序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇傳統(tǒng)成本管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、成本管理的定義

成本管理是指在成本方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)活動。通常包括：成本方針；成本目標(biāo)；成本策劃；成本控制(降低成本和保持成本水平等)。

成本管理是各級管理者的職責(zé)，必須由最高管理者領(lǐng)導(dǎo)和推動。成本管理的實施需要組織中全體成員的參與。企業(yè)成本管理的主題是控制，即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟效益的要求，對各項資金耗費進(jìn)行事前預(yù)估，確定控制的標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)，然后進(jìn)行核算，對實際與標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行分析、評價、考核。并采取相應(yīng)措施，目的是保證企業(yè)經(jīng)濟效益目標(biāo)的順利實現(xiàn)。成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，是以成本為對象。借助管理會計的方法，以提供成本信息為主的一個會計分支。

二、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理的利與弊

學(xué)術(shù)界對傳統(tǒng)成本管理評價有兩種觀點。觀點之一是對傳統(tǒng)成本管理持完全否定的態(tài)度，認(rèn)為傳統(tǒng)成本管理是計劃經(jīng)濟體制下的產(chǎn)物，已經(jīng)不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求，必須建立全新的成本管理體系；觀點之二是對傳統(tǒng)成本管理持完全肯定的態(tài)度，認(rèn)為20世紀(jì)50年代的成本管理辦法在實踐中已證明是行之有效的，因為1952～1960年之間可比產(chǎn)品成本是逐年降低的，所以應(yīng)以20世紀(jì)50年代的成本管理方法作為現(xiàn)代成本管理的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，對傳統(tǒng)成本管理持完全否定或完全肯定的觀點都是片面的，我們既要看到建國以來，我國成本管理積累了一些較好的經(jīng)驗，又應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識傳統(tǒng)成本管理存在的缺陷。

(一)傳統(tǒng)成本管理的成功經(jīng)驗

我國傳統(tǒng)成本管理所取得的成功經(jīng)驗主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1成本計劃方面。在實踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法，尤其是在編制成本計劃階段的項目測算法在今天仍然是比較科學(xué)的。這一方法將成本計劃降低額分為遞延降低額和計劃年度節(jié)約額。前者是指在計劃降低額中有一部分并非是計劃年度采取了措施，而是由于上年末實際單位成本就比上年平均單位成本低而實現(xiàn)的降低額；后者是指企業(yè)以上年末單位成本為基礎(chǔ)，依據(jù)計劃年度內(nèi)采取的成本降低措施，測算求得的預(yù)計節(jié)約額。這樣可以清楚地看到成本計劃降低額中哪些是在上年末已經(jīng)實現(xiàn)的，哪些是計劃年度通過職工努力才能實現(xiàn)的節(jié)約額，而且測算的計劃節(jié)約額是在廣泛集中群眾智慧的基礎(chǔ)上，從各方面發(fā)掘內(nèi)部潛力，采取上下結(jié)合的方式，逐級進(jìn)行綜合平衡，使成本計劃具有廣泛而堅實的群眾基礎(chǔ)。

2成本控制方面(即成本日常管理)。針對不同的成本項目采取了各種控制方法。例如，材料控制實行限額發(fā)料制度，并通過分批核算法或定額核算法對原材料在生產(chǎn)使用中的數(shù)量差異進(jìn)行控制；工資控制采用勞動定額、出勤率和非生產(chǎn)工時損失的控制以及制定編制定員、落實工資基金指標(biāo)的方法來進(jìn)行；費用控制實行費用指標(biāo)分解到責(zé)任單位。并通過費用限額手冊和廠幣等方法對各責(zé)任單位費用支出進(jìn)行反映和控制。上述方法的應(yīng)用，對于控制損失的發(fā)生、降低成本、提高經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極的作用。

3成本計算方面。創(chuàng)造了定額比例法，簡化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問題，創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。克服了在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步驟的產(chǎn)品成本計算完畢后才能計算出來。而且本步驟的產(chǎn)品成本水平還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計算，又便于對各步驟成本升降的分析和考核；推行了成本計算定額法，初步解決了成本的日常控制問題，并有利于產(chǎn)品成本的定期分析。做到了成本核算同成本控制、成本分析的有機結(jié)臺。

4在成本分析方面。一是有些企業(yè)從開展一般的經(jīng)濟分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點的成本技術(shù)經(jīng)濟分析；二是從單純的本期實際與計劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對比分析；三是以企業(yè)為對象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴大到部門的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發(fā)展，豐富了成本分析的內(nèi)容。

5成本管理民主化和群眾化方面。創(chuàng)造了成本指標(biāo)歸口分級管理，將成本目標(biāo)逐級分解，落實到各部門、單位、班組和個人，作為各責(zé)任單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本指標(biāo)的切實貫徹；建立了包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，核算和控制各部門、班組和個人的生產(chǎn)消耗，檢查分析分管指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的問題，采取有力措施保證成本指標(biāo)的實現(xiàn)，可以說這是具有中國特色的責(zé)任會計的一種表現(xiàn)形式：開展了廠部、車間和班組三級成本分析活動，既實現(xiàn)了專業(yè)分析和群眾分析相結(jié)合，又可以發(fā)揚民主，集中群眾智慧，充分挖掘降低成本的潛力。

以上這些經(jīng)驗和方法對加強成本管理、提高經(jīng)濟效益起到了推動作用。但也不能不看到，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理在諸多方面仍存在一些弊端，面臨更大的挑戰(zhàn)。

(二)傳統(tǒng)成本管理的弊端

主要表現(xiàn)在管理領(lǐng)域上，只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進(jìn)行計劃、核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預(yù)測和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；在成本責(zé)任方面，存在著大鍋飯現(xiàn)象，沒有形成一套責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算和責(zé)任分析的管理體系，沒有與廠內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任制度密切結(jié)合。

1企業(yè)成本管理側(cè)重于宏觀需要

成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動力也應(yīng)來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識到這一點，成本管理僅限于國家頒布的財務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本管理側(cè)重于宏觀需要。忽略了對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。

2企業(yè)成本管理缺乏市場觀念

成本是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下。企業(yè)的利潤也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何，片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本，通過存貨的積壓，將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤越高。

3企業(yè)成本管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化

許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過程中的成本管理，忽視供應(yīng)過程和銷售過程的成本管理；只注重投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預(yù)測、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無；成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財務(wù)成本核算，缺少管理成本核算；或只注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品設(shè)計過程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現(xiàn)代化管理手段。

4傳統(tǒng)成本管理過分依賴現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)實行全面成本管理的需要

傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營過程，不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息以及各個環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時甚至出現(xiàn)連編制成本報表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外，傳統(tǒng)的成本管理對象局限于產(chǎn)品財務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務(wù)方面的信息，難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的作用。

5成本信息的嚴(yán)重扭曲

傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上，成本的核算過程過分簡裝化。在過去高度勞動密集型企業(yè)里，對核算所作的這種簡單假定(即以直接人工小時數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費用)，通常不會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計算方法會產(chǎn)生不合理現(xiàn)象：用在產(chǎn)品成本中占有比重越來越小的直接人工成本去分配占有比重越來越大的制造費用；分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費用；忽略不同批量產(chǎn)品實際耗費的差異。使用傳統(tǒng)成本核算法將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，使企業(yè)錯誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。

三、推行現(xiàn)代成本管理的對策

針對傳統(tǒng)成本管理的弊端。我國企業(yè)應(yīng)該積極推行現(xiàn)代成本管理，其實施對策包括：

(一)更新觀念，推行全面的成本管理

企業(yè)要強化現(xiàn)代成本管理，首先要從思想、理念著手。企業(yè)管理者應(yīng)有清醒的頭腦緊跟時代的發(fā)展，與時俱進(jìn)，打破傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的舊觀念；其次要適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，樹立科技觀念、信息觀念、系統(tǒng)觀念、質(zhì)量觀念、成本效益觀念等新的現(xiàn)代企業(yè)管理觀念。

(二)強化成本管理的基礎(chǔ)工作

實行現(xiàn)代成本管理必須加強企業(yè)管理工作、計量工作、信息工作、健全規(guī)章制度、員工教育等基礎(chǔ)性工作。有關(guān)企業(yè)成本的原始記錄、會計憑證等數(shù)據(jù)必須完整、準(zhǔn)確、及時、全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程和各方面的基本情況；要健全企業(yè)的勞動定額、物耗定額、工時定額等制度；臺理充分地利用企業(yè)的資源，最大限度地調(diào)動各方面的積極性；企業(yè)要定期對各類人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，提高員工的綜合素質(zhì)。這是提高企業(yè)整體素質(zhì)的關(guān)鍵。

(三)實行成本控制，加強日常管理

成本控制是生產(chǎn)成本形成過程中對成本的具體管理。成本日常控制的重點有：控制高于或低于廢品率差異；控制計時工資的生產(chǎn)效益差異；控制材料消耗定額三方面。

(四)注重對成本驅(qū)動要素的管理

企業(yè)要對成本進(jìn)行有效的控制，確保產(chǎn)品的市場占有率，就必須對影響成本的要素進(jìn)行判斷分析，并通過對這些要素的控制，達(dá)到企業(yè)成本在同行中處于優(yōu)勢地位，包括生產(chǎn)規(guī)模的控制、生產(chǎn)能力利用率、外聯(lián)關(guān)系的控制、企業(yè)整合控制等。

(五)注重企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理是一種全面性和前瞻性相結(jié)合的新型成本管理模式，它是企業(yè)成本管理與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合的產(chǎn)物。企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理。首先，應(yīng)增加高新技術(shù)含量高的生產(chǎn)工藝投入，改粗放型經(jīng)營為集約型經(jīng)營。減少重復(fù)性建設(shè)；其次，通過市場調(diào)研，根據(jù)企業(yè)自身的優(yōu)勢，確定開發(fā)新產(chǎn)品的戰(zhàn)略；再者，加強對人力資源的培養(yǎng)和管理，企業(yè)要強調(diào)以人為本，要充分調(diào)動廣大員工的工作積極性。尤其是高科技人才的積極性。

(六)加強質(zhì)量成本的管理

質(zhì)量成本是為了保證產(chǎn)品達(dá)到與維持某種品質(zhì)水準(zhǔn)而發(fā)生的成本總和。企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)中嚴(yán)格把好各要素的質(zhì)量關(guān)，最大限度地減少生產(chǎn)廢品所產(chǎn)生的經(jīng)濟損失和不必要的成本費用。

(七)建立績效考核制度

篇（2）

【摘要】隨著信息時代的到來與現(xiàn)代高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境和市場環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，企業(yè)正面臨著激烈的競爭。企業(yè)要想爭奪市場和生存發(fā)展空間，就必須將管理活動提高到戰(zhàn)略層次，形成戰(zhàn)略與戰(zhàn)略管理的理念。成本管理是戰(zhàn)略管理的重要組成部分，傳統(tǒng)的成本管理模式由于其內(nèi)在的狹隘性與局限性而越來越無法適應(yīng)新環(huán)境的變化，因而以提升企業(yè)核心競爭力為目標(biāo)的戰(zhàn)略成本管理思想愈加得到現(xiàn)代企業(yè)的重視，并進(jìn)一步應(yīng)用到現(xiàn)代企業(yè)中，使其更好地實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升了其競爭力。

傳統(tǒng)的成本管理一開始是利用成本信息進(jìn)行事后分析。這一過程較為漫長，在工業(yè)革命以前，會計主要是記錄企業(yè)與企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，在工業(yè)革命以后，伴隨大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營的到來，企業(yè)為了降低每一單位產(chǎn)品所耗費的資源，一方面開始重視成本信息的生成，將成本記錄與普通會計記錄融合在一起，出現(xiàn)記錄型成本會計，另一方面開始利用成本信息對企業(yè)內(nèi)部各管理層及生產(chǎn)工人的工作業(yè)績進(jìn)行考評。接著，是以事中控制成本為主。1911年美國會計師卡特·哈里遜第一次設(shè)計出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度。從此，標(biāo)準(zhǔn)成本會計就脫離了實驗階段而進(jìn)入實施階段。后來，發(fā)展到以事前控制成本為主。隨著科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，市場競爭十分激烈。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟出現(xiàn)的新情況，考慮現(xiàn)代化大生產(chǎn)的客觀要求，成本管理也要現(xiàn)代化。成本管理的重點已由如何事中控制成本、事后計算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本。

在信息時代到來的今天，傳統(tǒng)的成本管理也顯現(xiàn)出了它的局限性：第一，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費，而對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮，從而表現(xiàn)出與企業(yè)戰(zhàn)略管理極不適應(yīng)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動過程中需要大量的成本信息，而僅靠傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)是不能滿足要求的。第二，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)是通過最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營活動的成本，來謀取成本的最小化和利潤的最大化。傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)把目光過多地集中于為降低成本而降低成本上，沒有很好地將成本管理與競爭優(yōu)勢聯(lián)系起來，就可能使企業(yè)更加喪失良好的發(fā)展戰(zhàn)略，也就更談不上競爭力的形成。第三，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)所采用的管理手段是對現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實時實地控制的管理思想。第四，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)對決定成本高低的因素的分析不夠全面，它有形無形地阻礙了管理者的視野，約束著各種潛在的可能的成本控制模型的創(chuàng)新和運用。

綜合以上分析，不難得出這樣的結(jié)論：傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足新的管理對成本信息的需求，及時地對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行戰(zhàn)略意義上的輻射能擴展，既是戰(zhàn)略管理對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)提出的挑戰(zhàn)，也是現(xiàn)代成本管理理論與方法的自我發(fā)展與完善。為此，必須對企業(yè)現(xiàn)行的成本管理方法進(jìn)行改革，樹立新的成本管理理念，建立新的成本管理模式。

戰(zhàn)略成本管理，是指成本工作者提供企業(yè)及競爭對手的分析資料，參與形成和評估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實施相應(yīng)的成本管理。戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀(jì)80年代由英國學(xué)者兩蒙提出，他當(dāng)時對戰(zhàn)略成本管理僅僅作了一些理論性的探討。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”，其精髓在于借助會計功能編制管理計劃，使企業(yè)有效地適應(yīng)外部環(huán)境。

戰(zhàn)略成本管理的核心是“成本勢”，這是區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的單純“降低成本”的關(guān)鍵。優(yōu)勝劣汰是市場競爭的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須加強成本管理，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，獲取更多的市場份額和盈利。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)更加關(guān)注成本的管理。許多企業(yè)管理專家斷言，成本管理是—種金礦，蘊藏著巨大的潛力，向成本管理要效益，是企業(yè)管理的一個重要著力點，也是企業(yè)管理的永恒課題。通過分析使我們看到研究和推行戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)越性，主要表現(xiàn)在四個方面：

