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時間：2023-08-30 16:38:09
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
商業(yè)銀行業(yè)務(wù)涉及的范圍比較廣泛，經(jīng)濟審計的對象也在不斷增加，評價指標(biāo)的選擇是審計工作的基礎(chǔ)和前提。但是由于受到自身條件的限制，工作人員為了在規(guī)定的時間內(nèi)完成指定的工作量，大部分時間僅僅依靠個人的主觀意愿來選擇，導(dǎo)致對被審計對象的評價存在主觀性和不科學(xué)性，最終得出的結(jié)果不能與銀行的實際情況相符，增加了銀行的運營風(fēng)險。
2.評價指標(biāo)缺乏典型性
商業(yè)銀行的評價指標(biāo)普遍存在重復(fù)性、落后性以及數(shù)量過多等特點，工作人員在選擇評價指標(biāo)時存在避重就輕的問題，導(dǎo)致評價指標(biāo)的嚴(yán)重缺乏針對性和典型性。評價指標(biāo)應(yīng)該隨著地域、領(lǐng)導(dǎo)層次作出適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，在審計評價工作中應(yīng)該盡量使用典型、有特點的評價語言，減少常見以及模糊性評價語言的出現(xiàn)，充足的準(zhǔn)確性評價指標(biāo)才能提高被審計對象對審計評價的滿意度，更好地進行下一步的工作。
3.過分重視財務(wù)指標(biāo)
財務(wù)指標(biāo)以及非財務(wù)指標(biāo)都會給商業(yè)銀行的運營造成不同程度的影響，商業(yè)銀行傳統(tǒng)的評價指標(biāo)只要存款上有增加的余額就表示獲得了一定的利潤，但是由于存款上的數(shù)字會受到各種外界環(huán)境的影響，過分重視存款上的數(shù)字很難實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。審計工作最大的目的就是了解銀行內(nèi)的管理人才，在審計評價的過程中不能僅僅根據(jù)財務(wù)指標(biāo)確定最終的評價結(jié)果，從不同的角度進行審計評價才能得到最科學(xué)的答案。
二、我國商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建
1.重視商業(yè)銀行指標(biāo)體系的構(gòu)建理念
（1）明確審計對象是基礎(chǔ)
商業(yè)銀行中同一機構(gòu)內(nèi)部不同層次負(fù)責(zé)人的職責(zé)也有所區(qū)別，不能僅僅利用一種指標(biāo)體系對所有人進行評價，這種評價方式過于片面性，無法真實反映各個層次負(fù)責(zé)人的實際情況，失去了評價指標(biāo)體系原本的價值。構(gòu)建具體的指標(biāo)體系之前需要對商業(yè)銀行內(nèi)部的結(jié)構(gòu)有清晰的認(rèn)識，針對不同類型的負(fù)責(zé)人指定對應(yīng)的評價指標(biāo)。
（2）指標(biāo)體系中要將關(guān)鍵績效指標(biāo)放在重要的位置
關(guān)鍵績效指標(biāo)以實現(xiàn)銀行價值最大化為最終目的，一切的活動都從內(nèi)部的利益出發(fā)。這種績效指標(biāo)不僅是能夠有效控制商業(yè)銀行的經(jīng)營管理以及業(yè)務(wù)活動，降低經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險，更重要的是能夠?qū)Ω鲗哟呜?fù)責(zé)人的行為進行準(zhǔn)確的評價，負(fù)責(zé)人在實際的工作中是否遵循了客戶至上的原則、是否完成了自己的本職工作。績效指標(biāo)在商業(yè)銀行未來的發(fā)展中發(fā)揮十分重要的作用，在加強對負(fù)責(zé)人管理的同時還實現(xiàn)了銀行價值的最大化。
（3）綜合評價銀行的運行狀況
單純憑借銀行內(nèi)部的評價結(jié)果來判斷經(jīng)營現(xiàn)狀存在片面性和不科學(xué)性，不能為銀行今后的發(fā)展提供有用的信息。為了保證經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的長遠發(fā)展，客戶以及員工需要對銀行的運營方式以及組織能力進行客觀的評價，綜合不同對象的評價才能得出最佳的評價結(jié)果，為商業(yè)銀行今后的發(fā)展提供重要的依據(jù)。
2.將平衡計分卡作為評價指標(biāo)構(gòu)建框架的基礎(chǔ)
平衡計分卡財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)設(shè)定為不同的指標(biāo)，將每個指標(biāo)賦予不同的分值，根據(jù)被審計機構(gòu)的實際情況來得出最終的分?jǐn)?shù)，按照分?jǐn)?shù)來劃分級別。
（1）財務(wù)指標(biāo)
財務(wù)指標(biāo)中利潤指標(biāo)以及會計指標(biāo)分別占據(jù)60%和40%，審計評價主要根據(jù)這兩方面的內(nèi)容來判斷被審計機構(gòu)的財務(wù)水平。經(jīng)濟利潤簡單地說就是機構(gòu)在一段時間內(nèi)獲得的利益，經(jīng)濟的增長、資金的回報都直接反映了決定了經(jīng)濟利潤在銀行業(yè)績中的評價地位；會計指標(biāo)主要有凈資產(chǎn)收益、資產(chǎn)利潤以及公司的存款，通過基本信息來了解公司的財務(wù)狀況。
（2）客戶指標(biāo)
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，客戶成為各個行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，怎樣滿足客戶的需求贏得更多的客戶是急需要解決的問題。我國的商業(yè)銀行堅持以客戶為導(dǎo)向的發(fā)展理念，所有的發(fā)展計劃都從客戶的角度出發(fā)，只有保證客戶的穩(wěn)定才有動力開展各種業(yè)務(wù)活動。客戶指標(biāo)以客戶滿意度以及市場的占有率作為主要的內(nèi)容。
（3）內(nèi)部流程指標(biāo)
商業(yè)銀行與一般的企業(yè)存在很大的不同，銀行與客戶之間存在借貸關(guān)系，運營的過程中多種風(fēng)險并存，信用風(fēng)險、競爭風(fēng)險以及信譽風(fēng)險等等都會影響銀行的經(jīng)營流程，商業(yè)銀行的內(nèi)部流程指標(biāo)一定要與一般的企業(yè)區(qū)分開來。
（4）學(xué)習(xí)發(fā)展指標(biāo)
地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機構(gòu)通過對地方商業(yè)銀行行長及其所在銀行的財政財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，來監(jiān)督、評價地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任履行情況的行為。地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容繁多、過程復(fù)雜，它不是對被審計的對象進行一種簡單評價，而是對其進行總體分析和判斷，反映被審計對象在經(jīng)營、決策、管理、效益等方面存在的問題。評價方法是否科學(xué)、客觀，直接影響了審計職能的履行和發(fā)揮的效果。因此，我們必須充分了解地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的具體工作內(nèi)容，深入研究工作重點，全面發(fā)掘問題根源，積極提出應(yīng)對決策，最終才能擁有一套科學(xué)、合理且具有較強可操作性的評價方法。
一、地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的具體審計評價內(nèi)容
（一）審計評價地方商業(yè)銀行行長各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況
商業(yè)銀行的績效考評體系以經(jīng)濟增加值為主，對地方商業(yè)銀行行長進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，也應(yīng)首要審計評價其各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況，主要包括業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、盈利性指標(biāo)、安全性指標(biāo)和流動性指標(biāo)。這些經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況是地方商業(yè)銀行行長任期工作情況的直接體現(xiàn)和基本體現(xiàn)。
（二）審計評價地方商業(yè)銀行行長的經(jīng)營決策能力
地方商業(yè)銀行行長的經(jīng)營決策能力決定著其所在銀行的發(fā)展走向。應(yīng)審計評價其信貸資產(chǎn)管理水平、人事任免決定、各項費用支出的批復(fù)、資產(chǎn)剝離和購置情況等，被審計人的決策是否及時、合理，是否科學(xué)、民主，是否存在重大決策失誤，是否存在越權(quán)決策等，還要考察評價各項決策的實施效果。
（三）審計評價地方商業(yè)銀行行長的業(yè)務(wù)真實性與合規(guī)性
審計結(jié)論是否客觀準(zhǔn)確，在很大程度上取決于業(yè)務(wù)經(jīng)營信息的可信程度和會計報表的真實程度。從審計工作實踐可以總結(jié)出，審計風(fēng)險的根源就在于業(yè)務(wù)的真實性與合規(guī)性。因此，資產(chǎn)質(zhì)量與損益的的真實程度，以及對相關(guān)金融法律法規(guī)的執(zhí)行遵守情況也應(yīng)作為審計評價工作的重點。
（四）審計評價地方商業(yè)銀行行長工作的可持續(xù)發(fā)展能力
地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計工作往往只注重既有現(xiàn)象和問題的審計，實際上更應(yīng)注重被審計人在任期間所做業(yè)務(wù)所存在的可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險。如果審計工作不注重其決策對于所在銀行后續(xù)發(fā)展造成的影響，從一定程度上也會影響審計評價結(jié)果的客觀性和權(quán)威性。可持續(xù)發(fā)展能力的評價應(yīng)該根據(jù)各方面的評價結(jié)果來進行綜合衡量。
二、地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的評價方法
（一）制定科學(xué)、合理的地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的審計評價指標(biāo)
結(jié)合被審計地方商業(yè)銀行行長的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)內(nèi)容，制定出不同于財務(wù)審計的評價指標(biāo)。包括被審計對象的經(jīng)濟任務(wù)完成指標(biāo)、經(jīng)營決策能力指標(biāo)和業(yè)務(wù)真實性與合規(guī)項指標(biāo)，以及廉政指標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。確定審計評價指標(biāo)的明確范圍界限，提高審計評價指標(biāo)的可操作性。據(jù)此對被審計的地方商業(yè)銀行行長作出全面、深入、合理的分析和判斷。
（二）查找充分、有力的地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的審計評價證據(jù)
查證工作是地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計工作的核心內(nèi)容，充分、有力的證據(jù)是對被審計對象做出客觀、公正評價的先決條件。進行查證工作應(yīng)遵循全面、謹(jǐn)慎、突出重點這三個原則。查證內(nèi)容包括被審計對象的經(jīng)濟指標(biāo)完成情況、業(yè)務(wù)職責(zé)履行情況和決策執(zhí)行及效果。查證方法有外調(diào)搜集、談話詢問、分析性復(fù)核、現(xiàn)場檢查驗證、計算機輔助審計和匯總分析等。查證工作決定著地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計工作效果的優(yōu)劣程度，審計工作人員必須本著實事求是、不包庇、不回避的態(tài)度，認(rèn)真、負(fù)責(zé)地完成這一工作程序。
（三）作出客觀、公正的地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的審計評價結(jié)論
作出審計評價結(jié)論是整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作的最終成果。所以，審計評價結(jié)論必須保證其具有高度的客觀性和公正性。查清審計事實并且準(zhǔn)確界定經(jīng)濟責(zé)任是審計評價結(jié)論的基礎(chǔ)，所以要堅持審慎原則，特別是對于審計未涉及的內(nèi)容只作出說明即可，不做審計評價。還有一些雖涉及到審計評價但沒有足夠充分的證據(jù)而且沒辦法進一步取得有力證據(jù)的問題，也應(yīng)遵循只做說明、不做評價的原則。同時，在初步作出審計評價后，為進一步確保審計評價結(jié)果的客觀公正，還應(yīng)進行復(fù)核把關(guān)。對審核材料和審計結(jié)果的關(guān)系、對使用制度的正確有效程度都應(yīng)該進行全面檢查。
