序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇會計的基本核算方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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會計成本核算方法有：制造成本法、完全成本法、變動成本法、作業成本法、標準成本法、定額成本法、目標成本法、生命周期成本法等等。隨著時代的發展，市場環境的變化，會計成本理論更迭新生。這些理論彼此之間看似相互獨立、自成體系，但卻彼此相融，相互補充，一脈相承。新的理論并不意味著前期的理論退出歷史舞臺，新舊理論之間彼此互補，相互取長補短。同時，這些理論的此消彼漲體現了成本會計從單純的成本核算、信息提供到與企業管理相融合的過程。從制造成本法、變動成本法、完全成本法為企業管理提供信息，到作業成本法融入到企業流程價值鏈管理中，到標準成本法、定額成本法、目標成本法站在企業的戰略管理的角度核算成本，再到生命周期成本法與企業管理的魚水相融，每一個階段的繁衍都是切合實際需求，理論與實際結合。本文從成本核算到管理會計的身份轉化過程的角度，探究會計成本核算理論的相互融。

一、成本核算為主，信息提供為輔

20世紀早期，以美國紡織、鐵路和鋼鐵制造業為代表的資本主義經濟大規模發展客觀上要求一種能夠科學反映制造成本的核算方法。該階段的會計主要通過成本核算和財務預算等方法，實施企業成本控制，進而實施財務控制，但重點在于成本核算。制造成本法主要由直接成本(直接材料和直接人工)以及與企業生產產品或服務有關的間接費用(制造費用)構成。由于當時產品成本的主要組成部分是材料費用和人工費用，制造費用以車間或部門為歸口，以產量為對象的分配標準(如工時)分配到車間或部門的產品上。該種分配方法適合機械化程度低、產品品種稀少、制造費用占總成本比例不高的市場經濟環境，但缺點是分配標準單一，且制造費用的劃分簡單，對具體的損耗認定和分解沒有統一詳盡的說明。作為管理會計學的基本方法之一，變動成本法的理論方法是將制造成本按其與業務量之間的關系分為固定成本和變動成本，其中固定成本被視為期間費用而計入當期損益；而變動成本則與業務量成正比，在一定時期按照變動制造費用計價、與直接人工、直接材料一起核算產品成本。除了將間接費用劃分成固定制造費用和變動制造費用之外，管理費用、銷售費用、財務費用等依據業務量分為固定成本和變動成本。變動成本法的缺點是準確劃分固定成本的變動成本的界限模棱兩可，含糊不清。完全成本法(又稱吸納成本法或吸收成本法)根據產品的經濟用途，把包括的直接材料、直接人工、間接費用(包括固定制造費用和變動制造費用)全部核算于產品成本中。該方法與產品產量直接聯系，產量越高，成本越低，反之亦然，但缺點在于有時夸大業績，不利于企業管理者分析、決策。

二、以價值鏈思維為導向，服務于企業戰略，全成本、全過程參與企業管理功能體系

成本會計在由起初的成本核算、為企業提供信息的角色地位到今日的從價值鏈的角度審視思考企業的成本，站在企業發展戰略的高度參與企業管理的期間，經歷了一系列的核算方法的引入(如Dean預算方法)、調整變化。這一系列理論方法的提出依據客觀市場環境變化而相應發展變化。市場國際化、競爭外延化，以及新的技術方法不斷更新換代，產品生命周期縮短，加之企業內部規模縮小、業務外包、管理扁平化等等現象的出現，客觀上要求成本由核算信息提供轉移到能夠有助于創造價值的方法上，管理會計的著眼點立足于企業價值的創造。(一)作業成本法(ABC)傳統的制造成本法由于在制造費用核算方面籠統而缺乏精致的推算，因而核算出的產品成本不準確，進而導致利潤核算、產品定價等不準確，不能為管理者及外部投資者提供準確信息。作業成本法依據企業作業流程，根據作業消耗動因設定作業中心，根據作業與對象之間的關系，設定合適的分配標準，進而計算產品成本。理論上講，作業成本法站在企業價值鏈的角度，擴大了成本核算的范圍和廣度，核算企業的制造成本、作業成本、甚至企業全成本。挑出增值作業和非增值作業，不但利于成本的核算更加準確，而且使企業的流程再造成為可能。(二)標準成本法管理會計的重要組成部分之一的標準成本法，預先制定標準成本，通過實踐中操作的成本和預制的標準成本做比較，核算和分析成本差異，找出原因，進行整改。該方法將事前分析、事中控制、事后評價有機結合起來。從公式標準成本法等于實際產量乘以單位產品標準成本中可以得知，計算出標準成本，需要企業各部門在生產經營條件及市場環境下經過分析研究制定出單位產品標準成本。標準成本法更適用于產品周期長、市場穩定的外圍環境。(三)定額成本法于20世紀50年代引進我國的定額成本法，是基于標準成本法而形成的一種新的核算方法。該方法的運用即在事前進行分析、核算，在事中進行控制，最后在事后進行差異分析，從這一角度講標準成本法也起到了這一功效。但區別在于，定額成本法則建立成本差異明細賬戶，在生產費用發生的當月將符合定額的費用和發生的差異分別核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制。(四)目標成本法目標成本法是一種以市場為基礎，根據客戶的期望和競爭者的可能反應，估計未來某一時間點上市場售價，減去利潤即得出目標成本。該方法的基本思想：計算、設定成本目標；計算分解目標成本；估計對比目標成本，是建立在作業成本法基礎上，以企業戰略為視野出發點的全過程、全方位、全人員參與的成本管理方法。(五)生命周期成本法(LCC)起源于20世紀八九十年代的生命周期成本法是學術界乃至企業都很重視的理論。“生命周期成本”理論和方法有狹義和廣義兩種認識。狹義的是指在企業內部由生產產品而引發的成本，包括產品之初的策劃、設計、生產、銷售甚至物流等全過程與產品相關的成本。廣義上不僅包括由生產產品過程中由企業負擔的成本，還包括銷售后的顧客產品使用成本、維護保養成本、放棄處置成本、甚至包括相應的環境成本等。該理論的思想是：細分基本的成本分類；歸納基本成本分類；定義和量化成本組成要素；估計生產體系的經濟壽命；加總成本。在現代，以計算機為代表的高科技的投入，生命周期成本法的應用具有深遠意義。

三、各種成本計算方法的融合

上述的成本計算方法產生于不同的時代背景、有著不同的環境應求。但看似自成體系的各種成本法卻相互取長補短、甚至一脈相承。標準成本法、定額成本法、目標成本法經過核算實際成本后發揮作用；制造成本法、完全成本法、作業成本法及變動成本法在核算企業實際消耗成本，預估成本和實際成本雙口徑的有效對接實現企業控制成本。每種成本核算理論都有適用的經濟領域。完全成本法主要應用于企業自身生產的產品及材料，以及對外財務報表的編制。變動成本法主要應用于企業自身產品、材料，以及對期間費用的分類整理分析。作業成本法不僅跳出了企業內部產品范疇，而且還將企業價值鏈、作業及客戶等視角的成本囊括進了核算范圍。標準成本法和定額成本法則專注于企業生產產品過程的成本控制。目標成本法則在產品的設計研究發展階段設定好產品成本。生命周期成本法則將成本的核算從產品的開發、設計、生產、銷售、售后等價值鏈進行核算。完全成本法、變動成本法與作業成本法結合。完全成本法將固定制造費用視作產品的組成部分，和其他與生產有關的費用一起核算成本；而變動成本法根據成本形態分析，將非生產成本和固定制造費用作為期間費用處理。因此，兩種理論方法的關鍵平衡點在于固定制造費用。而作業成本法則通過成本對象與固定制造費用的消耗關系，較準確核算固定制造費用的成本消耗情況。作業成本法與目標成本法、標準成本法結合。作業成本法長于間接成本核算；目標成本法長于依據市場環境在產品的設計研發階段做好產品成本定位；標準成本法長于企業生產產品過程中的成本控制，可以說目標成本法位于成本核算的頂端，標準成本法位于中間段，而作業成本法則位于末端。將三者有機結合起來，形成上中游三位一體的核算控制方式，更利于企業成本控制。作業成本法是制造成本法的良好補充，是與變動成本法相得益彰的核算方法。因為變動成本法設計的初衷是設定成本與業務量的關系函數，站在企業利潤的角度控制成本，而作業成本法因其長于制造費用的核算而補充制造成本法和變動成本法核算的成本。變動成本的工作原理可以應用到目標成本法和標準成本法中。生命周期成本法則可以通過作業成本法核算產品生命周期內的產品成本。

