序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇內部控制與審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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二、規范財務控制活動

關鍵是規范財務控制活動的一般授權機制。企業管理層可以通過制定統一的、合理的授權規范以使與各項業務相關的財務授權普遍適用于某類交易或者活動政策。規范財務控制活動的特別授權機制，比如日常經營過程中的重大資本支出、大型機器設備的購置等等。通過規范授權機制，審計人員可能只需要通過采取控制測試，定義適當的偏差即可將審計風險降至可接受的范圍內。

三、提升內部控制的信息傳遞效率

要提升信息傳遞的速度，提升信息傳遞的質量。在這方面，可以充分利用現有的信息網絡技術，通過ERP、OA、即時通訊工具等進行相關信息、數據的傳遞，并通過電子授權的方式進行網上簽署。以構建企業全方位的信息溝通，不僅為企業的管理運作提供高效率、穩定性高的環境，也為企業的財務內控提供了時效性較高的信息。ERP系統對內整合企業各個部門的財務信息以及有價值的管理信息，對外則將企業置于橫向以及縱向的交易的過程中以獲取企業所需要的信息，成為企業財務管理非常重要的工具。通過全面預算管理、業務流程、財務會計等納入ERP系統的設計、運用中，實現信息的一體化，這樣在開展內部審計時，將會使內部審計人員極其方便快捷地掌握企業業務流轉、信息流轉的途徑、權限與結果，極大地提升了內部審計的效率。

四、完善內部控制的風險預警功能

內部控制的重要內容之一是風險評估。對于一個完善的內部控制體系來說，不但要設計風險評估機制，還要設定風險預警及風險處置機制。對于企業特別是特大型企業而言，面對的風險都是無時不在的，而內部審計的主要關注點就是查錯防弊，關注企業的風險控制問題。企業如果本身在內部控制中對于企業可能涉及的市場風險、財務風險、經營風險等具有足夠的重視與關注，那么企業能夠識別大部分風險，同時對于無法回避的風險采取及時的對策，使企業不致遭到意外、致命的打擊。這也是內部審計關注的重點方面。很明顯，通過內部審計發現企業風險評估有可能的失效之處，也可以促使企業在風險管理方面做得更加完善。

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首先，企業內部的會計控制與審計機構不能參與企業其他部門的管理與業務活動，監督其他職能部門執行企業經營計劃的全過程，將企業的長期經營發展作為會計控制與審計工作的重點來抓。其次，會計控制與審計部門的工作人員對管理監督對象的評價應該是客觀公正的。

2.內部會計控制與內部審計應掌握先進的信息處理方式

隨著企業經營管理信息化趨勢不斷加強，企業的內部會計控制與內部審計部門應該利用先進的財務處理技術，全面掌握企業的信息。與此同時，能夠更快速、準確的計算分析企業經營數據，及時發現企業經營管理中的薄弱環節。

二、加強內部會計控制與內部審計的措施

1.完善企業內部會計控制與內部審計體系的建設。

（1）明確內部會計控制與內部審計在企業中的地位

在我國經濟發展不斷進步下，現代企業的相關制度、結構應當符合當今的經濟形勢，因此必須重新對內部會計控制與內部審計在公司中進行定位，不能將內部會計控制與內部審計與公司監事會、董事會的監管機制和相關規章、制度混為一談。企業應該根據自身經營的特點，重新制定企業內部會計控制與內部審計機制，使其在保證會計控制與內部審計法律地位的同時，更加規范化、制度化。

（2）企業內部會計控制與內部審計體系建設必須符合我國國情

首先，企業制定的內部會計控制與內部審計規章制度必須與我國現階段所處的環境相協調，也必須與我國設定的法律法規相協調；其次，企業所制定的內部會計控制與內部審計規章制度要考慮到未來我國經濟發展將向國際化的趨勢，因此，在建設內部會計控制與內部審計體系時應借鑒國際先進的經驗，以適應未來經濟全球化的需要，提高企業的市場競爭力。

（3）定期對企業重要崗位實施輪崗制度

定期對企業內部會計控制與內部審計工作人員的崗位進行調動，首先，是為了合理配置企業崗位需求，同時防范腐敗等不正之風；其次，能夠為企業培養出多元化的員工，開拓企業員工的視野，拓寬員工的職業寬度。