三、結(jié)論
地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計工作是一個系統(tǒng)工程，而加強和完善審計評價方法，是此項經(jīng)濟責(zé)任審計工作最重要的一環(huán)。總而言之，地方商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計的評價應(yīng)該從多方面進行，應(yīng)該以客觀、全面的態(tài)度，從歷史和發(fā)展的雙重角度來評價被審計人在任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任履行情況。并以完善評價體系為基礎(chǔ)、以端正評價導(dǎo)向為動力來督促地方商業(yè)銀行行長更好地完成工作任務(wù)，從而推進地方商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。
參考文獻
管理咨詢審計屬于增值型審計工作。它是指審計人員為促進銀行改善經(jīng)營管理和提高風(fēng)險控制能力，針對特定的機構(gòu)、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、流程和管理環(huán)節(jié)，組織審計或?qū)徲嬚{(diào)查，并提供分析、建議、咨詢或者培訓(xùn)等服務(wù)，其目的在于促進業(yè)務(wù)發(fā)展、改進經(jīng)營管理、增加企業(yè)價值。
隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，對內(nèi)部審計提出了更高的要求，目前我國許多商業(yè)銀行內(nèi)部審計已經(jīng)開始了管理咨詢審計嘗試。銀行管理咨詢審計的內(nèi)容，既包括資產(chǎn)負(fù)債損益等業(yè)務(wù)經(jīng)營全面審計，又包括管理責(zé)任、管理效率和管理行為的管理審計，還包括內(nèi)控管理制度的綜合評價等，主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制審計、任期經(jīng)濟責(zé)任審計、全面經(jīng)營管理審計等。因此，商業(yè)銀行開展管理咨詢審計，應(yīng)重點抓住以下三個方面的管理審計：
首先，從了解觀察管理信息和內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，重點深化銀行內(nèi)部控制管理審計。目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部管理經(jīng)過多年的改革完善發(fā)展，各級行加強了內(nèi)部控制管理，管理意識明顯增強，管理手段有了改進，管理水平也得到了明顯提高，內(nèi)部管理狀況有了明顯改觀，各種管理風(fēng)險和經(jīng)濟案件明顯下降。但從現(xiàn)代銀行管理的要求來看，管理技術(shù)和手段仍比較落后，管理信息反映遲緩，管理效益和水平仍然很低，各種管理風(fēng)險和漏洞隱患仍大量存在，進一步深化銀行內(nèi)控管理審計十分必要。內(nèi)部控制審計的主要目標(biāo)是加強內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，它與銀行經(jīng)營管理的目標(biāo)是一致的。所以，當(dāng)前銀行要進一步深化內(nèi)部控制審計，深入研究內(nèi)部控制審計的理論和方法，提升內(nèi)部控制審計的層次，要把對業(yè)務(wù)部門的自律監(jiān)管審計情況作為內(nèi)控綜合評價的重要內(nèi)容，擴大內(nèi)部控制審計評價成果的利用程度。要根據(jù)內(nèi)部控制審計查出的漏洞和隱患，認(rèn)真查找根源，分析原因，切實加強整改，不斷完善內(nèi)部控制制度及各項業(yè)務(wù)經(jīng)營管理制度和辦法，使各級行穩(wěn)健經(jīng)營和規(guī)范管理意識進一步增強，經(jīng)營管理水平得到進一步提升。
其次，從觀察明確管理行為和經(jīng)濟責(zé)任入手，重點深化銀行經(jīng)濟責(zé)任管理審計。銀行是經(jīng)營貨幣資金的特殊企業(yè)，各級行經(jīng)營管理者的管理行為和管理素質(zhì)直接影響著銀行經(jīng)營管理水平的高低和經(jīng)營管理效益的好壞。進一步深化開展銀行經(jīng)濟責(zé)任管理審計，是銀行改革發(fā)展之必然。商業(yè)銀行應(yīng)從以下五個方面進行深化：一是深化認(rèn)識。過去銀行經(jīng)濟責(zé)任審計時間期限不明確，履行責(zé)任界限不清楚，審計成果利用率低。所以，要從反腐倡廉、明確經(jīng)濟責(zé)任、加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的高度，來充分認(rèn)識開展經(jīng)濟責(zé)任管理審計的重要性和必要性，真正把經(jīng)濟責(zé)任管理審計納入議事日程，加強部門協(xié)調(diào)，完善工作制度，建立審計臺賬，實行動態(tài)監(jiān)測，保證經(jīng)濟責(zé)任管理審計的系統(tǒng)性和連續(xù)性。二是嚴(yán)格程序。要認(rèn)真按照《審計法》、《中國審計規(guī)范》等文件要求和商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)程辦事，嚴(yán)格遵守審計程序，建立審計責(zé)任制，確保經(jīng)濟責(zé)任管理審計質(zhì)量。三是豐富內(nèi)容。過去銀行開展經(jīng)濟責(zé)任審計側(cè)重于經(jīng)營指標(biāo)及財務(wù)效益，沒有把責(zé)任審計與銀行重要經(jīng)營決策、與被審計單位的內(nèi)控管理制度是否健全有效結(jié)合起來，沒有把經(jīng)營結(jié)果與經(jīng)營過程、與被審計對象的廉政建設(shè)結(jié)合起來，不能及時發(fā)現(xiàn)和徹底解決深層次的矛盾和問題。深化經(jīng)濟責(zé)任管理審計，就是要堅持審計問卷與現(xiàn)場審計檢查、內(nèi)部審計與外部查詢、經(jīng)營結(jié)果與經(jīng)營過程、審計處罰與審幫促改等相結(jié)合，對被審計對象進行多方位的考評；就是要把現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計、事后審計與事前事中審計、定性分析與定量評價等有機結(jié)合起來，與干部的使用結(jié)合起來，使經(jīng)濟責(zé)任的界定更加明晰客觀；就是要把經(jīng)濟責(zé)任管理審計同是否正確貫徹執(zhí)行黨和國家的金融方針政策、是否正確進行重大經(jīng)營決策、是否嚴(yán)格執(zhí)行上級行的經(jīng)營管理授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)限、是否建立健全有效的內(nèi)控管理制度、是否做到廉潔自律等重大經(jīng)營管理活動結(jié)合起來，切入經(jīng)濟責(zé)任管理審計的要害，從深層次上研究銀行經(jīng)營管理中的重大矛盾和問題，從而改變過去聽多看少、就事論事、就賬查賬的片面作法。四是明確責(zé)任。就是要堅持客觀公正、實事求是、積極慎重、依法辦事的原則，明確劃清現(xiàn)任與前任、主要責(zé)任和次要責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。要通過上述措施，使經(jīng)濟責(zé)任管理審計逐步走上規(guī)范化、制度化和科學(xué)化的軌道。五是加強利用。要充分利用轉(zhuǎn)化經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正作為干部任用和經(jīng)營決策的重要參考依據(jù)。
第三，從預(yù)測分析管理質(zhì)量和經(jīng)營效益入手，重點深化銀行資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益全面經(jīng)營管理審計。銀行經(jīng)營管理的好壞最終體現(xiàn)在管理質(zhì)量和經(jīng)營效益上，所以開展銀行管理咨詢審計，必須從預(yù)測分析管理質(zhì)量和效益入手，深入開展銀行資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益的全面經(jīng)營管理審計。一是要開展資產(chǎn)業(yè)務(wù)的管理審計。資產(chǎn)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中核心和最重要的業(yè)務(wù)，對商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行管理審計和控制是商業(yè)銀行管理審計的中心環(huán)節(jié)。要按照資產(chǎn)的安全性、流動性、盈利性和分散性的經(jīng)營原則，客觀審計評價現(xiàn)金、貸款、投資等資產(chǎn)業(yè)務(wù)的期限結(jié)構(gòu)、擔(dān)保情況、風(fēng)險狀況及內(nèi)控管理情況，最大限度地確保銀行資產(chǎn)的安全、完整、增值。二是要開展負(fù)債業(yè)務(wù)的管理審計。負(fù)債業(yè)務(wù)是銀行傳統(tǒng)的基本業(yè)務(wù)，它是銀行經(jīng)營活動的起點，也是銀行開展資產(chǎn)業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)和前提。負(fù)債業(yè)務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)制約著資產(chǎn)業(yè)務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是維護銀行資產(chǎn)流動性供求平衡的手段。開展負(fù)債業(yè)務(wù)管理審計主要是分析負(fù)債業(yè)務(wù)的規(guī)模、期限結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)業(yè)務(wù)的對稱平衡性，防止銀行低估負(fù)債，影響財務(wù)成果的正確反映。三是要開展所有者權(quán)益的管理審計。所有者權(quán)益是銀行凈資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額。開展所有者權(quán)益管理審計，就是要幫助被審計單位千方百計組織業(yè)務(wù)收入，努力控制降低成本費用等支出，最大限度地擴大盈利水平。銀行是經(jīng)營資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的統(tǒng)一體，開展全面經(jīng)營管理審計，就是要在單項審計的基礎(chǔ)上，全面系統(tǒng)分析其資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)比例、風(fēng)險安全狀況、盈利增值情況及內(nèi)部控制管理制度的健全性和有效性，探索商業(yè)銀行機制下加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效益的方法途徑和措施，提升商業(yè)銀行的經(jīng)營管理層次和水平。
[中圖分類號] F832 [文獻標(biāo)識碼] A
[文章編號] 1009-6043（2017）02-0156-02
Abstract： In responding to the change of international and domestic economic and financial situations， internal audit of commercial banks must be conducted in a way that adds value in order to realize the internal audit function transformation and competitiveness promotion. Value added internal audit of commercial banks could be fulfilled by carrying out the audit following up strategic decisions， risk-oriented audit， and performance management audit and by improving economic responsibility audit.To ensure a value-added internal audit， the internal audit department of commercial banks should change the audit idea， build a scientific internal audit system， innovate internal audit method， and invest more in building internal audit talent teams.
