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時(shí)間：2024-03-06 16:15:40
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)是當(dāng)前會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要組成部分，其在一定程度上有效的推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理方面的發(fā)展，進(jìn)而不斷的促進(jìn)企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同進(jìn)步與發(fā)展。但是，新時(shí)期的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在著較大的差異性，因此，我們就應(yīng)及時(shí)的找到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在的差異性，進(jìn)而不斷的完善企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，以此來(lái)有效的推進(jìn)制度改革的進(jìn)程。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概論
通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)概論的分析與了解，我們可更及時(shí)的找到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，進(jìn)而有效的推動(dòng)兩者的共同發(fā)展。下面，就針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概論展開具體的分析與討論。
隨著會(huì)計(jì)事業(yè)的不斷快速發(fā)展，新時(shí)期的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要分為兩類，即：預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)兩大類。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)主要適用于政府的事業(yè)單位、行政單位以及財(cái)政單位。而企業(yè)單位會(huì)計(jì)主要適用于工業(yè)、農(nóng)業(yè)以及交通、商業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)主要行使不斷的監(jiān)督社會(huì)在再生產(chǎn)過(guò)程中的社會(huì)分配以及財(cái)政資金使用情況的職能。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是不斷的反映與監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)領(lǐng)域以及流通領(lǐng)域等企業(yè)內(nèi)部的資金流動(dòng)狀況。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在著較大的差異性。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別也日益明顯。而通過(guò)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間差異性的認(rèn)識(shí)與了解，可更高效的促進(jìn)事業(yè)單位以及企業(yè)單位的共同發(fā)展，進(jìn)而不斷的促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。下面，就針對(duì)事業(yè)單位與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位之間的區(qū)別展開具體的分析與討論。
（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別
我國(guó)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要分為：預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)兩種類型。其中，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。而事業(yè)單位作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，可以根據(jù)單位的實(shí)際發(fā)展情況，進(jìn)而有效的采用不同的會(huì)計(jì)責(zé)任制度，即：收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制等兩種會(huì)計(jì)責(zé)任制度。此外，由于我國(guó)事業(yè)性單位的營(yíng)業(yè)性質(zhì)存在著一定的差異，因此，在大部分的非盈利性的事業(yè)單位中，采取的會(huì)計(jì)責(zé)任制度主要為：收付實(shí)現(xiàn)制。而對(duì)于具有一定盈利性的事業(yè)單位而言，其可采用一定的權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而有效的促進(jìn)事業(yè)單位的快速穩(wěn)定發(fā)展。但是，在會(huì)計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)只能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而對(duì)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
（二）會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別
受社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制以及社會(huì)分配制度的影響，我國(guó)事業(yè)單位與企業(yè)單位在運(yùn)行方式以及運(yùn)行結(jié)果上都存在著本質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)而就導(dǎo)致其兩者的會(huì)計(jì)制度存在著一定的差異性，進(jìn)而在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成上也具有一定的區(qū)別。其中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素主要分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益以及收入和支出等五大類。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素主要分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入以及費(fèi)用和利潤(rùn)等六大類。
（三）會(huì)計(jì)等式的區(qū)別
受會(huì)計(jì)構(gòu)成要素的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，其屬于一種靜態(tài)的會(huì)計(jì)等式。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，其屬于一種動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)等式主要反映了企業(yè)資產(chǎn)的主要?dú)w屬地以及會(huì)計(jì)要素之間的各種數(shù)量關(guān)系，而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式主要反映了單位在執(zhí)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作中的凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。為了有效的促進(jìn)企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同發(fā)展，我們應(yīng)有效的認(rèn)清事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間會(huì)計(jì)等式的區(qū)別，進(jìn)而有效的促進(jìn)兩者的共同發(fā)展。
（四）會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容的區(qū)別
事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)的核算方法以及內(nèi)容等方面還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目較為細(xì)致和全面，而事業(yè)單位所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目卻較為簡(jiǎn)單，且數(shù)量較少。其中，在會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上，還存在著一定的區(qū)別，事業(yè)單位不進(jìn)行相應(yīng)的成本核算，即使存在一定的盈利性業(yè)務(wù)，也只是進(jìn)行一定的內(nèi)部成本核算，而成本核算是企業(yè)撾換峒撲必需具備的內(nèi)容。
三、結(jié)束語(yǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，不斷的分析與研究企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，對(duì)于提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平以及有效的改善當(dāng)前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀都具有至關(guān)重要的作用。因此，我們應(yīng)首先認(rèn)識(shí)與了解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概述，進(jìn)而認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素構(gòu)成以及會(huì)計(jì)等式和會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容等幾個(gè)方面，進(jìn)而有效的結(jié)合兩者存在的差異性，從而不斷的促進(jìn)事業(yè)單位與企業(yè)單位的共同發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國(guó)的改革路徑
3.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革可行性的問(wèn)卷調(diào)查研究
4.論政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合
5.試論中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系
6.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探
7.政府會(huì)計(jì)兩翼建設(shè)與協(xié)調(diào)——論政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合
8.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革與創(chuàng)新對(duì)策研究
9.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系問(wèn)題研究
10.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改革思路
11.改革預(yù)算會(huì)計(jì)和構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的思考
12.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別研究
13.淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
14.論預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制及其改革
15.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改革思路探析
16.政府預(yù)算會(huì)計(jì)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討
17.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的展望
18.略談我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革
19.關(guān)于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革的探討
20.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)60年改革探索及啟示
21.我國(guó)當(dāng)代預(yù)算會(huì)計(jì)制度變遷的價(jià)值判斷
22.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
23.預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考及對(duì)策
24.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響
25.政府會(huì)計(jì)體系三分法與預(yù)算會(huì)計(jì)的優(yōu)先完善
26.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別
27.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
28.改革預(yù)算會(huì)計(jì),構(gòu)建有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)
29.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探
30.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀分析
31.淺議我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵和缺陷
32.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革透視
33.我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革后的現(xiàn)狀、問(wèn)題及建議——從現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度談起
34.國(guó)庫(kù)集中收付制度下預(yù)算會(huì)計(jì)改革初探
35.論預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響
36.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的定位
37.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革研究——基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二維體系
38.政府預(yù)算透明度與預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究
39.預(yù)算會(huì)計(jì)改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
40.對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
41.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
42.試論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善
43.行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及其解決途徑
44.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)研究
45.政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
46.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題及對(duì)策
47.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及改革思路芻議
48.關(guān)于會(huì)計(jì)工作中預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的比較探析
49.淺談?wù)畷?huì)計(jì)制度改革——權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)的應(yīng)用
50.探討權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革
51.政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合
52.預(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探析
53.會(huì)計(jì)要素視角下預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的改革研究
54.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用探索
55.我國(guó)高校預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究
56.我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷分析
57.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素比較研究
58.高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合的模式選擇及路徑分析
59.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)
60.試論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革
61.中西方政府預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架幾點(diǎn)比較及啟示
62.政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何銜接
63.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建研究
64.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改革措施
65.預(yù)算會(huì)計(jì)模塊化教學(xué)改革研究
66.國(guó)庫(kù)集中收付制度下我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革
67.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革模式研究
68.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與美國(guó)政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)要素的比較
69.預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念辨析
70.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)的不足及對(duì)策
71.論《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革——以華中科技大學(xué)武昌分校為例
72.對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的思考
73.我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策探析
74.淺析我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革
75.試論預(yù)算會(huì)計(jì)的歷史沿革及發(fā)展趨勢(shì)
76.當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與完善對(duì)策
77.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則的比較研究