2.提高企業內部會計控制與內部審計工作人員的素質

首先，要采取多種渠道提高會計控制與審計工作人員的業務水平，在完善企業相關規章制度的同時約束相關工作人員的工作行為；其次，良好的公司機制能夠吸引更多的優秀人才，不但壯大企業的會計控制與審計部門的隊伍，為企業輸入新鮮的血液，也激勵老員工的競爭意識，使會計控制與內部審計工作人員能夠自覺的學習新知識，提升自身的價值。最后，有針對性加強會計控制與審計工作人員的業務知識培訓，提高他們解決復雜問題的能力。

3.轉變觀念，大力推進內部會計控制與內部審計工作的創新

要實現企業內部會計控制與內部審計職能的轉變，企業應該做好以下幾方面：第一，重視和培育會計控制與審計人的職責精神和文化，把會計控制與審計人員的精神同會計控制與審計的職責系統有機的相結合；第二，要定期，有針對性的更新會計控制與審計相關知識，使會計控制與審計工作人員的知識結構、實踐能力與現代社會經濟發展形勢相適應；第三，企業要根據經營發展的需要，吸收多元化人才，創新企業的內部會計控制與內部審計制度，以適應新形勢下的內部會計與內部審計工作的需要。

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“正確的路線決定之后，干部就是決定的因素。”審計人員的整體素質直接影響著審計工作的質量。其素質主要由兩個方面構成：其一是業務素質；其二是職業道德修養。二者相輔相成，缺一不可。優秀的內部審計人員不但要有全面、過硬的業務能力，而且還要有敏銳的觀察能力、良好的文字寫作能力與口頭表達能力。同時，知道什么該做，什么不該做，嚴格遵守各項法律、法規和紀律，從”不越雷池一步“，良好的職業道德也是審計質量的保證。

2.體現在制度方面的原因。

“無規矩不成方圓”，企業的現代公司治理機制、會計制度、注冊會計的聘用制度、內控機制等等，都與內部審計質量有著密不可分的關系。稍有不慎就會給日后埋下隱患。公司治理的一些漏洞會給內部審計的質量帶來許多不利的影響，現行的注冊會計師選聘制度使注冊會計師在出現意見分歧時，常面臨“職業道德”和“經濟利益”的兩難選擇，從而影響內部審計的工作，帶來水分。相反，優秀的、現代化的企業制度則會調動注冊會計師的工作熱情與積極性，同時還可以抵消企業內部的不利因素，進而提高審計質量。

3.體現在技術方面的因素。

審計人員在開展內部審計過程中所采取的的技術手段、措施與方法即是影響內部審計質量的技術因素。近年來，我國廣大企業所使用的“業務入手”是由過去的“賬面入手”轉變而來的；同樣，目前的抽樣審計也是由傳統的早期詳細審計發展而來。運用現代化的高科技手段一方面可以提高審計效率，保證審計質量；另一方面，也可以避免人為因素干擾，保證審計工作的正常開展。正是由于互聯網審計技術與計算機審計技術的大規模使用，從而使內部審計工作的質量得到了保證。

二、企業內部審計質量存在的問題

1.內部審計應有的獨立性欠缺。

獨立性是審計最大的特點，也是審計人員能夠客觀公正地進行調查與報告的基本保證。企業內部審計機構有以下幾種隸屬關系：（1）隸屬于企業財務部門；（2）隸屬于總經理或企業最高行政領導；（3）隸屬于公司監事會；（4）隸屬于公司董事會；（5）隸屬于公司董事會下設的審計委員會。在這幾種隸屬關系中，最多的是第二種形式。據有關數據顯示，我國企業的審計部門隸屬于企業行政領導或者說是總經理的占到企業總數的42%以上。由于大多數企業內審機構是屬于管理層領導與控制，所以如何看待內部審計質量就有了許多不定因素。

