序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇銀行會計(jì)管理論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、管理會計(jì)如何促進(jìn)商業(yè)銀行的管理轉(zhuǎn)型

管理會計(jì)發(fā)端于成本會計(jì)，成本會計(jì)仍是管理會計(jì)核心基礎(chǔ)和底層代碼，銀行管理會計(jì)包括成本核算、成本分析、成本計(jì)劃、成本決策和成本控制。由于銀行的間接費(fèi)用占比非常高，成本核算既是重點(diǎn)也是難點(diǎn)。中小銀行的管理會計(jì)通過收入確認(rèn)和成本核算的方法，包括收入確認(rèn)、直接成本歸集、間接成本分?jǐn)偂?nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)、預(yù)計(jì)損失和壞賬、相關(guān)稅負(fù)分?jǐn)偤徒?jīng)濟(jì)資本成本，實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)品、客戶、機(jī)構(gòu)、人員等多維度的收入、成本和盈利核算和分析。由于銀行的海量數(shù)據(jù)，管理會計(jì)的應(yīng)用都是以系統(tǒng)開發(fā)為起點(diǎn)和基礎(chǔ)，管理會計(jì)系統(tǒng)的核心是以盈利分析為主的管理會計(jì)系統(tǒng)本身，包括上述收入確認(rèn)和五大成本的核算等內(nèi)容，即內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)模塊、成本分?jǐn)偰K、經(jīng)濟(jì)資本模塊和盈利分析等模塊。以此為核心進(jìn)一步延展到預(yù)算管理系統(tǒng)和績效考核系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算和評價(jià)的管理循環(huán)閉路，進(jìn)一步延展到客戶產(chǎn)品定價(jià)系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)資本管理系統(tǒng)等領(lǐng)域。管理會計(jì)促進(jìn)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型體現(xiàn)在以下幾方面：一是管理會計(jì)推動銀行由“規(guī)模驅(qū)動”型向“價(jià)值驅(qū)動”型轉(zhuǎn)型。管理會計(jì)本質(zhì)是多維度的盈利管理體系，是盈利和價(jià)值管理體系的核心。管理會計(jì)可將“價(jià)值創(chuàng)造”理念和戰(zhàn)略向各個責(zé)任中心、經(jīng)營產(chǎn)品和客戶落地，將價(jià)值目標(biāo)分解到各個責(zé)任主體、各個產(chǎn)品和目標(biāo)客戶。管理會計(jì)將綜合價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)分解到不同經(jīng)營單位、管理部門，衡量、測算和評價(jià)每個責(zé)任中心的利潤生成、成本節(jié)省和價(jià)值創(chuàng)造。全方位的價(jià)值管理，對前臺營銷部門實(shí)行利潤管理，對中后臺支持和管理部門實(shí)行全面的成本管理，既向外部客戶要利潤，也要向內(nèi)部管理要利潤。二是管理會計(jì)推動銀行由“粗放式的規(guī)模管理”轉(zhuǎn)向“精細(xì)化的綜合管理”。商業(yè)銀行的“粗放式的規(guī)模管理”源于過去30年來的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步高增長的宏觀環(huán)境和銀行保護(hù)政策，中國經(jīng)濟(jì)將走下高增長的平臺回歸到平穩(wěn)的低速增長平臺，于此相適應(yīng)的，規(guī)模擴(kuò)張的發(fā)展路子不能持續(xù)，差異化的戰(zhàn)略、對小眾群體個性化營銷、內(nèi)部精細(xì)化的綜合管理是銀行安身立命的必由之路，責(zé)任管理、全成本管理、作業(yè)成本法等管理會計(jì)工具將廣泛用于內(nèi)部管理。三是管理會計(jì)推動銀行向“客戶價(jià)值提升”的方向轉(zhuǎn)型?？蛻魧?dǎo)向是商業(yè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營的根本，但是將客戶導(dǎo)向的理念體現(xiàn)在日常工作中，需要管理會計(jì)的支持。管理會計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對客戶和客戶群的所有業(yè)務(wù)綜合分析和盈利核算，可以促使提供多產(chǎn)品綜合營銷，提升服務(wù)的綜合價(jià)值，使客戶獲得一攬子服務(wù)和整體的服務(wù)方案。管理會計(jì)對產(chǎn)品的成本準(zhǔn)確核算，有利于在獲取合理利潤的基礎(chǔ)上向客戶提供有競爭力價(jià)格的服務(wù)。管理會計(jì)的核算可以展示有價(jià)值的客戶和產(chǎn)品，從而為這些產(chǎn)品和客戶提供更多的資源支持。

