāng)前“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的要求，積極加大計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)備等投入，不斷充實(shí)、強(qiáng)化對(duì)市場(chǎng)數(shù)據(jù)的掌握，并深入挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)部信息，為內(nèi)部審計(jì)提供經(jīng)驗(yàn)借鑒，同時(shí)更好的發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部隱藏的各種問(wèn)題。
3.積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人才支撐體系。首先，要加大人才培訓(xùn)力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要制定完善的內(nèi)部審計(jì)人才培訓(xùn)方案，通過(guò)輪流培訓(xùn)等方式，讓所有的職工享有培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行要積極拓寬培訓(xùn)渠道，除單位內(nèi)部組織各種培訓(xùn)、邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜议_(kāi)展培訓(xùn)外，還可以外派職工到高校等單位培訓(xùn)，以提高培訓(xùn)的針對(duì)性和培訓(xùn)水平。其次，要積極引進(jìn)高水平的人才，農(nóng)村商業(yè)銀行要積極利用薪酬激勵(lì)等激勵(lì)模式，吸引高素質(zhì)人才到進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，以提高審計(jì)水平。
國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)企業(yè)法人在任職期間所在單位資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)判和界定的行為。評(píng)價(jià)結(jié)果是否客觀、公正，不僅關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，而且也是被審計(jì)人員和委托人關(guān)注的焦點(diǎn)。科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)評(píng)價(jià)客觀、公正的關(guān)鍵。就目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀而言，一方面現(xiàn)有的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以財(cái)務(wù)分析指標(biāo)為主，盡管有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的法規(guī)已經(jīng)考慮到企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，引入了內(nèi)部控制流程指標(biāo)，但尚未形成規(guī)范；另一方面，一些大型國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中開(kāi)始注重社會(huì)責(zé)任、提出終生學(xué)習(xí)等概念，如中國(guó)石化、中國(guó)移動(dòng)等單位開(kāi)始每年社會(huì)責(zé)任報(bào)告，審計(jì)評(píng)價(jià)已落后于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐。因此，如何適應(yīng)形勢(shì)，改進(jìn)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是亟待解決的問(wèn)題。
一、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式分析
業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指通過(guò)建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，參照相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)者的努力程度等各方面進(jìn)行的綜合評(píng)判。根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不同，可將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)劃分為三種模式，即財(cái)務(wù)模式、價(jià)值模式和平衡模式。
財(cái)務(wù)模式是以財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的依據(jù)。這種評(píng)價(jià)模式的優(yōu)點(diǎn)是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易取得、財(cái)務(wù)指標(biāo)容易計(jì)算，通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)的層層分解，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，而且還能從不同的角度判斷和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況；缺點(diǎn)是衡量公司業(yè)績(jī)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不僅容易縱，而且無(wú)法從戰(zhàn)略高度反映企業(yè)決策的要求。
價(jià)值模式是站在股東的角度來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，即以股東財(cái)富最大化為導(dǎo)向，將企業(yè)戰(zhàn)略與日常業(yè)務(wù)決策和激勵(lì)機(jī)制有機(jī)地聯(lián)系在一起，其中最具代表性的是經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）。EVA利用經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)代替會(huì)計(jì)利潤(rùn)，只有EVA大于零，經(jīng)營(yíng)者才為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值，否則經(jīng)營(yíng)者不僅沒(méi)有增加價(jià)值，反而侵蝕了原有的價(jià)值，考核結(jié)果更能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。缺點(diǎn)是EVA的計(jì)算仍然是以現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)為依據(jù)，且需要建立在強(qiáng)式或半強(qiáng)式有效資本市場(chǎng)的假設(shè)基礎(chǔ)之上。
平衡模式相對(duì)上述兩種模式，其最大的突破就是引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)指標(biāo)間的各種平衡關(guān)系來(lái)體現(xiàn)企業(yè)不同利益相關(guān)者的期望。該模式最具代表性的是平衡計(jì)分卡（BSC）。BSC將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)方面，財(cái)務(wù)是最終目標(biāo)，客戶是關(guān)鍵、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是核心。雖然根據(jù)BSC設(shè)計(jì)的業(yè)績(jī)指標(biāo)考核比較全面，但是如何將總體業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行分解落實(shí)，平衡計(jì)分卡并未提供一套規(guī)范的參照指標(biāo)體系，使得指標(biāo)的創(chuàng)建難度較大。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建思路