2.審計工作人員整體素質有待提高，數量有限。

根據對某一線城市國有企業的調查數據顯示，只有四分之一的企業擁有1名審計人員，有三分之一的企業有2~3名審計人員。而且科班出身的審計人員少之又少，捉襟見肘，根本無法完成相關的審計任務，更不要說開展有效的信息加工、項目追蹤了。在過去的計劃經濟體制下，審計一直被認為是非增值服務，“棄之不舍，嚼之無味。”企業從來不舍得投入資金與人力對這方面的人才進行培訓，現有的審計人員參差不齊，大都是半路出家，對開展內部審計所需要的信息技術、內部控制、工程預算、經營管理等方面的知識非常欠缺，有的甚至是空白。知識技能普遍偏低，整體素質差強人意。

3.審計質量責任制度尚未落實。

一些審計師事務所沒有建立嚴格的管理制度，尤其是缺乏審計質量責任制度和審計責任追究制度，結果導致少數審計人員為了獲得更多的經濟利益，置社會責任與職業道德于不顧，缺乏風險意識，缺乏大局意識，導致了審計行為的不規范，給以后的風險留下了隱患。近年來，隨著瓊民源、成都紅光、東方鍋爐、銀廣夏等上市公司舞弊案件不斷發生，公眾對上市公司的信息真實性產生了很大的懷疑與不信任，對注冊審計師的審計質量也大打折扣。這也在一定的程度上反映出我國審計質量責任制度不健全，目前我國會計師事務所采取有限責任制，有限責任的組織形式弱化了事務所和注冊會計師的執業風險意識，同時也影響了內部審計的質量，很不利于審計責任制度的落實。

4.審計操作不規范，審計方法不當。

恰當的審計方法是提高審計質量的前提。在具體的審計實務工作中，一些審計人員沒有事先做好足夠的功課，審計方案草率，內容不詳細，文檔不規范，所采取的審計方法嚴重不當抑或是方法簡單。不能嚴格按照審計制度開展工作，而是“眉毛胡子一把抓”，結果是“揀了芝麻丟了西瓜”，抓不到主要矛盾。自然就會影響到審計工作的質量。

5.采用的審計技術、方法、手段落后，遠遠跟不上形勢的發展。

當今時代是知識經濟時代，各種信息、技術手段與方法一日千里，稍縱即逝。但是我國的審計方法、技術手段卻遠不能跟上時代的進程，遠遠落后于世界審計高科技發展的水平，審計隊伍也遠遠跟不上時代的步伐。我國的大中型企業雖然普遍實現了會計電算化，但是計算機審計軟件系統不完善，審計功能不強，滯后于會計電算化。同時，信息系統的審計缺乏，長期適用于手工操作的傳統的審計方法給利用計算機開展審計工作帶來了諸多的難題。另外，雖然審計抽查技術已經在普遍使用，但是靠審計人員的經驗和主觀標準來確定樣本與評價樣本結果的這種老辦法，極易遺漏重要事項，而且也會因人而異，影響到審計質量。

三、如何進一步提高企業內部審計質量

1.樹立正確的審計理念。

目前我國經濟發展正處在轉型期，企業所采取的的內部審計模式主要有以下幾種：（1）以財務審計為主的賬表審計；（2）以管理審計和業務審計為主的系統審計；（3）以風險審計為主的風險導向審計；（4）以公司治理為主的治理導向審計。這幾種審計模式各有優勢，大多是采取系統導向審計模式。由于企業所處的內外部環境各不相同，內部審計的技術水平、管理模式以及風險理念存在著比較大的差異，因此單一推行或使用某一種審計模式并不合適。筆者認為，應該根據不同的審計對象與審計內容，按照“混合導向”的審計理念，集中治理導向審計、風險導向、系統導向與賬表導向為一體，采取不同的審計模式，出“混合拳”，才能贏得主動權和話語權，盡最大可能發揮審計的職能，確保內部審計質量。

2.嚴格遵守各項審計法律法規。

《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》與《中國內部審計準則》這三個主要涉及審計工作相關的法律條文，分別對審計機關職責、審計程序、審計法律責任、審計證據、審計方法、審計報告以及計劃制定等等問題，作出了明確的要求。作為審計工作者，只有切實執行內部審計準則與實務指南，嚴格遵守內部審計的法律法規，頭上長懸“達摩克利斯之劍”，“不越雷池一步”，才能不折不扣地履行自己的職責，有效地提高內部審計的質量。