三、中小商業(yè)銀行實(shí)施管理會計(jì)的路徑

（一）建立規(guī)范的責(zé)任中心、產(chǎn)品體系和客戶分類體系

1.構(gòu)建穩(wěn)定和清晰的責(zé)任中心體系

構(gòu)建穩(wěn)定和清晰的責(zé)任中心是責(zé)任會計(jì)、責(zé)任成本管理的前提條件，有助于建立穩(wěn)定可靠的管理會計(jì)系統(tǒng)，保證系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行，減少運(yùn)行成本，也有助于責(zé)任中心經(jīng)營的常態(tài)化和長期化。缺乏穩(wěn)定清晰的責(zé)任中心體系，會導(dǎo)致組織架構(gòu)邊界模糊，責(zé)任主體的權(quán)責(zé)利不匹配，增加內(nèi)部管理難度和各種內(nèi)耗，無法實(shí)現(xiàn)責(zé)任主體目標(biāo)與全行整體目標(biāo)一致。組織架構(gòu)和責(zé)任中心的經(jīng)常變化，會誘使管理短期化和經(jīng)營短期化，只重視當(dāng)期的考核業(yè)績，而忽視長期的管理提升和市場培育。建立穩(wěn)定和清晰的責(zé)任中心體系，首先要有明確管理，穩(wěn)定組織構(gòu)架和管理路線，明確是總分支結(jié)構(gòu)體系還是事業(yè)部制體系。無論哪一種管理組織構(gòu)架都可以在管理會計(jì)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)，但是經(jīng)常變化和模棱兩可的組織構(gòu)架會影響系統(tǒng)的長期穩(wěn)定?？偡纸Y(jié)構(gòu)的管理體系，應(yīng)將上級部門的產(chǎn)品開發(fā)和管理等的成本向下分?jǐn)?；事業(yè)部制管理系統(tǒng)，可將產(chǎn)品研發(fā)、營銷和風(fēng)險(xiǎn)管理等團(tuán)隊(duì)內(nèi)部化，成本和權(quán)利邊界較為明晰，所以有些銀行在推行管理會計(jì)時同時推行條線化的事業(yè)部改革。其次，確定責(zé)任中心的種類，利潤中心、投資中心和成本中心，對責(zé)任中心的類型確定直接影響對它的管理模式，也會影響對其發(fā)生成本的處理方式。對不同的責(zé)任中心要明晰其功能和邊界，減少交叉和重疊。最后，確定責(zé)任中心的細(xì)度，有些管理精細(xì)的銀行，可以將單個客戶經(jīng)理作為一個責(zé)任中心；大部分銀行是以團(tuán)隊(duì)作為責(zé)任中心，例如，將網(wǎng)點(diǎn)的進(jìn)一步切分成運(yùn)營責(zé)任中心、零售營銷責(zé)任中心和對公營銷中心、以及各個事業(yè)部派駐的團(tuán)隊(duì)。

2.形成全行統(tǒng)一規(guī)范和可拓展的產(chǎn)品體系和產(chǎn)品清單

銀行產(chǎn)品是商業(yè)銀行對外經(jīng)營和服務(wù)活動的最小單位或組合，是商業(yè)銀行獲得利潤的最小單元，同時也是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的基點(diǎn)。商業(yè)銀行可以根據(jù)自身產(chǎn)品的特點(diǎn)，建立產(chǎn)品體系和產(chǎn)品清單，管理會計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)品體系應(yīng)與其他系統(tǒng)的產(chǎn)品或類別建立對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)作為全行統(tǒng)一的體系。產(chǎn)品體系應(yīng)該開放靈活，以適應(yīng)以后產(chǎn)品的拓展和更新，以及各個責(zé)任中心體系的變化。

3.建立多維和靈活實(shí)用的客戶分類體系

管理會計(jì)系統(tǒng)提供客戶維度信息，可分析單一客戶、客戶組合（企業(yè)集團(tuán)）和客戶類別對銀行的利潤貢獻(xiàn)度分析?？蛻舻姆诸惞芾硪欣谟嗅槍π缘墓芾砗蜖I銷，例如不同的定價(jià)策略、產(chǎn)品搭售、定向營銷等。客戶的分類需要業(yè)務(wù)部門深入介入，需要業(yè)務(wù)部門對當(dāng)前的客戶分類進(jìn)行梳理，構(gòu)建全行統(tǒng)一視圖的客戶分類體系。

4.建立其他分析維度的結(jié)構(gòu)和分析體系

其他包括渠道維度、科目維度、幣種維度等等。渠道維度也是一個重要的分析維度，渠道可以是作業(yè)渠道，主要包括柜面、ATM和電子銀行（網(wǎng)上銀行、電話銀行、移動銀行和短信銀行）等渠道，也可以是獲客渠道，比如客戶經(jīng)理、柜面、電子渠道等。

