序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收籌劃的分類范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，是企業(yè)經(jīng)營的積極出發(fā)點，稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種形式，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的顯著特點。我國企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財務(wù)管理水平有待提高， 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問題，提出建議，會給我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進(jìn)和推動作用。

一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃理論

稅收籌劃也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務(wù)計劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的安排，來實現(xiàn)稅后利潤最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃。企業(yè)開展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權(quán)利是法律上必須承認(rèn)納稅人的權(quán)利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進(jìn)行。

稅收籌劃的特點：

不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù)；

籌劃性。稅法及相關(guān)法律在經(jīng)濟(jì)活動中具有一定的穩(wěn)定性。應(yīng)納稅義務(wù)人可以在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長遠(yuǎn)的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經(jīng)營活動之前，應(yīng)納稅人把稅收作為影響最終經(jīng)營成果進(jìn)行投資、經(jīng)營決策，并獲得最大的稅后利潤， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排；

目的性。是指納稅人要通過稅收籌劃取得經(jīng)濟(jì)利益，即選擇低稅負(fù)和滯延納稅時間，能夠帶來稅收利益的籌劃方案就可以采用。

整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財務(wù)籌劃的一個組成部分，從整體上進(jìn)行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。

綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同稅收籌劃方案，選擇對應(yīng)于自身價值最大化即稅后利潤最大化的方案。

普遍性。稅收籌劃在國外已經(jīng)是普遍存在，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收籌劃也開始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機(jī)會，各個稅種規(guī)定的內(nèi)容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。

專業(yè)性。稅收籌劃越來越呈現(xiàn)出專業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專業(yè)技能的人員來操作。

稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的分類按服務(wù)的對象是企業(yè)還是個人進(jìn)行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國進(jìn)行分類；按稅收籌劃的期限分類；按稅收籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類；按稅收籌劃實施的手段分類。

稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點之一，即稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護(hù)性原則，開展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護(hù)意識，在不違法的前提下進(jìn)行納稅人要隨時注意籌劃行為；針對性原則。根據(jù)企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，針對納稅人的不同情況進(jìn)行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費(fèi)用降到最小；綜合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，確定稅收籌劃方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來絕對的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實際工作中，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行，它離不開具體情況。

二、我國企業(yè)稅收籌劃的必要性

稅收基本特征是強(qiáng)制性、無償性、固定性，是國家為了實現(xiàn)其職能而采取的，稅收籌劃是推動稅法完善的重要力量，它有助于我國企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。企業(yè)作為市場運(yùn)行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤最大化。

稅收籌劃可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項稅收權(quán)利，最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實現(xiàn)；稅收作為企業(yè)經(jīng)營的一個外部約束條件，稅收籌劃增強(qiáng)依法納稅意識，有助于企業(yè)科學(xué)決策。通過稅收籌劃，有助于企業(yè)科學(xué)決策，減少風(fēng)險。有利于幫助投資者分析稅負(fù)做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)稅法的過程，增進(jìn)對稅法的了解，提高依法納稅意識，強(qiáng)化其繼續(xù)進(jìn)行稅收籌劃的意識；企業(yè)稅收籌劃可以推動我國稅法的完善，保證政府財政收入的穩(wěn)定增長，它關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)能否健康協(xié)調(diào)發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動我國稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。稅收籌劃是高智能的活動，有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。

有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅法對納稅人的權(quán)利作了規(guī)定如下: 依法申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利、多繳稅款依法申請退還權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟權(quán)、對稅務(wù)人員違法行為的檢舉和控告權(quán)、請求得到賠償權(quán)、保密權(quán)、延期申報和延期納稅。

我國稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)可了納稅人稅收籌劃的權(quán)利，對我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動作用。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是我國企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的兩個條件是企業(yè)自身利潤的獨立化，以及法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化。國內(nèi)不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國內(nèi)外的稅負(fù)差異為企業(yè)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國際稅收協(xié)定進(jìn)行跨國經(jīng)營的稅收籌劃，可以利用國家間的稅制差異來維護(hù)企業(yè)及國家的經(jīng)濟(jì)利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權(quán)威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機(jī)會，可以被納稅人利用進(jìn)行稅收籌劃來獲取經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供專業(yè)化的籌劃服務(wù)，要求稅收籌劃的操作的人員具有專業(yè)技能，隨著稅務(wù)中介組織作用的不斷增強(qiáng)和壯大，這對企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動作用。

電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機(jī)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展帶來了一些稅收問題：稅收管轄權(quán)難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無賬可查。常設(shè)機(jī)構(gòu)難以認(rèn)定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現(xiàn)行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問題必然會推動包括稅收法律在內(nèi)的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)能根據(jù)新法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃活動，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機(jī)。

三、我國企業(yè)稅收籌劃的建議

結(jié)合我國現(xiàn)行稅法，企業(yè)面臨著來自全球范圍的市場競爭，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經(jīng)營的整體稅負(fù)，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。

要樹立對企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對人們在企業(yè)稅收籌劃方面的錯誤認(rèn)識，加大宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時引進(jìn)國外發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃理論研究成果，召開聚集稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人研討會。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務(wù)迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢。

全面提高我國企業(yè)財務(wù)管理水平，提高企業(yè)財務(wù)管理的信息化水平，對企業(yè)財務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，通過高校教育，培養(yǎng)大批合格的財務(wù)管理后備人才。提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力，稅務(wù)人員要樹立為納稅人服務(wù)的觀念、樹立依法治稅的觀念，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。大力發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平，加快法制建設(shè)步伐，加大宣傳力度，擴(kuò)大稅務(wù)市場，完善注冊稅務(wù)師考試辦法，加強(qiáng)風(fēng)險意識，防范稅收籌劃中的風(fēng)險。

篇（2）

中圖分類號:F8

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0161-01

1 稅收籌劃風(fēng)險的種類

1.1 政策風(fēng)險

一般來說,稅收政策是有時效性的。許多稅收政策只適用于某一特定時期,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,國家的稅收政策也在進(jìn)行不斷的調(diào)整。因此,在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計時(尤其是中長期稅收籌劃方案),面臨著稅收政策時效性的風(fēng)險。

1.2 執(zhí)行風(fēng)險

執(zhí)行風(fēng)險是指籌劃方案實施不到位導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃是一種合法、合理的事先籌劃行為,具有很強(qiáng)的計劃性、前瞻性和系統(tǒng)性,而一旦方案實施,就會依賴企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,產(chǎn)生“稅收鎖定效應(yīng)”。即使有了科學(xué)的稅收籌劃方案,如果在實施過程中半途而廢,或者突然變更實施條件,或者實施措施不落實,都有可能導(dǎo)致整個稅收籌劃方案前功盡棄。

1.3 條件風(fēng)險

稅收籌劃需要滿足一定的條件才能獲得成功,該條件包括主體條件和客觀條件兩個方面。首先,主體條件風(fēng)險是指籌劃主體能力不勝任導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃不同于一般理財行為,不僅關(guān)系企業(yè)的自身利益,還涉及國家稅收利益,這就要求籌劃人員具備很高的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力,不僅要熟悉稅收、財會、金融、法律等領(lǐng)域的專業(yè)知識,還要有豐富的實踐經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力,才能確保籌劃質(zhì)量。而客觀條件風(fēng)險是指稅收籌劃基礎(chǔ)不可靠導(dǎo)致的風(fēng)險。如果企業(yè)納稅意識淡薄或者對稅收籌劃有誤解,認(rèn)為籌劃的目的就是盡可能地少納或不納稅,甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段以期達(dá)到偷稅的目的,從事這類籌劃事項的風(fēng)險就很高。

1.4 設(shè)計風(fēng)險

設(shè)計風(fēng)險是指籌劃方案設(shè)計不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險。科學(xué)的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關(guān)鍵。在稅收實踐中,不科學(xué)的稅收籌劃方案大致有以下幾種表現(xiàn):一是稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離實際,如要求企業(yè)在短時間內(nèi)轉(zhuǎn)變組織形式或轉(zhuǎn)行、轉(zhuǎn)產(chǎn)等;二是稅收籌劃方案的誤用,有些企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)與另一企業(yè)情況類似,就生搬硬套別人的做法,卻未對本企業(yè)的情況作具體分析,容易出現(xiàn)張冠李戴的錯誤;三是稅收籌劃方案違背了成本效益原則,即稅收籌劃所取得的稅收利益不足以彌補(bǔ)開展該項稅收籌劃工作所發(fā)生的實際成本和機(jī)會成本。

