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篇（1）

專業化管理是根據納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質的專業人才隊伍，充分運用其專業技能，實行分類管理和規模化管理相結合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。在市場經濟不斷發展、所有制結構發生深刻變化、市場主體日趨多元化、市場分工越來越細的經濟社會背景下，稅收管理專業化是大勢所趨。據筆者調研，20o7年婁底市國稅局適應這種趨勢，大力推行稅收專業化管理，著重改革管理的組織結構，按一般納稅人、小規模納稅人和個體戶、所得稅三個類別分設稅源管理機構，實行針對性管理。專業化管理推行一年多來，收到了明顯成效，稅收征管質量得到一定提升，補辦稅務登記2836戶，個體稅收增長44．6o％，高出總收入增長水平20．42個百分點，所得稅收人增長53．5％，高出總收入增長水平29．92個百分點。但是，總體來說，目前的專業化管理還只是“破冰”之舉，尚未達到“融冰”、“化冰”的境界，專業化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專業化管理方法、專業化管理手段、專業化管理目標等方面還大有文章可做。本文擬從認識和實踐兩個層面對推進專業化管理縱深發展提出幾點淺見，供工作中參考。

一認識上應該厘清的幾個問題

1、專業化管理不是簡單的分類管理，而是全方位、立體型、深層次的專業化管理。有人認為，按一般納稅人、小規模納稅人和所得稅納稅人進行了分類就是進入了專業化管理，這是錯誤的。分類是專業化管理必備條件，是基礎，但不是全部。目前，我們的專業化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉型了，實質上還沒轉型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門沒有做進一步的細化、分工，也沒有制定對應的管理辦法，更沒有形成系統的管理體系；在所得稅管理上，缺少專門的稅源監管，缺少多元化的信息網絡，缺少專業的納稅評估；在個體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶籍還不是很清楚，稅額調整方式還比較粗放，個體大戶的征管還不是很到位。真正的專業化管理應該是專到了每個行業、每個稅種、每個納稅人、每個工作點上，還應該有專門的辦法、專門的手段、專門的目標。

2、專業化管理不是稅源管理部門單打獨斗，而是多個部門共同參與、相互聯動。有些人一提專業化管理就認為是稅源管理部門的事，與自己無關，因而置身事外。誠然，稅源管理部門是專業化管理的主體，但是，其他部門也是專業化管理的重要組成部分，在專業化管理模式下，信息技術部門應提供專業化的信息技術支撐，征管部門應提供專業化的征管制度和辦法，稅政部門應提供專業化的政策服務，計統部門應提供專業化的統計分析，因此，不能把各類業務彼此割裂，而應該各單位各部門、各崗位明確分工、強化職責、密協協作，尤其要理順綜合管理部門和專業管理部門之間的關系，落實和完善稅源管理良性互動機制。

3、專業化管理不是一專到底，也應有適當的多元化管理。專業化管理是縱向的延伸，多元化管理是橫向的延伸，缺少多元化的專業化是狹隘的專業化。比如：管理增值稅的部門既要管理好增值稅，也要注意所得稅的管理，及時將增值稅管理中發現的問題向所得稅管理部門反饋；管理大企業的部門，既要探索大企業稅收管理新方法，也要對大企業下的子公司、小企業加強管理；管理甲行業的稅收管理員，既要加強對本行業的稅收管理，也要注意與甲行業相關的乙行業的情況，做到相互融通、相得益彰。因此，專業化管理是相對的，不是絕對的。

4、專業化管理不是要管理不要服務，而是要在專業化管理上實現專業化服務。重管理、輕服務本來就是一種錯誤的理念，推行專業化管理后，部分人甚至加深了這種理念，片面強調專業化管理而忽視納稅服務，征管制度變得越來越冗長，征管措施變得越來越繁瑣，征管流程變得越來越復雜，一方面在一定程度上強化了管理，但另一方面也加重了納稅人負擔，犧牲了優質服務，并且兩種效益不對等，犧牲大于收獲。在推進專業化管理上，要特別重視專業化服務，對不同行業、不同規模的納稅人，采取不同的服務方式，逐步實現個性化服務，使納稅服務的觸角伸得更長、更深、更廣。

5．專業化管理不是唯收入論成敗，而要把提高征管質效作為主要標桿。近年來，經濟的快速發展、經濟效益的明顯提高帶動了稅收收入的較快增長，這是經濟決定稅收的產物，這種表象容易掩蓋稅收征管質效的本質，讓人誤以為這完

 

全是專業化管理的功勞，并在這種成果下沾沾自喜。檢驗專業化管理的成效既要看稅收收入的增長，更要看稅收征管的質量和效益，看征管漏洞是否存在，看征收率是否提高，看征管秩序是否好轉，看納稅人是否滿意。

二實踐中應該解決的幾個問題

(一)進一步完善分類管理與層級管理相結合的模式

進一步打破稅源管理部門內部屬地管理的模式，分行業、分規模進行管理。一般納稅人管理部門設立大企業管理組，大企業以外的企業按行業進行分類設立若干個組，商業與工業分開，甲行業與乙行業分開，每個稅收管理員專門負責一個或幾個行業的稅收管理，加強對各個行業的比較分析，采取針對性管理措施，同時，在職能建設上，要將管理與評估分離，專門設立評估組，負責互動平臺下發現的疑點企業的納稅評估；所得稅稅源管理部門可以比較一般納稅人的管理進行分類管理；小規模納稅人和個體戶管理部門則要按地段、按規模、按行業進行分類管理，監控到每一個個體工商戶，監控到開業、歇業、復業等具體的經營活動，監控到每一張發票的開具情況。同時，市局要積極參與到稅收征管實踐中來，重心下移、業務貼近基層，市局直接對大型企業進行評估，對大型企業進行重點監控，對一定規模以上的企業進行直接稽查。

1、抓緊規范管理制度。隨著管理方式的轉型，管理的基本制度、基本規程也必須相應轉型，否則，就會出現管理空擋。要適應專業化管理的新要求，重新規范管理工作制度，制定詳細的行業稅收管理辦法、納稅評估管理辦法、發票管理辦法、稅務稽查管理辦法、納稅服務實施辦法，使各項管理工作有章可循、有制可依；要適應專業化管理的新要求再造管理流程，科學設置稅收征管基礎工作流程、辦稅服務流程、部門銜接流程、互動協作流程，使各項工作順利流轉，防止工作斷鏈；要適應專業化管理的新要求，強化檢查考核，明確內部分工和崗位職責，建立目標管理機制，完善考核辦法，為專業化管理提供保障和動力。

2、著手強化配套措施。要將征管、稅政、稽查、計統、信息中心等部門納入專業化管理工作范疇，形成大專業化管理格局，增強整體合力。各部門要以專業化管理為核心，積極主動為專業化管理服務，及時調整工作思路，改進管理辦法，創新管理手段。征管部門要建立和完善包括所有行業的稅收管理辦法，供基層征收管理機關執行，進一步擴充納稅評估模型庫，建設類型齊備、典型具體的納稅評估模型庫；稅政部門要著重完善民政福利企業、廢舊回收企業、資源綜合利用企業管理辦法，提出精細化管理舉措；稽查部門要加強典型案例的剖析，掌握各個行業偷稅漏稅的慣用伎倆，為稅源管理部門實行專業化管理提供參考；計會統部門要走出傳統的統計分析習慣，將統計分析細化到各個產業、各個行業和細分行業，將統計分析指標細化到企業經營管理的重要內容，使統計數據更加準確、全面，使分析結果更加科學、可靠；信息中心要發揮技術支撐的作用，建立稅收數據處理中心，把各稅種、各類經濟活動信息進行歸納整理、儲存，加強稅收數據的深層次開發使用。

(二)努力建立專業化人才隊伍

人才是基礎，沒有專業化人才就無法實現專業化管理。目前，干部隊伍中行業分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉讓定價調查專家、納稅評估專家、計算機審計專家、個體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業化管理工作的深入開展。各級國稅機關要高度重視專業人才的培養，把它作為專業化管理的一項基礎性工作、先行性工作來抓。要及時調整教育培訓的方向，從學歷教育、基本技能教育、綜合性教育轉向專業教育、針對性、高精尖教育，使受教育者多獲取特定行業、特定領域的專門知識，多培養行業分析專家、納稅評估專家、稅務稽查專家、計算機專家；要建立和擴充各級各類人才庫，對專家級人才統籌管理、合理調配、因才適用；要確保專業化人才隊伍的基本穩定，每年專業人才的崗位異動率不能超過20％，并要實行“退一補一”的辦法，順利實現專業人才的新老交替。

(三)積極推動納稅服務專業化．

管理與服務是一對連體嬰兒，有相應的管理就有相應的服務。隨著管理的深人、細致，納稅服務也應該緊隨其后，步調一致。推動納稅服務專業化首先要樹立“顧客導向”意識，對企業來說，顧客是市場營銷活動的中心，企業的一切活動，都應該圍繞著顧客需求、顧客滿意來進行，對稅務機關來說，納稅人就是稅務機關的顧客，所有的管理活動都應該以顧客需要、顧客滿意為標準，當然，這種需要和滿意是建立在依法依規的基礎之上。其次，要建立大客戶稅務經理制，達到一定規模的納稅人，稅務機關要指定一名專門人員作為企業的稅務經理，成為稅企溝通的基本渠道，對企業進行全程跟蹤服務，幫助企業解決各類涉稅問題。再次，要拓展納稅服務的方式方法，實行同城辦稅、網絡服務、數字稅收等新的服務方式和手段，提高辦稅效率，盡最大努力方便納稅人。

(四)全面推進管理專業化。

l、推進一般

納稅人管理專業化。摸索大企業專業化管理新途徑。目前，省級以下稅務機關尚未建立大企業稅收管理機構，但是我們可以進行探索，為以后大企業的稅收管理積累經驗。大企業的標準可按銷售規模、納稅規模、資本規模和其他特殊情況綜合確定。每個大企業明確專門人員進行管理，管理員負責了解大企業的財務核算和相關的生產經營情況、資金流動情況、發票開具情況、稅款入庫情況，同時，根據掌握的情況對申報資料進行評估，對申報資料、稅款入庫、爭議稅款進行動態監控，定期進行跟蹤性稅收風險分析，及時發現和糾正申報中的異常情況，對發現重大問題的企業實施專業化稅務審計，審計過程中可以召集行業分析專家進行集中“會診”，必要的情況下，大企業可實行專家組專門管理，但是，對專家組成員要明確職責，量化指標，用簡易的考核辦法加強考核，確保駐廠員忠實履行職責。

深入推進行業分類管理。當務之急是要在專業化的稅源管理部門內部進一步打破屬地管理的格局，按照“突出特點、規范制度、重點推進、逐步細化、完善體系”的總體要求，合理劃分行業、合理分配征管力量進行分類管理。根據目前的情況，分行業管理不宜太粗也不宜太細，太粗了專不起來，太細了人員力量有限，應以兩人為一組，每組專管1—3個行業(包括細分行業)。要逐級建立行業稅收信息庫，搜集各類經濟稅源信息，樹立行業指標標準，定期指標體系，根據行業的發展變化適時調整各種指標標準，為稅源監控和納稅評估提供參考。要加強行業研究，行業稅收管理員定期出具行業發展報告，定期提供行業經營、發展情報，定期召開行業分析例會，對特定的行業問題，采取專家咨誨、實地考證等辦法加強研究。要完善行業納稅評估模型庫，開展專業化評估，專業化評估的特點是人員專業、知識專業程序專業、方法專業。

2、推進所得稅管理專業化。今年是新所得稅法正式實施的第一年，總局和省局專門召開了所得稅管理與反避稅工作會議，提出了“分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”的24字方針，為所得稅專業化管理指明了方向，提出了更高的要求。應按行業、按規模進一步細化分工，適當增加所得稅專業管理人才，調整所得稅管理事項。縣(市、區、局)應迅速積極探索在稅政科設立由2—3人組成的專門小組，重點抓好所得稅納稅人除稅務登記、申報征收、發票管理外的稅源監控、納稅評估、重點涉稅事項管理、匯算清繳等重點事項工作。