（二）清理數(shù)據(jù)源和規(guī)范上游數(shù)據(jù)，視條件建立數(shù)據(jù)倉庫

管理會計(jì)系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)對機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、客戶、員工進(jìn)行多維盈利核算，所需數(shù)量較大，各種數(shù)據(jù)來源于上游業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及還需要客戶關(guān)系信息、薪酬管理信息等。但是中小商業(yè)銀行信息系統(tǒng)不同系統(tǒng)之間不能形成有效匹配，各種數(shù)據(jù)未能有效整合，有數(shù)據(jù)不齊的“零散數(shù)據(jù)”，有數(shù)據(jù)不連貫的“信息孤島”，有重復(fù)但又相互矛盾的“數(shù)據(jù)混亂”。因此，需要進(jìn)行大范圍的數(shù)據(jù)整理和規(guī)范。數(shù)據(jù)清理首先要確認(rèn)管理會計(jì)的數(shù)據(jù)單元，即數(shù)據(jù)粒度，商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)單元可以是賬戶、客戶、借據(jù)和交易，一般多以賬戶作為數(shù)據(jù)單元。如果以賬戶作為數(shù)據(jù)單元，那么就需要規(guī)范賬戶信息，保證賬戶信息的完整性，包括金額、期限、收付息等等完整信息，內(nèi)部賬戶也需要按照管理的需要進(jìn)一步完善信息；非賬戶數(shù)據(jù)也需要建立相應(yīng)的虛擬賬戶，例如對中間業(yè)務(wù)收入和支出需要建立虛擬賬戶。對財(cái)務(wù)和薪酬信息，需要規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)核算，將費(fèi)用核算進(jìn)一步細(xì)化核算到員工、產(chǎn)品、網(wǎng)點(diǎn)等責(zé)任主體，逐步增加直接費(fèi)用減少間接費(fèi)用，逐步減少公共費(fèi)用，如果難以直接核算，可選擇時機(jī)建立相關(guān)費(fèi)用分割機(jī)制。為了充分利用管理會計(jì)的數(shù)據(jù)，進(jìn)行多維度分析，需要進(jìn)一步豐富維度信息，根據(jù)數(shù)據(jù)的維度分析的需要，不斷完善產(chǎn)品信息、客戶信息、機(jī)構(gòu)信息、客戶經(jīng)理信息等?？蛻粜畔⒌牟煌暾虿灰?guī)范可能是中小商業(yè)銀行經(jīng)常遇見的問題，因此，大規(guī)模收集或補(bǔ)錄客戶信息是必不可少的環(huán)節(jié)。在大數(shù)據(jù)時代，客戶信息是企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)營的重要資源和財(cái)富。數(shù)據(jù)的精細(xì)化要求應(yīng)與管理的精細(xì)化需求一致，例如以機(jī)構(gòu)為單元管理模式的數(shù)據(jù)要求可能會比以條線為管理單元的要求更低，以個人為管理單元的模式要求的數(shù)據(jù)精度會更高。管理會計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部管理的核心系統(tǒng)，所需要的數(shù)據(jù)基本覆蓋商業(yè)銀行中的大部分?jǐn)?shù)據(jù)，可以此為契機(jī)整合和清理全行數(shù)據(jù)，建立規(guī)范的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)字典，有條件的銀行可建立數(shù)據(jù)倉庫，夯實(shí)全行的數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（三）統(tǒng)籌規(guī)劃系統(tǒng)體系的建設(shè)，逐步推進(jìn)系統(tǒng)開發(fā)

如前面所述，管理會計(jì)系統(tǒng)涵蓋范圍比較廣，不可能一步到位，管理會計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)往往只有開始沒有結(jié)束，需要根據(jù)管理不斷精細(xì)的要求不斷深化，也需要根據(jù)上下游數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的變化進(jìn)行改良和優(yōu)化。管理會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的范圍很大，可以根據(jù)中小銀行的業(yè)務(wù)側(cè)重，抓住重點(diǎn)逐步推進(jìn)，比如先將內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)作為第一步，然后推進(jìn)經(jīng)濟(jì)資本，最后推進(jìn)費(fèi)用分?jǐn)?，在管理會?jì)系統(tǒng)全成本核算功能完成之后，根據(jù)管理需要逐步推進(jìn)客戶定價(jià)、績效考核和客戶管理等應(yīng)用。管理會計(jì)系統(tǒng)的模型和方法沒有統(tǒng)一規(guī)則，不同銀行之間不能完全借鑒，中小銀行由于自身限制不可能向大中銀行那樣大規(guī)模投入和精益求精，宜由粗到精，先易后難。比如，轉(zhuǎn)移定價(jià)方面可以先應(yīng)用于存貸款業(yè)務(wù)，對資金業(yè)務(wù)采取簡化的定價(jià)的方式，再過渡到完整的內(nèi)部定價(jià)方式；在經(jīng)濟(jì)資本方面可以先直接采取監(jiān)管資本中的標(biāo)準(zhǔn)權(quán)重法，權(quán)重和緩釋都采取監(jiān)管口徑，減少內(nèi)部爭議，在觀念和條件成熟后，再探索內(nèi)部評估的經(jīng)濟(jì)資本法；在成本分?jǐn)偡矫婵梢韵葍H僅歸集直接成本方式，對中后臺的成本采取簡單的分配方式，在條件成熟后，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)開支的精細(xì)核算，并對中后臺逐步應(yīng)用推進(jìn)作業(yè)成本法；在收入確認(rèn)和交叉銷售，可以先采取雙算的方式，在條件成熟的情況下進(jìn)一步采取分成的方式。管理會計(jì)系統(tǒng)是后端系統(tǒng)，其精細(xì)化程度和功能的實(shí)現(xiàn)需要上游數(shù)據(jù)支持和完整。比如，管理會計(jì)系統(tǒng)中風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本的數(shù)據(jù)需要信用風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的不斷完善，經(jīng)濟(jì)資本中的風(fēng)險(xiǎn)緩釋數(shù)據(jù)需要上游低押品數(shù)據(jù)的完善。因此，管理會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)需要統(tǒng)籌全行的業(yè)務(wù)推進(jìn)，根據(jù)管理需要，優(yōu)化管理會計(jì)系統(tǒng)優(yōu)化，進(jìn)而推進(jìn)前端系統(tǒng)建設(shè)和優(yōu)化。

