序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收原則論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

稅收籌劃是納稅人在不違反法律規(guī)定的情況下減輕稅負(fù)實現(xiàn)其財產(chǎn)收益最大化而采取的措施，除了稅收籌劃以外，偷稅同樣能夠?qū)崿F(xiàn)減稅的目的。盡管在減輕稅負(fù)上有相同的目的，但是稅收籌劃不同于偷稅。偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。[1]如果納稅人有偷稅行為，就要根據(jù)法律的規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究其刑事責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案（其中任何一個方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵與保障的。稅收籌劃和偷稅最本質(zhì)的區(qū)別就在于稅收籌劃是合法行為，而偷稅是違法行為。因此它們在稅法上是有很大差別的，進而法律對它們的評價也不同，相應(yīng)地它們產(chǎn)生的法律后果也就大相徑庭。稅收籌劃會受到法律的保護，納稅人因稅收籌劃而增加自己的收益，而偷稅是稅法所嚴(yán)格禁止的行為，歷來為稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)厲打擊，納稅人因偷稅所得不但會被依法沒收，而且還會受到稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰。

當(dāng)然稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進行的。我國在很長一段時間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因為尚不具備稅收籌劃的條件。一般來說，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備以下兩個條件：（1）稅收法治的完善。稅收法治是實現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)，稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善，這是因為稅收籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進行的，如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒有必要耗費人力、物力進行稅收籌劃。（2）國家保護納稅人的權(quán)利。國家保護納稅人的權(quán)利也是稅收籌劃的前提，因為稅收籌劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所作的強制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對納稅人的權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達的國家都是納稅人權(quán)利保護比較完備的國家，而納稅人權(quán)利保護比較完備的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達的國家。我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個很重要的原因就是不重視保護納稅人的權(quán)利。[2]稅收籌劃作為納稅人的一項重要權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo，得到整個社會的鼓勵與支持。

二、行政法治原則對稅收籌劃的影響

稅收是國家稅務(wù)機關(guān)憑借國家行政權(quán)，根據(jù)國家和社會公共利益的需要，依法強制地向納稅人無償征收貨幣或者實物所形成特定分配關(guān)系的活動，是一種行政征收行為。在行政法上征稅被納入秩序行政的范疇，秩序行政是在于維持社會之秩序、國家之安全及排除對公民和社會之危害，行政主體大都是采取限制公民自由權(quán)利行使的手段，也都使用公權(quán)力的方式來限制、干涉公民的基本權(quán)利，故亦稱為干涉行政。[3]正因為征稅這種侵益行政行為是對納稅人財產(chǎn)權(quán)的限制，就要求稅務(wù)機關(guān)必須嚴(yán)格按照行政法治的原則行事。

行政法治原則是法治國家、法治政府的基本要求，法治要求政府在法律范圍內(nèi)活動，依法辦事；政府和政府工作人員如果違反法律、超越法律活動，即要承擔(dān)法律責(zé)任。法治的實質(zhì)是人民高于政府，政府服從于人民，因為法治的“法”反映和體現(xiàn)的是人民的意志和利益。[4]就稅收法律關(guān)系而言，行政法治原則在稅收領(lǐng)域就體現(xiàn)為稅收法定主義，就是稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。[5]稅務(wù)機關(guān)在征稅活動中，應(yīng)當(dāng)依法行政，嚴(yán)格按照稅收法定主義對納稅人征稅。對納稅人的稅收籌劃活動而言，行政法治原則會產(chǎn)生以下影響：

1.根據(jù)法律保留的原則，所有行政機關(guān)的行政活動都必須有組織法上的依據(jù)。[6]根據(jù)法律的規(guī)定，稅務(wù)行政機關(guān)有權(quán)開展征收活動，其所有征收稅款的行政行為都必須在法律授權(quán)的范圍內(nèi)進行，而絕不能超越法律規(guī)定的范圍，否則即為越權(quán)行事，不能得到法律承認(rèn)的效果。按照法律的規(guī)定，除了稅務(wù)機關(guān)，其他任何機關(guān)、社會團體或者個人都沒有權(quán)力征稅。納稅人既可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)按照法律規(guī)定的方式進行稅收籌劃，也可以在法律沒有作出規(guī)定即法律不禁止的情況下開展稅收籌劃。雖然稅收籌劃行為會減少國家的稅收，但國家不能超越法律規(guī)定以道德名義要求納稅人過多的承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應(yīng)避免道德判斷。因為道德標(biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)，道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人們長期以來形成的一種觀念，屬于意識形態(tài)。而法律是立法機關(guān)的明文規(guī)定，雖然法律在制定過程中會受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。納稅是一種法律行為，與道德無關(guān)。雖然稅收籌劃從稅務(wù)機關(guān)的角度來看可能被認(rèn)為是不道德的行為，但卻不能因此判斷稅收籌劃不合法。[7]因此只要法律沒有作出禁止性的規(guī)定，納稅人就可以根據(jù)自己的需要進行稅收籌劃。

2.根據(jù)法律優(yōu)先的原則，法律是國家意志依法最強烈的表現(xiàn)形式，以法律形式出現(xiàn)的國家意志依法優(yōu)先于所有以其他形式表達的國家意志。[8]代表人民意志的法律優(yōu)越于一切行政判斷，任何行政活動都不得違反法律規(guī)定，而且行政措施不得在事實上廢止、變更法律。法律對課稅要素和課稅程序都作出了非常明確的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律的規(guī)定執(zhí)行，而不能在法律規(guī)定的范圍以外作出對納稅人不利的行為，即使是最高稅務(wù)機關(guān)也無權(quán)作出類似的規(guī)定。納稅人只應(yīng)根據(jù)稅法的明確要求負(fù)擔(dān)其法定的納稅義務(wù)，沒有法律的明確規(guī)定，納稅人不應(yīng)承擔(dān)其他義務(wù)。由于稅收法定主義原則的側(cè)重點在于限制征稅一方濫用稅權(quán)，保護納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說，只要沒有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。[9]如果稅務(wù)機關(guān)針對納稅人的稅收籌劃活動制定專門的限制措施，而該措施和法律規(guī)定又是相沖突的，那么這種措施就是違法的，不能對納稅人產(chǎn)生約束力，納稅人只要采取法律規(guī)定的或者法律沒有禁止的方式進行稅收籌劃，就不會受到法律的制裁，完全可以達到節(jié)稅增收的目的。

3.國家為納稅人開展稅收籌劃提供保護和法律救濟。對于征稅主體雙方來說，所處的地位與立場是截然不同的，納稅人從實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化著眼，必然采取各種措施，努力降低稅收成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，也可能會利用現(xiàn)行稅法的漏洞。而征稅機關(guān)作為國家財政籌集部門，必然設(shè)法增加稅收收入，反對納稅人稅收籌劃的行為，這就產(chǎn)生了一種矛盾。過去我們從國家分配論出發(fā)，傾向于保證稅務(wù)機關(guān)的征稅權(quán)力，而隨著稅收理念的轉(zhuǎn)變，人們逐步認(rèn)識到保護私有財產(chǎn)的重要性。稅收法定主義原則雖然未明確載入我國法律，但在現(xiàn)有的一些法律法規(guī)中已有體現(xiàn)，例如《稅收征收管理法》第51條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。”這說明按照法律規(guī)定繳納稅款之外的任何款項，都是對納稅人私有財產(chǎn)的侵害。同理，納稅人進行稅收籌劃節(jié)約的稅款屬于納稅人的合法收入，按照稅收法定主義原則應(yīng)該得到法律的保護。[9]當(dāng)稅務(wù)機關(guān)和納稅人就稅收籌劃發(fā)生糾紛，稅務(wù)機關(guān)對納稅人作出行政處罰后，如果納稅人不服，認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)侵犯了自己的合法權(quán)益，可以有兩種救濟方式可供選擇：（1）納稅人認(rèn)為行政處罰違法或者不合理，可以在法定的期限內(nèi)向作出行政處罰的稅務(wù)機關(guān)的上一級機關(guān)提起行政復(fù)議，由上一級機關(guān)對行政處罰是否合法或者合理進行審查并且作出行政復(fù)議決定；（2）納稅人也可以在法定期限內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提訟，由人民法院依法對行政處罰是否合法進行審查并且作出相應(yīng)的裁判。如果納稅人先提起行政復(fù)議，而后對行政復(fù)議決定不服的，可以在法定期限內(nèi)向人民法院，由人民法院對行政復(fù)議決定進行審查。

因此，只要稅務(wù)機關(guān)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)開展征稅活動，嚴(yán)格依法辦事，充分尊重納稅人稅收籌劃的權(quán)利，并且由國家為納稅人提供及時的救濟途徑，稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間完全能夠建立起和諧穩(wěn)定的稅收法律關(guān)系。

[參考文獻]

[1]劉劍文。財政稅收法[M].北京：法律出版社，2005，377.

[2]劉劍文。稅收籌劃：實現(xiàn)低稅負(fù)的專業(yè)活動[J].中國稅務(wù)，2004，（1）。

[3]陳新民。中國行政法原理[M].北京：中國政法大學(xué)出版社，2002.27.

[4]姜明安。行政法與行政訴訟法[M].北京：北京大學(xué)出版社、高等教育出版社，2005，64.

[5]張守文。論稅收法定主義[J].法學(xué)研究，1996，（6）。

[6]楊建順。日本行政法通論[M].北京：中國法制出版社，1998.130.

篇（2）

論文對絕大多數(shù)的朋友們來說是必不可少的，為了讓朋友們都能順利的編寫出所需的論文，論文頻道小編專門編輯了“生態(tài)補償財稅政策”，希望可以助朋友們一臂之力!

