序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1當(dāng)前情況下的房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)

一是房地產(chǎn)企業(yè)在我國國民經(jīng)濟的發(fā)展過程中起著重要的作用，它生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)復(fù)雜，涉及較多的稅種，而且一般納稅金額比較大。二是房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)橫跨生產(chǎn)和流通兩個樞紐環(huán)節(jié)，與之相關(guān)的行業(yè)較多。三是房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中需要大量的資金，在建設(shè)項目開發(fā)過程中需要進(jìn)行廣泛融資。資金來源可以主要概括為以下方面：銀行借貸、預(yù)售房款、股權(quán)資金、信托融資等；種類較多且成本不同的資金來源給稅收帶來不同程度的影響。四是房地產(chǎn)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜。

因此，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的特點、實際經(jīng)營運轉(zhuǎn)能力以及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并結(jié)合市場環(huán)境的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，對房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅的籌劃工作是不容忽視的。

2房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅籌劃的意義

房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅籌劃是以不違反我國現(xiàn)行稅收體系規(guī)定為前提，通過稅收優(yōu)惠政策來實施。在全程納稅籌劃過程中，充分利用我國稅法上的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的收益；與此同時，不合理的納稅籌劃會加大房地產(chǎn)企業(yè)稅收的風(fēng)險。因此，稅收籌劃人員必須具有一定的專業(yè)知識水平，對現(xiàn)行國家稅收法律及當(dāng)?shù)氐亩愂找?guī)定了解透徹，從而合理、合法地進(jìn)行納稅籌劃。做好房地產(chǎn)企業(yè)的全程納稅籌劃工作，不僅能夠為企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)，而且能夠提升房地產(chǎn)企業(yè)的資金利用率；從而使房地產(chǎn)企業(yè)取得廣泛的經(jīng)濟效益和社會效益，達(dá)到房地產(chǎn)企業(yè)提高自身核心競爭力的同時又促進(jìn)我國經(jīng)濟發(fā)展的目標(biāo)。

3房地產(chǎn)企業(yè)的全程納稅籌劃工作

31融資階段納稅籌劃與風(fēng)險管控

融資階段是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的早期階段。在這個階段，房地產(chǎn)企業(yè)需要大量的資金，資金籌集方式多元化。融資方式主要有銀行信貸融資、企業(yè)上市融資、金融租賃融資、債券融資及信托融資等，融資方式的不同進(jìn)而決定了稅收負(fù)擔(dān)不同，所以要結(jié)合不同的融資方式進(jìn)行合理的納稅籌劃與風(fēng)險管控。

第一，融資階段的納稅籌劃工作。融資階段的納稅籌劃工作要嚴(yán)格遵守法律條例，踐行“稅盾”效應(yīng)，從根本上減少房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)過程中的稅務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)在融資前要充分考慮各融資方式對企業(yè)所得稅及土地增值稅的影響并要求取得合格的票據(jù)。應(yīng)充分考慮資金使用期限，對利息進(jìn)行資本化。

第二，融資階段稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避工作。首先，房地產(chǎn)企業(yè)在使用負(fù)債籌資的過程中，要發(fā)揮“稅盾”效應(yīng)，控制最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，從而降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。其次，嚴(yán)格遵守獨立交易原則，與母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的結(jié)算工作要及時，從而防范稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。最后，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行借貸的時候，選擇向正規(guī)金融機構(gòu)進(jìn)行籌資。

32開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃與風(fēng)險管控

房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段是房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的核心。在這一階段要詳細(xì)的考慮房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)環(huán)節(jié)中的成本，合理劃分和歸納成本費用。在簽訂合同時，要留意對方是否有履行合同的能力并核對簽訂合同的人員信息是否真實，以免發(fā)生不必要的麻煩。接受發(fā)票時，要檢查發(fā)票項目是否齊全：納稅人的信息與識別碼，備注欄是否備注齊全以及是否加蓋了單位發(fā)票專用章。遵守相關(guān)的會計準(zhǔn)則和法律規(guī)范，進(jìn)而有效地完成房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段稅收的籌劃工作；使房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段稅收籌劃工作科學(xué)、合理地開展。

第一，開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃工作。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃工作是通過在建設(shè)過程對建設(shè)項目的設(shè)計，對開發(fā)成本和核算成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的籌劃來實施的。簡而言之，就是我國目前對于建設(shè)階段的納稅情況有明確的稅法規(guī)定，因此要嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律條例，所以做好相關(guān)的納稅籌劃工作，達(dá)到從根本上降低房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)階段的納稅負(fù)擔(dān)，減少房地產(chǎn)企業(yè)不必要的財產(chǎn)損失。

第二，開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避工作。?τ詵康夭?企業(yè)開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避工作來說，重點是在合同管理上。與施工單位進(jìn)行合同談判時，不但要對構(gòu)成合同價款總額的費用項目進(jìn)行明確規(guī)定，如工程建筑勞務(wù)費、材料費等，還要對合同的名稱、發(fā)票等進(jìn)行明確規(guī)定。房地產(chǎn)企業(yè)營改增后，應(yīng)根據(jù)政策規(guī)定，區(qū)分新老項目，收取合格的發(fā)票。新開發(fā)項目，應(yīng)與對方談判，盡量取得增值稅專用發(fā)票，保管好增值稅專用發(fā)票并在規(guī)定時間內(nèi)對發(fā)票進(jìn)項進(jìn)行認(rèn)證。在此階段的稅收籌化工作，應(yīng)充分考慮對增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅的影響。

33銷售階段的納稅籌劃與風(fēng)險管控

對于整個房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益來說意義重大，因此，必須做好房地產(chǎn)銷售階段的納稅籌劃工作。

第一，銷售階段的納稅籌劃工作。房地產(chǎn)銷售階段的納稅籌劃工作，需充分考慮價格對土地增值稅的影響，可以通過測算，找出稅收平衡點，對房源進(jìn)行合理定價。值得注意的是，在開發(fā)設(shè)計階段，財務(wù)人員需要積極參與相關(guān)戶型的討論等，房屋面積不同，對稅收也會產(chǎn)生一定影響。

篇（2）

1引言

我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，經(jīng)濟實力的增強，人們對于房屋的需求量增加，房地產(chǎn)現(xiàn)已進(jìn)入了一個新的階段。稅務(wù)籌劃已處于現(xiàn)代企業(yè)管理工作中的重要位置，是財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。但房價出現(xiàn)了爆炸性和持續(xù)時間長的增長，稅務(wù)籌劃也存在著較大風(fēng)險。因此，優(yōu)化資源配置進(jìn)行稅務(wù)籌劃，拉低行業(yè)風(fēng)險，才是穩(wěn)控房價的重要途徑。

2找出房地產(chǎn)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險

2.1國家政策風(fēng)險

房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)發(fā)熱，很大程度上依賴著政府政策支持。在我國社會主義市場經(jīng)濟下，房地產(chǎn)行業(yè)為我國國民經(jīng)濟消費水平有著重要作用，推動著經(jīng)濟的發(fā)展。而房價的居高不下使得房地產(chǎn)企業(yè)處在整個市場體系的風(fēng)口浪尖。此時雖然政府會根據(jù)國民經(jīng)濟狀況隨時對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行調(diào)整，但是房地產(chǎn)行業(yè)容易造成對稅務(wù)政策不理解的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致違反法律的相關(guān)規(guī)定。

2.2房地產(chǎn)行業(yè)運營風(fēng)險

房地產(chǎn)企業(yè)是房地產(chǎn)行業(yè)的重要組成成分，整個行業(yè)的發(fā)展前景與社會經(jīng)濟生產(chǎn)活動有著密切關(guān)聯(lián)，如果房地產(chǎn)企業(yè)在運營過程中未重視稅務(wù)籌劃的投入，稅務(wù)籌劃政策不合理，就容易讓企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展上陷入困境，甚至導(dǎo)致嚴(yán)重經(jīng)濟危機。員工是企業(yè)經(jīng)營的動力，沒有員工就沒有企業(yè)生存的動力。員工情況，包括個人素質(zhì)差異、員工流動性等情況，都是可能導(dǎo)致企業(yè)運營風(fēng)險的重要因素。

2.3法律風(fēng)險

我國房地產(chǎn)事業(yè)取得不斷進(jìn)展，關(guān)于房地產(chǎn)事業(yè)稅收籌劃的法律法規(guī)卻未得到同步發(fā)展和健全，在房地產(chǎn)稅務(wù)問題上，房地產(chǎn)事業(yè)的稅務(wù)籌劃工作人員和政府稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)人員產(chǎn)生了較大的分歧，這些都是由于政府缺乏完善的稅務(wù)籌劃體制機制對房地產(chǎn)事業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理。再者我國大部分企業(yè)對稅收籌劃未能全面理解甚至出現(xiàn)偏差，在進(jìn)行實際操作的時候容易鉆法律法規(guī)的空子，出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，從而在房地產(chǎn)領(lǐng)域產(chǎn)生違法犯罪的風(fēng)險。