拓寬信息渠道，強化專職監管。所得稅管理的瓶頸是信息失靈，因此，有必要建立專職監管部門，專門負責加強信息情報的搜集和稅源的監管，理想的模式是建立稅收數據處理中心，綜合各種經濟稅收信息，統一自動采集、自動儲存、自動篩選、自動分析。當前的選擇是健全信息網絡，建立信息共享機制，可以從產權交易機構、工商部門、公證部門采集重大產權交易、產權變更、經濟合同及協議等情況，可以從金融部門采集銀行開戶、資金流動情況，可以從新聞媒體采集經營發展變化、重要產品上市情況。

建立所得稅專業評估體系。所得稅納稅評估是對稅源監管信息的分析、利用的過程。所得稅專業化評估有別于原來的“大一統”評估，評估的精細化程度更高，側重于收入成本的審核，強調行業的普遍性與特殊性相結合。應加快建立包括行業稅負率、零負申報、財務比率、財務項目分析指標等在內的指標峰值，建立指標警戒體系，將低于警戒值的納稅人作為評估對象。運用管理學、統計學等相關知識和科學的數學模型進行計算分析：找出疑點，指導評估。

按照“二八律”建立重點稅源監管制度和重大事項報告制度。抓好2o％等于抓好10o％的“二八率”是現代管理的機理，也是主要矛盾與次要矛盾哲學原理在稅收管理中的應用。要編制重點稅源監管調查指標體系，調查分析重點稅源企業報表數據、納稅申報數據和生產經營情況，分析稅源、稅負變化動態。要明確規定納稅人發生重大盈虧、資產損失、產權變更、投資轉讓、破產重組等變化時，必須及時向主管稅務機關申報并辦理所得稅清繳手續，并將重大事項報告情況作為稅務獎懲的一個重要指標。

嚴格核定征收。對連續虧損、行業平均利潤率低于預警值的一般納稅人、符合核定征收的小規模納稅人全部實行核定征收；對零申報和負申報的企業核定征收面要達到60％以上。

加強反避稅工作的研究和管理。積極培養一批反避稅專家，依靠專家推進反避稅工作。定期剖析反避稅典型案例，增強反避稅工作的針對性，以典型案例指導反避稅工作。對長期虧損或跳躍性盈利又不斷擴大投資規模等違反營業常規的企業、實行關聯交易有較大避稅嫌疑的企業，開展內、外部調查，加強情報交換，做好信息比對和功能風險分析。

大力開展所得稅專項檢查。切實扭轉所得稅檢查是條“橡皮尺”的觀念，進一步增強所得稅檢查的剛性。稅務稽查的重點、檢查的技能逐步從增值稅轉向所得稅，大力培養所得稅檢查專業人才，探索所得稅檢查的新方法、新手段。所得稅稽查收入與全部稽查收入要協調發展。

3、推進個體稅收管理專業化。

篇（2）

中圖分類號：TU992文獻標識碼： A 文章編號：

一 建筑對排水裝入疑難簡敘

1預埋件、預留孔洞疑問

處理措施為：預先留孔洞需和土建同時施工，由于，工程實施進程中土建和給排水欠缺專業協調，設計上不準確，預先留的預埋洞口方位不確切問題眾多，所以，給往后工程實施打鑿洞口等出現一連串不必要問題。于是，不但結構承載能力會減弱，而且給排水實施進程中質量與現實功效也會造成映射。因此，我們定制的同步施工程序方案是這樣的；為確保堅實，土建裝入完畢后層次模板綁結鋼筋時，同時需要對照圖紙在梁、剪力墻壁、樓板上標示好方位預留槽、孔、洞、管道設施、等標高規格，并在臨近的鋼筋上安裝好預埋件、預先制好的模盒。而且應強調的是：（1）當預留孔吊線是水平面非同一平面時也必須達到基于九十度。（2）建議鋼管道在安裝預埋時也達到垂直。（3）對于澆筑混凝土程序中需有專人協作矯正監視模盒并且防止管件錯位。

2裝入套管疑問

處理措施為：當給排水管透過墻面和樓板，需提前具有金屬或塑料管。基于工程實施進程中不專業裝入套管導致給排水管道處出現滲透現象。其預設應注意：（1）當位于樓板內部裝入套管，最高應超過裝修平面20mm，（2）當位于洗手間和廚房部裝入套管，最高應超過平底50mm,最低應和樓板底面保持水平。（3）當位于墻壁內部裝入套管，首位端和裝修平面保持水平。（4）當位于透過樓板的管和管道兩者間隙會采用，避水阻燃性材質，應注意的是：套管內部不可具有管道洽接部位。

3避匿供水管道疑問

處理措施為：后部期間供水，如發生滲透問題必須立刻修好。所以，當樓板構造、墻板內部的暗供水管裝入完成后，應在避匿以前做好水壓試驗，未進行測試就做了避匿處理，測試達標后才能避匿。

4出水管道受損和受污疑問

處理措施為：等待工程結束后取除利用塑料布環繞保護已復位管道。原因是：UPVC塑料水管道外部是白顏色，材質脆弱，在連續作業進程中易受污，所以，施工進程中對管道外部重點保養。

5出水管道滲漏和不暢疑問

處理措施為：為了防止造成管道不暢及滲漏疑難的發生，所以，工程實施以前重點對原材質進行嚴密檢測。源于工程實施方未應用高性能材質，供應商以假亂真，加之裝入前未進行滲透測試，如此會把次等材質用于工程，甚至工人不看圖紙施工。對于裝入管道時應注意以下事項：（1）裝入前期不但要仔細清理管內異物，而且必須采用規范出水設備。（2）裝入中，要具有角度，且達到設計標準，對于出水管口需利用水泥砂漿封實，也需利用各種手段避免管內不暢。；（3）出現構造要求一系列疑問時，遇到直管上無彎曲時，應遵從規定需在彎曲管頂部分布檢測處易于維修。其次，裝入出水管時，立管測驗口端應采用物體牢固，直管和入地排水管不用立刻恰接，但需有效地堵塞立管透上層的樓板洞，若拆取暫時牢固物需檢測直管是否結實牢固。（4）對于土建裝入初步完成后，未通水管明制撐管前，要進行測驗直通管口與下層出水管是否恰接，必須做出管道試水測驗，以確保所有管道暢通無阻。（5）對于出水管裝入時，等對各部分出水管做出試水測驗，若出現出水不暢，證明應對水平出水不暢位置進行檢測，且立刻清理堵塞物。（6）為避免沙土、雜物等滑入排水管里，因此，對于室外多余的換氣管、雨水管口有效采取水泥砂漿進行緊急處理，然而，為確保衛生器具準確無誤安置，需多次檢測土建者有無失誤將密封管口開啟。（7）對于小便槽的構造，應避免土建裝飾面層時的砂石渣，砂石及雜物滑進污水管，所以必須采取木制物品堵塞污水管。最后結束通水測驗，還需加固罩類排水閥與防護手段。

6水表裝入疑問

處理措施為：為管道件做好大小記號，管道井大致樣件提前準備好。對于水表裝入和管道恰接有一定的便捷性。 因為給用戶各層管道口是預留的，所以造成若選取塑料制的做撐管，多余撐管必須給予補救手段，而且安裝空隙塑料制管大于鋼管，造成管井空隙狹窄，水表鄰近位置或水表外和墻體空隙小，帶來抄水表與護理障礙，也妨礙水表工作質量。

7通水水質受污疑問

處理措施為：設置日常水箱必須達到保持活水區狀態，在對于通水管、換氣管口需進行防蟲措施，保護水源再遭受污。由于通水管道，水源等存儲裝置處于易污范圍，導致水源受污，映射用戶身體狀態。所以，遵循標準操作，日常污水排出管和通水管外部空隙必須大于1.0M，構造物通水管和出水管平行純空隙必須不小于0.5M，形成九十度純空隙必須不小于0.15M，入地日常水池與凈糞器區、臟水井、漏水井、臟水處置構造器、雜物點等受污區不可大于10M的純空隙。

8通水管道低溫受損疑問

處理措施為：當時根本無法供暖課題應采取氣體測驗壓力。由于冬季作業，個別課題工程結束后低溫無法供熱，而通水管道測驗壓力結束后卻存留很多水，會導致管道凍破，雖管道出水但也無法達到平面支管的水徹底排出。

9止回閥裝入疑問

處理措施為：一般會出現消火栓工作無誤，但處于高層水槍卻給壓不足。此問題多源于止回閥裝入問題，重點原因是操作者非標準操作，或圖紙位置標示錯誤，以上兼可造成止回閥裝入錯誤。

二 導致裝入質量疑難的因素

1不合格的建構材質。

例材質未進行標準檢測，就用于工程；個別單位未達到減少成本目的，大意工作標準，假象減少成本造價，造成操作單位采用次等材質。

2非標準的操作順序。

管道操作和建構操作同樣，都遵循本質規則，此操作必須遵照標準順序實施，避免大意，譬如，若不遵循設計程序實施管道裝入，就會導致管道不能到達設計空隙。

3不嚴謹的設計。

對于構造設計，未對管道與工具設計裝入實施周密預算，造成不變準的接口無法裝入，設備地點不精確，傾斜度、位置標示等出現誤差。個別對管道操作中欠缺專業解說，導致操作質量不合格。

4非正規的操作水準。

然而，進程中因操作質量不合格占據大多數分支，操作水準不足，多數技能操作員不理解工作工技，而混雜于一線工作；個別技術操作員未操作過，以至于圖紙無法解讀就從事裝入；個別監理人領導未進行學習，上崗證書都無。以上都映射到了給排水實施層次。

三 建筑給出水裝入質量疑難管治方案

設計是核心，設計階段直接映射投資的重要分支，且影響課題層次的直接因素。課題實施的層次在對于設計層次具有主導作用。所以，要時刻核對根據有無充足；精確資料可否無誤；設備型號和技藝分配有無合理；眾多管線和建筑物間有無問題；設計有無標準；且有益于正常實施，解說有無完備，尺寸與標示有無正確；眾課題設計間有無排斥。

人的活動和材質的等級有密切聯系，密切導致著給、排水實施的等級，所以，管材的檢測是基礎核心，建筑實施中眾多給排水設施材質的種類、規大小、用途慎重，且用到很多。為保證等級，減少造價，和便捷往后檢修，所以同時做好檢測。對于用品購置相關項目要遵循工程預備的數量多少、大小、規格做好準備工作。購置的材質、設施必須具有應有的品質證明相關證件，個別些材質且必須受本地質量檢驗單位或業務管理單位的驗收查看。要確保材質設施的運載、護理、看管的層次把握，而且需要加強對購回材質、設施、嚴格加以保避水、避撞、避免腐化、避免破裂、等保護管理措施。

工程進度步驟是確保高質量結束工程實施中心要點，實施工作層次的及時管治是裝入工作的關鍵。對于工程開展前必須向所有工程部門技術操作者就工程大意，裝入標準，隱藏檢修標準等層次把握、要點規定同時強調。實施工程時必須需要遵照國家相關定性規則，搭配有聯系的給排水裝入規定、設計圖示、嚴格且合格進行工程實施。加強對材檔次與工程實施檔次，調節工程實施中遇到的疑難，有效規范的實施好隱蔽工作的檢測、隨從等。

小結

為解決給排水工程水準問題，強烈要求注重材質的選購、工程操作者的專業技能培訓、以及需完全遵照工程標準順序進行作業。其工作關鍵是重點加強質量管治機構的形成，并且要求工作管理嚴謹。概括性的說，就是仔細注重前期工程的準備，有序支配分工，為達到提升工作質量的目的、必須提高工程實施步伐、降低工程實施時間、為工程減少造價做出積淀。

參考文獻

[1] 秦俊.建筑工程給排水管道的施工管理.山西建筑，2011.33

篇（3）

一、建筑業的基本特點及其對稅收管理的影響

(一)建筑業的基本特點

1．開發和生產項目的特殊性

建筑行業開發和生產項目的特殊性主要表現為．開發和生產項目的單件性、流動性和長期性。與國民經濟整體發展一樣．建筑業同樣具有周期性，且從投入到產出的運行周期往往較長。