通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式、EVA和BSC的比較，可以看出三種評(píng)價(jià)模式都有各自的優(yōu)勢(shì)與不足，同時(shí)又具有一定的互補(bǔ)性。因此，可以在吸收財(cái)務(wù)模式、價(jià)值模式和平衡模式各自優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。首先，運(yùn)用BSC的原理從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系整體框架；其次，借鑒財(cái)務(wù)模式中合理的成分完善指標(biāo)體系；最后，以EVA作為評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的核心指標(biāo)，在財(cái)務(wù)層面突出EVA的統(tǒng)領(lǐng)地位，并在盈利能力和發(fā)展能力中加以體現(xiàn)，使企業(yè)業(yè)績(jī)考核更加真實(shí)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建步驟
（一）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架
將真實(shí)性、合法性和效益性等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)在BSC四個(gè)維度進(jìn)行分解，確定戰(zhàn)略重點(diǎn)，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系總體框架。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)維度反映企業(yè)的綜合業(yè)績(jī)，是整個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿；客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等維度揭示了企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的創(chuàng)造過(guò)程和實(shí)現(xiàn)途徑。四個(gè)維度分別用一系列的指標(biāo)來(lái)描述，各個(gè)維度之間的指標(biāo)和各維度內(nèi)部的指標(biāo)具有一定的因果關(guān)系，構(gòu)成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
（二）調(diào)整評(píng)價(jià)維度
國(guó)有企業(yè)的出資人是國(guó)家，決定了國(guó)有企業(yè)不僅僅要完成一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且還要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。《中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出，“建立和完善履行社會(huì)責(zé)任的體制機(jī)制，明確歸口部門(mén)，逐步建立和完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)統(tǒng)計(jì)和考核體系”。截至2007年年底，已有中國(guó)石化等11家中央企業(yè)了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。可見(jiàn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中引入社會(huì)責(zé)任已具備條件。因此，除平衡計(jì)分卡常用的四個(gè)維度外增加了社會(huì)責(zé)任維度。
（三）設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
戰(zhàn)略重點(diǎn)是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要方向和關(guān)鍵結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)公司戰(zhàn)略成功的主要方面。每一個(gè)戰(zhàn)略重點(diǎn)都對(duì)應(yīng)著一個(gè)或者更多的目標(biāo)，每一個(gè)目標(biāo)能夠分解成為一系列相互聯(lián)系的關(guān)鍵指標(biāo)。關(guān)鍵指標(biāo)是企業(yè)運(yùn)作的考核標(biāo)準(zhǔn)，衡量每項(xiàng)工作任務(wù)的完成情況。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從五個(gè)維度確定戰(zhàn)略重點(diǎn)，對(duì)戰(zhàn)略重點(diǎn)進(jìn)行分解確定主要目標(biāo)，分析影響主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，然后設(shè)計(jì)出衡量這些關(guān)鍵成功因素的指標(biāo)，從而最終建構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（參見(jiàn)表1）。
（四）確定指標(biāo)權(quán)重
指標(biāo)權(quán)重即可采用經(jīng)驗(yàn)法確定，也可采用層次分析法確定。本文一級(jí)指標(biāo)權(quán)重采用層次分析法確定。下面以A=（Bij）5×5為例，說(shuō)明如何運(yùn)用層次分析法確定財(cái)務(wù)維度（B1）、客戶維度（B2）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度（B3）、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)性維度（B4）及社會(huì)責(zé)任維度（B5）等一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重。
首先，通過(guò)兩兩比較構(gòu)造判斷矩陣。在與其他一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行重要性程度兩兩比較時(shí)，社會(huì)責(zé)任指標(biāo)賦值最低，不是因?yàn)樗恢匾强紤]到如何量化社會(huì)責(zé)任仍然沒(méi)有明確的操作方法；鑒于學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)性指標(biāo)評(píng)價(jià)采集的數(shù)據(jù)不夠精細(xì)，難以客觀全面地反映被審計(jì)單位實(shí)際情況，所以重要性程度賦值較低；財(cái)務(wù)模式盡管對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不夠全面，但是由于運(yùn)用時(shí)間長(zhǎng)且指標(biāo)體系成熟，在與其他一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行重要性程度比較時(shí)賦值最高。對(duì)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)性及社會(huì)責(zé)任等一級(jí)指標(biāo)兩兩比較后，形成下面的判斷矩陣：（五）確定評(píng)價(jià)方法
對(duì)于定量評(píng)價(jià)指標(biāo)得分，可采用以下步驟計(jì)算：首先，計(jì)算各指標(biāo)的實(shí)際值；其次，用各指標(biāo)的實(shí)際值除以標(biāo)準(zhǔn)值，再乘以該指標(biāo)所占分值；再次，得出各維度定量指標(biāo)的總分。標(biāo)準(zhǔn)值可采用本單位歷史年度該指標(biāo)平均值或本行業(yè)該指標(biāo)平均值，同一維度中各指標(biāo)所占分值(分值合計(jì)100分)由審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)任務(wù)的實(shí)際情況設(shè)定。對(duì)于定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，評(píng)價(jià)為“優(yōu)”得95分，評(píng)價(jià)為“良”得85分，評(píng)價(jià)為“中”得75分，評(píng)價(jià)為“較差”得65分，評(píng)價(jià)為“差”得55分，各單項(xiàng)指標(biāo)最后加權(quán)平均計(jì)算出該層面的得分。
綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)=財(cái)務(wù)維度評(píng)價(jià)得分×40.31%+客戶維度評(píng)價(jià)得分×20.90%+內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度得分×20.90%+學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度得分×11.07%+社會(huì)責(zé)任維度得分×6.82%，表示對(duì)被審計(jì)人履行職責(zé)的評(píng)價(jià)結(jié)果。
【參考文獻(xiàn)】
根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第二十八條“地方各級(jí)預(yù)算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字”的規(guī)定，各街鎮(zhèn)要嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定及時(shí)足額地組織各項(xiàng)收入并按規(guī)定納入統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。依法編制財(cái)政預(yù)算，將所有預(yù)算內(nèi)、外財(cái)政性收支納入預(yù)算管理，確保收支平衡，并消除任何形式的隱性赤字。
（一）合理編制預(yù)算。要嚴(yán)格按照《預(yù)算法》編制年度預(yù)算，細(xì)化到各個(gè)收入、支出項(xiàng)目。預(yù)算（草案）要提交街鎮(zhèn)人大機(jī)構(gòu)審核通過(guò)，方可組織實(shí)施，并報(bào)區(qū)財(cái)政局備案。
（二）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。按照“先人員經(jīng)費(fèi)、再公用經(jīng)費(fèi)、后項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)”的支出順序安排預(yù)算支出，通過(guò)預(yù)算控制指標(biāo)、指標(biāo)控制計(jì)劃、計(jì)劃控制支出，實(shí)施嚴(yán)格的指標(biāo)控制、核算管理和事后監(jiān)管。
（三）嚴(yán)格預(yù)算約束。收入要完整、準(zhǔn)確，支出要量入為出，確保重點(diǎn)。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，一般不予調(diào)整，如需調(diào)整，需報(bào)街、鎮(zhèn)人大機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)。并報(bào)區(qū)財(cái)政局備案。
（四）實(shí)行預(yù)算監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行情況要接受區(qū)政府有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督與審計(jì)。
二、建立和完善各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度，確保財(cái)政財(cái)務(wù)規(guī)范有序運(yùn)轉(zhuǎn)
（一）建立和完善財(cái)政管理例會(huì)制度。各街鎮(zhèn)要建立財(cái)政管理例會(huì)制度，通過(guò)財(cái)政管理例會(huì)，研究和解決財(cái)政預(yù)算安排、執(zhí)行及財(cái)政收支管理等相關(guān)事宜。財(cái)政管理例會(huì)的參加對(duì)象原則上為：街鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)、人大領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)政所長(zhǎng)等。例會(huì)由主任、鎮(zhèn)長(zhǎng)主持，定期召開(kāi)，并作專門(mén)記錄備案。
財(cái)政管理例會(huì)的職責(zé)：
1、討論決定財(cái)政預(yù)算收支計(jì)劃的安排，預(yù)算調(diào)整計(jì)劃，并根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定的程序報(bào)批。
2、討論分析財(cái)政形勢(shì)，包括財(cái)政收入與支出情況、收支平衡情況、存在問(wèn)題等。針對(duì)存在問(wèn)題，研究制定開(kāi)源節(jié)流的對(duì)策措施，確保政府機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)事業(yè)發(fā)展資金的需要。
3、根據(jù)國(guó)家、省、市和區(qū)財(cái)政工作的方針政策，討論制定有關(guān)財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策和建立完善財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度。
4、討論決定重大建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政資金的安排和大額資金支出，并實(shí)行登記制度，由財(cái)政所負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)。
5、研究制定其他有關(guān)的財(cái)政工作、財(cái)務(wù)管理的重大事項(xiàng)。
（二）建立健全財(cái)務(wù)集中核算管理制度。加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中核算管理，支持有條件的街鎮(zhèn)試行國(guó)庫(kù)集中支付。財(cái)政所要在街鎮(zhèn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本街、鎮(zhèn)下屬單位財(cái)務(wù)核算及監(jiān)督管理。各部門(mén)單位的所有收支都要按規(guī)定納入財(cái)務(wù)集中核算部門(mén)統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。財(cái)務(wù)集中核算管理部門(mén)要督促下屬各單位嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，切實(shí)履行審核監(jiān)督職責(zé)，對(duì)違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定的開(kāi)支或不合法的憑證，拒絕支付和撥款。
（三）完善財(cái)政財(cái)務(wù)支出審批制度。要完善財(cái)政財(cái)務(wù)支出審批制度，嚴(yán)格控制財(cái)政支出，規(guī)范財(cái)政支出的審批程序。
1、所有支出票據(jù)必須有經(jīng)辦人、部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字并注明支出原因。
2、實(shí)行街道（鎮(zhèn)）主任（鎮(zhèn)長(zhǎng)）“一支筆”審批制度，加強(qiáng)監(jiān)督。
3、對(duì)預(yù)算內(nèi)、外資金的追加與安排，重大基本建設(shè)項(xiàng)目資金安排和重大經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，必須經(jīng)“財(cái)政管理例會(huì)”研究通過(guò)，再由街道（鎮(zhèn)）主任（鎮(zhèn)長(zhǎng)）簽批列支。