3分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

首先國家對于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策變動大。我國稅收政策隨著市場經(jīng)濟發(fā)展在不斷調(diào)整優(yōu)化，房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策也在變動中。我國頒布的關(guān)于房地產(chǎn)稅收的法律法規(guī)仍不夠完善，缺乏良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。其次，缺乏完善的稅務(wù)籌劃制度。政府并未頒布完善的相關(guān)稅務(wù)籌劃制度，致使對房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃方面的監(jiān)管力度不夠，房地產(chǎn)企業(yè)容易在稅收籌劃上出現(xiàn)誤差。然后，沒有深刻了解稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)行業(yè)的作用。稅務(wù)籌劃是受多方面因素影響的，市場以及國家宏觀調(diào)控政策都對其有些極大影響，因此房地產(chǎn)行業(yè)過度依賴稅務(wù)籌劃是不可取的。最后，稅務(wù)籌劃工作人員未樹立良好的風(fēng)險意識。稅務(wù)籌劃需要相關(guān)工作人員根據(jù)該行業(yè)發(fā)展進(jìn)度以及政府的稅務(wù)政策來做出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但影響房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的因素復(fù)雜、變動大，存在著較大風(fēng)險。

4加強對房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險控制的措施

4.1國家對房地產(chǎn)稅務(wù)實行科學(xué)籌劃，防范風(fēng)險

在法治社會前提下，房地產(chǎn)行業(yè)必須在法律法規(guī)的條框下運行，遵守法律法規(guī)，房地產(chǎn)企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確了解國家和政府關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)稅收的政策和法律規(guī)定，稅務(wù)籌劃工作人員也應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律政策來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，明確房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅務(wù)及其基本市場發(fā)展要求。國家必須做好科學(xué)的籌劃，來防范房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險，深入了解國家和政府的法規(guī)和政策，使得房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營與國家法律政策相聯(lián)系，讓房地產(chǎn)行業(yè)在遵守法律的前提下盡可能地節(jié)省產(chǎn)業(yè)成本，防范發(fā)展風(fēng)險。

4.2建立健全稅務(wù)籌劃制度

國家通過稅務(wù)籌劃制度來對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，從而建立集中高效的稅務(wù)籌劃管理制度。這種制度有利于稅務(wù)機關(guān)開展政府相關(guān)工作，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作人員的工作也能在稅務(wù)制度的監(jiān)督下有效完成，讓政府與房地產(chǎn)行業(yè)在市場經(jīng)濟背景下處于優(yōu)勢地位。

4.3正確認(rèn)識房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的作用

稅務(wù)籌劃工作能夠降低房地產(chǎn)的運營風(fēng)險的同時，也存在著一定的局限性。稅務(wù)籌劃需要根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)所收集到的數(shù)據(jù)，與房地產(chǎn)實際運營狀況相結(jié)合，做出切合實際的稅務(wù)籌劃舉措。但在市場經(jīng)濟不斷變化發(fā)展中，房地產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息和實際運營情況也在不斷更新變化，因此需要正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃的作用，不過分依賴，也要注意及時掌握相關(guān)信息。

4.4房地產(chǎn)行業(yè)工作人員要樹立風(fēng)險意識

房地產(chǎn)企業(yè)對稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)人才需求大，這也要求相關(guān)人員具備較高的專業(yè)知識能力和素質(zhì)。房地產(chǎn)行業(yè)受國家政策、其他行業(yè)和公民等因素影響，因其因素變化復(fù)雜，要求稅務(wù)籌劃工作人員樹立風(fēng)險意識，要有較強的適應(yīng)能力，高度的責(zé)任意識，同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施提高稅務(wù)籌劃工作人員的風(fēng)險意識和素質(zhì)。

5結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的重要舉措，如何加強房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險控制則是房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的重要課題。在激烈的市場經(jīng)濟競爭下，房地產(chǎn)企業(yè)利用稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制措施，防范風(fēng)險，推動房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

作者:余德梅 單位:海口中上財經(jīng)顧問股份有限公司

篇（3）

稅務(wù)籌劃是在國家稅收制度不斷完善的前提之下發(fā)展起來的。在1994年之后，我國的稅收制度進(jìn)入了改革期，稅收制度不斷完善，我國稅收體制也正向著法制化，系統(tǒng)化、穩(wěn)定化的方向發(fā)展。同時，在經(jīng)濟全球化浪潮的推動下，我國加入WTO，國民經(jīng)濟總產(chǎn)值也在不斷提高，我國稅制必然會與發(fā)達(dá)國家及國際慣例接軌，國家所得稅體制將會日漸豐富及成熟，稅收主體將會增加，稅收總量突飛猛進(jìn)，社會范圍內(nèi)的稅務(wù)意識都會有明顯提高。因此，稅務(wù)籌劃不僅是企業(yè)降低成本的重要舉措，也是整個社會經(jīng)濟環(huán)境的客觀需求。

二、正文

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃就是指企業(yè)涉稅行為未能正確履行稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，影響納稅準(zhǔn)確性、及時性，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟或其他利益的可能損失。具體表現(xiàn)為企業(yè)：企業(yè)涉稅行為中的不確定性因素最終導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)期多繳稅款，或者因為少繳稅款、不能及時繳納稅款引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對其進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的來源及影響因素

政策風(fēng)險：政策風(fēng)險主要由兩方面內(nèi)容構(gòu)成，首先，國家及政府的稅收政策會隨著整個社會經(jīng)濟環(huán)境的變動而發(fā)生變動，不定期性、時效性較強，這就會為企業(yè)帶來政策變動風(fēng)險，基于這一風(fēng)險，企業(yè)如何實現(xiàn)政策選擇也成了重要問題，因此，政策風(fēng)險還包括政策選擇風(fēng)險。

操作風(fēng)險：企業(yè)稅務(wù)籌劃的操作風(fēng)險主要包括兩個方面。首先，企業(yè)對國家政策運用的過程中，很可能由于對政策了解不到位，出現(xiàn)運用及執(zhí)行方面的風(fēng)險。第二，在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)很可能因為對稅收整體環(huán)境把控不到位，造成籌劃中的綜合運用風(fēng)險。

經(jīng)營風(fēng)險：市場不穩(wěn)定性往往使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)有活動并非一成不變，企業(yè)的戰(zhàn)略部署必須隨市場的變化而變化。因此經(jīng)營活動影響稅務(wù)籌劃方案的實施。

執(zhí)法風(fēng)險：稅務(wù)籌劃與執(zhí)法上具有很強的相關(guān)性。稅收執(zhí)法力度大，執(zhí)法嚴(yán)格，執(zhí)法全面也大大的影響了稅務(wù)籌劃。

由這些風(fēng)險來源，仔細(xì)分析我們不難總結(jié)出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險的影響因素。基本上包括了稅收法規(guī)的變化頻繁，稅收法規(guī)的不完善，稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)等影響因素。

（三）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范措施

1.重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

（1）深入了解企業(yè)自身

科學(xué)的稅務(wù)籌劃必須是針對企業(yè)實際的稅務(wù)籌劃，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)必須對自身進(jìn)行充分的了解，要對自身經(jīng)營流程、生產(chǎn)流程、組織狀況、財務(wù)狀況、投資狀況及風(fēng)險傾向進(jìn)行充分調(diào)研，從而提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性。

（2）加強新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)

法不可違，稅務(wù)籌劃時法律準(zhǔn)繩下的稅收政策組合運用，是合法合理的避稅行為。因此，企業(yè)必須強化自身對稅收法規(guī)的理解，及時跟進(jìn)政策動向，避免政策變動風(fēng)險為企業(yè)帶來損失。在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)可以通過自主組織培訓(xùn)班，強化激勵等方式提高內(nèi)部政策氛圍，為籌劃做好充分準(zhǔn)備。

2.設(shè)計稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險

為控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，在進(jìn)行籌劃方案制定的過程中，企業(yè)可通過風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險保留、風(fēng)險回避等方法進(jìn)行風(fēng)險防控，具體方案如下：

（1）慎用或規(guī)避風(fēng)險較大的方案，盡量做到穩(wěn)健。

（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策，這樣我們可以放遠(yuǎn)眼光，避免許多戰(zhàn)略上的失誤，給自己更廣闊的發(fā)展空間。

（3）充分運用合同的法律功能，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移，這種方法與期權(quán)風(fēng)險轉(zhuǎn)移類似。

（4）靈活運用籌劃工具控制風(fēng)險，例如，臨界點籌劃、缺陷性條款籌劃。

3.實施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險

（1）構(gòu)建靈敏的信息溝通環(huán)境。一般條件之下，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險溝通渠道為財務(wù)主管，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控時，應(yīng)充分發(fā)揮財務(wù)主管效能，緊急情況下直接實現(xiàn)財務(wù)主管與企業(yè)管理者的對接。

（2）建設(shè)高速反應(yīng)機制。企業(yè)風(fēng)險防控必須強化預(yù)警及處理機制的靈敏度，要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)危機的快速處理，建立預(yù)備方案。