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一、工業革命時期的成本核算方法

成本會計是工業化的產物。隨著工業革命的蓬勃發展，以工廠為代表的組織形式誕生了，為了核算原材料以及人工成本，計算利潤，傳統的成本核算方法應運而生。主要分為兩種，一是完全費用計量法，就是將企業在產品生產過程中產生的一切中間費用計入產品與庫存貨物的費用上，包括在生產期間耗損的直接材料、人力費用、制造成本等，因此，完全費用計量法亦被稱為吸收成本法。以這種方法為標準的計價，每一單位產品價值的大小主要受產量規模的影響，兩者之間存在反相關關系，及產量的增加會促使產品價格下降，能在短期內刺激企業提高產品生產的積極性，但該法不利于成本管理和企業的長期決策。

二是變動成本法，指的是以成本形態為企業計量、核算生產成本時的基本依據，這里對產品成本的理解僅指可變成本，卻把以固定資本和非生產費用等在內的一系列概括為期間費用，通過比較兩者對于企業產品生產所做的貢獻大小來統一核算生產成本的流程。

利用變動成本法和完全成本法獲取的信息與企業的發展戰略的關聯相差較遠，無法滿足企業長遠發展的需要。傳統的成本系統建立在“業務量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎上，成本核算相對簡單的原因如下：

第一，工業革命時期的企業多為高度人工密集型企業，對成本所做的這種簡單假定通常不會嚴重歪曲產品成本。因為生產中涉及的主要成本是公司生a系列產品所必須花費的直接材料以及直接人力資本，而制造成本所歸集的間接費用，往往在總成本中所占比重較低，而且這些費用的發生通常又與直接人工成本高低具有顯著的相關性。

第二，市場競爭不足。在當時的條件下，交通運輸不發達、全球性的工業生產有限而且顧客缺乏對商品價格的了解意味著企業不需要建立一套科學有效的成本核算方法一樣能經營的很好。所以商家們采用了最簡單的定價方法，即成本加成定價，而完全不用考慮市場的需求情況。

因此制造費用以直接人工成本為分配標準分配至各產品的做法能夠適應傳統的經營環境。

二、新時代成本核算方法的發展

然而，20世紀70年代爆發的第三次科技革命推動了高新技術產業的發展，科技在生產中的應用越來越廣泛，企業的生產漸趨智能自動化。另外，在全球化的大背景下顧客獲取產品信息的渠道拓寬了，全球市場逐漸形成，競爭日益激烈，逐漸由賣方市場變成買方市場。這就要求企業提供與眾不同、具有個性的差異化產品或服務。企業外部環境的這種巨大變化，必然要反映到企業內部生產組織與管理上來，做相應的配套性變革。當時企業面臨的環境有以下特點：

第一，許多企業不得不放棄大批量的生產方式，采用以顧客為導向的生產方式，由大批量標準化產品變成小批量差異化產品，從而使生產過程的復雜程度大大增加。

第二，在高新技術生產領域，智能機械的廣泛應用使得直接人工的花費在企業的生產成本中所占比重降低，反而促進了固定制造成本數額的增加。調查數據表明當時許多技術先進企業的間接費用為直接人工成本的4～5倍，并且間接費用所占比重還在不斷提高。同時，間接成本是以人工工作時長和智能工作時長為分配基礎的，工作時長的改變影響了產品的成本結構，導致企業在獲取成本開支的相關信息時效率不高，無法及時做出決策。

依照此種現象，公司急需一種新的成本核算方法提供更準確的成本信息，于是作業成本法逐漸發展起來。

費用計量的核心內容以及核算的主要對象是生產作業，在核算過程中將產品生產和提供服務的總花銷確認為實際損耗的企業資本。作業成本法受“費用目標損耗生產作業，生產作業損耗物資”口號的影響，統一將生產過程中發生的直接或間接的費用納入成本范圍內，并給予其與產品或勞務消費成本同等的地位，這樣做不僅延展了生產費用的計算內容，也能有效保證所得數據的精準與真實。

三、傳統費用確認方法和作業成本法的比較

（一）作業成本計算與傳統成本計算的差別

在核算生產成本的傳統理論中，直接材料與人工不屬于制造成本，其他的支出都會被歸到制造成本理論中進行核算，然后以各個產品生產所花費的直接手工時間和機械智能時間的比重為基礎開始著手分配，將企業生產產品的費用分攤到各個生產基地，最終確定單個產品的制造成本。這種方法對于產量大技術簡單的產品來說，會增加生產成本；但對于數量小技術含量較高的產品來說則可以有效降低生產成本。甚至存在這樣的情況，制造費用可能和直接人工或者機器工作小時無關，從而導致不同產品的成本和實際情況不相符，成本要素與產品的生產耗費之間存在脫節的現象，使得成本不能客觀真實的反映企業的資財耗費，從而誤導決策者。

作業成本作為一種成本計算方法看，它對直接材料、直接人工的核算和初始的費用計量核算方式相差無幾，最主要的區別在于對制造花銷的核算上。以作業費用核算法取代傳統的成本計算方法，就是為了能解決成本分配和實際耗用資源之間的匹配問題。

為了促進此類現象有效得到解決，可以采取以下措施：優化原有的由總部負責給各生產基地分配生產制造費用的措施，將自主分配權賦予生產中心；改變原有的單一分配制度，豐富分配標準的內容，明確分配的依據。通常是根據促使制造費用產生的變動因素進行分配。所謂的費用動因是指推動費用發生變化的原因，找出每個作業的成本動因對于建立一個成功的作業成本系統是至關重要的，因為成本動因和作業之間存在著因果聯系，所以根據成本動因進行成本分配則更加的準確和科學。成本庫和產品成本中心在實質上是一樣的，特定的成本庫有與之一一對應的作業模式。在作業成本計量中，由于促使制造費用產生的因素眾多，要合理配置就需要建立與之相匹配的成本庫，將眾多繁雜的內容進行細化分類，幫助成本核算更有效的施行，同時也提升了成本自身的歸屬屬性，杜絕了制定分配標準的刻意性，這樣做對提高成本的客觀性無疑有很大幫助。

然而，任何事物都有利弊，雖然作業成本法能準確科學的計算成本，但是同時也存在著一些局限性。

首先，作業成本法實施起來耗時長且成本高，平時還需要對該系統進行維護和更新，尤其是如果企業的業務量大且復雜，成本動因很多，那么成本就更高了。

其次，由于作業成本法操作起來非常復雜，提供的信息也較專業，對于一些缺乏專業知識的決策者來說，可能會比較難理解，那么對于做決策則不會有什么好處，相反還會帶來額外的支出，企業有可能失去作業成本法所帶來的好處。