（四）嚴(yán)格財(cái)政票據(jù)管理制度。各街鎮(zhèn)要根據(jù)《省財(cái)政票據(jù)管理暫行辦法》使用財(cái)政票據(jù)。凡取得的行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入和其他各類收入必須使用財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的票據(jù)，應(yīng)稅收入不得使用財(cái)政票據(jù)，按稅收規(guī)定使用稅務(wù)票據(jù)。票據(jù)使用人在開(kāi)具票據(jù)時(shí)，應(yīng)做到字跡清楚，項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，大小寫(xiě)金額相符。作廢票據(jù)要保管完整。財(cái)政票據(jù)實(shí)行憑證購(gòu)領(lǐng)，限量供應(yīng)，核舊換新制度。要加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政票據(jù)管理的各項(xiàng)規(guī)定，建立健全財(cái)政票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、使用、繳銷(xiāo)和保管制度，實(shí)行專人、專賬、專管。財(cái)政票據(jù)管理人員要定期向財(cái)政部門(mén)報(bào)送票據(jù)使用情況，財(cái)政票據(jù)管理人員調(diào)離崗位時(shí)，必須認(rèn)真辦理移接交手續(xù)。
（五）規(guī)范財(cái)政銀行結(jié)算賬戶管理制度。財(cái)政銀行賬戶的開(kāi)立、變更、撤銷(xiāo)，實(shí)行審批備案制度。需開(kāi)設(shè)銀行賬戶的，由街鎮(zhèn)人民政府提出申請(qǐng)，經(jīng)區(qū)財(cái)政局和人民銀行批準(zhǔn)后在規(guī)定銀行開(kāi)設(shè)賬戶。要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定開(kāi)設(shè)銀行賬戶，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)一律不得開(kāi)設(shè)銀行賬戶，嚴(yán)禁公款走私人賬戶。銀行賬戶印鑒實(shí)行專人管理，同一賬戶印鑒必須分開(kāi)保管，嚴(yán)禁一人保管。如銀行印鑒保管人因公因私外出，須將印鑒按不相容原則交由第三人保管，并辦理好交接登記手續(xù)，外出歸來(lái)后，也同樣應(yīng)辦理好交接登記手續(xù)。
（六）健全財(cái)政現(xiàn)金管理制度。財(cái)政所、財(cái)務(wù)集中核算部門(mén)管理的現(xiàn)金收入必須當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行的收入賬戶，因特殊情況當(dāng)日不能繳存的，次日必須繳存。任何人不得坐支，不準(zhǔn)公款私存，不準(zhǔn)保留賬外公款。經(jīng)費(fèi)戶及財(cái)務(wù)集中核算部門(mén)對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定可使用現(xiàn)金范圍外，必須通過(guò)開(kāi)戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金限額管理制度，主要用于按規(guī)定需現(xiàn)金支付的日常開(kāi)支。必須建立健全現(xiàn)金日記賬，逐筆記載現(xiàn)金收付，做到日清月結(jié)，賬賬相符，賬款相符。本單位人員因公暫借資金，事后須及時(shí)結(jié)賬，歸還借款，超過(guò)期限不還的，除追回借款外，按規(guī)定處理。
（七）建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理制度。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理，建立專人、專賬、專管制度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
1、建立健全財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、保管、盤(pán)點(diǎn)、清查等制度，并定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，確保財(cái)產(chǎn)物資安全。
2、完善政府采購(gòu)制度。嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》規(guī)定，添置屬于政府集中采購(gòu)的財(cái)產(chǎn)物資，必須按照規(guī)定的程序先審批再購(gòu)買(mǎi)。
3、所有財(cái)產(chǎn)物資必須建賬登記，做到賬賬相符、賬實(shí)相符和賬卡相符。
4、所有財(cái)產(chǎn)物資處置必須按《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》及《區(qū)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定辦理報(bào)批手續(xù)，按規(guī)定程序?qū)徟螅裱_(kāi)、公平、公正原則，通過(guò)拍賣(mài)等形式處置。財(cái)政所及財(cái)務(wù)集中核算部門(mén)按照批復(fù)文件和相關(guān)資料進(jìn)行賬務(wù)處理。處置收入，要按照政府非稅收入管理規(guī)定，上繳區(qū)財(cái)政或?qū)嵭小笆罩蓷l線”管理。
（八）建立健全工程建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度。要規(guī)范工程建設(shè)財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格按合同約定控制工程預(yù)付款支付進(jìn)度，工程結(jié)算前要留有足夠的支付余地。所有建設(shè)項(xiàng)目須按國(guó)家有關(guān)規(guī)定和《市區(qū)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)暫行規(guī)定》的要求進(jìn)行審計(jì)，工程造價(jià)最終以審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)。對(duì)違反規(guī)定未建立工程財(cái)務(wù)管理制度，挪用、出借建設(shè)專項(xiàng)資金的，將追究單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。
（九）嚴(yán)格專項(xiàng)資金、涉農(nóng)補(bǔ)貼發(fā)放管理
1、加強(qiáng)專項(xiàng)資金的監(jiān)督管理：對(duì)列入本街鎮(zhèn)的專項(xiàng)資金，要建立健全項(xiàng)目庫(kù)管理制度，加強(qiáng)項(xiàng)目論證、立項(xiàng)、申報(bào)、實(shí)施等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督。嚴(yán)格實(shí)行專項(xiàng)資金專戶管理、專戶核算，按照批準(zhǔn)的用途專款專用，切實(shí)發(fā)揮資金的使用效益。專項(xiàng)資金不得用于彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)缺口和發(fā)放福利獎(jiǎng)金。財(cái)政所要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，防止擠占、挪用專項(xiàng)資金等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。對(duì)于資金使用中存在的問(wèn)題、項(xiàng)目實(shí)施效果等信息要及時(shí)上報(bào)區(qū)財(cái)政局。
2、強(qiáng)化涉農(nóng)補(bǔ)貼發(fā)放管理：一是及時(shí)宣傳政策。公示補(bǔ)貼對(duì)象、補(bǔ)貼依據(jù)、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)貼金額、監(jiān)督電話等相關(guān)信息，在確保群眾知情權(quán)的基礎(chǔ)上，自覺(jué)、主動(dòng)接受社會(huì)各界的監(jiān)督；二是嚴(yán)格資金審核。對(duì)各類補(bǔ)貼發(fā)放清冊(cè)，要安排專人逐條、逐項(xiàng)審核把關(guān)，增加或減少的戶數(shù)和金額，必須問(wèn)清情況并加以核實(shí)，確保準(zhǔn)確無(wú)誤。三是及時(shí)發(fā)放資金。要全部通過(guò)“一卡通”發(fā)放，財(cái)政所必須加強(qiáng)與區(qū)財(cái)政局及商業(yè)銀行的聯(lián)系，確保做到一戶一卡，安全快捷、內(nèi)容準(zhǔn)確、金額無(wú)誤，同時(shí)強(qiáng)化督查，任何單位不得以任何借口收取農(nóng)民存折，更不允許與商業(yè)銀行協(xié)商代扣其它款項(xiàng)。