1.戰(zhàn)略成本管理是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的必然要求。現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全方位管理，是經(jīng)濟和技術(shù)結(jié)合的管理。近二十年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，為了適應(yīng)這種競爭的需要，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響競爭成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營成本。在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，有利于正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

2.實施戰(zhàn)略成本管理，有利于企業(yè)成本管理觀念的更新。現(xiàn)代成本管理的目的“應(yīng)該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎(chǔ)”，從而提高成本效益。企業(yè)在市場上取得競爭優(yōu)勢取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價值”或“以較低成本提供相同的使用價值”。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整個的經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個經(jīng)營管理服務(wù)。

3.戰(zhàn)略成本管理的研究與實施，有利于改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理。企業(yè)管理作為一個完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本管理是不可或缺部分。

4.實施戰(zhàn)略成本管理，有利于企業(yè)從整體出發(fā)，能動地處理經(jīng)營戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)之間的相互促進(jìn)、相互制約的統(tǒng)一關(guān)系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服務(wù)整體利益，當(dāng)前利益服從長遠(yuǎn)利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升其競爭力。

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篇（3）

傳統(tǒng)的責(zé)任成本管理，以責(zé)任會計學(xué)為方法基礎(chǔ)，通過劃分責(zé)任中心，制定并分解成本預(yù)算，把成本計劃與責(zé)任中心聯(lián)結(jié)起來，通過內(nèi)部結(jié)算、責(zé)任轉(zhuǎn)賬和責(zé)任仲裁等形式，完成責(zé)任成本的管理，形成責(zé)任成本控制體系。它的主要作用是通過責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機制，使全體員工以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為己任，積極、主動地為完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而工作。它體現(xiàn)了人本管理的思想，是一種強化人員管理的手段。

目前，先進(jìn)制造技術(shù)不斷得到廣泛應(yīng)用，對責(zé)任成本管理模式提出了新的要求。先進(jìn)制造技術(shù)不是一個單純的技術(shù)問題，先進(jìn)制造理念不僅注重從技術(shù)到技術(shù)的實施方法，而且重視組織、管理和人員的作用，成本管理模式必須適應(yīng)這一新的要求。在現(xiàn)代制造技術(shù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，信息技術(shù)的支持，為傳統(tǒng)責(zé)任成本控制機制的創(chuàng)新和發(fā)展提供了條件。信息支持系統(tǒng)可以把各種成本信息、制造信息高度集成，為責(zé)任成本控制模式的創(chuàng)新提供了條件，它提供了把靜態(tài)的成本動態(tài)地管起來的物質(zhì)條件，突破了手工管理的瓶頸制約，使成本責(zé)任流管理模式的實施成為可能。近年來在管理會計領(lǐng)域?qū)ψ鳂I(yè)成本法、成本企畫(又譯目標(biāo)成本規(guī)劃)的深入研究，也為責(zé)任成本控制理論的創(chuàng)新提供了思路。

本文作者期望在傳統(tǒng)的物流、信息流和工作流的管理模式基礎(chǔ)上，針對制造企業(yè)的特點，探討成本責(zé)任流管理的機理及其在信息技術(shù)支持下的實施。

2成本責(zé)任流的基本概念及定義

2．1理論來源

動態(tài)管理思想體現(xiàn)在許多先進(jìn)管理模式(如CIMS、MBPII、ERP)中，它把一個個孤立的、靜止的活動按照事物運動規(guī)律和其自身發(fā)展邏輯聯(lián)結(jié)起來，把事物間的聯(lián)系作為事物運動、發(fā)展的重要組成部分，它適應(yīng)了組織現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，為許多先進(jìn)管理模式所采用。

標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制和責(zé)任成本制在企業(yè)應(yīng)用較多。標(biāo)準(zhǔn)成本是在提高效益和消滅浪費下的預(yù)計成本，也是企業(yè)在正常經(jīng)營條件下爭取達(dá)到的目標(biāo)成本；目標(biāo)成本是把成本目標(biāo)從企業(yè)目標(biāo)體系中抽取和突出出來，并圍繞它開展各項成本管理和其它管理活動，以指導(dǎo)、規(guī)劃和控制成本發(fā)生和費用支出。成本企畫和作業(yè)成本法是當(dāng)今世界流行的兩種成本管理模式。成本企畫本質(zhì)上是一種適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和市場競爭需要的目標(biāo)成本管理方法，形式上采用“倒推”確定目標(biāo)成本，主要著力點是幫助企業(yè)開發(fā)設(shè)計新產(chǎn)品，或者對原有產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計，使之更有市場競爭力；作業(yè)成本法的主要特點是以作業(yè)量代替生產(chǎn)工時作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù)，是適應(yīng)先進(jìn)制造技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本控制方法。標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制與責(zé)任成本制存在著某種共同聯(lián)系，而成本企畫為責(zé)任成本管理中責(zé)任成本的確定和分解提供了新的思路，作業(yè)成本法為分?jǐn)偝杀竞蛣澐重?zé)任中心提供了一個嶄新的視角。針對我國企業(yè)的實際情況，將標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制、責(zé)任成本制很好地結(jié)合起來，吸收成本企畫、作業(yè)成本法等最新研究成果，創(chuàng)立適合中國企業(yè)的成本管理模式是重要的研究方向。

成本責(zé)任流理論對責(zé)任成本控制理論進(jìn)行了拓展，它以動態(tài)管理的思想，結(jié)合現(xiàn)代集成制造系統(tǒng)(CIMS)等先進(jìn)制造技術(shù)，力求建立基于信息系統(tǒng)支持的成本控制體系，以滿足企業(yè)成本管理的要求。它的基本出發(fā)點是從強化人員責(zé)任管理人手，以信息技術(shù)支持為依托，以實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃為目標(biāo)，建立全員、全面、全過程的成本控制。

2．2作業(yè)單元

作業(yè)是指作業(yè)單元根據(jù)責(zé)任而從事的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)活動。從成本意義上講，作業(yè)是一種活動，這種活動是投入―產(chǎn)出因果連動的實體，換句話說，它是耗用資源的活動。作業(yè)貫穿于動態(tài)經(jīng)營的全過程，是一種可以量化的計算成本的客觀基準(zhǔn)。作業(yè)單元是指企業(yè)內(nèi)部的部門或個人，它與企業(yè)的組織機構(gòu)相適應(yīng)，是承擔(dān)企業(yè)活動的組織或崗位，它有自身可以控制的成本發(fā)生，能夠清楚地承擔(dān)成本責(zé)任。任何一個作業(yè)單元中責(zé)權(quán)利都能夠緊密結(jié)合。作業(yè)單元是從事作業(yè)的活動主體，它對應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，具有不同的層次，根據(jù)職能可以分為管理作業(yè)單元和生產(chǎn)作業(yè)單元。管理作業(yè)單元控制本單元費用的支出，同時其作業(yè)對生產(chǎn)作業(yè)單元的成本有直接或間接的影響。比如，設(shè)計部門是一個作業(yè)單元，它除了控制設(shè)計費用的支出之外，它的設(shè)計結(jié)果直接影響到產(chǎn)品成本。

作業(yè)單元概念有別于責(zé)任中心的概念，它不一定必須可以獨立核算。比如，采購環(huán)節(jié)購進(jìn)了劣質(zhì)材料，其價格和采購成本符合采購作業(yè)單元的責(zé)任成本要求，但是在后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，由于材料質(zhì)量問題出現(xiàn)了成本損失，那么，從采購這一作業(yè)單元，直至發(fā)生質(zhì)量事故的單元，其間各個作業(yè)單元的成本損失都是由采購作業(yè)單元累積成本責(zé)任的偏差造成的，即采購作業(yè)單元的成本責(zé)任并沒有在采購環(huán)節(jié)完結(jié)，它隨著物流和工作流而向下游傳遞。而這種累積責(zé)任造成的損失一旦發(fā)生，有時采購作業(yè)單元是負(fù)擔(dān)不起的，也就是無法進(jìn)行經(jīng)濟核算，只能以其它形式追究其責(zé)任，這是作業(yè)單元與責(zé)任中心的本質(zhì)區(qū)別之一。作業(yè)單元是責(zé)任成本管理中責(zé)任中心概念的拓展，是動態(tài)管理理念的體現(xiàn)，成本責(zé)任在各個作業(yè)單元間的傳遞形成成本責(zé)任流。

2．3成本責(zé)任

廣義的成本責(zé)任是指企業(yè)內(nèi)部各個層次的作業(yè)單元，根據(jù)其管理權(quán)限和管理范圍所應(yīng)承擔(dān)的一定的經(jīng)濟責(zé)任，這種經(jīng)濟責(zé)任是與企業(yè)的費用、支出、利潤相關(guān)的。狹義的成本責(zé)任是指對作業(yè)單元承擔(dān)活動后，結(jié)果偏離正確性的一種過失性成本度量。成本責(zé)任是與作業(yè)單元相聯(lián)系的，它是分析、評價與考核成本的一組可度量、可評價的指標(biāo)集，是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動目標(biāo)相一致的目標(biāo)，是作業(yè)單元為履行責(zé)任而進(jìn)行作業(yè)的結(jié)果的正確性標(biāo)準(zhǔn)。例如企業(yè)的采購成本總預(yù)算是企業(yè)活動的目標(biāo)，材料采購運輸成本預(yù)算就是一種成本責(zé)任。

根據(jù)以上的定義，成本責(zé)任可以用函數(shù)的形式簡單描述為：

CR=f(A.，AC，CRB)其中，CR(costresponsibility)表示成本責(zé)任，A(activity,)表示作業(yè)，AC(activitycell)表示作業(yè)單元，CRB(costresponsibilitybenchmark)表示成本責(zé)任指標(biāo)集。

沒有保證成本就會給企業(yè)帶來損失，這種損失需要由企業(yè)整體來承擔(dān)，最終要落實到個人。只有企業(yè)的每個員工都來努力完成好自己的責(zé)任，避免損失的發(fā)生，企業(yè)才會有競爭力，這就是企業(yè)．的成本責(zé)任。成本責(zé)任清晰才能發(fā)揮員工的積極性和主觀能動性。正確甄別和確定成本責(zé)任是實施成本責(zé)任流管理的關(guān)鍵之一，科學(xué)的成本責(zé)任管理體系對企業(yè)成本管理創(chuàng)新的可操作性具有至關(guān)重要的意義。

2．4成本責(zé)任元和成本責(zé)任流

成本責(zé)任流是指由不同成本責(zé)任元根據(jù)上下游關(guān)系相互連接而形成的，傳遞成本責(zé)任的成本管理活動過程。成本責(zé)任元對應(yīng)于作業(yè)單元，是成本責(zé)任流的基本構(gòu)成單位。

對一個產(chǎn)品或生產(chǎn)項目而言，成本責(zé)任是伴隨著產(chǎn)品生命周期而發(fā)生發(fā)展的，隨著產(chǎn)品生產(chǎn)過程的變化，成本責(zé)任也會發(fā)生轉(zhuǎn)移。作為一個完整的事物運動過程，成本責(zé)任需要進(jìn)行分析、評價，并依據(jù)評價結(jié)果實施獎懲，以體現(xiàn)責(zé)任的約束作用。因此，我們把企業(yè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)成本責(zé)任的產(chǎn)生、分解、轉(zhuǎn)移、分析、考核以及與之相關(guān)的獎罰等處理過程稱為成本責(zé)任流。

計算機集成制造系統(tǒng)(CIMS)通常強調(diào)物流、信息流和資金流的集成，這三種流在本質(zhì)上強調(diào)的是其流動的正確性，如物流強調(diào)物料流動過程的正確性。責(zé)任流是在上述諸流的集成和流動的運動過程中，對其正確性實現(xiàn)的保證。成本責(zé)任流是對物流、信息流、資金流和工作流中成本要素流動正確性的保證，它是將上述諸流中成本要素的正確性與對企業(yè)組織及人員的管理集成于一體而形成的，它是集成于物流、信息流、資金流和工作流之中的一種特殊的流，伴隨著物流、信息流、資金流、工作流的流動而流動。

CIMS體現(xiàn)了一種動態(tài)管理的思想。就責(zé)任成本來講，以動態(tài)管理的觀點來看，某一個作業(yè)單元的責(zé)任成本不僅存在于本單元，而且以累積成本的形式存在于其下游各作業(yè)單元，即責(zé)任成本存在傳遞和流動的現(xiàn)象。通過上下游作業(yè)單元間成本責(zé)任的傳遞機制，成本責(zé)任隨著業(yè)務(wù)流程而流動起來，各作業(yè)單元之間由此聯(lián)結(jié)成一個整體。

2．5成本責(zé)任流的構(gòu)成要素

成本責(zé)任流由成本責(zé)任元、定位和結(jié)構(gòu)三要素構(gòu)成。成本責(zé)任管理要求責(zé)任元清晰，定位準(zhǔn)確，結(jié)構(gòu)合理。成本責(zé)任元由責(zé)任承諾、責(zé)任活動、責(zé)任評價結(jié)果組成，它本質(zhì)上是責(zé)任成本分解、作業(yè)、責(zé)任約束及獎懲等活動的最小結(jié)構(gòu)單位。定位是對成本責(zé)任根據(jù)作業(yè)單元進(jìn)行分解的活動，也是成本責(zé)任被分解后所處的不同層次。它為實現(xiàn)對成本責(zé)任的考核提供條件，是成本責(zé)任流實現(xiàn)正確流動的前提，是使成本責(zé)任在不同的作業(yè)單元層次上與相應(yīng)的作業(yè)單元實現(xiàn)準(zhǔn)確對應(yīng)的活動。如果立足于整個系統(tǒng)并且從經(jīng)營期的起始點長期地看，則所有成本項目都應(yīng)該是可控的。所以可以從企業(yè)整體出發(fā)，在不同層次上把企業(yè)總的成本責(zé)任分解成不同作業(yè)單元的成本責(zé)任，從而實現(xiàn)成本責(zé)任的定位。