作業成本法不是對所有企業都適用，對于一些進行大規模重復性生產的企業來說，傳統方法帶來的結果和作業成本法的結果可能一樣，而作業成本法提供的定價和成本管理信息可能無法彌補選擇該方法所產生的費用。

作業成本法可能帶來一些計量和追溯成本的問題，因為不是所有的成本都對應著特定作業，而所有的制造費用又必須都劃分到成本庫中。對于那些無法確定成本動因的作業，可能就存在人為地隨意分配成本，這樣做也會導致數據的不準確。

如果大部分的作業成本都是固定不變的而不隨著耗用的人工、材料而變化，成本和作業之間的因果關系就很難確定了，如果成本動因選錯了，也會影響決策的正確性。

（二）如何規避作業成本法的弊端

從計算成本的準確性和科學性角度看，作業成本法很有必要繼續為企業所用，因為對成本精確的計算有利于減少決策失誤，更好地進行成本管理，并且最終達到降低成本的目標。

根據研究調查結果，規避作業成本法弊端有以下幾項措施：

1.選取恰當的實施客體。作業成本法對于不同規模的業務效用不同。如企業的生產規模較小、產品種類多樣且間接費用外總的生產費用中所占比重較大時，采用作業成本法就是比較明智的選擇。間接成本在企業總生產成本中所占的比重足夠大時，才能在利用作業成本法的基礎上為企業提供更多的收益，同時符合成本效益原則。

2.提高企業電算化水平。為保證企業成本經營的高效快速，計算機科技的應用不可或缺，企業的核心管理和核算都需要以此為媒介實現。為保證作業費用法實施的標準，企業需要建立完備的網絡信息管理平臺，同時還應加大對參與作業成本法核算的工作人員的培訓力度，保證核算工作順利進行。

3.優化企業內部管控機制，協調與激勵并重。針對員工工作及績效制定詳細的績效考核細則，定期考評，督促員工形成節約時間成本的意識，加強主人翁意識，做到控制成本人人有責。另外，對于部門間的職責分工應該秉承公平性原則盡可能清晰明確的分配，避免在進行績效考核時出現“踢皮球”的推諉現象，也為作業成本法的實施創造良好發展條件。

四、現代管理會計的新領域

企業若想在新的經濟大背景下，在眾多競爭激烈的對手中脫穎而出，就必須采取有效措施提升企業的競爭實力，此時，高效協調企業發展的完整的成本體系必不可少。公司通過調整生產費用，將其降到最低從而使價格更有競爭力，同時還需要實現企業的目標，即實現股東利益最大化。1990年以后逐漸流行起來的作業成本法憑借自身的優勢贏得了廣泛贊許，并被大規模引用在企業的運營當中，其所提供的成本信息內容精準，有利于改善運行過程，提升企業的競爭力，具有優化配置企業的各項資源、推進會計系統發展的特點。但是該方法仍然存在著不少問題，下面列示的是近幾年產生的幾種相對科學的成本核算方法，可以配合作業成本法一起使用，有效規避弊端。

（一）生命周期成本法

產品的生命周期大致分為三個階段：產品投產前階段。成本包括研究開發成本、規劃與設計成本、廣告以及促銷成本等；產品生產階段。即生產產品過程中發生的所有費用；生產結束后階段。包括售后服務費用、廢棄產品的處理成本等。

傳統的成本計算只局限于生產者成本領域（即生產階段產生的成本）而不涉及使用者成本（即生產結束后階段產生的成本），其視野是狹隘的，可能給社會經濟的發展帶來無窮的后患。比如說汽車生產，其使用者在汽車產品上的運行成本及至它們最終被廢棄時的處置成本的總和，往往比汽車的生產者成本大得多。

再從生產者成本的計算看，傳統的做法著重于產品制造成本的計算，而對產品在研究與開發、規劃與設計領域的成本未給予足夠的重視，實際上產品的大部分成本都來自于產品投產前的研究與開發、規劃與設計，所以只有把產前和產后階段的成本都考慮進來才能高效全面的進行成本控制與管理。

（二）目標成本法

在傳統的定價方式下，價格的制定通常都是將產生的總成本直接加到想要實現的利潤上，這種方法在如今普遍的買方市場上是行不通的，和市場發展趨勢相背離。

于是人們提出了目標成本法，即在產品投入生產之前先確定自己想要實現的目標利潤，然后用市場價格減去目標利潤，就得到了目標成本。和傳統的定價方式最大的不同就是考慮到了市場的需求，從而能更好的控制成本。

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二、SAP和傳統會計方法在成本核算中應用的不同

（一）選購材料時財務管理方面的不同。企業在選購原材料時，往往將采購部門作為主體，按照采購訂單來開展具體工作，并且全程跟蹤和監管所有采購環節，各個環節均會單獨建立單項財務報表，從而可以在信息方面為財務管理工作的實際開展提供強有力的支持，因此，傳統會計方法和SAP在監管財務工作的各個環節中產生了差別。1.SAP方法。SAP方法的主要作用就是全程監管材料購置以及所有環節產生的財務問題，全部工作所具有的特點體現為明顯的公然性、透明性和明了性，購置材料的過程中所產生的全部財務問題均會凸顯出一些蛛絲馬跡，從而有助于管理人員針對薄弱環節及時構建出完善的措施。另外，SAP方法的計算依據是原材料的動態價格，能夠對各種利潤值進行及時計量，并且形成利潤報表，進而可以在企業其他工作人員開展其他同經濟相關的工作中起到指導的作用[2]。2.傳統的會計方法。傳統的會計方法主要用于管理產品的生產過程，難以合理準確地將材料購置過程中產生的各種各樣的財務問題呈現出來。（二）成本核算月結工作中存在的差異。1.月結的時間、工作任務和結賬方式方面存在的不同之處。通常情況下，SAP方法在進行結賬時往往采用表解法，這樣可以切實把月結工作合理地控制在月終的最后一天，無須在月終結轉各種支出，而且既不需要對收入和成本等各種憑證加以整合，同時也無須將其結轉到年度利潤核算工作中，各個有關部門只需要在月終將各種加工訂單標記成部分收貨或全部完工的狀態，卻不必在月終前同財務部門開展對賬工作。由此可見，應用SAP方法時并不需要落實所有工作，然而，傳統會計方法卻恰好相反，從而加大了月終工作的工作量，并且在開展月結工作的過程中需要花費大量的時間。此外，傳統會計方法在結賬時往往采用賬結法，這就應該事先做好月結準備，并且月結時間設置在月末范圍內的任何一天，并非最后一天。2.月結工作同下一環節工作交接時存在的不同之處。SAP方法能夠確保各個環節的工作同時開展，月結工作和下一環節的工作不會相互影響，盡管月結工作沒有完成，下一環節的各項工作也能夠同時進行。然而，傳統會計方法卻規定下一環節的所有工作一定要在月結工作全部完成的前提下才可以開展，月結的過程中應該停止其它各項工作。

三、結束語

綜上所述，SAP方法與傳統會計方法在企業成本核算中的應用存在著明顯的不同，企業在應用SAP方法前必須區分好此方法同傳統會計方法之間存在的差異，并對兩種方法的應用作出及時調整，從而有利于充分發揮出SAP方法的實際效用。