（十）建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度
加強(qiáng)對(duì)本街、鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)的日常監(jiān)督，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等法律法規(guī)建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)本街、鎮(zhèn)各部門(mén)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，并向本街鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。
三、加強(qiáng)債務(wù)管理，嚴(yán)格控制債務(wù)水平
要堅(jiān)持“誰(shuí)舉債誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，積極穩(wěn)妥地清理舊債，切實(shí)采取措施，多渠道多途徑清理債務(wù)，嚴(yán)格控制債務(wù)水平。
（一）建立債權(quán)債務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，將本街、鎮(zhèn)所清理的債權(quán)債務(wù)數(shù)據(jù)全面錄入該系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
（二）針對(duì)各自實(shí)際情況，制定化解債務(wù)的中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度目標(biāo)，建立化債的激勵(lì)和約束機(jī)制，要積極采取多種方式籌措資金，及時(shí)化解舊債務(wù)。嚴(yán)禁形成新的負(fù)債。
（三）不得向農(nóng)戶、居民亂攤派，不得向村(社區(qū))和企業(yè)攤派支出，不得為企業(yè)和其他事業(yè)單位、經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。對(duì)違反規(guī)定舉債或提供擔(dān)保的，要依法追究直接責(zé)任人和主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
四、區(qū)、街、鎮(zhèn)有關(guān)部門(mén)各司其職，確保街、鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)工作健康運(yùn)行
按照條塊結(jié)合、以塊為主的原則，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)政工作的領(lǐng)導(dǎo)和日常管理，建立和健全財(cái)政財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控機(jī)制，確保財(cái)政職能履行的全面到位，管理規(guī)范、有序。同時(shí)應(yīng)當(dāng)接受區(qū)財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)和同級(jí)人大的監(jiān)督管理，各部門(mén)要加強(qiáng)協(xié)作，充分發(fā)揮各自職能，加強(qiáng)監(jiān)督管理，形成監(jiān)督合力，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促其經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
（一）各街鎮(zhèn)要按照本級(jí)人大決議組織預(yù)算的執(zhí)行，自覺(jué)接受人大依法對(duì)財(cái)政的預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行情況以及財(cái)政決算審查監(jiān)督。
績(jī)效審計(jì)的對(duì)象不僅涉及到相關(guān)的組織，而且還涉及到相關(guān)的個(gè)人，包括管理者和員工。績(jī)效審計(jì)的目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同其他審計(jì)種類一樣，績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。
二、績(jī)效審計(jì)的方法
績(jī)效審計(jì)的原理與傳統(tǒng)審計(jì)的原理是相同的，都是搜集某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)陳述事項(xiàng)的數(shù)據(jù)，與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，將結(jié)論傳遞給有關(guān)各方的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、遵循性審計(jì)不同的是，績(jī)效審計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格的審計(jì)準(zhǔn)則可供遵循，其報(bào)告格式也多樣。它在遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，吸收了管理咨詢中專業(yè)分析的合理成分。
績(jī)效審計(jì)在搜集和評(píng)價(jià)過(guò)程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)，并借助與計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)。績(jī)效審計(jì)中還要運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣分析技術(shù)、業(yè)務(wù)測(cè)試、量——本——利分析等方法。在實(shí)施績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員要根據(jù)具體情況決定采用哪一種審計(jì)技術(shù)和方法。不論審計(jì)人員決定采用什么技術(shù)和方法，都必須保證審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性。績(jī)效審計(jì)的報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一的格式，報(bào)告的格式和內(nèi)容因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象、內(nèi)容的不同而不同。一般來(lái)說(shuō)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)對(duì)象的一般情況、運(yùn)用評(píng)價(jià)方法和得出的結(jié)論、建議等。
三、商業(yè)銀行實(shí)施績(jī)效審計(jì)的條件日益成熟
隨著商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理體制的變革，內(nèi)部審計(jì)地位和作用越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及監(jiān)督、檢查的力度得到進(jìn)一步增強(qiáng)，各種違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象不斷減少，金融犯罪和金融風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制；原來(lái)那種粗放經(jīng)營(yíng)的模式得到改變，集約化經(jīng)營(yíng)的程度和水平不斷提高。商業(yè)銀行越來(lái)越重視績(jī)效管理、價(jià)值管理、精細(xì)化管理等先進(jìn)的管理模式和管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)資源配置的效率和效果以及資本的回報(bào)要求也越來(lái)越高。在這種情況下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、舞弊審計(jì)和遵循性審計(jì)已不能完全適應(yīng)新形勢(shì)的需要，商業(yè)銀行應(yīng)在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，大力開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。