4.加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系

各地稅收政策存在一些區(qū)別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的具體要求，在“自由量裁權(quán)”之下，避免自由量裁為企業(yè)帶來的不利影響。例如，稅務(wù)籌劃與偷稅逃稅的劃定等。

5.保持籌劃方案適度靈活

風(fēng)險防控就是要實現(xiàn)高效的環(huán)境反映，實現(xiàn)高效稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控，就是要建立靈活的稅務(wù)籌劃方案，以充分適應(yīng)宏觀環(huán)境及經(jīng)濟政策，在考慮政策與環(huán)境的基礎(chǔ)上，不斷對自身的缺陷進(jìn)行改進(jìn)，按照自身戰(zhàn)略需求轉(zhuǎn)變發(fā)展方向，使得稅務(wù)籌劃方案能夠?qū)崿F(xiàn)動態(tài)調(diào)整，在調(diào)整中實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

6.事后績效評價

篇（4）

一、并購稅收籌劃的風(fēng)險

并購稅收籌劃是在企業(yè)并購之前發(fā)生，而財稅法規(guī)的時效性以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等因素共同作用，使其具有較大不確定性。這就要求企業(yè)在進(jìn)行該活動時須充分考慮風(fēng)險存在。本文主要側(cè)重于從“市場”角度來闡述并購稅收籌劃過程中所面臨風(fēng)險。在企業(yè)并購稅收籌劃過程中所涉及市場風(fēng)險包括以下幾種：

（一）成本風(fēng)險

納稅籌劃中所付出的人力、物力和財力即為稅務(wù)籌劃成本。很多稅務(wù)籌劃方案無法達(dá)到預(yù)期理想效果，主要原因就在于忽視稅務(wù)籌劃成本。并購稅務(wù)籌劃實施方案的成本超過其收益，或所選方案收益減成本的差額非最大，都將影響稅務(wù)籌劃最終效果。

（二）政策法規(guī)風(fēng)險

1.政策選擇風(fēng)險，即政策選擇的不確定性。該種風(fēng)險的產(chǎn)生主要源于籌劃人對政策認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所引起的。

2.政策變化風(fēng)險，即政策時效的不確定性。政府的稅收政策均具有不定期性，而其不定期性必將使得企業(yè)并購這一長期活動面臨較大實施風(fēng)險。

（三）操作風(fēng)險

由于我國稅收法規(guī)層次較多、立法技術(shù)欠缺、內(nèi)容界定不清，甚至出現(xiàn)某些法規(guī)沖突，而稅收籌劃為實現(xiàn)納稅人利益又常在在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作這就給納稅人的稅收籌劃帶來了較大操作風(fēng)險。企業(yè)并購稅收籌劃是一個系統(tǒng)性的過程，需要不同環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，方能實現(xiàn)預(yù)期籌劃效果。在這一實施過程中，若對稅收法規(guī)把握度不夠，看似可行的操作方案就極易在實施中失敗，從而增加稅收籌劃的操作風(fēng)險。

（四）經(jīng)營風(fēng)險

作為一種預(yù)期謀劃行為，并購的稅收籌劃具有較強計劃性和前瞻性。由于稅收籌劃的過程實際上是對不同稅收政策進(jìn)行選擇的過程。企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動按所選稅收政策類型操作。倘若并購后企業(yè)經(jīng)營活動無法滿足稅收政策要求，導(dǎo)致經(jīng)營活動無法按時進(jìn)行，或并購實施中對企業(yè)經(jīng)濟活動判斷失誤，就很可能喪失稅收優(yōu)惠條件，增加企業(yè)稅負(fù)壓力。

二、并購稅收籌劃的風(fēng)險防范分析

（一）進(jìn)行成本效益分析，防控成本

所謂成本效益分析，就是通過計算、分析預(yù)期稅收籌劃成本和預(yù)期收益的差額以期選出最優(yōu)籌劃方案的過程，通過這一方法來進(jìn)行最優(yōu)稅收籌劃方案決策對于有效降低并購過程中的稅收籌劃成本風(fēng)險具有重要意義。在此方法下，最佳稅收籌劃方案的選擇依據(jù)是方案的“凈收益”或 “收益成本比”。并購稅務(wù)籌劃方案會涉及諸多構(gòu)成項目，而方案的實施最終將會對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響，這就需要考慮成本和收益核算的長期有效性和貨幣時間價值的影響。

（二）關(guān)注政策變化，預(yù)測政策造勢變動，有效防控政策風(fēng)險

要實現(xiàn)對并購稅收籌劃的政策風(fēng)險的有效控制，把握國家政策是關(guān)鍵，包括財稅政策、價格政策等。與此同時，還應(yīng)盡可能的加強對政策變動預(yù)測。為此，企業(yè)應(yīng)建立政策信息資源庫，對適宜政策進(jìn)行科學(xué)歸類、系統(tǒng)整理、加強學(xué)習(xí)掌握，并適時跟蹤其變化，使其靈活運用于稅收籌劃方案實施過程中；根據(jù)執(zhí)行過程中的環(huán)境變化情況，適當(dāng)調(diào)整籌劃方案以保持政策適當(dāng)靈活性。

（三）注重稅收籌劃方案的綜合性、靈活性，防控操作風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險

從本質(zhì)上講，稅收籌劃的目標(biāo)取決于由企業(yè)價值最大化目標(biāo)，這就使得稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其目標(biāo)實現(xiàn)貫徹于企業(yè)并購以及經(jīng)營戰(zhàn)略全過程中；不能僅僅局限于個別稅種，也不能僅僅定位于節(jié)稅；應(yīng)選擇能實現(xiàn)整體利益最大化的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。

三、結(jié)束語

本文的分析僅僅是針對企業(yè)并購稅收籌劃所引起的“市場風(fēng)險”所進(jìn)行了分析。而在實際的市場運作過程中，企業(yè)并購過程中不僅要面對市場的考驗，同時還要經(jīng)受政治、法律、道德等風(fēng)險的挑戰(zhàn)。如何更好的規(guī)避這一系列的的風(fēng)險，還需進(jìn)一步的論證。

參考文獻(xiàn)：

[1]方衛(wèi)平.稅收籌劃[M].上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001，4.

[2]梁云鳳.稅務(wù)籌劃實務(wù)：納稅人節(jié)稅指南[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2001，3.

[3]葛維路.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及防范[J].科技資訊，2006，3.

[4]趙連志.稅收籌劃操作實務(wù)[M].中國稅務(wù)出版社，2001，7.

[5]李勝良.納稅人行為解析[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001，1.

篇（5）

企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，其追求經(jīng)濟效益最大化的目標(biāo)始終未變，而依法納稅是國家法定的企業(yè)義務(wù)，為求稅負(fù)的盡可能降低，空調(diào)制造企業(yè)合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃也無可厚非。但是隨著我國稅制改革的不斷深入，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，涉稅事務(wù)的不確定性因素日益復(fù)雜，給企業(yè)帶來難以預(yù)知的損失，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，因此有必要對企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究，以指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。

一、空調(diào)機制造企業(yè)經(jīng)營與納稅特點

近幾年來，受益與于我國房地產(chǎn)市場的發(fā)展和國家惠民補貼政策的支持，我國空調(diào)市場呈現(xiàn)出風(fēng)風(fēng)火火的氣象，空調(diào)機制造業(yè)獲得了較快的發(fā)展。我國制造企業(yè)自主創(chuàng)新能力不高是長久以來的問題，空調(diào)制造缺乏核心技術(shù)成為限制空調(diào)機制造企業(yè)蓬勃發(fā)展的因素。市場的逐漸飽和增加了空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的競爭壓力，利潤增速出現(xiàn)放緩的趨勢，同時原材料、勞動力等上游成本的增加更使空調(diào)制造業(yè)利潤空間縮水，空調(diào)機制造業(yè)面臨著盈利的較大壓力。

空調(diào)機制造業(yè)涉及的稅種根據(jù)經(jīng)營活動的不同有所區(qū)別，但最主要的有以下幾種：

（一）增值稅

增值稅是我國主要的稅種之一，也是涉及企業(yè)范圍最廣的稅種，凡是從事銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人都要就其增值額征收增值稅，它對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)提供等多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征收，屬于流轉(zhuǎn)稅的范圍。我國增值稅采用國際普遍采用的稅款抵扣法，即通過計算增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額的差額，來確定應(yīng)交的增值稅稅額。增值稅的納稅人按照經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅率有17%、13%、6%、4%等幾種。就空調(diào)機制造企業(yè)來講，其購進(jìn)金屬、塑料等原材料環(huán)節(jié)要計算增值稅進(jìn)項稅額，其賣出空調(diào)產(chǎn)品環(huán)節(jié)要計算增值稅銷項稅額，同時，采用不同銷售方式的空調(diào)企業(yè)，其增值稅銷項稅額的計算會有差別，主要是價外費用的核算區(qū)別。