生態(tài)補償最早是一個自然科學(xué)的概念，后被引入到社會科學(xué)研究領(lǐng)域。生態(tài)補償作為保護生態(tài)環(huán)境的一項經(jīng)濟手段，是20世紀(jì)50年代以來開始出現(xiàn)并逐步成為環(huán)境政策的一個重要領(lǐng)域，其核心內(nèi)容是生態(tài)保護外部成本內(nèi)部化，建立生態(tài)補償機制，改善、維護和恢復(fù)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能，調(diào)整相關(guān)利益者因保護或破壞生態(tài)環(huán)境活動產(chǎn)生的環(huán)境利益及其經(jīng)濟利益分配關(guān)系，以內(nèi)化相關(guān)活動產(chǎn)生的外部成本為原則的一種具有經(jīng)濟激勵特征的制度。

財稅視角下的生態(tài)補償涵義更加廣泛，其政策涵義是一種以保護生態(tài)服務(wù)功能、促進人與自然和諧相處為目的，運用財政稅收手段，調(diào)節(jié)生態(tài)保護者、受益者和破壞者經(jīng)濟利益關(guān)系的制度安排。…財稅政策是生態(tài)補償機制的重要組成部分，因此從財稅視角下考察生態(tài)補償路徑，有助于拓寬生態(tài)補償?shù)睦碚撍悸泛筒僮髑馈?/p>

一、生態(tài)補償與生態(tài)稅收政策

生態(tài)補償資金籌措渠道是多方面的，但生態(tài)稅收收入是其中重要的來源。借鑒國外先進的生態(tài)稅收建設(shè)經(jīng)驗，完善生態(tài)稅收政策，建立與生態(tài)補償機制相適應(yīng)的生態(tài)稅收體系，是稅制改革的要求，也是經(jīng)濟、社會、環(huán)境和諧發(fā)展的需要。

篇（3）

新

篇（4）

量能課稅原則產(chǎn)生于西方功利主義學(xué)者穆勒在經(jīng)濟學(xué)提出的“能力負(fù)稅原則”，經(jīng)過多個流派的爭論、探討，現(xiàn)已成為西方稅法基本原則。筆者對量能課稅原則的理論基礎(chǔ)分析如下：

（一）自然法基礎(chǔ)

稅法理論首先要解決的問題是對國家征稅權(quán)正當(dāng)性來源的考察，即稅收作為對公民私有財產(chǎn)的侵犯何以能正當(dāng)化的理由。而稅收的正當(dāng)性在法律上則主要體現(xiàn)為稅收公平。量能納稅的核心在于依納稅人在一定時期內(nèi)的支付能力衡量負(fù)稅是否公平，以此確保人的自由、平等、生存以及法的和平。

歷史上，圍繞實現(xiàn)稅收公平的探討主要為量能課稅原則與利益賦稅原則這兩大學(xué)派的爭論。

1.利益賦稅原則

利益賦稅原則的提出早于量能課稅原則，以瑞典學(xué)派的奠基人維克塞爾為代表，其從經(jīng)濟學(xué)中的自由交易理論和相對價格理論出發(fā)，主張國家與公民之間存在一種利益上的交換關(guān)系，通過利益享有的多少來衡量主體的稅負(fù)。其和國家租稅理論的發(fā)展密切相關(guān)。啟蒙時期哲學(xué)家霍布斯認(rèn)為，國家成立的目的在于實現(xiàn)單個的個人所沒有辦法實現(xiàn)的社會任務(wù)，保護人民的生命及財產(chǎn)安全，而公民則將其在國家保護下所獲得的利益以上繳稅收的方式給付對價，故又稱“利益說”，“交換說”。利益賦稅原則通過確立納稅人與國家之間的對待給付關(guān)系，基于對價給付的特點，民眾可以對國家財政制度進行監(jiān)督，限制政府的權(quán)力，并為差別稅率提供了理論基礎(chǔ)，在歷史上具有十分重要的意義。

但利益賦稅原則也有致命的弱點，即缺乏實踐論價值。公民在國家保護之下所獲得的利益難以確定，在標(biāo)準(zhǔn)上又無法進行規(guī)范，這種可行性的缺失必將導(dǎo)致執(zhí)法恣意，從而損害稅法權(quán)威，削弱公民守法積極性。龐德說，“法律的生命力在于它的實施。”因此利益賦稅原則逐漸被量能課稅原則所取代。

2.量能課稅原則

隨著歷史發(fā)展，人們對于課稅公平的理解也產(chǎn)生了變化。不同于亞當(dāng)斯密的“利益說”，瓦格納在其《財政學(xué)》中提出社會政策的財政理論，主張按納稅能力的大小采用累進稅率課稅。近代學(xué)者馬斯格雷夫認(rèn)為，稅收公平應(yīng)是凡具有相等經(jīng)濟能力的人，應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收；不同經(jīng)濟能力的人則負(fù)擔(dān)不同的稅收。稅收公平的觀念就由最早的絕對公平演變成“受益說”，進而發(fā)展為“負(fù)擔(dān)能力說”。

量能課稅原則的誕生主要是為了修正稅收“利益說”或“交換說”在稅收負(fù)擔(dān)的衡量上所存在的缺陷。稅收之目的在于滿足國家一般的公共財政需要，不可能在國家給付與稅收負(fù)擔(dān)之間建立直接的對價關(guān)系，而且國家必須對每個國民承擔(dān)起平等照顧義務(wù)，因此，稅收負(fù)擔(dān)的歸屬以及輕重原則，必須以納稅人負(fù)擔(dān)能力為標(biāo)準(zhǔn)，不得以國家對其提供的保障或服務(wù)的成本或效益為限度。這其實是在國家征稅權(quán)與公民財產(chǎn)權(quán)之間尋找一個平衡點。

另一方面，量能課稅原則亦是國民之間公平分配的原則，即稅負(fù)必須依照國民承擔(dān)稅收的能力來進行公平的分配。這是憲法平等原則在租稅法律關(guān)系方面的具體體現(xiàn)和要求。

（二）倫理學(xué)基礎(chǔ)

量能課稅原則上的屬人性決定其倫理基礎(chǔ)，“人正因為倫理學(xué)意義上的人，本身具有一種價值，即每一個人都有權(quán)要求其他人尊重他的人格，不侵犯他的生存（生命、身體和健康）和私人領(lǐng)域。”量能課稅原則在倫理學(xué)上的具體化主要是在道德選擇或價值判斷上，即對公民生存權(quán)的保障。

生存權(quán)保障是人性尊嚴(yán)的基本體現(xiàn)，是一項基本人權(quán)，為各國憲法所保護。如日本憲法“謀求生存、自由以及幸福的國民權(quán)利”的規(guī)定。而根據(jù)量能課稅原則，公民的最低生活費缺乏稅負(fù)能力，不應(yīng)列為課稅對象。這正是倫理學(xué)價值判斷的體現(xiàn)。

同時，量能課稅原則在個人所得稅上對于“人”性倫理色彩還體現(xiàn)在其他方面。首先，個人所得稅對課稅對象的要求必須是已經(jīng)實現(xiàn)的凈所得。成本、費用、損失和稅金是為了獲得收入的必要開支，不具有稅收負(fù)擔(dān)能力。同時，尚未實現(xiàn)的所得，或者因市場規(guī)律而帶來的虛假所得亦不屬此類范疇。第二，個人所得稅的課征，不僅要體現(xiàn)納稅人在量方面的負(fù)擔(dān)能力，更要體現(xiàn)其在質(zhì)方面的負(fù)擔(dān)能力。例如對不同性質(zhì)的同額所得（勞動所得與資產(chǎn)所得）要區(qū)別對待，對回歸性所得與非回歸性所得（稿費、退職所得、暫時所得）亦宜做出質(zhì)的區(qū)分。這些都是量能課稅原則在倫理學(xué)上的價值取舍。

（三）實踐論基礎(chǔ)

量能課稅原則相較于利益賦稅原則的一大優(yōu)勢就在于它的可行性，即實踐論上的價值。衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力需要有一定的標(biāo)準(zhǔn)和原則，需要一個既能夠全面衡量不同納稅人的不同納稅能力又能夠用以在稅收征收活動中具體操作并能夠證得納稅人廣泛認(rèn)同的標(biāo)尺。為了引入實踐，學(xué)術(shù)界關(guān)于量“能”的評定標(biāo)準(zhǔn)進行了許多探討，大致可分為“主觀說”和“客觀說”。

一為主觀說。這一學(xué)說最初由穆勒提出，又稱“犧牲說”，即“課稅公平作為一條政治公理意味著犧牲的相等”。每個人在向國家納稅時造成的損失是一種效用損失，只要這種效用損失在主觀評價上對所有的納稅人都是一樣的，即犧牲均等，稅收公平就實現(xiàn)了。之后在此基礎(chǔ)上又發(fā)展了相應(yīng)的“比例犧牲說”、“邊際均等犧牲說”。但這些學(xué)說都是建立在主觀基礎(chǔ)上，效用、犧牲等心理因素都缺乏客觀性和現(xiàn)實操作性，無法衡量或精算。

一為客觀說。由于“主觀說”并不具備現(xiàn)實操作性和制度價值，美國經(jīng)濟學(xué)家塞利格曼提出了“客觀說”標(biāo)準(zhǔn)，從客觀方面對納稅能力進行衡量。從經(jīng)濟學(xué)角度看，表征稅收負(fù)擔(dān)能力的基礎(chǔ)有所得、財產(chǎn)和消費三種。首先，如果把消費作為稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)不甚妥當(dāng)。這是由于，對于社會不同階層來說，消費在收入中所占的比重不同。貧困階層消費所占的比重大于富裕階層。若只對奢侈品征稅，則遠不能滿足財政需要，若對日常生活消費征稅，則容易產(chǎn)生逆進性。因此以消費來衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，作用十分有限。其次，財產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)情況下，由于相同價值的財產(chǎn)在不同收入階層的納稅人中有不同的效用，對財政產(chǎn)征稅不符合公平原則；另外隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，財產(chǎn)的形態(tài)日以多樣化，動產(chǎn)乃至無形財產(chǎn)的比重也越來越大，對征稅造成的很大困難；而且財產(chǎn)課稅很難做到對低收入階層的稅前扣除，對富裕階層征稅過重也會影響其投資和生產(chǎn)的積極性。