四、績(jī)效審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用
（一）績(jī)效審計(jì)涉及到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)包括貸款及其他授信業(yè)務(wù)、存款及柜臺(tái)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等。各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位設(shè)備、資金等生產(chǎn)力諸要素開(kāi)發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行的審計(jì)，旨在分析評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財(cái)力等經(jīng)濟(jì)資源的利用情況，挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力，改進(jìn)要素配置，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，以改進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。以信貸業(yè)務(wù)的績(jī)效審計(jì)為例，其審計(jì)重點(diǎn)是：
1.信貸業(yè)務(wù)的收益是否合理，利息收入是否全部入賬，貸款利率的執(zhí)行是否正確等。
2.信貸資金的成本計(jì)算是否合理，主要考慮貸款項(xiàng)目成本支出，包括資金成本、管理成本和該項(xiàng)目貸款的經(jīng)濟(jì)資本成本。
3.長(zhǎng)期信貸經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定是否合理，信貸政策和程序的制定是否合理。
4.信貸業(yè)務(wù)組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理。
5.信貸風(fēng)險(xiǎn)和收益的確定是否合理。
（二）績(jī)效審計(jì)涉及到商業(yè)銀行各個(gè)層面的部門(mén)或組織。商業(yè)銀行各個(gè)層面設(shè)置了相應(yīng)的部門(mén)或組織，每個(gè)部門(mén)或組織都能創(chuàng)造價(jià)值，否則就沒(méi)有設(shè)置的必要，但是并不是每個(gè)部門(mén)或組織都能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。我們把能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)部門(mén)或組織稱為利潤(rùn)中心，把不能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的部門(mén)或組織稱為成本中心。
1.對(duì)成本中心的績(jī)效審計(jì)。大多數(shù)的管理部門(mén)都是成本中心，我們以各層面的信貸審批部門(mén)的績(jī)效審計(jì)為例，其審計(jì)重點(diǎn)是：（1）經(jīng)濟(jì)性。部門(mén)和崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理；各項(xiàng)設(shè)備配置、各項(xiàng)成本開(kāi)支是否合理；是否存在浪費(fèi)和資源閑置的現(xiàn)象。（2）效率性。能否提高信貸審批環(huán)節(jié)的工作效率；是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)審批完畢；信貸審批是否存在決策失誤；對(duì)下一層面的對(duì)口部門(mén)是否提供信貸營(yíng)銷(xiāo)支持；檢查督導(dǎo)力度是否到位等。（3）效果性。本部門(mén)的責(zé)任目標(biāo)設(shè)定是否合理，責(zé)任目標(biāo)完成情況如何。
2.對(duì)利潤(rùn)中心的績(jī)效審計(jì)。利潤(rùn)中心一般指經(jīng)營(yíng)部門(mén)和基層行（處）。我們以某商業(yè)銀行的市分行的績(jī)效審計(jì)為例，其審計(jì)重點(diǎn)是：
（1）以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)指標(biāo)完成情況的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)增加值是指稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣除資本成本后的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。其他關(guān)鍵指標(biāo)完成情況一般是指賬面利潤(rùn)、實(shí)際利潤(rùn)，貸款和存款、不良貸款率、貸款收益率、費(fèi)用控制率等一系列的考核指標(biāo)的完成情況。
（2）各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況的審計(jì)，在績(jī)效審計(jì)涉及到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中已經(jīng)論述。
（3）人力資源利用情況的審計(jì)。審計(jì)人力資源利用是否貫徹人盡其才、才盡其用的原則；職工勞動(dòng)積極性是否充分發(fā)揮；人力資源的結(jié)構(gòu)分布是否合理，配置是否適當(dāng)，以及企業(yè)人力資源的利用程度和效益情況。
（4）組織管理水平的審計(jì)。組織管理水平的審計(jì)涉及到?jīng)Q策機(jī)能的審計(jì)、計(jì)劃?rùn)C(jī)能的審計(jì)、組織機(jī)能的審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審計(jì)、控制機(jī)能的審計(jì)、激勵(lì)機(jī)能的審計(jì)等。
①?zèng)Q策機(jī)能的審計(jì)。是否有完善的決策機(jī)構(gòu)和科學(xué)民主的決策制度和程序，以及獨(dú)立、果斷、成功決策的能力；是否有明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這些目標(biāo)能否計(jì)量和考核；是否有效地利用了人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源；短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)，具體目標(biāo)與總目標(biāo)是否一致，是否符合可持續(xù)發(fā)展的原則。
②計(jì)劃?rùn)C(jī)能的審計(jì)。有無(wú)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相適應(yīng)的長(zhǎng)期規(guī)劃、中期計(jì)劃和短期計(jì)劃；計(jì)劃體系是否完備；有無(wú)落實(shí)計(jì)劃的措施；目標(biāo)和計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)程度如何。
③組織機(jī)能的審計(jì)。內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理，規(guī)模是否適當(dāng)；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；各級(jí)機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分，責(zé)、權(quán)、利是否相當(dāng)；最高領(lǐng)導(dǎo)層與每一機(jī)構(gòu)之間以及各機(jī)構(gòu)之間是否有充分的信息交流。
④領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審計(jì)。最高領(lǐng)導(dǎo)層和各級(jí)管理人員是否有領(lǐng)導(dǎo)才能和責(zé)任感；對(duì)下層的指揮是否簡(jiǎn)明易行，對(duì)問(wèn)題的處理是否及時(shí)，能否做到令行禁止；管理人員是否掌握與崗位相適應(yīng)的現(xiàn)代管理科學(xué)知識(shí)和技能，是否具有開(kāi)拓精神。