參考文獻：

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在知識經濟時展的同時，企業內部結構不斷優化，技術及管理優勢占據主導地位的新型企業數量逐漸上升，這部分企業中小型企業占有較高比例。而中小型企業由于受到資金及各方面因素的影響，企業規模的擴大會受到一定限制，企業內部的會計財務制度不夠完善及健全，不能形成統一的會計核算體系，因此這部分企業的會計工作基礎性普遍不夠，會計信息的真實可靠性缺乏理論依據，會計成本核算問題時常發生。

一、企業會計成本核算的重要意義

會計成本核算在企業中占據著不可替代的地位，并為企業實現最大化的經濟利益發揮著極其重要的作用，對企業的長遠發展來講意義重大。會計成本核算可以優化企業財務結構、管理結構，促進企業資源的優化配置，而會計成本核算的問題從宏觀上來說就是企業的財政管理問題，該問題不僅涉及到企業的資金運行方面，更關系著企業整個管理體系的建立與完善。我國現階段對發展各個領域的經濟性企業有著較為全面的要求，企業應當以社會利益為第一基本要素，只有這樣才能滿足現代社會經濟體制的需求，因此企業在日常運行過程中應將社會資源做到合理分配，并將產出價值貢獻于社會大群體中，從而促進社會資源的可持續性發展。

企業若想實現資源的最佳利用率，必須在企業運行的各個環節對資源用量進行嚴格控制，減少浪費現象的發生頻率，保證企業生產成本在合理范圍內，因此會計成本核算的職能優勢及重要作用就得以顯示。只有將成本核算重視起來，才能保證生產環節的資源利用率處于較高水平，這就極大的避免的不必要的資源浪費問題的發生。會計成本核算可以有效的控制資源的合理利用，這就使得企業運營成本得到較好管理，降低了企業的成本運行風險，使企業結構得以穩固提高。

二、企業會計成本核算的問題所在

在社會經濟結構不斷優化的同時，企業將會面臨更多的發展機遇與挑戰，但是由于企業管理水平及管理意識的差異性，部分企業并不能形成較高的會計成本核算的重要性認知，因此這部分企業在實際運行過程中通常只對主營業務比較關心，導致財務管理方面存在較大漏洞，在進行成本核算時一系列問題隨之發生。

1.企業費用審核力度不夠

企業會計成本核算實質上就是對資金運行合理性及合法性的核算及監督，而企業設置的會計的職能權限是對工程資金的管理，預算是這部分會計的最主要職能體現，但是工程中期的資金運行管理就不再屬于會計的核算范疇了。這種現象將會直接引起核算的間斷性及缺失性，因為在進行核算時工程施工中期的費用支出沒有明確的款項確認，這就使得資金控制難以達到應有標準。一旦企業的費用支出不能得到明確記錄，只是以后期呈現的票據為依據進行成本核算，將會出現一定的成本核算問題，會計信息缺乏真實性驗證，企業的經濟利益同樣會受到一定影響。會計的最基本職能就是核算與監督，其監督職能的作用就體現在對財政收支過程的有效管理及監督。企業會計人員如果不重視監督工作在企業資金運行的作用發揮，將會造成生產成本大量不合理流失問題的發生。

2.企業會計成本核算方式過于傳統

會計成本核算方法不能夠與時俱進與企業及會計人員本身都有直接關系。一方面會計人員在提高自身專業能力上下的功夫不夠到位。在新型的社會發展環境下，人們不再只滿足于將所有時間及精力都花費在工作中，在空閑時通常都會選擇休閑娛樂達到放松身心的目的，因此對于專業技能的提升就顯得無足輕重了。在進行會計核算時只是以過去的經驗為工作標準，不能夠與時俱進的進行新知識的學習及掌握，這就使得這部分會計人員專業性的發揮受到限制，這對日后發展及專業能力的提高都存在較為不利的消極影響；另一方面企業對會計人員的專業技能的再教育水平不夠，使其在進行會計工作時不能對全球會計準則的要求及變化實時進行技能調整，會計工作主體存在滯后性。

會計人員在日積月累的實際工作中只服務于會計信息使用者及企業，并不會在此過程中提高會計專業水平，這就使得這部分會計人員的專業性的發揮與實際情況相互分離。企業由于對處于變化中的會計核算內容的關注度較少，就更不會對會計人員的新知識的學習進行及時培訓。總體來說，企業對會計人員豐富新知識的培訓力度不夠，會計人員專業性的停滯不前，這兩方面共同導致了企業會計成本核算方法的落后性，而這種核算方法是與時展嚴重不符的，因此成本核算的真實性將會難以把控，而會計核算效率已經不能滿足企業發展需求，企業財務管理水平受到相應限制，從而使得企業各項業務的有序開展受到較大影響。

3.企業會計成本核算監督管理水平不高

會計部門掌握著企業的財政大權，對企業發生的各項經濟業務及資金往來情況進行資金及賬務管理，因此企業對這一部門的重視度可想而知。一旦會計人員的專業素質難以滿足企業運行實際，將會直接導致企業資金的不合理流失。因此，企業不但需要提高會計人員的專業及思想道德水平，更應加強對會計工作的監督管理，如果企業疏于對會計工作的監督及管理，將會使會計工作過于粗放，在進行款項的支出時通常會缺乏實際考量，導致企業資金的外流問題頻發。

三、解決企業會計成本核算問題的辦法

1.加強對會計成本核算的審核管理

企業提高會計審核水平的最有效方法就是放寬對會計部門的監督審核職權，使會計人員能夠在日常工作中有效的對各項工作進行監督管理。在進行審核環節，會計人員需要對申請款項的資料進行嚴格審查，確保撥款憑證的真實性。同時會計人員需要秉著為企業負責的態度，進入市場對材料進行價格記錄，確保材料憑證的實時更新，確保單據的審核與實際情況不出現任何偏差，使核算數據的可靠性。

企業資金的支出管理是尤為重要的，只有從源頭上避免浪費問題的發生，才能有效的控制企業成本，使企業資源優勢得以發揮及利用，并保證其作用能夠體現在企業的發展實際中。在企業資金運行狀況良好的前提下，企業下屬公司的運行管理也就會更加及時有效，以便于更好的配合企業的發展要求。因此，會計成本核算審核水平的提高可以較好的控制資源的浪費問題，從而使企業成本得到有效管理，企業的經濟實力就會得到一定提高，而企業財務管理水平的整體提高，就會使得企業綜合實力有所提升，企業在經濟市場中的占有水平也會得到較大提高。

2.提高會計成本核算水平

企業在更新會計成本的核算方法方面，首先要引進優秀的核算方法，并借鑒其它企業的有效會計成本核算方法，學習其中有用的部分，并依據企業的實際情況對其進行系統的借鑒。企業還要在對會計人員的培養方面多下工夫，保證能夠及時關注國際間更新的會計成本核算方法，及時為會計人員提供進修的機會，使其能夠快速的更新自身的專業技能，從而將企業間的會計成本核算方法進行更新。在對于會計人員的招聘當中，企業也要招聘專業素質過硬的員工，在其思想方面要懂得與時俱進，具有新精神和學習精神，聘請這樣的員工來到企業不僅能夠使企業間的會計知識隨時得到進步，還能帶動企業學習的正風氣。

3.完善會計成本核算的監督體系

在建立會計成本核算體系的監督部門的過程中，企業要對會計人員進行專門的培養，為其樹立其嚴格的監督意識，在其工作當中也應該鼓勵其用公平、公正的態度來處理各項監督問題。企業當中無論是誰進行了不該有的鋪張浪費現象，浪費了企業的各項資源，從而造成企業的成本上升，會計監督人員都應該對其予以懲罰和批評。健全的會計成本核算監督體系的建立能夠有效的幫助企業避免浪費，從而守住企業的各種資源，將其運用到企業需要資金的地方，能夠幫助企業減少資金缺乏的現象。