因此，選擇所得作為衡量稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)最為合適。一方面所得是一種可以用貨幣計量的收入，穩(wěn)定規(guī)范；另一方面，所得能夠真實反映各類納稅人的收入狀態(tài)和納稅能力，且可以根據(jù)最低生活費標(biāo)準(zhǔn)予以扣除，并且根據(jù)收入來源和性質(zhì)的不同適用不同的征稅辦法。因此，所得標(biāo)準(zhǔn)能夠相對保證稅收平等，實現(xiàn)稅收公平。

二、從量能課稅原則看我國個人所得稅

2006年我國的個人所得稅法將起征點由800元上調(diào)到了1600元，試通過下表分析個人所得稅法改革前后的效果：

通過上述表格，我們可以看出，起征點從800元上調(diào)到1600元并沒有促成多少實質(zhì)性的改變，因為各收入群體間的工資凈所得的差距并未縮小多少。因此，僅僅提高工資收入的起征點，對于拉近貧富差距的作用極其微弱。根據(jù)量能課稅原則，對我國個人’;所得稅改革建議如下：

（一）實行綜合所得稅

我國個人所得稅法目前實行的是分項扣除、分享定率、分項征收的分類所得稅，分類所得稅是與綜合所得稅相對應(yīng)的一種所得稅模式，即把所得依來源分為若干類別，并對不同類別的所得依不同的稅率和征收方法分別計稅。我國目前規(guī)定了工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得等11項所得。下面以某月取得工資收入5000元的納稅人甲和某月取得工資收入4000、稿酬1000元的納稅人乙為例對橫向公平問題進行比較說明。

由于分別適用不同的減除費用和稅率，甲、乙二人縱然經(jīng)濟負(fù)擔(dān)能力相同，繳納的個人所得稅卻不同，不能體現(xiàn)稅收橫向公平的要求。另外，在分類所得稅模式下，也會出現(xiàn)越來越多所得來源多、綜合收入高的納稅人少交稅，而所得來源少、綜合說入低的納稅人多交稅的現(xiàn)象。

由此可見，分類所得稅模式難以完全把握納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力，不利于實現(xiàn)稅收公平。另外，分類所得稅模式也無法反應(yīng)對納稅人的家庭負(fù)擔(dān)狀況的照顧，這對重視家庭經(jīng)濟和社會職能、社會保障機制尚不發(fā)達的中國來說，尤為不公。再加上臺灣和大陸有著相通的社會文化傳統(tǒng)，因此學(xué)習(xí)臺灣的綜合所得稅模式是一項有益的嘗試。

（二）合理設(shè)定所得范圍

首先，降低對工資薪金所得的稅負(fù)。我國現(xiàn)行個人所得稅法主要建立在工資薪金所得的基礎(chǔ)上。然而隨著經(jīng)濟發(fā)展，個人收入渠道增多，資本所得和財產(chǎn)所得將在個人收入結(jié)構(gòu)中所占的比重有所上升。另外對工資薪金的超額累進稅率也不符合量能課稅原則對“質(zhì)”的要求。因此，對工資薪金所得應(yīng)當(dāng)給予更多優(yōu)惠與照顧，對資本所得和財產(chǎn)所得應(yīng)課以稍重的稅負(fù)。

其次，設(shè)立設(shè)算所得課稅制度。“有些所得一起客觀和理智清醒本應(yīng)實現(xiàn)，惟可能因個人之偏好、過失或其他法律所不認(rèn)同之安排而使之未能實現(xiàn)，此時，租稅法本諸租稅公平原則的考量，將此一類型之所得視同已實現(xiàn)。并對之課征所得稅。”這便是臺灣的設(shè)算所得課稅制度，是對凈所得課稅原則的例外規(guī)定，為了防止納稅人規(guī)避稅收。

最后，設(shè)立福利所得課稅制度。對用人單位在正式薪金之外對職工給付的各種額外福利課稅。除了因計算困難或征收成本太高可免稅外，如誤餐補貼、交通補貼、宿舍、人身保險、假期旅游等，其余各種福利所得都應(yīng)當(dāng)列入課稅范圍。

（三）完善所得凈額制度

首先，照顧納稅人家庭扶養(yǎng)開支。從我國社會文化傳統(tǒng)上來看，家庭是社會的基本構(gòu)成單位，家庭觀念濃厚，親屬之間有很強的道德倫理牽引。另外我國社會保障水平較低，家庭是主要的保障途徑。因此在稅收上照顧家庭基本開支，是凈所得課稅原則和量能課稅原則的具體體現(xiàn)，是保障公民生存權(quán)的需要，也是符合我國當(dāng)前國情的重要改革。

其次，改革所得扣除制度。設(shè)定捐贈、保險費、災(zāi)害損失和醫(yī)療及生育費等項目。扣除個人必需的生活成本、費用和損失，鼓勵以公益或人道目的的捐贈（客觀上降低了稅負(fù)能力），照顧弱勢群體，維護法的和平，都是量能課稅原則的應(yīng)有之義。

最后，建立物價指數(shù)連動課稅機制。物價上漲實際上會帶來“隱形增稅”，這種“隱形增稅”不僅違反了稅收法定主義原則，還加重了低收入者階層的負(fù)擔(dān)，違反量能課稅原則。因此有必要設(shè)立這么一個彈性課稅機制。臺灣地區(qū)的個人所得稅法規(guī)定，當(dāng)消費者物價指數(shù)較上年度上漲累計達3%以上時，免稅額隨之調(diào)整；達到10%以上時，個人所得稅課稅級距的金額隨之調(diào)整；個人所得稅的免稅額、標(biāo)準(zhǔn)扣除額、薪資所得特別扣除額以及殘障特別扣除額的基準(zhǔn)，要根據(jù)所得稅準(zhǔn)及基本生活變動情形，每三年評估一次，以保證稅收的相對穩(wěn)定。

三、小結(jié)

量能課稅原則作為一項重要的原則，與稅收正當(dāng)性密切相關(guān)，并同稅法學(xué)界的基本理念相通。如何在稅法立法和實踐中的貫徹落實稅法的基本理念，則是值得一生研究的命題。

參考文獻：

[1]參考自《量能課稅原則法哲學(xué)研究》，楊萬輝，華中師范大學(xué)碩士學(xué)位論文2011年5月。[2]［德］卡爾·拉倫茲：《德國民法通論》，法律出版社2003年版，第47頁。

[3]參考自《個人所得稅負(fù)擔(dān)的公平構(gòu)想》，陳拂聞，財會研究2009年第20期。

[4]圖表摘自《量能課稅原則研究》，梅曉蓓，《人文社會科學(xué)集刊》2006年。

[5]參考自《量能負(fù)擔(dān)與課稅公平----臺灣個人所得稅的啟示與借鑒》，熊偉、羅昕，中國財稅法網(wǎng)省略/show.asp?a_id=1530。

篇（5）

 

稅收遵從，通常也稱為納稅遵從，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它包括三個基本要求：一是及時申報；二是準(zhǔn)確申報；三是按時繳款。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量蓬勃發(fā)展，對經(jīng)濟增長的貢獻越來越大。在2007年6月7日國務(wù)院新聞辦公室舉行的新聞會上，根據(jù)國家發(fā)展和改革委員會專家的介紹，我國中小企業(yè)包括個體工商戶已達4 200 萬戶，占企業(yè)總數(shù)的99% 以上，成為經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)不僅提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，而且成為技術(shù)創(chuàng)新的生力軍。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，上繳稅款為國家稅收總額的50% 左右，它們正逐步成為國家和地方稅收新的增長點。但從我國稅收實踐看，近十幾年來稅務(wù)部門對中小企業(yè)的稅收征管能力十分薄弱，中小企業(yè)的稅收不遵從現(xiàn)象較為嚴(yán)重，其表現(xiàn)形式主要有不辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)登記沒有及時變更注銷，納稅不申報或申報不及時不準(zhǔn)確申報不入庫，沒有會計記錄或會計記賬混亂，做假賬賬中賬賬外賬，發(fā)票使用不規(guī)范，偷欠騙抗稅征稅人違紀(jì)違規(guī)等。因此，進一步發(fā)展中小企業(yè)，挖掘中小企業(yè)繳稅潛力，提高中小企業(yè)稅收遵從度，對緩解當(dāng)前日益緊張的稅收