78.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)改為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系
79.行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題與對(duì)策
80.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用探索
81.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)
82.芻議我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題和對(duì)策
83.“預(yù)算會(huì)計(jì)”課程教學(xué)改革
84.對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的思考
85.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)存在的差異研究論述
86.淺述預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)
87.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革思考
88.預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑
89.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探
90.新會(huì)計(jì)環(huán)境下預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建
91.淺析預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革
92.深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革問(wèn)題與對(duì)策
93.我國(guó)高校預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及變革淺析
94.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異分析
95.預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)改革的準(zhǔn)備工作
96.試析預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異
97.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展思路
【中圖分類號(hào)】 F810.6 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）04-0002-04
一、引言
如果說(shuō)財(cái)政預(yù)算系統(tǒng)提供“第一道防火墻”――用以防止盜用和挪用并有效利用公共資源[1]，那么，政府會(huì)計(jì)就是第二道防火墻。作為財(cái)政管理的技術(shù)基礎(chǔ)，政府會(huì)計(jì)用以合理地確保：財(cái)務(wù)交易得到適當(dāng)記錄，預(yù)算執(zhí)行的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制，準(zhǔn)確核算政府活動(dòng)的完全成本?；诘谝粋€(gè)目的而發(fā)展起來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（Financial Accounting）涵蓋現(xiàn)金（收付實(shí)現(xiàn)制）會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)（應(yīng)計(jì)制）會(huì)計(jì)兩個(gè)基本的次級(jí)分支，以及作為兩者變體的修正現(xiàn)金會(huì)計(jì)和修正權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)。使用現(xiàn)金會(huì)計(jì)記錄政府活動(dòng)構(gòu)成任何政府會(huì)計(jì)體系的底線：即使沒有其他分支，現(xiàn)金會(huì)計(jì)亦絕對(duì)不可或缺。正因?yàn)槿绱?，現(xiàn)金會(huì)計(jì)在公共部門具有久遠(yuǎn)的歷史，而且將持續(xù)存在下去。
然而，簡(jiǎn)潔而低成本的現(xiàn)金會(huì)計(jì)亦有其局限性：不能提供預(yù)算執(zhí)行控制和完全成本的充分信息。權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)將交易記錄的范圍擴(kuò)展到資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)，從而提供了更全面的成本信息。但是，預(yù)算執(zhí)行控制所要求的那些信息類型――與撥款使用相關(guān)的信息，依然無(wú)法呈現(xiàn)在權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)中。只有訴諸基于支出周期（Expenditure Cycle）的預(yù)算會(huì)計(jì)――真正意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)（Budgetary Accounting），這個(gè)問(wèn)題才能得到解決。
此外，權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)雖然包含了“費(fèi)用”要素，從而為核算公共部門的完全成本提供了基礎(chǔ)，但依然無(wú)法解決財(cái)政績(jī)效（Fiscal Performance）管理面對(duì)的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：將相關(guān)的成本費(fèi)用準(zhǔn)確追蹤到特定規(guī)劃（Program）下的作業(yè)（Activity）、產(chǎn)出（Output）和成果（Outcome）上，這正是成本會(huì)計(jì)（Cost Accounting）面對(duì)的中心任務(wù)。與私人部門相比，公共部門開發(fā)成本會(huì)計(jì)的難度大得多，但其意義和價(jià)值毋庸置疑。
近年來(lái)，隨著績(jī)效管理理念與實(shí)踐的興起①，準(zhǔn)確核算與跟蹤產(chǎn)出和成果的完全成本（Full Cost）的訴求得到強(qiáng)化。廣義的績(jī)效主題涵蓋公共服務(wù)外包、政府購(gòu)買和PPP（公私伙伴關(guān)系）模式，以及更為“激進(jìn)”的、與傳統(tǒng)投入預(yù)算相對(duì)應(yīng)的績(jī)效預(yù)算。沒有微觀層次上對(duì)產(chǎn)出與成果的完全成本的核算與跟蹤，達(dá)成績(jī)效管理的目標(biāo)是不可能的。畢竟，績(jī)效（Performance）概念的兩個(gè)基本成分就是“所得”與“所失”的比較，后者通常需要完全成本的表達(dá)?，F(xiàn)金（流出）并不代表完全成本――某些情況下只占完全成本的一小部分，因此，現(xiàn)金會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的決策――將“所得”與消耗的現(xiàn)金資源進(jìn)行比較，其可信性和可靠性都高度令人質(zhì)疑。
迄今為止，中國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革將重心置于開發(fā)權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告上，預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)開發(fā)一直沒有提上日程。官方和主流話語(yǔ)使用的“預(yù)算會(huì)計(jì)”并非真正的預(yù)算會(huì)計(jì)，看看其會(huì)計(jì)要素的界定就一目了然：“收入”“支出”和作為兩者差額的“預(yù)算結(jié)余”典型地屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，而非預(yù)算會(huì)計(jì)要素?；谶@些要素產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制的價(jià)值相當(dāng)有限。由此可知，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)有其名無(wú)其實(shí)。
真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的缺失，顯示中國(guó)政府會(huì)計(jì)體系殘缺不全的現(xiàn)實(shí)。假以時(shí)日，將嚴(yán)重拖累現(xiàn)代財(cái)政制度建構(gòu)和公共部門治理改革，兩者都高度依賴政府會(huì)計(jì)體系的支撐。當(dāng)務(wù)之急，莫過(guò)于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)三個(gè)分支的功能與差異建立清晰認(rèn)知，在此基礎(chǔ)上辨識(shí)與確立政府會(huì)計(jì)改革的優(yōu)先議程。這正是本文的主旨所在。
二、分立預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)是用于追蹤政府撥款及其使用的政府會(huì)計(jì)，又稱撥款會(huì)計(jì)?；诠藏?cái)政管理和制定決策的目的，每個(gè)國(guó)家都需要通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)追蹤和記錄涉及撥款及其使用的營(yíng)運(yùn)事項(xiàng)，其核算范圍覆蓋撥款（包括撥款的分配和撥款的增減變動(dòng)）、承諾、核實(shí)（服務(wù)交付）階段的支出以及付款階段的資金撥付。民主治理要求預(yù)算文件作為法定文件（Legal Document）s束行政管理者的活動(dòng)，而預(yù)算文件必須借助預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)準(zhǔn)備并證實(shí)其法定合規(guī)性[2]。
以上四個(gè)階段構(gòu)成完整的支出周期，用于刻畫“預(yù)算執(zhí)行過(guò)程”的循環(huán)特征：始于撥款（預(yù)算授權(quán)），經(jīng)由支出承諾和交付核算，終于公款流出政府（流向收款人）。預(yù)算執(zhí)行就是由相互繼起的支出周期構(gòu)成的支柱循環(huán)，這一循環(huán)提供了逐筆、全程和實(shí)時(shí)追蹤公款流動(dòng)的“預(yù)算執(zhí)行信息”。成本會(huì)計(jì)無(wú)法提供這些信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（包括現(xiàn)金會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)）的視野則過(guò)于狹隘：缺失對(duì)支出周期中上游信息的記錄②。
部分地由于這一原因，在當(dāng)前政府會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)中，很難設(shè)想包括各級(jí)人大在內(nèi)的監(jiān)管部門能夠有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過(guò)程。
多年來(lái)，中國(guó)為“加強(qiáng)人大財(cái)政監(jiān)督”采取了許多措施，但所有這些努力都出現(xiàn)了方向性偏差：沒有集中精力開發(fā)基于支出周期的預(yù)算會(huì)計(jì)技術(shù)，以及以預(yù)算會(huì)計(jì)信息為核心的互聯(lián)互通的信息系統(tǒng)建設(shè)，以致人大對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息的“不知情”――包括無(wú)法真正了解預(yù)算執(zhí)行究竟到了哪一步――非常嚴(yán)重。在這種情況下，有意義的財(cái)政監(jiān)督從何談起？財(cái)政審計(jì)面對(duì)的問(wèn)題如此類似。
就技術(shù)能力而言，建構(gòu)真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)并不存在實(shí)質(zhì)困難。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)改革動(dòng)力不足和滯后的根源，主要源于支持性改革環(huán)境的缺失，而后者又與缺失對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的專業(yè)理解及其內(nèi)在價(jià)值的認(rèn)知密切相關(guān)。
低看預(yù)算會(huì)計(jì)、高看權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的傾向在學(xué)界和政府中都很普遍，這正是導(dǎo)致開發(fā)權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)興趣遠(yuǎn)高于預(yù)算會(huì)計(jì)的主要原因。這項(xiàng)改革的主要價(jià)值在于彌補(bǔ)現(xiàn)金會(huì)計(jì)的局限性，但即使精心設(shè)計(jì)與實(shí)施，也無(wú)法取代真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)。權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的所有要素幾乎與A算執(zhí)行過(guò)程“不搭界”，即無(wú)力提供始于撥款（授權(quán)）終于付款的連續(xù)、完整和動(dòng)態(tài)的畫面。一般地講，依賴現(xiàn)金會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)達(dá)成對(duì)公共資金的逐筆、全程和實(shí)時(shí)監(jiān)控，猶如天方夜譚。
預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能差異也表現(xiàn)為“內(nèi)外有別”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)顯著特征是受GAAP規(guī)范，主要通過(guò)對(duì)外報(bào)告與披露滿足外部使用者的信息需求。預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)須遵從這樣的規(guī)范――迄今為止并不存在這樣的地區(qū)性或國(guó)際性規(guī)范，反映了預(yù)算制度受各國(guó)特定政治、歷史與環(huán)境制約的固有特性，從而使預(yù)算會(huì)計(jì)的功能大體上限定于提供內(nèi)部管理（預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制）資訊。簡(jiǎn)而言之，預(yù)算會(huì)計(jì)主要提供“內(nèi)賬”，用以滿足政府自身（內(nèi)部使用者）的信息需求；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供“外賬”，以滿足組織外部的利益相關(guān)者的信息需求，盡管兩者的界限并非絕對(duì)。
功能差異也帶來(lái)了信息來(lái)源與性質(zhì)的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)，無(wú)論現(xiàn)金基礎(chǔ)還是權(quán)責(zé)基礎(chǔ)，都不能提供監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行所需要的關(guān)鍵信息，包括預(yù)算授權(quán)、支出承諾和應(yīng)計(jì)支出信息。同樣，在預(yù)算會(huì)計(jì)框架下，與支出周期各階段交易相關(guān)的信息，并不能完整地反映政府的財(cái)務(wù)狀況。政府財(cái)務(wù)狀況的披露要求完整地記錄政府資產(chǎn)與負(fù)債，也要求完全成本信息，這些信息都不是在支出周期中產(chǎn)生的，它們獨(dú)立于預(yù)算的運(yùn)營(yíng)過(guò)程。確切地講，它們是在預(yù)算運(yùn)營(yíng)流程之外產(chǎn)生的。
由此可知，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外發(fā)展功能獨(dú)立的預(yù)算會(huì)計(jì)有其厚實(shí)的客觀基礎(chǔ)。一種選擇是采取類似美國(guó)的“兩賬分立”模式：一筆交易，同時(shí)做“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄”和“預(yù)算會(huì)計(jì)分錄”，很復(fù)雜。美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)總分類賬中有4 000個(gè)用于預(yù)算會(huì)計(jì)的相互獨(dú)立的自求平衡的賬戶組，而其他的賬戶是用于權(quán)益會(huì)計(jì)（Proprietary Accounting）的，兩套賬戶的存在使得設(shè)計(jì)及實(shí)施會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)變得相當(dāng)復(fù)雜[3]。更好的選擇是“兩賬合一”：只做一套財(cái)務(wù)賬，然后再補(bǔ)充和調(diào)整為預(yù)算賬，積累經(jīng)驗(yàn)和取得進(jìn)展后再?gòu)闹歇?dú)立出來(lái)。此為上策。
三、發(fā)展獨(dú)立的政府成本會(huì)計(jì)
在過(guò)去，成本會(huì)計(jì)被認(rèn)為是一種用各種技術(shù)將成本分配到特定成本對(duì)象（比如某一活動(dòng)成本、生產(chǎn)產(chǎn)品成本或提供勞務(wù)成本）上的會(huì)計(jì)方法。在這種觀點(diǎn)下，成本會(huì)計(jì)為實(shí)施權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)提供支持。成本會(huì)計(jì)現(xiàn)在被看作提供關(guān)于政府活動(dòng)的成本信息和相關(guān)數(shù)據(jù)，用以滿足各種管理決策的信息需要。
除了在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中決定存貨或其他類型財(cái)產(chǎn)價(jià)值的傳統(tǒng)作用外，成本會(huì)計(jì)還承擔(dān)了許多根本的管理職能，主要包括預(yù)算制定、成本控制、服務(wù)定價(jià)、績(jī)效評(píng)價(jià)、規(guī)劃評(píng)估和各種經(jīng)濟(jì)抉擇（比如服務(wù)外包）。
采用現(xiàn)金基礎(chǔ)的政府通過(guò)以支出信息為基礎(chǔ)開展成本分析，以及資產(chǎn)確認(rèn)和消耗的估計(jì)，也能提供近似的成本信息。采用權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的政府可通過(guò)相關(guān)會(huì)計(jì)科目的分析，獲得管理決策所需要的成本信息。當(dāng)前國(guó)際上主流的看法是：在確定如何提高可用信息的質(zhì)量時(shí)，除了考慮財(cái)務(wù)報(bào)告采納權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，還應(yīng)該考慮使用成本會(huì)計(jì)進(jìn)行管理的優(yōu)點(diǎn)，績(jī)效評(píng)價(jià)與管理是其中最關(guān)鍵的方面。政府的本質(zhì)是服務(wù)人民，具體而言，就是以合理的完全成本提供足夠數(shù)量與質(zhì)量的產(chǎn)出，以促進(jìn)意欲的財(cái)政成果。政府不僅要對(duì)產(chǎn)出和成果負(fù)責(zé)，還應(yīng)對(duì)這些產(chǎn)出和成果所消耗的成本負(fù)責(zé)?？梢灶A(yù)料，成本會(huì)計(jì)的使用范圍和重要性，將隨著績(jī)效管理的擴(kuò)展而得到擴(kuò)展與提升。
權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)不能代替成本的主要原因之一是：需要開發(fā)獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)技術(shù)才能得到預(yù)期成本――區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)際成本。許多重要的管理決策考慮的成本不是歷史成本，而是預(yù)期的未來(lái)成本――只有未來(lái)才是相關(guān)的，包括：固定成本與變動(dòng)成本、直接成本與間接成本、生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本、可控成本與不可控成本。這些成本信息對(duì)于實(shí)施績(jī)效管理和績(jī)效預(yù)算特別有用，并且大多不出現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“費(fèi)用”要素中。