（二）營業(yè)稅

營業(yè)稅是對提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅，也屬于流轉(zhuǎn)稅，是與增值稅、消費稅并重的稅種，征收范圍較廣，是國家稅收的主要來源之一，其應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率。計稅營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，適用稅率按照行業(yè)、類別的不同劃分為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%，金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)為5%，娛樂業(yè)在5%-20%范圍內(nèi)浮動。空調(diào)制造業(yè)涉及營業(yè)稅主要是其空調(diào)安裝、運輸業(yè)務(wù)部分，有些企業(yè)空調(diào)安裝。運輸費用一般包括在銷售費用中計征增值稅，但有些企業(yè)采取分開核算的方式，其營業(yè)稅是獨立計算的，由于安裝、運輸費用占據(jù)一定比例，營業(yè)稅也成為空調(diào)制造企業(yè)納稅籌劃的重要稅種。

基于增值稅、營業(yè)稅的繳納，城建稅、教育費附加費等附加稅也是空調(diào)制造企業(yè)不可避免的稅種，也應(yīng)當(dāng)納入稅務(wù)籌劃的范圍，只是受基礎(chǔ)稅種的影響，其籌劃的意義不大。

（三）企業(yè)所得稅

企業(yè)只要取得所得，就要繳納企業(yè)所得稅，我國企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，另外有15%、20%的優(yōu)惠稅率以及減稅、免稅的方式。企業(yè)所得稅屬于直接稅的范疇，其納稅人與實際負(fù)擔(dān)者是一致的，可以發(fā)揮國家收入分配調(diào)整的作用，形成對納稅企業(yè)涉稅行為的監(jiān)督。空調(diào)機制造企業(yè)以盈利為目的，所得稅作為經(jīng)營收入的重要減項，所占比例較大，其在稅務(wù)籌劃中的地位不可忽視。

二、空調(diào)機制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及不足

當(dāng)前環(huán)境下，競爭與成本壓力的增加使空調(diào)機制造企業(yè)盈利日益困難，在擴大銷量、節(jié)約支出的同時，企業(yè)的節(jié)稅需求日益增大，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃勢在必行。但是從企業(yè)的納稅籌劃的總體情況來看，并不理想，存在一定的不足之處，表現(xiàn)為幾點：

（一）稅務(wù)籌劃存在認(rèn)識上的誤區(qū)

正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃是開展納稅籌劃工作的基礎(chǔ)，而實際工作中很多企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不夠到位，突出表現(xiàn)為稅務(wù)籌劃的非法化傾向。盡管企業(yè)知道偷逃稅款是國家明令禁止、嚴(yán)懲不貸的行為，但是實際進(jìn)行稅務(wù)籌劃安排時總會分不清合法與違法的邊界。這一是源于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，能力有限，二是迫于管理層壓力而放松了職業(yè)道德的約束，三是稅務(wù)籌劃方案的實際執(zhí)行受多部門、多環(huán)節(jié)影響而偏離了企業(yè)籌劃的目標(biāo)。這些方面的因素大大的影響了空調(diào)機制造企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的可行性和有效性實現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃過于孤立，缺乏整體籌劃認(rèn)識

稅務(wù)籌劃是一項綜合性的事務(wù)，由于空調(diào)制造企業(yè)涉稅多種，各種稅的納稅依據(jù)不同，因而做好不同稅種之間的協(xié)調(diào)就尤為重要。而實際很多企業(yè)往往處理不好不同稅種的關(guān)系，不能從整體的視角來綜合進(jìn)行籌劃，使得一種稅負(fù)降低的同時另一種稅負(fù)反而增加。比如增值稅與營業(yè)稅，空調(diào)制造企業(yè)生產(chǎn)銷售的過程中，這兩者稅種占得比例較大，而營業(yè)稅實際上取決于企業(yè)銷售實現(xiàn)的方式，并不必然是必交的稅種，若一味的采取降低增值稅的銷售方式，運輸、安裝等營業(yè)稅就會增加，綜合稅負(fù)不見得低。另外，在企業(yè)經(jīng)營中，不能根據(jù)國家政策利用合法的稅收優(yōu)惠途徑來獲取稅務(wù)收益，這也是企業(yè)財務(wù)人員未深入企業(yè)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)、缺乏整體意識造成的。

（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控不到位

稅務(wù)籌劃由于涉及空調(diào)制造企業(yè)的方方面面，必然存在風(fēng)險，而企業(yè)卻缺乏系統(tǒng)的防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管理體系，表現(xiàn)為：一是未形成對稅務(wù)政策制度環(huán)境的反應(yīng)機制，企業(yè)稅務(wù)籌劃部門對當(dāng)前稅收政策把握不全面、不到位，未能及時的根據(jù)法律法規(guī)變化做出稅務(wù)籌劃調(diào)整；二是未建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制機制，稅務(wù)籌劃方案實施過程中缺乏必要的執(zhí)行監(jiān)督，未能形成靈活的納稅調(diào)整規(guī)劃，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃僵硬；三是不注重稅務(wù)籌劃客觀風(fēng)險，未及時與稅收征管部門進(jìn)行交流溝通，形成隱性風(fēng)險。

三、改進(jìn)空調(diào)機制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利，涉及企業(yè)盈利目標(biāo)的實現(xiàn)。針對以上存在的問題，結(jié)合空調(diào)制造企業(yè)的納稅特點，現(xiàn)提出幾點改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的意見。

（一）樹立正確的籌劃目標(biāo)，規(guī)范稅務(wù)籌劃行為

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的首要工作應(yīng)當(dāng)是樹立明確的稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，要樹立依法納稅、合法籌劃的認(rèn)識，自覺規(guī)范稅務(wù)行為，保持良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。首先要求財務(wù)人員分清守法與違法的界限，堅持依法籌劃，依法節(jié)稅避稅，摒棄偷逃稅款等違規(guī)思想，在保障合法的納稅權(quán)利的同時維護(hù)我國稅收體系的權(quán)威。其次要求稅務(wù)籌劃的開展立足于企業(yè)整體和長遠(yuǎn)的利益，防止個別領(lǐng)導(dǎo)的個人意志影響稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。第三要求企業(yè)各部門各環(huán)節(jié)自覺遵守納稅規(guī)劃方案，加強稅務(wù)籌劃執(zhí)行的上通下達(dá)，及時進(jìn)行稅務(wù)執(zhí)行反饋，防止偏離目標(biāo)而導(dǎo)致預(yù)期的稅務(wù)籌劃利益無法實現(xiàn)。

（二）綜合全局，因地制宜制定稅務(wù)籌劃方案

樹立全局觀念，要求企業(yè)稅務(wù)籌劃部門一是要深入了解企業(yè)各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，綜合把握所有涉稅事項，充分考慮各種稅收的相互影響，在制定多個籌劃方案的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，選取總體稅負(fù)最小的規(guī)劃方案。企業(yè)可以對現(xiàn)有經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的拆分，采取一些價外費用剝離的方式，合理分配增值稅和營業(yè)稅的比例，對企業(yè)所得稅的納稅抵減項進(jìn)行充分的規(guī)劃，盡量在符合政策前提下增加抵減費用，以期降低整體稅負(fù)。二是要深入了解國家稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合這些政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還能獲得額外的好處，比如利用國家對節(jié)能空調(diào)研發(fā)與生產(chǎn)的稅收支持，獲取稅收利益的同時也促進(jìn)了企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新能力的提升，利用國家對特殊行業(yè)及社會群體的優(yōu)惠政策則不僅降低稅負(fù)，也能獲得良好的社會聲譽，企業(yè)要結(jié)合實際做足稅務(wù)籌劃的文章。

（三）完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控體系

風(fēng)險防控是企業(yè)管理不可或缺的工作，考慮到稅務(wù)籌劃的不確定性，建立健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控體系是空調(diào)機制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的工作。一方面，企業(yè)要建立一套稅務(wù)風(fēng)險的管理制度，結(jié)合企業(yè)納稅情況，通過對涉稅風(fēng)險的分析，明確稅務(wù)風(fēng)險的類別及產(chǎn)生的動因，有針對性的選取風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)，隨時監(jiān)控涉稅風(fēng)險的動態(tài)情況，并能建立相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對機制，提高稅務(wù)風(fēng)險管理的靈活性、主動性。另一方面，企業(yè)要加強稅務(wù)籌劃人員能力的培養(yǎng)，采取進(jìn)修、培訓(xùn)等多種方式對其進(jìn)行稅務(wù)政策理論與實務(wù)的培訓(xùn)，使他們切實把握稅務(wù)前沿信息。另外，企業(yè)要注意防范非稅風(fēng)險，多與稅務(wù)主管部門溝通相應(yīng)的稅務(wù)事宜，規(guī)避不必要的非對稱信息風(fēng)險，降低稅務(wù)籌劃損失。

參考文獻(xiàn)：

[1]王莉芳.探析電子制造企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑[J].財經(jīng)界.2012年第3期