參考文獻：

篇（5）

會計科目指的是對于會計對象進行進一步分類的標志或者項目。會計科目為財務報表的編制提供了便利條件，并且成為會計人員設置賬戶和登錄賬簿的依據。雖然在非銀行企業中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會計中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會計的科目中，資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類會計科目在大多數的企業會計核算中都會用到，但是針對銀行等的少數的金融企業設置的共同類的會計科目涉及面很少，在一般的企業中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設置有表外科目進行核算方法，為的是準確反映銀行在其經營活動中將來可能發生的，或者導致銀行可能在未來的某個時期發生經濟損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會計報表相關科目的業務。銀行中的表外科目反應的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進行記載的實物庫存數量的變化。

2.記賬方法

記賬方法是指按照一定的既成規則，在賬戶中使用一定的符號記載企業中各項經濟業務的技術方法。在銀行中會計的記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩種形式。在我國銀行中的表內業務所涉及到的經濟事項進行會計合算的時候，大多采用復式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經濟活動過程中。

3.會計憑證

會計證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業經濟業務的發生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經濟責任。銀行中的工作量大，會計之間的分工比較細致、柜組數量巨大，業務種類也是相當復雜，在手工處理的情況下，一筆業務必須要經過多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會計憑證不同于一般的非銀行企業，主要表現在：首先是，銀行中的會計憑證種類眾多。從分類上來看，銀行中的會計憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標準，也就是按照會計憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會計憑證以單式憑證為主。銀行中的業務面比較廣、工作量大，并且在會計中的不同崗位中的不同分工比較細，這樣的工作環境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進行，就要求會計的憑證能夠及時傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機并用的情況下，單式憑證能夠使得會計憑證的傳遞更加方便，提高會計的工作效率。最后，大量采用原始憑證。由于銀行中業務量比較大，并且對會計憑證進行傳遞的環節比較多，因此會計憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經濟利益。基于此，銀行為了避免在會計憑證的傳遞或者復制過程中出現差錯，進而造成不必要的經濟損失也相應地減少重復的勞動量，銀行中大多采用由銀行統一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據。

篇（6）

[中圖分類號] F275.15 [文獻標識碼] B

一、問題概述

近期證監會在上市公司年報檢查中發現，部分公司對因納入合并報表范圍的子公司引入新的投資者，造成上市公司喪失對原子公司控制權，進而使原子公司變為聯營公司的交易處理原則不統一，由于2014年修訂的《企業會計準則第2號―長期股權投資》及其應用指南中并未對這種交易的處理原則做出規定，未規范該類交易的會計處理，財政部會計司在《企業會計準則解釋第7號（征求意見稿）》（以下簡稱：《征求意見稿》）對投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實施共同控制或施加重大影響的會計處理原則進行了規定并公開征求意見。

《征求意見稿》對該類交易在個別報表中會計處理方式引起了較大的爭議，財政部會計司在最終的《企業會計準則解釋第7號》（以下簡稱：《正式稿》）根據意見反饋對上述交易的處理原則進行了調整，本文將結合案例討論《正式稿》和《征求意見稿》對上述交易會計處理原則差異和各自的特點，并說明如何根據已生效的《正式稿》對該類交易進行計量。具體案例如下：

2015年1月1日，A公司支付1000萬元取得了B公司100%的股權（非同一控制下合并），當日B公司凈資產公允價值為900萬元，賬面價值為800萬元，公允價值與賬面價值的差異由一項固定資產導致，該資產賬面價值100萬元，公允價值為200萬元，尚可使用10年，無殘值。

2015年年末，B公司股本500萬元，全年實現盈利300萬元，可供出售金融資產價值上升100萬元，無其他導致B公司凈資產變動的事項，B公司凈資產賬面價值1200萬元。

2016年1月1日，C公司以3000萬元取得公司750萬股新發行股票，增資后B公司股本為1250萬元，其中：A公司500萬股，持股比例為40%;C公司750萬股，持股比例為60%。交易完成后A公司不再對B公司實施控制，但仍對B公司實施重大影響。

A公司和B公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

二、個別財務報表中的處理

《征求意見稿》的處理原則如下：首先，將原長期股權投資視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整;然后，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資按權益法調整后的金額之間的差額計入當期損益。

《正式稿》的處理原則如下：首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。

對比《征求意見稿》和《正式稿》的處理原則可以發現，針對該類交易財政部會計司使用了不同的處理思路。

根據《征求意見稿》，上述案例的會計處理如下：

首先，將原長期股權投資視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整：

借：長期股權投資――成本1000

貸：長期股權投資1000

2015年按照購買日凈資產公允價值持續計量的B公司凈利潤=300-（900-800）/10=290萬元：

借：長期股權投資――損益調整290

貸：盈余公積29

未分配利潤261

2015年B公司可供出售金融資產公允價值變動：

借：長期股權投資――其他綜合收益100

貸：其他綜合收益100

上述調整后，個別報表中長期股權投資賬面價值=1000+290+100=1390

按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額=3000×0.4=1200，應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資按權益法調整后的金額=1390×0.6=834，差額=3000×0.4-1390×0.6=366：

借：長期股權投資――損益調整366

貸：投資收益366

上述處理后，A公司個別報表中長期股權投資賬面價值=1390+366=1756;影響當期利潤366元、其他綜合收益100、盈余公積29、未分配利潤261。

根據《正式稿》，上述案例的會計處理如下：

按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額=3000×0.4=1200，應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值=1000×0.6=600，兩者差額計入當期損益：

借：長期股權投資――損益調整600

貸：投資收益600

按照新的持股比例（40%）視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整：

2015年按照購買日凈資產公允價值持續計量的B公司凈利潤=300-（900-800）/10=290萬元

借：長期股權投資――損益調整290×0.4=116

貸：盈余公積29×0.4=11.6

未分配利潤261×0.4=104.4

2015年B公司可供出售金融資產公允價值變動：

借：長期股權投資――其他綜合收益100×0.4=40

貸：其他綜合收益100×0.4=40

上述處理后，A公司個別報表中長期股權投資賬面價值=1000+600+116+40=1756;影響當期損益600、盈余公積11.6、其他綜合收益40、未分配利潤104.4。

三、差異及分析

對比《征求意見稿》和《正式稿》針對上述案例的會計處理可以看出，兩種會計處理方式下長期股權投資在個別報表中的價值相同，差異體現在對投資收益的處理方式。從本質而言，《正式稿》采用了模擬處置法，在個別報表中，對應股權比例的下降部分視為對享有的新增投資者投入凈資產的對價，而在《征求意見稿》中使用權益法進行了處理。兩種不同的處理思路，導致了對投資收益的計算不同。

在《正式稿》中，其會計處理模式可以按照以下交易模式理解：2016年1月1日，A公司首先以3000萬元向B公司增資，增值后A公司持股比例為100%，然后以3000萬元的價格向C公司處置60%的股權。在個別報表中長期股權投資以成本法計量，處置前A公司長期股權投資賬面余額=1000+3000=4000，處置部分的賬面價值=4000×0.6=2400，處置部分收到對價為3000萬，故投資收益=3000-2400=600。