2 躲避風(fēng)險,進(jìn)行成功的稅收籌劃

2.1 樹立正確的稅收籌劃風(fēng)險意識,在依法納稅的前提下開展稅收籌劃

由前所述,稅收籌劃風(fēng)險的存在具有必然性,所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人,都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的存在,給予足夠的重視。此外,稅收籌劃具有合法性的特征,這就要求稅收籌劃符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定,力求方案與稅收政策導(dǎo)向趨同,實際籌劃時,要學(xué)法、懂法、守法和用法,準(zhǔn)確理解和全面把握稅法內(nèi)涵,關(guān)注稅收政策的變化趨勢,在依法納稅的前提下開展稅收籌劃。

2.2 建立籌劃風(fēng)險體系,加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險管理

企業(yè)應(yīng)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化與科學(xué)化的管理方法建立稅收籌劃風(fēng)險管理體系,關(guān)注公司面臨的所有關(guān)鍵性風(fēng)險與機(jī)遇,對風(fēng)險較大的方案反復(fù)論證,綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案,在方案實施過程中建立相關(guān)的稅收籌劃風(fēng)險評估機(jī)制,對其進(jìn)行全程化監(jiān)控,密切關(guān)注相關(guān)稅收政策環(huán)境的變化,針對新情況及時調(diào)整或變化方案,切實提高風(fēng)險管理能力。

2.3 注重綜合性,稅收利益服從企業(yè)的整體利益

從根本上來說,稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分,因此,它的目標(biāo)必須服從企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)――實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。納稅負(fù)擔(dān)的減輕以納稅人的整體利益增長為前提,因為納稅負(fù)擔(dān)減輕并不等于資本總體收益的增長,只有企業(yè)整體利益提高了,企業(yè)的稅收籌劃才有意義。納稅人應(yīng)具有發(fā)展戰(zhàn)略眼光,在稅收籌劃過程中,要將稅收因素與非稅收因素結(jié)合起來考慮,在重視分析節(jié)稅利益的同時,也不能忽視對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益等非稅收利益。總之,應(yīng)從企業(yè)全局利益出發(fā),通過稅收籌劃使納稅人的經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境等利益達(dá)到最優(yōu)化狀態(tài),不能只注重個別稅種或個別環(huán)節(jié)稅負(fù)高低。

2.4 采用科學(xué)的稅收籌劃評估方法,提高方案的可行性

科學(xué)的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關(guān)鍵。因此,準(zhǔn)確計算稅收籌劃的預(yù)期報酬率和采用科學(xué)的方案評估方法顯得尤為重要。按照諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者威廉•夏普的CAPM(資本資產(chǎn)定價模型)理論,經(jīng)濟(jì)行為的收益與風(fēng)險成正比,即稅收籌劃的預(yù)期報酬率=無風(fēng)險報酬率+風(fēng)險報酬率,無風(fēng)險報酬率一般可以根據(jù)無通貨膨脹下的短期國債的利率確定,風(fēng)險報酬率則是籌劃者根據(jù)職業(yè)能力判斷。一個籌劃方案的實施需要經(jīng)過一定時期,在評價收益時應(yīng)考慮資金的時間價值,所以可以采用貼現(xiàn)財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評估,即凈現(xiàn)值法、獲利指數(shù)法和內(nèi)含報酬率法。當(dāng)稅收籌劃方案互斥時,采用凈現(xiàn)值法;當(dāng)稅收籌劃方案相互獨立時,采用獲利指數(shù)法或內(nèi)含報酬率法,來比較稅后收益現(xiàn)值,哪個方案的凈現(xiàn)值最大或內(nèi)涵報酬率最高,即為最優(yōu)方案。該方法不僅考慮到稅收籌劃的風(fēng)險,同時堅持成本效益原則,在評估方案時,不僅考慮了稅收籌劃的直接成本,同時還考慮了方案的機(jī)會成本,只有當(dāng)凈現(xiàn)值為正或內(nèi)含報酬率大于籌劃者的期望報酬率時,該方案才是可行的。

篇（3）

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關(guān)鍵點 風(fēng)險防范

前 言

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的深入，我國稅收籌劃有了進(jìn)一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念，在企業(yè)競爭日益激烈的形勢下，稅收籌劃越來越成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對企業(yè)理財和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險防范是企業(yè)關(guān)注的焦點。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點和風(fēng)險防范具有十分重要的現(xiàn)實意義。鑒于此，筆者對企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點及風(fēng)險防范進(jìn)行了初步探討。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點分析

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負(fù)的積極意義。從稅收籌劃的定義上來看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經(jīng)營籌劃行為，最本質(zhì)的特點是以國家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，我國的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營作出正確、合理的決策，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點

1.政策導(dǎo)向性

企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導(dǎo)向性是指稅收籌劃應(yīng)以國家相關(guān)法律為導(dǎo)向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過程中，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負(fù)最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。

2.選擇最優(yōu)性

企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點，主要是指當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

3.事前籌劃性

稅收籌劃是通過事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個經(jīng)營周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。可以說，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平。

（三）企業(yè)籌資活動的主要方式

企業(yè)籌資活動是一個動態(tài)的過程，在企業(yè)籌資活動的過程中，不同的籌資方式會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對象與所有者的關(guān)系；以負(fù)債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式。籌集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營活動的在使用效益上具有不確定性。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險類型

在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險類型有四類，即稅收政策變更風(fēng)險、稅收籌劃操作風(fēng)險、稅收籌劃成本風(fēng)險和稅收籌劃經(jīng)營風(fēng)險，其具體內(nèi)容如下：

（一）稅收政策變更風(fēng)險

稅收政策變更風(fēng)險是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險之一。稅收籌劃利用國家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風(fēng)險。政策風(fēng)險主要包括兩個方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。在政策選擇風(fēng)險方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風(fēng)險主要是由于對國家稅收政策認(rèn)識不清造成的。而稅收政策的政策變化風(fēng)險，則是指政策的不定期性或時效性將會企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險。

（二）稅收籌劃操作風(fēng)險

企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風(fēng)險上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風(fēng)險。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風(fēng)險主要來自于兩個方面，一是納稅人操作風(fēng)險，二是執(zhí)法人操作風(fēng)險。對企業(yè)而言，稅收籌劃操作風(fēng)險，將會導(dǎo)致企業(yè)無法順利進(jìn)行稅收籌劃。

（三）稅收籌劃成本風(fēng)險

稅收籌劃成本風(fēng)險，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風(fēng)險。每一個企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動時候，不得不考慮的就是成本問題。如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險的不確定性和多變性。

（四）稅收籌劃經(jīng)營風(fēng)險

在企業(yè)所得稅的風(fēng)險類型中，稅收籌劃經(jīng)營風(fēng)險，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財務(wù)決策中進(jìn)行的，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標(biāo)風(fēng)險，即經(jīng)營風(fēng)險。在現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并不是固定不變的，經(jīng)營決策也必須隨著市場需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險勢在必行。

三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的策略

為進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點和風(fēng)險類型的基礎(chǔ)上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的策略，可以從以下幾個方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。

（一）認(rèn)真研究納稅籌劃政策

認(rèn)真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險，成功進(jìn)行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國家稅收政策導(dǎo)向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學(xué)法、懂法和守法，通過對各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認(rèn)真研究納稅籌劃政策，才能準(zhǔn)確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對法律予以認(rèn)可，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實實地減輕稅負(fù)，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。

（二）依照法律進(jìn)行稅收籌劃

依照法律進(jìn)行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅持合法性原則。也就是說，納稅人必須根據(jù)稅收的各

項優(yōu)惠政策進(jìn)行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識，在依照法律進(jìn)行稅收籌劃的過程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。對企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進(jìn)行稅收籌劃，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營管理者的稅法知識及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。