成本責(zé)任是企業(yè)活動(作業(yè))和企業(yè)組織(作業(yè)單元)的函數(shù)，是企業(yè)對組織和人員實施的一種約束。責(zé)任依附于企業(yè)活動而產(chǎn)生，并建立于企業(yè)組織基礎(chǔ)上，企業(yè)活動以及企業(yè)組織都具有層次結(jié)構(gòu)，因此責(zé)任也具有層次結(jié)構(gòu)。對外部，企業(yè)作為一個整體承擔(dān)企業(yè)責(zé)任；對內(nèi)部，企業(yè)責(zé)任由企業(yè)內(nèi)部的各組織單元來承擔(dān)，這種組織單元可以是對應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的單位或部門，也可以是根據(jù)企業(yè)成本責(zé)任定位要求重新劃分的作業(yè)單元，即承擔(dān)成本責(zé)任的組織單元不僅要適應(yīng)于企業(yè)的組織機構(gòu)，還要滿足能夠劃清成本責(zé)任、能使責(zé)權(quán)利緊密結(jié)合等成本定位要求。無論是班組還是個人，只要能滿足建立作業(yè)單元的成本定位要求，也可以成為一個作業(yè)單元。所以，可以形成兩種模式的成本責(zé)任結(jié)構(gòu)，即把企業(yè)各組織單位承擔(dān)的責(zé)任稱為部門責(zé)任，部門責(zé)任落實到不同崗位的人員，形成企業(yè)責(zé)任―部門責(zé)任―崗位責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)；再一種就是企業(yè)責(zé)任―各層次作業(yè)單元責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)。

3成本責(zé)任流的流動機理

成本責(zé)任流的流動機理包括動因、傳導(dǎo)機制、保障機制。

動因。動因由結(jié)構(gòu)性責(zé)任動因和執(zhí)行性責(zé)任動因組成。責(zé)任是與組織結(jié)構(gòu)相對應(yīng)的，組織結(jié)構(gòu)中的不同管理層次的不同部門(作業(yè)單元)，對應(yīng)于自身責(zé)任具有不同的權(quán)力與權(quán)限，這是成本責(zé)任產(chǎn)生流動的結(jié)構(gòu)性動因。責(zé)任總是與一定的活動相聯(lián)系，活動的正確性由于責(zé)權(quán)利掛鉤機制而對從事活動的人產(chǎn)生作用。伴隨著產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程，它的成本責(zé)任必須在正確的時間到達(dá)正確的作業(yè)單元，所以責(zé)任具有相對時間性，與產(chǎn)品生命周期相關(guān)的責(zé)任時間性和責(zé)權(quán)利掛鉤機制，是成本責(zé)任產(chǎn)生流動的執(zhí)行性動因。

傳導(dǎo)機制。隨著完成由原材料到最終產(chǎn)品這樣一個完整的制造過程，成本也逐漸由原材料開始累積轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中，成本責(zé)任隨之順次轉(zhuǎn)移到不同的作業(yè)單元，即作業(yè)單元對應(yīng)于企業(yè)活動順序而具有責(zé)任傳導(dǎo)順序。如果某作業(yè)單元將工作轉(zhuǎn)交給下個單元繼續(xù)進(jìn)行，說明該單元的責(zé)任已經(jīng)完成，后序作業(yè)單元則要對前序的成本責(zé)任進(jìn)行核實，并開始新成本責(zé)任的實施。以動態(tài)管理思想，對責(zé)任轉(zhuǎn)移要區(qū)分獨立責(zé)任和累積責(zé)任。獨立責(zé)任是指本崗位工作引發(fā)的成本責(zé)任，而累積責(zé)任是指融入前序成本責(zé)任在內(nèi)的一種累積責(zé)任。責(zé)任傳導(dǎo)機制就是要建立獨立責(zé)任與累積責(zé)任的區(qū)分和計量機制，明確各作業(yè)單元的責(zé)任以及上下游作業(yè)單元間成本責(zé)任的交接關(guān)系。傳導(dǎo)機制是實施成本責(zé)任流管理的保障。

篇（4）

隨著現(xiàn)今全球經(jīng)濟一體化速度進(jìn)一步加快，國家間、企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，企業(yè)的盈利也受到了巨大的挑戰(zhàn)。改革開放以及市場經(jīng)濟的建立使得國內(nèi)的資源和市場走出國門走向世界，在全球自由的流通上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展，而企業(yè)在市場上的競爭力也在一定程度上對企業(yè)的命運有著決定性的作用。計劃經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)成本管理將產(chǎn)品數(shù)量作為動因的管理方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)今復(fù)雜的產(chǎn)品成本計算管理模式，在一些情況下回影響著企業(yè)對產(chǎn)品盈利能力計算，最終做出錯誤的生產(chǎn)決定。

一、傳統(tǒng)成本管理的涵義

傳統(tǒng)成本管理對和生產(chǎn)數(shù)量相關(guān)的制造費用分配具有一定的作用，而在其他制造費用分配方面往往會忽略對間接成本分配及控制方面的管理，對直接成本管理方面則比較重視，例如企業(yè)的直接材料和人工等方面的管理。這方面主要體現(xiàn)在對直接人工及機器工時的計算以及分配方面，并根據(jù)其得出的成本信息進(jìn)行間接成本的一系列管理。這種管理模式存在一定的局限性，只符合于生產(chǎn)產(chǎn)品種類少、花費間接成本數(shù)額較小或是直接成本和間接成本相差不大的情況。傳統(tǒng)成本管理方法在成本信息提供方面有一定的局限性，影響著對制造費用的分配，主要表現(xiàn)在對大生產(chǎn)量以及低技術(shù)性的產(chǎn)品具有高成本的特點，而對小生產(chǎn)量高技術(shù)的產(chǎn)品具有低成本的特點，成本信息提供欠缺準(zhǔn)確性。

二、現(xiàn)在作業(yè)成本管理的涵義

現(xiàn)在作業(yè)成本管理是一種將作業(yè)作為成本管理的中心的管理模式，通過對作業(yè)及作業(yè)鏈進(jìn)行全面有效的分析得出具有一定準(zhǔn)確性的產(chǎn)品信息，并利用其對企業(yè)的流程進(jìn)行全面、動態(tài)、系統(tǒng)的成本控制從而達(dá)到組織競爭戰(zhàn)略，提高消費者的價值的目的。現(xiàn)在作業(yè)成本管理中的作業(yè)分為增值和非增值兩類，其中增值作業(yè)是在提高效率的基礎(chǔ)上來達(dá)到降低產(chǎn)品成本從而提高利潤來增加顧客作業(yè)的目的。

三、傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)在作業(yè)成本管理的優(yōu)劣勢對比

（一）成本管理內(nèi)容的比較

不同于傳統(tǒng)的成本管理方法對實際成本進(jìn)行計量的管理方法，現(xiàn)在作業(yè)成本管理方法對產(chǎn)品形成的關(guān)鍵動態(tài)因素進(jìn)行了全面綜合的分析和計算，這種管理模式能夠為企業(yè)提供較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。傳統(tǒng)成本管理常常對高產(chǎn)量低技術(shù)含量的產(chǎn)品判斷估計較高，而對低產(chǎn)量高技術(shù)含量的產(chǎn)品判斷估計較低。而現(xiàn)在作業(yè)成本管理由于有相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，因此對毛利信息的獲取方面也有較大的優(yōu)勢。對于現(xiàn)在作業(yè)成本管理模式下對毛利潤信息的準(zhǔn)確性能夠有效的實現(xiàn)依照客戶的喜好來進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)和制造的目的，從而使得企業(yè)有希望進(jìn)入低產(chǎn)量產(chǎn)品生產(chǎn)行業(yè)，對企業(yè)運營戰(zhàn)略的制定具有重要的意義。

（二）成本核算的比較

傳統(tǒng)成本管理模式將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的總體成本歸集到成本庫后以人工和機器小時為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行成本分配來統(tǒng)一分配至最終產(chǎn)品上。現(xiàn)在作業(yè)成本管理模式以資源變動的原因和結(jié)果作為成本分配的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行作業(yè)分配，將作業(yè)看做匯集成本的成本庫，之后根據(jù)作業(yè)動因來進(jìn)行最終產(chǎn)品的作業(yè)成本分配。

（三）成本管理方法的比較

傳統(tǒng)成本管理方法為實現(xiàn)存貨的成本估計而將以及花費的費用作為分析目標(biāo)。不同于傳統(tǒng)成本管理，現(xiàn)在作業(yè)成本管理方法對成本產(chǎn)生的原因和結(jié)果進(jìn)行相關(guān)的分析和探討，突破了傳統(tǒng)的針對成本來分析成本的成本管理模式。就成本產(chǎn)生的原因方面來分析，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生，而產(chǎn)品的設(shè)計則導(dǎo)致作業(yè)的形成。在產(chǎn)品設(shè)計形成的過程在一定情況下影響著預(yù)期每一期作業(yè)預(yù)期的消耗水平、作業(yè)的組成以及預(yù)期產(chǎn)品最后給消費者帶來的最終價值等。通過相關(guān)的分析和討論能夠為企業(yè)的成本管理提供相對準(zhǔn)確的管理信息，從而提升產(chǎn)品的設(shè)計，提高產(chǎn)品的生產(chǎn)效率以及產(chǎn)品的質(zhì)量等，同時降低在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的資源耗費，不斷增強企業(yè)自身實力，優(yōu)化企業(yè)的投資范圍等，進(jìn)一步的提高企業(yè)的經(jīng)營及生產(chǎn)水平。

（四）成本管理目標(biāo)的比較

傳統(tǒng)成本管理模式是一種傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)模式下大批量社會化生產(chǎn)的產(chǎn)物，生產(chǎn)在傳統(tǒng)成本管理中具有一定的導(dǎo)向作用。這種管理模式能夠達(dá)到較低的產(chǎn)品成本，但是卻忽視了大眾消費者和整個社會的整體利益。所以說現(xiàn)在作業(yè)成本管理是一種將企業(yè)無形的成本動因和有形的人力物力消耗包括在內(nèi)的作為管理目標(biāo)的企業(yè)成本管理方法。同時此種管理模式為提高企業(yè)的市場競爭力而將企業(yè)的成本管理從產(chǎn)品生產(chǎn)擴展到對市場、技術(shù)以及設(shè)計等產(chǎn)品的分析與提高方面，同時進(jìn)一步延伸到產(chǎn)品的后續(xù)服務(wù)問題方面。

四、結(jié)語

現(xiàn)在作業(yè)成本管理方法是一種及成本計劃、預(yù)算以及控制在內(nèi)的計算管理方法，此種管理方法在進(jìn)行成本管理的過程中可以為管理者提供具有一定準(zhǔn)確性的產(chǎn)品成本分配信息以及較容易理解的獲利信息。同時對過程成本以及各項關(guān)鍵作業(yè)的成本信息的提供方面也具有一定的準(zhǔn)確性。另外，現(xiàn)在作業(yè)成本管理方法在成本的計算和分析具有較大的改善作用，并且在突出資源和作業(yè)在提高顧客價值中的效應(yīng)方面也有很大的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄧為民，劉曉敏.淺談實施作業(yè)成本法[J].財務(wù)與會計，2006，（10）.

篇（5）

一、成本管理的定義

成本管理是指在成本方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)活動。通常包括：成本方針；成本目標(biāo)；成本策劃；成本控制(降低成本和保持成本水平等)。

成本管理是各級管理者的職責(zé)，必須由最高管理者領(lǐng)導(dǎo)和推動。成本管理的實施需要組織中全體成員的參與。企業(yè)成本管理的主題是控制，即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟效益的要求，對各項資金耗費進(jìn)行事前預(yù)估，確定控制的標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)，然后進(jìn)行核算，對實際與標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行分析、評價、考核。并采取相應(yīng)措施，目的是保證企業(yè)經(jīng)濟效益目標(biāo)的順利實現(xiàn)。成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，是以成本為對象。借助管理會計的方法，以提供成本信息為主的一個會計分支。

二、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理的利與弊

學(xué)術(shù)界對傳統(tǒng)成本管理評價有兩種觀點。觀點之一是對傳統(tǒng)成本管理持完全否定的態(tài)度，認(rèn)為傳統(tǒng)成本管理是計劃經(jīng)濟體制下的產(chǎn)物，已經(jīng)不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求，必須建立全新的成本管理體系；觀點之二是對傳統(tǒng)成本管理持完全肯定的態(tài)度，認(rèn)為20世紀(jì)50年代的成本管理辦法在實踐中已證明是行之有效的，因為1952～1960年之間可比產(chǎn)品成本是逐年降低的，所以應(yīng)以20世紀(jì)50年代的成本管理方法作為現(xiàn)代成本管理的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，對傳統(tǒng)成本管理持完全否定或完全肯定的觀點都是片面的，我們既要看到建國以來，我國成本管理積累了一些較好的經(jīng)驗，又應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識傳統(tǒng)成本管理存在的缺陷。

(一)傳統(tǒng)成本管理的成功經(jīng)驗

我國傳統(tǒng)成本管理所取得的成功經(jīng)驗主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1　成本計劃方面。在實踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法，尤其是在編制成本計劃階段的項目測算法在今天仍然是比較科學(xué)的。這一方法將成本計劃降低額分為遞延降低額和計劃年度節(jié)約額。前者是指在計劃降低額中有一部分并非是計劃年度采取了措施，而是由于上年末實際單位成本就比上年平均單位成本低而實現(xiàn)的降低額；后者是指企業(yè)以上年末單位成本為基礎(chǔ)，依據(jù)計劃年度內(nèi)采取的成本降低措施，測算求得的預(yù)計節(jié)約額。這樣可以清楚地看到成本計劃降低額中哪些是在上年末已經(jīng)實現(xiàn)的，哪些是計劃年度通過職工努力才能實現(xiàn)的節(jié)約額，而且測算的計劃節(jié)約額是在廣泛集中群眾智慧的基礎(chǔ)上，從各方面發(fā)掘內(nèi)部潛力，采取上下結(jié)合的方式，逐級進(jìn)行綜合平衡，使成本計劃具有廣泛而堅實的群眾基礎(chǔ)。

2　成本控制方面(即成本日常管理)。針對不同的成本項目采取了各種控制方法。例如，材料控制實行限額發(fā)料制度，并通過分批核算法或定額核算法對原材料在生產(chǎn)使用中的數(shù)量差異進(jìn)行控制；工資控制采用勞動定額、出勤率和非生產(chǎn)工時損失的控制以及制定編制定員、落實工資基金指標(biāo)的方法來進(jìn)行；費用控制實行費用指標(biāo)分解到責(zé)任單位。并通過費用限額手冊和廠幣等方法對各責(zé)任單位費用支出進(jìn)行反映和控制。上述方法的應(yīng)用，對于控制損失的發(fā)生、降低成本、提高經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極的作用。