3.有效地保證內部審計的獨立性。

內部審計的獨立性是審計正確的前提，內部審計的獨立性越強，審計質量就會越高，相反則越低。無數事實表明，隸屬于公司董事會下設審計委員會的審計機構在與其他幾種隸屬關系中機構相比，其開展的內部審計工作質量最高，正說明了這一問題。因此，為了確保內部審計的質量，就應該進一步提高審計機構的獨立性，實行董事會下設的審計委員會與監事會共同領導的雙向負責、雙軌報告的組織形式，以便更好地發揮經濟監督職能的獨立性。

4.進一步提高審計人員的整體素質。

“人的因素第一”，再好的制度、政策、環境，也離不開人的執行與應用。審計工作的開展離不開審計人員的執行，他們的思想道德、職業操守、文化內涵、業務素質水平的高低，直接關系著內部審計的質量。因此，切實提高審計人員的思想、業務水平與整體素質，對有效地提高審計質量有著積極重要的作用。正所謂：“牽一發而動全身”。（1）嚴格把好準入關。對每一位即將進入審計工作隊伍的人員都要進行嚴格的考核，開展公開競爭上崗、優勝劣汰。公平、公正、公開的競聘，杜絕暗箱操作，避免工作原則性不強、專業審計能力較差、綜合素質不高的人員通過各種渠道進入審計隊伍。（2）切實加強審計隊伍的職業道德建設?！按蜩F先得自身硬”，只有審計工作人員自己樹立了良好的職業道德，具備了較高的思想道德水平，才能在開展審計工作中始終保持公平、公正、獨立、客觀。一方面要通過各種方法有效地提高審計人員的素質，使其明白“學習者勝，學習者強”的道理，始終能夠與時俱進；另一方面，還要加強政績考核，不但要對其所取得的成績進行經常性的考核，而且還要對其誠信進行評價，“防患于未然”，扎好籬笆，有效地預防審計人員腐敗行為的發生。（3）開展業務培訓，進一步提高審計人員的職業判斷能力。優秀的、綜合能力高的審計人員能夠在浩瀚的審計材料中敏銳地發現問題的足絲馬跡，一箭中的。這與其在長期的工作實踐中養成的邏輯思維方式，能夠運用特殊的審計理念去偽存真，辨別是非有著很大的關系。因此，要做到學習和實踐相結合、盡快提高審計人員應對各種復雜局面的能力，有意識地培養與鍛煉每一位審計人員，針對不同的審計項目，分析不同的表現形態，透過現象看本質，從中找出有力的證據，抓到問題的關鍵。

5.著眼長遠，精心打造內部審計質量評估體系。

有效地開展內部審計工作，進一步提高內部審計質量，從而推動內部審計職業化發展，是一項長期的工作，不能一躇而就。因此，要著眼未來，精心打造內部審計質量評估體系。根據中國內部審計協會頒布的質量評估辦法，審計質量指標體系含有以下內容：（1）選擇內部審計質量評估形式；（2）選擇評估人員（內部評估應有內部審計、人力資源、內部控制風險管理等部門人員參加，外部評估應由和中國內部審計協會或者其認定的審計機構負責評估）；（3）審計人員的素質要求；（4）內部審計質量內容；（5）內部審計質量評估程序；（6）內部審計評估結果應遵循的原則。內部審計質量評估體系建立之后，可以減少人為風險，強化對內部審計人員的工作質量考核，從而確保對審計質量檢查工作的公正性，獎優罰劣，調動審計人員的工作積極性。

6.以全新的審計思維和理念開展內部審計技術創新。

內部審計的效率與效果能否有一個較大的改觀，在很大程度上取決于現代化審計方法與技術的使用。因此，要加強對計算機審計工具智能化的投入和使用，減少內部審計方法滯后的影響。（1）進一步規范分析性復合技術。充分利用計算機強大的計算功能和邏輯判斷功能，分析與比較信息之間的關系以及計算相關的數據，學習和掌握國際上流行的比較先進的審計技術方法，比如，比率分析、回歸分析、簡易比、趨勢分析等，從而能夠在短時間內獲取正確的信息，得出初步的結論。（2）廣泛開展計算機輔助審計。比如，使用通用審計軟件（GAS），能夠使審計人員盡快完成基本的審計任務，其對于計算機儲存的數據與信息能夠很好地在很短的時間內進行測試。另外，還有嵌入式審計模塊、數據提取技術、電子表格分析技術、數據挖掘技術等等。知識經濟時代，各種信息鋪天蓋地，數不勝數，審計人員只有以全新的審計思維和理念開展內部審計技術創新，快速而有效地從海量的信息中尋找到對審計工作有用的信息，才能盡快完成自己的任務。因此，充分利用高科技手段越來越成為審計人員出奇制勝、先聲奪人的“法寶”。