評(píng)價(jià)財(cái)政績(jī)效尤其需要大量詳細(xì)的關(guān)于作業(yè)層面的成本信息，作業(yè)成本法（ABC：Activity-based Costing）作為政府成本會(huì)計(jì)的精髓，尤其需要被獨(dú)立開發(fā)。權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)為核算成本提供了一個(gè)很好的框架，但在精細(xì)地核算公共組織運(yùn)行成本方面，單純的權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)是不夠的，需要有更加專業(yè)化的成本會(huì)計(jì)作為補(bǔ)充。基于此，目前許多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開發(fā)了應(yīng)用于公共部門的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，用以支持績(jī)效導(dǎo)向的預(yù)算和財(cái)政管理。一旦預(yù)算申請(qǐng)要與最終成果相聯(lián)系，預(yù)算與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能就需要從主要強(qiáng)制控制，轉(zhuǎn)向更多地進(jìn)行計(jì)劃和管理[4]。在這種情況下，績(jī)效管理就對(duì)成本會(huì)計(jì)提出了日益增長(zhǎng)的需求。
一般地講，成本基礎(chǔ)（成本制）是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的另一種變體，并不是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但在公共組織出售商品與服務(wù)（如醫(yī)院）定價(jià)等場(chǎng)合很有用。成本基礎(chǔ)的特征如下：（1）以使用或消耗資源概念來(lái)確認(rèn)交易；（2）成本會(huì)計(jì)旨在記錄提供商品與服務(wù)的成本；（3）屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的附加內(nèi)容而不是提供信息的一種基本方法。
與績(jī)效計(jì)量相關(guān)的成本核算，一般包括以下步驟：（1）區(qū)分直接成本與間接成本；（2）將所有成本費(fèi)用歸集到產(chǎn)出上；（3）將成本分配到成果上。
就前景而言，財(cái)政壓力的持續(xù)強(qiáng)化也要求加快政府會(huì)計(jì)技術(shù)的開發(fā)。自2011年開始，隨著經(jīng)濟(jì)中低速增長(zhǎng)的“新常態(tài)”的來(lái)臨，中國(guó)歷時(shí)約15年的財(cái)政收入超高速增長(zhǎng)時(shí)代結(jié)束了，但財(cái)政支出壓力有增無(wú)減。在這種情況下，采用成本會(huì)計(jì)技術(shù)幫助管控公共部門成本費(fèi)用的重要性和緊迫性劇增。
對(duì)績(jī)效的關(guān)注和追求進(jìn)一步強(qiáng)化了成本會(huì)計(jì)的需求?？?jī)效管理的本質(zhì)是：政府應(yīng)以合理成本向其公民提供數(shù)理充分、質(zhì)量可靠、及時(shí)、平等和渠道暢通的基本公共服務(wù)。在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的全球化時(shí)代，那些無(wú)力以合理成本提供服務(wù)的國(guó)家，必將淪為國(guó)際舞臺(tái)上的二流甚至三流國(guó)家。
如同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)一樣，在公共部門中應(yīng)用成本會(huì)計(jì)亦有困難和局限性。主要的技術(shù)性困難出現(xiàn)在完整收集成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，并按相關(guān)性原則大致準(zhǔn)確地追蹤到特定規(guī)劃、產(chǎn)出及其成果上，但界定與計(jì)量產(chǎn)出――更不用說(shuō)成果――在許多情況下并非易事，這在“上游集體物品”如法律、司法服務(wù)與公共政策領(lǐng)域尤其明顯。相比之下，貼近公眾的“下游集體物品”如垃圾采集與處理等“民生”領(lǐng)域，難度小得多。其他困難包括預(yù)算分類與會(huì)計(jì)分類系統(tǒng)及其匹配性。但主要的困難出現(xiàn)在政治意愿上，后者又取決于許多因素，包括政府是否面對(duì)緊迫的財(cái)政壓力。即使這些壓力十分明顯，控制成本與支出的政治意愿也可能不足。畢竟，公眾（而非“內(nèi)部人”）才是公共部門成本費(fèi)用的真正承擔(dān)者。
成本計(jì)亦有其局限性。即使公共部門的成本會(huì)計(jì)得到精心設(shè)計(jì)與實(shí)施并且運(yùn)轉(zhuǎn)良好，對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制的作用也是支持性的而非主導(dǎo)性的，更不是替代性的。相對(duì)于成本信息而言，開發(fā)全面的預(yù)算會(huì)計(jì)技術(shù)，用以系統(tǒng)改進(jìn)與強(qiáng)化預(yù)算編制、執(zhí)行控制以及預(yù)算評(píng)估與分析，在中國(guó)現(xiàn)實(shí)背景下更具優(yōu)先性。這也是本文致力闡明的一項(xiàng)改革議程：開發(fā)成本會(huì)計(jì)與開發(fā)全面的預(yù)算會(huì)計(jì)都是需要的，但后者應(yīng)置于更優(yōu)先的位置。
四、結(jié)語(yǔ)
由于對(duì)“功能分立與互補(bǔ)”以及預(yù)算會(huì)計(jì)的相對(duì)優(yōu)先性認(rèn)知不足，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)在體系上并不完整，偏重現(xiàn)金會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，相對(duì)缺失了真正意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)，表明建構(gòu)良好的政府會(huì)計(jì)方面還有很長(zhǎng)的路要走。
沒有良好的政府會(huì)計(jì)提供的技術(shù)與管理支持，將既不會(huì)有安全的政府，也不會(huì)有積極作為的政府?！鞍踩保?quán)力得到有效制衡與監(jiān)管）的財(cái)務(wù)底線是：確保對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄和預(yù)算執(zhí)行控制；“積極作為”的財(cái)務(wù)底線是：保持對(duì)公共官員以合理成本交付服務(wù)的激勵(lì)。由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)三個(gè)分支構(gòu)成的政府會(huì)計(jì)體系，能夠最優(yōu)地支持這些功能。
三個(gè)分支在功能上，進(jìn)而在信息類型上存在根本差異，因而需要獨(dú)立開發(fā)：任何一個(gè)都無(wú)法替代其他分支發(fā)揮作用。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)的獨(dú)特之處，主要在于提供了支持對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行財(cái)務(wù)合規(guī)性（Compliance）控制的關(guān)鍵信息，從而確認(rèn)“行為對(duì)錯(cuò)”――區(qū)別于前兩個(gè)分支關(guān)切的“結(jié)果好壞”。對(duì)行為對(duì)錯(cuò)的關(guān)切在公共部門尤其重要，因?yàn)樗鼛椭覀兣袛喙蛡兪欠裨谧稣_的事、正解地做事以及負(fù)責(zé)地做事。這些都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)無(wú)力達(dá)成的功能。
然而，當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)改革戰(zhàn)略存在方向性偏差：將發(fā)展權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)置于比發(fā)展真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)更優(yōu)先的位置。本文建議優(yōu)先開發(fā)基于支出周期的預(yù)算會(huì)計(jì)方法與技術(shù)，并與現(xiàn)金會(huì)計(jì)相結(jié)合，至少應(yīng)優(yōu)先開發(fā)承諾―現(xiàn)金基礎(chǔ)的雙重記錄的政府預(yù)算會(huì)計(jì)，后者在歐洲大陸被普遍采用[5]并經(jīng)歷了時(shí)間考驗(yàn)。另一個(gè)建議是：在開發(fā)權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的同時(shí)一并開發(fā)成本會(huì)計(jì)技術(shù)，尤其是開發(fā)作業(yè)成本法以支持績(jī)效導(dǎo)向的財(cái)政管理。
【參考文獻(xiàn)】
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1會(huì)計(jì)對(duì)象不同預(yù)算會(huì)計(jì)以預(yù)算資金及其運(yùn)動(dòng)為對(duì)象,以預(yù)算年度為會(huì)計(jì)期間,確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果?，F(xiàn)代政府會(huì)計(jì)以政府單位為會(huì)計(jì)主體,除了包括預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象外,還包括整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)運(yùn)動(dòng)及累積結(jié)果,將國(guó)有資產(chǎn)及政府的債權(quán)、債務(wù)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)也作為政府會(huì)計(jì)對(duì)象。
2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同歷史上,世界各國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)都是采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ),近年來(lái),隨著預(yù)算體制改革和對(duì)政府會(huì)計(jì)信息需求的不斷擴(kuò)大,權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)逐漸成為各國(guó)政府會(huì)計(jì)的主流和改革方向。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分國(guó)家已進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革,改革后采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為三種:修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制以及完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。GASB的第34號(hào)準(zhǔn)則公告則要求政府會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告視角采用雙重形式的會(huì)計(jì)基礎(chǔ):政府整體報(bào)告、企業(yè)基金使用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制,政務(wù)基金使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定,除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收支活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)預(yù)算收支業(yè)務(wù),預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ),有其優(yōu)點(diǎn),但政府會(huì)計(jì),由于其會(huì)計(jì)對(duì)象擴(kuò)展、會(huì)計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大,為了客觀、真實(shí)地反映政府財(cái)務(wù)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)狀況,保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不應(yīng)采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制,而應(yīng)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制,即在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上,對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
3會(huì)計(jì)模式不同由于政府會(huì)計(jì)資金來(lái)源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通過(guò)預(yù)算限定。因此,為更好地體現(xiàn)?？顚Ｓ迷瓌t,現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)模式擴(kuò)展為基金會(huì)計(jì)模式。我國(guó)應(yīng)逐步建立起具有中國(guó)特色的基金會(huì)計(jì)模式。
4會(huì)計(jì)要素不同我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)要素,這種劃分體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別,基本上符合國(guó)際慣例。但與GASB規(guī)定的政府會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步比較后,發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異:首先,資產(chǎn)定義方面不同:GAS對(duì)資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財(cái)務(wù)資源,我國(guó)則將其定義為一種經(jīng)濟(jì)資源。其次,GASB為了區(qū)分各年度的財(cái)務(wù)受托責(zé)任,將基金資產(chǎn)(負(fù)債)與固定資產(chǎn)(長(zhǎng)期負(fù)債)分開處理,我國(guó)并未進(jìn)行區(qū)分。中美兩國(guó)政府會(huì)計(jì)要素差異具體。
5財(cái)務(wù)報(bào)告不同首先是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不同,現(xiàn)將中美政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別進(jìn)行比較(具體見表2)。傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)提供預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告,是為政府部門、各級(jí)人大服務(wù)的;現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告,政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)全面反映政府財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、與受托責(zé)任相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。其次是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成和具體內(nèi)容不同,政府財(cái)務(wù)報(bào)告要復(fù)雜得多。最后是政府財(cái)務(wù)報(bào)告由于其使用者的廣泛,為證明其客觀公允性,一般需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告鑒定,而傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)是不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定的。長(zhǎng)期以來(lái),我們強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的工具,預(yù)算會(huì)計(jì)主要為加強(qiáng)預(yù)算管理提供有關(guān)信息資料。由于預(yù)算分期,預(yù)算管理的重心主要在于預(yù)算當(dāng)期的財(cái)務(wù)收支,預(yù)算會(huì)計(jì)也就自然把核算的重點(diǎn)放在當(dāng)期預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果方面。從另一個(gè)方面看,會(huì)計(jì)理論界也沒有對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系作深入的研究。作者認(rèn)為,應(yīng)從政府財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的角度重新構(gòu)建我國(guó)的政府會(huì)計(jì),預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)作為預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)融合在政府會(huì)計(jì)之中。超級(jí)秘書網(wǎng)
因此,作者主張,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)合二為一共同組成政府會(huì)計(jì),國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù),收入征解會(huì)計(jì)執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù),基建撥款會(huì)計(jì)執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù),三部分都參與財(cái)政總預(yù)算的收支運(yùn)行,因此也是政府會(huì)計(jì)的組成部分。隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制改革的逐步深入,原有的預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)逐步向政府會(huì)計(jì)擴(kuò)展,而且我國(guó)正嘗試構(gòu)建政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。因此,建立政府會(huì)計(jì)體系是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的長(zhǎng)期目標(biāo)和思路。建立政府會(huì)計(jì),有利于政府職能的轉(zhuǎn)變,是適應(yīng)預(yù)算管理制度改革的要求,有利于客觀真實(shí)地評(píng)價(jià)政府的公共受托責(zé)任,滿足國(guó)家宏觀管理的需要,實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)目標(biāo)。因?yàn)檎畷?huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相比,其涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要比預(yù)算收支復(fù)雜得多,政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)收支情況及財(cái)務(wù)狀況承擔(dān)受托責(zé)任。總之我們相信,只有不斷地吸收其他國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革的優(yōu)秀理論、思想、技術(shù)和方法,我們才能在強(qiáng)壯自身的過(guò)程中不重復(fù)發(fā)達(dá)國(guó)家的曲折和彎路,才能使自身的落后狀態(tài)盡快適應(yīng)其最新的發(fā)展,從而實(shí)現(xiàn)后來(lái)者居上！正如諾曼•馬克斯所說(shuō),當(dāng)今時(shí)代帶給我們的是挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)。
雖然我國(guó)在會(huì)計(jì)及相關(guān)領(lǐng)域的研究和實(shí)踐起步較晚,但我們堅(jiān)信在未來(lái)的發(fā)展空間里,只要我們正視問(wèn)題并堅(jiān)持努力開拓,一定能找到符合我國(guó)政府會(huì)計(jì)的實(shí)際理論、技術(shù)和方法,以期更高、更遠(yuǎn)的未來(lái)！
參考文獻(xiàn)
[1]杜雁.基于公允價(jià)值的寫作論文我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究.湖南大學(xué).碩士論文,2005,10.