Key words： commercial banks， internal audit， adding value
一、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計發(fā)展簡述
在巴塞爾銀行監(jiān)督委員會2004年制定的《巴塞爾新資本協(xié)議II》中明確要求：商業(yè)銀行內(nèi)部審計的工作應(yīng)該符合經(jīng)濟金融運行的特點，通過獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，系統(tǒng)地、規(guī)范地評價銀行的治理、風(fēng)險管理與控制過程，通過為董事會和高級管理層提供有價值的經(jīng)營管理意見，間接的為銀行增加價值，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。
國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2009年將內(nèi)部審計重新定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。新定義的提出，標(biāo)志著內(nèi)部審計增加企業(yè)價值這一目標(biāo)的確立。內(nèi)部審計通過對組織內(nèi)部管理活動進行獨立的系統(tǒng)評價，促進各管理職能、項目目標(biāo)、社會目標(biāo)及員工發(fā)展的實現(xiàn)來增強組織的獲利能力，并增進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。該定義不僅強調(diào)了內(nèi)部審計與組織目標(biāo)的趨同性，更強調(diào)了內(nèi)部審計發(fā)展的必然方向，即增加組織價值以實現(xiàn)組織目標(biāo)。
我國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會在2006年的《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》將內(nèi)部審計的目標(biāo)定義為：“保證國家有關(guān)經(jīng)濟金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機構(gòu)風(fēng)險框架內(nèi)，促使風(fēng)險控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機構(gòu)的運營，增加價值。”這一目標(biāo)的提出使得以價值增值為導(dǎo)向成為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然要求。商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部風(fēng)險的把控及對公司治理有效性的評價，在找出銀行經(jīng)營管理問題的同時，積極的提出改進措施，在提高運作效率的同時，滿足戰(zhàn)略需求，致力于價值創(chuàng)造力的提高和改善，不斷提升商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。
我們可以看出，當(dāng)前形勢下商業(yè)銀行內(nèi)部審計已從傳統(tǒng)的合規(guī)型審計向增值型審計發(fā)展，“為組織增加價值”是內(nèi)部審計的首要目標(biāo)，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理程序也將成為商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計向增值型發(fā)展的必要性
（一）適應(yīng)當(dāng)前國際、國內(nèi)經(jīng)濟金融形勢變化的迫切需要
面對當(dāng)前新的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)增強工作的前瞻性，從公司全局和戰(zhàn)略角度加強內(nèi)部控制，降低經(jīng)營風(fēng)險，增強對重大問題的前瞻性研究。對商業(yè)銀行發(fā)展過程中可能面臨的重大風(fēng)險提前預(yù)警，對重大的戰(zhàn)略決策提供可靠的依據(jù)，切實的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
（二）實現(xiàn)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型的必然要求
隨著商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，外部監(jiān)管要求也日益嚴(yán)格。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計職能已不能適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展的需要。因此內(nèi)部審計部門應(yīng)遵循國際通行的專業(yè)框架與實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，全面提高審計質(zhì)量，提升審計層次。
（三）提升商業(yè)銀行競爭力的重要措施
內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)找好自身的角色定位，發(fā)揮在全面風(fēng)險管理體系中的核心作用。目前加強風(fēng)險管理是商業(yè)銀行提高競爭力的重要內(nèi)容。而風(fēng)險管控是內(nèi)部審計部門的主要職責(zé)。因此內(nèi)部審計部門必須參與銀行的風(fēng)險決策，不斷健全全面風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制體系，將創(chuàng)新發(fā)展與風(fēng)險控制能力同步提升。
三、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的實現(xiàn)途徑
（一）關(guān)注公司治理目標(biāo)，開展戰(zhàn)略決策跟蹤審計
內(nèi)部審計部門需代表董事會對公司經(jīng)營管理活動進行全面的監(jiān)督，密切關(guān)注高級管理層的經(jīng)營決策行為。圍繞公司整體戰(zhàn)略決策、面臨的重大風(fēng)險等問題進行戰(zhàn)略決策跟蹤審計。重點關(guān)注業(yè)務(wù)經(jīng)營體制、機制與流程方面的問題，并及時向董事會匯報，為董事會作出決策提供依據(jù)。
（二）關(guān)注行業(yè)風(fēng)險變化，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
內(nèi)部審計部門應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中面臨的行業(yè)性風(fēng)險。科學(xué)的選擇高風(fēng)險的行業(yè)進行持續(xù)性、重點性審計跟蹤，揭示風(fēng)險、防范風(fēng)險、化解風(fēng)險，確保國家金融政策得到有效執(zhí)行和商業(yè)化運作的可持續(xù)發(fā)展。
（三）關(guān)注公司經(jīng)營管理，開展績效管理審計
績效管理審計是現(xiàn)代審計的重要標(biāo)志，是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展方向，也是傳導(dǎo)貫徹落實商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和指導(dǎo)思想的主要措施。隨著大數(shù)據(jù)、云計算和互聯(lián)網(wǎng)金融等信息技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)構(gòu)建高性能大數(shù)據(jù)分析平臺，對海量多樣化的審計數(shù)據(jù)進行高效分析，探索創(chuàng)建切合大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析的績效管理聯(lián)動審計新模式，形成全覆蓋、智能化、一體化的績效管理聯(lián)動審計新格局，
（四）關(guān)注新型審計領(lǐng)域，完善經(jīng)濟責(zé)任審計
首先，通過建立定期經(jīng)濟責(zé)任審計制度，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計從事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，強化經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用。其次，實現(xiàn)審計重心由低向高轉(zhuǎn)變，要把審計重心更多地放在決策層面和管理層面，通過分析控制力、執(zhí)行力、決策力、價值創(chuàng)造等方面的審計結(jié)論，作出符合職責(zé)的審計評價。最后，建立領(lǐng)導(dǎo)干部的動態(tài)考核評價體系，通過建立經(jīng)濟責(zé)任審計的數(shù)據(jù)庫，在領(lǐng)導(dǎo)干部提拔任用時，可以直接從數(shù)據(jù)庫中獲取相關(guān)資料，為決策提供依據(jù)。
四、商業(yè)銀行實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計的保障機制
（一）建立科學(xué)的內(nèi)審組織保障體系
為實現(xiàn)內(nèi)部審計工作向增值型發(fā)展，保證審計行為既符合程序規(guī)范，又要針對增值轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實需要，要建立健全以審計章程、審計管理辦法、審計工作規(guī)范和操作指南等為主要內(nèi)容的一套審計制度體系框架，進一步完善制度體系內(nèi)容，以統(tǒng)一審計內(nèi)容，規(guī)范審計程序，提高審計質(zhì)量和審計工作規(guī)范化程度，為增值型審計提供制度層面的支持。
（二）研究科學(xué)的審計方法體系
基于提高審計的增值目標(biāo)與規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任，審計人員要在審計效率、質(zhì)量、風(fēng)險、責(zé)任之間不斷進行權(quán)衡，選擇既能提高審計效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計風(fēng)險與責(zé)任，進而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的審計方法，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)。應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的內(nèi)部審計方法進行系統(tǒng)整理、研究、創(chuàng)新，建立起商業(yè)銀行內(nèi)部審計的審計規(guī)劃、審計實施、審核查證、審計記錄、審計評價、審計報告和審計管理的方法體系庫。科學(xué)的運用審計方法，以保證有效發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，實現(xiàn)內(nèi)部審計增加組織價值的目標(biāo)。
（三）完善非現(xiàn)場審計技術(shù)
完善非現(xiàn)場審計系統(tǒng)功能。及時將成熟的審計方法向全系統(tǒng)推廣，使得全行都能使用有效的審計方法，充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計功能，逐漸實現(xiàn)非現(xiàn)場審計自動化，改進非現(xiàn)場審計運用方式。建立非現(xiàn)場審計遠程監(jiān)控的常態(tài)化運行機制，落實規(guī)范、有序的非現(xiàn)場實時監(jiān)控，將審計關(guān)口前移，不定期地對被審計單位業(yè)務(wù)活動的全過程和結(jié)果進行經(jīng)常性、連續(xù)性審計監(jiān)督，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計協(xié)同作業(yè)及資源共享，確定風(fēng)險監(jiān)管的區(qū)域重點和業(yè)務(wù)重點，實現(xiàn)對被監(jiān)管單位風(fēng)險的即時、動態(tài)、全面監(jiān)控，將審計工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪丁⑹轮锌刂坪褪潞蟊O(jiān)督相結(jié)合。實現(xiàn)對重要事項、重點業(yè)務(wù)及重大風(fēng)險點的持續(xù)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時預(yù)警，及時核實、消除風(fēng)險隱患。