（三）遵循成本效益原則籌劃

防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險，還應(yīng)遵循成本效益原則籌劃。對企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進(jìn)行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。遵循成本效益原則籌劃，要重點考慮兩個方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況采取不同的稅收籌劃方案達(dá)到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價值最大化是稅收籌劃的終極目標(biāo)。

（四）靈活制定稅收籌劃方案

靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，權(quán)衡相互利益分配。在面對國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變時，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，如對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險，保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。稅收籌劃是一項重要的財務(wù)決策，如果不能達(dá)到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應(yīng)適時調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營決策，避免無效籌劃，進(jìn)而防止稅收籌劃的經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。

四、結(jié) 語

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復(fù)雜性。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點，認(rèn)真研究納稅籌劃政策、依照法律進(jìn)行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。

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隨著我國文化改制的推進(jìn)，一些出版社由事業(yè)單位逐漸轉(zhuǎn)換成為具有現(xiàn)代企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)營性出版企業(yè)。出版經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不僅有利于企業(yè)的理性經(jīng)營與發(fā)展，還有利于促進(jìn)出版企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增長，對于出版企業(yè)的發(fā)展有一定的積極作用。同時，作為具有經(jīng)營企業(yè)性質(zhì)的出版企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營走向成熟的重要表現(xiàn)，對企業(yè)納稅督促管理都有著積極的作用。

一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的有效措施

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是一個企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的理性與成熟的重要表現(xiàn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中應(yīng)注意對于稅收籌劃的有效性的保證，以使稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中有著積極的作用與效果。在企業(yè)的稅收籌劃中，保證企業(yè)稅收籌劃有效性的主要措施首先應(yīng)注意從國家稅收、法律政策的要求以及規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，保證企業(yè)的稅收籌劃是嚴(yán)格按照國家的相關(guān)稅收法律與法規(guī)執(zhí)行的，是符合國家稅收及其相關(guān)法律與法規(guī)政策的；其次，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過程中應(yīng)注意對于企業(yè)人員素養(yǎng)水平的提高，企業(yè)人員的素養(yǎng)水平是企業(yè)的稅收籌劃有效成功的重要保證；再次，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過程中應(yīng)注意對企業(yè)稅收籌劃的一些基礎(chǔ)性工作進(jìn)行完善，以此來保證企業(yè)稅收籌劃實施的有效與成功，對于企業(yè)的發(fā)展具有推動性的作用。

（一）在對于企業(yè)稅收籌劃的有效性進(jìn)行保障的措施中，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)注意與國家稅收法律政策相符合，就是指企業(yè)的稅收籌劃措施中，各項籌劃措施應(yīng)是在國家稅收法律政策的范圍之內(nèi)進(jìn)行的，必須符合國家稅收法律政策的要求。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最本質(zhì)問題就是企業(yè)依法合理的進(jìn)行企業(yè)稅收的繳納，所以，如果企業(yè)稅收籌劃中出現(xiàn)了違反稅收法律政策的情況，出現(xiàn)企業(yè)漏稅等問題，就會對企業(yè)的發(fā)展以及正常的經(jīng)營運(yùn)行產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

（二）保證企業(yè)稅收籌劃措施的有效性中對于企業(yè)人員素養(yǎng)的鍛煉與培養(yǎng)，主要是指在企業(yè)的稅收籌劃中，企業(yè)人員是進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的主體，企業(yè)稅收籌劃的各項措施都是由企業(yè)人員來完成的，因此，企業(yè)人員的綜合素養(yǎng)對于企業(yè)的稅收籌劃情況有著絕對性的影響。在保證企業(yè)稅收籌劃的有效性中，除了應(yīng)注意對于企業(yè)人員綜合素養(yǎng)的鍛煉以及提升外還應(yīng)注意增加與專業(yè)稅收籌劃中介機(jī)構(gòu)的合作，以此提高企業(yè)稅收籌劃的水平，保證企業(yè)稅收籌劃的有效性。

（三）對于保障企業(yè)稅收籌劃的有效性措施還應(yīng)注意從做好企業(yè)稅收籌劃的一些基礎(chǔ)性工作做起，比如規(guī)范出版企業(yè)的財務(wù)會計制度與行為、做好企業(yè)稅收籌劃的各項準(zhǔn)備工作以及加強(qiáng)稅收籌劃的安全風(fēng)險防范與控制等，從而保證企業(yè)稅收籌劃的有效性以及對于企業(yè)經(jīng)營的積極作用和效果。

二、新稅法政策下出版企業(yè)稅收籌劃方法

針對最新的企業(yè)稅法政策要求，出版企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)注意哪些問題，又應(yīng)從哪些措施做起。下文將主要從出版企業(yè)的收入籌劃方法以及出版企業(yè)的費(fèi)用支出稅收籌劃方法兩個方面，對于新稅法要求下出版企業(yè)的稅收籌劃措施與方法進(jìn)行分析論述。

（一）出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃方法

對于出版企業(yè)的收入部分在進(jìn)行稅收籌劃時，首先要注意應(yīng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)收入部分的稅收籌劃原則。在進(jìn)行出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃過程中，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為進(jìn)行稅收籌劃的原則就可以為出版企業(yè)進(jìn)行收入部分的稅收籌劃提供一定的可能性，在稅法規(guī)定范圍內(nèi)減少企業(yè)資金的流出，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)行。其次，出版企業(yè)在進(jìn)行收入部分的稅收籌劃時，應(yīng)注意對于企業(yè)收入中那些不需要進(jìn)行納稅的收入項目以及企業(yè)收入部分中那些免稅收的收入項目進(jìn)行確認(rèn)，這樣既可以做好企業(yè)收入部分的稅收籌劃，又可以提高企業(yè)的資金使用率，對于企業(yè)經(jīng)營以及資金的流轉(zhuǎn)都有著積極的作用。

（二）出版企業(yè)費(fèi)用支出部分稅收籌劃方法

在對于出版企業(yè)稅收籌劃的分析中，除了出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃外，對于出版企業(yè)的費(fèi)用支出部分也應(yīng)該按照相關(guān)的稅收法律政策進(jìn)行有效的稅收籌劃。對于出版企業(yè)費(fèi)用支出部分的稅收籌劃，首先應(yīng)將企業(yè)的費(fèi)用支出項目進(jìn)行詳細(xì)的分類規(guī)劃，以便清楚掌握和了解企業(yè)的費(fèi)用支出項目。在進(jìn)行出版企業(yè)的稅收籌劃過程中應(yīng)注意對于企業(yè)費(fèi)用支出項目應(yīng)該扣除的部分進(jìn)行扣除，盡量使企業(yè)的稅前費(fèi)用達(dá)到最大情況，這樣在進(jìn)行企業(yè)稅收繳納中就可以相應(yīng)地減少企業(yè)應(yīng)進(jìn)行納稅部分的費(fèi)用總數(shù)。其次對于出版企業(yè)招聘員工的稅收籌劃主要就是按照稅收法規(guī)將企業(yè)員工的收入情況與納稅情況進(jìn)行計算籌劃，在依法納稅同時注意維護(hù)企業(yè)的利益。最后就是對企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊稅收籌劃，進(jìn)行企業(yè)的這一費(fèi)用項目稅收籌劃中需注意選擇合適的折舊方法進(jìn)行折舊稅收籌劃，以維護(hù)企業(yè)的利益。

三、結(jié)束語

總之，出版企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，應(yīng)注意在國家稅收法律政策規(guī)定的范圍之內(nèi)，從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，進(jìn)行有效的企業(yè)稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展與壯大。

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篇（5）

一、施工企業(yè)稅收籌劃的基本方法

（一）減免稅方法

減免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減免稅是在一定時期內(nèi)給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠，同時也是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。這在施工企業(yè)的異地經(jīng)營中是可以的，財務(wù)人員通過合理的稅收籌劃，可以相應(yīng)的降低稅款。

（二）稅率差異方法

稅率差異方法是是指在合法、合理的情況下，盡量利用稅率差異，最大化節(jié)稅的方法。一個國家的稅率差異，往往是要鼓勵某種經(jīng)濟(jì)、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的發(fā)展，體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。對一個施工企業(yè)來說，異地業(yè)務(wù)是需要納稅的，但若有特殊情況或特殊規(guī)定的除外。如個別國家重點項目（青藏鐵路）建設(shè)期間就減免建設(shè)期間的各項稅收。