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關鍵詞：內部控制風險管理

1國內內部控制概述

1.1內部控制概念的演變

1）內部控制論理論是隨著企業內部控制實踐經驗的豐富而逐漸發展起來的，大致經歷了內部牽制、內部控制系統、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯的五項要素構成,分別是：控制環境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監督。

2）控制環境:任何企業的核心是企業中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。

3）風險評估:在瞬息萬變的市場環境和異常激烈的競爭中，企業的經營風險越來越大，企業要生存和發展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統，這些系統使得企業內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業的經營。

6）監督：企業整個內部控制的過程必須受到監督，并在必要時得以修訂，這樣，系統及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。

1.2我國內部控制概況

我國企業內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規范則出自不同的政府部門，這是由于企業的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業；證監會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統一與協調。財政部正在陸續制定并的是內部會計控制規范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業各項業務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。

2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統一的推進機構，不利于企業內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規,它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高和審計風險的控制等。

2我國企業內部控制與風險管理存在的問題

2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性

內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

2.2缺少風險評估和風險防范意識

各企業缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估和預防。

2.3人力資源管理發展滯后

近年來，我國企業改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業務的需要。許多企業在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。

2.4有效的價格風險評價機制尚未建立

由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規則，都不能使企業按企業定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。

3完善我國企業內部控制與風險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業務單位分散的決策者之間協調合作,使數據的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監督。企業要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業務操作規程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。

在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。

3.2健全內部審計控制

內部控制具有的限制因素具體如下：

1）內部控制受企業的成本效益原則的限制。

2）內部控制僅針對管理中的常規業務來設計。

3）內部控制可能會因執行人員的差池而失敗。

4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環境影響而失去作用。

這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。

3.3營造企業風險管理的文化氛圍

企業風險管理框架是建立在內部環境的基礎之上,內部環境直接影響和制約企業風險管理的成敗。內部環境的要素包括員工的誠信,職業道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監管和指導力度,企業的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業風險管理能力,需要一套企業層面的方法。這種企業層面的方法是由企業的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業文化中風險敏感程度的提高,企業管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當的體系,以實施既定的風險戰略和政策,企業風險管理水平將不斷提高。

3.4設計一套科學的內部控制行動指南

設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統一制定各行業通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業人員協助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業務。

致謝

本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業論文寫作期間，老師為我提供了種種專業知識上的指導和一些富于創造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我幫助和指導的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業知識，并在設計中得以體現，順利完成畢業論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學，在畢業設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻

[]王東葉我國建筑施工企業生存環境分析[D]天津大學管理學院碩士學位論文2007年5月：9

[2]林光華內部控制在實踐中的應用研究[D].對外經濟貿易大學碩士學位論文2006年4月：17

[3]王振英馬麗萍,王澤.我國企業內部控制與風險管理商業經濟[J]

2006年5期：48

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國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。

一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系

內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。

（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。

一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。

控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。

為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。

二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素

審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高?？焖侔l展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：

（一）審計“關口前移”的認識不足

高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。

（二）內部審計范圍比較狹窄

由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。

（三）內部審計工作手段落后

隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。

（四）內部審計人員質量不足

隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。

三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。

（一）加快審計理念轉變速度

在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。

（二）拓寬內部審計覆蓋領域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。

（四）加強審計手段創新能力

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每個刊物的字數都是不一樣的，要是發省級刊物的話一般字數在2000字到3000字之間不等，一般多數在2500字左右