（四）宣揚(yáng)管理會計(jì)理念，循序漸進(jìn)推廣和使用管理會計(jì)

管理會計(jì)系統(tǒng)的推廣使用與“價(jià)值創(chuàng)造”管理理念推行是相輔相成，沒有理念的推行和宣揚(yáng)，系統(tǒng)就沒有運(yùn)用的土壤；沒有系統(tǒng)使用，理念也會成為空中樓閣。管理會計(jì)的推廣和使用需要與理念推行如影隨形，不斷的培訓(xùn)和宣講是必不可少的，是一個長期的循序漸進(jìn)的過程。中小銀行推廣使用管理會計(jì)過程中往往會出現(xiàn)兩種傾向：一是急于求成，一股腦的開發(fā)所有模塊，一次性投入考核和分析中，會導(dǎo)致內(nèi)部各部門和人員不能接受，產(chǎn)生抵觸情緒，對有關(guān)方法和理念也是囫圇吞棗，沒有消化和吸收，甚至干脆放棄，被動接受，把管理會計(jì)作為不可理喻的“黑箱子”；二是畏頭縮尾，認(rèn)為數(shù)據(jù)不夠精細(xì)，方法不夠科學(xué)合理，理念不能普遍接受，現(xiàn)在經(jīng)營狀況也還可以，始終認(rèn)為條件不成熟，不敢貿(mào)然推進(jìn)，使得管理會計(jì)始終處于“實(shí)驗(yàn)室”階段，或者即使管理會計(jì)系統(tǒng)上線了，但是由于管理會計(jì)的成果不能用于業(yè)績評價(jià)和考核以及決策依據(jù)，而一直作為一般分析的工具，管理會計(jì)的效果就會大打折扣。

篇（2）

會計(jì)工作的基礎(chǔ)職能是反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息情況，所以，在商業(yè)銀行中會計(jì)工作占有重要地位。近幾年，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，商業(yè)銀行的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，但是由于其經(jīng)營上的特殊性，以及其在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有的重要位置，使得其內(nèi)部會計(jì)信息的真實(shí)性在整個行業(yè)中占有重要地位。目前，我國商業(yè)銀行的會計(jì)管理工作存在著較多的問題，使得銀行會計(jì)信息的質(zhì)量和數(shù)量都無法滿足銀行化解與防范風(fēng)險(xiǎn)的需求，面對商業(yè)銀行會計(jì)工作的現(xiàn)狀，為了促進(jìn)商業(yè)銀行的各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，降低其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高其會計(jì)信息的質(zhì)量與數(shù)量，保證其信息的透明度和真實(shí)性，需要對會計(jì)工作的模式進(jìn)行現(xiàn)代化改制。

（二）是當(dāng)前我國商業(yè)銀行改革發(fā)展的必然要求

伴隨我國改革開放工作的不斷展開，我國商業(yè)銀行的市場競爭也愈發(fā)的激烈，這就要求企業(yè)要不斷的提升自身產(chǎn)品的服務(wù)和品質(zhì)，做好企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高工作效率，以便突出自身的發(fā)展優(yōu)勢。但是由于商業(yè)銀行提供的產(chǎn)品和服務(wù)是同質(zhì)性的，各個銀行提供的產(chǎn)品與服務(wù)在本質(zhì)上存在較大的差距。因此，商業(yè)銀行要想有效的提高自身的企業(yè)競爭能力，就必須要從企業(yè)內(nèi)部管理以及體制改革入手，會計(jì)工作作為商業(yè)銀行內(nèi)部管理的重要組成，更是銀行改革的重點(diǎn)內(nèi)容。

（三）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的重要舉措

我國加入世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易組織這一舉措，標(biāo)志著我國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)與國際經(jīng)濟(jì)相融合，這就要求我國商業(yè)銀行施行的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)，古河國際慣例。該做法既能夠幫助外國投資者快速有效的了解到我國各企業(yè)的財(cái)務(wù)基本情況、經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀以及未來的內(nèi)在潛力，還能夠?yàn)槲覈髽I(yè)在國際上的資本市場進(jìn)行資金籌集帶來便利。