2．與其他產業的關聯性

建筑業與國民經濟其他多個行業具有較強的產業關聯性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業或產業，均在建筑業生產經營中扮演相應角色。正因為此，建筑業也為我國社會經濟發展做出較大貢獻。

3．對國家政策的敏感性

國家和政府出臺新的政策極易給建筑業帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業成本核算基礎上，使企業利潤回報率出現變動．再如政府在建筑業投資規模的大小也直接影響到建筑業規模的變化。

（二)建筑業行業特點對稅收管理產生的影響

1．稅源變動不易把握

由于建筑業很容易受到國家產業政策的影響，其稅收收入計劃、預測等難以保證準確無誤，使得建筑企業決策和稅收征管把握難度較大。

2．所得稅管理難度較大

建筑業常出現開發項目實施時間持續一年以上的情況。對建筑企業征收企業所得稅，如果按照正常的以會計年度為單位，則很難對收入、配比結轉成本等進行準確計算。加上有效開發項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。

3．稅務稽查工作復雜

建筑業牽涉其他多個行業，這給某些建筑企業在成本費用上造假提供機會。此外，由于全國各地執行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業到稅負較低的地區申請代開發票，甚至使用假發票。建筑業材料票使用增值稅發票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。

二、建筑企業稅收征管中常見問題

(一)會計核算不規范

目前。建筑業企業賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務機關監管、偷逃企業所得稅等現象嚴重。一則營業收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業掛靠單位多、財務制度不健全、誠信度偏低、賬證不規范等問題普遍存在．比如將工程款結算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務機關所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經營，故意偷漏稅款。二則企業列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業務招待費、借款利息等費用。

(二)個人所得稅監管不到位

在建筑業稅收收入構成中。營業稅占據較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務機關對個人所得稅監管不到位，導致出現較多問題：代扣代繳義務時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現象嚴重。比如企業承接分包工程所得收入應計人企業所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅

(三)營業稅計稅金額申報不足

據《營業稅暫行條例實施細則》相關內容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業時，不管其與對方采取何種方式結算．納稅人營業額均應將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內。在施工過程中，建筑企業需要與其他多種行業產生聯系．但相當一部分建筑企業自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進行申報。對于常發生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設備等發票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應繳納的營業稅。

(四)營業稅征收難度大

目前．我國建筑企業營業稅相關稅收政策規定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現象的產生．十分不利于營業稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關于建筑營業稅納稅義務發生的時間規定過多、過細，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業稅納稅人工程價款結算方式的不同，現行政策規定了不同的納稅義務發生時間，使得納稅人巧用規定故意延緩稅款繳納期限，稅務機關在未能全面掌握工程價款結算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務發生

時間。其次．稅收政策關于建筑營業稅納稅地點規定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則對營業稅納稅地點做出分散性規定，導致多數建筑企業不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務部門無法準確掌握工程進度、成本核算、企業勞務、企業收入等具體情況，進而造成施工企業拖欠、少繳稅款。

三、加強建筑業稅收管理的主要對策

(一)完善稅源監控機制

做好稅源監控應從管理流程和管理內容兩個角度人手。

1．規范管理流程

規范管理流程，應實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續前，建設單位須與施工單位一同到稅務機關辦理建筑業稅收項目登記手續；項目變更登記，即在施工過程中出現停緩建等較大變動時，建設單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續：項目注銷登記，即建設單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機關辦理項目注銷登記手續，進行結清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。

2．細化管理內容

細化管理內容應實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機構所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應定期明細申報，對工程進度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業則首先根據法定要求，辦理相關納稅申報手續，并據工程進度將《建筑業稅收明細申報表》報送至機構所在地稅收征收分局處．以將稅源監控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準確性。

(二)有機協調工作局面

1．明確機構定位和職責

在建筑企業稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業機構所在地稅收收分局、建筑業稅收管理員的地位、職責應予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監督建設單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機構所在地稅收征收分局。建筑企業機構所在地稅收征收分局既要負責對納稅人據項目預算和工程進度實施納稅申報情況的監督．又要對財務核算、稅款繳納等內容予以監管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。

2．實現動態控制和相互制約

建筑企業稅收專業化管理和動態控制要求，稅務機關專人、專職、專責地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監管建設單位代扣稅款是否合法、建設項目施工進度如何、涉稅動態信息是否可靠，并及時發現問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業內部機構應相互協調、彼此制約，比如施工單位機構所在地稅收征收機構、建筑項目所在地稅收征收機構共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。

3．構建信息化管理平臺

隨著計算機技術不斷翻新，建筑業信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業內外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預警功能，實現稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業企業各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監控和了解稅源情況。

(三)拓展稅收管理范圍

1．擴充稅源信息渠道

篇（4）

[中圖分類號] F812.42［文獻標識碼］ A [文章編號] 1673-0461(2011)05-0068-06

一、問題的提出及專業化和稅收專業化管理界定

從中國當前經濟特征看，企業的經營活動日趨復雜，進入了個性化及分工與專業化程度日益提高的時代。分工和專業化是經濟效率提高和經濟發展的原動力[1] 。而經濟的發展水平越高，分工和專業化衍生的速度和水平越高。與此相對應，市場中產品類型、行業種類不斷增加、經濟組織結構多元化程度也逐漸增進。在這樣的制度背景下，稅收管理對象之間的差異擴大。市場中各經濟組織的專業化程度越高，管理對象之間的差異越大，單一管理模式中的管理主體越難以把握這些對象的特征。此時，原有的稅收管理分工和專業化水平不再適應新的管理需要，對稅收管理的專業化要求提高，進一步分工和專業化成為必要。新興古典經濟學，其形式特征是超邊際分析工具，而其理論內核則是以分工和專業化解讀經濟增長[2] ，為稅收專業化管理的界定、類型和價值及其衍生路徑提供了一種富有張力的解釋。

分析稅收專業化管理，首先需要界定專業化和稅收專業化管理。

對于什么是專業化，不同時代、不同學者有各自不同的界定。但這些理論都有一個共同點――將專業化置于分工的前提下討論。從表層看，分工引致專業化程度的提高，同時，分工又以專業化為基礎。賴賓斯坦認為，專業化是生產要素向較少種類的活動集中的過程[3] 。

在人類社會衍生過程中，隨著社會發展，社會、經濟組織結構也連續不斷的發生]化。與之相伴生的是分工、專業化和效率的提高。從某一時間截面分析，分工和專業化與組織結構變遷互相推]，其結果則是對系統效率的影響。而系統效率的變遷進一步推動分工、專業化和組織機構的衍生。簡單地說，專業化是對某一特定職業知識不斷增進、效率不斷提高的過程。

從這個意義上看，結合賴賓斯坦的理論，可以將專業化定義為，建立在分工之上、并推動分工進一步]化的過程，在這一過程中，生產要素向較少種類的活動集中，效率包括生產和交易的效率提高。也就是說，專業化包括三個方面的內容：專業化是動態的；是一個過程；伴隨生產和交易效率的提高而推進。

而稅收專業化管理，即稅收管理的專業化，是指隨著經濟發展、社會結構變遷和組織結構變化，勝任某一項特定稅收管理工作所需具備的特定知識與技能不斷提高的過程。與所有的專業化進程一致，稅收管理專業化是一個動態衍生過程，在這一過程中必然伴隨的是某一特定“職業”知識的增進和效率的提高。

二、稅收專業化管理分類

稅收專業化管理可以從專業化過程特征和實踐兩個不同的角度分析。

（一）從專業化過程特征分析

在稅收專業化衍生的過程中，理論上看，可以經由兩種路徑：有分工的專業化]進和在原有分工基礎上的專業化]進。即包括兩類稅收管理專業化，一是既存分工基礎上的稅收管理“專業化”。此時，整體看來，專業種類不變、分工不變，但在工作中不斷積累經驗和知識即所謂熟能生巧――稅收管理工作無分工進化（特定的情況下，指絕對的沒有分工，但一般說來，卻指以某一特定截面為起點，沒有進一步的分工），但通過技術條件的改善，推進對某一特定職業知識的增進。二是建立在進一步分工基礎上的專業化管理，即稅收管理“職業”或“崗位”進一步多樣化。下面做具體分析。

1.原有分工基礎上，通過引進新技術、加強管理人員培訓等方式，提高稅收管理過程的知識水平，從而達到提高稅收管理效率的目的

這一類稅收管理專業化]進路徑，其前提是：沒有稅收管理分工的]進；出現了新的管理及相關技術。在這一前提下，稅收管理效率會有一定程度甚至是很大程度的提高。但同時，這是一種外引或者稱為外生的稅收管理專業化路徑。受分工格局的局限，處在稅收管理崗位上的不同個體面對相同的管理對象和管理內容，無法持續而有力地刺激新知識的產生。同時，由于既存稅收管理分工模式的限制，相同管理崗位的行為主體面對分工不變的約束條件下，相同的管理對象，有限的時間和大腦中獲取知識興奮點有限性，都會妨礙管理效率的增進。

2.進一步分工基礎上的稅收專業化管理

建立在進一步分工基礎上的稅收專業化管理，也稱為內生的稅收管理專業化。即指稅收管理由于分工的]進，行為主體的管理對象具有更高的同質性或（和）更小的種類數量以及更多的管理專業種類，同時管理行為主體的運作范圍減小。換句話說，前一類稅收管理專業化]進是對管理主體相同的職責范圍不斷追加資源以推動管理效率的提高；第二類稅收管理專業化]進中的資源卻是投入到管理主體面對已經改變的對象過程中效率的提高。

這一類稅收管理專業化，之所以被稱為內生的專業化路徑，是因為在這一過程中，靜態地看，即使沒有資源的追加投入，也會由于分工帶來的專業化報酬遞增而提高稅收管理效率――“分工產生個人生產率的事后差異”[1]。

建立在分工基礎上的稅收專業化管理，其效率的提高主要來自于兩個方面：組織效率的增進和獲得管理對象信息的增進①。組織結構的選擇以及組織效率最大化的問題 ,以尋求稅務部門目標最大化。根據新興古典經濟學的組織效率定義 [4]，可以將稅務部門的組織效率定義為在滿足一定的組織目標（如完成一定量的稅收收入 ）的前提下，使稅務部門的分工水平和結構達到最優[5] 。而獲得管理對象信息的增進是指由于管理對象的進一步細分和類別的進一步同質化，個人過去用在不同性質對象上的管理時間資源，現在用到一個單一類別主體上，獲得知識增進，管理效率提高。

（二）從稅收專業化管理實踐分析

在實踐中，可以按稅收管理涉及的對象和內容劃分種類。

1. 稅收管理主體角度的專業化

包括稅款征收過程專業化管理、納稅評估專業化管理等等。

2. 稅源專業化管理

針對不同稅源具有的特征差異，采取同質稅源專人管理模式。這是當前理論界關于稅收專業化管理討論得最多的一個方面。

三、稅收專業化管理目標分析

稅收專業化管理，本質上是為了追求更高的稅收效率。因此對稅收專業化管理目標的具體界定，需要首先界定稅收效率。

（一）稅收效率的內涵

什么樣的稅收是有效率的？是能夠獲得盡可能多的稅收收入？還是對經濟扭曲程度最低的稅收？亦或是能夠最大程度推動社會進步、經濟發展的稅收制度？

一般的，有效率的稅收至少應該符合兩個條件：籌集的收入能夠滿足國家行政的需要；這一數量稅收收入的籌集過程對經濟和納稅人的產權行為及產權收益影響最小。那么，多大的稅收規模才能滿足國家行政需要？什么樣的稅收籌集過程才符合效率的要求？這兩個問題都很難界定，從理論上看，受到廣泛“認同”的稅收和稅收征收過程符合這一效率要求[6]。

稅收效率是指在一定的制度背景下，籌集一定的稅收收入所需的成本比較，成本越低效率越高。而稅收成本包括至少兩個層面：有形稅收成本和使經濟扭曲產生的成本。前者容易度量，后者則涉及到最優稅制設置的問題――即什么樣的稅收制度給經濟帶來的額外負擔最小的問題。