《討論意見稿》中，其會計處理模式類似于合并報表中使用的模擬權益法：2016年1月1日，A公司長期股權投資使用權益法核算其賬面價值=1000+290+100=1390。在增資后，B公司新增凈資產歸屬A公司部分=3000×0.4=1200，權益法下需調增長期股權投資1200萬元，同時A公司付出對價價值為1390×0.6=834，上述差額=366，計入當期損益。

兩種會計處理方式不影響長期股權投資期末價值的計量，但對損益的處理方式截然不同。筆者認為，《正式稿》的會計處理原則有利于實現企業會計準則的持續趨同與等效：首先，《企業會計準則第2號―長期股權投資》規定，對于控制情形下，投資方長期股權投資以成本法計量，所以使用模擬權益法與現行長期股權投資準則對后續計量的原則不符;其次，《企業會計準則第2號―長期股權投資》第15條第二款規定了投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制但仍可以共同控制或施加重大影響情況下處理原則，《正式稿》采用了與發生處置交易相同的處理原則，有利于實現長期股權投資計量方法的等效，提高會計信息的可比性。

四、結論

本文結合案例討論了投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實施共同控制或施加重大影響的情況下，《征求意見稿》和《正式稿》對投資方如何進行會計處理的問題。通過比較分析，《正式稿》中采用的模擬處置法更為合理，且可以實現和目前長期股權投資準則的趨同和等效。

[參 考 文 獻]

[1]財政部.企業會計準則解釋第7號（征求意見稿）[R].2015

[2]財政部.企業會計準則解釋第7號[R].2015

[3]財政部.企業會計準則第2號―長期股權投資[R].2014

篇（7）

關鍵詞 成本核算 影響 差異

成本核算的方式是一個完整體系，由基本核算方法和輔助核算方法結合而成，基本核算方法有品種法，分批法，分步法，分類法；輔助核算方法有分額法、定額法、制造成本法、完全成本法、標準成本法、變動成本法、營運成本法和作業成本法等。

一、基本成本核算方法對企業的影響

品種法按照產品歸集生產費用，適用于單步驟的大批量生產的企業，品種法模糊了產品生產的步驟，將全部產品費用都計入直接費用，很少甚至不存在在產品的計量，產品成本明細賬中匯總發生的生產費用基本就構成了其生產成本。品種法計算簡單，步驟少，可將發生的費用直接計入各產品明細賬的有關成本項目專欄。品種法計量簡單，簡化了間接費用，短期來說，便于企業果斷作出投資決定，長期來看，因為費用和成本計量過于簡化，在企業作出更多更復雜的生產決策時，若繼續使用品種法計算成本，會忽略在生產過程中發生的資本重疊和浪費，不易于企業從財務帳表中一目了然地了解生產過程的實際效益作用，有可能影響企業的決策，對于現在日新月異的技術發展，簡單的品種法并不適合在快速擴大經營的企業，只適合中小型單一生產的企業，總體來說，其計量方式簡單，易于企業管理，但是影響重大決策。

分批法是按照產品的批別來歸集生產費用，適用于批量生產簡單產品或單件的企業，明確劃分了在產品和產成品，按批別設置明細賬且不定期，由于生產規模不會太大，一般輔助以計劃單位成本或定額單位成本計算完工產品的成本。分批法分期明確，可以最大化地減少核算的錯誤和人為的舞弊行為，利于企業管理，并且出具科學的財務報告，便于企業對比以往業務的利潤和效益，為未來作出有利的決策。但是這個方法存在明顯的缺陷，在實際工作中，同一批次產品并不一定在同一個月份中就可以完成，到月底的時候，會分別核算產成品和在產品，對未完工的在產品必須將該產品發生的全部費用在完工產品與月末在產品之間分配，這樣的分配結果并不是很準確，對于時間跨度短的批次影響不大，但是對于時間跨度長的生產批次，成本的計量誤差大，影響企業最終的利潤分配。有的企業為了避免這樣的誤差，選擇采用縮小產品的批量進行分批投產的方法，這樣雖然避免了財務誤差，可是分批生產是否合理，是否會影響生產的質量，進而影響企業的生存與發展都是值得仔細考慮的。

分步法一般分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法，都是按照按照產品步驟歸集生產費用，計量產品成本的方法。適用于大量大批多步驟連續式復雜生產的企業，這樣的成本核算方法細化到生產的各個環節之中，對于大規模，多產品的企業來說，這樣基本上監視了產品從原材料入庫到生產成各種半成品再到最后成為產成品的各個步驟之中的費用和成本的使用，盡管財務步驟繁多，涉及到的明細賬更多，但是其分配方法更為合理，大型企業，尤其是大規模生產的國企，使用分步法核算產品成本，可以有效地避免產品成本無形的浪費，避免人為影響生產的可能性，同時由于財務數據全面而細致，便于企業進行經營決策和管理。但是，分步法由于核算方法相對復雜，對于管理者而言，繁復的數據大多數都很難從中直接得到有用的信息，這樣就需要專業的財務人員編制詳細的財務報告，會計工作會變得相對復雜，增加了管理的難度。

二、輔助成本核算方法對企業的影響

輔助成本核算方法一般來說，都是配合主要核算方法來核算企業的生產成本。我國的企業，尤其是大型國有企業，常用的輔助成本核算方法一般有完全成本法，變動成本法，制造成本法和作業成本法。

①完全成本法把與產品相關的每一單位成本都分配到了產品成本之中，將材料，人工和制造費用都分配到了成本之中，強調了固定制造費用對企業利潤的影響。這樣的方法促進了企業的積極生產，提高經濟效益，但是影響企業核算的及時性和準確性，繁雜的方法讓成本控制變得復雜，延長了會計工作的時間，加大了工作量，不利于企業作出迅速反應和決策。②變動成本法把產品成本歸集為只與產品相關的變動成本，這樣的方法考慮進了市場因素，而且使用變動成本法核算的時候，利潤會隨著銷售量的變化而變化，將市場因素融入到成本核算之中，將靜態的數字變成了動態了，有利于管理者了解市場情況，同時因市場情況的變化而改變決策，但是這樣的方法一般會降低期末存貨的入賬價值從而降低了賬面上的營業利潤，如果長期運用這樣的核算方法，不利于企業在期末的時候分配利潤和股利。③制造成本法一般按照直接材料費用，直接人工費用計入成本，易于操作，核算簡單且誤差小，適用于穩定有計劃生產的企業，強化分離了成本和費用的計量。④作業成本法是以作業為核算對象，以耗費的資源進行分配，將所使用的所有資源分配到最終產品成本當中。

三、結論

企業應該選擇適合自己實際情況的成本核算方法進行成本核算，在選擇的過程中不僅僅要考慮現階段企業發展的需求，更要著眼于未來。從穩定經營到發展開拓經營的不同階段，避免選擇不適合的核算方法，造成讓企業忽略重要的財務數據、模糊成本費用的組成而導致錯誤的決策，進而影響企業的效益；必須選擇不同適用的核算方法，這樣才可以讓企業更準確地了解生產經營的需求和效益，便于管理者和決策者作出正確的決定。

篇（8）

為改進和加強企業產品成本核算，進一步提高產品成本信息質量，加強企業產品成本核算工作，保證產品成本信息真實、完整，財政部于2013年8月16日《企業產品成本核算制度（試行）》（以下簡稱《新制度》），于2014年1月1日起執行。《新制度》旨在促進企業和經濟社會的可持續發展，謀求中國完全市場經濟地位，進一步提高企業國際競爭力，建設資源節約型、環境友好型社會，完善企業會計準則體系，為企業產品成本核算提供制度上的保證。