二、改善會計(jì)工作的模式，提升其化解與防范風(fēng)險(xiǎn)能力的措施

（一）完善會計(jì)工作的管理模式

我國商業(yè)銀行當(dāng)前的會計(jì)管理模式還存在著較多的弊端，這些弊端使得會計(jì)工作的職能無法正常發(fā)揮，導(dǎo)致商業(yè)銀行會計(jì)管理工作中的許多問題都無法體現(xiàn)出來。因此，要統(tǒng)一商業(yè)銀行的會計(jì)管理模式，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會計(jì)核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風(fēng)險(xiǎn)問題。所謂集中管理，就是在原有的會計(jì)管理模式上，實(shí)施深程度的會計(jì)核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的核算，在統(tǒng)一管理的前提下，設(shè)置多個負(fù)責(zé)處理會計(jì)信息數(shù)據(jù)的中心，一個中心的數(shù)據(jù)核算處理單位要負(fù)責(zé)多個基層數(shù)據(jù)核算處理單位。集中管理體制能夠使商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項(xiàng)方針指標(biāo)都能夠直接進(jìn)圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保證各分行的會計(jì)核算工作都由總行統(tǒng)一管理。這種制度不僅能夠防止會計(jì)信息、報(bào)表等會計(jì)數(shù)據(jù)被篡改，還能夠?qū)Σ糠秩藶閭卧斓臅?jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的治理，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，同時，這一制度將商業(yè)銀行的會計(jì)部門進(jìn)行了有效的統(tǒng)一，極大的提高了銀行內(nèi)部會計(jì)工作的效率。

（二）加快會計(jì)工作的信息化建設(shè)

當(dāng)今社會是以信息技術(shù)為主導(dǎo)的知識經(jīng)濟(jì)時代，信息化是當(dāng)前企業(yè)建設(shè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，我國商業(yè)銀行會計(jì)工作模式也要與信息技術(shù)相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作電算化。首先，商業(yè)銀行進(jìn)行進(jìn)行會計(jì)工作電算化建設(shè)能夠有效的提升其會計(jì)核算的質(zhì)量和速度，為銀行的經(jīng)營、管理和監(jiān)管提供真實(shí)完整的會計(jì)信息數(shù)據(jù)，降低銀行的管理風(fēng)險(xiǎn)，提升會計(jì)工作管理能力與控制風(fēng)險(xiǎn)能力。其次，會計(jì)工作電算化，有利于銀行實(shí)施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會計(jì)核算層次上的工作需要。所以，我國商業(yè)銀行應(yīng)該加大對于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的研發(fā)力度，加大對信息技術(shù)方面的資本投入，從而促進(jìn)會計(jì)工作信息化的建設(shè)的快速發(fā)展。

（三）加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)

會計(jì)工作的主體是人，在銀行的會計(jì)工作中，會計(jì)人員是會計(jì)信息質(zhì)量高低、數(shù)據(jù)真實(shí)與否的直接決定者，所以，要想改善會計(jì)工作的工作模式，就必須提高會計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，做好相關(guān)培訓(xùn)工作。第一，要加強(qiáng)對會計(jì)工作人員的思想、法規(guī)教育，提高其道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，保證其工作的公正廉潔。第二，加強(qiáng)對會計(jì)工作人員的專業(yè)知識教育，做好會計(jì)工作人員基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓(xùn)班，全面的提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。第三，加強(qiáng)對會計(jì)工作主管人員的培訓(xùn)，提高會計(jì)主管的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)以及責(zé)任心，同時，在選用會計(jì)主管時，不僅要考核其業(yè)務(wù)水平，會計(jì)工作的管理能力以及相關(guān)的專業(yè)知識，還需要對其責(zé)任心、道德素養(yǎng)以及個人品質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格考核，從而選出高技能、高素質(zhì)的會計(jì)管理人才。

篇（3）

一、銀行管理會計(jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)及意義。

管理會計(jì)是以財(cái)務(wù)會計(jì)核算為基礎(chǔ)的，運(yùn)用一定手段和方法，對相關(guān)的會計(jì)信息和經(jīng)營信息進(jìn)行加工、處理、分析，為企業(yè)決策和管理提供信息。商業(yè)銀行管理會計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明，管理會計(jì)是建立業(yè)績一流銀行的基本前提，實(shí)施管理會計(jì)有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

銀行管理會計(jì)工作側(cè)重點(diǎn)在于為銀行內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，通過靈活多樣的方法和技術(shù)，為銀行內(nèi)部各級管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策信息，面向未來算“活賬”，屬于“經(jīng)營型”會計(jì)；其會計(jì)主體兼顧銀行內(nèi)部各個責(zé)任單位和整體，對銀行內(nèi)部各責(zé)任單位的日常工作業(yè)績和成果進(jìn)行控制、評價(jià)與考核，同時也從銀行全局出發(fā)，認(rèn)真考慮各項(xiàng)決策與計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡，最大限度地提高銀行效益；它不受公認(rèn)原則或統(tǒng)一會計(jì)制度的約束和限制，核算程序一般不固定，報(bào)表格式不固定，可按管理人員的臨時需要自行設(shè)計(jì)。

商業(yè)銀行通過實(shí)施管理會計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)對各個層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本和效益分析計(jì)算，使管理層能及時掌握各個產(chǎn)品。

二、我國商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計(jì)的現(xiàn)狀及問題。

（一）國有商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)和部門設(shè)置不合理

國外商業(yè)銀行大都實(shí)行扁平化管理的事業(yè)部制，按照產(chǎn)品和業(yè)務(wù)實(shí)行事業(yè)部制的管理方式，能夠?yàn)榉治鲈u價(jià)各責(zé)任中心的利潤貢獻(xiàn)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)報(bào)告。