（二）稅收專業化管理目標界定

稅收專業化管理目標是指，通過包括沒有進一步分工和建立在進一步分工基礎上的管理專業化進程，提高稅收管理的信息量并增進稅收管理知識的獲得渠道和獲得量，從而提高稅收管理效率。結合上面分析的稅收效率的內涵，稅收專業化管理目標分為兩個層次：降低稅收征管成本和對納稅人行為影響最小化。對納稅人行為影響最小，從稅收管理的層面看，主要是通過對納稅人干擾程度的降低和對納稅人產權運行環境的優化（通過提供服務），提高納稅人對稅收的認同達到對納稅人行為扭曲最小的目的。如何才能達到這樣的稅收專業化管理目標？概略地說，主要包括以下幾個方式：

首先通過整合稅收管理資源，在稅收管理分工不變，即崗位種類和每類工作內容不變的前提下，通過增加投入、引入新的管理技術和管理理念，提高原有稅收管理崗位的信息水平和專業知識水平，從而在完成稅收任務的同時，降低征管成本。

其次通過稅收管理崗位進一步合理化分工，提高個人專業化水平、提高管理過程迂回度，為稅收管理對象提供更廣泛和更為深入的服務，從而提高納稅人對稅收的認同度，并進一步提高稅收管理效率。

第三，提高稅收管理組織效率。分工是一種組織結構 [7] ，分工水平的提高，進而專業化程度的提高是建立在組織效率基礎上的。組織結構是事物內部（及其與外部）按照一定結構與功能關系構成的方式和體系。隨著組織理論的發展，組織越來越被視為是過程性的進化體系，即事物朝著空間、時間上或功能上的有序組織結構方向進化的過程 [8] 。在這一過程中，不僅稅收管理組織結構的效率會影響稅收管理分工和專業化程度，而且分工和專業化會進一步影響組織結構的效率。分工和專業化一方面使稅收管理精細程度提高、涉稅信息的質和量增進，準確性提高；另一方面卻使管理協調變得更加困難。稅收管理分工程度越高，完成稅收管理工作所需要面對的崗位種類就越多；而專業化程度越高，個人所掌握的知識與社會所擁有的之間的差距就越大，具有一定程度的知識和信息的壟斷性。此時，沒有任何單個的行為人能夠完全、充分地了解稅收管理過程的所有知識和信息。組織結構因此變得越來越復雜，它必須解決由于分工和專業化帶來的崗位之間的知識壁壘，并有效協調。在這個過程中會產生大量的成本，并影響稅收管理專業化進程及其目標的達成。如果組織協調成本高于稅收管理過程中專業化]進引起的效率提高，那么這樣的專業化進程至少從短期看是沒有價值的。所以在提高稅收管理分工和專業化的同時，必須提高稅收管理的組織效率，才有可能達到稅收專業化管理的目的。

四、稅收專業化管理在新興制度經濟學意義上的作用分析

在上述分析中指出，稅收專業化管理的目標是推動稅收管理效率的提高。而稅收專業化管理又經由什么機制達成該目標，換言之，稅收專業化管理在稅收管理效率提高中發揮什么作用？如何發揮作用？

（一）信息缺失是稅收管理過程中面臨的最根本的問題

稅收管理中面臨的最重要的問題是信息。無論是具體的稅款征收過程、各種涉稅事項的處理還是其他相關利益關系的處理，最終的落腳點都是信息的問題：信息的可獲得性、信息的真實性以及賴以做出判斷的信息的充分性等等。

1.信息缺失下的定額征收問題

在中小業戶稅收管理中，很大一部分不得不采取定額征收的方法。這種征收方法的主要缺陷是，在核定經營者應納定額稅額時，缺乏足夠、準確的信息，使定額征收法既不能反映經營者的稅收負擔能力，也會造成稅收流失。同時，定額征收法的使用本身就是真實信息缺乏的前提下不得已的選擇。因為在一個較為粗放的稅收管理體系中，對中小業戶的稅收管理主要通過賬簿和經營過程法定記錄載體進行監控。而中型特別是小型經營業戶賬簿體系不完整、不可信，記錄經營過程的法定載體――發票很難起到真實記載業務流量的作用。除了虛開、亂開發票行為難以甄別或甄別的成本太高外，現行普通發票開具的一般規定中指出，向消費者個人零售小額商品可以不開具發票。所以在當前稅收管理制度下，這類稅收信息問題是難以根治的制度性問題。

2.稅源管理中的信息問題

對稅源狀況了解的廣度和深度，從廣義看，影響對既存稅制的正確評價也影響稅制衍生路徑的選擇；從狹義看，則使稅收收入難以及時、準確征收。而信息缺失是稅源監控中存在的最主要的問題。地下經濟的廣泛存在，納稅人財務報表信息的失真等等，致使稅源管理效率低下。據2004年的調查數據顯示，我國六成以上的外資企業賬面虧損，年虧損金額超過1,200億元，相當數量不實[9]。給稅收管理效率的提高帶來了很大影響。

3.納稅評估過程中的信息問題

本質上納稅評估是稅源監控的一個重要環節，其主要功能是為稅務稽查提供有效路徑。換言之，納稅評估過程的主要作用是提供盡可能詳盡的稅務稽查標的。通過納稅評估不僅應該獲得稅務稽查對象界定的信息――被稽查的納稅人選擇，而且更為重要的是進一步獲得該納稅人在合理性意義上最為可疑的指標，從而使稅務稽查更具針對性，節約稽查成本，提高稅收管理效率。現實的狀況是，納稅評估過程本身存在信息缺失問題，使其在稅收管理中的重要作用難以發揮。例如，納稅評估中，最為關鍵的環節是預警值的設置，其準確性有助于提高稅務稽查水平的同時，還能節約稽查成本。但由于信息的非充分和不準確使其很難被準確界定，從而進一步影響了其他稅收管理環節的效率。

4.協調稅收分配中各方面利益關系過程中面臨的信息問題

稅收關系是一種具有復雜性和敏感性的關系，處理好這種關系，是稅收管理效率提高的表現也是效率提高的保證。包括直接征納雙方的關系、不同級次政府之間的相互關系等。信息的缺失使不同級次政府之間尤其是基層政府權責難以準確界定，從而使稅收管理體制界定的合理性難以規范。尤其是在處理征納雙方關系的過程中，沒有準確的信息就無法如實履行稅收管理。例如，在我國20世紀80年代初期至90年代初期這10余年的時間維度內，由于產品稅與產品流轉環節密切相關，而稅收管理主體難以（或成本太高）獲得商品流轉環節的準確信息，很難了解企業產品稅真實負擔水平的信息，因此在征管中，首先不能完全按照稅法的規定嚴格履行征管制度，這甚至成為正式的規范――當時，除了經常以國家稅務總局發文的形式不斷追加減免優惠甚至調低稅率外，還賦予各級稅務機關不同程度的優惠減免的權力[10] ；其次，也難以把握在行使“征管自由裁量權”的度。

總之，稅收管理中存在的信息問題，成為稅收管理效率提高的不得不面對、難以規避的問題。

（二）稅收專業化管理推動稅收信息問題的解決，從而推動稅收管理效率的提高。

稅收管理中的信息問題或更高層次看――知識問題②，可經由稅收管理專業化過程解決。

1.稅收管理專業化有助于稅收管理中單個行為人信息和知識的增進

在其他條件相同的前提下，單個行為主體獲得信息和知識的能力是有限的。假設個人面臨的獲取知識的約束條件包括時間和感知能力。當個體相同的時間和感知能力面臨多樣化的工作對象時，他只能對工作對象進行淺層感知，從中獲得信息并進一步歸納出的知識也相對有限；而當個體面臨的工作對象種類較為單一時，他的感知時間和感知能力的運用集中在相似的對象上，此時，在以更高的頻率關注管理對象時，其他條件相同的前提下，獲得的信息和知識量增進。

假定有以下兩種極端情形：存在兩種不同的稅收管理模式，A――稅收管理工作對象性質單一，具有相似的特征；B――管理工作對象性質各異、特征懸殊。再假設實踐中有三個稅收管理主體分別按A模式和B模式對a、b、c三個對象實施管理。

圖中實線箭頭表示耗費感知時間和感知力的感知過程，而虛線箭頭則表示感知過程未實際耗費感知時間和感知力。圖1-1和圖1-2中稅收管理工作中的感知對象數量相同。但圖1-1情形下，三個感知對象具有相同的特質，所以相當于所有的感知力和感知時間都傾注于同一對象上。對所有工作對象耗費的感知時間和感知力等同于花費在一個感知對象上的感知時間和感知力。而圖1-2中，稅收管理崗位面臨的三個感知對象是異質的，個體為完成管理工作，必須對a、b、c分別傾注時間和感知力，使感知時間和興奮點分散，能從中獲得的信息量相對于A這種情形，大為降低。假設A模式下個人從工作中獲得關于a的信息量L1=X，則B模式下個人從工作中獲得關于a的信息量或知識L2=X/3。前者是后者的3倍。對b、c的感知情況類似。

2.稅收管理專業化有助于組織信息和知識的增進，推動組織結構進一步優化、提高稅收管理效率

組織信息和知識決定了分工和專業化水平。市場組織結構變遷中，組織信息和組織知識主要是從組織實驗中獲得，經由不斷試錯和失敗的過程尋找有效率的組織結構。但在稅收管理中，一個新的組織結構是否有效率并不能通過該組織形態在市場中的生存和發展檢驗。因此，在稅收管理專業化進程中，面臨這樣一個問題：隨著分工和專業化水平的不斷提高，原本有效率的稅收管理組織結構不再適應新的分工和專業化水平的要求。此時，組織結構變遷應該因循什么樣的路徑？對此“應然”路徑尋找過程中所需的信息從何而來？

在我國稅收管理變遷過程中，伴隨著多次組織結構的]化。無論是稅收管理體制還是稅收征管組織結構，都發生了深刻的變化。這一變遷的依據是什么？為什么是這種而不是那種]化方式？能有一種比這一稅收管理組織結構實際的衍生模式更有效率的方式嗎？ 以什么為標準判斷？

為了回答這一系列的問題，舉一個征收管理組織結構變遷的例子，討論其中組織信息和知識的增進問題。

從20世紀50年代到80年代初，我國稅收征管主要的組織結構模式是“一員進廠、各稅統管、征管查合一”。1988年開始進行改革，由傳統全能型管理制度向按稅收征管業務職能分工的專業化管理轉變。建立“征管查三分離”或“征管與檢查兩分離”稅收征管組織結構。這一轉變建立在稅收管理分工和專業化基礎上，而稅收征收管理組織結構的變化，進一步推動了稅收管理的分工和專業化。從當時的制度背景看，經濟體制由計劃經濟向有計劃的商品經濟轉化，分工和專業化程度逐漸提高，與之相適應，稅收制度由簡單走向復雜。而日趨復雜的稅收制度和越來越復雜的稅收征管對象（尤其是與計劃經濟條件比），使原來的稅收征收管理組織結構難以適應管理對象變化和稅收制度變化的要求。具體表現為，企業組織形式日益多元化，原有的“一員統管制”在新經濟制度的分工和專業化組織結構下，難以掌握征管中日益龐雜的信息量。于是征收過程、檢查過程逐漸分離，這一分工從一開始的隱性形態轉化為顯性，并最終推動征收管理組織結構的變化。為什么在這一階段稅收征收管理組織結構沒有向更為集中和統一的模式]進？也沒有向后來實行的更大程度分工和專業化的制度]化？根本原因是當時的稅收征收管理分工和專業化程度決定了這一管理組織結構]化方向。而2004年提出的“強化管理、實施科學化、精細化管理，建立比較完善的稅收管理員制度”則既是進一步分工的結果，又是進一步分工的原因。2003年國家稅務總局提出，稅收征收管理職能進一步擴展，增加催報催繳、認證、審批、評估和稅源管理。稅收征收管理的進一步分工，使原有的征管組織結構不再適應，于是新的組織結構出現，包括稅收管理員制度，以適應稅收管理的分工和專業化。

因此，不僅組織結構的]進推動了稅收管理分工和專業化，而且稅收管理分工和專業化進程中的信息與知識的獲得進一步推進了組織結構的優化。

五、結 語

面對市場中產品類型、行業種類及經濟組織結構的多元化，稅收管理也必須走向專業化。在這樣的制度背景下，稅收管理對象之間的差異擴大，原有的稅收管理分工和專業化水平不再適應新的管理要求，進一步分工和專業化成為必要。專業化程度越高，管理對象之間的差異越大，單個管理主體越難以把握這些對象的特征，對稅收管理的專業化要求越高。