增收壓力，保證國家財政收入的持續(xù)增長，具有重要的現(xiàn)實意義。畢業(yè)論文，稅收不遵從。

一、中小企業(yè)稅收不遵從的主要表現(xiàn)形式及原因分析

1、被動型的稅收不遵從：中小企業(yè)量大面廣，稅基薄弱，財務(wù)制度不夠健全，生產(chǎn)經(jīng)營活動的信息披露較少，而稅務(wù)部門的管理水平和人力、物力、財力的投入有限，很難掌握其生產(chǎn)經(jīng)營的真實信息，使得稅務(wù)部門征管成本和監(jiān)督成本較高，稅收行政效率較為低下，稅務(wù)管理部門往往被動應(yīng)對，對它們疏于管理，導(dǎo)致中小企業(yè)被動式的稅收不遵從。在稅收管理實踐中，在當(dāng)前政府主要以是否完成稅收任務(wù)作為對稅務(wù)部門的主要考核依據(jù)的情況下，稅務(wù)部門往往把重點放在納稅大戶的稅收管理上，因為稅務(wù)機關(guān)只需付出較少的努力、較低的成本，就可以征收較多的稅收收入。而對許許多多的中小企業(yè)（包括個體戶）納稅人，因為難以掌握稅源而征管不嚴(yán)甚至于完全不課稅，使得中小企業(yè)的稅款申報率和上繳率處于較低水平。這種稅收征管現(xiàn)狀雖說符合稅收的行政效率原則，但在一定程度上有違稅收的經(jīng)濟效率和縱向公平原則。另外，稅務(wù)部門宣傳力度和廣度不夠，使得一些中小企業(yè)對稅法知識的了解不多，導(dǎo)致有些企業(yè)很難搞清自己是哪種稅或哪些稅種的納稅義務(wù)人，造成了無知性的、被動性的納稅不遵從。

2、主動型的稅收不遵從：中小企業(yè)經(jīng)濟基礎(chǔ)較為薄弱，且經(jīng)營成果與經(jīng)營者利益相關(guān)程度高，誠信納稅使得其運營成本提高，相比其他企業(yè)有更強烈的逃避稅收的動機，再加上現(xiàn)行的稅制設(shè)計上的缺陷，極易引起主動性的稅收不遵從。

（1）稅制設(shè)計上的缺陷：首先，我國稅制的缺陷使約束功能無法很好地發(fā)揮。如流轉(zhuǎn)稅的效率功能和所得稅的公平功能沒有很好的發(fā)揮，導(dǎo)致中小企業(yè)納稅人對稅制的認(rèn)同度較低，嚴(yán)重挫傷了納稅人主動納稅的意識。其次，我國稅制設(shè)計對納稅人遵從稅法的事前鼓勵和事后獎勵的激勵措施不完善，沒有進一步明確遵從行為在精神和物質(zhì)上相對于不遵從行為的優(yōu)越性，使遵從納稅人產(chǎn)生嚴(yán)重的心理失衡。畢業(yè)論文，稅收不遵從。再次，我國用稅機制不健全，使作為委托人的納稅人在信息劣勢下對稅款的使用狀況缺乏知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，部門和官員的腐敗尋租行為嚴(yán)重，容易引發(fā)納稅人的抵觸情緒，降低納稅人遵從度。

（2）中小企業(yè)納稅人納稅意識不強。長期以來，我國的納稅人沒有形成納稅的良好習(xí)慣和觀念，中小企業(yè)納稅人也不例外。一方面國家稅收文化建設(shè)的進度與經(jīng)濟社會環(huán)境的發(fā)展，沒有保持一致性，嚴(yán)重制約著中小企業(yè)納稅遵從度的提高。另一方面，稅收的宣傳力度和效果還不甚理想。雖然，近年來稅收宣傳在不斷深入，國民納稅意識得以不斷增強，稅法遵從度也呈逐年上升趨勢，但稅務(wù)部門稅法的宣傳范圍、宣傳內(nèi)容和宣傳方式仍有待改進，宣傳力度還需加大，宣傳效果還有待提高。有些中小企業(yè)納稅人會抱著僥幸的心理，想方設(shè)法去逃避納稅義務(wù)，一旦被稅務(wù)部門稽查，便以不了解和不知道這些稅法知識來逃避責(zé)任或減輕責(zé)任，增加了稅收處罰的難度。

二、提高中小企業(yè)納稅人稅收遵從度的對策

1、提高稅務(wù)部門的征管水平和能力，實現(xiàn)中小企業(yè)漏管戶最小化目標(biāo)，做到實際征收管理的中小企業(yè)納稅戶與應(yīng)該征收管理的納稅戶之間的差額最小化，減少中小企業(yè)被動型的納稅不遵從。一方面可以通過提高稅務(wù)部門的硬件設(shè)施配置，提高信息化、程序化、科技化水平，提高各部門的工作效率和協(xié)調(diào)工作的能力。畢業(yè)論文，稅收不遵從。同時，積極主動地尋求與其他部門之間的協(xié)作，如加強與銀行、工商、海關(guān)、公安、外匯管理等相關(guān)部門的聯(lián)系合作，建立一個統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)信息資源共享，有利于稅務(wù)機關(guān)及時全面地掌握納稅人的各方面信息，減少稅務(wù)部門和納稅人之間嚴(yán)重的信息不對稱問題，改善稅收征管的外部環(huán)境，更好地進行稅收征管。另一方面，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和崗位技能。稅務(wù)管理部門應(yīng)嚴(yán)格把好入口關(guān)，保證新聘和新進人員具有較高的思想文化素養(yǎng)和優(yōu)良的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時稅務(wù)管理部門應(yīng)不斷完善在崗稅務(wù)人員的培訓(xùn)機制，不斷提高稅務(wù)人員的稅收理論知識和業(yè)務(wù)能力，使得稅務(wù)人員的知識和技能能及時更新和跟進，提高稅務(wù)人員的管理能力。目前，我國稅務(wù)人員的培訓(xùn)不管在內(nèi)容上、形式上還是在培訓(xùn)的經(jīng)費保障機制上、考核機制都存在一定的局限性，相關(guān)部門應(yīng)不斷完善培訓(xùn)機制。如在培訓(xùn)內(nèi)容上更注重針對性、時效性，創(chuàng)新培訓(xùn)形式，探索和實施靈活多樣、激發(fā)興趣的教育培訓(xùn)方式，增強培訓(xùn)的吸引力和可持續(xù)性，在培訓(xùn)經(jīng)費上要做到充足和效率并舉，既保證培訓(xùn)經(jīng)費充裕，又注重培訓(xùn)經(jīng)費的使用效率，在培訓(xùn)效果考核上應(yīng)注重考核指標(biāo)的科學(xué)性以及考核結(jié)果的現(xiàn)實影響力，將干部教育培訓(xùn)情況作為干部工作業(yè)績考核的內(nèi)容和任職、輪崗、交流、晉升的重要依據(jù)。

2、加大稅收宣傳力度，改進稅收宣傳形式，擴大稅收宣傳范圍，使得中小企業(yè)納稅人能及時、全面地獲取稅收知識。政府和相關(guān)部門應(yīng)充分利用各種宣傳手段，進行實實在在的稅法宣傳。如在稅務(wù)大廳、公共圖書館、大型的廣場、各住宅小區(qū)等公共場所免費提供各種摘要從根本上形成一個長期、持久、務(wù)實的稅法宣傳，提高稅法宣傳效果，從而減少因?qū)Χ惙ú皇煜ざ鴮?dǎo)致的被動型納稅不遵從及以對稅法不了解為借口而產(chǎn)生的主動型的納稅不遵從現(xiàn)象。

3、優(yōu)化稅制改革，完善現(xiàn)行稅制，提高中小企業(yè)納稅遵從度。

（1） 強化稅收制度的約束和激勵功能。政府以及稅務(wù)部門應(yīng)建立一種有利于納稅人依法納稅的制度安排，讓納稅人真真切切地感到依法納稅是最為節(jié)約成本、最能體現(xiàn)利益最大化的不二選擇。同時應(yīng)著力研究政府課稅產(chǎn)生的經(jīng)濟效應(yīng)以及納稅人對政府課稅的反應(yīng)，充分了解和尊重納稅人的心聲，有利于構(gòu)建更加有效的稅收制度，提高納稅人對稅制的認(rèn)同度，有利于稅務(wù)部門更好地開展稅收征管工作。我國的稅收制度應(yīng)繼續(xù)遵循遵循“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管、高效率”的思路，既有利于納稅人誠實納稅，又有利于鼓勵投資、刺激經(jīng)濟增長，也能夠嚴(yán)打違規(guī)違法行為，輕稅與重罰相相結(jié)合，充分體現(xiàn)稅收的效率和公平原則。畢業(yè)論文，稅收不遵從。

（2）健全用稅機制，完善稅收公開制度，增強公共財政的透明度。公民納稅本質(zhì)上是為了換取和享用政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)而支付的代價，納稅人關(guān)心的是自己支付的稅款能否帶來等值的公共品補償。因此，政府應(yīng)加強公共收支的信息披露，讓納稅人充分享有知情權(quán)、決策權(quán)，知曉稅款怎樣使用、用在何處，而且公共支出也應(yīng)充分體現(xiàn)納稅人的意愿，讓納稅人切實感受到納稅與享受公共物品是一種平等的交換關(guān)系。只有讓納稅人充分享受其權(quán)利，才能自覺履行其義務(wù)，從而提高稅收遵從度。同時，建立和健全稅收權(quán)力監(jiān)督機制，加大納稅人和社會公眾對稅收活動的監(jiān)督，規(guī)范稅務(wù)管理人員的征管行為，減少腐敗尋租行為。

4、加強稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)全民正確的納稅意識。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的初步建立，我國的經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提高，經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)到了一個重要的經(jīng)濟階段。2007年，我國人均GDP已達到2600美元，即將邁入中等收入國家行列，但是我國的稅收文化建設(shè)與經(jīng)濟社會環(huán)境的發(fā)展沒有保持一致性。因此，政府及相關(guān)部門應(yīng)該多渠道、多形式地大力加強以依法誠信納稅為主要內(nèi)容的稅收道德建設(shè)，為解決稅收領(lǐng)域的價值沖突提供道德共識，促進稅收遵從。在此過程中，要特別注意針對不同納稅人的行為特征，借鑒市場營銷的細(xì)分方法，有針對性地開展教育，在社會中逐步確立以誠信納稅為榮、不誠信納稅為恥的道德觀和價值觀。同時，稅務(wù)工作者要樹立正確的執(zhí)法理念，改善稅收環(huán)境，使依法征稅、依法納稅成為一種社會主流行為。