3　成本計算方面。創(chuàng)造了定額比例法，簡化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問題，創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。克服了在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步驟的產(chǎn)品成本計算完畢后才能計算出來。而且本步驟的產(chǎn)品成本水平還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計算，又便于對各步驟成本升降的分析和考核；推行了成本計算定額法，初步解決了成本的日常控制問題，并有利于產(chǎn)品成本的定期分析。做到了成本核算同成本控制、成本分析的有機結(jié)臺。

4　在成本分析方面。一是有些企業(yè)從開展一般的經(jīng)濟分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點的成本技術(shù)經(jīng)濟分析；二是從單純的本期實際與計劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對比分析；三是以企業(yè)為對象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴大到部門的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發(fā)展，豐富了成本分析的內(nèi)容。

5　成本管理民主化和群眾化方面。創(chuàng)造了成本指標(biāo)歸口分級管理，將成本目標(biāo)逐級分解，落實到各部門、單位、班組和個人，作為各責(zé)任單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本指標(biāo)的切實貫徹；建立了包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，核算和控制各部門、班組和個人的生產(chǎn)消耗，檢查分析分管指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的問題，采取有力措施保證成本指標(biāo)的實現(xiàn)，可以說這是具有中國特色的責(zé)任會計的一種表現(xiàn)形式：開展了廠部、車間和班組三級成本分析活動，既實現(xiàn)了專業(yè)分析和群眾分析相結(jié)合，又可以發(fā)揚民主，集中群眾智慧，充分挖掘降低成本的潛力。

以上這些經(jīng)驗和方法對加強成本管理、提高經(jīng)濟效益起到了推動作用。但也不能不看到，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理在諸多方面仍存在一些弊端，面臨更大的挑戰(zhàn)。

(二)傳統(tǒng)成本管理的弊端

主要表現(xiàn)在管理領(lǐng)域上，只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進(jìn)行計劃、核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預(yù)測和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；在成本責(zé)任方面，存在著大鍋飯現(xiàn)象，沒有形成一套責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算和責(zé)任分析的管理體系，沒有與廠內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任制度密切結(jié)合。

1　企業(yè)成本管理側(cè)重于宏觀需要

成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動力也應(yīng)來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識到這一點，成本管理僅限于國家頒布的財務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本管理側(cè)重于宏觀需要。忽略了對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。

2　企業(yè)成本管理缺乏市場觀念

成本是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下。企業(yè)的利潤也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何，片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本，通過存貨的積壓，將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或

隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤越高。

3　企業(yè)成本管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化

許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過程中的成本管理，忽視供應(yīng)過程和銷售過程的成本管理；只注重投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預(yù)測、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無；成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財務(wù)成本核算，缺少管理成本核算；或只注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品設(shè)計過程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現(xiàn)代化管理手段。

4　傳統(tǒng)成本管理過分依賴現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)實行全面成本管理的需要

傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營過程，不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息以及各個環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時甚至出現(xiàn)連編制成本報表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外，傳統(tǒng)的成本管理對象局限于產(chǎn)品財務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務(wù)方面的信息，難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的作用。

5　成本信息的嚴(yán)重扭曲

傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上，成本的核算過程過分簡裝化。在過去高度勞動密集型企業(yè)里，對核算所作的這種簡單假定(即以直接人工小時數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費用)，通常不會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計算方法會產(chǎn)生不合理現(xiàn)象：用在產(chǎn)品成本中占有比重越來越小的直接人工成本去分配占有比重越來越大的制造費用；分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費用；忽略不同批量產(chǎn)品實際耗費的差異。使用傳統(tǒng)成本核算法將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，使企業(yè)錯誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。

三、推行現(xiàn)代成本管理的對策

針對傳統(tǒng)成本管理的弊端。我國企業(yè)應(yīng)該積極推行現(xiàn)代成本管理，其實施對策包括：

(一)更新觀念，推行全面的成本管理

企業(yè)要強化現(xiàn)代成本管理，首先要從思想、理念著手。企業(yè)管理者應(yīng)有清醒的頭腦緊跟時代的發(fā)展，與時俱進(jìn)，打破傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的舊觀念；其次要適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，樹立科技觀念、信息觀念、系統(tǒng)觀念、質(zhì)量觀念、成本效益觀念等新的現(xiàn)代企業(yè)管理觀念。

(二)強化成本管理的基礎(chǔ)工作

實行現(xiàn)代成本管理必須加強企業(yè)管理工作、計量工作、信息工作、健全規(guī)章制度、員工教育等基礎(chǔ)性工作。有關(guān)企業(yè)成本的原始記錄、會計憑證等數(shù)據(jù)必須完整、準(zhǔn)確、及時、全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程和各方面的基本情況；要健全企業(yè)的勞動定額、物耗定額、工時定額等制度；臺理充分地利用企業(yè)的資源，最大限度地調(diào)動各方面的積極性；企業(yè)要定期對各類人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，提高員工的綜合素質(zhì)。這是提高企業(yè)整體素質(zhì)的關(guān)鍵。

(三)實行成本控制，加強日常管理

成本控制是生產(chǎn)成本形成過程中對成本的具體管理。成本日常控制的重點有：控制高于或低于廢品率差異；控制計時工資的生產(chǎn)效益差異；控制材料消耗定額三方面。

(四)注重對成本驅(qū)動要素的管理

企業(yè)要對成本進(jìn)行有效的控制，確保產(chǎn)品的市場占有率，就必須對影響成本的要素進(jìn)行判斷分析，并通過對這些要素的控制，達(dá)到企業(yè)成本在同行中處于優(yōu)勢地位，包括生產(chǎn)規(guī)模的控制、生產(chǎn)能力利用率、外聯(lián)關(guān)系的控制、企業(yè)整合控制等。

(五)注重企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理是一種全面性和前瞻性相結(jié)合的新型成本管理模式，它是企業(yè)成本管理與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合的產(chǎn)物。企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理。首先，應(yīng)增加高新技術(shù)含量高的生產(chǎn)工藝投入，改粗放型經(jīng)營為集約型經(jīng)營。減少重復(fù)性建設(shè)；其次，通過市場調(diào)研，根據(jù)企業(yè)自身的優(yōu)勢，確定開發(fā)新產(chǎn)品的戰(zhàn)略；再者，加強對人力資源的培養(yǎng)和管理，企業(yè)要強調(diào)以人為本，要充分調(diào)動廣大員工的工作積極性。尤其是高科技人才的積極性。

(六)加強質(zhì)量成本的管理

質(zhì)量成本是為了保證產(chǎn)品達(dá)到與維持某種品質(zhì)水準(zhǔn)而發(fā)生的成本總和。企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)中嚴(yán)格把好各要素的質(zhì)量關(guān)，最大限度地減少生產(chǎn)廢品所產(chǎn)生的經(jīng)濟損失和不必要的成本費用。

(七)建立績效考核制度

篇（6）

隨著時代的發(fā)展，市場環(huán)境與從前相比發(fā)生了極大改變，這些改變主要表現(xiàn)在兩個方面，一是生產(chǎn)方面，從單一種類的生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)向批量、多種類的生產(chǎn)模式；二是在市場需求上，完成了從大眾化需求向個性化需求的轉(zhuǎn)變。市場環(huán)境的改變既提高了人們的生活品質(zhì)，也對企業(yè)的成本管理理念提出了更高的要求。然而，傳統(tǒng)的成本管理當(dāng)前仍受制于計算經(jīng)濟體制，其所謂的責(zé)任成本與標(biāo)準(zhǔn)成本從本質(zhì)來看其實是一種以企業(yè)的經(jīng)濟效益與經(jīng)營目標(biāo)為目的，提前制定成本目標(biāo)及控制基準(zhǔn)，并在核算過后對標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本間的差異進(jìn)行分析與評估，最終保證企業(yè)效益目標(biāo)得到實現(xiàn)的差額管理法。傳統(tǒng)成本管理在觀點上依然局限于企業(yè)效益的穩(wěn)定性，其核算的僅僅為企業(yè)內(nèi)部資金活動中的消耗，以犧牲成本的方式來換取效益的提高。同時，這種犧牲成本的方式極易引發(fā)管理人員的短期行為，不利于企業(yè)穩(wěn)定性發(fā)展。因此，要使企業(yè)能夠在日益激烈的市場競爭中突破重圍，就需要擯棄落后思想，更換現(xiàn)代化、科學(xué)化的驅(qū)動要素。

（二）成本管理方法相對陳舊

相對于國外發(fā)達(dá)國家的成本管理方式，我國大多數(shù)企業(yè)所采用的成本管理較為陳舊，難以滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要，其缺陷主要體現(xiàn)在以下兩個方面。一是在體系上，多數(shù)企業(yè)的成本管理既沒有形成完整的管理體系，也沒有在成本控制、成本規(guī)劃以及成本預(yù)測等方面落實到位，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本規(guī)劃時往往不能在第一時間內(nèi)獲得成本預(yù)測提供的信息，且即便能及時獲得，也將由于信息缺乏可靠性而降低成本規(guī)劃的可信程度，使成本規(guī)劃無法為成本管理方案提供科學(xué)有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。二是在管理手段上，我國當(dāng)前正處于經(jīng)濟高速發(fā)展階段，但在成本管理技術(shù)手段上仍位于手工操作向電算化操作過渡的階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到社會發(fā)展的需求，例如成本效益分析、責(zé)任成本管理以及本量利分析等管理手段隨著時展越來越不符合當(dāng)前的市場環(huán)境要求，而作業(yè)成本管理及價值工程管理則由于種種原因未能在我國得到普及，這些因素都導(dǎo)致我國當(dāng)前的成本管理水平越來越無法應(yīng)對激烈的市場競爭。

（三）成本管理理論過于薄弱

我國當(dāng)前的成本管理雖未完善，但無論在實踐、理論還是在教學(xué)方面都已獲得了一定的成就，然而作為一門對實踐要求較高的應(yīng)用科學(xué)，關(guān)于成本管理方法論述目前僅存在于各種類型的論稿中，而系統(tǒng)性、針對性較強的論著則較為罕見，由該點可窺得我國成本管理在理論上的薄弱。目前存在于成本管理理論中的問題有以下幾點，一是在教學(xué)內(nèi)容上，由于沒有將成本管理與財務(wù)會計及管理會計明確區(qū)分開來，導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容重復(fù)，降低了成本管理理論的教學(xué)效果；二是在觀念上，傳統(tǒng)觀念強調(diào)成本管理的實踐性，卻忽視了其理論性，致使成本管理的應(yīng)用實施中，成本管理實際作用往往不能得到有效發(fā)揮；三是在隊伍上，成本管理理論隊伍由于缺少組織性，使得其相對實踐隊伍而言要薄弱得多；四是在研究上，目前我國大多數(shù)成本管理研究都是以成本管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用效果為基準(zhǔn)，既難以獲得準(zhǔn)確有效的成本管理理論結(jié)果，又與成本管理實際作用的研究路線相差甚遠(yuǎn)。

（四）成本管理主體人員單一

我國企業(yè)在成本管理的主體安排上往往存在主體人員過于單一這一問題。部分企業(yè)由于未意識到成本管理的重要性與特殊性，將成本管理一概交由會計人員來實施，給會計人員帶來了雙重的工作壓力，使得其不僅要完成日常的會計工作，同時還要進(jìn)行成本方案的規(guī)劃制定，導(dǎo)致該種情況下制定的成本方案不但缺少質(zhì)量，難以使企業(yè)產(chǎn)品成本相關(guān)信息達(dá)到管理當(dāng)局的規(guī)定要求，也沒有體現(xiàn)成本管理的綜合性。由此可見，在企業(yè)成本管理當(dāng)中僅僅依靠會計人員是難以落實好成本控制工作的。事實上，在企業(yè)成本管理主體當(dāng)中，成本管理者僅是作為企業(yè)成本日常控制的組織者而存在，真正的成本管理主體是涉及多個可對企業(yè)成本造成影響的參與者，如產(chǎn)品生產(chǎn)人員、銷售人員、會計人員、管理決策者、采購與供應(yīng)人員等等，這些人員都包含在被稱為成本管理主體的集合當(dāng)中。為此，要做好成本管理工作，首先應(yīng)明確一點，即成本管理并非為單個員工或單個部門的單獨作業(yè)，而是需要企業(yè)全體員工和部門共同參與的項目，企業(yè)唯有營造成本效益意識，將其作為企業(yè)文化植入到每個員工的意識當(dāng)中，才能實現(xiàn)企業(yè)成本的自主管理與自主控制。

二、傳統(tǒng)成本管理脫離困境的措施

（一）重視成本管理的可持續(xù)發(fā)展

由傳統(tǒng)成本管理的困境即可知其定位存在偏差，制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為此，必須改變成本管理的定位重點。管理學(xué)研究結(jié)果證明，大約六成企業(yè)產(chǎn)品的成本在其設(shè)計研發(fā)階段即已得到明確，而在此階段后的環(huán)節(jié)只能對產(chǎn)品的成本變化造成30%左右的影響。由此可見，產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)階段既是提升客戶滿意程度，實現(xiàn)企業(yè)增值的保障，也是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重中之重。企業(yè)只有將成本管理定位在產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)階段，加大對產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)階段的成本控制，最大限度的實現(xiàn)目標(biāo)成本，才能在激烈的市場競爭中占有一席之地。

（二）加強成本管理的信息準(zhǔn)確性

當(dāng)前，無論是國內(nèi)還是國外的會計行業(yè)都在為改善成本管理而做努力，其中，企業(yè)財務(wù)會計報告具有財務(wù)信息未來化、數(shù)據(jù)非財務(wù)化及管理信息公開化等三個特征，與成本管理在作業(yè)成本法的形成與應(yīng)用上有著不可分割的密切關(guān)系。當(dāng)前已知成本管理信息由于準(zhǔn)確性差，因而適用性也較低，為此，接下來在強調(diào)企業(yè)財務(wù)會計報告運用的基礎(chǔ)上，對提高信息準(zhǔn)確性提出以下意見：

（1）企業(yè)管理部門應(yīng)對業(yè)績、財務(wù)及經(jīng)營等數(shù)據(jù)指標(biāo)的每次變化進(jìn)行記錄與分析，找出促使其發(fā)生變化的原因，并遞交對非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的分析報告；