（三）扣除方法

扣除方法是指在法律允許的范圍內(nèi)，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。任何稅種都明確規(guī)定了征稅對象。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要利用這些規(guī)定作反向思維，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，然后利用這些規(guī)定開展籌劃工作。

（四）延期納稅方法

延期納稅方法是指在法律允許的范圍內(nèi)，找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定，使納稅人通過延期繳納稅款，降低資金成本相對節(jié)稅的方法。這在施工企業(yè)中是很常見的。施工企業(yè)可以利用這些具體規(guī)定，簽訂對自己有利的合同，可最多延遲納稅義務(wù)三個月。

（五）分割納稅方法

分割納稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得、財產(chǎn)在兩個乃至更多的納稅人之間進(jìn)行分割或?qū)蓚€乃至更多的納稅人的所得、財產(chǎn)合并，為少數(shù)納稅人所有，從而最大化節(jié)稅的方法。

二、 施工企業(yè)異地經(jīng)營稅收籌劃的分類

（一）利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃

我司要盡量挖掘不同地區(qū)的信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策。有條件的盡量利用，沒有條件的或條件不充分的要在成本效益原則的基礎(chǔ)上盡量創(chuàng)造條件利用。

（二）合同簽訂的稅收籌劃

我司主要涉及的是勞務(wù)及其他地基處理。由于收款期較長，價值較大，因此，該經(jīng)濟(jì)活動一般需要簽訂經(jīng)濟(jì)合同，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時，根據(jù)不同的經(jīng)營項目，需要運(yùn)用不同的稅目，只有這樣，才能為稅收籌劃提供良好的契機(jī)。

（三）會計處理的稅收籌劃

《企業(yè)會計制度》規(guī)定了會計人員可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法的選擇又會導(dǎo)致企業(yè)會計利潤的實現(xiàn)在時間上形成前移或者后移。因此，在經(jīng)營過程中可以通過會計處理方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃。

三、 施工企業(yè)稅收籌劃的問題

（一）對稅收籌劃的前期準(zhǔn)備不足

我司在做重大及日常經(jīng)營管理決策時，未考慮稅收籌劃，導(dǎo)致很多情況下事后采取補(bǔ)救措施時，才發(fā)現(xiàn)“生米已經(jīng)煮成熟飯”，無法進(jìn)行稅收籌劃。

（二）對稅收籌劃的涵義不清晰

在市場機(jī)制相對較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。目前我國很多人對稅收籌劃的涵義不清楚，誤認(rèn)為稅收籌劃就是偷漏稅等非法手段減少應(yīng)納稅款。實際上它們兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，偷漏稅屬于違法行為，而稅收籌劃是順應(yīng)立法意圖的，動機(jī)是合理的，手段是合法的。

（三）對稅收籌劃的風(fēng)險不重視

納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程中多數(shù)考慮減輕納稅負(fù)擔(dān)，很少甚至未考慮籌劃風(fēng)險。稅收籌劃風(fēng)險主要體現(xiàn)在兩個方面：一是稅收籌劃是納稅人根據(jù)個人的主觀判斷，選擇自己認(rèn)為合理的方案，這給稅收籌劃造成直接的風(fēng)險；二是稅收籌劃存在著征納稅雙方的認(rèn)定差異，由于征納雙方對同一項目的稅收籌劃方案持有不同的意見，因此會造成分歧，這對稅收籌劃造成了間接的風(fēng)險。

四、施工企業(yè)稅收籌劃的建議

（一）做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作

首先，要規(guī)范企業(yè)的會計行為，其次要注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財務(wù)管理目標(biāo)。必須建立內(nèi)部涉稅制度，企業(yè)在制定經(jīng)營計劃或投資政策、融資計劃時，應(yīng)聽取涉稅風(fēng)險審查部門的意見，。稅收籌劃必須圍繞企業(yè)價值最大化這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃。

（二）正確理解稅收籌劃的涵義

正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“偷稅”和“避稅”區(qū)別開。首先要認(rèn)清稅收籌劃是一項合法的活動，稅收籌劃不但為了減輕稅負(fù)，還要追求零風(fēng)險，從手段是看，稅收籌劃主要側(cè)重于事先調(diào)整，而不是事后補(bǔ)救。在工作中，不僅要堅決杜絕偷稅漏稅，還要從根本上維護(hù)國家利益。

（三）稅收籌劃風(fēng)險的合理規(guī)避

首先，研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵。施工企業(yè)所有的外地工程項目都必須辦理外出經(jīng)營證明，未辦理外出經(jīng)營證明，將被代征企業(yè)所得稅。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使稅收籌劃行為得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（四）培養(yǎng)稅收籌劃人才

首先，對在職會計人員進(jìn)行在崗培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，同時，委托稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才，聘用某些專業(yè)籌劃人員對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

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1.增值稅稅收籌劃概述

1.1 增值稅稅收籌劃的意義

1.2.1 增值稅稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理尤其是財務(wù)管理水平

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié)，對企業(yè)的管理水平，尤其是財務(wù)管理水平的依賴程度很高，在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策，統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案，從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此，要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領(lǐng)域。通過規(guī)范的企業(yè)財務(wù)核算制度為納稅籌劃提供準(zhǔn)確、真實的基礎(chǔ)資料，通過提高管理水平加強(qiáng)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，提高稅收籌劃的整體性。

1.2.2 增值稅稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)利益

通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ)，從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種（例如城建稅、教育費(fèi)附加等）的絕對繳納數(shù)額，增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。此外，通過增值稅稅收籌劃還可以均衡各期的應(yīng)納增值稅額或者遞延增值稅的繳納時間，遞延稅款節(jié)約資金的時間價值相對增加企業(yè)的價值。

1.2 增值稅及其特征

1.1.1 增值稅的含義

根據(jù)增值稅納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及其會計核算的健全程度，《增值稅暫行條例》將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同種類的增值稅納稅人在計算增值稅適用不同的計算方法。一般納稅人按照進(jìn)項稅額與銷項稅額的差距繳納增值稅，計算公式為：

應(yīng)納增值稅金額 = 當(dāng)前銷項稅額 - 當(dāng)前進(jìn)項稅額

小規(guī)模納稅人采用簡易辦法計算當(dāng)前的應(yīng)納稅額，其應(yīng)納增值稅稅額根據(jù)當(dāng)期的銷售額來確定，具體計算公式為：

小規(guī)模納稅人納稅金額 = 當(dāng)期銷售額 *增值稅征收率

1.1.2 增值稅的特征

（1）征收范圍廣

我國企業(yè)增值稅征收范圍涉及到在我國從事生產(chǎn)經(jīng)營的所有企業(yè)，適用范圍廣泛，從單個企業(yè)來看，增值稅征收涉及到企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及進(jìn)出口加工、修理修配勞務(wù)的各個環(huán)節(jié)，因此，涉及的環(huán)節(jié)非常多。

（2）價外稅

價外計稅是指增值稅的計稅基礎(chǔ)不包含增值稅稅額本身。

（3）使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票

為加強(qiáng)增值稅稅收的管理，我國企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)活動（直接向消費(fèi)者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形外）要使用全國統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。

2.增值稅稅收籌劃的原則

2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則

由于增值稅征收制度對不同的納稅人、經(jīng)營和銷售方式采用存在差異性的征收辦法，并且存在一定的稅收優(yōu)惠政策，部分條款存在執(zhí)行彈性，從而在法律上為稅收籌劃提供了稅收籌劃的空間。最后，稅收籌劃的方案不僅要在法律上符合相關(guān)規(guī)定，而且還必須征得當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的認(rèn)可，才能使稅收籌劃在法律上具有可操作性。

2.2 增值稅納稅籌劃應(yīng)具有統(tǒng)籌性

稅收籌劃的統(tǒng)籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響，在時間上要具有前瞻性，在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排，注重稅收籌劃方案對企業(yè)的未來影響；在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手，不僅要考慮增值稅這一稅負(fù)的高低，還要考慮對其他稅種的影響。此外，也要考慮稅收籌劃方案對客戶、供應(yīng)商的影響，爭取實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的共贏，才能保證稅收籌劃的持續(xù)性。