5、稅務(wù)系統(tǒng)要堅持服務(wù)和管理并舉，優(yōu)化納稅服務(wù)，強化稅源管理，不斷提高稅收遵從度。首先稅務(wù)機關(guān)要轉(zhuǎn)變稅務(wù)行政理念，對納稅人的管理模式要由監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)為主，利用各種信息和技術(shù)手段致力于納稅人服務(wù)的改善和加強，提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，改進服務(wù)方式，完善服務(wù)體系，拓寬服務(wù)內(nèi)容，以納稅人滿意作為檢驗服務(wù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，提高行政績效。畢業(yè)論文，稅收不遵從。稅務(wù)機關(guān)一方面通過有效的溝通機制使得稅務(wù)人員對納稅人的意見反應(yīng)更加迅速，同時，稅務(wù)機關(guān)盡量對納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進行量化并據(jù)此對稅務(wù)人員進行考核，條件成熟的話，對外公開服務(wù)評價結(jié)果，加大納稅人和社會對稅務(wù)人員的監(jiān)督，提高稅務(wù)人員的工作效率，使得稅務(wù)人員對政府和社會更為負(fù)責(zé)。其次稅務(wù)部門應(yīng)建立較為嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系，加強對中小企業(yè)納稅人稅源的全方位監(jiān)控，要深入落實稅收管理員制度，搞好納稅戶清理檢查，減少漏征漏管戶，充分利用各種信息資料，有針對性地開展下戶檢查，不斷提高管理效能。畢業(yè)論文，稅收不遵從。并聘請有經(jīng)驗的內(nèi)部和外部成員成立管理委員會，為稅務(wù)機關(guān)的長期戰(zhàn)略發(fā)展提供建議和意見，使之更好地服務(wù)于公眾、滿足納稅人的需求。

參考文獻：

1、歐斌.納稅人遵從度“二元”特征形成的稅負(fù)差異及其治理[J].稅務(wù)研究，2008（1）

篇（6）

一、背景介紹

2009年底，國稅函[2009]694號關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知中，結(jié)合《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)問題明確如下[2]：

一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款。

同時，財稅[2009]27號關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知中規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業(yè)年金是養(yǎng)老保障體系“三大支柱”中的第二支柱，是對基本養(yǎng)老保險的補充。但一段時期以來，我國一直存在著是否需要大力發(fā)展企業(yè)年金制度的爭論。該條例的推出，對我國企業(yè)年金制度發(fā)展的確有一定的指導(dǎo)作用，但也引起了社會各界的廣泛討論。

二、企業(yè)年金中的稅收制度

企業(yè)年金即補充養(yǎng)老保險，國外或稱私人養(yǎng)老金計劃（privatepension）。發(fā)達國家經(jīng)驗表明，運用稅收優(yōu)惠政策可以激勵雇主雇員雙方積極建立企業(yè)年金。稅收作為國家財政收入的主要來源，而企業(yè)年金本身作為一種稅源，因此，稅收制度對企業(yè)年金計劃的影響是多方面的：

第一，如果政府對經(jīng)營企業(yè)年金的保險公司施行較高的營業(yè)稅或所得稅，那么必會減少保險公司的稅后利潤，降低其償付能力與長期的發(fā)展能力。第二，如果投保人因為稅收而減少購買企業(yè)年金，將會導(dǎo)致全社會的保障水平降低，從而嚴(yán)重影響社會的穩(wěn)定與發(fā)展。由此看來，稅收政策的主要目的（增加政府收入）與企業(yè)年金的主要目標(biāo)（維持社會穩(wěn)定）出現(xiàn)了矛盾。因此，如何在保證社會福利水平的前提下制訂企業(yè)年金稅收政策成為應(yīng)解決的關(guān)鍵問題。

三、國外比較以美德日為例

目前，人口老齡化（agepopulation）已成為全球普遍的趨勢，美國已有13%的人口達到或超過65歲；德國為16%；日本為14%。[4]在這樣的背景下，一些國家給予企業(yè)養(yǎng)老保險計劃全面的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的稅收模式較為成熟，這在客觀上促進了本國企業(yè)為職工舉辦養(yǎng)老保險的積極性。

（一）企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策

1.模式選擇：EET模式占據(jù)主要地位。

國家在對企業(yè)年金計劃進行稅收制度安排時要面臨三個環(huán)節(jié)的問題：繳費環(huán)節(jié)的問題、投資收益環(huán)節(jié)的問題、年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)的問題。對此三個環(huán)節(jié)的稅收，借助字母E（Exempt免稅）和T（Tax征稅）來表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況，年金計劃的征稅情況可表述為8種類型：TTT、EEE、EET、ETT、TEE、TTE、ETE、TET。（如圖）

類型 是否征稅

繳費環(huán)節(jié)

投資收益環(huán)節(jié)

年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)

TTT

√

√

√

EEE

EET

√

ETT

√

√

TTE

√

√

ETE

√

TET

√

√

[5]

（2）德國

在德國，政府規(guī)定2005年1月1日前購買的年金可列支一定金額。2005年1月1日后購買的，只有滿足規(guī)定的年金產(chǎn)品才可列支，最高限額為20000歐元。在年金領(lǐng)取階段，如果是按年領(lǐng)取，則采用征稅或部分稅收扣除或豁免，若一次性領(lǐng)取，則采用全部征稅的方式。

（3）日本

為應(yīng)對老齡化社會，日本在1984年建立了年金保險費得扣除制度，個人年金保險的保費能享受最高扣減稅額50000日元。2001年10月，日本還通過了“確定繳費年金法案”(日本401k計劃)。在日本，絕大多數(shù)企業(yè)年金基金計劃都有一次性給付選擇，而更多的人會選擇這種方式而不是年金給付方式，就是因為它有稅收優(yōu)惠。日本退休者可以將他們的一次性給付在一定的金額內(nèi)稅前列支。稅前列支的金額隨著雇員的工作年限而增長。一旦工作年限超過20年，其增長的速度就會更快。

日本免稅年金的最大水平列表單位：百萬日元

領(lǐng)受養(yǎng)老金者

最大的免稅年金額

65歲以下

單身

1.05

已婚

1.75

65歲和更年長的

單身

2.25

已婚

2.95

配偶在70歲或以上

3.05

因此有人提出，應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金，發(fā)揮其“社會穩(wěn)定器”的作用，所以財政應(yīng)該予以支持，對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠政策。然而我國現(xiàn)階段究竟是否適合對企業(yè)年金進行稅收優(yōu)惠呢？下文將會做一個簡單的假設(shè)論證。

（三）我國企業(yè)年金是否適用稅收優(yōu)惠政策條件分析

1.提出假設(shè)

如果僅僅是考慮財政收入的問題，對企業(yè)和個人進行稅收減免的確會在一定程度上減少國家的財政收入。但是，稅收優(yōu)惠這種舉動又會調(diào)動企業(yè)和個人參保的積極性，最終可能導(dǎo)致的結(jié)果是投保的數(shù)額更多，也就是說，經(jīng)營企業(yè)年金的保險公司收到的相關(guān)保費就更多。保險公司在經(jīng)營的過程中，應(yīng)該按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅和所得稅，其保費增多，收入也就增多，那么該保險公司應(yīng)該繳納的稅費也就相應(yīng)增加。由此看來，財政收入從需求方減少的部分，是可以通過供給方很好的彌補回來，順利的實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移。但是這個想法是否能夠?qū)崿F(xiàn)呢？下面，本文對此問題進行詳細(xì)的數(shù)理學(xué)分析。

2.企業(yè)年金稅收效應(yīng)的數(shù)理學(xué)分析

此處我們考慮三個市場主體，個人、企業(yè)，以及經(jīng)營企業(yè)年金的保險公司。

假設(shè)條件為：企業(yè)所得稅稅率M%,個人所得稅稅率N%,速算扣除數(shù)為X元)，保險公司所得稅率為M%。

①實施稅收優(yōu)惠前，企業(yè)以增加工資形式發(fā)放給員工而不購買企業(yè)年金，對三個市場主體的影響分析如下：

假設(shè)企業(yè)打算給職工增加工資Y元(假定員工為個人所得稅可扣減2000元工資的員工，初始工資2000元)。對于工資Y元，情況分為：

企業(yè)所得稅=Y÷(1-M%)×M%

個人所得稅=Y×N%-X

假設(shè)在稅惠政策正式實施前，企業(yè)個人不愿意購買企業(yè)年金，故保險公司保費收入中屬于企業(yè)年金的部分為零，不用對此部分繳納所得稅。

故，政府稅收總額=Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X

此處，N%為對應(yīng)的所得稅率、X為對應(yīng)的速算扣除數(shù))

②對個人企業(yè)購買企業(yè)年金實施稅收優(yōu)惠，保險公司保費收入增加

由于我國目前對經(jīng)營企業(yè)年金的保險公司就企業(yè)年金所收取保費部分是不征營業(yè)稅的，在此處我們只考慮保險公司的所得稅影響，其所得稅率為M%，費用為C。在避稅動機下,企業(yè)決定將原來以直接增加薪金方式發(fā)放給員工Y元改為以養(yǎng)老金方式發(fā)放,應(yīng)納稅所得額減少Y。則有企業(yè)納稅為:

企業(yè)所得稅=(Y÷(1-M%)-Y)×M%

企業(yè)繳納減少額為Y×M%

經(jīng)營年金的保險公司企業(yè)所得稅=（Y-C）×M%，其中C為成本

可見，EET模式下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)有明顯激勵作用,企業(yè)從合理避稅角度將盡可能地將對員工的加薪投入企業(yè)年金中。