（2）企業(yè)管理部門應(yīng)遞交用于企業(yè)管理的業(yè)績指標(biāo)及高層次經(jīng)營數(shù)據(jù)資料；

（3）企業(yè)管理部門應(yīng)制定企業(yè)未來的發(fā)展方向與發(fā)展目標(biāo)，并外遞交企業(yè)方向信息，內(nèi)容包括管理部門策略，企業(yè)風(fēng)險和機會，以及過去的企業(yè)風(fēng)險、機會和管理部門策略與實際的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的數(shù)據(jù)對比等。相關(guān)企業(yè)信息的遞交無形中加強了成本管理核算信息的準(zhǔn)確性，并及時為企業(yè)的經(jīng)濟活動提供有效可信的信息，幫助企業(yè)解決導(dǎo)致成本變化的根本原因，既提高了成本管理的適用性，也促進(jìn)了企業(yè)的管理水平。

（三）改變成本管理驅(qū)動要素定位

在激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)要謀得發(fā)展，其成本管理觀念也應(yīng)隨之改變，將以往只著眼于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的成本管理視角轉(zhuǎn)換到重視客戶的個性需求，最大限度提高客戶滿意程度上來；通過滿足客戶需求，提高客戶價值，重視產(chǎn)品市場壽命的管理，從而實現(xiàn)企業(yè)效益與股東財富最大化提高的目的。而成本管理視角的轉(zhuǎn)換，即要求企業(yè)成本管理以市場為中心，將市場作為首要的驅(qū)動要素，密切關(guān)注市場動態(tài)，盡可能將各類非增值作業(yè)消除，從而在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。

（四）改變對成本管理的陳舊認(rèn)識

在現(xiàn)今的知識經(jīng)濟背景下，市場經(jīng)濟體系較之過去已經(jīng)產(chǎn)生了極大變化，一是從前只進(jìn)入賣方市場的制造業(yè)隨著社會需求及經(jīng)濟發(fā)展的變化轉(zhuǎn)到了買方市場；二是高科技企業(yè)的產(chǎn)品成本與服務(wù)成本在成本結(jié)構(gòu)中越來越難以進(jìn)行明確清晰的劃分，比如在部分企業(yè)中，一旦降低人工成本在成本結(jié)構(gòu)中的比率，將會間接對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本造成影響，進(jìn)而出現(xiàn)產(chǎn)品成本隨人工成本的降低而上升的現(xiàn)象。由此可見，企業(yè)不應(yīng)再以傳統(tǒng)成本管理的觀念思考現(xiàn)今的成本管理工作，僅僅將其作為一項管理工作來看待，而應(yīng)更新觀念，將其看作一項綜合性的系統(tǒng)工程，以工程學(xué)的角度劃分成本管理中的各項工作內(nèi)容，從而形成適時生產(chǎn)制、持續(xù)改善、零存貨、全面質(zhì)量監(jiān)控等全新的成本管理手段，并在應(yīng)用中逐漸營造出一個完整的成本管理體系，及時為企業(yè)提供科學(xué)可靠的數(shù)據(jù)經(jīng)濟信息，在保證管理質(zhì)量的前提下最大限度的降低成本費用。

（五）加強對成本管理的理論研究

要適應(yīng)如今的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)就必須拋棄舊有的成本管理理念，在注重成本管理實踐性的同時也抓住成本管理的理論性，加強成本理論研究工作，從而在整體上提高企業(yè)的成本管理水平。要加強成本管理理論研究，首先要求理論研究需是針對實際問題的研究，而非毫無目的的泛泛而談，為此，應(yīng)根據(jù)我國成本管理中存在的問題進(jìn)行理論性研究，再將研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力應(yīng)用到實際當(dāng)中，從而體現(xiàn)出理論研究的作用；其次，為促進(jìn)成本管理理論的發(fā)展，理論研究人員應(yīng)具備探索精神，能主動進(jìn)入到企業(yè)中進(jìn)行成本管理的調(diào)查研究，同時通過與實際成本管理工作人員的共同交流合作，積累從發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，再到歸納總結(jié)，精確提煉的成本管理經(jīng)驗，進(jìn)而從中拓展出全新的研究領(lǐng)域與理論研究課題，全面提高成本管理的理論發(fā)展。此外，還可構(gòu)建激勵制度與評價制度，通過考核成本管理理論研究成果，促進(jìn)理論研究人員的研究動力，體現(xiàn)成本管理實踐中成本管理理論的指導(dǎo)價值。

（六）增加成本管理主體人員

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境結(jié)構(gòu)的改變，當(dāng)前企業(yè)的成本管理已經(jīng)不是單個部門或單個員工所能勝任的工作，而是需要整個企業(yè)所有部門，不同人員的共同參與，以積極創(chuàng)新的方式為企業(yè)成本管理出計獻(xiàn)力，從而達(dá)到并實現(xiàn)加強企業(yè)成本管理目的的工作。此外，成本管理主體除包含企業(yè)內(nèi)部外還在一定程度上包含企業(yè)外部。首先，成本管理起始于成本目標(biāo)的確定，由財務(wù)人員與銷售人員根據(jù)市場調(diào)查，以競爭力為前提，確定企業(yè)產(chǎn)品未來售價與利潤目標(biāo)，并以此決定企業(yè)的目標(biāo)成本，而成本管理的確定既是企業(yè)外部價值鏈與企業(yè)內(nèi)部價值鏈之間進(jìn)行競爭的過程，同時也是企業(yè)內(nèi)部價值鏈與企業(yè)各部門間的談判過程；價值鏈管理理論所表現(xiàn)出的是在企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)、采購及銷售過程中，分銷商與生產(chǎn)商、生產(chǎn)商與供應(yīng)商的共同參與及合作，即企業(yè)外部價值鏈與企業(yè)內(nèi)部價值鏈共同實現(xiàn)最大化提高顧客滿意程度的過程。由此可見，成本管理主體不僅包含企業(yè)內(nèi)部價值鏈，也包括了企業(yè)外部價值鏈，通過鏈上全員共同參與到成本管理中，即可實現(xiàn)多贏的局面，顯著提高成本管理效果。

篇（7）

質(zhì)量成本是質(zhì)量經(jīng)濟性的主要內(nèi)容，對質(zhì)量成本進(jìn)行統(tǒng)計、核算、分析、報告和控制，不但可以降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟效益的提高，同時還可以監(jiān)督和指導(dǎo)質(zhì)量管理活動的正常進(jìn)行。質(zhì)量成本是衡量一個企業(yè)質(zhì)量體系活動有效性的一個重要因素。

一、傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理觀念及其局限性

傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理觀念是將質(zhì)量成本分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失四個部分。前兩者又稱為控制性費用，后兩者稱為損失性費用。其質(zhì)量成本特性曲線見圖1：

圖1顯示：當(dāng)預(yù)防和鑒定費用減少時，次品率就會增加；當(dāng)次品率增加時，損失性費用就會增加。當(dāng)產(chǎn)品合格率在Q點以前，總質(zhì)量成本較高，但可以通過加強產(chǎn)品質(zhì)量檢驗和預(yù)防而逐漸下降；當(dāng)產(chǎn)品合格率達(dá)到Q點時，損失性費用和控制性費用處于同等水平，總質(zhì)量成本Tc達(dá)到最低；當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量繼續(xù)提高時，即產(chǎn)品合格率在Q點以后，控制性費用的投入超過了損失性費用的減少，總質(zhì)量成本不降反升，此時企業(yè)應(yīng)適當(dāng)降低產(chǎn)品質(zhì)量檢驗和預(yù)防費用，改變產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而降低由于高質(zhì)量帶來的高成本。所以合格率Q就成為最佳質(zhì)量成本點，此時的質(zhì)量成本就是最優(yōu)質(zhì)量成本。該理論實際上反映了一種可接受質(zhì)量水平觀(ac－ceptable quality level，AQL)。

這一質(zhì)量成本理論從誕生起，其全部內(nèi)容都是圍繞著以最少的質(zhì)量資金投入，消滅盡可能多的廢次品損失這一核心思想展開的。其研究與應(yīng)用，在企業(yè)的質(zhì)量管理工作中曾經(jīng)發(fā)揮過積極作用。但隨著質(zhì)量觀念的不斷更新，傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀的局限性逐漸體現(xiàn)出來：

(一)對企業(yè)的質(zhì)量管理和質(zhì)量改進(jìn)工作產(chǎn)生誤導(dǎo)

在傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀的指導(dǎo)下，當(dāng)質(zhì)量水平超過所謂的最佳質(zhì)量水平后，再進(jìn)一步提高質(zhì)量水平就得多花錢；所以當(dāng)達(dá)到最佳質(zhì)量水平后，質(zhì)量改進(jìn)就得停止。企業(yè)應(yīng)容忍不合格品的存在，從而放棄通過質(zhì)量改進(jìn)等手段對100％產(chǎn)品合格率的追求和努力。

(二)僅從廠家角度分析質(zhì)量成本，忽視消費者質(zhì)量要求

傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀把消費者因素排除在外，企業(yè)向消費者提供的是自認(rèn)為合算的質(zhì)量，忽視了消費者的質(zhì)量要求，從而導(dǎo)致因企業(yè)信譽喪失帶來的潛在損害可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過企業(yè)由此而獲得的質(zhì)量成本節(jié)約。

(三)認(rèn)為產(chǎn)品質(zhì)量是檢驗出來的，忽視員工工作質(zhì)量的提高

傳統(tǒng)理論認(rèn)為，產(chǎn)品質(zhì)量是嚴(yán)格檢驗的結(jié)果，檢驗越嚴(yán)，淘汰的產(chǎn)品越多，由此質(zhì)量成本費用越高。從而錯誤的認(rèn)為高質(zhì)量帶來的是高成本，而往往忽視了產(chǎn)品質(zhì)量是取決于員工素質(zhì)及員工工作質(zhì)量這一問題。殊不知，檢驗只是事后保證，再嚴(yán)格的檢驗也檢驗不出高質(zhì)量產(chǎn)品。

(四)認(rèn)為質(zhì)量僅指制造質(zhì)量。忽視產(chǎn)品整體過程質(zhì)量

在實踐中，產(chǎn)品質(zhì)量成本往往局限在產(chǎn)品制造質(zhì)量成本的范疇，而沒有從產(chǎn)品的設(shè)計、制造、銷售、服務(wù)等整體過程來考慮產(chǎn)品質(zhì)量成本。這大大降低了質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的完整性和有效性，使質(zhì)量成本管理的效果大打折扣。

二、零缺陷質(zhì)量觀對企業(yè)傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理的沖擊

(一)零缺陷質(zhì)量觀的提出

“零缺陷(Zero Defects，ZD)”的概念最早是由質(zhì)量管理專家菲利浦?克勞斯比于1962年首次提出的。他指出“質(zhì)量是免費的”，之所以不能免費是因為沒有第一次就把事情做好，產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而形成了“缺陷”；他認(rèn)為產(chǎn)生質(zhì)量的系統(tǒng)是預(yù)防，不是檢驗，通過預(yù)防產(chǎn)生質(zhì)量；人們在質(zhì)量管理中既要保證質(zhì)量又要降低成本，其結(jié)合點就是要求每一個人“第一次就把事情做對”；人們不應(yīng)該把提高質(zhì)量所作的努力視為成本，而應(yīng)該把這種努力視為降低成本的一種途徑，這是因為，通過提高質(zhì)量水平，公司得到的將超過它所付出的等等。

零缺陷管理的基本內(nèi)涵和原則大體可概括為：基于宗旨和目標(biāo)，通過對經(jīng)營各環(huán)節(jié)、各層面的全過程、全方位管理，保證各環(huán)節(jié)、各層面、各要素的缺陷趨向于“零”。

零缺陷質(zhì)量觀的提出是對傳統(tǒng)AQL觀念的極大挑戰(zhàn)。事實正在證明，我們對各類別質(zhì)量成本之間的權(quán)衡可以不同于圖1所描繪的關(guān)系，質(zhì)量成本特性曲線將會有所變化，如圖2所示：

在圖2中，隨著控制性費用的增加，產(chǎn)品合格率在不斷地提高，損失性費用在不斷下降，但當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量水平提高到一定程度時，企業(yè)的質(zhì)量管理活動進(jìn)入一個良性循環(huán)的狀態(tài)，自控能力的提高使企業(yè)的控制性費用可能會處于一個穩(wěn)定的狀態(tài)甚至呈現(xiàn)出下降的態(tài)勢，而產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)步提高使得損失性費用還在不斷下降，所以此時的總質(zhì)量成本在產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到100％合格率，即“零缺陷”時最低。圖2的描述與AQL的質(zhì)量成本模型的明顯區(qū)別在于：當(dāng)接近零缺陷狀態(tài)時，控制性費用并沒有無限制地增加；在接近零缺陷狀態(tài)的過程中，控制性費用可能先增加，然后降低；可以努力把損失性費用降低到零。這種觀點突破了傳統(tǒng)上認(rèn)為高質(zhì)量是以高成本為代價的觀念，提出高質(zhì)量將給企業(yè)帶來高的經(jīng)濟回報，并逐漸用事實證明把不合格產(chǎn)品數(shù)量降到零符合成本效益原則。那些不合格產(chǎn)品越來越少的公司相對于那些繼續(xù)使用傳統(tǒng)AQL模型的公司變得更有競爭力。

(二)推行零缺陷觀下質(zhì)量成本管理的可行性分析

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，“零缺陷”成為了人們追求的目標(biāo)。

1、消費者質(zhì)量意識和對產(chǎn)品質(zhì)量期望值的提高。事實上市場已由賣方市場轉(zhuǎn)為買方市場，質(zhì)量成本亦應(yīng)從消費者角度去分析。消費者自己評判產(chǎn)品質(zhì)量好壞的法則包括產(chǎn)品的合格率和產(chǎn)品的返修率。隨著外部法律的進(jìn)一步健全，消費者的自我保護(hù)意識也在加強。企業(yè)外在性的成本越來越大，原來可以由社會和消費者承擔(dān)的大量外部損失成本，現(xiàn)在不僅要自己承擔(dān)，而且是加倍承擔(dān)(如消費者權(quán)益法中規(guī)定的雙倍賠償)，有時甚至危及到企業(yè)的生存和發(fā)展。另外，據(jù)調(diào)查研究得出，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量的期望值是在以每年5％－7％的水平增長的，也就是說在顧客期望日益增長的市場環(huán)境下，企業(yè)如果只是保持現(xiàn)狀的話，顧客對產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量感受實際是在隨著時間的延續(xù)不斷降級，其對產(chǎn)品的拒絕率就會相應(yīng)的增加。因此，企業(yè)必須持續(xù)地對產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行改進(jìn)，提高產(chǎn)品合格率，無論對生產(chǎn)者還是消費者都是至關(guān)重要的。