一、《新制度》制定的思路

《新制度》立足于企業會計準則的有關規定，適應企業做大做強走出去的發展趨勢，滿足我國企業經營管理需要，具有“四個結合”的特點。

（一）和當前產品成本管理的規范化、科學化、信息化需求相結合

規范化、科學化、信息化，是財政管理的基本要求，《新制度》貫穿了這一要求。《新制度》規定了各行業企業產品成本核算的基本原則方法，統一了各行業企業產品成本核算標準，有力規范了企業產品成本核算行為，保證了成本信息真實完整。同時，系統整合了分散在具體會計準則、專業核算辦法等會計準則制度中的有關規定，保證了成本制度科學可行。另外，《新制度》明確要求企業充分利用ERP等現代信息技術，切實加強內部成本管理的各項基礎工作，體現了會計信息的發展方向。

（二）和目前行之有效的規定和做法相結合

《新制度》繼承了《舊制度》、《企業會計制度》以及有關行業核算辦法下長期以來形成的行之有效的做法，并結合企業會計準則和經濟社會發展的新要求，對企業產品成本核算進行改革和發展。同時在制度體例設計方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業為藍本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時又立足其他行業的實踐基礎，充分體現了行業特點。

（三）和企業會計準則的有關規定相結合

有機整合零散分布在存貨、固定資產、借款費用、無形資產、職工薪酬等具體準則中關于產品成本要素的內容，進一步細化成本核算方法，統一規范成本核算項目，減少成本核算的隨意性。

（四）和行業特點和企業實際情況相結合

立足于工業制造業，區分不同行業制定產品成本核算規定，充分體現其他行業特點，在產品成本開支范圍、產品成本核算對象、產品成本核算項目、產品成本歸集、分配和結轉方面制定了統馭性的成本核算原則，使不同行業不同產品的成本構成更具可比性。

二、《新制度》的主要變化

《新制度》分為五章五十三條，主要內容包括“總則”、“產品成本核算對象”、“產品成本核算項目和范圍”、“產品成本歸集、分配和結轉”、“附則”五章。第一章，總則。明確規定了本制度制定的依據和目的、適用范圍、產品和產品成本的內涵，以及成本核算的基本任務、手段和總體要求。第二章，產品成本核算對象。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業、農業、商業和其他行業的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本核算對象進行了規定。第三章，產品成本核算項目和范圍。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業、農業、商業和其他行業的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本核算范圍、成本核算項目進行了規定。第四章，產品成本歸集、分配和結轉。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業、農業、商業和其他行業的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本的歸集、分配、結轉進行了規定，同時，適當引入了作業成本法。第五章，附則。規定小企業可以參照執行本制度及本制度施行的日期。《新制度》自2014年1月1日起施行。與《國營工業企業成本核算辦法》相比，《新制度》主要有五個方面變化。

（一）適用行業范圍不同

《舊制度》只是從單純的國營工業企業的角度來進行成本核算，而《新制度》立足于工業制造業，同時也適用于農業、批發零售業、建筑業、房地產業、采礦業、交通運輸業、信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業以及其他行業的企業。《新制度》充分考慮了金融保險企業在成本核算對象、業務流程、經營管理等方面的特點，規定了金融保險業不適用企業產品成本核算制度。該行業劃分方式與國民經濟行業分類標準基本一致，確保行業分類的科學性以及便于有關行業的企業理解和操作。

（二）產品和產品成本的內涵不同

在《舊制度》中，產品主要是企業日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品。《新制度》在此基礎上，對“產品”進行科學定位，對產品的外延進行了擴展，產品還包括了企業提供的勞務或服務。明確規定，“產品是指企業日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品或提供的勞務。產品成本是指企業為取得產品而發生的各種支出，不包括期間費用。期間費用是指銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失和公允價值變動損失。”這就為企業確定生產費用歸集對象提供依據。

（三）成本核算對象方面不同

在《舊制度》中，主要針對的是工業制造業，籠統的按照產品品種、批次訂單或生產步驟等確定產品成本核算對象。《新制度》分行業對成本核算對象進行了區分，使得不同行業進行成本核算能夠有效統一。除了常用的品種法、分批法、分步法外，對混合采用以上方法確定成本核算對象和適當合并作為成本核算對象等作了規定，以及根據企業內部管理有相關要求的，按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。

（四）產品成本核算項目和范圍方面不同

《舊制度》規定，企業在計算產品生產成本，一般設置原材料、燃料和動力、工資及福利費、車間經費、企業管理費等五個成本項目。《新制度》根據不同行業的特征，設置不同的成本項目，可以按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或者成本性態等設置不同的成本項目，比原有的成本項目更加科學，成本項目設置更加細化，使得產品成本核算更加準確。

（五）“產品成本歸集、分配和結轉”方面的不同

《新制度》中嘗試推行作業成本法。工業企業可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配，對制造費用依據資源耗費方式確定合理的標準而進行合理分配。作業成本法的推行很好地克服傳統成本核算方法中間接費用責任劃分不清的缺點，使以往一些不可控的間接費用變為可控，這樣可以更好地發揮決策、計劃的控制作用，以促進作業管理和成本控制水平的提高。這是《新制度》在產品成本核算方法上的一大亮點。

三、新舊制度之變化分析

《新制度》將成本核算的基本原則與我國企業成本核算具體實踐相結合，系統歸納總結、梳理整合各類企業的普遍做法，將管理會計理念融入到制度中，是指導企業加強成本管理的重要規范性文件。《新制度》主要變化可以概括為：銜接兩大體系，實現三大突破。

（一）銜接兩大體系

即企業會計標準體系和管理會計體系。目前，企業會計標準體系基本建成并在大中小型企業全面實施，《新制度》一方面與企業會計標準體系保持了銜接，有機整合了企業會計準則中關于產品成本核算的零散內容，例如存貨會計準則關于產品加工成本的內容，建造合同會計準則關于工程施工成本的內容，無形資產、固定資產會計準則中關于應計入產品成本的攤銷和折舊的內容，職工薪酬會計準則中關于應計入產品成本的人工費用的要素范疇。同時，由于以上規定相對較為原則，不夠具體，不能滿足企業進行產品成本核算的需要，成本制度在整合的基礎上，還進一步規范了產品成本核算對象、產品成本核算項目和范圍以及產品成本歸集、分配和結轉，建立了企業產品成本核算的操作性規范。另一方面，管理會計體系已列為今后會計改革與發展的重點方向，《新制度》與管理會計體系建設進程保持了銜接，突出體現了企業內部管理對產品成本核算多維度、多層次的需要，明確規定企業應當根據內部管理要求確定成本核算對象、成本核算項目，并在此基礎上對有關費用進行歸集、分配和結轉，同時，適度加入作業成本法等，為管理會計體系的建設邁出了堅實步伐。

篇（9）

《基礎會計學》是經濟管理類專業的一門理論性與實踐性相結合的專業基礎課程。本門課的核心內容是會計科目與賬戶，借貸記賬法記賬原理，會計分錄（記賬憑證的填制），以及借貸記賬法在企業中的具體應用。這些內容對初學者來說是全新的，而且先期已開課程絲毫不涉及相關內容，加之會計理論抽象，核算方法獨特，初學者學習吃力，對概念理解困難，對核算方法的運用也難以熟練掌握。在實際教學過程中，由于方法單一，或者方法不夠合理，總會出現教學“盲區”，使得學生不能很好的應對和解決上述困難和問題，也使理論與實踐沒有完全兼容，最終無法做到理論應用于實際，脫離了應用技術型本科院校培養目標。鑒于此，本文結合《基礎會計學》課程內容和特點，探討多維教學法的具體運用，以期有效解決學生學習困難，實現理論與實際相結合。培養和提高學生的應用能力。