建筑中級職稱論文

如何加強建筑行業的內部控制

摘要:隨著我國經濟建設的迅速發展，我國的建筑行業也得到了很大的發展空間。建筑行業競爭趨勢日益增加，要想在激烈的競爭環境中生存并得以發展，必須努力提高企業的管理水平，建立完善的建筑企業內部控制制度，加強建筑行業的內部控制對建筑企業能夠取得經濟效益具有重大意義。

關鍵詞:建筑行業 內部控制

內部控制制度就是一保證提高企業的中和素質和正佳企業的經濟效益為前提，從而使生產經營理論有效的實施，確保企業資金安全和資料的可靠性，以防止經濟內部出現偏差和重要方針決策失誤，經營風險等推行的一系列的措施和方法的總稱。內部管理行政控制主要包括對計劃、決策、生產、質量、技術、設備、物資、人力資源、銷售等的控制;內部會計控制主要包括對財務收支的批準權限、計劃預算、核算、審核、分析和處理各種會計信息資料及出具財務報告的手續、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業內部錯在的問題，病對問題進行分析，提出解決辦法。

一、建筑行業內部控制存在問題

當今，大部分企業都存在這一種普遍的現象，即起也對自己的內部員工不夠重視，企業的管理機構和組織不夠合理，而企業的管理者對該行業缺乏相應的專業知識，甚至根本就為學習過該行業的知識，并且，由于企業的領導對企業不夠重視，從而導致你企業內部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應的約束作用，這樣就導致了嚴重的內部控制出現嚴重失調現象。

內部控制制度不夠完善，缺乏執行力。其主要原因在于切內部沒有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業的內部控制制度不是由相應的機構制定的，往往是各個部門一起總結后，綜合起來作為內部控制制度，這樣做也有一定的有點就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠專業，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發揮不出有效的控制作用。其次，企業內?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮叮嬖諛誆靠刂浦貧炔煌晟?，质[辛Σ畹認窒蟆?/p>

各個項目風險制定不夠完善，建筑施工企業對市場的風險預防不夠積極，且防御機構不夠完善，對風險的評定缺乏該口型的認識。通常情況下，大多數企業對市場的調查來自與一小部分的調查，對市場的實際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國各方面帶來的不利沒有預定的估。

企業內部控制監制不夠得當，內部審核不被夠嚴謹，尤其實在建筑施工企業，企業的內部控制制度必須要嚴格的執行。通常，建筑施工企業內部控制監督方面存在的問題主要表現對內部控制缺乏科學有效的監督評價和糾正體系。

工作人員的整體素質低下，在財務和建材挑選上工作態度不認真，由于企業受先前觀念的影響，對工作人員的綜合素質和專業知識缺乏相應的培訓，導致工作人員的整體監督意識不強，法律認識弱。當今階段，我國建筑施工企業的工作人員大部分專業素質不高，學歷低，業務生，缺乏判斷能力，自我調節和控制能力差，導致建筑施工企業的監督只能收到了很大的限制。

二、 加強企業內部控制管理

針對以上提出的問題，企業應如何使建筑行業內部管理制度的得到完善，何使企業的內不控制制度嚴格有效的執行?如何提高內部員工的整體素質?我通過對問題的分析，得出以下內容：

(一)建立良好的內部控制制度，提高與員工綜合素質

企業文化是指企業的整體工作人員對企業長期的經營過程中養成的一種相互聯系相互一寸的主流意識，是一個企業經營管理核心的集中體現，是一種無形的、能夠增強企業凝聚力并提高企業內部控制的、有效性的力量對提高員工的綜合素質有著決定性的作用;內部控制是各單位組織在經濟活動中建立的業務組織形式和相互制約的職責分工制度，其目的在于改善經營管理、提高經濟效益，它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而不斷完善的。內部控制可以保證企業經營的規范性，展示企業的精神風貌，兩者是緊密結合，相互促進的。內部控制的有效性依賴于企業文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內部控制制度的貫徹執行。把內部控制的理念注入到企業的管理文化中，可以使建筑企業的全體員工都能夠進行自我管理，這樣內控實施的效果就好，企業的效益也就好，競爭力也就無形中加強了。