2、生產(chǎn)技術(shù)水平的提高。技術(shù)進(jìn)步對于質(zhì)量水平和質(zhì)量成本的關(guān)系具有重大影響。在某一技術(shù)水平上某些產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)達(dá)到高水平很困難，而技術(shù)水平提高之

后，采用了新的設(shè)計或工藝，問題可以大大簡化。隨著科技的發(fā)展，自動化技術(shù)廣泛應(yīng)用于產(chǎn)品質(zhì)量控制過程中，生產(chǎn)工藝精確度和穩(wěn)定性有了可靠的技術(shù)保證，使追求產(chǎn)品質(zhì)量零缺陷成為可能，從而大大提高了質(zhì)量成本下降的可能性。而傳統(tǒng)的質(zhì)量成本觀忽略了這一點。

3、市場環(huán)境的競爭性在加強。事實上，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境是復(fù)雜多變的，任何企業(yè)都不可能長期在一個穩(wěn)定不變的質(zhì)量成本組合下運營。隨著行業(yè)競爭狀況的變化，企業(yè)質(zhì)量成本的合理構(gòu)成可能要發(fā)生變化。傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀并未考慮企業(yè)在質(zhì)量與成本之間形成的最優(yōu)化均衡是否適應(yīng)市場競爭需要的問題。由此形成的所謂最佳的質(zhì)量可能是并不具有競爭優(yōu)勢的。進(jìn)入21世紀(jì)以來，經(jīng)濟的全球化動搖了穩(wěn)定而有序的傳統(tǒng)生存環(huán)境和經(jīng)營理念，現(xiàn)代企業(yè)不僅要面對近在咫尺的激烈市場競爭，而且要面對跨行業(yè)、跨地區(qū)、甚至跨國家的潛在競爭威脅。特別是隨著消費者質(zhì)量意識的提高，追求更高生活質(zhì)量的呼聲愈加高漲，除了持續(xù)改善產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量，適應(yīng)不斷變化的消費者需求之外，企業(yè)將別無選擇。

4、建立一種健康向上的企業(yè)文化的需要。克勞斯比所倡導(dǎo)的“零缺陷”、“質(zhì)量就是符合要求”、“第一次就把事情做對”等觀念，引發(fā)了全球源于生產(chǎn)制造業(yè)、繼而擴大到工商業(yè)等所有領(lǐng)域的質(zhì)量運動。零缺陷質(zhì)量管理哲學(xué)的精髓是如何建立一種預(yù)防性的企業(yè)文化，培養(yǎng)大家“以改進(jìn)質(zhì)量為己任”的積極態(tài)度，樹立起從自己做起、從源頭做起的觀念，養(yǎng)成“第一次就要做好”的習(xí)慣。而事實上，只有當(dāng)人員素質(zhì)很高、質(zhì)量意識很強時，才能保證工作質(zhì)量，提高產(chǎn)品質(zhì)量，避免“檢驗越嚴(yán)，淘汰的產(chǎn)品越多，成本越高”。另外，高素質(zhì)員工因為可實現(xiàn)自我檢驗、自我控制，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，避免將問題產(chǎn)品帶到下一個環(huán)節(jié)，省去了大量專職檢驗人員的檢驗時間和成本，使企業(yè)的管理形成一種良性循環(huán)。

5、現(xiàn)代企業(yè)管理的要求在提高。首先，傳統(tǒng)質(zhì)量成本將考察的視野僅僅鎖定在產(chǎn)品制造質(zhì)量成本的要素上。這樣，質(zhì)量改進(jìn)行為也必然局限于對易于察覺的產(chǎn)品制造質(zhì)量缺陷的修補。而那些在設(shè)計、銷售及服務(wù)等各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的不增值的活動往往更是致命的。其次，傳統(tǒng)質(zhì)量成本理念下嚴(yán)重的質(zhì)量缺陷往往通過增加預(yù)防性成本迅速予以消除，但細(xì)微的質(zhì)量缺陷會由于質(zhì)量改進(jìn)投入與收益比的不經(jīng)濟而被予以容忍。再加上傳統(tǒng)意義上所謂優(yōu)良質(zhì)量往往是企業(yè)對相關(guān)規(guī)范許可、企業(yè)自身設(shè)備能力及企業(yè)對客戶期望主觀猜度等因素的綜合妥協(xié)，這樣勢必導(dǎo)致雖然控制了產(chǎn)品的明顯缺陷，但細(xì)微缺陷仍舊會不斷消蝕客戶忠誠度，直至最終導(dǎo)致客戶對產(chǎn)品及品牌的拒絕。另外。由于傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理理論缺乏可操作性，企業(yè)事實上并不確切知道其最佳的質(zhì)量成本點應(yīng)該在哪里。換言之，企業(yè)所能夠進(jìn)行的最優(yōu)化的質(zhì)量成本管理是經(jīng)驗性的而非理論性的。企業(yè)可能在錯誤的判斷下進(jìn)行正確的管理，這對一個企業(yè)的質(zhì)量管理來說，是悲哀的。

三、零缺陷質(zhì)量成本管理中需要說明的問題

(一)提倡零缺陷管理，并不意味著對傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理方法的全盤否定

傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理論作為聯(lián)系企業(yè)“質(zhì)量管理”和“成本管理”這兩個重要管理領(lǐng)域的橋梁，對于企業(yè)更好的認(rèn)識自身的經(jīng)營狀況和潛在的改進(jìn)方向有著無可替代的作用。在每―個特定時間對企業(yè)而言確實存在著―個最佳質(zhì)量水平點，但它是不斷向前發(fā)展的，是不斷地朝著零缺陷目標(biāo)逼近的。最佳質(zhì)量成本曲線是從短期考慮的，是企業(yè)某個瞬時的寫照，而零缺陷則是長期的奮斗目標(biāo)。“零缺陷”理論是理想的、有條件的質(zhì)量水平，它是建立在質(zhì)量文化水平、質(zhì)量體系完善和全員的質(zhì)量意識等發(fā)展到一定程度的基礎(chǔ)上的。

(二)追求“零缺陷”并不等同于“質(zhì)量過剩”

篇（8）

我國加入世貿(mào)組織，國內(nèi)與國際市場競爭越來越激烈。國內(nèi)企業(yè)面臨的市場競爭不只是國內(nèi)競爭，而是國際競爭。能否用較低的成本生產(chǎn)出同樣的東西；即能否用同樣的成本生產(chǎn)出比別人更多一點、更好一點的東西，這就叫競爭力。同樣的技術(shù)如果能夠降低成本，或者同樣的成本能夠創(chuàng)造出更好的東西，你就有競爭力，你就有市場。否則再好的技術(shù)、再大的資本，你做出的東西比你的競爭對手成本高，你就喪失了競爭力。我們的現(xiàn)實競爭力在哪里？企業(yè)怎么才能有競爭力？企業(yè)要有技術(shù)、要有資本、要有人才，還要有核心競爭力，產(chǎn)品要好。但是如果競爭力只有通過高技術(shù)、大資本、高級人才才能獲得的話，中國，中國的企業(yè)就不占有優(yōu)勢。同樣的技術(shù)如果能夠降低成本，或者同樣的成本能夠創(chuàng)造出更好的東西，你就有競爭力，你就有市場。否則再好的技術(shù)、再大的資本，你做出的東西比你的競爭對手成本高，你就喪失了競爭力，盡管你的技術(shù)可能是最好的。競爭力的概念永遠(yuǎn)是一個成本的概念，是成本跟效益的關(guān)系，本質(zhì)上是成本的競爭。

近年來，在英、美、日等國家的企業(yè)管理實踐中，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)成為企業(yè)加強成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。剛剛在第十屆人大一次會議上通過的政府工作報告中，指出：在我國經(jīng)濟發(fā)展階段性變化的新情況下，我們必須注意把各方面主要精力放到提高經(jīng)濟增長質(zhì)量和效益上來，努力實現(xiàn)速度與結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益相統(tǒng)一。

我國企業(yè)在長期的企業(yè)管理實踐中，對成本管理方法的科學(xué)性和有效性也進(jìn)行了有益的探索，積累了很多成本管理經(jīng)驗，但這些成本管理經(jīng)驗基本上局限于傳統(tǒng)的戰(zhàn)術(shù)成本管理的范疇，很少涉及戰(zhàn)略意義上的成本管理。我國企業(yè)成本管理中普遍存在著成本意識淡化，成本管理弱化，成本行為軟化的“三化”現(xiàn)象，致使成本失控日益嚴(yán)重，成本水平居高不下，嚴(yán)重制約著企業(yè)效益的提高，影響企業(yè)的發(fā)展。究其原因，主要是企業(yè)在“誰來管”、“管什么”、“怎么管”這三個基本問題上陷入了誤區(qū)，造成管理上的認(rèn)識偏差與行為偏差。要改變這一狀況，就需要加強戰(zhàn)略成本管理方面的理論研究和實踐探索。

一、戰(zhàn)略管理的發(fā)展對傳統(tǒng)成本管理提出了挑戰(zhàn)

成本管理的基本功能定位就是要為管理者提供成本信息，并幫助管理者利用成本信息進(jìn)行各種各樣的決策。戰(zhàn)略管理理論與方法的廣泛應(yīng)用，使得人們越來越發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的強調(diào)以企業(yè)內(nèi)部價值耗費為基礎(chǔ)的成本管理系統(tǒng)，沒有能夠及時適應(yīng)這一管理環(huán)境的變化，不能夠為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供決策有用的成本信息。在戰(zhàn)略管理的大背景下，傳統(tǒng)成本管理的缺陷表現(xiàn)得越來越明顯。

第一，傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費，而對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮，從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理極強的不適應(yīng)性。戰(zhàn)略管理強調(diào)的是知己知彼，也就是說要在開放型、競爭型的市場環(huán)境中既關(guān)注自己，又要去了解別人。既要知道上游供應(yīng)商的情況，又要清楚下游客戶與經(jīng)銷商的情況，并協(xié)調(diào)好與他們的關(guān)系，同時更需要對競爭對手的基本狀況進(jìn)行分析與研究。由于傳統(tǒng)成本管理的范圍開始于材料的采購，結(jié)束于產(chǎn)品的銷售，而且將重點放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，它實質(zhì)上采用了“增加價值”這一觀念，而不是“競爭優(yōu)勢”觀念。如果從戰(zhàn)略管理的角度看，“增加價值”觀至少存在四個方面的不足：一是在采購之后開始成本管理，失去了同上游供應(yīng)商開展戰(zhàn)略合作的機會，而這對于企業(yè)的低成本供應(yīng)商優(yōu)勢的形成是至關(guān)重要的；二是以產(chǎn)品售出作為成本管理的終端，失去了同下游購買商進(jìn)行戰(zhàn)略合作的機會，無疑會影響購買商的價值鏈。增加最終消費者的購買成本；三是不考慮競爭對手的成本情況，沒有揭示出本企業(yè)同競爭對手相比的相對成本地位；四是沒有從行業(yè)價值鏈的角度出發(fā)，分析供應(yīng)商、本企業(yè)和購買商之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，尋求降低成本的途徑。

第二，傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是通過最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營活動的成本，來謀取成本的最小化和利潤的最大化，這是難以同戰(zhàn)略管理的目標(biāo)相協(xié)調(diào)的。戰(zhàn)略管理的目標(biāo)就是要通過戰(zhàn)略的制定與實施來形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，創(chuàng)造出企業(yè)的核心競爭力。客觀地說，傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是由成本管理的初始動機和直接動因所決定的。盡管降低成本對于企業(yè)來說在任何時候都是不可忽視的，但如果從戰(zhàn)略管理的角度來看，企業(yè)依靠新產(chǎn)品的開發(fā)與完善的售后服務(wù)，能夠取得競爭優(yōu)勢，即使成本有所提高，這種戰(zhàn)略仍然是可以接受的。傳統(tǒng)成本管理把目光過多地集中于為降低成本而降低成本上，沒有很好地將成本管理與競爭優(yōu)勢聯(lián)系起來，就可能使企業(yè)喪失良好的發(fā)展戰(zhàn)略，影響了競爭力的形成。

第三，傳統(tǒng)成本管理所采用的管理手段是對現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實時實地控制的管理思想，而戰(zhàn)略管理從本質(zhì)上來講是一種前瞻性管理，即我們通常所說的“站的高，看的遠(yuǎn)”，戰(zhàn)略管理的重點不在于戰(zhàn)略的實施，而在于戰(zhàn)略的決策。因此，無論是早期的標(biāo)準(zhǔn)成本控制，還是后來的成本性態(tài)分析及相應(yīng)的本量利分析，乃至現(xiàn)在的全面質(zhì)量管理和責(zé)任會計等，它們都是以日常的經(jīng)營管理活動為基礎(chǔ)而進(jìn)行的約束性管理，所產(chǎn)生的成本信息也是為日常的經(jīng)營決策服務(wù)的，并沒有考慮戰(zhàn)略管理的信息需要。因此，依靠傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的管理方法和手段是不能提供出戰(zhàn)略決策所需要的成本信息的。

第四，傳統(tǒng)成本管理對決定成本高低的因素的分析不全面，它有形無形地阻礙了管理者的視野，約束著各種潛在的、可能的成本管理模型的創(chuàng)新和運用。戰(zhàn)略管理要求對企業(yè)進(jìn)行全面的分析，進(jìn)而產(chǎn)生戰(zhàn)略決策的各種方案，作為提供成本信息的成本管理系統(tǒng)也應(yīng)該把對企業(yè)成本產(chǎn)生影響的一些關(guān)鍵因素挖掘出來，并通過對關(guān)鍵因素的分析、加工和處理、為戰(zhàn)略決策的正確性提供信息支持。但是傳統(tǒng)成本管理只重視明顯的成本因素，如材料費、人工費、財務(wù)費用和管理費用等，而忽視了隱含的成本因素，如市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)規(guī)模、管理文化等，所以沒有能夠全面地揭示出企業(yè)成本的真正構(gòu)成，這樣的成本信息不但不能夠幫助管理者有效地進(jìn)行戰(zhàn)略決策，反而會影響戰(zhàn)略決策的正確性。

第五，“誰來管”、“管什么”、“怎么管”的誤區(qū)，即企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤，對現(xiàn)代成本管理對象與內(nèi)容認(rèn)識不清，適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的管理模式?jīng)]有確立。