（二）沒有建立科學(xué)的成本核算體系，成本主體缺位。

我國商業(yè)銀行的成本核算基礎(chǔ)較為薄弱，在成本核算過程中，長期以來都是以機(jī)構(gòu)作為核算對象，沒有區(qū)分以部門、行業(yè)、產(chǎn)品、客戶的成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費(fèi)用，還沒有建立起科學(xué)的成本核算體系，不能科學(xué)地為管理者提供成本信息。成本主體缺位，部分商業(yè)銀行責(zé)任中心職責(zé)定位不清晰、產(chǎn)品和客戶的數(shù)據(jù)獲取不完整，給管理會計(jì)的推進(jìn)帶來一定難度。

（三）商業(yè)銀行的產(chǎn)品缺乏準(zhǔn)確的定價(jià)機(jī)制

隨著金融改革的深入，如何在價(jià)格競爭中取勝，如何對產(chǎn)品進(jìn)行合理的定價(jià)，成為十分迫切的問題。要制定價(jià)格，就需要掌握詳細(xì)的成本資料，需要準(zhǔn)確核算各種產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)成本，從而確定足夠補(bǔ)償成本的產(chǎn)品價(jià)格。

（四）缺乏分部門、分產(chǎn)品的業(yè)績評價(jià)機(jī)制

業(yè)績評價(jià)機(jī)制以及相應(yīng)的薪酬激勵機(jī)制，是商業(yè)銀行完善公司治理的重要內(nèi)容.由于作為資源配置、業(yè)績評價(jià)的重要工具的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格多年來一直存在著多極定價(jià)的問題，在期限結(jié)構(gòu)和價(jià)格傳遞上不能有效地將存貸款市場、貨幣市場和內(nèi)部資金市場對接，無法將利差收入在資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品之間進(jìn)行有效的分割，分部門、分產(chǎn)品的業(yè)績評價(jià)機(jī)制難以推行。

（五）數(shù)據(jù)質(zhì)量差，建立管理會計(jì)需要的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)工作薄弱。

管理會計(jì)是一個數(shù)據(jù)需求量非常大的系統(tǒng)，然而目前國有商業(yè)銀行信息基礎(chǔ)薄弱，大多數(shù)傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)信息主體是按機(jī)構(gòu)、會計(jì)科目進(jìn)行核算，提供的會計(jì)信息只涉及財(cái)務(wù)會計(jì)方面的信息，忽略大量的管理會計(jì)方面的信息；另一方面，銀行各類信息數(shù)據(jù)分別存在于不同的系統(tǒng)或不同的部門中，造成業(yè)務(wù)信息分散，數(shù)出多門，統(tǒng)計(jì)口徑不一致，不能滿足信息共享和集中管理的要求。

三、商業(yè)銀行推行管理會計(jì)的對策及建議。

（一）改革組織機(jī)構(gòu)，改進(jìn)管理模式。

目前商業(yè)銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流，短期內(nèi)需強(qiáng)化一級分行的條線管理職能，按條線對所轄分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一的專業(yè)化和精細(xì)化管理。在成本和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偟幕A(chǔ)上建立起銀行分部門、分產(chǎn)品、分客戶的的管理機(jī)制。

完善管理會計(jì)所需信息的搜集、報(bào)告和檢查制度，將管理會計(jì)信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制相結(jié)合，建立以管理會計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵約束機(jī)制，以更好地發(fā)揮管理會計(jì)在我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的職能。

（二）建立科學(xué)的成本核算體系。

科學(xué)的成本核算體系是推行管理會計(jì)的關(guān)鍵，因?yàn)樗仁穷A(yù)算管理體系的基礎(chǔ)，也是對部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣的效益進(jìn)行分析的基礎(chǔ)，成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)。商業(yè)銀行可以根據(jù)經(jīng)營管理的特點(diǎn)和自身的管理要求，借鑒工商業(yè)的成本核算方法，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立起自己的分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的成本核算體系，實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按多種分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的成本核算。

（三）建立合理的產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制。

產(chǎn)品定價(jià)的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值，而價(jià)值創(chuàng)造首先要彌補(bǔ)過程中的成本耗費(fèi)，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提。因此，要做到合理定價(jià)，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會計(jì)制度等管理會計(jì)手段和方法，構(gòu)建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，按照成本-風(fēng)險(xiǎn)-收益匹配原則，發(fā)揮定價(jià)模型對業(yè)務(wù)經(jīng)營的引導(dǎo)作用，建立以價(jià)值創(chuàng)造為目的產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制。超級秘書網(wǎng)

（四）提高銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，建立完善的管理會計(jì)系統(tǒng)。

要建立完善的銀行管理會計(jì)系統(tǒng)，不僅需要數(shù)據(jù)倉庫作技術(shù)上的支持，而且還需要改進(jìn)銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。

（五）合理界定成本主體，建立科學(xué)的成本分?jǐn)傮w系，實(shí)行全面成本管理。

篇（4）

一、引與文獻(xiàn)綜述

1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，目標(biāo)是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，保護(hù)投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊會計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。