2.3 增值稅稅收籌劃應(yīng)注重成本效益原則

稅收籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，因此，必須充分考慮它的成本以及實施方案帶來的收益。這就要求企業(yè)全面考慮稅收籌劃方案可能帶來的交易成本，關(guān)注企業(yè)涉及的增值稅稅收政策的變化，對經(jīng)營方式和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，降低稅收籌劃的成本和稅負(fù)。稅收籌劃要考慮因稅收籌劃方案帶來的內(nèi)在稅負(fù)，主要表現(xiàn)為具有稅收優(yōu)惠的投資機(jī)會往往具有較低的稅前收益率或者較高的投資風(fēng)險，要求企業(yè)不僅要考慮稅負(fù)的直接減少數(shù)量，還要考慮由此帶來的機(jī)會成本和風(fēng)險。

3.完善增值稅稅收籌劃的對策建議

3.1 營造良好的增值稅稅收籌劃環(huán)境

3.1.1 增值稅稅收籌劃的外部環(huán)境

企業(yè)增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，從企業(yè)的角度講，企業(yè)無法改變法律法規(guī)以及整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，但是企業(yè)可以通過熟悉精通國家的增值稅以及其他稅收法律政策，發(fā)現(xiàn)本單位可以利用的稅收籌劃空間，密切關(guān)注國家稅收的優(yōu)惠政策，最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.1.2 增值稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)增值稅稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)經(jīng)營管理的整體狀況，尤其是企業(yè)的財務(wù)管理水平。要改善企業(yè)增值稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境，首先要提高企業(yè)管理層對稅收籌劃的認(rèn)識，從思想上重視企業(yè)的稅收籌劃工作，給予財務(wù)部門足夠的支持和明確的稅收籌劃要求，要求企業(yè)其他部門積極配合財務(wù)部門的增值稅稅收籌劃工作。財務(wù)部門要從增值稅的核算、繳納等基礎(chǔ)工作入手，規(guī)范工作環(huán)節(jié)，為增值稅稅收籌劃提供準(zhǔn)確、詳實的會計資料。

3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術(shù)水平

3.2.1 建設(shè)高素質(zhì)的人才隊伍

增值稅稅收籌劃是一個專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，需要企業(yè)配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高的人才隊伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此，企業(yè)財務(wù)部門要做好財務(wù)人員的引進(jìn)工作，提高財務(wù)人員的進(jìn)入門檻，從源頭上提高財務(wù)人才的整體素質(zhì)。要做好財務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，特別是要對涉稅人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，及時了解稅收政策動態(tài)。在充分發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部人才的基礎(chǔ)上，積極尋求外部“人才”的支持，這里的“人才”主要指專業(yè)的稅收籌劃機(jī)構(gòu)或者稅收籌劃專家，外部“人才”是企業(yè)增值稅乃至整個稅收籌劃工作方面的專家，能夠為企業(yè)的稅收籌劃提供不可替代的支持作用。

3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段

目前，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況合理選擇增值稅納稅人類別。規(guī)范增值稅進(jìn)項稅額扣除工作，避免因工作失誤導(dǎo)致取得的增值稅無法認(rèn)證和抵扣。靈活運(yùn)用和處理讓利銷售、混合銷售等方式，細(xì)化增值稅核算，熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業(yè)務(wù)分類不清導(dǎo)致適用較高的增值稅稅率或者發(fā)生是（視）同銷售的情況。綜合應(yīng)用多種稅收籌劃手段的另外一個要求就是企業(yè)的稅收籌劃要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的總體戰(zhàn)略考慮，重視增值稅稅收籌劃與其他稅種的繳納的統(tǒng)籌，實現(xiàn)稅收籌劃綜合方案的最優(yōu)化。

結(jié)語：稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金支出，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。同時，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和依法納稅的納稅意識，保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的效率性和合法性。企業(yè)增值稅稅收籌劃具有很大的籌劃空間，同時在企業(yè)各稅種所占的比重較大，如何結(jié)合增值稅的特征，利用稅收籌劃的理論做好增值稅的納稅籌劃具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義。

參考文獻(xiàn)：

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2.李晶生：《企業(yè)存貨計價的稅收籌劃》，《發(fā)展》2006 年第 12 期。

篇（7）

企業(yè)的稅金支出是一項重要的成本費(fèi)用和現(xiàn)金流出，稅金支出直接關(guān)系到企業(yè)稅后利潤和現(xiàn)金流量。稅收成本大，企業(yè)稅后利潤就小，現(xiàn)金流出企業(yè)就多。企業(yè)為了利潤最大化的目的，必然希望找到一種方法，使其在合理合法的前提下，盡量降低稅費(fèi)支出，于是就產(chǎn)生了稅收籌劃這一重要的企業(yè)理財手段。

一、稅收籌劃的涵義及與避稅的區(qū)別

稅收籌劃是指納稅人依據(jù)稅法的要求，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過對納稅地位的低位選擇或積極主動利用稅收法律提供的各種選擇性，而使自己即依法納稅，又減輕稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。雖然企業(yè)稅收籌劃的目的是在依法納稅的前提下減輕稅負(fù)，但他與避稅還是具有本質(zhì)又有區(qū)別。

避稅實際存在兩種情況，第一種是不違法也無合法的依據(jù)；第二種是表面合法實際是違法的。第一種避稅行為雖說不違法，但也沒有合法的依據(jù)，即游離于法律監(jiān)管之外的避稅行為，實際上是在鉆法律的空子。隨著立法者對稅法的不斷調(diào)整和完善，這種避稅會越來越少。第二種是表面合法實際是違法的避稅方式是不言而喻的，完全是法律制裁的對象，實際上避稅應(yīng)該說是違法的行為。

為了進(jìn)一步闡明稅收籌劃的實質(zhì)，我們還需從以下幾個方面來理解稅收籌劃與避稅的區(qū)別：

（一）合法性

是稅收籌劃的一個基本前提，稅法規(guī)定納稅人即有向國家納稅的義務(wù)，又有依照稅法保護(hù)自己權(quán)益的權(quán)利。稅收籌劃是企業(yè)在按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的前提下，通過選擇最為有利的納稅方案來享有的權(quán)利行為。如企業(yè)利用稅法或地方規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策等。而避稅則是利用現(xiàn)行稅法中的漏洞，人為地設(shè)置了其納稅地位的低位位置，并通過調(diào)整納稅依據(jù)，改變納稅人等手段，使自己應(yīng)納稅事實符合這一位置，來達(dá)到避稅的目的。

（二）政策導(dǎo)向性

稅收籌劃是國家鼓勵和提倡的行為。稅收是國家進(jìn)行進(jìn)行宏觀調(diào)控的手段，稅法的優(yōu)惠政策中無一不體現(xiàn)著國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。通過企業(yè)的稅收籌劃，在企業(yè)經(jīng)營活動中充分利用稅收的優(yōu)惠政策，即可以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，同時又可以使國家的調(diào)控政策得以貫徹實施，這正是國家鼓勵企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的原因；而避稅則沒有考慮國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向，因此是國家反對的。

（三）預(yù)見性

稅收籌劃是納稅人在合理合法的前提下對納稅義務(wù)的預(yù)先安排，因而具有強(qiáng)烈的預(yù)見性。而避稅則是在納稅人已負(fù)有實際納稅責(zé)任時，通過納稅人的位移或轉(zhuǎn)移支付等方式，來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，沒有籌劃性。

二、稅收籌劃的原則

（一）利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則

在企業(yè)的稅收籌劃過程中，不可避免的會涉及到與企業(yè)有厲害關(guān)系的外部集團(tuán)和個人的利益，如投資人的利益、債權(quán)人的利益、國家的利益、客戶的利益等，如果協(xié)調(diào)不好這些利益關(guān)系，勢必會影響企業(yè)的財務(wù)狀況甚至企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)盡量兼顧各方面的利益，不能有所偏廢。