篇（6）

一、新形勢下營改增對企業(yè)的影響及意義

在推行營改增前，營改增對于企業(yè)的影響主要是現(xiàn)行納稅籌劃思路與方法的影響，在進(jìn)行營改增稅務(wù)風(fēng)險防控過程中，主要關(guān)注如何保證企業(yè)合法權(quán)益不受到影響，在營改增過渡期間內(nèi)使企業(yè)保持穩(wěn)定健康發(fā)展。隨著營改增全面推行以后，營改增進(jìn)入常態(tài)實施階段，讓企業(yè)盡快適應(yīng)營改增對于舊有財稅管理體制改革，讓企業(yè)順利進(jìn)行過渡時期的管理調(diào)整。在新形勢下，要想盡快適應(yīng)營改增政策，就要做出更多的管理應(yīng)對與調(diào)整，并不僅僅是維持企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展水平和收益，而應(yīng)加強學(xué)習(xí)，利用營改增對于企業(yè)的引導(dǎo)，促進(jìn)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級，充分發(fā)揮營改增對于企業(yè)的重要影響，促進(jìn)企業(yè)效率提升，這也是推行營改增的初衷。現(xiàn)如今，營改增正逐步進(jìn)入常態(tài)化，企業(yè)要加強增值稅稅務(wù)風(fēng)險管控，就要為企業(yè)提供有效幫助，促進(jìn)企業(yè)市場競爭力提升，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型。在新目標(biāo)的基礎(chǔ)上，全面分析和總結(jié)增值稅稅務(wù)風(fēng)險，從而把握稅務(wù)風(fēng)險防控方向與辦法。

二、新形勢下企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險

隨著營改增實施全面進(jìn)入常態(tài)化運作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)變對增值稅稅務(wù)風(fēng)險防控的認(rèn)識，摒棄維持企業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)定的觀念，而逐漸轉(zhuǎn)變到推動企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中來。正是在這種認(rèn)識之下，就要求我們能夠全面認(rèn)識增值稅稅務(wù)風(fēng)險。就當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀而言，企業(yè)增值稅主要面臨的稅務(wù)風(fēng)險主要包括：一是納稅資格風(fēng)險。對于開具增值稅專用發(fā)票的工作人員來說，應(yīng)當(dāng)取得專用發(fā)票開具資格，如果不具備這種資格，也就不能從事專用發(fā)票的開具資格，這樣一來，企業(yè)也就享受不到增值稅專用發(fā)票管理的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。所以，對企業(yè)而言，納稅資格風(fēng)險是其發(fā)展過程中面臨的重要關(guān)卡，也是開展稅務(wù)籌劃工作的重要基礎(chǔ)。二是稅費計算風(fēng)險。在實行營改增之前，營業(yè)稅是稅費計算過程中的計算基礎(chǔ)，不少企業(yè)在進(jìn)行稅費計算時，并未開展較多研究。隨著營改增正式進(jìn)入常態(tài)化實施階段，各稅率的混合應(yīng)用也就成了一種新的趨勢。對同一家企業(yè)來說，采用的稅率不同，在計算時就會獲得不同的稅費計算結(jié)果。所以，加強稅費計算風(fēng)險防范將會對企業(yè)效益產(chǎn)生直接影響。三是在增值稅與營業(yè)稅并存時期，因營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃與商品交易時并未認(rèn)真考慮與確認(rèn)。但在推行營改增后，因增值稅需要考慮價內(nèi)稅與價外稅的問題，企業(yè)倘若沒有對增值稅進(jìn)行區(qū)別和確認(rèn)，就會影響其交易收益。如果交易數(shù)額較大，就會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)盈虧變化，因此，如果對稅費計入與否判斷不準(zhǔn)確，也會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。四是增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險。不管是營改增實行期間，還是營改增全面推行開來，企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險主要是由增值稅專用發(fā)票管理問題引起的，但是在營改增過渡時期，盲目索取增值稅專用發(fā)票，又會造成成本的忽視，大多數(shù)企業(yè)都面臨這一問題。另外，虛開增值稅專用發(fā)票也會造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險增加，這就需要不斷加強增值稅專用發(fā)票管理，防止企業(yè)受到嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，還有可能進(jìn)入法律誤區(qū)。

三、新形勢下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險管控措施研究

現(xiàn)如今，經(jīng)濟發(fā)展形勢不斷變化，企業(yè)加強增值稅稅務(wù)風(fēng)險防控，是為了維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，盡可能地享受到更多的稅收政策優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益提升。在稅務(wù)籌劃作用之下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析增值稅稅務(wù)風(fēng)險，不斷提升增值稅稅務(wù)風(fēng)險防控水平，促進(jìn)企業(yè)積極發(fā)展。為此，我們需要從風(fēng)險入手，采取相應(yīng)的風(fēng)險管控措施：

(一)及時轉(zhuǎn)變思想，加強應(yīng)對管理

管理意識對于管理行為與管理成效有直接決定作用。面臨增值稅稅務(wù)風(fēng)險的不利影響，管理者應(yīng)當(dāng)加快思想與態(tài)度轉(zhuǎn)變，明確稅務(wù)風(fēng)險會給企業(yè)造成的影響與推動力作用。同時，還要從自身實際出發(fā)，強化增值稅稅務(wù)管理與籌劃，系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識和國家政策，以實現(xiàn)全局統(tǒng)籌安排。

(二)構(gòu)建增值稅稅務(wù)科學(xué)管控體系

對現(xiàn)階段的企業(yè)來說，存在諸多增值稅稅務(wù)風(fēng)險隱患，僅靠加強制度建設(shè)根本無法實現(xiàn)全面風(fēng)控與管理。所以，有必要構(gòu)建增值稅稅務(wù)管控體系建設(shè)，而對于成熟的增值稅稅務(wù)管控體系而言，就要不斷加強合作方管理與企業(yè)管理。

1、合作方管理

為了有效加強合作方管理，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有合作企業(yè)或機構(gòu)進(jìn)行分析和判斷，看其能否開具出增值稅專用發(fā)票，判斷還有沒有繼續(xù)合作的價值。同時，還要加強對合作方與潛在合作方的審查，看其是否屬于營業(yè)稅納稅主體向增值稅納稅主體轉(zhuǎn)型的情況，這樣就能做好合作過程中的稅務(wù)籌劃，增強洽談目的性，提升企業(yè)自身權(quán)益。為加強合作方管理，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的合作方數(shù)據(jù)資料庫，比如說，納稅人主體資格、歷史經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況等，還要加強合作方數(shù)據(jù)更新，以便有效確認(rèn)合作方資格，為企業(yè)更好地尋求合作方提供有效參考。

2、企業(yè)方管理

第一，應(yīng)當(dāng)強化合同管理，對合作方納稅人性質(zhì)和資格進(jìn)行深入考察，確認(rèn)合同中報稅價格與合同總價，以免影響到企業(yè)預(yù)期收益。第二，強化企業(yè)計稅管理。稅費計算是計稅管理的內(nèi)容，比如說，對那些存在多種稅率的企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)不同稅率項目情況，比如說，如果是勞務(wù)、服務(wù)以及無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)，按照營改增后稅法規(guī)定，一旦不能加強核算，就會根據(jù)高稅率項目進(jìn)行征稅計算，應(yīng)當(dāng)加強確認(rèn)與準(zhǔn)確計算，以免使企業(yè)承擔(dān)負(fù)稅壓力，進(jìn)而對納稅籌劃管理質(zhì)量產(chǎn)生影響。第三，對增值稅專用發(fā)票管理中的問題，對資金流、物流、票流進(jìn)行規(guī)范管理核實收款額、銷售額以及發(fā)票額的一致性，盡量避免出現(xiàn)三者內(nèi)容不一致，做到“三流一致”。“三流一致”無法防范增值稅專用發(fā)票的虛開，提高納稅籌劃的規(guī)范性，以實現(xiàn)對增值稅稅務(wù)風(fēng)險的有效預(yù)防。除此之外，還要對增值稅發(fā)票索取工作給予足夠重視，既要考慮發(fā)票索取，也要分析企業(yè)成本控制和預(yù)算管理需求，而不是一味索取發(fā)票以免引起其他成本增高。

(三)強化問責(zé)與績效管理

篇（7）

一般來說納稅風(fēng)險的特點主要有以下幾個方面：一是具有客觀性，在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的納稅風(fēng)險是不以意志為轉(zhuǎn)移的，是客觀存在的，我們只有在空間和時間上來對風(fēng)險發(fā)生的條件進(jìn)行改變，降低納稅風(fēng)險發(fā)生的概率；二是具有普遍性，無論企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模大小，在企業(yè)的經(jīng)營過程中納稅風(fēng)險是普遍存在的；三是具有不確定性，納稅風(fēng)險的不確定性主要體現(xiàn)在產(chǎn)生的結(jié)果、發(fā)生的時間、是否方式等方面。

2.納稅風(fēng)險的主要來源

企業(yè)的內(nèi)部因素和外部因素是納稅風(fēng)險的主要來源，一方面企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險主要來源于內(nèi)外部溝通不善、企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置不健全、辦稅人員稅收籌劃失敗等；另一方面企業(yè)主要外部納稅風(fēng)險的來源是由于信息不對稱所導(dǎo)致的。