⑤控制機(jī)能的審計(jì)。內(nèi)部控制制度是否健全；不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部制度是否得到嚴(yán)格執(zhí)行；內(nèi)部控制制度對(duì)偏離正常軌道的差異是否能及時(shí)反饋到有關(guān)部門(mén)并加以糾正。
⑥激勵(lì)機(jī)能的審計(jì)。職工的積極性與創(chuàng)造性是否充分發(fā)揮；管理人員能否對(duì)職工取得的成就給予積極的評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)懲是否公正、合理。
（三）在必要的情況下，績(jī)效審計(jì)還應(yīng)涉及到商業(yè)銀行的每個(gè)經(jīng)營(yíng)管理者和員工，如對(duì)部門(mén)經(jīng)理、行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)員工在一定時(shí)間內(nèi)所創(chuàng)造的價(jià)值以及晉級(jí)、升職的審計(jì)等，均可采用績(jī)效審計(jì)的方法。
（四）其他方面，如固定資產(chǎn)投資、網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)和撤并等都可以從項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來(lái)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。
五、在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中推行績(jī)效審計(jì)的困難與對(duì)策
（一）存在的困難應(yīng)當(dāng)引起足夠重視。
1.評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)較難確定。績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)大不相同。衡量標(biāo)準(zhǔn)的不確定，給績(jī)效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)造成了困難。
2.績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)對(duì)象的不同，績(jī)效審計(jì)不能提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法，這往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的差異性很大。
3.績(jī)效審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)證據(jù)給予更多的關(guān)注。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中必須選擇切題的方法和技術(shù)，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。由于審計(jì)方法的靈活性和審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，同時(shí)又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績(jī)效審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣。因此績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。
4.績(jī)效審計(jì)要求審計(jì)人員具備更高的素質(zhì)。績(jī)效審計(jì)需要審計(jì)人員掌握多學(xué)科的知識(shí)，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的知識(shí)；審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。
5.從商業(yè)銀行自身來(lái)說(shuō)，績(jī)效管理體系還有待于進(jìn)一步完善，這也給在商業(yè)銀行內(nèi)部實(shí)施績(jī)效審計(jì)帶來(lái)一定困難。
（二）解決困難要采取相應(yīng)對(duì)策。
1.加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)宣傳力度，讓績(jī)效審計(jì)的理念深入人心。
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的職能在于對(duì)各種潛在和現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的識(shí)別。在目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)高、審計(jì)規(guī)模大而審計(jì)人員相對(duì)較少的情況下，如何對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施有效的審計(jì)和監(jiān)督，是一個(gè)需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)概念和方法備受職業(yè)領(lǐng)域的關(guān)注，引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)的大勢(shì)所趨。
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其特點(diǎn)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與審計(jì)環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的不足逐漸凸顯出來(lái)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)深入了解企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部控制制度，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向，在判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性得出審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方法。
與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下五個(gè)特點(diǎn)：以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，將聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)，采取以分析復(fù)核為中心，要求審計(jì)人員具有更復(fù)合型的專業(yè)知識(shí)，運(yùn)用個(gè)性化的測(cè)試程序等。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀
20世紀(jì)初以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)始逐步將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用到其內(nèi)部審計(jì)之中，但是從總體來(lái)看尚處于起步階段。據(jù)研究，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)占到了我國(guó)商業(yè)銀行全年審計(jì)工作量的50%，專項(xiàng)審計(jì)占到35%左右，審計(jì)調(diào)查等其他項(xiàng)目占到15%左右，由此可以看出，在我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)尚處于由內(nèi)部控制導(dǎo)向轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的過(guò)渡階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用仍舊處在起步探索之中。