預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)體系中的重要組成部分。企業(yè)會(huì)計(jì)主要以核算資金的循環(huán)為重點(diǎn)，著眼于利潤(rùn)最大化，適用在國(guó)內(nèi)全部的企業(yè)內(nèi)部；預(yù)算會(huì)計(jì)屬于各級(jí)政府財(cái)政機(jī)構(gòu)和所屬行政部門與各級(jí)事業(yè)機(jī)構(gòu)，以貨幣為重點(diǎn)計(jì)算單元，對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)運(yùn)營(yíng)及其結(jié)果實(shí)施核算、反映以及監(jiān)督，推動(dòng)我國(guó)財(cái)政收支工作圓滿完成的財(cái)政管理工作。
一、預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的本質(zhì)差異分析
會(huì)計(jì)主要以貨幣為重要計(jì)算范圍，以憑證為基礎(chǔ)，使用先進(jìn)的技術(shù)與方式，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開全面、集中、持續(xù)、科學(xué)的核算與監(jiān)督，且定時(shí)向相關(guān)部門提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一種經(jīng)濟(jì)管理任務(wù)。
以上有關(guān)會(huì)計(jì)的概念包括了預(yù)算和企業(yè)兩個(gè)內(nèi)容，由此不難發(fā)現(xiàn)，從某種意義上來(lái)講，預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)屬于一個(gè)枝干的兩大分支，同根同源，但存在一定差異。從本質(zhì)上來(lái)講，其在確定的目標(biāo)及依據(jù)、基礎(chǔ)前提、記賬途徑、應(yīng)用文字等若干個(gè)方面均是相同的。
兩者的本質(zhì)區(qū)別是概念上的“特定主體”，如果主體是強(qiáng)調(diào)利益的單位，就是企業(yè)會(huì)計(jì)范疇，如果主體是不以盈利為目的的事業(yè)機(jī)構(gòu)、行政部門、財(cái)政機(jī)構(gòu)，則是預(yù)算會(huì)計(jì)范疇。由此不難發(fā)現(xiàn)，兩者最根本的差異是主體上的區(qū)別，主體的性質(zhì)存在差異，就造成了兩者在財(cái)務(wù)處理方法上存在明顯的不同。
二、財(cái)務(wù)核算的區(qū)別
（一）財(cái)務(wù)核算要素差異
國(guó)內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)把財(cái)務(wù)要素分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有人權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)等多個(gè)要素，而預(yù)算會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)要素則僅分成資本、負(fù)債、凈資本、收入和支出這幾個(gè)要素，就算二者之間分類時(shí)的財(cái)務(wù)要素名稱很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)核算方面存在的差異。
1.資本要素區(qū)別
企業(yè)會(huì)計(jì)方面的“資產(chǎn)”主要指企業(yè)以往的交易或是事項(xiàng)產(chǎn)生的，而且是由企業(yè)管理的，同時(shí)，預(yù)期將給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；但預(yù)算會(huì)計(jì)上的財(cái)務(wù)要素“資產(chǎn)”主要指各級(jí)政府財(cái)務(wù)管理和控制的，可以以貨幣計(jì)量且融入預(yù)算控制的經(jīng)濟(jì)資源，其無(wú)法創(chuàng)造出預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益。
2.負(fù)債要素區(qū)別
企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)“負(fù)債”的概念指的是，企業(yè)以往的交易或是事項(xiàng)產(chǎn)生的、預(yù)計(jì)會(huì)造成經(jīng)濟(jì)效益流出企業(yè)的實(shí)時(shí)義務(wù)。而預(yù)算會(huì)計(jì)上所講的“負(fù)債”主要指，可以以貨幣計(jì)量，要求以資產(chǎn)和勞務(wù)償清的債務(wù)。
3.收入要素差異
企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)的“收入”主要指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的，將造成所有人權(quán)益提高的，和所有人投入資金沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)效益的總流入。但預(yù)算會(huì)計(jì)上所指的“收入”主要強(qiáng)調(diào)為進(jìn)行業(yè)務(wù)實(shí)踐、依法獲得的非償還性費(fèi)用。
（二）財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)差異
企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)的核算僅能以權(quán)責(zé)出現(xiàn)制為確定基礎(chǔ)；而預(yù)算會(huì)計(jì)在通常情況下會(huì)使用收付實(shí)現(xiàn)制，僅有具備運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)及實(shí)施內(nèi)部資金核算的事業(yè)機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)核算能夠采用權(quán)責(zé)出現(xiàn)制的確定基礎(chǔ)。
（三）財(cái)務(wù)等式區(qū)別
預(yù)算會(huì)計(jì)中恒等式是：資產(chǎn)等于負(fù)債加凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)加支出等于負(fù)債加凈資產(chǎn)加收入。但企業(yè)會(huì)計(jì)中恒等式是：資產(chǎn)等于負(fù)債加所有人權(quán)益。由這幾個(gè)等式能夠發(fā)現(xiàn)，預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的要素與對(duì)象存在差異，其等式也會(huì)存在區(qū)別，預(yù)算會(huì)計(jì)中沒有所有人權(quán)益。
（四）財(cái)務(wù)核算信息和方式區(qū)別
1.核算信息差異
例如預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)，固定資產(chǎn)和固定基金相呼應(yīng)，固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行計(jì)提折舊；向外投資和投資基金相呼應(yīng)；專用基金達(dá)到?？顚Ｓ?；通常不進(jìn)行資金核算，就算有資金核算也是內(nèi)部資金核算；不存在利潤(rùn)和利潤(rùn)配置核算，但在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)沒有上述內(nèi)容，而且固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，同時(shí)必定會(huì)存在利潤(rùn)和利潤(rùn)配置的核算。
2.核算方式差異
預(yù)算會(huì)計(jì)中針對(duì)固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計(jì)提折舊，根據(jù)收入的具體比例進(jìn)行計(jì)提購(gòu)買基金；但企業(yè)會(huì)計(jì)中的固定資本采用計(jì)提折舊的方式，根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)用時(shí)間分期計(jì)提折舊，納入到成本經(jīng)費(fèi)。
（五）預(yù)算會(huì)計(jì)組成關(guān)系清楚，綜合性強(qiáng)
因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)屬于財(cái)政管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分，而國(guó)內(nèi)的國(guó)家預(yù)算又屬于全國(guó)集中的預(yù)算。因此，國(guó)內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)出現(xiàn)了一個(gè)以核算資本為重點(diǎn)內(nèi)容的全國(guó)綜合統(tǒng)一的核算系統(tǒng)及控制體系。該種組成關(guān)系不但綜合性強(qiáng)，并且組織關(guān)系非常清楚。政府財(cái)政整體預(yù)算會(huì)計(jì)縱向能夠分成從中央至鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級(jí)；各級(jí)政府財(cái)務(wù)從預(yù)算會(huì)計(jì)均有附屬的一、二、三級(jí)行政部門會(huì)計(jì)以及統(tǒng)計(jì)事業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)。該種縱向的上下級(jí)內(nèi)屬于領(lǐng)導(dǎo)被領(lǐng)導(dǎo)的情況，同級(jí)財(cái)政和部門之中屬于橫向的指導(dǎo)和接受指導(dǎo)的狀態(tài)。上級(jí)部門不但核算、反映及監(jiān)督本部門資本運(yùn)行，還反映與監(jiān)督包含下屬部門在內(nèi)的整個(gè)系統(tǒng)資本運(yùn)行。這和企業(yè)會(huì)計(jì)上下級(jí)幾乎沒有從屬關(guān)系，存在獨(dú)立性的特征，剛好相反。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別
（一）報(bào)表類型的差別
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表也叫作財(cái)務(wù)報(bào)表，主要指企業(yè)向外提供的，以常規(guī)財(cái)務(wù)核算信息為重點(diǎn)依舊，體現(xiàn)企業(yè)某個(gè)指定時(shí)間的財(cái)務(wù)情況以及某一財(cái)務(wù)期間的運(yùn)用成效、現(xiàn)金流量的資料。其重點(diǎn)包含資本負(fù)債表、利益表、現(xiàn)金流表等。預(yù)算會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)表是反映事業(yè)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)情況及收支狀況的書面信息，包含資本負(fù)債表、收支表、基建支出表、附表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及收支狀況說(shuō)明書，它不用設(shè)置現(xiàn)金流量表，這屬于二者報(bào)表類別上存在的區(qū)別。
（二）報(bào)表結(jié)構(gòu)的區(qū)別
例如企業(yè)的資本負(fù)債表是以“資產(chǎn)加負(fù)債、所有人權(quán)益”的框架來(lái)設(shè)置的，資產(chǎn)、負(fù)債、所有人權(quán)益科目中“期末數(shù)”所反映的均是結(jié)轉(zhuǎn)后的金額，是靜態(tài)數(shù)據(jù)；而預(yù)算會(huì)計(jì)中資本負(fù)債表就是根據(jù)“資本、支出加負(fù)債、凈資本、收入”的框架設(shè)置的，其中，預(yù)算會(huì)計(jì)的資金、負(fù)債、凈資本科目中“期末數(shù)”所反映的為期末金額，也屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)，可是支出與收入科目上期末數(shù)則反映的是“本年累計(jì)出現(xiàn)額”，是動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。
（三）財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)的區(qū)別
國(guó)內(nèi)預(yù)算會(huì)計(jì)的根本目的在于為社會(huì)發(fā)展提供服務(wù)，尋求社會(huì)利益最大化，是為了確保國(guó)家發(fā)揮其職能的要求，所以其財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)是以收入與支出為重點(diǎn)而創(chuàng)建出來(lái)的財(cái)務(wù)科目。但企業(yè)會(huì)計(jì)的目的在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，令資產(chǎn)增值而提高再生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力，富有盈利性與經(jīng)濟(jì)利益性，所以其財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)是以會(huì)計(jì)的核算為重點(diǎn)而創(chuàng)建出來(lái)的財(cái)務(wù)科目。例如企業(yè)會(huì)計(jì)，其建立了“利潤(rùn)”科目，而利潤(rùn)是企業(yè)本年的收入和成本資金相減而產(chǎn)生的，反映了資本的報(bào)酬?duì)顩r，借助這個(gè)科目可以體現(xiàn)出企業(yè)的投資運(yùn)營(yíng)水平；預(yù)算會(huì)計(jì)不建立“利潤(rùn)”科目，其設(shè)立了“結(jié)余”科目以體現(xiàn)資本的結(jié)余情況，這個(gè)結(jié)余是各種收入減去各種支出后的差數(shù)，但并沒有資本報(bào)酬的概念，只是體現(xiàn)了收支的對(duì)比狀況，整年的收支相抵之后的最后財(cái)務(wù)情況。
（四）會(huì)計(jì)主體的區(qū)別
預(yù)算會(huì)計(jì)主要以貨幣為重點(diǎn)計(jì)量單位，對(duì)中央和地區(qū)各級(jí)政府預(yù)算及行政事業(yè)機(jī)構(gòu)收支預(yù)算實(shí)施狀況，展開全面、統(tǒng)一、持續(xù)的核算及監(jiān)督一個(gè)專業(yè)財(cái)務(wù)。其包含總預(yù)算財(cái)務(wù)、行政機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、事業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)，所以，其會(huì)計(jì)主體為財(cái)政單位、行政機(jī)構(gòu)、事業(yè)機(jī)構(gòu)等。而企業(yè)會(huì)計(jì)主要指反映自身的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)用成果以及現(xiàn)金流量，且對(duì)企業(yè)運(yùn)用業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)收支展開監(jiān)督的一個(gè)專門財(cái)務(wù)，所以其會(huì)計(jì)主體為財(cái)務(wù)資料多的特定單位和組織。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，預(yù)算會(huì)計(jì)盡管和企業(yè)會(huì)計(jì)相伴出現(xiàn)，有很多相同的地方，可是其在核算方式、核實(shí)基礎(chǔ)、資金核算、科目設(shè)計(jì)等多個(gè)方面均和企業(yè)會(huì)計(jì)存在較大差異，所以，在學(xué)習(xí)當(dāng)中需全面了解其在主體性能方面的差異，掌握好它們?cè)谫Y金核算、科目涉及等方面的差別，這樣就可以簡(jiǎn)便、快速地將二者區(qū)別開來(lái)，較好地掌握預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理技能。
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關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 改革
目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種政府預(yù)算會(huì)計(jì)兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體。隨著中國(guó)公共財(cái)政和公共管理改革的不斷深入，這種系統(tǒng)已無(wú)法滿足現(xiàn)代公共領(lǐng)域的需求。政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展中亟待解決的熱點(diǎn)問(wèn)題。許多學(xué)者都從我國(guó)當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，基于不同的角度探索著政府會(huì)計(jì)改革。本文將從政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系為切入點(diǎn)，探討我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革。
一、政府會(huì)計(jì)的概述
（一）政府會(huì)計(jì)的界定
政府會(huì)計(jì)的明確界定是政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中的“指明燈”。通過(guò)研究2006-2010年《會(huì)計(jì)研究》等有關(guān)文獻(xiàn)，筆者認(rèn)為可以將政府會(huì)計(jì)分為廣義的和狹義的，廣義的政府會(huì)計(jì)包括政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)，狹義的政府會(huì)計(jì)指政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。所以基于政府會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究是基于狹義的政府會(huì)計(jì)研究；而基于廣義政府會(huì)計(jì)的研究，致力于完善政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使得政府會(huì)計(jì)不僅反映預(yù)算編制、調(diào)整和執(zhí)行過(guò)程中的預(yù)算信息，還全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)等財(cái)務(wù)信息。本文所提到的政府會(huì)計(jì)即是廣義的政府會(huì)計(jì)。
（二）預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
廣義的政府會(huì)計(jì)包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系時(shí)，如何界定預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系也是需要考慮的問(wèn)題?？v觀世界各國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系，許多國(guó)家都在搭建預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)的政府會(huì)計(jì)體系，如美國(guó)聯(lián)邦政府是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行的雙軌制，澳大利亞是將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一于一套財(cái)務(wù)系統(tǒng)；法國(guó)是預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及成本會(huì)計(jì)三位一體的運(yùn)作模式。[1]而結(jié)合我國(guó)政府的實(shí)際，筆者認(rèn)為，由于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各有其特定的研究對(duì)象，因而是相對(duì)獨(dú)立的，同時(shí)他們之間又有著極其嚴(yán)密的內(nèi)在聯(lián)系：預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不是“呂”字型的單列并聯(lián)關(guān)系，而應(yīng)該是“串”字型的串聯(lián)關(guān)系。所以我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系中，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不適合相互獨(dú)立成“呂”字關(guān)系，也不適合兩者融合成“回”字關(guān)系，而應(yīng)相互聯(lián)系又適度分離，成“串”字關(guān)系。