（四）加強內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)
為了適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營轉(zhuǎn)型的需要，商業(yè)銀行應(yīng)進一步加快內(nèi)部審計人才培養(yǎng)，打造出一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、業(yè)務(wù)精湛、勇于創(chuàng)新的新型職業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。培養(yǎng)內(nèi)部審計人員樹立現(xiàn)代審計理念和大局觀，引導(dǎo)內(nèi)部審計人員將增加組織價值貫穿到每一個審計項目中去；建立內(nèi)部審計部門與經(jīng)營管理部門的崗位輪換制度，定期讓內(nèi)部審計人員與經(jīng)營管理人員進行輪崗交流，既保證了向管理層不斷輸送人才，也將經(jīng)營管理層的優(yōu)秀人才引進，為內(nèi)部審計部門注入新鮮血液。
[參 考 文 獻]
[1]馬志娟，黃杉杉.對商業(yè)銀行構(gòu)建增值型內(nèi)部審計的思考[J].中國內(nèi)部審計，2011（3）：22-25
隨著外部監(jiān)管力度的不斷加強，對任期審計的要求也日趨提高，如何有效提高任期審計的效率、效果成了各家審計機構(gòu)亟待解決的問題。
一、影響商業(yè)銀行任期審計效率與效果的主要因素
（一）重視程度不夠
根據(jù)銀監(jiān)會高級管理人員任職資格管理辦法，任期審計是金融機構(gòu)高級管理人員任職資格管理的需要。而現(xiàn)實中，“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象仍然存在。審計機構(gòu)接受提請進行審計時，被審對象的去向已大致確定，審計結(jié)果僅僅為了幫助被審人獲取銀監(jiān)局任職資格，該狀況影響了審計人員工作的積極性和審計評價的客觀性；同時因?qū)徲嫿M長職級低于被審對象的情況時有發(fā)生，導(dǎo)致審計人員心存顧慮，造成任期審計流于形式，極大影響了審計工作的效率和效果。
（二）項目計劃不確定
由于計劃的不確定，任期審計項目呈現(xiàn)突發(fā)性、集中性和無計劃性的特點。容易造成審計任務(wù)與審計資源短時間內(nèi)不匹配，使得審計人員無暇應(yīng)接的情況。
（三）審計評價內(nèi)容合理性不足
任期審計評價體系由多因素相互作用。在現(xiàn)行模式下，審計人員往往忽略政策、市場、區(qū)域經(jīng)濟等因素，僅以考核指標(biāo)來評價被審計人聘期目標(biāo)責(zé)任的完成情況和被審行的持續(xù)經(jīng)營能力強弱。任期審計往往涉及的審計期間較長，范圍較廣，被審人的分工也經(jīng)常發(fā)生變化。另外，在不同時期，上級機構(gòu)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標(biāo)不同，年度考核指標(biāo)和考核方式也在不斷變化和調(diào)整。不同審計人員在相同業(yè)務(wù)、相同年度指標(biāo)的選取也有差異，從而可能得出迥然不同的評價結(jié)果，造成審計結(jié)果客觀性不足，被審計對象的認(rèn)同度不高。
（四）審計流程規(guī)范性不足
各商業(yè)銀行的任期審計辦法中對任期審計程序管理做了明晰的規(guī)定，但在日常工作中，仍存在審計程序履行不到位，業(yè)務(wù)流程規(guī)范性不足的問題，其主要表現(xiàn)一是重要性和相關(guān)性原則把握不清，審計人員在編制方案、收集證據(jù)和報告發(fā)現(xiàn)時，未以審計事項與被審計人經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)聯(lián)程度大小為標(biāo)準(zhǔn)來確定審計范圍、重點和報告內(nèi)容。在現(xiàn)場審計時花費大量精力和時間，結(jié)果是審計發(fā)現(xiàn)問題、報告內(nèi)容與被審計人履職責(zé)任契合度不大。二是審計報告中評價語言規(guī)范性不足，審計人員將被審對象工作總結(jié)和述職報告內(nèi)容作簡單的“復(fù)制”、“粘貼”，甚至評價內(nèi)容出現(xiàn)專業(yè)術(shù)語和口語化詞語，嚴(yán)重影響了任期審計項目的效率和效果。
（五）審計人員不穩(wěn)定
審計項目的質(zhì)量與審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性密切相關(guān)。專項審計項目一般情況均由各審計機構(gòu)專業(yè)團隊承擔(dān)，在資源配置各審計機構(gòu)均會給予優(yōu)先權(quán)，而任期審計項目僅能在剩余資源中臨時抽調(diào)人員，而臨時抽調(diào)人員也可能因不熟悉任期審計，加之審前準(zhǔn)備不充分，無法保證審計的廣度與深度，極大地影響了審計工作的效率和效果。
二、提高任期審計效率與效果的途徑
（一）提高認(rèn)識，加強部門協(xié)調(diào)配合
任期審計是一項政策性強、涉及面廣、審計難度大的工作。為了確保工作順利開展，取得實效，審計機構(gòu)應(yīng)與駐地分行有關(guān)部門加強協(xié)調(diào)配合，形成合力，提升效率。
1.任期審計是加強干部監(jiān)管的必要措施
各審計機構(gòu)必須認(rèn)識到任期審計是銀行監(jiān)管機構(gòu)及總行賦予審計部門的一項重要的任務(wù)，是加強干部監(jiān)管，促進廉政建設(shè)，推進依法經(jīng)營的重要措施。改變?nèi)纹趯徲嬛皇菐椭粚徣巳〉萌温氋Y格的認(rèn)識。在開展任期審計項目時，應(yīng)根據(jù)不同級別，確定不同層次審計人員擔(dān)任組長。提高審計工作的客觀性、獨立性和權(quán)威性，消除審計人員顧慮，提高任期審計評價的客觀性，做到全面、客觀、公正地反映被審計人的履職情況，做出實事求是的評價和鑒定。
2.加強與駐地行人力部門的溝通協(xié)調(diào)，增加計劃前瞻性
審計機構(gòu)要增強年度任期審計計劃的主動性、前瞻性，加強與駐地分行人力資源部溝通，促使該部門有計劃、分批次下達審計提請書，使內(nèi)審機構(gòu)有充足審計資源來完成任期審計項目。同時審計機構(gòu)對年度審計任務(wù)的日程安排，要留有余地。一旦接到提請任期審計的任務(wù)，可適度調(diào)整自選項目的完成時間，將時間安排讓位任期審計，或?qū)⑷纹趯徲嬳椖颗c其他項目合并進行。
3.做好與計財部門的聯(lián)系，保障相關(guān)評價指標(biāo)及時完整
審計機構(gòu)應(yīng)與駐地分行計財部門積極溝通，一是每年年初可邀請計財部門專家進行財務(wù)管理知識培訓(xùn)。著力幫助審計人員提升分析被審行綜合經(jīng)營情況分析的能力。二是定期收集相關(guān)財務(wù)報表，及時獲取經(jīng)營相關(guān)數(shù)據(jù)。
4.加強與紀(jì)檢監(jiān)察部門溝通協(xié)調(diào)，有利準(zhǔn)確界定責(zé)任
審計前，審計機構(gòu)要主動走訪干部管理部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門了解情況。審計中，及時溝通，遇到審計手段難以解決的問題，視情況請紀(jì)檢監(jiān)察等部門提前介入。對紀(jì)檢監(jiān)察部門已有明確經(jīng)濟責(zé)任界定結(jié)論的，可直接引用；若未有經(jīng)濟責(zé)任界定結(jié)論時，可參照業(yè)務(wù)部門責(zé)任認(rèn)定結(jié)論，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定經(jīng)濟責(zé)任；若業(yè)務(wù)部門尚未進行責(zé)任認(rèn)定的事項，應(yīng)提交相關(guān)部門進行責(zé)任認(rèn)定，參照認(rèn)定結(jié)論，依據(jù)責(zé)任界定分類標(biāo)準(zhǔn)。
（二）確定合理適用的評價體系
任期審計評價體系是各種因素相互影響、相互作用的綜合系統(tǒng)，要全面客觀地考慮系統(tǒng)性、空間性特征，并依據(jù)發(fā)展變化情況而不斷進行科學(xué)的動態(tài)調(diào)整。區(qū)分超額完成、完成和未完成三個層次的指標(biāo)評價，針對未完成的指標(biāo)，重點分析其變化趨勢、在系統(tǒng)內(nèi)和當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)的排名、占比等情況。同時，將當(dāng)?shù)亟?jīng)濟環(huán)境納入分析范疇，動態(tài)全面考慮階段性、區(qū)域性特征，挖掘未完成的原因，后續(xù)措施及效果，以保證評價的客觀公正，增強審計效果。
（三）統(tǒng)一管理、規(guī)范操作
1.構(gòu)建專業(yè)團隊，推行前后臺分離
審計機構(gòu)應(yīng)明確相關(guān)處室為牽頭部門，全面負(fù)責(zé)對任期審計項目的組織實施和專業(yè)化建設(shè)。推行前后臺分離的模式，即審計組作為前臺，主要負(fù)責(zé)非現(xiàn)場分析、現(xiàn)場查證、報告初稿的撰寫工作；牽頭部門專業(yè)團隊作為后臺，主要負(fù)責(zé)審計總體方案，研究審計重點、加強與駐地分行聯(lián)系，收集相關(guān)信息，定期維護與更新信息，規(guī)范審計流程等工作。
2.項目管理標(biāo)準(zhǔn)化
3.增加流程實效性
審計機構(gòu)可結(jié)合駐地分行現(xiàn)有管理模式，完善現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)審計流程，以增加流程實效性。
（1）采取網(wǎng)上問卷調(diào)查
網(wǎng)上問卷調(diào)查系統(tǒng)分為前后臺兩部分。前臺由接受調(diào)查人員通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器登錄，輸入預(yù)先設(shè)置的密碼進入答題；后臺主要用于系統(tǒng)管理、問卷管理及數(shù)據(jù)統(tǒng)計，由審計人員操作。實踐證明，網(wǎng)上問卷調(diào)查具有成本低、操作簡單、參與調(diào)查人員不受限制的特點，有利于擴展信息來源渠道。同時，由于采取不記名的方式，能消除參與調(diào)查人員的顧慮，從而獲得真實客觀的資料。
（2）增加多層級報告審議流程，確保審計報告質(zhì)量
審計報告要以重要性、相關(guān)性、客觀性相結(jié)合為原則，審慎評價被審計對象履職情況。項目主審在完成審計報告并交由審計組長進行初審后，應(yīng)增加報告質(zhì)量審核員、牽頭處室負(fù)責(zé)人、審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人多級審核。經(jīng)過逐級審核，對未達標(biāo)報告進行意見批注后予以退回，直到符合要求方可進入下一審核環(huán)節(jié)，以達到保證報告質(zhì)量的目的。
（3）及時掌握銀監(jiān)局審查反饋結(jié)果
監(jiān)管制度面向全部金融機構(gòu)，但由于各家商業(yè)銀行有自身發(fā)展特色，內(nèi)審機構(gòu)通常依托于本行的風(fēng)險導(dǎo)向。因此，這就需要審計部門保持對監(jiān)管機構(gòu)信息的敏感性，持續(xù)關(guān)注和跟進外部監(jiān)管部門的工作重點、宏觀政策調(diào)控等因素，多方掌握信息，從而在增強審計評價的全面性和客觀性的同時也兼顧了控制風(fēng)險的成本。
參考文獻
[1] 柳才萍.商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及對策[J].審計實務(wù)，2006，3.
[2] 高旭.商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計中存在問題及建議[J].中國內(nèi)部審計，2007，3.