從我國當前經濟特征看，進入了個性化和分工與專業化程度日益增加的時代。即使與2004年比，分工和專業化程度也有了更進一步的拓展。2008年《勞動部職業工種目錄》中所載的工種有4,674種之多[11]。原有的稅收管理模式下，對管理對象所能獲得的信息達不到效率的要求，需要對管理對象特征從不同的角度進一步分類，以實現建立在稅收管理進一步分工基礎上的專業化進程的深入。

稅收管理對象分工和專業化的不斷]進，管理對象特征多元化，稅收管理原有的分工模式下，對管理對象信息獲得越來越困難。同時，管理對象的變遷，稅收產權收益的分享模式和以稅收界定的產權邊界相應發生變化，原有的稅收制度對產權邊界的界定是否符合效率的要求，換言之，是否有利于（或者阻礙了）管理對象新的分工和專業化模式下產權行使效率，都必須通過稅收管理過程獲得和傳遞信息。稅收管理專業化的不斷推進和優化是完成這一任務惟一、不可替代的路徑。

[注 釋] ① 這部分思想受到楊小凱教授相關分工及專業化理論的啟迪。 ② 在這部分的分析中，將知識看作：不僅獲知信息，而且還有對信息的提煉形成更加理性的認知。也就是說知識包含信息，但不僅僅只是信息，還是對信息的進一步提煉。 [參考文獻]

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篇（5）

一、精細化管理中稅收管理員主體地位的確立及其重要性

針對目前經濟稅源呈現出多元化、復雜化的特征,稅源分布的領域越來越廣,稅源的結構越來越復雜,稅源的流動性和隱蔽性越來越強,稅源監控的難度越來越大。而稅源控管能力相對滯后于經濟發展和企業發展,致使“疏于管理,淡化責任”的問題一直沒有得到有效地解決,主要體現在稅源監控人員對納稅人生產經營情況不了解、稅源底數不清、掌握信息失真,申報真實性難以得到及時準確的分析和控制等。

稅收管理員是精細化管理中人的因素,是管理中的主體,是精細化管理工作中活的靈魂,對稅收管理員的管理、制約、監督和考核,從根本上影響著精細化管理工作實踐的成敗。開發區國稅局在認真研究精細化管理工作理論的基礎上,從人本管理的理念出發,探索出了一條稅源精細化管理工作的新路。

二、稅收管理員是精細化管理工作中的主體。起著承上啟下的橋梁紐帶作用

1.對稅收管理員的要求

一是增強管理主體的工作責任感。積極引導干部深入學習“三個代表”重要思想,牢固樹立和全面落實科學發展觀,堅持聚財為國、執法為民。不斷強化職責意識,認真做好每個崗位的工作,恪盡職守,精益求精。堅決防止和克服不思進取、無所事事、懈怠散漫的現象。

二是加強對管理主體的教育培訓。以能力建設為核心,以信息化技術為依托,加大了對稅收管理員的教育培訓力度。在認真落實干部教育培訓規劃的基礎上,全面開展了稅源管理干部的崗位技能培訓。培訓過程中,稅收管理員集中學習了省局制定的關于稅源精細化管理的若干制度(辦法),熟悉了稅源監控的內容、指標、方法及標準。加強了稅收征管法、財務會計、稽查審計、計算機技術等內容的培訓,提高了稅源管理人員的業務素質和實際操作能力。 三是實行能級管理。合理劃分崗位級別,通過考試、考核、競爭上崗等方式推行能級管理,科學測試和評定稅源管理人員的能級,實行按能定崗、以崗定責,切實將政治素質高、業務能力強的稅務干部選拔到稅源管理崗位。深化勞動分配制度改革,適當拉開收入分配差距,激發稅務干部積極進取、力爭上游的工作主動性。

四是嚴格工作考核。對現有的稅源管理考核指標進行了認真梳理,提高了考核的實用性、有效性和可操作性。堅持實事求是原則,注重工作實績,將定量考核與定性考核相結合,能級與工作實際相結合。依托信息化手段加強稅源管理過程控制,形成了科學的考核機制。對稅收管理員工作的監督考評堅持了以人為本、公正公開、注重實效、獎懲兌現的原則。

堅持內外并舉,通過設立舉報箱、發放問卷、調查走訪等形式,讓社會各界和納稅人評判稅收管理員的工作質量,增強監督考評的客觀性、全面性、真實性。

堅持監督考評與效能監察和執法過錯責任追究工作的有機結合。積極開展行政執法檢查和執法監察,將監督考評結果與稅收管理員評先樹優、能級評定掛鉤,嚴格兌現獎懲,對發現的索賄受賄、、、等違法違紀行為和執法過錯及時移交有關部門追究相關稅收管理員的責任。

2.稅收管理員對納稅人的精細化管理

稅收管理員專職承擔稅源監控管理任務,主要職責包括稅源監控、納稅評估、日常檢查、納稅服務等。稅源監控方面:運用“信息化加專業化”的多種有效手段,通過對納稅人涉稅信息的采集、整理、比對、分析,對所有可能影響稅收收入的源頭進行監督控制。

針對不同行業、不同區域、不同規模、不同稅種及不同信用等級的納稅人,實施動態分類管理,全面準確掌握其生產經營狀況、財務核算情況和涉稅信息變動規律,堵塞稅收漏洞,引導納稅遵從,突出稅源管理的針對性和時效性。

稅收管理員有計劃地對轄區進行巡察,充分利用

外部信息管理系統比對信息或通過其他信息渠道發現漏征漏管戶線索,對查找到的督促其限期改正,并視情節輕重向有關部門提出處罰建議。 對申請領購發票的納稅人進行實地調查核實,初步核定其用票種類、領購方式(批量供應、交舊領新罐}舊領新)等,報經有關部門或負責人審批后反饋給辦稅服務廳。加強對納稅人使用、取得、保管、繳銷發票情況的監控管理,督促用票單位和個人建立逐筆開具發票制度,加強對農產品收購、廢舊物資銷售、交通運輸、海關完稅憑證等發票的監控管理,把發票控管與掌握企業生產經營信息結合起來,認真審核確認生產經營行為的真實性,及時比對納稅情況,堵塞幾種發票在抵扣稅款方面的漏洞。

實行動態監控,切實做好防偽稅控系統、稅控收款機、稅控加油機等稅控器具推廣應用的監控管理工作和申報數據與稅控數據的核對、記錄工作。 定期到納稅人生產經營場所實地了解情況,全面準確掌握其生產工藝、設備、產品、原料、銷售、庫存、能耗、物耗等生產經營狀況和成本、價格、利潤等財務情況,通過對納稅人當期涉稅指標與歷史指標的縱向比對、同行業納稅人涉稅指標的橫向比對、實物庫存及流轉情況與賬面記錄情況的賬實比對,及時取得動態監控數據,找出影響稅負變化的主要因素,分析稅負變化趨勢。

建立了重點稅源企業的管理臺賬,積累重點稅源企業檔案資料,做好重點稅源企業年度稅收計劃的編制和落實,實時監控稅源變動,定期編寫上報重點稅源調查分析、預測報告。

納稅評估方面:每一納稅申報期結束后,充分利用“一戶式”納稅信息資料管理系統,結合企業生產經營狀況及行業指標的橫向分析和歷史指標的縱向分析,對所轄納稅人納稅申報的真實性和準確性做出初步判斷,并有重點地對零負申報、低于各稅種警戒指標、領購發票數量增幅較大而應稅收入計稅依據和應交稅金增幅不大、票表稽核有偷漏稅嫌疑以及日管發現有疑點的納稅人進行綜合分析,確定納稅評估對象。

對納稅評估發現的一般性問題,如計算填寫、政策理解等非主觀性質差錯,可約談納稅人。通過約談進行必要的提示與輔導,引導納稅人自行糾正差錯,在申報納稅期限內的,根據稅法有關規定免予處罰。對納稅評估發現需要進一步核實的問題,可下戶做進一步調查核實,調查核實的過程和結果要進行記錄。

日常檢查方面:針對納稅人、扣繳義務人在某一納稅環節或某一方面履行納稅義務情況進行檢查,及時了解納稅人生產經營和財務狀況等不涉及立案檢查與系統審計。認真搞好納稅服務方面,做好對所轄納稅人的稅法宣傳工作,對新出臺的各項稅收政策及有關規定,及時宣傳到每一戶納稅人,并有針對性地選擇重點稅源、重點行業和納稅意識相對薄弱的納稅人進行重點宣傳和講解。

三、管理主體精細化中需要注意的幾個問題

1.發揮信息化在稅源管理中的作用,建立起規范高效的稅源控管機制

充分發揮信息技術在稅源監控中的應用要做好以下幾點:一是要切實提高工作人員信息化應用水平;二是要充分采集稅源的基礎資料。積極籌建“一戶式”管理系統,提高信息共享水平,實現稅源情況“一網通”;三是要加快信息數據的處理。及時淘汰、更新垃圾數據,最大限度的提高數據信息的增值利用。

2.合理配置人力資源,建立科學合理的崗責體系

一是要充實稅收管理員隊伍,保證稅源監控崗位人員“不缺位”;二是對稅收管理員隊伍不斷優化組合。挑選業務骨干不斷充實到稅收管理員隊伍中。三是不斷對稅收管理員隊伍進行“充電”,加大培訓力度。

同時,建立起合理的崗位體系。因事設崗,因崗配置人員。將涉及稅收管理的各項指標進行量化、細化、固化,確定科學合理的考核標準,并逐一分解落實到具體部門、崗位和人員,對確實難以量化的要抓住關鍵部位、關鍵環節,選準關鍵控制點,進行有效的監督控制。

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（一）稅收管理員制度是對傳統稅務專管員制度的合理揚棄

我們現在所說的稅收管理員制度，并非過去稅務專管員制度的簡單“回歸”，而是建立在對傳統專管員制度合理“揚棄” 基礎上的一種新制度。所謂“揚”，就是發揚和借鑒過去推行專管員制度下，實行“分片管理、責任到人、考核到位”和既管戶又管事、既管理又服務等好的傳統和作法，密切稅企聯系，疏通溝通渠道，以利于改進和完善稅源管理的各項措施，切實解決“疏于管理，淡化責任”和“情況不明、信息不靈”等問題；所謂“棄”，就是擯棄和克服專管員不受制約、“一人進廠，各稅統管，集征管查于一身”的弊端，改變動輒“下戶”的作法，而不是對稅源管理的削弱和放棄。稅收管理員制度正是揚其所長，避其所短，將基本職責定位于稅源管理、納稅服務，但不負責稅款征收、不負責稅負核定、不負責涉稅審批、不負責涉稅案件的稽查，從而變集權式管理為分權式管理，變全程式管理為環節式管理，變“保姆式”服務為依法服務，是一種有限管理、直達服務。對這一問題的認識，關鍵是要正確把握和處理好管戶與管事的關系，不能將管事與管戶割裂開來，既要防止一強調管戶，就到企業多頭、重復檢查，又要防止一強調管事，就出現坐等納稅人上門申報，忽略必要的入戶管理服務，導致戶籍不明、稅源不清等現象發生。因此，建立稅收管理員制度，就是要通過這一連接征納的紐帶，及時、全面地掌握納稅人的生產經營情況和稅源狀況，更加扎實、有效的實施稅源管理，搞好納稅服務。