③EET模式下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策對政府影響的分析

在這種假設(shè)下，政府減少的即期稅收收入為：

Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X-(Y÷(1-M%)-Y)×M%-（Y-C）×M%

=Y×N%+Y×M%-X-（Y-C）×M%

=Y×N%-X+C×M%

其中，Y×N%-X是個人所得稅部分，C為保險公司經(jīng)營的成本費用，M%為企業(yè)所得稅稅率。

從上式看來，只要保證該式=0，那么就能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，如果上式，那么政府的稅收將是增加的。但是，由于個人所得稅部分（Y×N%-X）是恒大于零的，保險公司的成本費用又不可能小于零，所以Y×N%-X+C×M%一定是大于零的，換句話說，從政府稅收角度考慮，政府對于企業(yè)年金計劃實施稅收優(yōu)惠的話，一定會導(dǎo)致政府的稅收收入減少的。

3.可行性分析基于經(jīng)濟學(xué)視角

稅收效應(yīng)是多方面的，我們不能僅僅只考慮財政收入穩(wěn)定的問題，稅收公平原則才是設(shè)計和實施稅收制度的最重要或首要的原則。這種公平應(yīng)該是使國家在利益分配時達到合理，不會使一部分人感到輕松，而另一部分人卻感到負(fù)擔(dān)沉重?zé)o比，或是滿腹怨言。

（1）我國現(xiàn)階段實施稅收優(yōu)惠制度有違“受益原則”

所謂受益原則，是指富有的公民應(yīng)該比貧窮的公民多納稅，因為富人從公共服務(wù)中的受益多。這也是西方稅收界普遍認(rèn)同的一個觀點。

但我國目前的狀況是公共養(yǎng)老保險尚未全民普及，參與企業(yè)年金的企業(yè)為數(shù)甚少。一般來說，自愿為職工參保企業(yè)年金計劃的企業(yè)，大多都是經(jīng)營效益好的國有企業(yè)或是部分壟斷企業(yè)，比如電信、石油行業(yè)等。這些行業(yè)的員工本身薪資福利待遇已經(jīng)比大部分社會成員好很多，如果再對這部分員工實施企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠，那帶來的結(jié)果可能是使這部分員工購買企業(yè)年金的數(shù)額增加，在幾十年以后，可以養(yǎng)老無憂。但是在社會的另一端，還有很大一部分人連基本的養(yǎng)老保險都沒有參與，他們當(dāng)期的生活也許都不能保證，怎么奢望保障今后的生活呢？

（2）我國現(xiàn)階段實施稅收優(yōu)惠將導(dǎo)致稅收分?jǐn)傆羞`“帕累托最優(yōu)”效率

“帕累托效率”指的是：資源配置已達到這樣一種狀態(tài)，即任何重新調(diào)整都不可能在使其他人境況變壞的情況下而使任何一人的境況更好，那么這種資源配置的效率就是最大的。從資源配置的角度講，稅收的安排應(yīng)該是可以有利于資源的有效配置，使社會從可用資源的利用中獲得最大利益。

只要政府的稅收對市場經(jīng)濟的運行沒有不良影響，不會干擾私人消費和生產(chǎn)的正常或最佳決策，那么這種政策就是正面的。

但是我國現(xiàn)階段的國情就是兩極分化呈現(xiàn)嚴(yán)重趨勢，倘若對參與企業(yè)年金的富有人群進行稅收減免，那么國家損失的財政收入將會由全民買單，也就是說，那些沒有參與企業(yè)年金的成員，甚至可能連沒有參與基本養(yǎng)老保險的社會成員都要為這群“富人”共同來分?jǐn)倗业亩愂铡Ｓ纱丝磥恚@樣的稅收制度安排似乎嚴(yán)重的造成了社會的不公，對市場經(jīng)濟的運行必然會造成嚴(yán)重的不良影響。

四、小結(jié)

在看待企業(yè)年金的問題上，我們不能孤立地說稅收優(yōu)惠對社會公平的影響如何，而應(yīng)該把它放在整個社會保障制度中加以分析。可能各自關(guān)注的側(cè)重點不同，會導(dǎo)致實施的政策制度的不同。

（一）國際經(jīng)驗

從工業(yè)國家養(yǎng)老金制度發(fā)育史來看，由于經(jīng)濟發(fā)展的較早、較成熟，國家管理的養(yǎng)老金計劃已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來，一定程度地促進結(jié)果的公平，起到了調(diào)節(jié)收入差距的作用，使社會成員在社會發(fā)展中的不公平縮小。其對企業(yè)年金提供稅收優(yōu)惠政策正是在政府強調(diào)在社會保障制度中應(yīng)更多考慮效率的因素的背景下推行的，也就是從單純的強調(diào)收入分配均等到也贊同收入分配與過去的貢獻相聯(lián)系。從各國的養(yǎng)老金制度的設(shè)計來看，是企圖實現(xiàn)公平和效率在社會保障體制中的有機統(tǒng)一。

（二）我國具體國情

然而，我國兩極分化的特殊國情，加上基礎(chǔ)的公共養(yǎng)老保險金的普及廣度和深度欠佳，我們不能盲目的照搬國外的成功經(jīng)驗，要知道企業(yè)年金在國外的發(fā)展也是為了在更大的程度上保證國民的生活，促進社會的穩(wěn)定。如果我們在現(xiàn)階段就不加消化地照抄經(jīng)驗，那么帶來的問題可能有：第一，與社會穩(wěn)定相悖，加劇兩極分化，與“共同發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo)相斥，會帶來負(fù)的外部性；第二，盲目實施的結(jié)果可能會使政府另謀對策，去解決由此帶來的社會公平公正的成本更大。因此，中國的實際情況必會注定企業(yè)年金的發(fā)展與國際主流模式有所差異，但在這種異同中又相互學(xué)習(xí)，共同成長。

因此，就中國現(xiàn)階段來說，對企業(yè)年金進行稅收優(yōu)惠限制應(yīng)該更有利于社會穩(wěn)定與發(fā)展。等到經(jīng)濟發(fā)展的更為成熟，國民生活水平有了進一步的提高，基本養(yǎng)老保險真正覆蓋了絕大部分城鄉(xiāng)居民時，再考慮我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策或許更為合理。

參考文獻

1 朱銘來:保險稅收制度經(jīng)濟學(xué)分析[M],北京經(jīng)濟科學(xué)出版社,2008,P148-149.

2 彭雪梅:中國企業(yè)年金稅收制度研究[N],西南財經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文,2003(4).

3 劉錦:企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式研究[N],武漢科技大學(xué)碩士學(xué)位論文,2007(6).

4 徐聰:德國公共養(yǎng)老保險體制改革的經(jīng)濟學(xué)分析[N],復(fù)旦大學(xué)博士學(xué)位論文,2008(4).

5 唐秀:日本企業(yè)年金稅收政策及啟示[J],經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2009年第17期.

篇（7）

 

會計目標(biāo)是指會計所要達到(實現(xiàn))的境地或標(biāo)準(zhǔn)。會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

財務(wù)會計目標(biāo)分成兩個流派：受托責(zé)任派與決策有用派。受托責(zé)任派認(rèn)為，會計目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，它以歷史的客觀的信息為主，強調(diào)的是信息的真實性和可靠性，所認(rèn)定的兩權(quán)分離所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，相應(yīng)的財務(wù)報表應(yīng)以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。決策有用派認(rèn)為，會計目標(biāo)就是向信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，因此更強調(diào)信息的相關(guān)性、有用性，它所認(rèn)定的兩權(quán)分離是通過資本市場進行的，委托方與受托方不是直接進行溝通交流，相應(yīng)的財務(wù)報表的重心是企業(yè)未來現(xiàn)金流動的金額、時間分布及其不確定性。

稅務(wù)會計的目標(biāo)則是向信息使用者即各級稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等提供有關(guān)信息，以便使他們進行稅款征收、監(jiān)督與檢查、經(jīng)營決策、投資決策、融資決策等相關(guān)會計活動。稅務(wù)會計目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和高層目標(biāo)。基本目標(biāo)是遵守或不違反稅法，即實現(xiàn)稅收遵從(正確計稅、納稅、退稅等)，從而降低遵從成本、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。高層目標(biāo)是向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于其進行稅務(wù)決策、實現(xiàn)最大涉稅利益的會計信息。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別

（一）核算對象不同

企業(yè)財務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程；稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，即與計稅有關(guān)的資金活動。

（二）核算依據(jù)不同

財務(wù)會計核算的依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則，而稅務(wù)會計核算的依據(jù)是國家稅法。

（三）核算原則不同

財務(wù)會計遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行合理的估計；而稅法則主要是遵循收付實現(xiàn)制原則，為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計收益和費用。此外，稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預(yù)見的事項，而財務(wù)會計則可以有所不同，在特定時候，財務(wù)會計可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價變動情況下，企業(yè)通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。

（四）計算損益程序不同

稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權(quán)益條款，強調(diào)應(yīng)稅所得與會計所得的不同。各國所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項目、稅法允許扣除項目及金額的確認(rèn)原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會計以此為法定依據(jù)，但在實際計算時，是在“會計所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當(dāng)財務(wù)會計的核算結(jié)果與稅務(wù)會計不一致時，財務(wù)會計的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會計的核算，使之符合稅法的要求。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必然性

由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在目標(biāo)差異，造成二者蘊含的會計信息和信息使用者也有差異，顯然，不同的會計信息使用者由于自身利益的驅(qū)使就要求財務(wù)會計和稅務(wù)會計做出不同的工作目標(biāo)取向。而且，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，稅法、稅制越來越健全、越來越復(fù)雜，為適應(yīng)納稅人需要，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離成為必然。