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
隨著農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展，其對風(fēng)險管理、經(jīng)營管理等期望越來越高，這就需要進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，讓內(nèi)部審計成為農(nóng)村商業(yè)銀行的高端服務(wù)提供者。
一、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的基本現(xiàn)狀
為規(guī)范農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，國家出臺了相關(guān)的指導(dǎo)制度，而銀行本身也積極架構(gòu)了內(nèi)部審計管理體系，以更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
1.農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的基本制度。為規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部審計行為，銀監(jiān)會在2006年了《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》，該指引明確了了內(nèi)部審計的職權(quán)等事宜，隨著銀行業(yè)得分發(fā)展，商業(yè)銀行經(jīng)營環(huán)境的變化，2013年，銀監(jiān)會又了《商業(yè)銀行公司治理指引》，對商業(yè)銀行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等內(nèi)容予以了強調(diào)，這些制度的執(zhí)行為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計提供了指導(dǎo)，也規(guī)范了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計行為。
2.農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的基本現(xiàn)狀。當(dāng)前，我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計框架體系已經(jīng)基本建立，首先，從審計機構(gòu)來看，農(nóng)村商業(yè)銀行都成立了審計部或者（稽核）審計部，實踐中一般是在總行設(shè)立（稽核）審計部，這一部門在職能上向董事會以及稽核委員會（如果設(shè)立）負(fù)責(zé)，但在行政上則對行長負(fù)責(zé)，在分行則成立審計部門。其次，從審計的內(nèi)容來看，內(nèi)部審計主要關(guān)注的是業(yè)務(wù)經(jīng)營、信貸資產(chǎn)資料、經(jīng)營風(fēng)險等，當(dāng)然，這種審計的內(nèi)容會隨著時間的移動而變化。再次，從審計的手段來看，當(dāng)前內(nèi)部審計已經(jīng)充分借助計算機來輔助審計活動。
二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計基本趨勢
隨著農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展，其內(nèi)部審計內(nèi)容將不斷拓展、方法將不斷創(chuàng)新，并進而導(dǎo)致其職能定位發(fā)生改變。
1.內(nèi)部審計內(nèi)容的發(fā)展趨勢。在強化公司治理視角下，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計內(nèi)容將需要突出5個方面的內(nèi)容，首先，積極開展維護股東權(quán)益的經(jīng)營管理審計，農(nóng)村商業(yè)銀行改制后股東結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，這就需要通過內(nèi)部審計來控制好經(jīng)營管理過程中可能遭遇的風(fēng)險。其次，積極開展經(jīng)濟效益審計，改制后的農(nóng)村商業(yè)銀行必然要追求利潤的最大化，這就要對農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營活動的效率、效益等進行審計，而不是簡單的合規(guī)性審計。然后，積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞槍鹑跇I(yè)務(wù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營地域空間的拓展等新的經(jīng)營形勢，農(nóng)村商業(yè)銀行要大力開展以風(fēng)險識別、控制和化解為導(dǎo)向的風(fēng)險審計。再次，積極開展農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，在分支行領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離原工作崗位等事項發(fā)生時，要對其開展經(jīng)濟責(zé)任審計。最后，積極開展運行缺陷審計，包括流程等方面的缺陷，通過缺陷發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行運行過程中出現(xiàn)的問題。
2.內(nèi)部審計方法的發(fā)展趨勢。在信息化時代，內(nèi)部審計的方法面臨多重創(chuàng)新。首先，內(nèi)部審計信息化趨勢明顯，農(nóng)村商業(yè)銀行通過構(gòu)建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)能夠有效的收集商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)，審計人員通過終端操作能夠?qū)崿F(xiàn)非現(xiàn)場審計、審計內(nèi)控評價、知識庫管理等操作，而并非完全按照傳統(tǒng)的審計模式開展現(xiàn)場審計，這就提高了審計效率。其次，基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計方法得到推廣應(yīng)用，在信息化時代，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計已經(jīng)不再簡單的局限于某一重點領(lǐng)域或者重點產(chǎn)品審計，而是要通過大量的數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘找出銀行運營過程中的問題，并進而分析其可能導(dǎo)致的問題，這就改變了傳統(tǒng)的依靠經(jīng)驗、依靠抽樣審計開展工作的模式，轉(zhuǎn)而更為依靠數(shù)據(jù)分析等為基礎(chǔ)的審計模式。
3.內(nèi)部審計戰(zhàn)略職能定位的改變。在傳統(tǒng)的模式下，內(nèi)部審計更多的是執(zhí)行一種監(jiān)督職責(zé)，但隨著內(nèi)部審計范圍的拓展，審計能力的提升，開始朝著審計咨詢服務(wù)的方向發(fā)展，即通過內(nèi)部審計，能夠有效的發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行運行中存在的問題，面臨的各種風(fēng)險，并能夠提出有針對性的建議。特別是在信息化時代，內(nèi)部審計通過數(shù)據(jù)挖掘、歷史經(jīng)驗總結(jié)、借鑒其他商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，能夠提出富有針對性的對策建議，從而能夠為農(nóng)村商業(yè)銀行的戰(zhàn)略決策提供更多的幫助，因而其戰(zhàn)略職能定位也會發(fā)生相應(yīng)的改變。
三、農(nóng)村商業(yè)銀行把握內(nèi)部審計發(fā)展趨勢提升審計水平的思考
把握內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，農(nóng)村商業(yè)銀行可以從加強組織管理、加大投入力度、強化人才支撐等方面著手，推動內(nèi)部審計邁上新的臺階。
1.加強組織管理積極應(yīng)對內(nèi)部審計變化。首先，要不斷完善內(nèi)部審計管理模式，增強內(nèi)部審計的獨立性，為發(fā)揮內(nèi)部審計功能奠定基礎(chǔ)，農(nóng)村商業(yè)銀行要完善公司治理模式，加大內(nèi)部審計垂直管理力度，盡可能的增強內(nèi)部審計的獨立性，便于內(nèi)部審計部門更為可觀的對銀行經(jīng)營活動等進行審計。其次，要科學(xué)內(nèi)部審計定位發(fā)揮內(nèi)部審計職能，農(nóng)村商業(yè)銀行要改變傳統(tǒng)理念，積極樹立內(nèi)部審計服務(wù)發(fā)展的理念，通過內(nèi)部審計為銀行決策提供參考，實現(xiàn)銀行價值的增值。
2.加大投入積極強化內(nèi)部審計支撐平臺。首先，要加大內(nèi)部審計信息化投入力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要加大和內(nèi)部審計軟件服務(wù)供應(yīng)商的合作，從內(nèi)部審計發(fā)展需求出發(fā)，積極開發(fā)能夠為內(nèi)部審計提供支持的軟件。同時，有條件的農(nóng)村商業(yè)銀行還可以聘用軟件開發(fā)人員，針對內(nèi)部審計中一些特殊的業(yè)務(wù)開發(fā)軟件模塊，以提高內(nèi)部審計效率。其次，要加大硬件設(shè)施投入力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要根據(jù)當(dāng)前“大數(shù)據(jù)”時代的要求，積極加大計算機數(shù)據(jù)存儲設(shè)備等投入，不斷充實、強化對市場數(shù)據(jù)的掌握，并深入挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)部信息，為內(nèi)部審計提供經(jīng)驗借鑒，同時更好的發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部隱藏的各種問題。
3.積極構(gòu)建內(nèi)部審計人才支撐體系。首先，要加大人才培訓(xùn)力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要制定完善的內(nèi)部審計人才培訓(xùn)方案，通過輪流培訓(xùn)等方式，讓所有的職工享有培訓(xùn)的機會。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行要積極拓寬培訓(xùn)渠道，除單位內(nèi)部組織各種培訓(xùn)、邀請相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜议_展培訓(xùn)外，還可以外派職工到高校等單位培訓(xùn)，以提高培訓(xùn)的針對性和培訓(xùn)水平。其次，要積極引進高水平的人才，農(nóng)村商業(yè)銀行要積極利用薪酬激勵等激勵模式，吸引高素質(zhì)人才到進入審計隊伍，以提高審計水平。
國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，是對企業(yè)法人在任職期間所在單位資產(chǎn)負(fù)債損益的真實性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任進行評判和界定的行為。評價結(jié)果是否客觀、公正，不僅關(guān)系到審計工作的質(zhì)量和風(fēng)險，而且也是被審計人員和委托人關(guān)注的焦點。科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系是審計評價客觀、公正的關(guān)鍵。就目前經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀而言，一方面現(xiàn)有的評價指標(biāo)體系以財務(wù)分析指標(biāo)為主，盡管有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的法規(guī)已經(jīng)考慮到企業(yè)的社會責(zé)任，引入了內(nèi)部控制流程指標(biāo)，但尚未形成規(guī)范；另一方面，一些大型國有企業(yè)在經(jīng)營管理中開始注重社會責(zé)任、提出終生學(xué)習(xí)等概念，如中國石化、中國移動等單位開始每年社會責(zé)任報告，審計評價已落后于企業(yè)經(jīng)營管理實踐。因此，如何適應(yīng)形勢，改進現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系是亟待解決的問題。
一、企業(yè)業(yè)績評價模式分析
業(yè)績評價是指通過建立評價指標(biāo)體系，參照相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)一定期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營者的努力程度等各方面進行的綜合評判。根據(jù)評價指標(biāo)的不同，可將業(yè)績評價系統(tǒng)劃分為三種模式，即財務(wù)模式、價值模式和平衡模式。
財務(wù)模式是以財務(wù)報表的數(shù)據(jù)、財務(wù)指標(biāo)作為評價企業(yè)績效的依據(jù)。這種評價模式的優(yōu)點是財務(wù)數(shù)據(jù)容易取得、財務(wù)指標(biāo)容易計算，通過財務(wù)指標(biāo)的層層分解，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，而且還能從不同的角度判斷和分析企業(yè)經(jīng)營狀況；缺點是衡量公司業(yè)績的傳統(tǒng)財務(wù)評價指標(biāo)體系不僅容易縱，而且無法從戰(zhàn)略高度反映企業(yè)決策的要求。
價值模式是站在股東的角度來評價企業(yè)的業(yè)績，即以股東財富最大化為導(dǎo)向，將企業(yè)戰(zhàn)略與日常業(yè)務(wù)決策和激勵機制有機地聯(lián)系在一起，其中最具代表性的是經(jīng)濟增加值（EVA）。EVA利用經(jīng)濟利潤代替會計利潤，只有EVA大于零，經(jīng)營者才為企業(yè)創(chuàng)造了價值，否則經(jīng)營者不僅沒有增加價值，反而侵蝕了原有的價值，考核結(jié)果更能真實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。缺點是EVA的計算仍然是以現(xiàn)行財務(wù)報表的數(shù)據(jù)為依據(jù)，且需要建立在強式或半強式有效資本市場的假設(shè)基礎(chǔ)之上。