二、商業(yè)企業(yè)防控稅收管理風(fēng)險的措施

一般來說商業(yè)企業(yè)可以主要針對外部稅收風(fēng)險和內(nèi)部稅收風(fēng)險兩個方面加強對稅收管理風(fēng)險的防控：

1.對外部稅收風(fēng)險管理的防控

（1）積極的參加相關(guān)稅務(wù)政策宣講會和例會。從實際情況來看各個地方稅務(wù)分局在一定期間內(nèi)都會召開稅務(wù)例會，及時的針對稅務(wù)的工作重點、最新的稅收政策召開相關(guān)的政策宣講會，對稅收政策和法律法規(guī)進(jìn)行詳細(xì)的解讀。因此可以說通過稅務(wù)政策宣講會可以對商業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程中遇到的稅收問題進(jìn)行歸納和總結(jié)，有利于商業(yè)企業(yè)對稅收政策的理解和應(yīng)用，商業(yè)企業(yè)要積極的參加稅務(wù)機關(guān)組織召開的稅務(wù)政策宣講會和例會，并在會后與其他企業(yè)加強交流，主動的向稅務(wù)機關(guān)提出涉稅方面遇到的問題，并向稅務(wù)機關(guān)詢問加強稅收管理的方法。

（2）做好與稅務(wù)管理人員的溝通工作

商業(yè)企業(yè)雖然通過稅務(wù)政策宣講會和例會可以對新的稅收政策進(jìn)行了解，但是由于商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營方向不同，面對的稅收管理風(fēng)險也會有所差異，因此在實際工作中商業(yè)企業(yè)要加強與稅務(wù)管理人員的溝通，做好與稅務(wù)管人員的溝通工作，一方面可以使稅務(wù)管理人員對商業(yè)企業(yè)稅收方面的問題進(jìn)行深入的了解；另一方面商業(yè)企業(yè)也可以通過稅務(wù)管理人員及時的了解最新的稅收政策，降低稅務(wù)管理的風(fēng)險。

商業(yè)企業(yè)在于稅務(wù)管理人員溝通的過程中，要拋棄原來加強與稅務(wù)管理人員的聯(lián)系會給企業(yè)稅收工作帶來負(fù)擔(dān)的思想意識，既要定期的派遣稅務(wù)管理人員到稅務(wù)分局咨詢相關(guān)的稅收問題，也要及時的向稅務(wù)機告知辦稅人員的變更、經(jīng)營內(nèi)容的變更、經(jīng)營地址的變更等內(nèi)容，逐漸形成良好的聯(lián)系機制。

（3）拓寬了解稅收法律法規(guī)的途徑

隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來，商業(yè)企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)來對稅收的法律法規(guī)進(jìn)行了解，這樣既可以打破商業(yè)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的空間限制，更可以為商業(yè)企業(yè)降低辦稅成本。

首先，商業(yè)企業(yè)可以對國稅網(wǎng)站和微博進(jìn)行關(guān)注。從實際情況來很多國家稅務(wù)局都通過網(wǎng)站和微博對一些稅收政策進(jìn)行了公布，例如商業(yè)企業(yè)可以通過國稅局網(wǎng)站中的“12366在線客服”對遇到的問題進(jìn)行詢問，商業(yè)企業(yè)可以通過這個平臺獲得稅務(wù)機關(guān)的遠(yuǎn)程協(xié)助，提高稅收管理的效率。

其次，商業(yè)企業(yè)可以對稅務(wù)管理分局的博客進(jìn)行關(guān)注。近幾年來針對各個管理分局的工作特點，在稅務(wù)管理分局內(nèi)部都設(shè)置了博客，因此商業(yè)企業(yè)可以通過關(guān)注稅務(wù)管理分局的博客，及時的享受到到稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)。

2.對內(nèi)部稅收風(fēng)險管理的防控

（1）提高對稅收風(fēng)險管理工作的重視程度

首先，商業(yè)企業(yè)要樹立依法納稅的觀念。商業(yè)企業(yè)要對合法和違法納稅的界限予以明確，拋棄鉆稅收政策的空子的思想意識，在開展稅收籌劃過程中要堅持合法合理的原則。

其次，商業(yè)企業(yè)要提高財務(wù)人員的水平。由于稅法與一般的會計準(zhǔn)則是有差異性的，因此商業(yè)企業(yè)要通過對財務(wù)培訓(xùn)使財務(wù)人員能夠在熟練進(jìn)行納稅申報的同時，也可以正確理解和處理稅法和會計準(zhǔn)則的不同之處。

最后，商業(yè)企業(yè)要對納稅風(fēng)險管理機構(gòu)進(jìn)行合理的設(shè)置。商業(yè)企業(yè)為了加強稅收管理風(fēng)險，要設(shè)置合理的納稅風(fēng)險管理機構(gòu)，明確相關(guān)的崗位責(zé)任，不斷完善納稅風(fēng)險管理制度，使稅收風(fēng)險管理工作有章可循。

（2）提高稅收籌劃的靈活性

由于商業(yè)企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境在不斷的變化，國家的稅收政策也在不斷的更新，因此商業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中就要從實際情況出發(fā)，提高稅收籌劃方案的靈活性，同時也要根據(jù)稅收政策的變化對籌劃方案進(jìn)行不斷的調(diào)整和更新。

（3）提高財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系

篇（8）

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的交易方式越來越多樣化，我國稅收法規(guī)和政策體系也越來越復(fù)雜，稅務(wù)征管力度也越來越大，因此企業(yè)的涉稅風(fēng)險也越來越顯性化，并已經(jīng)成為企業(yè)眾多風(fēng)險當(dāng)中一種非常重要的風(fēng)險。這就要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃當(dāng)中，以合理合法為原則，以企業(yè)整體財務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策及其變化，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，力爭使涉稅風(fēng)險最小化。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念的提出

稅務(wù)籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)的稅前安排，從而達(dá)到節(jié)稅目的一種稅務(wù)謀劃。具體而言，它是納稅人根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投融資活動等進(jìn)行有計劃的安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。根據(jù)收益與風(fēng)險對等的原則，企業(yè)在取得稅務(wù)籌劃利益的同時，也必然要承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指由于稅務(wù)籌劃方案違反稅法或者偏離企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，使納稅人利益受損的可能性，包括罰款、滯納金，甚至承擔(dān)刑事責(zé)任等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險因素，采取積極有效的防范措施，預(yù)防、減少、分散或規(guī)避風(fēng)險，避免落入稅務(wù)籌劃陷阱。

二、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險分析

由于涉稅業(yè)務(wù)的多樣性、稅法的復(fù)雜性，以及稅務(wù)籌劃方案法律依據(jù)的不確定性，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險因素很多，主要有稅收政策變化風(fēng)險、稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險、稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險和企業(yè)財務(wù)風(fēng)險等。例如，，2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，對企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整，引入了“特別納稅調(diào)整”條款不，加大了反避稅力度，企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出，使稅務(wù)籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊，也進(jìn)一步加大了稅務(wù)風(fēng)險。

（一）稅收政策變動風(fēng)險

稅收政策變動風(fēng)險是稅務(wù)籌劃諸多風(fēng)險當(dāng)中最直接，也是最主要的一種風(fēng)險，它是指因稅法變動使原來已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預(yù)期目標(biāo)的不確定性，該風(fēng)險由稅務(wù)籌劃對稅收政策的依賴性所引起。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，一方面要適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，另一方面還要根據(jù)一定的政策目的，對經(jīng)濟環(huán)境施加一定的影響。因此，稅收政策的穩(wěn)定性只是相對的，變動性才是絕對的。這說要求稅收政策經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比，稅務(wù)籌劃是一種具有前瞻性的計劃安排，每一個稅務(wù)籌劃方案從最初的立項到方案的最終確定，需要經(jīng)過一系列的過程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那么便有可能使按照原來稅收政策設(shè)計的稅務(wù)方案，由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務(wù)籌劃風(fēng)險便由此而生。

（二）判斷事項風(fēng)險

支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費用必須是正常的和必要的，其計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實施條例并未對稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋，從某種意義上講，“合理性”依賴以納稅人和稅務(wù)機關(guān)的主觀判斷，這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務(wù)安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務(wù)機關(guān)對合理性尺度的把握常常存在分歧，納稅人認(rèn)為合理的支出，但是從稅務(wù)機關(guān)角度看，可能是不合理的支出。

（三）特別納稅調(diào)險

根據(jù)國際稅收慣例，我國企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”一章，首次從實體法的角度，對反避稅條款進(jìn)行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則——“獨立交易原則”、受控外國企業(yè)資本弱化原則、以及稅務(wù)機關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避稅措施的加強，加大了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險；加收利息條款，避稅非零成本的觀念開始被人們所接受。與此同時，常規(guī)的避稅方法，如把利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)、提高債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重、在低稅地虛設(shè)機構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議等將會接受嚴(yán)厲的反避稅調(diào)查，其中潛在的稅務(wù)風(fēng)險是不言自明的。