（二）風(fēng)險收益平衡原則

通過納稅籌劃可以節(jié)約稅金支出，增加企業(yè)稅后利潤和企業(yè)的現(xiàn)金流。但同時企業(yè)的稅收籌劃也會給企業(yè)帶來風(fēng)險。主要是為了降低稅負(fù)，充分利用財務(wù)杠桿，而使企業(yè)原有的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變動所帶來的財務(wù)風(fēng)險的增加等，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，既要考慮稅收籌劃帶來的收益，也要考慮稅收籌劃帶來的風(fēng)險。

（三）整體化原則

稅收籌劃是企業(yè)內(nèi)部控制中一個流程，不能僅僅著眼于稅金上的考慮，而應(yīng)該從企業(yè)的整體發(fā)展站略高度看待問題，把稅收籌劃管理與企業(yè)內(nèi)部控制中的其他流程協(xié)調(diào)起來，以實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化，因此整體化原則是稅收籌劃的基本原則之一。

三、稅收籌劃的分類

（一）按是否設(shè)計不同的稅境分類，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃

國內(nèi)稅收籌劃是納稅人利用國內(nèi)稅法所提供的條件以及地方政府提供的優(yōu)惠政策，而進(jìn)行的稅收籌劃。國際稅收籌劃是在不同的國境下產(chǎn)生的稅收籌劃，國際稅收籌劃比國內(nèi)稅收籌劃更復(fù)雜，涉及到語言問題，以及要收集當(dāng)?shù)氐亩愂辗煞ㄒ?guī)，充分利用雙邊避免雙重征稅協(xié)定等。納稅人的經(jīng)營活動如果涉及了國際業(yè)務(wù)，從而在兩個或兩個以上的國家進(jìn)行經(jīng)營活動，這就與兩個或兩個以上的國家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生了聯(lián)系，因此就產(chǎn)生了國際稅收籌劃。

（二）按針對稅法制度的稅收籌劃，可分為利用選擇性條款納稅籌劃和利用伸縮性條款納稅籌劃

利用選擇性條款納稅籌劃是針對稅法中某一項目、某一條款并列規(guī)定的內(nèi)容，納稅人可以從中選擇有利于自己的內(nèi)容和方法，如折舊方法的選擇、存貨的計價方法、納稅期的選擇等。

利用伸縮性條款納稅籌劃是針對稅法中有的條款在執(zhí)行中有很大的彈性范圍，納稅人可以按自己的理解去執(zhí)行。

四、企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃的基本方式有兩種：一是利用稅法或地方政府給予的優(yōu)惠政策減少納稅額；二是推遲納稅期。但具體到企業(yè)的不同發(fā)展階段，企業(yè)納稅籌劃又有不同的內(nèi)容。

五、企業(yè)各個期間的納稅籌劃

（一）企業(yè)籌建期間的稅收辭行劃

1 企業(yè)注冊類型選擇的籌劃：主要包括企業(yè)組織形式的選擇、設(shè)立子公司和分支機(jī)構(gòu)的選擇、獨資和合資的選擇等。例如在企業(yè)組織的選擇上，企業(yè)有三種選擇：即公司制、合伙制、獨資制。公司制企業(yè)作為獨立的法人主體，首先要交納企業(yè)所得稅，在公司分得股息后還需要交納個人所得稅，因而存在雙重繳稅的問題，而獨資和合伙企業(yè)由于不是納稅主題，只是以個人名義交納的所得稅，因此不存在重復(fù)繳稅的問題。這是許多小企業(yè)選擇獨資或合伙，而不選擇公司制的原因之一。

又如，對一個母公司來說，由于某種需要，需設(shè)立一家公司，是設(shè)立子公司還是分公司，在納稅利益上就有很大的區(qū)別。子公司在組織形式上是一個獨立的法人，獨立核算其盈虧。如果設(shè)立的子公司一直都是盈利，那么設(shè)立子公司會更有利；如果子公司一旦虧損，對于母公司就不能利用其虧損減少稅負(fù)。而分公司不是獨立的法人，他的盈虧要和母公司合并計算納稅。如果分公司一旦虧損，對于母公司來說是合并計算納稅，母公司就可以利用其虧損減少稅負(fù)，減少現(xiàn)金流的流出。

2 企業(yè)注冊地點的選擇：根據(jù)稅法或某地方政府的規(guī)定，在某些特殊地區(qū)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、中西部地區(qū)等地設(shè)立公司，可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。所以企業(yè)在選擇子公司的設(shè)立地點時要充分考慮這些優(yōu)惠政策，可以大大減輕稅負(fù)。

3 企業(yè)經(jīng)營方向選擇的籌劃：企業(yè)在選擇經(jīng)營項目時，應(yīng)考慮稅法和地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策。一般來說，國家急需發(fā)展的項目，國家在企業(yè)所得稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等方面都要給予優(yōu)惠，而對于國家限制的項目，則把稅率定的會很高。

（二）企業(yè)經(jīng)營階段的稅收籌劃

1 資金籌措的稅收籌劃：企業(yè)籌措資金的方式有很多，可以向銀行借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃等。從納稅義務(wù)角度看，企業(yè)應(yīng)該充分利用財務(wù)杠杠的作用，負(fù)債融資的資金成本可以在稅前扣除，具有抵稅的作用，如銀行借款、發(fā)行債券等。而發(fā)行股票增加企業(yè)的所有者權(quán)益，屬于企業(yè)自有資金，股東參與企業(yè)利潤分成，資金成本會更高，并且資金成本不能在稅前扣除，沒有抵稅的作用。

2 境外資金回收的稅收籌劃：母公司在國內(nèi)，子公司或分公司在境外，在外匯管制的國家做業(yè)務(wù)，資金如何安全地匯到國內(nèi)，也屬于稅收籌劃的范疇。境外子公司或分公司以設(shè)備租賃的形式向國內(nèi)的母公司進(jìn)行回款；母公司可以在國內(nèi)購買材料，然后以高出材料成本的形式進(jìn)行報關(guān)，爭取在境外少交企業(yè)所得稅，并且還可以安全的把外匯匯到國內(nèi)。

3 收入確認(rèn)的稅收籌劃：主要是收入確認(rèn)時點的選擇以及投資收益確認(rèn)的方式等。一般來說，應(yīng)盡量延緩收入確認(rèn)的時點，以遞延所得稅款。

4 費(fèi)用確認(rèn)的稅收籌劃：存貨的計價方法選擇、固定資產(chǎn)計提折舊的方法選擇等，盡量多確認(rèn)成本，以遞延所得稅款。

篇（8）

關(guān)鍵詞稅收籌劃財務(wù)管理風(fēng)險控制

在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)理論之中，企業(yè)利潤最大化是其中的一個重要的目標(biāo)。稅收負(fù)擔(dān)作為企業(yè)的一項支出，其大小直接影響企業(yè)的利潤，而不同的稅收籌劃能不同程度地減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，爭取企業(yè)稅后利潤最大化。所以，稅收籌劃是財務(wù)管理中的一項重要內(nèi)容，這對企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理和理財目標(biāo)是具有十分重要的意義。

一、稅收籌劃的概念及特點

稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及其相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負(fù)或延遲納稅的一系列策略和行為。

稅收籌劃的特點總結(jié)起來說是：合法性、籌劃性、目的性稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，是納稅人在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策。籌劃性是指事先規(guī)劃、設(shè)計、安排。目的性是指納稅人做稅收籌劃具有很強(qiáng)的減輕稅負(fù)、取得節(jié)稅收益的動機(jī)。

二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的風(fēng)險

（一）企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃面臨的外部風(fēng)險

1．法律政策風(fēng)險

法律政策風(fēng)險又可以分為法律政策選擇風(fēng)險和法律政策變化風(fēng)險。法律政策選擇風(fēng)險是指法律政策選擇正確與否的不確定性，企業(yè)很有可能把因理解偏差導(dǎo)致的偷稅行為錯誤地當(dāng)作稅收籌劃方案來運(yùn)用。法律政策變化風(fēng)險是指法律政策時效的不確定性。當(dāng)前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化調(diào)整，為適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)變化發(fā)展的需要，國家的稅收優(yōu)惠政策在不斷變化，具有很強(qiáng)的時效性。