平衡模式相對上述兩種模式，其最大的突破就是引入了非財務(wù)指標(biāo)，通過指標(biāo)間的各種平衡關(guān)系來體現(xiàn)企業(yè)不同利益相關(guān)者的期望。該模式最具代表性的是平衡計分卡（BSC）。BSC將業(yè)績評價分為財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長等四個方面，財務(wù)是最終目標(biāo)，客戶是關(guān)鍵、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長是核心。雖然根據(jù)BSC設(shè)計的業(yè)績指標(biāo)考核比較全面，但是如何將總體業(yè)績指標(biāo)進行分解落實，平衡計分卡并未提供一套規(guī)范的參照指標(biāo)體系，使得指標(biāo)的創(chuàng)建難度較大。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建思路
通過對傳統(tǒng)財務(wù)模式、EVA和BSC的比較，可以看出三種評價模式都有各自的優(yōu)勢與不足，同時又具有一定的互補性。因此，可以在吸收財務(wù)模式、價值模式和平衡模式各自優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。首先，運用BSC的原理從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長四個維度構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系整體框架；其次，借鑒財務(wù)模式中合理的成分完善指標(biāo)體系；最后，以EVA作為評價指標(biāo)體系的核心指標(biāo)，在財務(wù)層面突出EVA的統(tǒng)領(lǐng)地位，并在盈利能力和發(fā)展能力中加以體現(xiàn)，使企業(yè)業(yè)績考核更加真實。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建步驟
（一）構(gòu)建評價指標(biāo)體系框架
將真實性、合法性和效益性等經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)在BSC四個維度進行分解，確定戰(zhàn)略重點，構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系總體框架。財務(wù)業(yè)績維度反映企業(yè)的綜合業(yè)績，是整個業(yè)績評價活動的出發(fā)點和歸宿；客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長等維度揭示了企業(yè)財務(wù)業(yè)績的創(chuàng)造過程和實現(xiàn)途徑。四個維度分別用一系列的指標(biāo)來描述，各個維度之間的指標(biāo)和各維度內(nèi)部的指標(biāo)具有一定的因果關(guān)系，構(gòu)成一個完整的評價指標(biāo)體系。
（二）調(diào)整評價維度
國有企業(yè)的出資人是國家，決定了國有企業(yè)不僅僅要完成一定的經(jīng)營業(yè)績，而且還要承擔(dān)一定的社會責(zé)任。《中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》中提出，“建立和完善履行社會責(zé)任的體制機制，明確歸口部門，逐步建立和完善企業(yè)社會責(zé)任指標(biāo)統(tǒng)計和考核體系”。截至2007年年底，已有中國石化等11家中央企業(yè)了社會責(zé)任報告。可見，在經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系中引入社會責(zé)任已具備條件。因此，除平衡計分卡常用的四個維度外增加了社會責(zé)任維度。
（三）設(shè)計評價指標(biāo)
戰(zhàn)略重點是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要方向和關(guān)鍵結(jié)點，體現(xiàn)公司戰(zhàn)略成功的主要方面。每一個戰(zhàn)略重點都對應(yīng)著一個或者更多的目標(biāo)，每一個目標(biāo)能夠分解成為一系列相互聯(lián)系的關(guān)鍵指標(biāo)。關(guān)鍵指標(biāo)是企業(yè)運作的考核標(biāo)準(zhǔn)，衡量每項工作任務(wù)的完成情況。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的戰(zhàn)略目標(biāo)，從五個維度確定戰(zhàn)略重點，對戰(zhàn)略重點進行分解確定主要目標(biāo)，分析影響主要目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵因素，然后設(shè)計出衡量這些關(guān)鍵成功因素的指標(biāo)，從而最終建構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系（參見表1）。
（四）確定指標(biāo)權(quán)重
指標(biāo)權(quán)重即可采用經(jīng)驗法確定，也可采用層次分析法確定。本文一級指標(biāo)權(quán)重采用層次分析法確定。下面以A=（Bij）5×5為例，說明如何運用層次分析法確定財務(wù)維度（B1）、客戶維度（B2）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度（B3）、學(xué)習(xí)與成長性維度（B4）及社會責(zé)任維度（B5）等一級指標(biāo)的權(quán)重。
首先，通過兩兩比較構(gòu)造判斷矩陣。在與其他一級指標(biāo)進行重要性程度兩兩比較時，社會責(zé)任指標(biāo)賦值最低，不是因為它不重要，而是考慮到如何量化社會責(zé)任仍然沒有明確的操作方法；鑒于學(xué)習(xí)與成長性指標(biāo)評價采集的數(shù)據(jù)不夠精細(xì)，難以客觀全面地反映被審計單位實際情況，所以重要性程度賦值較低；財務(wù)模式盡管對企業(yè)業(yè)績評價不夠全面，但是由于運用時間長且指標(biāo)體系成熟，在與其他一級指標(biāo)進行重要性程度比較時賦值最高。對財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長性及社會責(zé)任等一級指標(biāo)兩兩比較后，形成下面的判斷矩陣：（五）確定評價方法
對于定量評價指標(biāo)得分，可采用以下步驟計算：首先，計算各指標(biāo)的實際值；其次，用各指標(biāo)的實際值除以標(biāo)準(zhǔn)值，再乘以該指標(biāo)所占分值；再次，得出各維度定量指標(biāo)的總分。標(biāo)準(zhǔn)值可采用本單位歷史年度該指標(biāo)平均值或本行業(yè)該指標(biāo)平均值，同一維度中各指標(biāo)所占分值(分值合計100分)由審計人員依據(jù)審計任務(wù)的實際情況設(shè)定。對于定性評價指標(biāo)，評價為“優(yōu)”得95分，評價為“良”得85分，評價為“中”得75分，評價為“較差”得65分，評價為“差”得55分，各單項指標(biāo)最后加權(quán)平均計算出該層面的得分。
綜合評價分?jǐn)?shù)=財務(wù)維度評價得分×40.31%+客戶維度評價得分×20.90%+內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度得分×20.90%+學(xué)習(xí)與成長維度得分×11.07%+社會責(zé)任維度得分×6.82%，表示對被審計人履行職責(zé)的評價結(jié)果。
【參考文獻】
根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》第二十八條“地方各級預(yù)算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字”的規(guī)定，各街鎮(zhèn)要嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定及時足額地組織各項收入并按規(guī)定納入統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。依法編制財政預(yù)算，將所有預(yù)算內(nèi)、外財政性收支納入預(yù)算管理，確保收支平衡，并消除任何形式的隱性赤字。
（一）合理編制預(yù)算。要嚴(yán)格按照《預(yù)算法》編制年度預(yù)算，細(xì)化到各個收入、支出項目。預(yù)算（草案）要提交街鎮(zhèn)人大機構(gòu)審核通過，方可組織實施，并報區(qū)財政局備案。
（二）強化預(yù)算執(zhí)行。按照“先人員經(jīng)費、再公用經(jīng)費、后項目經(jīng)費”的支出順序安排預(yù)算支出，通過預(yù)算控制指標(biāo)、指標(biāo)控制計劃、計劃控制支出，實施嚴(yán)格的指標(biāo)控制、核算管理和事后監(jiān)管。
（三）嚴(yán)格預(yù)算約束。收入要完整、準(zhǔn)確，支出要量入為出，確保重點。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，一般不予調(diào)整，如需調(diào)整，需報街、鎮(zhèn)人大機構(gòu)審核批準(zhǔn)。并報區(qū)財政局備案。
（四）實行預(yù)算監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行情況要接受區(qū)政府有關(guān)部門的監(jiān)督與審計。
二、建立和完善各項財政財務(wù)管理制度，確保財政財務(wù)規(guī)范有序運轉(zhuǎn)
（一）建立和完善財政管理例會制度。各街鎮(zhèn)要建立財政管理例會制度，通過財政管理例會，研究和解決財政預(yù)算安排、執(zhí)行及財政收支管理等相關(guān)事宜。財政管理例會的參加對象原則上為：街鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)、人大領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、財政所長等。例會由主任、鎮(zhèn)長主持，定期召開，并作專門記錄備案。
財政管理例會的職責(zé)：
1、討論決定財政預(yù)算收支計劃的安排，預(yù)算調(diào)整計劃，并根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定的程序報批。
2、討論分析財政形勢，包括財政收入與支出情況、收支平衡情況、存在問題等。針對存在問題，研究制定開源節(jié)流的對策措施，確保政府機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)，確保經(jīng)濟建設(shè)、社會事業(yè)發(fā)展資金的需要。
3、根據(jù)國家、省、市和區(qū)財政工作的方針政策，討論制定有關(guān)財政經(jīng)濟政策和建立完善財政財務(wù)管理制度。
4、討論決定重大建設(shè)項目財政資金的安排和大額資金支出，并實行登記制度，由財政所負(fù)責(zé)統(tǒng)計。
5、研究制定其他有關(guān)的財政工作、財務(wù)管理的重大事項。
（二）建立健全財務(wù)集中核算管理制度。加強財務(wù)集中核算管理，支持有條件的街鎮(zhèn)試行國庫集中支付。財政所要在街鎮(zhèn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本街、鎮(zhèn)下屬單位財務(wù)核算及監(jiān)督管理。各部門單位的所有收支都要按規(guī)定納入財務(wù)集中核算部門統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。財務(wù)集中核算管理部門要督促下屬各單位嚴(yán)格執(zhí)行各項財務(wù)制度，切實履行審核監(jiān)督職責(zé)，對違反財務(wù)制度規(guī)定的開支或不合法的憑證，拒絕支付和撥款。
（三）完善財政財務(wù)支出審批制度。要完善財政財務(wù)支出審批制度，嚴(yán)格控制財政支出，規(guī)范財政支出的審批程序。
1、所有支出票據(jù)必須有經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人簽字并注明支出原因。
2、實行街道（鎮(zhèn)）主任（鎮(zhèn)長）“一支筆”審批制度，加強監(jiān)督。
3、對預(yù)算內(nèi)、外資金的追加與安排，重大基本建設(shè)項目資金安排和重大經(jīng)費開支，必須經(jīng)“財政管理例會”研究通過，再由街道（鎮(zhèn)）主任（鎮(zhèn)長）簽批列支。
（四）嚴(yán)格財政票據(jù)管理制度。各街鎮(zhèn)要根據(jù)《省財政票據(jù)管理暫行辦法》使用財政票據(jù)。凡取得的行政事業(yè)性收費、罰沒收入和其他各類收入必須使用財政部門監(jiān)制的票據(jù)，應(yīng)稅收入不得使用財政票據(jù)，按稅收規(guī)定使用稅務(wù)票據(jù)。票據(jù)使用人在開具票據(jù)時，應(yīng)做到字跡清楚，項目齊全，內(nèi)容真實，大小寫金額相符。作廢票據(jù)要保管完整。財政票據(jù)實行憑證購領(lǐng)，限量供應(yīng)，核舊換新制度。要加強財政票據(jù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財政票據(jù)管理的各項規(guī)定，建立健全財政票據(jù)的領(lǐng)購、使用、繳銷和保管制度，實行專人、專賬、專管。財政票據(jù)管理人員要定期向財政部門報送票據(jù)使用情況，財政票據(jù)管理人員調(diào)離崗位時，必須認(rèn)真辦理移接交手續(xù)。
（五）規(guī)范財政銀行結(jié)算賬戶管理制度。財政銀行賬戶的開立、變更、撤銷，實行審批備案制度。需開設(shè)銀行賬戶的，由街鎮(zhèn)人民政府提出申請，經(jīng)區(qū)財政局和人民銀行批準(zhǔn)后在規(guī)定銀行開設(shè)賬戶。要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定開設(shè)銀行賬戶，內(nèi)設(shè)機構(gòu)一律不得開設(shè)銀行賬戶，嚴(yán)禁公款走私人賬戶。銀行賬戶印鑒實行專人管理，同一賬戶印鑒必須分開保管，嚴(yán)禁一人保管。如銀行印鑒保管人因公因私外出，須將印鑒按不相容原則交由第三人保管，并辦理好交接登記手續(xù)，外出歸來后，也同樣應(yīng)辦理好交接登記手續(xù)。