二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，這套預(yù)算會(huì)計(jì)體系并非完整的政府會(huì)計(jì)體系，隨著社會(huì)對(duì)政府財(cái)務(wù)透明度提出更高的要求，其弊端日益顯現(xiàn)，亟待改革。
（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在缺陷
現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要采用現(xiàn)金基礎(chǔ)。除事業(yè)單位簡(jiǎn)單的成本費(fèi)用核算會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及財(cái)政部規(guī)定的中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)特定五類事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位會(huì)計(jì)仍實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。[2]而收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付為準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它在公共部門強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制時(shí)期很具有優(yōu)勢(shì)。但在對(duì)政府會(huì)計(jì)信息需求越來(lái)越多樣化的今天，收付實(shí)現(xiàn)制的弱點(diǎn)也逐漸體現(xiàn)出來(lái)，主要表現(xiàn)為提供的信息滯后且狹窄、低估提供服務(wù)和產(chǎn)品的成本、收付的時(shí)間易縱等。
（二）核算內(nèi)容比較狹窄
在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，公共部門的資產(chǎn)采用的是以初始實(shí)際成本計(jì)量和反映的單一的歷史成本模式。很多接受或無(wú)償投入的資產(chǎn)的取得，因?yàn)闆]有實(shí)際成本而在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有反映。而且單位會(huì)計(jì)中對(duì)固定資產(chǎn)僅是核算，在國(guó)家的財(cái)政決算中并不進(jìn)行反映。同時(shí)由于單位會(huì)計(jì)對(duì)其不計(jì)提折舊，單位無(wú)法準(zhǔn)確核算其提供公共服務(wù)的成本，容易虛增政府資產(chǎn)。另外，總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于政府投資新形式產(chǎn)生的國(guó)有股權(quán)和有價(jià)證券等政府資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量等，只是以當(dāng)期的財(cái)政支出反映，無(wú)法反映這些新資產(chǎn)的狀況。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量有待提高
目前我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和有用性都沒有得到充分體現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告可讀性不強(qiáng)。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因主要是，在當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中預(yù)決算報(bào)告沒能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，而政府資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)不夠完整和科學(xué)。政府預(yù)決算本是提供政府預(yù)算的收支計(jì)劃和執(zhí)行情況，以便滿足有關(guān)部門和公眾監(jiān)督的需求，但是由于政府預(yù)決算報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息被人為修改等問(wèn)題而嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性，監(jiān)督者并不能依靠預(yù)決算報(bào)告中獲得所需資料，經(jīng)常需要通過(guò)其他渠道獲得更為專業(yè)或明細(xì)的材料。另外，政府資產(chǎn)負(fù)債表中結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理，收入和支出類項(xiàng)目在收入支出表和資產(chǎn)負(fù)債表中均有反映，無(wú)疑造成報(bào)表內(nèi)容冗余、重點(diǎn)不突出。
三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的建議
存在上述問(wèn)題歸根結(jié)底是由于我國(guó)政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系偏重政府預(yù)算會(huì)計(jì)而忽視政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此從以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手構(gòu)建我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“串”字型模式至關(guān)重要。
（一）收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制有效結(jié)合
西方許多國(guó)家把權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)中，但由于各國(guó)的國(guó)情不同，各國(guó)對(duì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度也各不相同。有完全由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制的，如澳大利亞、英國(guó)等國(guó)家；也有在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，對(duì)一些應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認(rèn)的，如丹麥、法國(guó)。而鑒于我國(guó)處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的時(shí)機(jī)尚不成熟，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革不能盲目地以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制，也不能直接增加權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用比重。應(yīng)對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以反映財(cái)政資金的收支情況，有利于核算提供服務(wù)和產(chǎn)品的成本。對(duì)于一些需要統(tǒng)一核算基礎(chǔ)的債務(wù)事項(xiàng)，可以在期末時(shí)進(jìn)行調(diào)整整合。
（二）劃分和擴(kuò)充政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
政府會(huì)計(jì)核算范圍應(yīng)該涉及政府單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，需要對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及政府預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行劃分并分別擴(kuò)充其核算內(nèi)容。政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)在“能夠有效記錄與控制預(yù)算系統(tǒng)運(yùn)行全過(guò)程”目標(biāo)的指導(dǎo)下，增設(shè)“單位預(yù)算控制會(huì)計(jì)”、“預(yù)算授權(quán)記錄會(huì)計(jì)”等，從而能夠全面核算與披露單位的全口徑收入與支出信息，反映政府財(cái)政性資金的收支執(zhí)行的績(jī)效，體現(xiàn)精細(xì)化的預(yù)算管理理念。[3]對(duì)于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，企業(yè)會(huì)計(jì)一直是政府會(huì)計(jì)的標(biāo)桿，所以政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以吸收企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)值得借鑒的地方。如引入公允價(jià)值等其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；將房屋等實(shí)物資產(chǎn)及其耗費(fèi)情況劃分在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中核算等?？傊?，政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容應(yīng)在相互區(qū)別與劃分的同時(shí)，注重核算內(nèi)容間的相輔相成，從而為政府信息的全面披露打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（三）完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系
目前，我國(guó)大部分學(xué)者認(rèn)同將政府會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)定位于反映受托責(zé)任和決策有用雙重目標(biāo)，這決定了我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系至少包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大報(bào)告體系。其中政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)主要提供收支的預(yù)算、預(yù)算比較表以及預(yù)算資源狀態(tài)表，用以反映預(yù)算執(zhí)行等情況；政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、運(yùn)營(yíng)情況表等，用以充分反映政府當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況以及相應(yīng)的償債能力、跨期權(quán)益和流動(dòng)性等。此外，還應(yīng)注意政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的勾稽關(guān)系，利用預(yù)算調(diào)節(jié)表，用以反映在以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)預(yù)算會(huì)計(jì)與以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的赤字差異緣由。
四、總結(jié)
我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以披露財(cái)政預(yù)算收支為主的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，直接以政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)取締政府預(yù)算會(huì)計(jì)是不實(shí)際的，本文結(jié)合我國(guó)國(guó)情，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)告三方面反映政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“串”字型關(guān)系?？傊?，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)在保留并優(yōu)化預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，力爭(zhēng)盡快建立適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)體系。
注釋：
1998年實(shí)施的包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，規(guī)范了各級(jí)政府管理部門在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的會(huì)計(jì)核算，已經(jīng)取代傳統(tǒng)的指令性計(jì)劃、所有權(quán)控制和行政管制，成為各級(jí)政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其會(huì)計(jì)核算和預(yù)算高度一致，當(dāng)時(shí)對(duì)于適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和加強(qiáng)財(cái)政資金管理起了重要的作用。
隨后由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)逐步開始進(jìn)行部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶制度等預(yù)算管理制度改革，預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所形成的三套會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系所帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會(huì)計(jì)信息不便于績(jī)效考核，使得政府財(cái)政透明度不強(qiáng)，亟需改革。
為了使政府會(huì)計(jì)體系所提供的會(huì)計(jì)信息具有全面性和相關(guān)性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉(zhuǎn)換及公共財(cái)政體制的構(gòu)建，應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。（徐公偉，2007）。同時(shí)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)體系，并定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府債權(quán)、債務(wù)、對(duì)外投資、現(xiàn)金流量、公共財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任履行、政府績(jī)效考評(píng)等情況，提供滿足相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。因此，研究這兩者之間的關(guān)系至關(guān)重要。
一、二者之間的并存性
政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在著共同的會(huì)計(jì)主體，即政府部門和公共部門（包括履行政府職能的事業(yè)單位），而且就會(huì)計(jì)對(duì)象而言，都要對(duì)政府部門的財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行反映，二者應(yīng)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)并存，而且預(yù)算會(huì)計(jì)并不隨之取代，而是應(yīng)該加強(qiáng)。
（一）總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了二者之間的并存性
會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)必須是主觀和客觀的結(jié)合，不能割裂一方。在會(huì)計(jì)理論體系中最客觀的莫過(guò)于會(huì)計(jì)環(huán)境，而最主觀的莫過(guò)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，所以，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合起來(lái)才是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)(楊月梅，1998)。而會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同。會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力（牛清霞，2008）。從這個(gè)角度著手來(lái)考察這個(gè)問(wèn)題，首先我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境正處于不斷的變遷中，過(guò)去幾十年我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場(chǎng)影響。目前，我國(guó)正處于漫長(zhǎng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系只是初步建立，遠(yuǎn)未成熟，資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)不完善，各項(xiàng)交易也不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)還做不到如實(shí)反映的地步，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到國(guó)際上所要求的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息水平。
這就決定了我國(guó)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)不能僅僅用以前那種單一滿足預(yù)算的想法來(lái)考慮，也不能盲目地拋棄從預(yù)算的角度來(lái)看政府會(huì)計(jì)的思路。政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位為：既要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機(jī)構(gòu)和其他信息使用者提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。也就是應(yīng)將政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也納入政府會(huì)計(jì)之中，實(shí)行以預(yù)算會(huì)計(jì)為主、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的模式,這種模式才符合中國(guó)政府會(huì)計(jì)目前的改革趨勢(shì)。
（二）具體分析
具體而言，我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的影響，使得政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)反映的側(cè)面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說(shuō)明。