2．經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險

企業(yè)的稅收籌劃是建立在對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行分析與判斷的基礎(chǔ)上的，與企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密相關(guān)。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化不能事先完全預(yù)知，這必然會對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生影響，成為影響稅收籌劃風(fēng)險的一個重要因素。

3．執(zhí)法風(fēng)險

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)定，在這一認(rèn)定過程中可能存在稅務(wù)行政執(zhí)行偏差。首先，稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差。其次，稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。再次，行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個不可忽視的因素。

（二）企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險

1．企業(yè)在籌資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險

企業(yè)在籌資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險主要是指財務(wù)風(fēng)險和片面性風(fēng)險。企業(yè)在籌資過程中確定資本結(jié)構(gòu)時，考慮利用債務(wù)資本。企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務(wù)負(fù)擔(dān)可能會產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的

財務(wù)風(fēng)險增加，另一方面也會減少股東的財富。企業(yè)借貸資金比例越大，財務(wù)杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時可能僅僅從節(jié)約資本成本的角度進(jìn)行考慮，片面地進(jìn)行稅收籌劃，沒有從整體和全局出發(fā)，忽視了企業(yè)整體長遠(yuǎn)發(fā)展的利益

2．企業(yè)在投資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險

企業(yè)在投資過程中稅收籌劃面臨的主要內(nèi)部風(fēng)險是指投資扭曲性風(fēng)險。投資扭曲性風(fēng)險是指納稅人會因稅收因素而放棄最優(yōu)的投資方案而改為將資金投向次優(yōu)的投資方案，而給企業(yè)帶來機(jī)會損失的可能性。

3．企業(yè)在運(yùn)營過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險

企業(yè)在運(yùn)營過程中稅收籌劃面臨的主要是經(jīng)營變化所帶來的風(fēng)險。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計劃性和前瞻性。因此企業(yè)自身經(jīng)營活動發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的判斷失誤都將改變稅收籌劃的適用條件而導(dǎo)致籌劃的失敗。

三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃風(fēng)險的控制

（一）樹立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險意識，健全稅收籌劃風(fēng)險防范體系

樹立稅收籌劃風(fēng)險意識，認(rèn)識到稅收籌劃是有風(fēng)險的，也要認(rèn)識到稅收籌劃風(fēng)險的存在和發(fā)生具有一定的規(guī)律性，稅收籌劃風(fēng)險雖然不能完全避免，但可以通過有效的措施來防范和降低風(fēng)險。要規(guī)避和防范稅收籌劃的風(fēng)險，首先要建立稅收籌劃風(fēng)險評估機(jī)制。事先對稅收籌劃項目進(jìn)行風(fēng)險評估，綜合考慮企業(yè)的各個因素，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在存在的風(fēng)險。其次要建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于稅收籌劃的工作制定內(nèi)部控制制度，明確稅收籌劃人員的內(nèi)部責(zé)任。

（二）密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢

密切關(guān)注稅收政策變化，不斷調(diào)整稅收籌劃方案。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策，但是國家的稅收政策是不斷地調(diào)整的，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，密切關(guān)注稅收政策調(diào)整，充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，甚至還要預(yù)測經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收政策調(diào)整的變化趨勢，稅收籌劃前和方案實施中要對相關(guān)國家政策進(jìn)行跟蹤、分析和預(yù)測。充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再做出決策。

（三）稅收籌劃方案從企業(yè)全局出發(fā)，力求整體效益最大

企業(yè)稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)著眼于整體收益，使稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)保持一致，把成本收益原則作為重要衡量因素。稅收籌劃應(yīng)該著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，而不能片面地追求個別稅種稅負(fù)的減少。因此稅收籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益，充分考慮稅收籌劃相關(guān)主體的利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張秋艷.淺析企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及防范.會計之友.2007(7).

篇（9）

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

近年來，隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，除了傳統(tǒng)的財政撥款及學(xué)費(fèi)收入，還有各種租金收入、服務(wù)性收入等，高校財務(wù)管理變得更為復(fù)雜，也給高校稅收籌劃帶來了很大的挑戰(zhàn)。相對于國外高校早已盛行的稅收籌劃，我國高校稅收籌劃尚處于起步階段，還很不成熟。如何完善高校稅收籌劃，實現(xiàn)高校稅收籌劃健康發(fā)展，無疑是高校財務(wù)管理中必須思考和面對的問題。

1高校稅收籌劃的特征及意義

目前國內(nèi)外對于稅收籌劃的界定不盡一致，一般認(rèn)為，稅收籌劃指納稅人在現(xiàn)行稅法許可的范圍內(nèi)，通過對財務(wù)管理活動中涉稅事項的籌謀、策劃，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策和稅法允許的技術(shù)差異，達(dá)到減輕稅負(fù)以實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。在一些文獻(xiàn)中，人們也經(jīng)常使用“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”等近似概念。稅收籌劃具有以下特征：一是合法性。即稅收籌劃是一種符合法律意識的活動，因納稅籌劃所獲利益是合法的。二是事前籌劃性。即稅收籌劃屬于應(yīng)稅行為發(fā)生之前的策劃與安排。三是目的性。稅收籌劃的目的是減輕稅負(fù)，實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。四是風(fēng)險性。稅收籌劃是一種事先安排，也是一項復(fù)雜的決策過程，涉及較多的不確定性因素，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的存在。

西方發(fā)達(dá)國家的高等學(xué)校一直對于稅收籌劃十分重視，而我國直至近年來才開始關(guān)注這一方面。在目前國家越來越重視高等教育事業(yè)的背景下，加強(qiáng)高校稅收籌劃具有重要意義。一是實現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)利益最大化。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是高校的重要財務(wù)目標(biāo)，通過稅收籌劃，能最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，增加學(xué)校收益。二是增強(qiáng)高校納稅意識。高校進(jìn)行稅收籌劃的過程，也是高校相關(guān)人員學(xué)習(xí)稅法的過程，稅收籌劃有助于推動高校納稅人研究稅法，增強(qiáng)納稅意識，依法履行納稅義務(wù)。三是提高高校財務(wù)管理水平。稅收籌劃是一門科學(xué)，不僅涉及稅法及高校財務(wù)、會計制度，還涉及納稅人的經(jīng)營活動及會計信息等，通過開展稅收籌劃，能極大地提高財會人員業(yè)務(wù)水平。四是有利于推動我國稅法的完善。通過稅收籌劃，可以對現(xiàn)行稅收法規(guī)實施驗證，發(fā)現(xiàn)、了解稅法中不盡合理之處，推動我國稅法不斷改進(jìn)和完善。

2新形勢下加強(qiáng)高校稅收籌劃的舉措

2.1重視稅收籌劃的應(yīng)用

依法納稅是納稅人的義務(wù)，而在尊重稅法的前提下，科學(xué)籌劃，合理節(jié)稅，謀求稅負(fù)最小化也是納稅人的權(quán)利。目前部分高校對稅收籌劃的意義認(rèn)識不足，稅收籌劃意識淡薄，未重視稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)活動中的應(yīng)用，不僅影響了高校經(jīng)濟(jì)利益最大化的實現(xiàn)，也影響了高校財稅管理水平和資金利用率的提高。為此，高校應(yīng)在觀念上從依法納稅上升為主動籌劃，增強(qiáng)稅收籌劃意識，加強(qiáng)稅收籌劃研究，在經(jīng)濟(jì)活動過程中通過系統(tǒng)科學(xué)的稅收籌劃，實現(xiàn)納稅最優(yōu)化或稅后收入最大化。

2.2認(rèn)真研究高校稅收優(yōu)惠政策并用好用活

近年來，國家推行“科教興國”戰(zhàn)略，鼓勵高等教育事業(yè)發(fā)展，在對高校及其后勤實體的稅收政策方面，先后出臺了一些專門的優(yōu)惠政策。如財政部、國家稅務(wù)總局的財稅[2004]39號、財稅[2006]3號、財稅[2013]83號等文件，內(nèi)含大量的稅收優(yōu)惠政策，不僅促進(jìn)了高等教育各項工作的快速發(fā)展，也為高校稅收籌劃提供了較大的空間。高校應(yīng)認(rèn)真研究，根據(jù)自身實際，熟悉并靈活運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收籌劃，達(dá)到積少成多的節(jié)稅效果，減輕高校的稅收負(fù)擔(dān)。