（四）稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定風(fēng)險

稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定風(fēng)險險是指納稅人設(shè)計和實施的稅務(wù)籌劃方案因不能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同而遭受稅務(wù)處罰的不確定性。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定：納稅人基于不合理商業(yè)目的交易的稅務(wù)安排，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法予以調(diào)整。合理商業(yè)目的也是一種職業(yè)判斷，納稅人與稅務(wù)機關(guān)對其理解和運用難免存在差異，因此，認(rèn)定風(fēng)險也是企業(yè)面臨的主要籌劃風(fēng)險之一。

（五）財務(wù)風(fēng)險

稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)價值最大化服務(wù)。稅收籌劃活動是只企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，屬于實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的支持性活動，是為企業(yè)價值最大化服務(wù)的，而不是財務(wù)管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，影響企業(yè)正常的經(jīng)營和財務(wù)秩序，將招致企業(yè)更大的風(fēng)險和損失。例如，在稅務(wù)籌劃中忽視機會成本，為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，人為加大成本費用，推遲盈利年度，這種本末倒置的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損，從而使稅務(wù)籌劃得不償失。

三、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險的防控

稅務(wù)籌劃風(fēng)險是企業(yè)眾多風(fēng)險中的一種特別風(fēng)險，具有很強的可選擇性和可控性，只要企業(yè)加以重視，并認(rèn)真予以應(yīng)對，是完全可以防控的。

（一）加強風(fēng)險管理，全面控制涉稅事項

根據(jù)涉稅事項的復(fù)雜性和風(fēng)險的大小，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，或者配備專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理人員，對涉稅事項進(jìn)行專業(yè)化的管理。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立和健全基礎(chǔ)的稅務(wù)管理制度，如發(fā)票管理制度，并建立相應(yīng)的政策和程序，如稅務(wù)籌劃流程和納稅申報流程，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)活動。

（二）建立稅收政策信息庫，及時把握稅收政策變化

為了應(yīng)對稅務(wù)政策變動風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立稅收政策信息庫，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛收集稅務(wù)政策變化信息，并根據(jù)稅務(wù)政策的變化，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，使稅務(wù)籌劃始終處于合法狀態(tài)。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險庫，及時監(jiān)控涉稅風(fēng)險

在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，識別風(fēng)險，并建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，及時觀測和監(jiān)控各風(fēng)險點及其變化。同時，針對各風(fēng)險點，企業(yè)還必須提前做好風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案，一旦出現(xiàn)風(fēng)險，以便可以自如地予以應(yīng)對。

（四）加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，降低稅務(wù)認(rèn)定風(fēng)險

我國企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說的對稅前支出“合理性”的認(rèn)定，就存在較大的主觀性，稅務(wù)機關(guān)便因此擁有了比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，稅務(wù)籌劃往往是在法律的邊界地帶進(jìn)行運作，納稅人與稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃方案依據(jù)的稅務(wù)政策的理解自然會出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的，這就要求企業(yè)必須加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，通過溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)溝通時，要注意收集證據(jù)，盡可能取得稅務(wù)機關(guān)下達(dá)的正式認(rèn)可文書，以免受稅務(wù)行政執(zhí)法人員個人對稅收政策理解偏差和人員變動等原因，出現(xiàn)不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險。

（五）實行稅務(wù)籌劃外包，分散涉稅風(fēng)險

近年來，業(yè)務(wù)外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務(wù)籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務(wù)中的一種。它可以利用涉稅中介的專業(yè)化服務(wù)，提高籌劃效率，分散籌劃風(fēng)險。為了轉(zhuǎn)移籌劃風(fēng)險，納稅人應(yīng)在與涉稅中介機構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明發(fā)生損失后責(zé)任分擔(dān)方式，以明確雙方的責(zé)任。

（六）建立風(fēng)險預(yù)警機制，及時應(yīng)對風(fēng)險

建立預(yù)警指標(biāo)，進(jìn)行預(yù)警分析，如果出現(xiàn)危險信號，應(yīng)及時進(jìn)行診斷，查出原因，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以降低涉稅風(fēng)險發(fā)生的可能性。對于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)通過快速的反應(yīng)機制，以積極的和實事求是的態(tài)度，及時進(jìn)行改正，并加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，爭取稅務(wù)機關(guān)的理解，以最大限度地降低風(fēng)險損失。

（七）特別納稅調(diào)整"及應(yīng)對措施

企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”的新規(guī)，不但縮小了納稅人常規(guī)的避稅方法的運用空間，并加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。為此，企業(yè)要加強學(xué)習(xí)，吃透稅法精神，認(rèn)真評估所得稅籌劃方案的合法性，深刻理解“商業(yè)目的”和“獨立交易原則”等的實質(zhì)以及立法背景，盡可能采用“預(yù)約定價”等事前解決稅務(wù)爭端的機制，將稅務(wù)風(fēng)險消除在萌芽狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

二、企業(yè)內(nèi)部為什么會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險

1.管理機制尚未形成

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制是一個識別、評估、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,進(jìn)而管理稅務(wù)風(fēng)險的體系。完整的稅務(wù)風(fēng)險管理機制,包括事前預(yù)防、事中識別、評估和應(yīng)對、事后支持和改進(jìn)三個階段,如果一個企業(yè)事先建立了一套能夠執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險管理機制,就不會在面臨稅務(wù)風(fēng)險時而驚慌失措。事實上,大多數(shù)企業(yè)都沒有提前防控稅務(wù)風(fēng)險的意i只,一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險,他們只能被動的接受。雖然部分企業(yè)意識到了稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性,逐漸建立符合自身要求的稅務(wù)風(fēng)險管理機制,來增強本企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險的能力,但這些都只是形式上或書面上的,在實際運行過程中存在諸多問題,形同虛設(shè)。

2.在企業(yè)中的稅收籌劃的問題

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理上的相關(guān)問題，也是誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的一個重要影響因素。稅收籌劃其實說白了就是如何進(jìn)行合理的避稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅收籌劃的規(guī)劃，合理的利用國家對企業(yè)賦予的優(yōu)惠的稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)避免懷有僥幸的心理，針對所繳納的稅款應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)法律的規(guī)定進(jìn)行處理，不能夠鉆空子，偷稅漏稅。

3.我國的稅法體系不夠完善

由于我國的稅法體系不夠完善，很多的稅法的規(guī)章制度都還在不斷修改，稅法的法律環(huán)境不規(guī)范，從而使的企業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象十分的嚴(yán)重。不完善的稅法體系，也會使企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時，缺乏可靠地法律依據(jù)，無法嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行合理的稅務(wù)處理，進(jìn)而使企業(yè)面臨著越來越多的稅務(wù)風(fēng)險，阻礙了企業(yè)實現(xiàn)未來整體的發(fā)展目標(biāo)。

三、如何有效的控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險

隨著現(xiàn)在社會發(fā)展速度的不斷加快，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國企業(yè)所面臨的最為重要的風(fēng)險之一，如何采取有效的措施來控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也成為大部分企業(yè)亟待解決的重要的問題。針對上面所述企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，下面將提出一些針對性的建議進(jìn)行相應(yīng)的修正。

1.建立健全的內(nèi)部管理核算機制

要想有效控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，首先要做的就是建立健全的內(nèi)部管理控制考核體系，只有這樣企業(yè)才能夠獲得更好的發(fā)展。因此，企業(yè)需要提高企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)，要求企業(yè)中的財務(wù)人員熟知企業(yè)的運營狀況及相應(yīng)的國家對企業(yè)的優(yōu)惠政策和法規(guī)，并且遵守作為一名合格會計人員應(yīng)有的素質(zhì)，確保企業(yè)所獲得的稅務(wù)資料的準(zhǔn)確和可靠，降低企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的幾率。

2.進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃

進(jìn)行合理的稅收籌劃，是控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的又一重要舉措。合理的稅收籌劃要求企業(yè)在進(jìn)行稅收處理時，可以依據(jù)國家規(guī)定的先關(guān)抵扣或是優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)調(diào)整，從而在一定程度上減少企業(yè)所繳納的稅款。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的利用稅收籌劃的條件，密切的隨時隨地關(guān)注國家財政局對于企業(yè)的稅收政策的調(diào)整，從而堅強企業(yè)的財政負(fù)擔(dān)，充分的利用好國家的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，促使企業(yè)在未來社會的更好發(fā)展。

3.依法進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃，從而降低相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險

依照法律的要求進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃，是有效控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險的重要舉措之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時隨地的關(guān)注我國稅收政策的變化，在日常生活中做好與相關(guān)部門之間的溝通交流活動，并在制定相應(yīng)的稅收籌劃的過程中多多的征詢相關(guān)的主管稅務(wù)機關(guān)的審核與批準(zhǔn)，這樣才能在發(fā)生突發(fā)狀況時采取合理的方式去化解，這在企業(yè)中化解稅務(wù)風(fēng)險是非常重要的一點。同時，在企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)活動時，相關(guān)的主管機構(gòu)和部門應(yīng)當(dāng)積極的配合和引導(dǎo)，促使企業(yè)在面臨問題時，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。