（六）健全財政現(xiàn)金管理制度。財政所、財務(wù)集中核算部門管理的現(xiàn)金收入必須當(dāng)日送存開戶銀行的收入賬戶，因特殊情況當(dāng)日不能繳存的，次日必須繳存。任何人不得坐支，不準(zhǔn)公款私存，不準(zhǔn)保留賬外公款。經(jīng)費戶及財務(wù)集中核算部門對外發(fā)生的經(jīng)濟往來，除《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定可使用現(xiàn)金范圍外，必須通過開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金限額管理制度，主要用于按規(guī)定需現(xiàn)金支付的日常開支。必須建立健全現(xiàn)金日記賬，逐筆記載現(xiàn)金收付，做到日清月結(jié)，賬賬相符，賬款相符。本單位人員因公暫借資金，事后須及時結(jié)賬，歸還借款，超過期限不還的，除追回借款外，按規(guī)定處理。
（七）建立健全財產(chǎn)物資管理制度。要加強固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理，建立專人、專賬、專管制度，防止國有資產(chǎn)流失。
1、建立健全財產(chǎn)物資的采購、驗收、領(lǐng)發(fā)、保管、盤點、清查等制度，并定期對資產(chǎn)進行盤點，確保財產(chǎn)物資安全。
2、完善政府采購制度。嚴(yán)格遵守《中華人民共和國政府采購法》規(guī)定，添置屬于政府集中采購的財產(chǎn)物資，必須按照規(guī)定的程序先審批再購買。
3、所有財產(chǎn)物資必須建賬登記，做到賬賬相符、賬實相符和賬卡相符。
4、所有財產(chǎn)物資處置必須按《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》及《區(qū)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定辦理報批手續(xù)，按規(guī)定程序?qū)徟螅裱_、公平、公正原則，通過拍賣等形式處置。財政所及財務(wù)集中核算部門按照批復(fù)文件和相關(guān)資料進行賬務(wù)處理。處置收入，要按照政府非稅收入管理規(guī)定，上繳區(qū)財政或?qū)嵭小笆罩蓷l線”管理。
（八）建立健全工程建設(shè)財務(wù)管理制度。要規(guī)范工程建設(shè)財務(wù)核算，嚴(yán)格按合同約定控制工程預(yù)付款支付進度，工程結(jié)算前要留有足夠的支付余地。所有建設(shè)項目須按國家有關(guān)規(guī)定和《市區(qū)固定資產(chǎn)投資項目審計暫行規(guī)定》的要求進行審計，工程造價最終以審計結(jié)果為準(zhǔn)。對違反規(guī)定未建立工程財務(wù)管理制度，挪用、出借建設(shè)專項資金的，將追究單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)處理。
（九）嚴(yán)格專項資金、涉農(nóng)補貼發(fā)放管理
1、加強專項資金的監(jiān)督管理：對列入本街鎮(zhèn)的專項資金，要建立健全項目庫管理制度，加強項目論證、立項、申報、實施等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督。嚴(yán)格實行專項資金專戶管理、專戶核算，按照批準(zhǔn)的用途專款專用，切實發(fā)揮資金的使用效益。專項資金不得用于彌補經(jīng)費缺口和發(fā)放福利獎金。財政所要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，切實加強財務(wù)核算，防止擠占、挪用專項資金等違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生。對于資金使用中存在的問題、項目實施效果等信息要及時上報區(qū)財政局。
2、強化涉農(nóng)補貼發(fā)放管理：一是及時宣傳政策。公示補貼對象、補貼依據(jù)、補貼標(biāo)準(zhǔn)、補貼金額、監(jiān)督電話等相關(guān)信息，在確保群眾知情權(quán)的基礎(chǔ)上，自覺、主動接受社會各界的監(jiān)督；二是嚴(yán)格資金審核。對各類補貼發(fā)放清冊，要安排專人逐條、逐項審核把關(guān)，增加或減少的戶數(shù)和金額，必須問清情況并加以核實，確保準(zhǔn)確無誤。三是及時發(fā)放資金。要全部通過“一卡通”發(fā)放，財政所必須加強與區(qū)財政局及商業(yè)銀行的聯(lián)系，確保做到一戶一卡，安全快捷、內(nèi)容準(zhǔn)確、金額無誤，同時強化督查，任何單位不得以任何借口收取農(nóng)民存折，更不允許與商業(yè)銀行協(xié)商代扣其它款項。
（十）建立健全內(nèi)部審計工作制度
加強對本街、鎮(zhèn)財政財務(wù)的日常監(jiān)督，根據(jù)《中華人民共和國審計法》等法律法規(guī)建立健全內(nèi)部審計工作制度，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機構(gòu)要對本街、鎮(zhèn)各部門單位的財務(wù)收支進行內(nèi)部審計監(jiān)督，并向本街鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人報告工作。
三、加強債務(wù)管理，嚴(yán)格控制債務(wù)水平
要堅持“誰舉債誰負(fù)責(zé)”的原則，積極穩(wěn)妥地清理舊債，切實采取措施，多渠道多途徑清理債務(wù)，嚴(yán)格控制債務(wù)水平。
（一）建立債權(quán)債務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，將本街、鎮(zhèn)所清理的債權(quán)債務(wù)數(shù)據(jù)全面錄入該系統(tǒng)，實施動態(tài)監(jiān)控。
（二）針對各自實際情況，制定化解債務(wù)的中長期規(guī)劃和年度目標(biāo)，建立化債的激勵和約束機制，要積極采取多種方式籌措資金，及時化解舊債務(wù)。嚴(yán)禁形成新的負(fù)債。
（三）不得向農(nóng)戶、居民亂攤派，不得向村(社區(qū))和企業(yè)攤派支出，不得為企業(yè)和其他事業(yè)單位、經(jīng)濟組織和個人提供經(jīng)濟擔(dān)保。對違反規(guī)定舉債或提供擔(dān)保的，要依法追究直接責(zé)任人和主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
四、區(qū)、街、鎮(zhèn)有關(guān)部門各司其職，確保街、鎮(zhèn)財政財務(wù)工作健康運行
按照條塊結(jié)合、以塊為主的原則，進一步加強對財政工作的領(lǐng)導(dǎo)和日常管理，建立和健全財政財務(wù)制度和內(nèi)控機制，確保財政職能履行的全面到位，管理規(guī)范、有序。同時應(yīng)當(dāng)接受區(qū)財政、審計、監(jiān)察等部門和同級人大的監(jiān)督管理，各部門要加強協(xié)作，充分發(fā)揮各自職能，加強監(jiān)督管理，形成監(jiān)督合力，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促其經(jīng)濟健康發(fā)展。
（一）各街鎮(zhèn)要按照本級人大決議組織預(yù)算的執(zhí)行，自覺接受人大依法對財政的預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行情況以及財政決算審查監(jiān)督。
績效審計的對象不僅涉及到相關(guān)的組織，而且還涉及到相關(guān)的個人，包括管理者和員工。績效審計的目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，促進資源的管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責(zé)任。同其他審計種類一樣，績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。
二、績效審計的方法
績效審計的原理與傳統(tǒng)審計的原理是相同的，都是搜集某一經(jīng)濟活動及其相關(guān)陳述事項的數(shù)據(jù)，與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，將結(jié)論傳遞給有關(guān)各方的一個系統(tǒng)過程。與傳統(tǒng)的財務(wù)審計、經(jīng)營審計、遵循性審計不同的是，績效審計沒有嚴(yán)格的審計準(zhǔn)則可供遵循，其報告格式也多樣。它在遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則的同時，吸收了管理咨詢中專業(yè)分析的合理成分。
績效審計在搜集和評價過程中除運用了財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運用了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術(shù)，并借助與計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行輔助審計。績效審計中還要運用非統(tǒng)計抽樣分析技術(shù)、業(yè)務(wù)測試、量——本——利分析等方法。在實施績效審計中，審計人員要根據(jù)具體情況決定采用哪一種審計技術(shù)和方法。不論審計人員決定采用什么技術(shù)和方法，都必須保證審計報告的客觀性和公正性。績效審計的報告沒有統(tǒng)一的格式，報告的格式和內(nèi)容因?qū)徲嬙u價的對象、內(nèi)容的不同而不同。一般來說審計報告的內(nèi)容應(yīng)包括被審計對象的一般情況、運用評價方法和得出的結(jié)論、建議等。
三、商業(yè)銀行實施績效審計的條件日益成熟
隨著商業(yè)銀行經(jīng)營管理體制的變革，內(nèi)部審計地位和作用越來越重要，內(nèi)部審計的獨立性以及監(jiān)督、檢查的力度得到進一步增強，各種違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象不斷減少，金融犯罪和金融風(fēng)險得到有效的控制；原來那種粗放經(jīng)營的模式得到改變，集約化經(jīng)營的程度和水平不斷提高。商業(yè)銀行越來越重視績效管理、價值管理、精細(xì)化管理等先進的管理模式和管理經(jīng)驗，對資源配置的效率和效果以及資本的回報要求也越來越高。在這種情況下，傳統(tǒng)的財務(wù)審計、經(jīng)營審計、舞弊審計和遵循性審計已不能完全適應(yīng)新形勢的需要，商業(yè)銀行應(yīng)在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上，大力開展績效審計。
四、績效審計在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中的應(yīng)用
（一）績效審計涉及到商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)包括貸款及其他授信業(yè)務(wù)、存款及柜臺業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和財務(wù)與會計業(yè)務(wù)等。各項業(yè)務(wù)經(jīng)營的績效審計是對被審計單位設(shè)備、資金等生產(chǎn)力諸要素開發(fā)利用及其經(jīng)濟效益實現(xiàn)程度進行的審計，旨在分析評價企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財力等經(jīng)濟資源的利用情況，挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力，改進要素配置，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，以改進各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理工作，提高經(jīng)濟效益。以信貸業(yè)務(wù)的績效審計為例，其審計重點是：
1.信貸業(yè)務(wù)的收益是否合理，利息收入是否全部入賬，貸款利率的執(zhí)行是否正確等。
2.信貸資金的成本計算是否合理，主要考慮貸款項目成本支出，包括資金成本、管理成本和該項目貸款的經(jīng)濟資本成本。
3.長期信貸經(jīng)營目標(biāo)的制定是否合理，信貸政策和程序的制定是否合理。
4.信貸業(yè)務(wù)組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理。
5.信貸風(fēng)險和收益的確定是否合理。
（二）績效審計涉及到商業(yè)銀行各個層面的部門或組織。商業(yè)銀行各個層面設(shè)置了相應(yīng)的部門或組織，每個部門或組織都能創(chuàng)造價值，否則就沒有設(shè)置的必要，但是并不是每個部門或組織都能實現(xiàn)利潤。我們把能實現(xiàn)利潤的經(jīng)營部門或組織稱為利潤中心，把不能實現(xiàn)利潤的部門或組織稱為成本中心。
1.對成本中心的績效審計。大多數(shù)的管理部門都是成本中心，我們以各層面的信貸審批部門的績效審計為例，其審計重點是：（1）經(jīng)濟性。部門和崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理；各項設(shè)備配置、各項成本開支是否合理；是否存在浪費和資源閑置的現(xiàn)象。（2）效率性。能否提高信貸審批環(huán)節(jié)的工作效率；是否在規(guī)定的時間內(nèi)審批完畢；信貸審批是否存在決策失誤；對下一層面的對口部門是否提供信貸營銷支持；檢查督導(dǎo)力度是否到位等。（3）效果性。本部門的責(zé)任目標(biāo)設(shè)定是否合理，責(zé)任目標(biāo)完成情況如何。
2.對利潤中心的績效審計。利潤中心一般指經(jīng)營部門和基層行（處）。我們以某商業(yè)銀行的市分行的績效審計為例，其審計重點是：
（1）以經(jīng)濟增加值為核心的各項經(jīng)濟、技術(shù)指標(biāo)完成情況的審計。經(jīng)濟增加值是指稅后凈營業(yè)利潤扣除資本成本后的經(jīng)營利潤。其他關(guān)鍵指標(biāo)完成情況一般是指賬面利潤、實際利潤，貸款和存款、不良貸款率、貸款收益率、費用控制率等一系列的考核指標(biāo)的完成情況。
（2）各項業(yè)務(wù)開展情況的審計，在績效審計涉及到商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)中已經(jīng)論述。