（一）體制改革要求財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離

財務(wù)會計信息質(zhì)量只有在兩者分立的基礎(chǔ)上才能得以保障。因為在傳統(tǒng)體制下，會計制度中的某些規(guī)定呆板，其中一個主要原因是為了遵循稅法的要求，由于企業(yè)在進行會計核算時要同時遵循稅法的規(guī)定，使得在企業(yè)費用等問題上經(jīng)常出現(xiàn)所謂的“合理不合法”的會計事項，有時難以真實、公允地反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另外，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)銷售方式的增加，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算應(yīng)有更大的靈活性，而在財務(wù)、稅務(wù)會計合一的會計制度中，稅法對銷售確認(rèn)的時間、銷售額實現(xiàn)等內(nèi)容的會計處理具有嚴(yán)格的要求，使得企業(yè)會計核算缺乏應(yīng)有的靈活性，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的客觀需要。因此，只有二者分離才能既保證稅法的公平和剛性又保證財務(wù)會計能更好地體現(xiàn)會計、財務(wù)管理的職能免費論文下載。

（二）會計信息質(zhì)量要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的。而財務(wù)會計體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，因為其是根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度來進行核算的畢業(yè)論文怎么寫，主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。鑒于我國多元投資主體出現(xiàn)、多種經(jīng)濟成分并存的現(xiàn)狀，要使會計核算真實、客觀、公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就必須分離財務(wù)會計與稅務(wù)會計。

（三）政府和出資人取得收益的行為差異要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

隨著改革開放的進一步深化，出資人愈益表現(xiàn)為多元化，非政府出資者的比重愈益提高，這時政府稅收與出資人（非政府出資者）投資收益的對立就愈益明顯。

（四）國有企業(yè)改革要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，將會使企業(yè)的經(jīng)營和企業(yè)的會計核算存在較大的靈活性。這必然要求稅法予以嚴(yán)格約束，才能使各種稅金的計算繳納得以正確、及時的完成。對此，只能承認(rèn)財務(wù)準(zhǔn)則和稅法的差異，走稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的路。

（五）健全我國稅制的需要要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收人水平的要求和各項復(fù)雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

（六）改革開放和與國際接軌的需要要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

我國實行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經(jīng)濟權(quán)益和企業(yè)利益，進一步擴大我國在國際間的經(jīng)濟往來，建立獨立的稅務(wù)會計也是十分必要的。

四、財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離的現(xiàn)實意義

財務(wù)會計和稅務(wù)會計的具有十分重要的意義。

（一）有利于企業(yè)制定決策和稅務(wù)部門的監(jiān)督

財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，可以為企業(yè)經(jīng)營管理者和投資者提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟信息，促進企業(yè)經(jīng)營管理決策和經(jīng)濟效益的提高。同時，可以向國家稅收征管機關(guān)及時準(zhǔn)確提供企業(yè)納稅情況，使稅務(wù)部門全面、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督企業(yè)依法納稅情況。

（二）有利于企業(yè)合理進行納稅籌劃及國家稅制的完善

財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離，使得稅務(wù)會計獨立出來，可以促進廣大會計人員充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不違法的前提下對企業(yè)的納稅行為進行有效的籌劃，盡量使企業(yè)的實際稅負(fù)最小化，從而提高企業(yè)的競爭力。而政府則要在促進社會經(jīng)濟文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中針對發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題，及時采取補救措施，使國家稅制不斷完善。

（三）有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性

由于稅法和會計準(zhǔn)則某些規(guī)定的不一致性，很難做到財務(wù)會計和有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作。二者分離后，稅務(wù)會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，從而有條件保障稅法的嚴(yán)肅性。

（四）有利于會計準(zhǔn)則向國際慣例靠攏和財務(wù)會計的規(guī)范化

財務(wù)會計須符合公認(rèn)準(zhǔn)則要求，以真實的反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟形勢變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動而變動，但是又不能不按稅法的要求來計算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有使二者相分離，這樣我國的財務(wù)人員才有可能不受稅法的制約，縮小與國際會計準(zhǔn)則的差異，而真正的按照事實、公允的要求提供會計信息。

（五）有利于豐富會計理論和方法，完善會計學(xué)科體系

。財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，可以使稅務(wù)會計逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，同時也可以使財務(wù)會計逐漸走出“財政決定財務(wù)、財務(wù)決定會計”的舊模式，從而逐漸形成相對獨立和健全、穩(wěn)定的財務(wù)會計和稅務(wù)會計學(xué)科體系。

綜上所述，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離具有客觀必然性和現(xiàn)實可能性。我國正全面貫徹實行新的會計制度和新的稅制,此時更應(yīng)該正視財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異。我們可以借鑒外國的技術(shù)方法和理論經(jīng)驗，將我國的稅務(wù)會計早日從財務(wù)會計中分離出來，構(gòu)建符合中國國情的稅務(wù)會計模式，使兩者各自服務(wù)于自身的目標(biāo)，更好地發(fā)揮各自應(yīng)有的作用，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

篇（8）

1、是凱恩斯主義在美國的主要代表人物。他的研究涉及經(jīng)濟理論的諸多領(lǐng)域，例如一般均衡論、福利經(jīng)濟學(xué)、國際貿(mào)易理論等。薩繆爾森的經(jīng)典著作以四十多種語言在全球銷售超過四百萬冊，成為全世界最暢銷的經(jīng)濟學(xué)教科書，影響了一代又一代人。書中的稅收理論、政策主要包括稅收性質(zhì)、稅收原則、稅收影響。

2、1940年，薩繆爾森受聘到麻省理工學(xué)院任教。1941年，他的博士論文，獲得哈佛的威爾斯獎。從這一點我們可以看出薩繆爾森嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神。因為他完全以物理學(xué)觀點和古典數(shù)學(xué)方法來引證、推理，因而該文被認(rèn)為是數(shù)理經(jīng)濟學(xué)具有劃時代意義的著作。同年，他受聘到美國資源計劃局工作。

3、1970年，55歲的薩繆爾森成為第一個獲得諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎的美國人。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（9）

稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經(jīng)濟收益而支付的機會成本。國家制定稅收優(yōu)惠政策，不會“無的放矢”，大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報，因為許多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風(fēng)險并存，對某些企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實質(zhì)性優(yōu)惠，獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業(yè)籌劃思量。

案例1：天澤化肥廠以生產(chǎn)合成氨、氮肥、磷肥等無機化肥產(chǎn)品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，成立了一個有機肥生產(chǎn)車間，利用尾菜、秸稈等天然有機物和氮、磷、鉀等無機肥料原料生產(chǎn)符合有機―無機復(fù)混肥料GB1887-2002標(biāo)準(zhǔn)的有機肥產(chǎn)品，2011年天澤化肥廠購進無煙煤等原材料2100萬元，進項稅額357萬元，其中40%用于生產(chǎn)有機肥產(chǎn)品，收購尾菜、秸稈買價40萬元，運費10萬元，2011年無機化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。

方案一：有機肥產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機肥產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權(quán)，2011年可以少納增值稅12.2萬。

由于天澤化肥廠生產(chǎn)的有機肥產(chǎn)品利潤率很低，投入的無機物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權(quán)，化肥增值稅稅率13%，在產(chǎn)品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產(chǎn)有機肥產(chǎn)品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按照收購發(fā)票上注明的買價和13%的扣除率計算扣除，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的運費，允許按7%的扣除率計算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

根據(jù)財稅[2007]127號文件的規(guī)定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權(quán)，放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。天澤化肥廠應(yīng)測算最近3年有機肥產(chǎn)品的銷售額、成本費用、利潤率等指標(biāo)，綜合考慮放棄免稅權(quán)的3年內(nèi)是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時應(yīng)積極改進有機肥產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)技術(shù)，提高產(chǎn)品利潤率，使有機肥產(chǎn)品創(chuàng)造增值額的同時，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。

二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇

我國的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經(jīng)過資格認(rèn)定，或者按照要求進行核算，報送相關(guān)資料，向稅務(wù)機關(guān)報批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費支持的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)相關(guān)政府部門審批或認(rèn)定登記，企業(yè)就沒有資格享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。

三、爭取享受稅收優(yōu)惠待遇是財務(wù)部門的職責(zé)

許多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，稅收問題主要集中在會計和財務(wù)環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭取稅收優(yōu)惠待遇就是財務(wù)部門的職責(zé)。事實上，企業(yè)財務(wù)人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)往往在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，籌劃應(yīng)重點關(guān)注投資、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財務(wù)部門分開核算，報送相關(guān)資料，通過相關(guān)部門的資格審查和認(rèn)定，而且需要得到其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)同配合，從業(yè)務(wù)流程的角度進行籌劃，才可能使企業(yè)爭取到稅收優(yōu)惠待遇。

案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產(chǎn)的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復(fù)合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財務(wù)部門對不同產(chǎn)品分別核算，2011年8月經(jīng)測算，公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.1%，均未達到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財務(wù)部門將上述情況向公司管理層進行了匯報，引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視，公司聘請了一位稅務(wù)專家，會同技術(shù)部門和財務(wù)部門的相關(guān)人員參與籌劃，找到了問題的癥結(jié)所在。

由于公司技術(shù)人員的稅收意識比較淡薄，生產(chǎn)過程中只關(guān)注產(chǎn)量、品質(zhì)等技術(shù)指標(biāo)，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥不符合資源綜合利用產(chǎn)品的指標(biāo)。經(jīng)過1個多月的技術(shù)攻關(guān)，公司改進了生產(chǎn)工藝，復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達到32.7%，2011年12月被河北經(jīng)貿(mào)委認(rèn)定為資源綜合利用產(chǎn)品，2012年1月經(jīng)過資源綜合利用辦公室的認(rèn)證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風(fēng)險

利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)是納稅人的愿望，通過籌劃使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務(wù)籌劃倡導(dǎo)的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風(fēng)險。