從風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，當(dāng)今我國(guó)商業(yè)銀行重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于內(nèi)部，而來(lái)源于外部的其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則被忽視，審計(jì)關(guān)注層次不夠深入，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法還比較傳統(tǒng)，另一方面，我國(guó)從事審計(jì)的工作人員知識(shí)范圍較為狹窄，人員比重中財(cái)務(wù)人員的比重較大，其他專業(yè)領(lǐng)域的人才比較缺失，具備多項(xiàng)專業(yè)技能的人才更是嚴(yán)重不足。
同時(shí)必須要注意到的是，我國(guó)銀行業(yè)一直以來(lái)存在著一種傳統(tǒng)觀念，即銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)僅僅是銀行的監(jiān)督部門(mén)，它無(wú)法為銀行創(chuàng)造價(jià)值和利潤(rùn)。重監(jiān)督、輕服務(wù)是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前工作的狀態(tài)，內(nèi)審報(bào)告僅披露了銀行內(nèi)部存在的一些問(wèn)題弊端，至于如何解決則提之甚少。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考建議
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于改善我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系，提高其管理水平和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)程才剛剛啟動(dòng)，其應(yīng)用程度還相對(duì)不成熟。因此，為了強(qiáng)化我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，有必要推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的運(yùn)用。綜合其他學(xué)者的研究，筆者認(rèn)為我國(guó)商業(yè)銀行可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。
（一）樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)理念
內(nèi)審工作在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，選擇重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)領(lǐng)域制定審計(jì)方案時(shí)，需要把握好管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好，重點(diǎn)關(guān)注容易產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，使得審計(jì)工作的開(kāi)展有明確的指導(dǎo)和側(cè)重，樹(shù)立起審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)觀：一方面，通過(guò)審計(jì)揭示風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)過(guò)于保守或過(guò)于激進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理行為起到糾偏作用，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和收益的平衡匹配；另一方面，通過(guò)發(fā)揮審計(jì)的咨詢服務(wù)功能，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好標(biāo)準(zhǔn)本身的合理性，站在內(nèi)審的角度向管理層提出對(duì)策建議。
（二）提升審計(jì)技術(shù)方法
商業(yè)銀行要通過(guò)研究運(yùn)用數(shù)學(xué)模型、定量分析等方法手段，促使內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。在審計(jì)實(shí)踐中逐步建立內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)方法體系、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與衡量的評(píng)估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和系統(tǒng)分析方法體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等方法體系，以統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)質(zhì)量。
（三）培養(yǎng)審計(jì)人才，提高風(fēng)險(xiǎn)管理技能
我國(guó)商業(yè)銀行一方面應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍持續(xù)性的學(xué)習(xí)教育，加強(qiáng)其對(duì)新理念、新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的自身綜合素質(zhì)，努力打造一支一專多能、復(fù)合型、高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍。另一方面，應(yīng)當(dāng)健全完善審計(jì)隊(duì)伍的用人機(jī)制，提高審計(jì)人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)審計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的人才交流，相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，共享知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。
（四）轉(zhuǎn)變審計(jì)思維模式
作為上述對(duì)策建議的延伸與展望，我們應(yīng)當(dāng)看到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，如利率市場(chǎng)化的過(guò)程充滿了荊棘、試錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)，加之當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)金融的聯(lián)合沖擊，銀行業(yè)將面臨更多的不確定性、更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及更加沉重的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型壓力。
面對(duì)利率市場(chǎng)化、互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的影響，面對(duì)客戶結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)以及銀行資產(chǎn)負(fù)債組合的未來(lái)變化發(fā)展趨勢(shì)，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象是否也發(fā)生了改變，這樣的改變是否對(duì)內(nèi)審提出了新的要求，其內(nèi)部審計(jì)的思維模式又該如何充分適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化以進(jìn)一步提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，都是當(dāng)前商業(yè)銀行需要不斷探索與反思的問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