（二）推行稅收管理員制度是實施精細化管理的基礎環節

稅收管理的精細化首先要求各類稅收稅源信息的精確、細致、具體，沒有稅收稅源數據的真實、準確、及時、連續和完整的基礎，就無法實現稅收管理的精細化。從一定意義上說，稅源管理是稅收征管的基礎和核心，稅收征管水平的提高有賴于稅源管理的強化。就我省近年來查處的一些涉稅案件而言，從表象上看，是稅收征管水平不夠高的直接反映，但從根源上分析，不少涉稅案件發生的原因與當地稅務機關稅源管理薄弱、甚至連納稅人基本情況也不了解有關。一些稅務機關對稅源情況的掌握，完全依賴于從納稅申報等環節間接獲得的二手資料，對稅源的控管基本是以靜態管理為主，數據的準確度偏低、連續性不夠，導致所掌握的稅源信息與納稅人的實際情況相距甚遠。稅源管理低效運行的被動局面，已成為制約稅收征管質量提升的“瓶頸”。而稅收管理員制度的推行，必將有助于解決這些粗放管理的問題。其一，稅收管理員通過下戶管事，到實地了解情況，掌握的是第一手涉稅信息資料和原始數據，各項數據信息的真實性、準確性和動態性得到了大大提高,有助于將稅源管理抓深、抓細、抓實。其二，稅收管理員通過有計劃地下戶進行必要的檢查，做好清理漏管戶、核查發票、評估問詢，以及了解納稅人生產經營和財務狀況等不涉及立案核查的管理工作，便于及時發現管理中的漏洞，找準稅收管理中的薄弱環節，有針對性地制定措施，細化稅源管理，提高管理實效。其三，稅收管理員在全面、準確收集各種信息資料的基礎上，搞好分析評估，并利用信息化手段，對納稅人的涉稅信息實行“一戶式”存儲利用，有利于聯結、共享和利用征管各個業務環節的信息。從這個意義上來講，推行稅收管理員制度是解決粗放管理問題，實施精細化管理，提高稅收征管水平的一個重要基礎環節。

（三）推行稅收管理員制度是改進納稅服務的有效途徑

除了稅源管理，稅收管理員的另一個基本職責就是為納稅人提供面對面的納稅服務。近些年，稅務機關為納稅人提供的納稅服務，主要是依托辦稅服務廳面向廣大納稅人提供一般性、共性化服務，難免缺乏一定的針對性，而稅收管理員制度的實行，有助于克服這一弊端。一方面，稅收管理員通過與納稅人的直接具體聯系，提供一種個性化的納稅服務，可以針對每一個納稅人的具體需求，為其輔導納稅、宣傳政策、釋疑解惑等，服務的針對性、時效性得到大大增強；另一方面，稅收管理員定期或不定期下戶到企業，了解企業經營情況，主動送政策上門，幫助企業解決涉稅問題，提供稅法咨詢，征納雙方實現零距離接觸，進行貼近式的交流、面對面的溝通，拉近了征納之間的距離，便于傾聽納稅人的呼聲和建議，便于了解納稅人所思所盼、所需所難，體現了對納稅人權益的維護和尊重，使得納稅服務更具有親和力，有利于化解征納矛盾，融洽征納關系，進一步彰顯了稅收的人文關懷。由此可見，稅收管理員制度的推行，可以起到溝通征納、聯系稅企的橋梁與紐帶作用，是進一步改進和優化納稅服務的有效途徑。

二、推行稅收管理員制度必須遵循的基本原則

第一，要堅持管戶與管事相結合的原則。所謂“管戶”，就是按戶管理涉稅事務，離開了管戶，管事也就無所依存，就難以做到有的放矢，管事也就沒有針對性；所謂“管事”，就是按照管理的業務流程，針對每一戶具體的納稅人實施有效的控管。管戶必須從具體的涉稅事務入手，實施及時、有效的管理，離開了管事，管戶也就失去了工作的內容。管戶是管事的一種實現途徑，管事是管戶的根本目的，管戶是為了更為有效地管事，管事離不開管戶，管戶就要管事，二者并行不悖，是相統一的，而不能脫節。這就要求我們堅持管戶與管事相結合的原則，管事必須到戶，責任必須到人，通過管好戶，真正地管好事。

第二，要堅持管理與服務相結合的原則。國際貨幣基金組織的專家把稅收征管體系比作一座金字塔，其中為納稅人服務是整個金字塔的基礎。優質高效的納稅服務，有利于維護納稅人的合法權益，融洽稅收征納關系，引導和提高納稅人的稅法遵從度，促進其增強依法誠信納稅意識，進而優化納稅環境，為稅收管理提供良好的條件。這就要求在推行稅收管理員制度的實踐中，不能為加強管理而管理，而要積極探索基于個性化服務、上門服務基礎上的管理，堅持管理與服務相結合的原則，將零距離、個性化的納稅服務納入稅收管理員的基本職責范圍，貫穿于稅源管理的全過程，這樣既可避免重新加重納稅人負擔之嫌，又能為納稅人所接受，更方便于管理。只有在強化管理中提高服務水平，在優化服務中加強管理，才能使稅收管理員制度具有生命力。

第三，要堅持“人”與“機”相結合的原則。科技是管理的

手段，管理需要科技的支持。而機器是科技手段的載體，人是稅收管理實踐活動的主體，只有實現科技與管理、“人” 與“機”的有機融合，才能釋放出稅收信息化的巨大潛能。因此，在任何時候，都不能忽視人在稅收管理實踐中的積極因素。缺少了人的管理責任意識和主觀能動性，再先進的科技手段也難以釋放出應有的潛能和效應。這就要求在推行稅收管理員制度的實踐中，必須堅持“人”、“機”結合的原則，建立人機互動的關系，實行“人”、“機”雙控，要防止片面夸大信息化手段的作用，認為科技手段無所不能，有了信息化手段就自然而然地加強了管理的認識誤區，注重發揮好稅務干部在管理中的積極作用。要在充分運用信息化手段，及時、全面地收集相關的資料信息和數據，實現“一戶式”儲存，推進信息共享的同時，充分發揮稅務干部加強管理的主觀能動性和積極性，運用各種行之有效的人工管理方法，保證信息及時、準確、全面地輸入和更新，加強對納稅人的了解和服務，搞好案頭審核分析，研究加強管理的措施，牢牢掌握稅收管理的主動權。20__年以來，我省全面推行的個體戶電腦定稅系統，就是在實行“人”、“機”雙控方面的一個有益嘗試。

第四，要堅持屬地管理與分類管理相結合的原則。推行稅收管理員制度，通常實行屬地管理，其核心就是分片負責，落實到人，即按納稅人所在區域實行劃片管事，明確責任，分工落實。

近年來，隨著市場經濟的快速發展，企業類型的多元化、經營方式的復雜化趨勢日益明顯，跨區域經營漸成潮流，電子商務方興未艾，給稅源管理提出了許多新的課題，這就要堅持屬地管理與分類管理相結合的原則，不斷適應經濟發展變化的趨勢，在推行屬地管理的基礎上，根據稅源管理的需要和納稅人的實際情況，建立重點稅源、重點行業、中小企業、個體工商戶、集貿市場等不同類型的分類管理機制，對不同行業、不同規模的納稅人，采取不同的管理辦法，實行分類管理。如對大型企業可以實行派員駐廠管理，對個體工商戶實行雙人上崗、建帳控管，對具有行業特色的稅源實行單項管理、分行業監控，對增值稅、營業稅起征點調高后未達到起征點的業戶實施動態管理等。

二、推行稅收管理員制度的實現途徑

（一）明確稅收管理員職責。稅收管理員的基本職責就是稅源管理，是實際意義上的稅源管理員。同時，稅收管理員還擔負有納稅輔導、政策宣傳以及到實地了解情況和進行必要的日常檢查等工作職責，所以稅收管理員既是稅源管理員，也是稅法宣傳員、納稅輔導員、稅企協調員。具體來講，其工作職責就是“日常檢查、信息采集、資料核實、分類評估、納稅服務”。日常檢查，是指清理漏管戶、核查發票、評估問詢，以及了解納稅人生產經營和財務狀況等不涉及立案核查與全面審計的日常管理行為。日常檢查不管稅款征收，不由個人決定減免稅和處罰。信息采集，就是加強對納稅人動態信息的采集、整理和更新，定期或不定期進行實地了解情況，及時采集影響稅源變化的關鍵信息，規范信息采集方式，準確填寫信息采集單和下戶日志，及時更新納稅人的信息資料。資料核實，就是實地查看納稅人的生產經營地點、聯系方式等是否屬實。按照增值稅一般納稅人認定標準，對納稅人進行實地核查；對納稅人享受各項稅收優惠政策的資格進行實地調查核實；加強所得稅的核定征收、匯算清繳、稅前扣除項目審核，以及對減免緩退稅資料的核實、對個體戶稅收定額的審查等工作。分類評估，就是加強信息比對，做好案頭審核分析，開展納稅評估工作。綜合運用資料分析、評估和現場檢查、約談等手段，充分掌握所有征管信息資料，綜合分析所管轄的每個納稅人的納稅情況，根據相關數據的邏輯關系查找納稅申報的疑點。同時，參照各個行業標準及同類企業的能耗、物耗平均值等，確定分行業評估指標，建立科學、實用的納稅評估模型，對納稅人納稅情況進行縱向和橫向比較，查找薄弱環節，堵塞征管漏洞。納稅服務，就是為每一戶納稅人提供其所需求的納稅輔導、政策咨詢等各種納稅服務，這是一種個性化的納稅服務，區別于辦稅服務廳面向公眾提供的共性化服務，服務的針對性、實效性更為明顯。

（二）建立稅收管理員工作規程。通過建立一套科學的工作規程，保障稅收管理員制度規范、協調、高效的運行。具體來講，工作規程應包括六個方面內容，一是按計劃和規定的程序下戶管理，避免動輒下戶，增加納稅人的負擔；二是定期巡查戶籍，及時摸清和掌握納稅戶底數；三是對稅源信息記錄歸檔，為建立納稅戶檔案，實行案頭管理提供基礎支持；四是實地核實有關數據，充分掌握第一手資料，保證所收集的數據真實、準確、全面；五是及時送達稅收政策、處罰決定、約談通知等，加強征納之間的直接、緊密的日常聯系；六是定期分析稅源情況，即充分利用各種稅源信息資料，搞好信息比對，分析預測稅源的現狀和變化趨勢，及時發現稅源管理中存在的漏洞，提高稅源監控的針對性和實效性。

（三）嚴格目標責任考核。推行稅收管理員崗位目標責任制，根據稅收管理員的崗位職能職責，建立稅收管理員崗位責任制，量化目標，細化指標，強化考核。堅持實事求是、注重實績的原則，將稅收管理員履行崗位職責情況與獎金發放和公務員年度考核、評先評優獎勵掛鉤，獎勤罰懶，獎優懲劣，以激勵先進，鞭策后進；嚴格執行稅收執法責任制和過錯責任追究制，落實過錯責任追究必須真追實究，做到有錯必糾、有錯必究，對執法過錯行為，要按照統一的規定追究責任，而不能失之于寬，失之于軟；大力推行網上考核，嚴格按照 “六率”的標準考核稅收征管質量，按月考核，定期通報，用征管質量檢驗稅收管理員的工作質效，及時發現和解決稅源管理中存在的問題。

(四)依托信息化支撐。推行稅收管理員制度，需要依托稅收信息化的支撐，借助科技手段搞好信息數據的收集和分析利用，實現人機雙控。一是實施一戶式管理。徹底清理納稅人的各種信息資料，將散存在稅收征管各環節的征管資料，分布在增值稅管理系統、綜合征管軟件、其他單項軟件以及輔助軟件中的各類靜態、動態征管信息，按獨立的納稅戶加以歸集，建立納稅人的電子檔案庫，對稅源管理信息實行“一戶式”存儲利用，實現信息共享，以便于統一查詢、分析、核實。這樣既可以方便查詢，減輕納稅人負擔，又可以加強稅源管理。二是實行稅源信息動態管理。明確專人，負責維護一戶式歸集存儲的各類管理信息，并及時清理過時信息，及時更新稅源管理信息，實行納稅人信息資料的動態管理。三是加強外部信息交換。加強與工商、銀行、國庫、海關、

統計、公安、交通等部門的配合，建立數據交換與互聯互通渠道，制定信息交換與數據共享制度，豐富一戶式電子檔案信息，實現征管信息互聯共享，增強稅源管理實效。

（五）強化內外監督制約。嚴格按照各項廉政制度的規定，切實加強對稅收管理員的監督制約。一是實行雙人下戶、定期輪崗、離崗審計等制度，稅收管理員原則上每兩年應輪崗一次，重點企業稅收管理員每三年應輪崗一次。二是加強執法檢查，重點圍繞發票管理、減免退緩稅資料核實等重點環節，通過開展日常執法檢查，加大監督力度，防止和制止稅收管理員到納稅戶“吃、拿、卡、要、報”等不廉行為的發生；三是強化外部監督，在社會各界聘請稅風稅紀監督員，設立舉報箱和投訴電話，開展“開門納諫“活動，提高稅收管理的透明度。