注冊會計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國外，Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對稱。審計(jì)通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分(DeAngelo,1981)。在國內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的，但整個審計(jì)市場質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會計(jì)師審計(jì)的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對審計(jì)質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計(jì)質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn)，審計(jì)對公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化。基于以上兩點(diǎn)，本文利用博弈論的觀點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會促進(jìn)注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高，注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質(zhì)量審計(jì);注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時，如何利用注冊會計(jì)師審計(jì)完善公司治理。

二、注冊會計(jì)師審計(jì)與公司治理

(一)注冊會計(jì)師審計(jì)對公司治理的影響

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對與審計(jì)程序聯(lián)系起來，注冊會計(jì)師審計(jì)對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評估的重要組成部分，注冊會計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動力，同時公司治理層同注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì)，以完善內(nèi)部控制。二是注冊會計(jì)師在實(shí)施控制測試與實(shí)質(zhì)性測試時，會將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯誤等，注冊會計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響

公司治理對審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，不完善的公司治理會導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會計(jì)信息質(zhì)量來影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會計(jì)信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生，提高會計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會計(jì)信息質(zhì)量低下。而對其進(jìn)行審計(jì)的注冊會計(jì)師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會計(jì)信息，而作為審計(jì)需求者的投資者和社會公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿足這些審計(jì)需求者的程度不高，即審計(jì)質(zhì)量不高。

（三）注冊會計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊會計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會計(jì)師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營者;A代表注冊會計(jì)師。

1.不存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊會計(jì)師質(zhì)量低時，注冊會計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。

2.存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全，因此公司治理不完善時，注冊會計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，選擇低質(zhì)量的審計(jì)，出具不實(shí)的審計(jì)意見。則該博弈存在兩個納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善，越會對注冊會計(jì)師施加更大的壓力，從而使注冊會計(jì)師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，那么注冊會計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。

注冊會計(jì)師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時，注冊會計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開審計(jì)工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會，注冊會計(jì)師審計(jì)沒能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊會計(jì)師審計(jì)

注冊會計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨(dú)立的第三方注冊會計(jì)師對這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開展審計(jì)工作。注冊會計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問題與治理層進(jìn)行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊會計(jì)師不能對其進(jìn)行全面審計(jì)，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊會計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評價(jià)，使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新，每個業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行審計(jì)對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?超級秘書網(wǎng)

篇（5）

一、金融改革的回顧與金融會計(jì)的演進(jìn)

（一）30年來金融改革的基本回顧

黨的開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅(jiān)與擴(kuò)大對外開放三個時期。

重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業(yè)三足鼎立局面。論文百事通1979年4月，國務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國停辦20多年的國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開始復(fù)蘇。1983年9月，國務(wù)院了《關(guān)于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項(xiàng)決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內(nèi)四家國有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。

啟動金融改革與加強(qiáng)法制建設(shè)時期（1993-2001）。1993年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實(shí)施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會。

攻堅(jiān)與擴(kuò)大對外開放時期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟(jì)體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營以及資不抵債金融機(jī)構(gòu)，我國政府陸續(xù)出臺了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財(cái)政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行在完成“三步曲”基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整體上市。隨著我國加入世界貿(mào)易組織后過渡期結(jié)束，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國務(wù)院了《關(guān)于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國資本市場提高到國家戰(zhàn)略高度，為我國證券市場發(fā)展提供了新的機(jī)遇。

經(jīng)過30年的努力，我國金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補(bǔ)和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)了從無到有、從粗到細(xì)、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。

（二）改革開放以來金融會計(jì)規(guī)范的演進(jìn)

隨著我國金融業(yè)市場化改革的深入，對會計(jì)信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會計(jì)信息的依據(jù)提出了更高要求，同時也推動了相關(guān)會計(jì)制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國傳統(tǒng)的會計(jì)制度,而且也使會計(jì)核算逐步走上國際化的道路。

構(gòu)建金融會計(jì)與進(jìn)行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計(jì)基本制度》。該制度的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國金融會計(jì)制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財(cái)務(wù)會計(jì)的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會計(jì)科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進(jìn)行選擇和比照該制度制定各行財(cái)務(wù)會計(jì)制度。

建立分行業(yè)會計(jì)制度和探索企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時期（1992-2000）。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，根據(jù)《會計(jì)改革與發(fā)展綱要》要求，財(cái)政部于1992年11月了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在銀行會計(jì)制度基礎(chǔ)上，1993年3月財(cái)政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)核算需求，此后不久，財(cái)政部又分別頒布了《證券公司會計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》。

推動金融企業(yè)會計(jì)與企業(yè)會計(jì)接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場經(jīng)濟(jì)要求和國際慣例，建立健全統(tǒng)一會計(jì)制度的呼聲日高。為此，財(cái)政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會計(jì)核算的特性，根據(jù)修改后的《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，明確要求上市金融機(jī)構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對原有制度進(jìn)行了完善，并使金融企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)了對接。