篇（10）

1引言

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理主要是為避免增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)、造成財產(chǎn)損失、影響企業(yè)形象甚至于受到法律制裁等情況，而制定合理的稅務(wù)規(guī)劃，對以上風(fēng)險進(jìn)行防范和控制管理。這就需要企業(yè)遵循相關(guān)會計準(zhǔn)則和法律規(guī)定，并充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)內(nèi)部的涉稅事項進(jìn)行處理，從而降低稅收風(fēng)險，獲得最大的經(jīng)濟效益。本文就水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)外成因進(jìn)行了深入探討，并由此提出相應(yīng)的防控策略，希望能給相關(guān)企業(yè)發(fā)展提供借鑒。

2水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的具體成因

水泥生產(chǎn)企業(yè)是重要的原材料生產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，承擔(dān)著各種各樣的稅務(wù)風(fēng)險，任何涉稅行為如果未能依照國家稅收法律規(guī)定就會給企業(yè)帶來利益損失，甚至影響企業(yè)形象。究其原因，水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生原因可以從內(nèi)部因素和外部因素來綜合考量。

2.1造成稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)因

第一，缺乏正確的納稅意識。部分企業(yè)納稅意識不足，對稅務(wù)工作缺乏正確的認(rèn)識，單純地追求企業(yè)利潤最大化，為了少納稅或不納稅而采取各種手段偷稅漏稅，導(dǎo)致企業(yè)非法經(jīng)營，為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。如水泥生產(chǎn)企業(yè)在修理生產(chǎn)設(shè)備中會消耗大量的五金配件，但對其產(chǎn)生的廢料不作銷售申報，甚至在賬面核算中提高能耗、料耗等生產(chǎn)成本，借此來逃避繳納稅款[1]。第二，稅務(wù)人員不能與時俱進(jìn)。企業(yè)稅務(wù)人員沒有樹立時刻學(xué)習(xí)的觀念，對國家相關(guān)稅法的改動不能及時跟進(jìn)，不能正確認(rèn)識相關(guān)法律法規(guī)，以至于對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)的實際操作不能做出相應(yīng)調(diào)整，使得企業(yè)在涉稅事項中出現(xiàn)被動的偷稅漏稅行為，給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。第三，缺乏完善的內(nèi)部管理制度。建立全面系統(tǒng)的稅務(wù)管理系統(tǒng)是水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)防范稅務(wù)風(fēng)險的重要保障。管理制度的不完善，就會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險屢禁不止，無法從源頭上解決稅務(wù)風(fēng)險問題，影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范效益，制約企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。第四，缺乏合理的稅收籌劃。稅收籌劃是在符合國家政策法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式制定方案，達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。但水泥生產(chǎn)企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營中，由于對當(dāng)前市場情況缺乏準(zhǔn)確的判斷，而制定出不合理的稅收籌劃，盲目進(jìn)行擴張或合并，從而造成企業(yè)虧損，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險[2]。第五，錯誤運用國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。我國是社會主義國家，推行市場經(jīng)濟與計劃經(jīng)濟并行的經(jīng)濟政策，對各個時期都會制定經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)，并相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)若擁有相應(yīng)的條件及資格，便只要在相應(yīng)時期內(nèi)提供相關(guān)材料即可享受國家的稅收優(yōu)惠。但部分企業(yè)對國家稅收優(yōu)惠政策解讀出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致不能及時做出相應(yīng)的調(diào)整措施，甚至錯誤利用國家稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險。如在水泥的生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)，即原材料加工至熟料，熟料加工到水泥的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，部分享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策的水泥生產(chǎn)企業(yè)在綜合資源利用過程中摻入領(lǐng)用廢渣量不夠，借此騙取稅收優(yōu)惠。享受增值稅即征即退的水泥企業(yè)，不能出現(xiàn)一萬元以上的環(huán)保、稅務(wù)等罰款，如出現(xiàn)，36個月內(nèi)不能申請退稅，許多企業(yè)沒有注意到這點，出現(xiàn)罰款后仍申請退稅，被稅務(wù)局機關(guān)認(rèn)定為騙取退稅。

2.2造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外因

第一，經(jīng)濟全球化的進(jìn)程不斷加快，市場經(jīng)濟體制不斷變革。隨著經(jīng)濟全球化的深入推進(jìn)，國際貿(mào)易的不斷發(fā)展，尤其是近期出現(xiàn)的中美貿(mào)易摩擦，不斷影響著我國的社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定，我國的稅收政策也因此不斷改變，使得水泥生產(chǎn)企業(yè)的涉稅事項愈加復(fù)雜，企業(yè)稅收風(fēng)險的防控管理難度也大大增加。第二，我國稅收法律體系還不夠完善。隨著改革開發(fā)的不斷深入，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，但市場經(jīng)濟體制的改革跟不上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，相關(guān)法律體系仍亟需完善。國家稅法法律法規(guī)的變動和調(diào)整，給企業(yè)學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，及時調(diào)整內(nèi)部稅務(wù)管理帶來了一定的的困難，從而增大了企業(yè)的稅收風(fēng)險。第三，稅務(wù)監(jiān)督檢查機關(guān)執(zhí)法不規(guī)范。稅務(wù)稽查機關(guān)主要遵循相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行執(zhí)法，但我國稅法體系尚不完善，稅法法律法規(guī)頻繁變動，因此加大了執(zhí)法機關(guān)依照最新頒布法律法規(guī)的規(guī)定辦事的難度。此外，執(zhí)法部門的關(guān)系冗雜，分工不明確，執(zhí)法人員執(zhí)法力度不統(tǒng)一等，都會影響水泥生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理，給企業(yè)帶來隱性的稅務(wù)風(fēng)險。

3水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防控管理

3.1提高企業(yè)員工的納稅意識

水泥生產(chǎn)企業(yè)用工人員稅務(wù)意識的不足，會加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，這就要求企業(yè)要加強對員工尤其是稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)，引導(dǎo)其樹立正確的納稅意識，并提高學(xué)習(xí)意識，及時掌握我國稅收法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，并根據(jù)政策改革對稅收方案做出合理調(diào)整。此外，還要提高員工的風(fēng)險防范意識，杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，做到誠信納稅，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

3.2建立全面系統(tǒng)的內(nèi)部稅務(wù)管理機制

稅務(wù)籌劃、風(fēng)險評估、應(yīng)對措施、風(fēng)險控制是稅務(wù)管理機制的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身情況，邀請稅務(wù)專家對以上內(nèi)容進(jìn)行合理規(guī)劃，從而建立全面系統(tǒng)的稅務(wù)管理機制，從事前防范到事后處理制定事無巨細(xì)的安排方案，提高決策的科學(xué)性和高效性，從而有效地對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防控管理。

3.3建立完善的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

一個完善的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)能夠?qū)⑸娑愂马椥畔⒒瑴p少稅務(wù)信息在處理、傳遞等過程中出現(xiàn)的問題，收集到足夠的稅務(wù)信息，便于水泥生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)最新法律政策對稅收方案進(jìn)行調(diào)整，使得企業(yè)利益最大化。因此，建立完善的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，并做到與時俱進(jìn)，就能夠防范于未然，有效降低稅務(wù)風(fēng)險。

3.4企業(yè)管理層進(jìn)行科學(xué)有效的決策

水泥生產(chǎn)企業(yè)管理層的決策關(guān)乎整個企業(yè)的發(fā)展，如何進(jìn)行科學(xué)有效的決策對防范稅務(wù)風(fēng)險有著重要意義。這就需要企業(yè)內(nèi)部管理層人員相互協(xié)調(diào)、統(tǒng)一決策，充分考慮各項意見及建議，比較不同方案實施的潛在風(fēng)險和成本代價，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行充分評估，進(jìn)而下達(dá)科學(xué)有效的防范措施，降低稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失，提高企業(yè)經(jīng)營效益[3]。

3.5在法律政策范圍內(nèi)合理避稅

我國依據(jù)國家經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，對水泥生產(chǎn)企業(yè)施行著各種政策優(yōu)惠，如“購置專用設(shè)備抵稅”“增值稅即征即退”等稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)要結(jié)合自身情況，及時了解國家的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)發(fā)展特點和符合條件的政策制定合理的稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的稅收壓力，在法律政策允許范圍內(nèi)合理避稅，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

3.6與稅務(wù)機關(guān)建立良好關(guān)系

稅務(wù)機關(guān)是企業(yè)納稅直接面向的對象，因此與其建立良好的關(guān)系對稅務(wù)風(fēng)險的防控有著重要作用。企業(yè)需要在涉稅事項上積極配合稅務(wù)機關(guān)，爭取得到稅務(wù)機關(guān)的信任，樹立誠信的納稅企業(yè)形象，有利于企業(yè)及時獲取國家稅收優(yōu)惠政策的信息。因此建立良好的稅企關(guān)系對企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險也有一定的作用。