“誰來管”的誤區(qū)，即企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤。長期以來，企業(yè)一直把成本管理作為少數(shù)管理人員的專利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而把各車間、部門、班組的職工只看作生產(chǎn)者，廣大職工對于哪些成本應(yīng)該控制，怎樣控制等問題無意也無力過問，成本意識淡漠，企業(yè)的成本管理失去諾大的管理群體當(dāng)然難以真正取得成效。

“管什么”的誤區(qū)，即對現(xiàn)代成本管理對象與內(nèi)容認(rèn)識不清，仍將成本管理局限于傳統(tǒng)的“節(jié)約一度電、一張紙”的簡單、狹窄的模式之內(nèi)，忽視潛在的損失，尚未對成本實行全方位的控制。目前，很多企業(yè)對人力資源耗費缺乏重視，企業(yè)內(nèi)存大量冗員，人員配置不合理。勞動條件較差的一線生產(chǎn)崗位勞動力相對不足，企業(yè)不得不招收大量農(nóng)村剩余勞動力頂崗，而二線作業(yè)的生產(chǎn)輔助人員和三線服務(wù)性人員中卻存在著大量的閑置人員，從而形成“一線緊、二線松、三線脹”的局面。同時，忽視對人力資源的培養(yǎng)，造成工作效率低，人工費用相對過高。或者聽任人力資源的流失與浪費，這些都致使人力資源這一無形但又十分重要的成本耗費巨大。

“怎么管”的誤區(qū)，即適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的管理模式?jīng)]有確立。首先，企業(yè)現(xiàn)時的成本管理不是全面的、系統(tǒng)的。成本的控制偏重于事后的反饋，而事前、事中控制不力。沒有切實貫穿于從產(chǎn)品設(shè)計到產(chǎn)品產(chǎn)出的全過程，沒有切實實施企業(yè)成本控制工程。表現(xiàn)在缺少科學(xué)的、有實際指導(dǎo)意義的成本計劃、成本預(yù)算。其次，成本管理基礎(chǔ)工作薄弱，缺少一套完善的成本管理制度。一些企業(yè)原始記錄不夠健全，資產(chǎn)定期盤點制度執(zhí)行不嚴(yán)，定額管理、計量驗收等基礎(chǔ)管理制度不完善，甚至出現(xiàn)制度只“寫在紙上”，“貼在墻上”，只求形式，不講實效，制度完全失去監(jiān)督、考查作用。有的企業(yè)成為“無收支計劃、無正常審批手續(xù)、無領(lǐng)報制度”的三無企業(yè)。這種花架子管理，自然是管而無效的。第三，考核制度不完善，力度不大。表現(xiàn)在：考核只是企業(yè)內(nèi)部考核，沒有很好地跟市場聯(lián)系起來；考核只考核到車間一級，沒有落實到個人；獎懲措施力度不大，達(dá)不到調(diào)動職工積極性的目的。

二、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與目標(biāo)

第一，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵，國際上對戰(zhàn)略成本管理的研究是20世紀(jì)80年代末、20世紀(jì)90年代初才開始的，盡管大家對構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理理論與方法體系的必要性與緊迫性的認(rèn)識是一致的，但究竟什么是戰(zhàn)略成本管理，卻存在不同的看法。美國學(xué)者認(rèn)為，簡單而言，戰(zhàn)略成本管理就是在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用。我國學(xué)者對戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的解釋有幾種觀點。我認(rèn)為，對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵進(jìn)行正確的界定，應(yīng)該考慮這樣一些方面。首先，戰(zhàn)略成本管理是對傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展，而不是否定，當(dāng)企業(yè)管理伴隨競爭環(huán)境的變化進(jìn)入戰(zhàn)略管理新階段，傳統(tǒng)成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變。其次，戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要，它的理論與方法體系是和戰(zhàn)略管理的理論與方法體系相匹配的；最后，戰(zhàn)略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，為戰(zhàn)略管理的每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以有利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。因此，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵應(yīng)該表述為：企業(yè)如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，來為戰(zhàn)略管理服務(wù)。

第二，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。首先，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)應(yīng)服從于戰(zhàn)略管理目標(biāo)。戰(zhàn)略管理目標(biāo)是企業(yè)通過戰(zhàn)略管理活動所要實現(xiàn)的結(jié)果。從戰(zhàn)略管理活動本身去考察，我們不難發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理的整體目標(biāo)就是要形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理作為戰(zhàn)略管理的一個決策支持系統(tǒng)，其各項活動的開展應(yīng)該有助于戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，從這個角度講，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是要借助成本管理的基本功能去贏得并保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

其次，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)要符合成本管理系統(tǒng)自身的功能性特征。成本管理系統(tǒng)自身的基本功能就是產(chǎn)生和利用成本信息，以滿足決策者的管理需要。盡管戰(zhàn)略成本管理是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，按照戰(zhàn)略管理的要求而發(fā)展起來的新的成本管理系統(tǒng)，但其基本的功能并沒有改變。戰(zhàn)略成本管理的基本目標(biāo)就是為決策者提供決策有用的戰(zhàn)略性成本信息。

最后，戰(zhàn)略成本管理的終極目標(biāo)還應(yīng)該落實在企業(yè)成本的持續(xù)降低上來。盡管企業(yè)在不同的時期，由于要實現(xiàn)和維持競爭優(yōu)勢，所采取的成本管理目標(biāo)、方法和手段是不同的，但從企業(yè)的整個生命周期來看，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的定位主要還是追求成本的持續(xù)降低。這也正是戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理具有耦合性的一面，只不過戰(zhàn)略成本管理更強調(diào)在企業(yè)內(nèi)部營造一種有利于成本持續(xù)降低的環(huán)境。因此，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是通過戰(zhàn)略性成本信息的提供與分析利用，以促進(jìn)企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立。

三、加強戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)做好的工作

第一，強化成本意識。成本意識是推動戰(zhàn)略成本管理的前提。要做到有效地控制成本，必須首先使企業(yè)所有人員對成本管理和控制有足夠的重視，把成本意識、成本觀念貫穿到成本管理的各個領(lǐng)域，讓成本意識深入人心。同時，加強對企業(yè)人員的培訓(xùn)，讓人人都懂得只有用盡量少的消耗生產(chǎn)出更多符合社會需要的產(chǎn)品，用最少的支出取得最大的利潤，才能實現(xiàn)資本的增值，實現(xiàn)企業(yè)增效、個人增收。促使廣大職工進(jìn)一步樹立投入產(chǎn)出觀念、成本效益觀念，自覺把自己置身于增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支活動中。

第二，實施成本戰(zhàn)略控制。成本戰(zhàn)略控制的關(guān)鍵在于制定目標(biāo)成本。目標(biāo)成本需要經(jīng)過多次測算，從目標(biāo)利潤中選出最佳方案。應(yīng)以市場為依托，依據(jù)市場信息、行情，市場上各類產(chǎn)品的比價、需求趨勢，本企業(yè)的資源狀況，產(chǎn)品的使用價值及功能計量，測算出具有競爭力的產(chǎn)品優(yōu)惠價，然后通過產(chǎn)品銷售市場調(diào)查，以銷定產(chǎn)測算本期目標(biāo)銷售收入，優(yōu)先扣除上交國家稅金以及預(yù)測并分析有關(guān)經(jīng)濟信息，制定產(chǎn)品銷售目標(biāo)利潤。再依據(jù)公式：產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=產(chǎn)品單位銷售價格－產(chǎn)品單位目標(biāo)利潤，擬定企業(yè)的目標(biāo)成本。但這不是最后敲定的目標(biāo)成本，有關(guān)人員還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、設(shè)備水平以及材料供應(yīng)渠道、價格水平等具體情況，參照以“最優(yōu)投入”原則進(jìn)行的小規(guī)模試產(chǎn)得出的各項消耗定額，進(jìn)行測算、分析、比較，如所得成本達(dá)不到擬定的目標(biāo)成本，要進(jìn)行調(diào)整或重新設(shè)定。

第三，推行成本責(zé)任制度。成本控制牽涉面很廣，必須由財務(wù)部門在企業(yè)各部門的協(xié)同下對整個生產(chǎn)過程中每一成本形成環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，這樣就產(chǎn)生了成本責(zé)任問題。首先，確立成本責(zé)任中心。在生產(chǎn)過程中消耗材料、支付勞務(wù)費、計提折舊是企業(yè)各車間、部門發(fā)生的，這些單位就是成本發(fā)生的區(qū)域，即是企業(yè)的成本中心，各中心應(yīng)對成本的發(fā)生負(fù)責(zé)；其次，把目標(biāo)成本分解到責(zé)任中心。制定目標(biāo)成本只是提出企業(yè)總體的目標(biāo)，要實現(xiàn)這一目標(biāo)應(yīng)與經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合，即從成本支出發(fā)生的根源出發(fā)，結(jié)合企業(yè)專業(yè)點線管理，對目標(biāo)成本進(jìn)行分解。

篇（9）

1成本管理需要中國傳統(tǒng)文化的引領(lǐng)

對于“人”，我們可以學(xué)習(xí)易學(xué)，用幽默和諧家庭；用道家的相術(shù)知人善用；用中醫(yī)的醫(yī)術(shù)保護(hù)身體；用儒家的心態(tài)，感恩生命，深刻、謙和而又自信。

但在房產(chǎn)業(yè)——這個巨大的人居環(huán)境產(chǎn)業(yè)中，如何借鑒和應(yīng)用傳統(tǒng)文化思想，卻通常只有一些“陽春白雪”在醞釀思考。修身、齊家、然后治天下，仿佛總是走不到普通的“下里巴人”。是不是真的只能這樣呢?

當(dāng)然不是!普通的成本管理人員，同樣也可以深入地研究各種要素對企業(yè)“健康”的影響，做到“人境合一”，于“無為”中管理企業(yè)這個“家”。

2儒、釋、道的貫通

我們首先要先明白儒、釋、道的精神加以融匯貫通。儒：以人世的姿態(tài)出世。儒學(xué)是“官學(xué)”，是培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)與高參的教材。真正的儒士，熱衷權(quán)勢，卻非為私欲，而是借助權(quán)勢實現(xiàn)利國、利民、利天下的理想。他們身人名利之中，心卻超越名利之外。

釋：以出世的姿態(tài)人世。佛家不承擔(dān)世俗工作，不追求世俗的名利，但他們積極介入社會，并承擔(dān)一項特殊的工作，即撫慰人的心靈。

道：以人世的姿態(tài)出世，以出世的姿態(tài)人世。道家的人世，順其自然；道家的出世，安然入夢。始終保持自由的心態(tài)，可出可入，無為無不為。

3房地產(chǎn)工程成本管理的“無為”

縱觀房產(chǎn)業(yè)，工程成本管理從業(yè)者眾多，它不僅需要豐富的工程造價、管理、財務(wù)、工程、法律、合同等方面的理論知識，還需要執(zhí)行決策層資金計劃的實戰(zhàn)操作能力。更深層次的優(yōu)秀成本管理者，還需要一種與環(huán)境(企業(yè))融合的心態(tài)，去面對日益激烈的成本控制挑戰(zhàn)。量身訂做、注重實戰(zhàn)、學(xué)以致用，才是將傳統(tǒng)思想融入成本管理的佳境。

《紅樓夢》中云，“假作真時真亦假，無為有時有還無”。只有體會到了“無為”，才開始接受了周易思想。“無為”也“無不為”，每一個管理的過程就是一個順其自然的過程，都是一段“心的旅程”。以人世的姿態(tài)出世，以出世的姿態(tài)人世，是保持這種收放自如思想的基礎(chǔ)。

怎樣的成本管理才是最佳的成本管理呢?管“心”。讓企業(yè)的“身心”都符合自然規(guī)律，也就“無為”了。

4天人合一和大道至簡

“無為”即天人合一，既是周易的哲學(xué)基礎(chǔ)，又是最后要實現(xiàn)的終極理想，也就是佛家所說的萬本歸一、大圓滿。

周易提出太極，然后太極生兩儀，兩儀生四象，四象生八卦。從無到有，成本管理出現(xiàn)了無數(shù)種可能。我們通常在管理中，出了問題，才去尋找“最”重要的關(guān)鍵所在。可這些最重要的關(guān)鍵，往往就在初期，我們最不在意的地方——“私心”。“大道至簡”，事物的發(fā)展都有自然的規(guī)律，最初的也就是最重要的。

成本管理者要學(xué)會用這個理論來分析成本的基本要素，依照八卦卦象的基本特征，找出各系統(tǒng)的相互關(guān)系，將管理框架根據(jù)自然規(guī)律進(jìn)行規(guī)整。

5成本管理貫穿財務(wù)金融、生產(chǎn)科研、紀(jì)檢安全三個領(lǐng)域

根據(jù)易經(jīng)的八卦，我們將企業(yè)分為管理系統(tǒng)。乾——決策指揮系統(tǒng)；兌——營銷服務(wù)系統(tǒng)；離——企業(yè)文化系統(tǒng)；震——生產(chǎn)科研系統(tǒng)；巽——人事培訓(xùn)系統(tǒng)；坎——財務(wù)金融系統(tǒng)；艮——紀(jì)檢安全系統(tǒng)；坤——群眾監(jiān)督系統(tǒng)。

在生產(chǎn)科研中，成本的核算要精確科學(xué)；在紀(jì)檢安全中，成本的簽證要獎懲分明。在財務(wù)金融方面，結(jié)算付款要及時有效。

杜甫的詩形容恰到好處：“好雨知時節(jié)，當(dāng)春乃發(fā)生”。早一點不好，晚一點也不好，恰恰在春天的雨才最好。成本管理就要做到“及時雨”。

6從易經(jīng)中發(fā)現(xiàn)的成本管理的八種方法

1)坎卦——企業(yè)與他人的經(jīng)濟往來，避開陷阱是前提，即風(fēng)險意識。水代表財，象征流動多變，周流不息，隱而不現(xiàn)；為江河、為險、為陷阱、為恐懼，這些與財務(wù)金融的許多性質(zhì)對應(yīng)。

水能載舟，在于它的柔順與流動，而主動示弱、流動多變性恰好是商人的主要特點；根據(jù)坎卦的爻辭，企業(yè)成本出現(xiàn)危機后的管理方式應(yīng)該為：懲洽，整治，外援，自救，勿貪，防御。實際成本管理操作過程中，最重要的是：加強合同風(fēng)險意識、對重要條款的法律、風(fēng)險的慎重，這是成本管理的重中之重。．