2.3密切關(guān)注稅法變化，注意稅收優(yōu)惠的時效性

從已出臺的高校稅收政策看，每項稅收政策的出臺都與當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)，且國家皆以“通知”這種時效較強(qiáng)的形式，有些“通知”明確規(guī)定了時效，如財稅[2013]83號文件，是關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及食堂稅收政策的規(guī)定，該文件執(zhí)行期限只有3年。因此，高校在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)密切關(guān)注稅收政策變化及有關(guān)文件廢止情況，避免制定無法律時效的籌劃措施，謹(jǐn)防稅收籌劃由合法變成違法。

2.4加強(qiáng)與稅務(wù)部門的交流與溝通，降低稅收籌劃風(fēng)險

稅收政策具有相當(dāng)大彈性空間，稅務(wù)部門在稅收執(zhí)法中具有較大的自由裁量權(quán)。由于各種原因，實踐中，高校自以為合法合理的稅收籌劃方案，結(jié)果并不能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。因此，高校極有必要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，一方面可以及時獲取最新稅收政策信息，一方面可獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)與幫助，有利于在對稅收政策的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。這樣，高校稅收籌劃方案容易得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，避免無效籌劃，可有效降低節(jié)稅風(fēng)險。

2.5配備熟悉稅法和稅務(wù)管理人才，提高稅收籌劃水平

高校稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通會計，通曉稅法、稅務(wù)知識，還要熟悉投資、金融等方面知識，對財務(wù)管理人員能力要求很高。目前高校不少財務(wù)人員很難勝任稅收籌劃這一專業(yè)性很強(qiáng)的工作。為此，高校可設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，配備專業(yè)的管理人員，開展稅收籌劃。為解決人才缺乏問題，高校要重視人才引進(jìn)，充實高校稅務(wù)管理隊伍，提高稅收籌劃水平。必要時，還可聘請稅收籌劃專家?guī)椭蕴岣叨愂栈I劃的合理性。

參考文獻(xiàn)

篇（10）

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0243-01

企業(yè)籌資，是企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等需要，通過一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞剑@取所需資金的一種行為。稅收籌劃是企業(yè)在充分了解、掌握稅收政策、法規(guī)的基礎(chǔ)上，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項的復(fù)雜籌劃活動，目的在于合理、合法地降低稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅收利益最大化。所謂稅收籌劃風(fēng)險，是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時因各種因素的存在而無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠(yuǎn)大于收益的各種可能性。

一、企業(yè)籌資活動面臨的稅收籌劃風(fēng)險

（一）政策風(fēng)險中的政策變動風(fēng)險

具體原因為一是稅收作為政府對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策會隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的變化而作出相應(yīng)的變更；二是對于稅收政策的缺陷和漏洞，政府會不斷地對稅收法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和完善，以致對企業(yè)稅收籌劃方案產(chǎn)生較大的風(fēng)險。

（二）操作風(fēng)險中的錯誤籌劃風(fēng)險

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)沒有全面把握相關(guān)的法律法規(guī)，或者沒有正確理解具體的政策規(guī)定，或是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不夠了解，以致稅收籌劃的出發(fā)點就是錯誤的。

（三）操作風(fēng)險中的片面性風(fēng)險

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)只關(guān)注某一稅種或幾個稅種稅收負(fù)擔(dān)的降低卻忽視了對總體稅收負(fù)擔(dān)的考量，或是沒有考慮對企業(yè)稅后利潤的影響，又或是忽視了該稅收籌劃方案對他^利益的損害，以致稅收籌劃的失敗。

（四）操作風(fēng)險中的方案選擇風(fēng)險

具體原因為不同的稅收籌劃方案具有各自的特點，企業(yè)受多種因素影響，最終選擇的方案不一定就是最優(yōu)的方案，而且最優(yōu)的方案也因具體因素的變化而變化，以致企業(yè)不可避免地要面臨方案選擇的風(fēng)險。

（五）經(jīng)營風(fēng)險中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險

具體原因為企業(yè)所選擇的稅收籌劃方案對企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點、經(jīng)營期限等經(jīng)營活動帶來了約束性，一旦企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生變化，則定會給企業(yè)帶來風(fēng)險，以致稅收籌劃由有效變?yōu)闊o效。

（六）成本性風(fēng)險中的成本偏高風(fēng)險

具體原因為稅收籌劃在給企業(yè)帶來稅收利益的同時，也需要企業(yè)支付相關(guān)的成本，而且這些成本需要通過稅收籌劃的收益予以補(bǔ)償，如果企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時，沒有充分考慮其實施成本，沒有對企業(yè)的情況和外部環(huán)境進(jìn)行成本和收益分析，以致稅收籌劃面臨成本偏高，甚至得不償失。

（七）違法違規(guī)風(fēng)險

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)的稅收籌劃行為在企業(yè)不知情或惡意避稅的情況下在形式上看起來似乎符合法律法規(guī)的規(guī)定，但在實質(zhì)上卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，以致稅收籌劃遭到法律懲罰失敗的危險。

二、企業(yè)籌資行為中稅收籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略

（一）企業(yè)應(yīng)樹立納稅意識依法合理開展稅收籌劃

納稅人應(yīng)強(qiáng)化稅收籌劃的意識，運(yùn)用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種籌資決策過程中，有意識的運(yùn)用稅收籌劃的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立正確的納稅意識，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也要了解國家的反避稅條款及措施，減少惡意避稅逃稅的嫌疑與風(fēng)險。

（二）企業(yè)應(yīng)確立風(fēng)險意識完善內(nèi)部財務(wù)控制制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識到，由于稅收籌劃目的的特殊性和客觀經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，其風(fēng)險是無法避免的，因此企業(yè)需要確立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險意識。與此同時，應(yīng)提前做好稅收籌劃風(fēng)險的防范和控制工作，完善企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制制度，盡力將稅收籌劃可能發(fā)生風(fēng)險的可能性降到最低限度。

（三）企業(yè)應(yīng)總攬全局綜合衡量稅收籌劃

在實踐過程中，企業(yè)往往只注重稅收籌劃的收益方面，從而導(dǎo)致成本偏高，增加稅收籌劃風(fēng)險。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時不應(yīng)僅注重部分納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，還應(yīng)遵循成本效益原則，著眼于整體稅負(fù)的輕重。企業(yè)進(jìn)行籌資決策時，除了要考慮稅收因素外，還應(yīng)從企業(yè)的社會形象、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營規(guī)模等多方面綜合考慮，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大話的稅收籌劃方案。

（四）企業(yè)應(yīng)適當(dāng)選擇放棄保持稅收籌劃方案靈活性

企業(yè)應(yīng)了解到，并不是所有的稅收籌劃方案都是可取的，針對各個企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不同或同一企業(yè)經(jīng)營階段的不同，適用的稅收籌劃方案亦是不同的，注重稅收籌劃的所帶來的效益，不能簡單地為籌劃而籌劃。企業(yè)還應(yīng)注意稅收籌劃的主客觀條件時刻都處在變化狀態(tài)，因此在進(jìn)行稅收籌劃時，需要保持稅收籌劃方案適當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著稅制、稅法等相關(guān)政策的改變或預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化調(diào)整籌資行為，確保稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

（五）企業(yè)應(yīng)確保籌劃人員專業(yè)水平加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

企業(yè)稅收籌劃工作既可以選擇由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行，也可以選擇委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行，兩者各有其優(yōu)劣性。企業(yè)不管選擇何種方式進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)注重籌劃人員的專業(yè)水平，降低稅收籌劃風(fēng)險。稅務(wù)機(jī)關(guān)具有稅收執(zhí)法權(quán)和一定的自由裁量權(quán)，為了獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和肯定，企業(yè)和籌劃人員就應(yīng)保持同稅務(wù)機(jī)關(guān)密切的聯(lián)系與溝通。

三、結(jié)語