建立統(tǒng)一會計(jì)規(guī)范體系和實(shí)現(xiàn)國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財(cái)政部于2006年2月修訂和了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱新會計(jì)準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會計(jì)準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實(shí)施。新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，宣告了我國分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會計(jì)主體規(guī)定會計(jì)核算和披露方式將成為過去，實(shí)現(xiàn)了金融會計(jì)和一般企業(yè)會計(jì)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。

二、對30年來金融會計(jì)規(guī)范建設(shè)的基本評價(jià)

（一）金融會計(jì)規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過30年的探索實(shí)現(xiàn)了兩次飛躍和后來居上

30年來,中國金融會計(jì)改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)體制的理論探索與金融體制改革的逐步實(shí)施，我國金融會計(jì)制度建設(shè)逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制與國際經(jīng)濟(jì)體系的逐漸接軌，金融會計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業(yè)會計(jì)演進(jìn)的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進(jìn)過程。如果說《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計(jì)基本制度》是金融會計(jì)規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財(cái)政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業(yè)會計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動了金融企業(yè)會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的初步接軌。

2001年重新頒布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》，順應(yīng)了企業(yè)會計(jì)改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會計(jì)核算納入到企業(yè)會計(jì)核算改革的整體框架之中，基本實(shí)現(xiàn)了同類金融會計(jì)事項(xiàng)在商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會計(jì)核算與企業(yè)會計(jì)核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會計(jì)準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經(jīng)濟(jì)前提下，我國初步建立了比較完整的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會計(jì)準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實(shí)施，并將范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。

（二）金融企業(yè)會計(jì)改革取得了歷史性突破，具有深遠(yuǎn)的意義

30年來我國金融會計(jì)的演進(jìn)，具有鮮明的強(qiáng)制性制度變遷特征，與經(jīng)濟(jì)體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經(jīng)濟(jì)體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會計(jì)演進(jìn)的模式與路徑?；仡?0年來我國金融會計(jì)改革，完成了兩個歷史性轉(zhuǎn)變：從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代習(xí)慣于統(tǒng)一會計(jì)制度逐步過渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會計(jì)思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過金融企業(yè)會計(jì)改革，一方面為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場信息的可比性。

經(jīng)濟(jì)體制改革，開辟了會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會計(jì)、企業(yè)租賃會計(jì)以及金融工具會計(jì)等新問題。會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新會計(jì)實(shí)務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會計(jì)準(zhǔn)則，是繼1993年會計(jì)準(zhǔn)則改革和2000年會計(jì)制度改革之后新的里程碑。它是我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補(bǔ)了我國金融會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會計(jì)理念、會計(jì)計(jì)量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將為社會相關(guān)各方評價(jià)金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險(xiǎn)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時也對金融企業(yè)經(jīng)營管理層、監(jiān)管者以及對金融企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作出評價(jià)的中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。

三、展望與進(jìn)一步完善金融會計(jì)制度的建議

（一）金融改革展望

進(jìn)入2008年以來，在全球經(jīng)濟(jì)整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟(jì)體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機(jī)對國際經(jīng)濟(jì)金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟(jì)增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經(jīng)濟(jì)日益溶入世界經(jīng)濟(jì)體系大背景下，我國經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了周期性波動，金融業(yè)改革任重道遠(yuǎn)。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場變動，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競爭力。

一是要進(jìn)一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場化改革，加快建立健全市場風(fēng)險(xiǎn)識別、計(jì)量、監(jiān)測和控制機(jī)制建設(shè)，提高市場風(fēng)險(xiǎn)管理水平。對已完成改制上市的金融機(jī)構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；對未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進(jìn)改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營的法律制約、產(chǎn)品制約、市場制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農(nóng)村金融市場有效供給以及健全金融調(diào)控和強(qiáng)化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式和增長方式。面對國際國內(nèi)競爭加劇的壓力，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)主動實(shí)施經(jīng)營模式、增長方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷渠道，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營模式和增長方式分別由以規(guī)模擴(kuò)張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機(jī)構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強(qiáng)核心競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。新晨

（二）充分估計(jì)新會計(jì)準(zhǔn)則對金融業(yè)的影響，主動尋求應(yīng)對之策

一是充分估量金融企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長期影響。與其他會計(jì)準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語的理解，又包括新金融工具對傳統(tǒng)會計(jì)理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問題。二是充分考量中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)環(huán)境，審慎評估新會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度關(guān)系。目前，我國銀行業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會計(jì)規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會計(jì)制度》，另一種是2006年頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢看，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會計(jì)制度的趨勢。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的通知》中，中國銀監(jiān)會在全面評估各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)建立適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進(jìn)金融企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的時間表。三是全面學(xué)習(xí)和理解新會計(jì)準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實(shí)施將對風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)以及整個經(jīng)營管理體系帶來影響，不僅財(cái)會人員應(yīng)學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險(xiǎn)管理人員在內(nèi)的非財(cái)務(wù)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)，加深理解和提高運(yùn)用能力以及強(qiáng)化對國際會計(jì)準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善。四是加強(qiáng)相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào),減少新會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行成本。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,將對金融業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)及其分類產(chǎn)生重大影響。從國際視野看，國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，我國金融業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)主動加強(qiáng)與會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實(shí)行雙軌制，從而加大新會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的成本。

【參考文獻(xiàn)】