(二)重視對貨幣資金的內部控制和管理

內部控制的重要作用是保證資產的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業內流動性最強、控制難度最大的資產，企業要更加重視對其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權審批制度不健全這兩個方面的問題。有的建筑企業圖一時的方便設立多個對外銀行賬戶，使得資金無法集中管理和使用，同時多個銀行賬戶也給資金的安全帶來了隱患，如果管理不嚴格，很容易出現資金被侵占、挪用等現象。針對上述情形，可以制定相應的制度，如不相容職務相互分離的內部控制制度。單位還可以建立內部牽制制度，但凡是涉及到款項和財務收付、結算及登記的任何一項工作都必須由兩人或兩人以上分工負責，同時會計審核人員要把好關，做好憑證的復核工作。建筑企業還需要建立健全授權批準控制制度，加強對貨幣資金業務的管理，明確審批人員對貨幣資金業務的授權批準方式、程序以及具體可以批準的金額等。

(三)重視會計人員在內部控制中的重要作用

會計人員是受所有者之托對企業的經營活動進行全面可靠地計量、確認、記錄和報告企業的財務狀況和經營成果。建筑企業參與的經濟活動最終都是通過會計人員轉換為會計信息為經營者提供決策支持的，企業管理人員在這個過程中可以全面的掌握企業各種經濟活動和財務狀況;同時，會計人員所提供的信息也可作為各部門考核激勵的依據;內部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過會計信息的編制表現出來的，這些都離不開會計人員的工作。毋庸置疑，會計是企業管理的信息中心，由會計人員負責內部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業會計人員在內部控制制度中的重要地位，提高建筑企業會計人員的專業知識和素質，經常組織學習和培訓并進行相應的考核是非常必要的。

(四)充分發揮內部審計在內部控制中的作用

內部審計作為內部控制的重要組成部分，是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要，內部審計機構應當結合內部審計監督對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計對內部控制的有效貫徹和預期目標的取得起到重要的監督作用。內部審計部門在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見，使得內部控制在執行過程中不斷完善。建筑企業的規模越大，管理層的級次就越多，經營面臨的風險因素也就越多，內部審計的獨立性和客觀性能客觀地識別和評估風險以及內部控制的運行情況。在具體的操作過程中，企業可以成立專門的審計委員會，負責整個企業的風險管理，也可以視成本效益和企業人員的素質情況，將內部審計外包，減少審計過程中的舞弊現象。

三、 結論

通過以上分析可明確的得出，一個企業內部控制制度的有效執行最主要的因素決定于公司的內部人員，所以提高內部員工的綜合素質，培養工作人員的專業意識最為重要，其次，企業的內部制度的執行力間接的影響了企業的內部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業內部控制制度和有效的監督不僅可以提高員工的素質，同時也對企業內部控制制度有一定的影響，企業要著重制定一整套完善的內部控制制度，時時監督，確保其嚴格的執行，才能是企業的內部控制制度不斷完善，不斷加強。

參考文獻：

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[2]馬玉濤 .國有企業內部控制現狀與對策《商情》2009(13) 34-35

[3]馬冬梅.淺析加強企業內部控制[J].《致富時代：下半月》2010(11) 91-92

[4]劉世.關于加強國有企業內部控制的思考[J].《中國鄉鎮企業會計》2010(10) 113-114

[5]羅勝強.企業內部控制:主要風險點、關鍵控制點與案例解析[M].立信會計出版社 2012(01)

[6]胡為民.內部控制與企業風險管理：實務操作指南(第2版)[M].電子工業出版社 2009(05)

[7]梁晟耀.企業內部控制基本規范合規實務指南[M].電子工業出版社 2010(04)