1.會(huì)計(jì)環(huán)境不同，對(duì)信息使用者的要求也不同。中國(guó)政府外部環(huán)境的變化，決定了立法機(jī)構(gòu)和管理部門是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長(zhǎng)階段，尚未構(gòu)成信息使用的主導(dǎo)力量(王晨明，2007)。也就是說(shuō)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門，以及其他的外部使用者，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)的信息使用者主要包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門，我國(guó)的外部環(huán)境決定著政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)有著不同的信息需求對(duì)象。
2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是政府整體財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的全貌，具有系統(tǒng)性，完整性，全面性，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(shí)(verification)和付款(payment),構(gòu)成支出周期中此消彼長(zhǎng)、相互繼起的四個(gè)階段（王雍君，2007），具有較強(qiáng)的計(jì)劃性，目的性，專門反映政府預(yù)算方面的情況，也是政府會(huì)計(jì)不可或缺的部分。
3.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能提供和反映政府有關(guān)部門的財(cái)務(wù)狀況及成果等方面的全面信息，并可利用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，可用于全面考核和綜合評(píng)價(jià)；而政府預(yù)算會(huì)計(jì)專門針對(duì)政府有關(guān)部門的預(yù)算情況，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果，以滿足政府財(cái)政部門、各級(jí)政府之間以及立法機(jī)關(guān)等相關(guān)方面考核政府公共財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任履行情況，是一種上級(jí)對(duì)下級(jí)的必要考核。(三)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間并存
筆者認(rèn)為，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革宜考慮分幾步走。
我國(guó)是一個(gè)政治穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)持續(xù)正常發(fā)展的國(guó)家，在與國(guó)際接軌的今天，總的會(huì)計(jì)環(huán)境不會(huì)有太大的變化，此時(shí)既需要監(jiān)控預(yù)算期內(nèi)財(cái)政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，在此情況下，應(yīng)以預(yù)算會(huì)計(jì)為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為輔。目前正處于政府會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵時(shí)期，政府預(yù)算會(huì)計(jì)非但不能削弱，在短期還應(yīng)加強(qiáng)，以確保預(yù)算的落實(shí)和執(zhí)行。隨著市場(chǎng)力量逐步增強(qiáng)、法制建設(shè)逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換，建立透明政府、績(jī)效政府的目標(biāo)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)，應(yīng)循序漸近地過(guò)渡到以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，預(yù)算會(huì)計(jì)為輔的局面,以適應(yīng)新時(shí)期的需要。
二、二者之間的協(xié)調(diào)性
在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)并存的同時(shí)，也要正確地協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。
（一）協(xié)調(diào)的原因
會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語(yǔ)言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點(diǎn)。同時(shí)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì),作為政府會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應(yīng)該在某些內(nèi)容上具有一定的協(xié)調(diào)性，乃至一定程度的統(tǒng)一性。這樣，才能更好地使我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系滿足有效地進(jìn)行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。
（二）協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容
1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，政府會(huì)計(jì)應(yīng)提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。一般而言，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜，這兩者使用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致。
2.會(huì)計(jì)記賬的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、基金（凈資產(chǎn)）、收入和支出五類，這是以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)設(shè)置的，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要提供政府有關(guān)部門所有的公共財(cái)務(wù)資源的交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)要素設(shè)置上應(yīng)有區(qū)別，當(dāng)然作為由會(huì)計(jì)要素設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)有所不同。
3.會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是反映預(yù)算會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和預(yù)算執(zhí)行情況表及附表、會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書幾項(xiàng)，而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求所披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容較完整，有利于人們了解政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，它不僅要包括一系列具有一定層次構(gòu)成的反映政府財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表和反映資源流動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表外，還要包括成本費(fèi)用情況的分析、財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及有助于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的補(bǔ)充信息等。
(三)協(xié)調(diào)的思路
1.采用基金會(huì)計(jì)?？梢钥紤]借鑒美國(guó)政府會(huì)計(jì)的做法，按照不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)，將基金看作會(huì)計(jì)主體，反映每一基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和結(jié)余等情況，形成自我調(diào)節(jié)，自我平衡的賬戶體系，再分別在政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用，以滿足政府職能轉(zhuǎn)變的需要。
2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。最常見的應(yīng)計(jì)制修正形式是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)范圍作出限制，對(duì)確認(rèn)上存在技術(shù)難度、計(jì)量成本過(guò)高或?qū)φ?cái)務(wù)管理影響不大的資產(chǎn)和負(fù)債不予確認(rèn)(荊新，高揚(yáng)，2003)。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為了全面，系統(tǒng)連續(xù)地反映政府經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況，目前以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜；而預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。這樣一方面既能反映整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)運(yùn)動(dòng)及積累的結(jié)果，又能客觀、真實(shí)地反映政府整個(gè)財(cái)務(wù)狀況。至于二者之間的銜接，可暫時(shí)采用調(diào)整賬戶做過(guò)渡，其中必要時(shí)可采用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)編制軟件進(jìn)行協(xié)調(diào)。
三、結(jié)語(yǔ)
從政府會(huì)計(jì)改革的總體趨勢(shì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)之間既要并存，又要協(xié)調(diào)。我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了二者必須并存，而政府會(huì)計(jì)要成為一個(gè)完整的體系，二者又必須協(xié)調(diào)。做好以上工作將有助于使我國(guó)政府會(huì)計(jì)邁向一個(gè)管理更規(guī)范化，制度更明晰化的新臺(tái)階。
【參考文獻(xiàn)】
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一、我國(guó)兩大會(huì)計(jì)體系的概況
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括兩大類，即營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即企業(yè)會(huì)計(jì)，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即預(yù)算會(huì)計(jì)。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，企業(yè)會(huì)計(jì)是以企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)體系，以其經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，是一種提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。與政府及非營(yíng)利組織不同，企業(yè)的創(chuàng)立和存在，其基本的目的是獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此，作為企業(yè)管理重要組成部分的企業(yè)會(huì)計(jì)，主要是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其獲取利潤(rùn)的目的服務(wù)的。
在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，預(yù)算會(huì)計(jì)是以各級(jí)政府部門、行政單位和各類非營(yíng)利組織為主體的會(huì)計(jì)體系，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)不以營(yíng)利為目的，一般不直接生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，其目的是通過(guò)各自的業(yè)務(wù)（服務(wù)）活動(dòng)，為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)則是以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以國(guó)家經(jīng)濟(jì)和人民社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重心，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門、行政單位、非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)活動(dòng)。
二、具體分析我國(guó)兩大會(huì)計(jì)體系異同
1.發(fā)展背景
20世紀(jì)90年代我國(guó)改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)蓬勃發(fā)展，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者對(duì)資本保全的要求程度與日俱增，同時(shí)，為向政府、投資者和債權(quán)人提供可理解的通用會(huì)計(jì)信息，滿足不同信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，于1993年進(jìn)行了大規(guī)模的會(huì)計(jì)制度改革，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度(13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度)并實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定實(shí)施等,使我國(guó)初步建立起了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與進(jìn)一步完善。
20世紀(jì)50年代我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的模式下誕生。1998年1月1日起全面施行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》從此我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。
2.會(huì)計(jì)涵義
會(huì)計(jì)的主體和客體不同。會(huì)計(jì)行為的客體是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，會(huì)計(jì)的客體實(shí)質(zhì)上是資金的運(yùn)動(dòng)。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)活動(dòng)都是圍繞資金的運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的，但是由于各單位在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所處的地位和作用不同，他們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)不一樣，因而價(jià)值運(yùn)動(dòng)的具體內(nèi)容和表現(xiàn)形式也不相同。企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)對(duì)象是從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)；預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象是預(yù)算撥款和預(yù)算支出的資金運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式不同。企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。既使相同名稱的會(huì)計(jì)要素，其內(nèi)容在預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)上也存在較大差異。企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。
會(huì)計(jì)原則不同。謹(jǐn)慎性原則，預(yù)算會(huì)計(jì)不設(shè)這一原則；企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)行配比原則，而預(yù)算會(huì)計(jì)沒有；權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記帳基礎(chǔ)，而預(yù)算會(huì)計(jì)中只有事業(yè)單位執(zhí)行此原則，其他則實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；企業(yè)會(huì)計(jì)以歷史成本計(jì)價(jià)；事業(yè)單位以此計(jì)價(jià)，行政單位和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)此原則；事業(yè)單位執(zhí)行專款專用原則，而企業(yè)單位則不同
3.會(huì)計(jì)核算及特殊性
會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要量度，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為經(jīng)營(yíng)決策的制定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。
在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)大多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)大多采用收付實(shí)現(xiàn)制原則（除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）。
企業(yè)會(huì)計(jì)是以某一企業(yè)為主體，核算內(nèi)容只能是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一切與本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都應(yīng)歸屬于對(duì)方的核算內(nèi)容，不屬于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算；預(yù)算會(huì)計(jì)是以整個(gè)國(guó)家預(yù)算執(zhí)行為中心來(lái)組織核算，既要核算非物質(zhì)生產(chǎn)部門的預(yù)算收支情況，也要核算物質(zhì)生產(chǎn)部門的經(jīng)濟(jì)效益和利稅上繳情況。