（3）人力資源利用情況的審計。審計人力資源利用是否貫徹人盡其才、才盡其用的原則；職工勞動積極性是否充分發(fā)揮；人力資源的結(jié)構(gòu)分布是否合理，配置是否適當(dāng)，以及企業(yè)人力資源的利用程度和效益情況。
（4）組織管理水平的審計。組織管理水平的審計涉及到?jīng)Q策機能的審計、計劃機能的審計、組織機能的審計、領(lǐng)導(dǎo)機能的審計、控制機能的審計、激勵機能的審計等。
①決策機能的審計。是否有完善的決策機構(gòu)和科學(xué)民主的決策制度和程序，以及獨立、果斷、成功決策的能力；是否有明確的經(jīng)營目標(biāo)，這些目標(biāo)能否計量和考核；是否有效地利用了人、財、物等經(jīng)濟資源；短期目標(biāo)與長期目標(biāo)，具體目標(biāo)與總目標(biāo)是否一致，是否符合可持續(xù)發(fā)展的原則。
②計劃機能的審計。有無與經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng)的長期規(guī)劃、中期計劃和短期計劃；計劃體系是否完備；有無落實計劃的措施；目標(biāo)和計劃的實現(xiàn)程度如何。
③組織機能的審計。內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置是否合理，規(guī)模是否適當(dāng)；各機構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；各級機構(gòu)的授權(quán)是否充分，責(zé)、權(quán)、利是否相當(dāng)；最高領(lǐng)導(dǎo)層與每一機構(gòu)之間以及各機構(gòu)之間是否有充分的信息交流。
④領(lǐng)導(dǎo)機能的審計。最高領(lǐng)導(dǎo)層和各級管理人員是否有領(lǐng)導(dǎo)才能和責(zé)任感；對下層的指揮是否簡明易行，對問題的處理是否及時，能否做到令行禁止；管理人員是否掌握與崗位相適應(yīng)的現(xiàn)代管理科學(xué)知識和技能，是否具有開拓精神。
⑤控制機能的審計。內(nèi)部控制制度是否健全；不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部制度是否得到嚴(yán)格執(zhí)行；內(nèi)部控制制度對偏離正常軌道的差異是否能及時反饋到有關(guān)部門并加以糾正。
⑥激勵機能的審計。職工的積極性與創(chuàng)造性是否充分發(fā)揮；管理人員能否對職工取得的成就給予積極的評價，獎懲是否公正、合理。
（三）在必要的情況下，績效審計還應(yīng)涉及到商業(yè)銀行的每個經(jīng)營管理者和員工，如對部門經(jīng)理、行長任期經(jīng)濟責(zé)任審計，對員工在一定時間內(nèi)所創(chuàng)造的價值以及晉級、升職的審計等，均可采用績效審計的方法。
（四）其他方面，如固定資產(chǎn)投資、網(wǎng)點建設(shè)和撤并等都可以從項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性來進行績效審計。
五、在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中推行績效審計的困難與對策
（一）存在的困難應(yīng)當(dāng)引起足夠重視。
1.評價績效的標(biāo)準(zhǔn)較難確定。績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會大不相同。衡量標(biāo)準(zhǔn)的不確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。
2.績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評價對象的不同，績效審計不能提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法，這往往導(dǎo)致審計結(jié)論的差異性很大。
3.績效審計人員要對審計證據(jù)給予更多的關(guān)注。審計人員在績效審計中必須選擇切題的方法和技術(shù)，提高審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。由于審計方法的靈活性和審計對象的復(fù)雜性，同時又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績效審計證據(jù)的收集渠道多種多樣。因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。
4.績效審計要求審計人員具備更高的素質(zhì)。績效審計需要審計人員掌握多學(xué)科的知識，包括經(jīng)濟學(xué)、法律、財會與工程、計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的知識；審計人員在開展績效審計時需具備相應(yīng)的獨立性和勝任能力。
5.從商業(yè)銀行自身來說，績效管理體系還有待于進一步完善，這也給在商業(yè)銀行內(nèi)部實施績效審計帶來一定困難。
（二）解決困難要采取相應(yīng)對策。
1.加強對商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強績效審計宣傳力度，讓績效審計的理念深入人心。
商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能在于對各種潛在和現(xiàn)實的風(fēng)險進行正確的識別。在目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計對象風(fēng)險高、審計規(guī)模大而審計人員相對較少的情況下，如何對商業(yè)銀行實施有效的審計和監(jiān)督，是一個需要解決的現(xiàn)實問題。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計概念和方法備受職業(yè)領(lǐng)域的關(guān)注，引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍巧虡I(yè)銀行內(nèi)部審計推進的大勢所趨。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌涮攸c
隨著經(jīng)濟的發(fā)展與審計環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降牟蛔阒饾u凸顯出來，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍亲詴嫀熗ㄟ^深入了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部控制制度，以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計報表重大錯報風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向，在判斷企業(yè)財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，通過實質(zhì)性測試來對財務(wù)報表的公允性得出審計結(jié)論的審計方法。
與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾龋F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵挛鍌€特點：以風(fēng)險評估為中心，將聯(lián)合風(fēng)險作為風(fēng)險評估重點，采取以分析復(fù)核為中心，要求審計人員具有更復(fù)合型的專業(yè)知識，運用個性化的測試程序等。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈虡I(yè)銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀
20世紀(jì)初以來，我國商業(yè)銀行開始逐步將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用到其內(nèi)部審計之中，但是從總體來看尚處于起步階段。據(jù)研究，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計及經(jīng)濟責(zé)任審計占到了我國商業(yè)銀行全年審計工作量的50%，專項審計占到35%左右，審計調(diào)查等其他項目占到15%左右，由此可以看出，在我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計尚處于由內(nèi)部控制導(dǎo)向轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向的過渡階段，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用仍舊處在起步探索之中。
從風(fēng)險來看，當(dāng)今我國商業(yè)銀行重點關(guān)注的審計風(fēng)險主要來源于內(nèi)部，而來源于外部的其他審計風(fēng)險則被忽視，審計關(guān)注層次不夠深入，對于風(fēng)險的評估方法還比較傳統(tǒng)，另一方面，我國從事審計的工作人員知識范圍較為狹窄，人員比重中財務(wù)人員的比重較大，其他專業(yè)領(lǐng)域的人才比較缺失，具備多項專業(yè)技能的人才更是嚴(yán)重不足。
同時必須要注意到的是，我國銀行業(yè)一直以來存在著一種傳統(tǒng)觀念，即銀行的內(nèi)部審計部門僅僅是銀行的監(jiān)督部門，它無法為銀行創(chuàng)造價值和利潤。重監(jiān)督、輕服務(wù)是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計當(dāng)前工作的狀態(tài)，內(nèi)審報告僅披露了銀行內(nèi)部存在的一些問題弊端，至于如何解決則提之甚少。因此，內(nèi)部審計對于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險管理體系的構(gòu)建沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎冀ㄗh
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ诟纳莆覈虡I(yè)銀行的內(nèi)部控制體系，提高其管理水平和降低經(jīng)營風(fēng)險有著重要意義。目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪M程才剛剛啟動，其應(yīng)用程度還相對不成熟。因此，為了強化我國商業(yè)銀行的風(fēng)險管理能力，有必要推進現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國商業(yè)銀行的運用。綜合其他學(xué)者的研究，筆者認(rèn)為我國商業(yè)銀行可以從以下幾個方面進行改進。
（一）樹立正確的風(fēng)險理念
內(nèi)審工作在開展審計項目，選擇重點業(yè)務(wù)、重點領(lǐng)域制定審計方案時，需要把握好管理層的風(fēng)險偏好，重點關(guān)注容易產(chǎn)生高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，使得審計工作的開展有明確的指導(dǎo)和側(cè)重，樹立起審計的風(fēng)險觀：一方面，通過審計揭示風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)問題，對過于保守或過于激進的經(jīng)營管理行為起到糾偏作用，實現(xiàn)風(fēng)險和收益的平衡匹配；另一方面，通過發(fā)揮審計的咨詢服務(wù)功能，針對風(fēng)險偏好標(biāo)準(zhǔn)本身的合理性，站在內(nèi)審的角度向管理層提出對策建議。
（二）提升審計技術(shù)方法
商業(yè)銀行要通過研究運用數(shù)學(xué)模型、定量分析等方法手段，促使內(nèi)部審計實現(xiàn)審計技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。在審計實踐中逐步建立內(nèi)部控制制度的評價方法體系、經(jīng)營風(fēng)險識別與衡量的評估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計和系統(tǒng)分析方法體系、計算機審計技術(shù)方法、審計風(fēng)險控制技術(shù)等方法體系，以統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保證審計質(zhì)量。
（三）培養(yǎng)審計人才，提高風(fēng)險管理技能
我國商業(yè)銀行一方面應(yīng)當(dāng)強化審計隊伍持續(xù)性的學(xué)習(xí)教育，加強其對新理念、新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的學(xué)習(xí)，不斷提高審計隊伍的自身綜合素質(zhì)，努力打造一支一專多能、復(fù)合型、高素質(zhì)的審計人才隊伍。另一方面，應(yīng)當(dāng)健全完善審計隊伍的用人機制，提高審計人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促進審計部門與業(yè)務(wù)部門之間的人才交流，相互取長補短，共享知識和經(jīng)驗。
（四）轉(zhuǎn)變審計思維模式
作為上述對策建議的延伸與展望，我們應(yīng)當(dāng)看到當(dāng)前經(jīng)濟新形勢下商業(yè)銀行的機遇與挑戰(zhàn)，如利率市場化的過程充滿了荊棘、試錯和風(fēng)險，加之當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)金融的聯(lián)合沖擊，銀行業(yè)將面臨更多的不確定性、更加激烈的市場競爭以及更加沉重的經(jīng)營轉(zhuǎn)型壓力。
面對利率市場化、互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的影響，面對客戶結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)以及銀行資產(chǎn)負(fù)債組合的未來變化發(fā)展趨勢，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計對象是否也發(fā)生了改變，這樣的改變是否對內(nèi)審提出了新的要求，其內(nèi)部審計的思維模式又該如何充分適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化以進一步提高審計工作的質(zhì)量和效率，都是當(dāng)前商業(yè)銀行需要不斷探索與反思的問題。
參考文獻：