（六）提高管理人員素質。稅收管理員直接與納稅人打交道，必須具備良好的綜合素質。一是加強教育培訓。以素質建設為核心，以稅收征管法、財務會計、稽查審計、稅收統計、計算機技術等內容為培訓重點，全面開展稅源管理干部的崗位技能培訓，不斷提高稅收管理員隊伍的業務素質和實際操作能力，為做好稅源管理工作提供人才保障。二是優化人力資源配置。要綜合考慮稅源和人員結構等因素，合理配置稅收管理員的力量分布，保證稅收管理員維持相應的比例，特別是基層稅收征管力量的配備要向稅收管理員傾斜，縣(市、區)局以下的稅收管理人員應占到全體人員的50%以上。三是實行能級管理。合理劃分崗位級別，通過考試、考核、競爭上崗等方式推行能級管理，科學測試和評定稅收管理員的能級，實行按能定崗、以崗定責、以責考核。要深化勞動分配制度改革，適當拉開收入分配差距，充分激發稅收管理員隊伍干事創業、積極進取的積極性。

四、推行稅收管理員制度需要注意的幾個問題

推行稅收管理員制度是新型的管理理念和管理措施在稅收管理工作中的應用，在實踐中要根據稅源管理形勢和工作需要的變化不斷地豐富、完善和發展。當前，重點要注意處理好以下六個方面問題。

第一，要避免將“管戶”簡單地理解為“下戶”。推行稅收管理員制度下的“管戶”重在于“管”，內容在于“管事”，是指逐戶地落實稅源管理，而且“管”的方式側重于對每個納稅戶進行案頭審核分析，必要的下戶調查核實只是強化管理的具體手段，與狹義上的“下戶”有著本質的區別。

第二，要避免稅收管理員的職能與其他崗位職能重復交叉。要正確把握好稅收管理員的職能定位，其職能必須與征收、稽查、辦稅窗口等崗位的職責分開，明確分工，各行其職，各負其責，防止職能交叉、串崗混崗，影響到各自職能作用的有效發揮。

第三，要盡量避免將管理核查演變為檢查甚至稽查。在推行稅收管理員制度的實踐中，稅收管理員有計劃、有針對性

地下戶調查核實有關涉稅情況是強化稅源管理的有效途徑，但這里的進戶核查只是管理的手段，不同于稅務檢查和稅務稽查。 因此要防止擴大職能，將日常核查演變為檢查甚至稽查。要通過建立核查對象篩選、計劃管理機制，加強對核查的計劃管理，保證日常核查按規定的程序規范運行，做到下戶有記錄、檢查有報告、情況有反饋。日常管理檢查能夠解決的問題，盡量不組織同類檢查；日常檢查能解決的問題，盡量不安排同類型的稽查。

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（一）管理的方式比較粗放。稅源管理的目的不僅僅是真實地了解稅源的狀況，更重要的是將現存的稅源通過征管措施轉化成為現實的稅收收入，并進而搜尋、挖掘出潛在的稅源。在實際工作中稅源管理只是查清了戶數，摸清了稅基，有的甚至戶數不稅源分布底數不明，對賬證不健全的納稅戶滿足于定額征收，一定了事。此外，征管工作中一些大而化之的粗放式管理環節，也直接影響到稅收征管質量的提高。

（二）管理的手段相對滯后。隨著經濟的快速發展，納稅人的數量和規模迅速增長，越來越多的企業應用電算化對會計信息進行核算和管理進制。會計電算化改變了傳統的會計業務處理過程和核算模式，給稅源管理帶來了新的挑戰，提出了新的課題。目前稅源管理人員對企業常用的用友軟件、金蝶軟件、金算盤等財務軟件都一無所知，從來沒有進行培訓，對企業使用的財務軟件都不能操作，更談不上看賬、查賬，征管手段跟不上形勢的發展，對經營活動不能進行實時監控。

(三)管理的水平有待提高。1、思想重視不夠。近年來，組織收入形勢較好，對稅收征管工作有所放松，對稅源管理工作不夠重視；信息化的快速發展使人們對信息化系統存在依賴性，忽視了人的主觀能動性；注重內部目標考核、執法責任制等規范行為，忽視了對納稅人的基礎管理。2、監控力度不夠。主要表現在增值稅納稅人零負申報率偏高；長虧不倒的企業仍然存在；部分行業稅負率偏低，稅收貢獻率小等。

（四）納稅評估流于形式。主要原因:一是日管工作量不斷加大，人少事多的矛盾日益突出，稅收管理員工作職責涵蓋納稅服務、稅務登記、賬簿憑證管理等12類，幾乎涉及稅收工作的方方面面，同時，由于稅收管理員身處工作一線，各上級機關及其各科室工作內容都與稅收管理工作息息相關，所安排部署的大量臨時性工作，往往最后都落實到管理員身上，稅收管理員無疑是稅收工作的“大管家”，用于納稅評估的時間很少。二是稅收管理員只掌握本環節的稅源信息，且限于人員素質及掌握的分析數據等因素制約，目前稅收管理員中能進行稅源分析與納稅評估的寥寥無幾，僅靠稅收管理員評估出優秀案例很難做到。

二、加強稅源管理的建議

（一）落實稅收管理員制度。一要充實稅源管理人員隊伍。要選拔懂企業生產經營、懂財會知識、熟悉稅收業務、責任心強的班干部擔任稅收管理人員，不斷充實稅收管理人員隊伍。二要優化資源配置。優化整合稅收管理人員，做到稅源管理員數量與稅源規模相匹配，稅源管理員素質與稅源管理難度相匹配。三要明確崗位職責。切實做到每個崗位有明確的責任、權利和義務，解決征管工作中“干與不干一個樣，干好干差一個樣”的問題，最大限度地調動和發揮稅收管理員工作的積極性。

（二）加強戶籍管理。一是嚴格稅務登記。認真填寫稅務登記表，全面采集納稅人的基本信息。二是完善稅源信息采集。如納稅申報、發票稅控、稅收減免、彌補虧損、會計報表等及時錄入綜合征管軟件，建立數據質量責任制，提高錄入人員的責任心，為后期的納稅評估作好準備。三是建立戶籍臺賬。全面掌握企業基本情況、經營情況、發票使用情況、納稅情況、減免稅情況、稅源變化情況等。

（三）實行分類管理。根據企業生產經營特點、生產經營規模、申報納稅及行業稅負等綜合情況，將納稅人分成“大、中、小”三類，按照“抓住大戶、管好中戶、規范小戶”的管理原則，針對不同類型的納稅人，相應地采取有效的征管辦法和措施，掌握稅收征管的主動權。

（四）加強稅源監控。一是加強重點稅源企業的監控。全面掌握稅源情況，深入開展稅收經濟分析評估，逐步實現稅務機關與企業生產經營、財務核算信息的互聯，提高稅源管理的科技含量。二是以查促管，以查促收。解決行業或企業稅負偏低、長虧不倒、長期零負申報、有稅不征、大戶不高等稅負不公的問題，使稅源轉化為稅收。

（五）加強納稅評估，做到查、管互動:

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二、國外財政稅收監督管理機制的經驗與啟示

1.國外財政稅收監督管理的基本做法

國外財政稅收監督管理的過程中，需要從內部職能部門的管理策略出發，推動財政稅收的綜合性管理，為財政稅收職責體系建設創造良好的條件。財政稅收監督管理的基本做法需要和監督內部體系緊密聯系，確保財政稅收監督管理模式能夠有效創新，為財政稅收的監督體系形成創造良好的條件。從監督職責角度看，需要對各種監督模式進行系統性分析，按照財政稅收的優化模式推進各項策略不斷實現。如澳大利亞通過對內部各部門的工作情況進行監督，進行行政管理模式創新，從多方面提高財政稅收的監督效率。通過對財政稅收的監督效率分析，保證各個監督管理模式能夠融合在一起，形成完善的財政稅收監督管理模式，為財政稅收監督控制優化營造良好的氛圍。財政稅收管理的過程中需要從監督專員、公共會計、財政監督模式等方面出發，確保各個財政監督管理機構能夠符合創新管理的要求，推進創新模式建設，為創新指導和監督管理創造良好的條件。財政稅收體制監督機制管理的過程中要從企事業單位的實際運行情況出發，進行財政稅收監督管理，確保監督創新與指導模式能夠優化，實現財政稅收的再監督，通過有效的監督模式優化，推動財政稅收的綜合性管理，為財政稅收的創新型管理創造良好的條件。

2.國外財政稅收監督管理的經驗模式

國外財政稅收監督管理的過程中需要不斷完善立法程序，通過有效的財政稅收監督機制優化，提高財政稅收的監督管理水平，為財政稅收的監督模式創新創造良好的條件。財政稅收監督管理機制優化的過程中需要不斷進行財政監督模式創新，通過有效的監督管理完善立法程序，通過對財政監督的管理方法優化，實現經驗模式創新，提高財政稅收的財政監督法律規范化水平。財政稅收監督權力要在綜合管理的過程中進行創新優化，實現對財政稅收的專項監督管理，提高財政稅收的綜合創新管理水平。財政稅收管理的過程中通過有效的措施保證財政監督權力的有效平衡，保證財政稅收在監督權力實施的過程中形成完善的程序，實現資源的合理配詈，確保財政稅收資源配置能夠符合綜合性財政管理的要求。

三、財政稅收監督管理體制的完善

1.將財政稅收監督管理提高到立法層次

財政稅收監督管理機制優化管理的過程中必須從立法層次出發，推進財政稅收的立法性管理，為財政稅收的綜合性模式創新創造良好的條件。從當前的情況看，我國財政稅收監督管理屬于行為范疇，必須要從行為管理的總體戰略出發，推進立法機制建設，為財政稅收綜合性管理創造良好的條件。財政稅收的立法管理必須要從內部監督色彩控制出發，確保財政稅收資金預算能夠符合資源配置管理的要求，推動財政稅收的全面性控制管理，為財政稅收的創新型管理創造良好的條件。財政稅收管理的過程中要從內部監督和外部監督兩個方面入手，實現財政稅收的有效性監督，保證財政稅收的預算管理與執行管理能夠符合監督機制的要求，確保財政稅收能夠進行有效的管理創新。財政稅收實施的過程中要加強政府的監督管理作用，通過政府部門的監督管理，可以科學合理編制財政稅收預算。通過對財政稅收立法層次的分析，實現對財政稅收的內部有效性監督管理，為財政稅收監督模式創新營造良好的條件。財政稅收立法預算管理的過程中要從執行模式出發，對各種制約模式進行綜合性分析，確保各種監督平衡機制能夠全面實現，通過有效的財政稅收控制管理確保各種模式能夠得到優化，提高財政稅收的優化監督管理水平。財政稅收內部控制模式優化的過程中要把各種監督模式結合在一起，形成有效的財政事前、事中、事后管理機制，財政稅收管理的過程中要從效率模式建設出發，確保各種監督效率能夠順利實現。財政稅收事前監督管理的過程中要對問題進行分析和修正，通過有效的事后監督管理模式優化，確保各種監督主體和客體能夠符合經濟活動管理的要求。財政稅收監督管理的過程中要從多層次控制管理思路出發，確保財政、稅收、審計等工作能夠符合財政稅收控制管理的要求。

2.財政稅收監督機制要明確各個主體職責

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當前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現為：經濟高速發展帶來納稅人戶數急劇增長，基層稅務機關“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機制不適應新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設未能推動稅收管理方式發生根本性轉變；落實責任與監督制約難以協調統一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學化、專業化、精細化要求的真正落實，制約著稅收征管質量和效率的進一步提高。風險管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。

一、風險管理理論與稅收風險管理

1.風險管理概念及內涵。風險管理理論產生于20世紀30年代，是研究風險發生規律和風險控制技術的一門新興管理學科。風險管理就是經濟單位通過對風險進行識別、衡量、分析，并在此基礎上有效地處置風險，以求把風險導致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實現最大安全保障的科學管理方法。一方面，風險管理能促進決策的科學化、合理化，減少行為的風險性；另一方面，風險管理的實施，可以使工作中面臨的風險損失降至最低。