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算過(guò)程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)過(guò)程，每一過(guò)程都涉及收付兩方面，核算過(guò)程復(fù)雜；預(yù)算會(huì)計(jì)的核算過(guò)程只包括預(yù)算收入和預(yù)算支出兩方面，沒有生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，核算過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單。
企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容為企業(yè)在進(jìn)行商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源包括：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收，財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金的增減，收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。預(yù)算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容為：預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個(gè)階段進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬。具體核算內(nèi)容是由兩個(gè)部分和三個(gè)不同性質(zhì)的分支組成。兩個(gè)部分是指財(cái)政總會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。其中，財(cái)政總會(huì)計(jì)是財(cái)政部門記錄、計(jì)算、反映國(guó)家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的核算內(nèi)容；行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)則是以國(guó)家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為核算內(nèi)容。
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算目的是通過(guò)核算，使企業(yè)以最少的資金成本，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益；預(yù)算會(huì)計(jì)核算目的在于體現(xiàn)預(yù)算收支政策的執(zhí)行情況，而不在于營(yíng)利。
另外，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)一般與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對(duì)外投資與投資基金相對(duì)應(yīng)；專用基金專款專用；不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算；一般沒有損益的核算。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊；實(shí)行成本核算。
4.會(huì)計(jì)科目
企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目分為五大類：資產(chǎn)類，負(fù)債類，共同類，所有者權(quán)益類，成本類，損益類。
預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目分為五大類：資產(chǎn)類，負(fù)債類，凈資產(chǎn)類，收入類，支出類。而預(yù)算會(huì)計(jì)又分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目，行政單位會(huì)計(jì)科目，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。這三類會(huì)計(jì)科目的具體科目根據(jù)其單位性質(zhì)名稱也有所不同。
5.會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容
企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明書。
預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，基建投資表，附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書。
參考文獻(xiàn)：
[1]預(yù)算會(huì)計(jì)/趙建勇主編. ―3版―上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué),2007.10 第1―25頁(yè)、第165―170頁(yè)、第273―279頁(yè)、第383―391頁(yè)、第404―415頁(yè)
為了使政府會(huì)計(jì)體系所提供的會(huì)計(jì)信息具有全面性和相關(guān)性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉(zhuǎn)換及公共財(cái)政體制的構(gòu)建，應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。（徐公偉，2007）。同時(shí)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)體系，并定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府債權(quán)、債務(wù)、對(duì)外投資、現(xiàn)金流量、公共財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任履行、政府績(jī)效考評(píng)等情況，提供滿足相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。因此，研究這兩者之間的關(guān)系至關(guān)重要。
一、二者之間的并存性
政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在著共同的會(huì)計(jì)主體，即政府部門和公共部門（包括履行政府職能的事業(yè)單位），而且就會(huì)計(jì)對(duì)象而言，都要對(duì)政府部門的財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行反映，二者應(yīng)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)并存，而且預(yù)算會(huì)計(jì)并不隨之取代，而是應(yīng)該加強(qiáng)。
（一）總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了二者之間的并存性
會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)必須是主觀和客觀的結(jié)合，不能割裂一方。在會(huì)計(jì)理論體系中最客觀的莫過(guò)于會(huì)計(jì)環(huán)境，而最主觀的莫過(guò)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，所以，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合起來(lái)才是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)(楊月梅，1998)。而會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同。會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力（牛清霞，2008）。從這個(gè)角度著手來(lái)考察這個(gè)問(wèn)題，首先我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境正處于不斷的變遷中，過(guò)去幾十年我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場(chǎng)影響。目前，我國(guó)正處于漫長(zhǎng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系只是初步建立，遠(yuǎn)未成熟，資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)不完善，各項(xiàng)交易也不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)還做不到如實(shí)反映的地步，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到國(guó)際上所要求的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息水平。
這就決定了我國(guó)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)不能僅僅用以前那種單一滿足預(yù)算的想法來(lái)考慮，也不能盲目地拋棄從預(yù)算的角度來(lái)看政府會(huì)計(jì)的思路。政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位為：既要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機(jī)構(gòu)和其他信息使用者提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。也就是應(yīng)將政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也納入政府會(huì)計(jì)之中，實(shí)行以預(yù)算會(huì)計(jì)為主、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的模式,這種模式才符合中國(guó)政府會(huì)計(jì)目前的改革趨勢(shì)。
（二）具體分析
具體而言，我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的影響，使得政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)反映的側(cè)面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說(shuō)明。
1.會(huì)計(jì)環(huán)境不同，對(duì)信息使用者的要求也不同。中國(guó)政府外部環(huán)境的變化，決定了立法機(jī)構(gòu)和管理部門是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長(zhǎng)階段，尚未構(gòu)成信息使用的主導(dǎo)力量(王晨明，2007)。也就是說(shuō)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門，以及其他的外部使用者，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)的信息使用者主要包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門，我國(guó)的外部環(huán)境決定著政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革宜考慮分幾步走。
我國(guó)是一個(gè)政治穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)持續(xù)正常發(fā)展的國(guó)家，在與國(guó)際接軌的今天，總的會(huì)計(jì)環(huán)境不會(huì)有太大的變化，此時(shí)既需要監(jiān)控預(yù)算期內(nèi)財(cái)政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，在此情況下，應(yīng)以預(yù)算會(huì)計(jì)為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為輔。目前正處于政府會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵時(shí)期，政府預(yù)算會(huì)計(jì)非但不能削弱，在短期還應(yīng)加強(qiáng)，以確保預(yù)算的落實(shí)和執(zhí)行。隨著市場(chǎng)力量逐步增強(qiáng)、法制建設(shè)逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換，建立透明政府、績(jī)效政府的目標(biāo)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)，應(yīng)循序漸近地過(guò)渡到以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，預(yù)算會(huì)計(jì)為輔的局面,以適應(yīng)新時(shí)期的需要。
二、二者之間的協(xié)調(diào)性
在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)并存的同時(shí)，也要正確地協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。
（一）協(xié)調(diào)的原因
會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語(yǔ)言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點(diǎn)。同時(shí)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì),作為政府會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應(yīng)該在某些內(nèi)容上具有一定的協(xié)調(diào)性，乃至一定程度的統(tǒng)一性。這樣，才能更好地使我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系滿足有效地進(jìn)行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。
（二）協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容
1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，政府會(huì)計(jì)應(yīng)提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。一般而言，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜，這兩者使用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致。
2.會(huì)計(jì)記賬的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、基金（凈資產(chǎn)）、收入和支出五類，這是以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)設(shè)置的，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要提供政府有關(guān)部門所有的公共財(cái)務(wù)資源的交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)要素設(shè)置上應(yīng)有區(qū)別，當(dāng)然作為由會(huì)計(jì)要素設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)有所不同。
3.會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是反映預(yù)算會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和預(yù)算執(zhí)行情況表及附表、會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書幾項(xiàng)，而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求所披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容較完整，有利于人們了解政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，它不僅要包括一系列具有一定層次構(gòu)成的反映政府財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表和反映資源流動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表外，還要包括成本費(fèi)用情況的分析、財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及有助于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的補(bǔ)充信息等。
(三)協(xié)調(diào)的思路
1.采用基金會(huì)計(jì)?？梢钥紤]借鑒美國(guó)政府會(huì)計(jì)的做法，按照不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)，將基金看作會(huì)計(jì)主體，反映每一基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和結(jié)余等情況，形成自我調(diào)節(jié)，自我平衡的賬戶體系，再分別在政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用，以滿足政府職能轉(zhuǎn)變的需要。
2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。最常見的應(yīng)計(jì)制修正形式是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)范圍作出限制，對(duì)確認(rèn)上存在技術(shù)難度、計(jì)量成本過(guò)高或?qū)φ?cái)務(wù)管理影響不大的資產(chǎn)和負(fù)債不予確認(rèn)(荊新，高揚(yáng)，2003)。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為了全面，系統(tǒng)連續(xù)地反映政府經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況，目前以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜；而預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。這樣一方面既能反映整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)運(yùn)動(dòng)及積累的結(jié)果，又能客觀、真實(shí)地反映政府整個(gè)財(cái)務(wù)狀況。至于二者之間的銜接，可暫時(shí)采用調(diào)整賬戶做過(guò)渡，其中必要時(shí)可采用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)編制軟件進(jìn)行協(xié)調(diào)。
三、結(jié)語(yǔ)
從政府會(huì)計(jì)改革的總體趨勢(shì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)之間既要并存，又要協(xié)調(diào)。我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了二者必須并存，而政府會(huì)計(jì)要成為一個(gè)完整的體系，二者又必須協(xié)調(diào)。做好以上工作將有助于使我國(guó)政府會(huì)計(jì)邁向一個(gè)管理更規(guī)范化，制度更明晰化的新臺(tái)階。會(huì)計(jì)有著不同的信息需求對(duì)象。
2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是政府整體財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的全貌，具有系統(tǒng)性，完整性，全面性，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(shí)(verification)和付款(payment),構(gòu)成支出周期中此消彼長(zhǎng)、相互繼起的四個(gè)階段（王雍君，2007），具有較強(qiáng)的計(jì)劃性，目的性，專門反映政府預(yù)算方面的情況，也是政府會(huì)計(jì)不可或缺的部分。