一、多維教學法介紹

隨著教學改革的不斷推進，教學方法也得到了很大的豐富。像案例、項目驅動、Tutorial（討論）、模擬實訓等方法，都是在傳統講授的基礎上開發出來的。對一門課程而言，由于各章節的內容特點不同，用單一的教學方法顯然不能取得良好的教學效果，需要多種方法并舉，即所謂的多為教學法。概括地講，多維教學法就是講多種教學方法共同用于一門課程之中。具體來說，就是根據不同的章節內容的特點，有針對性的運用相應的教學方法。

二、基礎會計學課程特點

《基礎會計學》是一門理論性與實踐性相結合的課程，在整個課程體系和課程內容中，理論部分和實踐部分基本各占50%。具體有以下特點。1、《基礎會計學》課程是財會領域的入門課，主要介紹會計的基礎知識、基本理論和基本核算方法。其理論知識抽象，核算方法獨特，初學者難以理解掌握。2、《基礎會計學》應用性強，實踐環節占比高。本科課程除會計基本知識、基本理論外，更重要的是會計核算方法，即把企業發生的經濟業務，用專門的方法來填制憑證、登記賬簿，最終編制會計報表。這就是實際應用，解決企業的實際問題。3、《基礎會計學》課程各章節關聯性、遞進性較強。《基礎會計學》課程第一至三章是總論、會計科目與賬戶、復式記賬，講述會計的基本概念、基本知識和基本理論，第四章是借貸記賬法在企業中具體運用，目的是強化對借貸記賬法記賬原理的理解。前四章的學習是為后續章節學習奠定基礎的，理解掌握與否，直接影響會計憑證的填制，進而影響登記賬簿，進而影響報表生成。第五至八章是會計憑證、會計賬簿、財產清查、財務報告，這是會計核算的基本流程，是遞進的。

三、多維教學法在《基礎會計學》課程中的具體應用

《基礎會計學》課程是一門理論性和應用性都很強的課程，學習該課程，一方面是要求學生理解掌握會計基本知識和基本理論，熟練掌握會計核算方法；另一方面要求學生能用這些知識和方法來解決企業的實際問題，即企業會計處理全流程。在學時有限的情況下，要實現這一學習目標，就需結合各章節的不同特點，使用不同的教學方法。具體做法如下：

（一）總論及會計科目與賬戶部分

總論部分闡述的是會計基本理論，主要包括會計的含義和作用，會計目標，會計假設，會計信息質量要求，以及會計計量和會計方法。會計科目與賬戶部分闡述了會計要素，會計等式，會計科目，以及賬戶及其基本結構。顯然，這兩部分內容是知識性、概念性的，既碎片又抽象。為使學生能夠很好的理解和掌握，應同時使用啟發式教學、案例教學法、Tutorial教學法。在講授的過程中，通過啟發互動以吸引學生注意力，通過案例導入與分析以理論聯系實際助力學生理解，通過分組討論以強化鞏固所學知識。如，在講解會計信息質量要求時，可用“冀中能源借降低壞賬計提比例虛增利潤2.1億元”案例來說明會計信息質量的重要性。

（二）復式記賬法及借貸記賬法在企業中的運用部分

這部分重點講述借貸記賬法的記賬原理以及制造企業各運營環節基本經濟業務及其核算，既涉及基本知識，又涉及基本方法。因此，除運用啟發式教學、案例教學法及Tutorial教學法來助力學生理解掌握相關知識點外，還要運用實訓方法，以提升學生對經濟業務所涉及的會計科目及其金額的判斷、確認和計量的能力，最終能準確無誤地編制出會計分錄（即填制記賬憑證）。這是會計核算能力中最基本、最關鍵的能力。

（三）會計憑證、會計賬簿和會計報表部分

這幾部分內容主要是對特定表格的填制，因此應遵守精講多練、講練結合的原則。這里就要用“填空法”。具體做法：簡要講解核心知識點，選取制造企業業務流程中主要經濟業務所對應的原始憑證，讓學生根據原始憑證填制記賬憑證（會計分錄），根據記賬憑證登記總分類賬、明細分類賬和現金、銀行存款日記賬，根據各類賬簿中賬戶余額或當期發生額，編制會計報表。

（四）綜合實訓

課程各章節任務完成后，還應安排一次大作業，也就是綜合實訓。老師提供全套實訓資料，一般選取制造企業全部業務流程，包括資金籌集、采購供應、產品生產、產品銷售、財務成果、資金退出。任務要求：要求學生根據實訓資料審核原始憑證，填制記賬憑證，登記總分類賬、明晰分類賬現金日記賬、銀行存款日記賬，編制資產負債表、利潤表、現金流量表。這個可以用項目教學法，由學生獨立完成，并計入學生考核成績。綜合實訓可以調充分動學生參與性和主動性，鞏固學生對所學知識的掌握和對所學核算方法的運用，進而提升學生解決實際問題的能力。總之，教學方法的改進是常談常新的話題，也是教師不斷探討，刻意創新的課題。科學合理的教學方法能起到事半功倍的功效。

參考文獻：

[1]金靜,劉博.項目教學方法在基礎會計教學中的應用[J].湖北經濟學院學報（人文社會科學版）,2017.

篇（10）

1.2教學內容體系不合理很多高職院校不論是會計專業還是非會計專業的基礎會計教學，基本都采用同樣的教學內容體系：以理論知識為核心，介紹會計學的基本概念、基本原理；按會計核算方法設置教學內容，包括會計科目與賬戶設置、復式記賬的原理、借貸記賬法的運用、會計憑證的填制與審核、會計賬簿的設置與登記、財產清查的組織和會計報表的編制等等。非會計專業的基礎會計教學受課時限制，可能只是會計專業教學的簡化版本。同時因為缺乏財務會計、會計電算化等后續課程的銜接和鞏固，許多學生頭腦中無法系統理解會計核算的整體性，更談不上站在使用者的角度學會分析和應用會計信息。除上述問題外，當前非會計專業基礎會計教學還存在著教學模式和教學方法滯后、忽視會計實踐教學、缺乏針對性強的非會計專業基礎會計教材、教學效果評價手段單一等等問題。

2非會計專業基礎會計課程教學改革實踐探析

2.1有效整合教學內容是針對非會計專業基礎會計課程教學內容的整合前后對比，從中可以看出，整合后的教學內容弱化了對學生“填制憑證—登記賬簿—編制報表”操作技能的要求，在理解會計基本概念和方法的基礎上，強調通過理解會計工作與經濟管理活動之間的聯系掌握會計信息的分析和使用技能。在授課過程中，各專業還可以根據自身的行業特點在模塊二的會計核算和會計管理方法中引入有針對性的案例分析，有助于擴大學生的知識面，又能了解本行業的會計知識。

2.2靈活運用多種教學方法根據基礎會計課程的特點以及非會計專業學生的學習目標，在教學中，突出了“學生本位、能力中心”的思想，結合課程內容的改革，應靈活運用多種適合于學生特點和課程具體內容的教學方法。

2.3建立多元化的考核評價體系對于非會計專業的學生，基礎會計課程的教學目標是培養合格的會計信息使用者，在課程考核上也應充分體現這一特點和要求，改革以往的以期末考試為主導的考核模式，建立多元化的考核評價體系。主要包括課堂表現、課堂作業、團隊報告、期末筆試四個部分，評價標準如下：