例如，通過企業(yè)分立或分解應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來經(jīng)營成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔(dān)責(zé)任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。

企業(yè)所得稅法中保留了部分對民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設(shè)立時應(yīng)盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊，對于已經(jīng)成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊地點不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應(yīng)考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應(yīng)國家在特定時期經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時效性，超過一定時間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

由于國家對需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設(shè)立后應(yīng)根據(jù)自身條件，盡量向《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭取得到相關(guān)部門的認(rèn)定等，由于企業(yè)所得稅法對享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很嚴(yán)格，必須擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)同時符合六方面的條件，履行相關(guān)認(rèn)定程序，并接受相關(guān)部門的抽查和復(fù)審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。

五、對稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃

利用稅收優(yōu)惠進行籌劃，首先需要對我國的稅收優(yōu)惠政策有一個全面、系統(tǒng)的把握。有些財務(wù)人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認(rèn)為利用稅收優(yōu)惠進行籌劃比較簡單，忽視籌劃細(xì)節(jié)，結(jié)果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險。

案例3：慈濟中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營利性醫(yī)療機構(gòu)”，2011年6月12日，稅務(wù)機關(guān)對醫(yī)院進行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實現(xiàn)營業(yè)收入324萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅，據(jù)此，稅務(wù)機關(guān)對中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務(wù)收入未申報納稅的行為，補征營業(yè)稅及城建稅、教育費附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。

對稅務(wù)機關(guān)的處理決定，中醫(yī)院的財務(wù)主管認(rèn)為，根據(jù)財稅[2000]42號文件規(guī)定，對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅，對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。財務(wù)主管認(rèn)為，中醫(yī)院在免稅期內(nèi)，不需要繳納各項稅收。根據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)報批或備案，在減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報，否則不得享受減免稅待遇。

六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅

目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優(yōu)惠政策涉及多個稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營企業(yè)、個體工商戶納稅意識不強，過分追求利益，無視稅法的尊嚴(yán)，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。

案例4：合肥某私營企業(yè)2010年底進行盤庫檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設(shè)備更新?lián)Q代和產(chǎn)品外包裝更換，已經(jīng)屬于不需用物品，賬面價值64萬元（不含增值稅），總經(jīng)理同意盡快將這批存貨變賣。田某認(rèn)為這些貨物購進時間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應(yīng)繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務(wù)檢查人員不過問，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經(jīng)理的認(rèn)可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣，獲得價款51萬元，財務(wù)部門按照銷售舊貨申報繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)在增值稅納稅檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個問題，通過對企業(yè)的賬面審核、倉庫資料核對，確認(rèn)這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。

稅法所指的舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業(yè)的這批貨物實質(zhì)上是未經(jīng)使用的新商品，并沒有進入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據(jù)購買時間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應(yīng)該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務(wù)籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。

參考文獻：

[1]莊粉榮：《納稅籌劃大敗局》，機械工業(yè)出版社2010年版。

[2]黃勁：《企業(yè)如何利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅納稅籌劃》，《內(nèi)江科技》2007年第3期。

[3]李亞利：《企業(yè)稅收籌劃的原則及策略》，《安陽工學(xué)院學(xué)報》2006年第2期。

[4]潘玉香：《起征點提高的個人所得稅籌劃》，《湖南商學(xué)院學(xué)報》2006年第1期。

[5]冷琳：《基于企業(yè)戰(zhàn)略的稅收籌劃優(yōu)化思考》，《稅務(wù)與經(jīng)濟》2006年第4期。

[6]姚林、王媛媛：《增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃》，《蘭州商學(xué)院學(xué)報》2006年第2期。

[7]張麗紅：《戰(zhàn)略聯(lián)盟稅收籌劃研究》，中國海洋大學(xué)2007年碩士論文。

[8]張捷：《我國企業(yè)并購的稅務(wù)籌劃研究》，東北財經(jīng)大學(xué)2006年碩士論文。

[9]喬兵：《企業(yè)合并的會計、稅務(wù)處理及稅務(wù)籌劃》，東北財經(jīng)大學(xué)2006年碩士論文。

篇（10）

1引言

由于唐初的稅制給國家?guī)磉@么多的經(jīng)濟問題，楊炎便上書請作兩稅法，唐德宗最后也采納了楊炎的意見，首開中國稅改費的先河。

1. 1兩稅法的主要思想及其評價

1.1.1兩稅法的主要思想

    兩稅法歸并了稅種，把混亂繁雜的稅種歸并為地稅和戶稅兩種。集中了納稅時間，一年分為夏秋兩次納稅，費全部改為正稅，一同并人兩稅。其具體類容分為以下幾個方面。

    (1)“其租、庸、雜搖悉省，而丁額不費”，就是取消租庸調(diào)及一切雜稅，簡化為地稅和戶稅兩個稅種:地稅按納稅人的田畝征收，繳納米粟;戶稅按資源多少劃分等級，以貨幣征收，分夏秋兩次繳納。

    (2)“戶無主客，以現(xiàn)居為薄”，就是以戶為征稅單位，不分主戶(本地土著戶)、客戶(外來戶)，一律以現(xiàn)在居住地方為準(zhǔn)登人戶籍納稅。即“居人之稅”。

    (3)“戶無主客，以見居為薄;人無丁中，以貧富為差”，即放棄按丁征稅的辦法，改為按照資產(chǎn)和田畝征稅，即根據(jù)資產(chǎn)定出戶等，確定應(yīng)納戶稅稅額，根據(jù)田畝多少，征收地稅。

    (4)“凡百役之費，一錢之?dāng)浚榷绕鋽?shù)而賦于人，量出制人”，要求唐朝中央根據(jù)財政支出的需要，定出全國總稅額，分配各地征稅。這成為我國賦稅制度的一次重大變革。

1. 1. 2兩稅法的進步意義

    兩稅法的進步意義著重體現(xiàn)在兩大方面:第一由于規(guī)定了貴族、官僚、商人都要交稅，擴大了納稅面，有利于減輕人民的負(fù)擔(dān)。第二改變了自戰(zhàn)國以來以人丁為主的賦役制度，而“唯以資產(chǎn)為宗，不以丁身為本”，這種納稅方式是順應(yīng)了社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢的，較之于“租庸調(diào)制”更合理，更進步。

    兩稅法對封建生產(chǎn)關(guān)系的調(diào)整也起到了至關(guān)重要的作用，給舊的封建土地所有制帶來很大沖擊。

    首先，兩稅法的頒布意味著“租庸調(diào)制”的廢除，因此與“租庸調(diào)制”為依托的均田制—政府直接控制全國土地的、法理上的“土地國有制”，實際上也正式宣告廢除了。這就表明唐朝政府從法律上正式承認(rèn)了兩種封建土地所有制已經(jīng)不能照舊并存下去的現(xiàn)實。

    其次兩稅法不再像“租庸調(diào)制”那樣“以身丁為本”，直接控制農(nóng)民的人身征取賦稅、特別是征取力役，而著重按財產(chǎn)多少征稅，實際上廢除了力役;而且實行“戶無主客，以見居為簿”的原則，不再區(qū)分土戶與客戶，全都按資產(chǎn)多少分等交納兩稅。

1. 1. 3兩稅法的局限

    兩稅法的局限主要表現(xiàn)在兩個方面。一是，以貨幣計量稅收，雖然可以簡便征收，但是貨幣的幣值會隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷變化，貨幣的變動又會影響稅收負(fù)擔(dān)的高低，尤其是在貨幣升值的情況下，會加大稅收負(fù)擔(dān)，從而可能會引起人們的不滿，不利于維持社會的穩(wěn)定。二是，單以資產(chǎn)作為課稅的依據(jù)，不夠合理。因為資產(chǎn)的多少并不容易測量，而且很可能發(fā)生隱匿資產(chǎn)的行為，不利于保證財政收人，資產(chǎn)的價值高低也不一定和資產(chǎn)的數(shù)量成正比，就可能出現(xiàn)負(fù)擔(dān)不均勻的后果。

3兩稅法與現(xiàn)代稅收思想的聯(lián)系

3. 1兩稅法中體現(xiàn)的現(xiàn)代稅收思想

    兩稅法雖然是唐代的稅收思想，但是它也是以保證國家的財政收人為目的的。其中也可以看到不少現(xiàn)代稅收思想的影子。

    首先，兩稅法規(guī)定的:不分主戶(本地土著戶)、客戶(外來戶)，一律以現(xiàn)在居住地方為準(zhǔn)登人戶籍納稅。不分貴賤和身份，每個人都要履行納稅義務(wù)，這體現(xiàn)了稅收當(dāng)中的公平原則。公平原則是現(xiàn)代稅收思想中最重要的原則之一，在兩稅法中人們已經(jīng)有了要公平納稅的理念，只是還沒有明確提出而已。

    其次，兩稅法規(guī)定取消租庸調(diào)及一切雜稅，簡化為地稅和戶稅兩個稅種，地稅按納稅人的田畝征收，繳納米粟;戶稅按資源多少劃分等級，以貨幣征收，分夏秋兩次繳納。這樣簡化了稅種，也簡化了繳稅的程序，節(jié)約了納稅成本。

    第三，兩稅法的量出為人原則，規(guī)定中央根據(jù)財政支出的需要，定出全國總稅額，分配各地征稅。中國古代財政制度，一向遵循量人為出原則，在清代以前，我國始終沒有產(chǎn)生預(yù)算制度。預(yù)算制度本質(zhì)上是量出為人的。楊炎主張“凡百役之費，一錢之?dāng)浚榷绕鋽?shù)而賦于人，量出以制人”。這就開創(chuàng)了我國預(yù)算制度的先河。現(xiàn)在的要把國家先劃分事權(quán)和財權(quán)，再制定收人計劃，也是以這一思想為源頭的。