中圖分類號(hào):F2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1003-949X(2010)-05-0032-002
一、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的比較
1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較
企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不再是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要,而是滿足投資者的信息需要成為企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的首要出發(fā)點(diǎn),將投資者作為企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息首要使用者,凸現(xiàn)了投資者的地位,體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。
2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的比較
企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)作為我國(guó)會(huì)計(jì)體系的兩大分支,它們遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有較大共性,即都必須遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時(shí)性、重要性。但是由于二者核算主體和核算目的不同,它們又遵循自己特有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。作為為以營(yíng)利為目的的企業(yè)服務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì),準(zhǔn)確核算企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)自然是其首要任務(wù),企業(yè)會(huì)計(jì)還遵循一個(gè)與確認(rèn)利潤(rùn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:謹(jǐn)慎性;實(shí)質(zhì)重于形式。預(yù)算會(huì)計(jì)還遵循兩個(gè)與預(yù)算的執(zhí)行情況有關(guān)的信息質(zhì)量要求:統(tǒng)一性;?？顚Ｓ谩?/p>
3.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的比較
企業(yè)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制(中央總預(yù)算會(huì)計(jì)的個(gè)別事項(xiàng)和事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算中可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是貨幣資金的實(shí)收實(shí)付,是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)。因此,收付實(shí)現(xiàn)制既不記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響,也不區(qū)分資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出。所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出來(lái)進(jìn)行核算,相應(yīng)的債權(quán)、債務(wù)也沒有合理的確認(rèn),這必然會(huì)導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)信息不完整。而這些隱性負(fù)債夸大了政府可支配的財(cái)政資源,必然使得預(yù)算會(huì)計(jì)信息不能完整地反映政府的財(cái)政狀況,無(wú)法有效分析政府資金運(yùn)用效果,導(dǎo)致政府的財(cái)政決策和預(yù)算控制失去可靠的基礎(chǔ)。
4.會(huì)計(jì)要素的比較
企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素主要有兩點(diǎn)區(qū)別:第一,從數(shù)量上看企業(yè)會(huì)計(jì)有六個(gè)會(huì)計(jì)要素,而預(yù)算會(huì)計(jì)只有五個(gè)會(huì)計(jì)要素,不對(duì)“利潤(rùn)”要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。第二,從名稱上看兩者的區(qū)別主要是“所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)要素與“凈資產(chǎn)”會(huì)計(jì)要素。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行的增值歸投資者所有,由投資者按出資比例分配,故稱所有者權(quán)益;預(yù)算會(huì)計(jì)不以盈利作為目的,稱其為凈資產(chǎn)。企業(yè)的所有者權(quán)益類科目包括“實(shí)收資本(股本) ”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”等科目。而在預(yù)算會(huì)計(jì)中,《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定事業(yè)單位的凈資產(chǎn)類科目應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“結(jié)余分配”等科目。企業(yè)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督,故有費(fèi)用和利潤(rùn)分配兩類會(huì)計(jì)要素;預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)分配及社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督,其支出具有消耗性與不可補(bǔ)償?shù)奶攸c(diǎn),其收入和支出是直線型的,收入轉(zhuǎn)向支出即終結(jié),沒有收支循環(huán)的過(guò)程,無(wú)需核算成本費(fèi)用和利潤(rùn)。
5.會(huì)計(jì)信息披露的比較
第一,報(bào)表結(jié)構(gòu)的比較。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的,三類科目的“期末數(shù)”所反映的都是結(jié)轉(zhuǎn)后的余額,是靜態(tài)報(bào)表;預(yù)算會(huì)計(jì)年終轉(zhuǎn)帳前的資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)+支出 =負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的,資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類科目的“期末數(shù)”所反映的是期末余額,是靜態(tài)資料,支出和收入兩類科目的期末數(shù)是“本年累計(jì)發(fā)生額”,是動(dòng)態(tài)資料。
第二,報(bào)告內(nèi)容的比較。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書等組成。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和應(yīng)披露的相關(guān)信息,財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注組成。而預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是按照財(cái)政部門和上級(jí)單位下達(dá)的有關(guān)決算編審規(guī)定編制的,披露的信息相對(duì)簡(jiǎn)單,核算內(nèi)容也不夠充分。
二、改進(jìn)和完善預(yù)算會(huì)計(jì)的必要性
1.從政府職能的轉(zhuǎn)變看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性
我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)換主要體現(xiàn)了:一是強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府,政府受人民的委托,用人民的資金,管理國(guó)家各項(xiàng)事務(wù)(包括各項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政性資金),為人民提供公共服務(wù);二是政府應(yīng)該為人民當(dāng)好家、理好財(cái),政府應(yīng)當(dāng)接受人民的監(jiān)督和評(píng)價(jià),其中包括對(duì)政府國(guó)有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政性資金管理的監(jiān)督;三是在市場(chǎng)力量逐步增強(qiáng)、法制逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換的情況下,人民與政府之間應(yīng)該構(gòu)建起委托與受托之間的關(guān)系,政府負(fù)有公共受托責(zé)任;四是政府的職能逐步走向服務(wù)型、管理型、績(jī)效型。
2.從財(cái)政管理體制改革看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性
在公共財(cái)政體制下,要保證財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的公開、公平、透明,要考察部門預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果、政府采購(gòu)成本的公允性,對(duì)財(cái)政資金實(shí)施有效監(jiān)控等,都需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息作支撐。與此同時(shí),政府出于向納稅人、國(guó)債購(gòu)買者和投資者等政府資金的提供者提供有效信息的需要,出于監(jiān)控財(cái)政資金的使用和加強(qiáng)政府自身資產(chǎn)和負(fù)債管理的需要,也同樣要建立與之相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。
3.從政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度建設(shè)看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性
隨著我國(guó)政府開始推行問(wèn)責(zé)制、對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行追蹤問(wèn)效,政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系也逐步建立起來(lái)。而要建立起科學(xué)、合理的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系,離不開預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息。因此,建立有效的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系也需要相應(yīng)的完善預(yù)算會(huì)計(jì)制度做保障。
三、改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建議
1.明確預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)
預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的起點(diǎn)應(yīng)是確定會(huì)計(jì)目標(biāo),可將“全面受托責(zé)任”引入預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo),以決策有用觀為主體,結(jié)合受托責(zé)任觀綜合確定目標(biāo)。如果將“全面受托責(zé)任”引入預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)則有助于完善預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容,有利于提供高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量,有利于使用者評(píng)價(jià)政府整體財(cái)務(wù)狀況和政府績(jī)效,滿足實(shí)際使用人和潛在使用人的需求,從而幫助政府有效履行其公共治理的職能。
2.逐步推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)
推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的方式應(yīng)是逐步的,然后加大推行的力度和范圍,充分學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功模式,結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境和實(shí)際情況,找到一條適合中國(guó)自己的道路。在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的初期,我們可以考慮借鑒德法模式采用修訂的收付實(shí)現(xiàn)制,即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款,實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個(gè)期間的平衡,明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補(bǔ)助支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;行政事業(yè)單位對(duì)欠發(fā)工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、需要分期攤銷的大宗服務(wù)消耗或購(gòu)買性支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
3.拓寬預(yù)算會(huì)計(jì)要素
借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn),可將現(xiàn)行設(shè)置的五個(gè)會(huì)計(jì)要素變更為六大會(huì)計(jì)要素,相應(yīng)增加“結(jié)余”要素,預(yù)算會(huì)計(jì)中的“結(jié)余”雖不同于利潤(rùn),但也是收入支出配比的結(jié)果,也在一定程度上表明單位運(yùn)用資金的成績(jī),它具有實(shí)質(zhì)性含義,同時(shí)改變資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表的設(shè)計(jì)依據(jù)。確定預(yù)算會(huì)計(jì)要素時(shí)還可突出我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn),將“凈資產(chǎn)”改為“基金”,這樣,就可以彌補(bǔ)“凈資產(chǎn)”不能表明事物本質(zhì)以及會(huì)計(jì)報(bào)表等式與國(guó)際上的做法嚴(yán)重不相符的缺陷。美國(guó)政府和非營(yíng)利組織采用“基金、結(jié)余”要素的成功經(jīng)驗(yàn),我們可以借鑒。
4.完善預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)是一個(gè)完整的體系,對(duì)目前核算內(nèi)容的不全面應(yīng)該根據(jù)財(cái)政體制的改革與政府職能的轉(zhuǎn)換同步盡快完善。比如,按照政府職能轉(zhuǎn)換的要求,針對(duì)現(xiàn)行政府產(chǎn)權(quán)無(wú)法用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表達(dá)的事實(shí),盡快將政府產(chǎn)權(quán)納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算,可以分別從存量和增量?jī)刹糠诌M(jìn)行核算,核算政府產(chǎn)權(quán)時(shí),對(duì)涉及財(cái)政收支的事項(xiàng),還要進(jìn)行收支核算;針對(duì)現(xiàn)有的社保資金管理中存在的問(wèn)題,急需將社會(huì)保險(xiǎn)基金納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的核算,收支進(jìn)行配比,單獨(dú)反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)信息,無(wú)論是繳存國(guó)庫(kù)的還是繳存財(cái)政專戶的社會(huì)保險(xiǎn)基金,都作為收入核算,撥出作支出核算,更應(yīng)將社會(huì)保險(xiǎn)基金的收繳、撥付納入國(guó)庫(kù)單一帳戶體系。當(dāng)然社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的資金運(yùn)行,仍按《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行具體核算,財(cái)政部門不能代替。
5.健全預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系
首先,科學(xué)設(shè)計(jì)報(bào)表體系。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中可通過(guò)預(yù)算收入明細(xì)表、預(yù)算支出明細(xì)表等附表對(duì)外披露信息;行政單位會(huì)計(jì)可披露收支結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)表、經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)表、基建收支明細(xì)表、基本數(shù)字表等附表。事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)披露收支結(jié)余分配表、事業(yè)收支明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)收支明細(xì)表、基本數(shù)字表等附表。在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中增加政府運(yùn)營(yíng)表、資本性支出表、產(chǎn)出與業(yè)績(jī)分析表等報(bào)表,將現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)轫槕?yīng)公共績(jī)效管理潮流的,以披露國(guó)家預(yù)算執(zhí)行信息為重點(diǎn),并能全面地反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成本和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告。其次,多途徑、多渠道的披露預(yù)算會(huì)計(jì)信息。預(yù)算會(huì)計(jì)的信息體系不應(yīng)該僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,還應(yīng)該通過(guò)多渠道、多途徑的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露,不僅要通過(guò)人大公布預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算和決算,還要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視、平面媒體等傳播途徑公布預(yù)算會(huì)計(jì)信息。
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