目前，國際風險管理領域存在諸多的企業內部控制和風險管理標準，但都與美國COSC委員會(由反欺詐財務報告全國委員會發起的組織)正式的企業風險管理框架(EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM)緊密相關，ERM框架已成為當今企業全面風險管理的標準。由于風險管理本身具有的內在規律性，ERM框架及其方法理論也同樣適用于企業以外的其他組織的風險管理。

2.風險管理要素及特點。綜合ERM風險管理框架的主要內容，風險管理要素包括八個方面：(1)內外環境。環境分析是認識和應對風險的基礎。同其他任何管理活動一樣，風險管理也是在一定的環境下進行的，也要受到環境中各種因素的影響。(2)目標設定。即設定一個組織進行風險管理的目標，該目標可以分為戰略目標、經營目標和合規目標。(3)事件識別。指識別可能對主體產生影響的潛在事項，包括區分代表風險的事項和代表機會的事項。這是進行風險評估和應對的基礎。(4)評估風險。指對識別的風險進行分析，以便確定應該如何對它們進行管理的依據。(5)應對風險。即針對識別出的風險提出應對策略。風險的應對策略可分為規避風險、減少風險、接受風險和共擔風險四類。(6)控制活動。是指設計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風險以取得組織的目標。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風險所必需的信息。(8)監控。整個流程尤其是風險控制和程序必須被監控，以評估它們的有效性，確認哪些地方需要修改，要采取哪些補救行為。通過這樣一個系統的風險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風險進行有效管理。所以，ERM風險管理框架可以運用于管理稅收風險。

3.稅收風險管理。稅收風險管理是指稅務機關通過先進的風險管理理論和技術手段，預測、識別和評估稅收風險，根據不同的稅收風險制定不同的管理戰略，并通過合理的服務和管理措施規避或防范稅收風險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風險管理理論，建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理體系，對當前和潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預警控制，科學地監測和有效地防范、化解稅收風險，可以實現稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質量，是今后稅收管理工作發展的主導方向，也是落實國家稅務總局提出的實現“信息管稅”的基本前提。

二、我國稅收風險管理存在的問題

1.內外環境方面。(1)系統上下對風險管理的認識還不到位，缺乏把風險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統意識。(2)現行稅制體系結構不完善、科學性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風險防御能力不足。(3)內部各部門之間缺乏協調配合，信息資源的共享度不高，稅務部門同相關部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善。

2.目標設定方面。(1)稅務總局2002年5月在《2002～2006中國稅收征管戰略規劃綱要》中明確提出稅收風險，并對防范稅收征管風險進行了專門闡述，但尚未作為稅收改革和發展戰略的重要組成部分納入全局性工作目標。(2)目前尚未對稅收風險管理面臨的形勢、任務、戰略規劃、實施方案等進行系統地研究。

3.風險識別方面。(1)風險識別的方法有待改進，目前主要是以指標為主，風險模型的研究不夠深入。(2)信息缺乏指導性或針對性不強，突出表現為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務型信息多，指方向、給方法型信息少；單個信息分析多，信息綜合分析少。

4.風險評估方面。(1)稅收風險評估機制不健全，對如何從制度上確定風險評估的主體、程序、標準和評估結果的應用缺乏系統的操作辦法。(2)風險評估缺乏科學方法論指導，基本停留在經驗判斷和簡單比對階段，沒有一整套科學的模型作為評估依據。

5.風險應對方面。(1)風險應對措施單一，未能根據風險等級的大小細分應對策略。(2)對稅收管理風險防范和控制的成本和收益分析不夠。

6.風險控制方面。(1)受人力資源相對不足和稅收任務快速增長的影響，稅收機關內部征、管、查、審等環節的職責分離存在設計的科學性不足和執行難以到位問題。(2)內部各環節之間的互動機制尚未建立或者不夠順暢，導致信息不對稱和協調配合不夠，降低了管理風險的防控能力。

7.信息與溝通方面。(1)稅務機關掌握的納稅人的基礎信息有限，應從立法上支持稅務機關采集足夠的信息以滿足風險分析的需要。(2)稅務機關與相關政府部門之間的信息共享需要加強。

8.風險監控方面。(1)稅務系統內部風險管理的績效考核體系尚未建立。(2)社會監督的力度需要加大，方式方法需要繼續完善。

三、借鑒風險管理理論創新稅收管理體制機制

1.科學設計風險目標規劃，健全風險識別分析運作機制。通過風險管理聯席會議制度，對稅收征管面臨的風險領域和風險類別進行總體考量，對各類風險群體和風險程度進行集中分析，對跨部門和跨稅種的風險管理進行統一安排；在科學設計風險目標規劃的基礎上，以風險識別排序和應對處理為重點，以減負增效為原則，創新稅源稅基管理方式方法，建立風險監控管理機制。發揮征管資源和數據信息集中優勢，重點開展綜合風險分析和分稅種風險分析，組織分地區、分行業、分企業類型風險特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風險特征庫。通過對風險的識別分析、歸集排序，將風險等級應對與稅源監控管理職責相匹配，選擇有效的方式實施應對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。

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稅收管理員是基層稅務機關分片、分業管理稅源的工作人員，其工作職責主要是對各類稅源的日常動態監控和細化分析，提出初步性工作意見或建議，為納稅人提供優質高效的納稅服務。實施稅收管理員制度是強化稅源管理、夯實管理基礎、落實管理責任、優化納稅服務的重要舉措。

一、我國稅收征管體制的歷史沿革

從建國到現在，隨著社會生產水平的不斷發展，同時為了滿足稅制改革的客觀要求，我國的稅收征管模式也在不斷推進。以現行稅法的頒布為界限可將其變革劃分為以下兩個階段：

（一）1994年以前稅收征管體制的變革

我國自50年代至80年代實行征管于一身的模式，即以稅務管理員為核心的管理模式。這種模式的特點是“一人進廠，各稅統管，征、管、查合一”。其組織形式表現為征管查由專管員一人負責，按具體情況設置稅務工作崗位，稅務人員對納稅戶進行專責管理。稅款征收方式為稅務人員上門催款。

20世紀80年代中后期，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經濟的發展不相適應。為此，國家稅務總局在1988-1994年進行了以建立征、管、查分離模式為核心內容的稅收征管改革，在稅務機關內部實行征管權利的分離和制約，同時實行專業化管理。

（二）1994年以后稅收征管體制的改革

1995年，國家稅務總局提出了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新模式，并于1997年在稅務系統全面推行。各地稅務機關在推行這一模式的過程中，取消了原來專管員管戶制度，建立了辦稅服務廳。加上計算機網絡體系在稅收征管過程中的廣泛運用，我國的稅收征管走向了由傳統的粗放型管理向現代化、集約化、規范化管理的道路。

以2000年年底召開的全國稅務工作會議為重要標志，我國稅收征管改革進入了專業化與信息化并存的新的歷史時期。在這次會議上，國家稅務總局提出了以“科技加管理”的工作方針。隨后，國家稅務總局在稅收征管改革中又再次突出了“強化管理”的要求，

2004年稅管改革又提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅收改革方向，并在部分地區試行稅收管理員制度。這代表了新征管模式下的一種分類管理與服務形式。

二、稅收管理員和稅務專管員制度的異同分析

新的稅收管理員制度既不是稅收專管員制度的翻版，也不是對其的全面否定。它是在客觀、全面、辯證的分析過去專管員制度的基礎上，對其進行繼承和發展，在新形勢和新條件下賦予其新的內容。

（一）稅收管理員和稅務專管員制度的相同點

實行稅收管理員和稅務專管員制度都可以在一定程度上加強稅源的管理。這一優勢主要表現在以下兩個方面。一是監控管理有實效，管理員與企業保持著密切的聯系，對企業的生產經營情況、資金流動、財務核算水平等有著直觀適時的了解，能夠有效的監督各種稅收政策的實施。二是分戶、分類到人的做法使得稅源管理責任明確，落實到人，便于內部管理和責任劃分。

（二）稅收管理員和稅收專管員制度的不同點

1、征納關系的改善

稅務專管員時期的稅款征收在很大程度上是一種強制執行的行政行為，稅收任務以政府的政策和指令性計劃的方式下達。而稅收管理員制度下的征收工作卻是一種“協作管理”的行為，它建立在納稅人自行申報制度的基礎上，不再對納稅人各項涉稅事務進行承攬包辦，從而劃清了征納雙方的責任界限。

2、征管職能的轉變

稅務專管員集“征管查”三項職能于一身，而稅收管理員的職能范圍明顯收縮。它的定位側重于管理環節。另外，在稅收管理員制度下，法律和一系列的制度保障措施都已經逐步完善，這就避免了專管員制度下權力過于集中，缺乏監督制約現象的再度發生，管理員的權限得到了限制。

3、管理手段的進步

稅務專管員的工作主要靠手工完成，實行粗放式管理，效率較低，且管理質量難以保證。而如今，信息化手段使得稅收管理員從大量重復性的人工操作中解脫出來，稅收管理效率大大提高，稅源管理和精細化成為可能，稅收執法透明度和稅務行政管理的水平也得以提高。另外，在稅收管理員制度下，各項征管質量考核指標的建立使得管理質量有了一定的保證。

4、業務素質的提高

稅源的急劇擴大和稅源狀況的復雜性，是專管員制度下的“單兵作戰”無法勝任的。現在的稅收管理員，不但要掌握相關的稅收實體法，對各個稅種的征收管理標準有清楚的認識，而且還要按照程序法的要求，約束自身的行政行為，工作要求大大提高。但是，稅收管理員制度建立在專業分工、集中管理、信息化和法制化的基礎之上，它能有效發揮稅務機關的整體優勢，應對復雜的稅源情勢。

三、實施稅收管理員制度的意義

（一）加強稅源監督管理，防范稅收風險

按照屬地原則落實分類管理要求，全面建立稅收管理員管戶責任制度，使得稅收管理員對轄區內的稅源和管戶責任及其權限得以明確。通過稅收管理人員及時掌握納稅人各種涉稅動態信息，全面掌握納稅人履行納稅義務的情況，把科學化精細化管理落到實處，推動稅收管理員對稅源的積極管理，采集全面的、動態的一手稅源資料，減少了稅源漏管的可能性。

稅收管理員稅源信息共享制度的建立，將稅收管理員掌握的各類稅源資料按照“一戶制”管理的要求納入管理系統中，實行集中管理，信息共享。這也在一定程度上強化了稅源的管理和監控。

另外，稅收管理員制度中的納稅評估也是強化稅源管理的重要內容和手段。稅收管理員作為納稅評估工作的主體，可以最直接的了解分管納稅人的有關情況，并在評估發現問題時進行實地調查，采取對應的措施。這不但可以有效控制稅源，還在一定程度上防范了稅收風險。

（二）提高納稅服務水平，優化納稅環境

首先，實行稅收管理員制度后，對納稅人的服務變得更加直接。稅收管理員可以直接下戶，或者通過現代化技術手段，對自己的管戶進行面對面的宣傳、輔導，并對納稅人提出的問題進行直接的收集和反饋，這種直接服務順暢了雙方溝通的渠道，提高了辦稅效率。

其次，主動服務成為了稅務機關對納稅人服務的一大特色。稅收管理員制度要求稅務機關了解企業的動態，為企業在稅收政策上答疑解難，并自覺接受納稅人的監督。由于稅源管理更加精細化，客觀上要求納稅服務也必須更加細致、周到。這在一定程度上也使稅企關系得以融洽。

再次，稅收管理員制度使得稅收管理員直接面對納稅人，因此，稅務機關容易在第一時間獲得納稅人情況的第一手資料，并對該納稅人進行有針對性的宣傳、輔導，為納稅人提供更具個性化的服務。

最后，稅收管理員需要下戶了解管戶情況，因此，其接觸到的人員就不僅僅是辦稅的財務人員，而是與生產、經營有關的各方面人員，這樣稅務機關對納稅人的服務面就更廣泛了。

四、提高稅收征管效率，降低征管成本