2)需卦一成本管理的主管必須具有識時務(wù)者為俊杰的素質(zhì)。欲望(投資者的需求)本身無所謂好與壞，如果能正確對待欲望不讓它們無限膨脹，就能吉利。

需卦，象征等待。孤立無援下不得已之抉擇；時機未到之前最明智的選擇。當(dāng)形勢不利，或沒有多少勝算把握之際，強行突破作戰(zhàn)是下下策。等待是強者的自信，成本管理者如果發(fā)現(xiàn)時機未到，就應(yīng)該及時站出來，提出等待的建議，以防止投資者的“需求”過度膨脹。

3)節(jié)卦一象征節(jié)約，所謂節(jié)制，是審時度勢暫時的克制(休整)，克制時間過長，就會失去原有的斗志，故而火候的把握非常重要。“苦節(jié)不可貞”，過份的節(jié)制或約束是不可取的。

優(yōu)秀的成本管理者，要掌握火候，招標(biāo)的火候，簽證的火候，結(jié)算審核的火候。適當(dāng)?shù)陌才鸥偁帲瑓s又不浪費過多的人力、物力、財力，是游刃有余的高手。這與前一卦，同樣闡述了成本控制的關(guān)鍵點：適度的節(jié)制，觀察對方的“心”，才是重點。

4)既濟卦一象征長遠(yuǎn)策劃，即成本管理的投資預(yù)算。有運籌帷幄的決策在戰(zhàn)爭開始之前，才有決勝千里之外的戰(zhàn)爭。

商場如戰(zhàn)場，在項目運作前，一定要將投資預(yù)算做好。要充分考慮其潛在因素，多算則勝，少算則敗。預(yù)算一定要考慮時間因素，貨幣的時間價值，應(yīng)成為評價的基本標(biāo)準(zhǔn)。

如果一個項目立即開發(fā)可獲利l億，若五年后開發(fā)，由于價格上漲可獲利1．6億。如果不考慮資金的時間價值，根據(jù)1．6億>1億，可以認(rèn)為5年后開發(fā)更有利。但如果考慮資金的時間價值，現(xiàn)在獲得1億，可用于其它投資機會，平均每年獲利15％，則5年后將有資金2億，還是現(xiàn)在開發(fā)有利。(5年后獲利=1x(1+15％)5—2億)

5)屯卦一資金渠道要暢通。企業(yè)資金的再生產(chǎn)要像水渠一樣暢通。修筑水渠艱難，維護(hù)其暢通無阻、保持水質(zhì)純潔也并非易事。這也印證了現(xiàn)在房產(chǎn)企業(yè)成本管理的重點，從純粹的“利潤”到保證“資金鏈”暢通的必然規(guī)律。

6)井卦一代表企業(yè)職工的薪金發(fā)放。水乃生命之必需，財為生活之源泉。井水不枯的條件是供需平衡，企業(yè)保持效益的根本是員工薪賞發(fā)放要恰到好處。

7)蹇卦——代表財務(wù)審計，避免觸礁的有效措施。航船觸礁在于不能隨時透視水下情況，企業(yè)觸礁在于不能及時檢查財務(wù)情況。成本結(jié)算的審核，是對企業(yè)生產(chǎn)過程的一次檢驗，優(yōu)秀的成本管理者，必須從中找出企業(yè)的漏洞，并加以改進(jìn)。

8)比卦一代表財務(wù)管理的財務(wù)報表，增加透明度是萬眾一心的前提。想營造一種齊心協(xié)力、眾志成城的人文環(huán)境，必須要公開資金周轉(zhuǎn)和利潤情況，增加經(jīng)營透明度，做到讓員工心中有數(shù)。

綜述

篇（10）

Abstract: at the moment, the implementation of the relevant works of the projects of risk is gradually expand research and in-depth. But, in specific local transmission network management system construction and implementation project integrated risk management practice, how to risk identification, risk to do to make the final quantification, and how to control the risks, from theory to experience is very weak. Risk management control is to all the interest relationship. This article mainly from the Angle of local comprehensive supervision transmission network management system engineering construction risk management simple discussion.

Keywords: local transmission network; Comprehensive network management system; Engineering construction; Risk management

中圖分類號：TU71文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

前言

通信工程建設(shè)中本地傳輸網(wǎng)綜合網(wǎng)管系統(tǒng)工程項目，特別是大中型地域綜合工程項目的建設(shè)過程，不僅是一個極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而且是充滿風(fēng)險的過程。近年來，風(fēng)險管理的一些傳統(tǒng)方法不斷改善和完善，同時一些新方法也逐步開始應(yīng)用于風(fēng)險管理。比如:隨機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、綜合應(yīng)急評審技術(shù)(CSCERT),模糊分析、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、影響圖方法、綜合集成方法、風(fēng)險鏈管理動態(tài)分析方法、系統(tǒng)動力學(xué)等。

1 本地傳輸網(wǎng)綜合網(wǎng)管系統(tǒng)工程建設(shè)風(fēng)險管理研究目的與研究方法

其目的是為建設(shè)單位系統(tǒng)、科學(xué)地開展通信行業(yè)信息系統(tǒng)工程建設(shè)項目風(fēng)險管理提供防止和減少項目中潛在風(fēng)險影響的實施方法并提供示范作用，還可以推動參與通信行業(yè)信息系統(tǒng)工程建設(shè)項目的監(jiān)理企業(yè)提高其風(fēng)險管理水平。與此同時，還可以為通信行業(yè)信息系統(tǒng)工程建設(shè)相關(guān)單位開展風(fēng)險管理工作提供新的思路。從而減小風(fēng)險對整個項目所造成的影響，實現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)。工程風(fēng)險分析方法是具體分析與一般分析相結(jié)合、實證分析與規(guī)范分析相結(jié)合、定量分析與定性分析相結(jié)合的過程。在工程風(fēng)險辨識階段主要采用資料法、現(xiàn)場調(diào)查法、專家調(diào)查法、WBS - RBS法、AHP法等。而在工程風(fēng)險估計階段則采用模糊綜合評判法、風(fēng)險量估計法、風(fēng)險指數(shù)法。在工程風(fēng)險評價階段則采用規(guī)范分析模式,先確定工程項目風(fēng)險的評價標(biāo)準(zhǔn),在評價工程風(fēng)險對項目目標(biāo)實現(xiàn)的影響,最后確定風(fēng)險處置基本策略。

2通信行業(yè)風(fēng)險管理的國際經(jīng)驗

國外通信行業(yè)在長期的市場競爭與改革重組中已形成自己的一套較為成熟的服務(wù)管理規(guī)范和企業(yè)文化。國外通信行業(yè)的安全意識較強，手段較為豐富，經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)建立了一套風(fēng)險管理工作模式，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險評價、風(fēng)險管理技術(shù)選擇、風(fēng)險管理效果評價。國外企業(yè)針對企業(yè)自身面對的風(fēng)險做了防范性的工作，通過采用先進(jìn)技術(shù)加強系統(tǒng)的可靠性，以大量的投入開發(fā)新的技術(shù)來引領(lǐng)市場，注重保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)．利用多種風(fēng)險管理工具來控制和轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

2.1 監(jiān)管體系

世界上發(fā)達(dá)國家電信管制機構(gòu)的設(shè)置大致可分為四種類型(見表1)。

表1

通信業(yè)的發(fā)展趨勢和競爭的內(nèi)在要求，使發(fā)達(dá)國家和地區(qū)通信行業(yè)監(jiān)管都趨向，于獨立，監(jiān)管體系較為成熟。

美國對于電信資源的配置主要采取了以市場配置為主要手段的原則。這一配置手段實際上將電信資源予以市場化，甚至在一定程度上對于許可證的管理也采取市場手段，充分體現(xiàn)了其以市場為本位的立法架構(gòu)。歐洲的電信發(fā)展和管制政策受美國的影響較大，在汲取了美國激進(jìn)改革帶來的教訓(xùn)的同時，歐洲國家采取溫和、漸進(jìn)的自由化與私有化政策，營造有效市場競爭，造就了一些世界級的具有強大競爭力的運營商。

2.2 國外通信行業(yè)風(fēng)險管理概況

歐洲和北美都是世界上最大的市場。國外發(fā)達(dá)國家的通信企業(yè)資金實力龐大，業(yè)務(wù)種類很多，很多都是跨國公司。目前通信行業(yè)巨頭的母國均為發(fā)達(dá)國家，其目前的經(jīng)營能力遠(yuǎn)領(lǐng)先于發(fā)展中國家通信行業(yè)。

國外通信業(yè)長期的市場競爭與改革重組已形成自己的服務(wù)理念、企業(yè)文化和一套較為成熟的服務(wù)管理規(guī)范，它們更懂得“通信業(yè)出售的是服務(wù)，服務(wù)質(zhì)量決定著公司的生存”。企業(yè)教導(dǎo)員工在日常工作及行為中，為客戶提供熱情周到、高教快捷、準(zhǔn)確負(fù)責(zé)的服務(wù)，樹立自己良好的企業(yè)形象。

國外通信行業(yè)的風(fēng)險管理工作相對比較成熟。全球電信發(fā)展較好的區(qū)域已經(jīng)從美國、西歐擴展到亞太地區(qū)(東北亞和大洋洲)。國外的通信業(yè)發(fā)展較早，與國內(nèi)企業(yè)相比，它們已經(jīng)在企業(yè)的經(jīng)營管理、市場運作和自身的發(fā)展上得出了更多的經(jīng)驗，形成了自己的發(fā)展特色。

國外發(fā)達(dá)國家法律體系相對健全，對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)管很嚴(yán)格，企業(yè)在長期的發(fā)展過程中也建立了比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)制度。

許多國外發(fā)達(dá)國家的通信企業(yè)都擁有很強的資金和技術(shù)實力，他們憑借多年的發(fā)展，實力很強，特別注重在技術(shù)上的投資和知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。我國移動通信制造業(yè)在WCDMA與CDMA2000兩個標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)上處于相對劣勢，產(chǎn)業(yè)發(fā)展受制于人。

對于產(chǎn)品質(zhì)量來說，發(fā)達(dá)國家企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量管理體系更為健全，很多企業(yè)都通過了ISO、3C、6S等各種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。另外發(fā)達(dá)國家對產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任的界定多為嚴(yán)格責(zé)任，環(huán)保意識也相當(dāng)強，很多企業(yè)跨國經(jīng)營，質(zhì)量要求高。

國外企業(yè)轉(zhuǎn)移風(fēng)險的措施很多，通過各種融資手段、市場手段、跨國經(jīng)營手段、風(fēng)險分散手段、合同轉(zhuǎn)移手段、分業(yè)經(jīng)營手段、投保保險手段等來規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁自身風(fēng)險，擁有很好的風(fēng)險識別、分析和管理體系。

2.3國際通信運營企業(yè)風(fēng)險管理工作

國際上先進(jìn)的電信服務(wù)提供商，普遍在內(nèi)部和客戶界面上推行安全(隱私權(quán))概念，普遍做到理解安全、重視安全、愿意為安全支付成本。這里所說的安全在技術(shù)上包括查殺病毒、垃圾郵件、加密(普通用戶界面)、認(rèn)證、訪問控制、審計、網(wǎng)絡(luò)入侵檢測、濫用檢測(企業(yè)用戶界面和內(nèi)部)；在管理上普遍推行集中監(jiān)控和實時告警、處理制度，推行規(guī)范化的工程施工管理和運行管理制度，推行職業(yè)/專業(yè)認(rèn)證上崗制度等。

為了更加有效地將全集團(tuán)中信息安全相關(guān)的各個部門在技術(shù)組織上整合在起，一些國際運營商設(shè)立了專門的安全管理和風(fēng)險管理部門來統(tǒng)一協(xié)調(diào)、策劃信息網(wǎng)絡(luò)安全工作和其他風(fēng)險管理工作。

3目前國內(nèi)對于工程建設(shè)監(jiān)理風(fēng)險的研究主要分為兩個大的方面:一是風(fēng)險管理觀念與體系的研究，主要針對行業(yè)、企業(yè)、項目層次的風(fēng)險戰(zhàn)略進(jìn)行研究，建立風(fēng)險管理的基本程序，提出風(fēng)險觀念上的新的思路和新的方法。二是具體風(fēng)險分析技術(shù)、方法與手段的研究，對風(fēng)險管理每一步驟中涉及到的具體方法和手段進(jìn)行研究，即借鑒其他學(xué)科和管理學(xué)科的最新理論研究成果，尋求科學(xué)、合理、高效的手段來完成風(fēng)險管理每一階段的任務(wù)目標(biāo)，為風(fēng)險管理服務(wù)。 工程監(jiān)理在我國發(fā)展已有數(shù)十年的歷史。1988年7月建設(shè)部頒布了《關(guān)于開展建設(shè)監(jiān)理工作的通知》，它標(biāo)志著我國結(jié)合中國國情，參照國際慣例，建立起了具有中國特色的建設(shè)監(jiān)理機制。1989年7月，建設(shè)部頒布了《建設(shè)監(jiān)理試行規(guī)定》，1995年12月，建設(shè)部和國家計委聯(lián)合了《工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)定》，從而我國建設(shè)監(jiān)理從試行階段轉(zhuǎn)入了全面推行階段。1997年中華人民共和國建筑法以法律制度的形式對工程監(jiān)理企業(yè)做出了明確的規(guī)定，從而促使建設(shè)工程監(jiān)理在全國范圍內(nèi)依法全面推行。2000年1月，國家《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》，奠定了我國建設(shè)工程監(jiān)理的法律基礎(chǔ)。

建設(shè)工程監(jiān)理具有服務(wù)性、科學(xué)性、獨立性和公正性，其主要是：為建設(shè)單位提供管理服務(wù)。要以科學(xué)的方法開展工作，監(jiān)理工程師不得與任何妨礙他作為一個獨立的咨詢工程師工作的商務(wù)活動有關(guān)，以事實為依據(jù)，以法律和有關(guān)合同為依據(jù)，在維護(hù)建設(shè)單位的合法權(quán)益時，不損害承建單位的合法權(quán)益。正因如此，我國實施建設(shè)工程監(jiān)理的時間雖然不長，但它所發(fā)揮的作用，已為政府和社會所承認(rèn)。

工程項目風(fēng)險管理是一個龐大的理論體系,涉及大量的數(shù)學(xué)模型。隨著現(xiàn)代計算機技術(shù)的發(fā)展以及計算方法的改進(jìn),應(yīng)用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、遺傳算法等人工智能系統(tǒng)對工程項目風(fēng)險管理實踐進(jìn)行仿真和數(shù)值計算正成為一個充滿希望的研究領(lǐng)域。

4本地傳輸網(wǎng)綜合網(wǎng)管系統(tǒng)工程建設(shè)風(fēng)險管理