看了“建筑中級職稱論文的字數要求”的人還看：

1.工程類中級職稱論文字數要求

2.2017年中級職稱論文格式要求

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2、小微企業財務風險防范研究

3、小微企業融資存在的問題及對策研究

4、市場實力、產品差異化與公司盈余管理

5、市場實力、產品差異化與企業社會責任

6、文化差異、財務背景與公司盈余管理

7、會計人員終身學習能力研究

8、關聯方關系及其交易的識別和披露問題研究

本科畢業論文設計題目以下限選6題

9、低碳經濟視角下環境會計的研究

10、我國增值稅會計問題研究

11、我國上市公司盈余管理研究

12、碳排放權及其交易會計問題研究

13、可持續發展戰略背景下建立我國綠色會計體系的研究

14、資產減值準備對會計謹慎性影響的研究

15、營業稅改征增值稅的會計問題研究

16、智力資本會計的研究與分析

本科畢業論文設計題目以下限選6題

17、××行業上市公司獲利能力比較分析

18、XXX（存貨、應收賬款等）審計程序研究

19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究

20、關于其他綜合收益列報與披露的探討

21、環境會計的XXXX問題研究

22、基于新修訂的長期股權投資核算變化對企業的財務影響

23、新合并財務報表準則解讀與準則經濟后果分析

24、職工薪酬會計準則的變化及對企業的影響分析

本科畢業論文設計題目以下限選6題

25、上市公司內部控制信息披露現狀及建議

26、內部控制審計——基于XX上市公司的實證分析

27、中小企業內部控制建設的幾點思考

28、新三板與中小企業融資問題研究

29、淺析新三板的現狀及發展

30、關于我國構建多層次資本市場的思考

31、關于我國上市公司審計風險的研究

32、試論我國注冊會計師審計風險的防范與控制

本科畢業論文設計題目以下限選5題

33、北京市農村集體經濟組織管理現狀分析及對策研究；

34、北京市高校管理現狀分析及對策研究

35、企業首次執行《會計準則》的調整事項以及工作流程研究；

36、新聞出版企業執行《企業會計準則》的工作流程研究；

37、事業單位內部控制制度實施狀況調查分析；

38、企業會計制度體系構成以及應用分析研究；

39、執行《企業會計準則》后企業所得稅調整事項以及籌劃對策研究；

40、北京市進出口行業外資企業稅收構成以及籌劃對策研究；

本科畢業論文設計題目以下限選6題

41、民營企業內部控制環境的探討

42、上市公司內部控制自我評估報告探討

43、企業內部審計的增值性的探討

44、不同企業主要財務指標的分析探討

45、財務共享服務的探討

46、創業板上市前后盈利能力差異探討

47、上市公司**行業盈余管理的分析

48、非營利組織會計改革的探討

本科畢業論文設計題目以下限選4題

49、工業企業資金收支管理存在的問題及對策研究

50、某上市公司財務報表分析

51、集團公司全面預算管理存在的問題及對策研究

52、工業企業作業成本管理存在的問題及對策研究

53、工業企業固定資產管理存在的問題及對策研究

本科畢業論文設計題目以下限選6題

54、上市公司財務評價指標體系研究

55、我國券商類上市公司經營業績評價研究

56、企業競爭力財務評價指標體系研究

57、我國輸變電設備制造業上市公司經營業績評價研究

58、我國上市公司盈余管理手段的研究

59、上市公司資產減值計提問題研究

60、關于或有事項相關問題的研究

61、公允價值計量模式應用問題分析

本科畢業論文設計題目以下限選6題

62、我國上市公司財務舞弊手段分析

63、小微企業財務風險分析及其防范

64、企業現金流與利潤協調增長的方式探析

65、關于我國上市公司信息披露制度的完善

66、我國銀行業上市公司財務能力的分析

67、我國乳業上市公司財務能力的分析

68、淺談企業產品成本計算法中的思想方法

69、企業產品的全部成本法與變動成本法的比較分析

本科畢業論文設計題目以下限選6題

70、企業并購重組的財務分析

71、新版COSO報告的解析與啟示

72、公允價值與其他計量屬性的關系研究

73、我國政府會計改革的路徑選擇研究

74、我國城市商業銀行內部控制研究

75、上市公司股權激勵實施效果研究

76、上市公司年報評比與評級的思考與建議

77、企業社會責任報告披露現狀與啟示

本科畢業論文設計題目以下限選6題

78、中小企業籌資方式的比較與選擇

79、 企業資產管理效率分析

80、中小企業財務杠桿應用狀況分析

81、 財務管理目標與資本結構優化實證研究

82、EVA最大化對企業財務管理的影響

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1中美內部控制制度比較

我國內部控制理論起步較晚，大約起于20世紀80年代。90年代開始，我國政府加大企業內部控制的推進力度。1996年財政部《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》，提出內部控制的定義和內容，規定cpa審查企業的內部控制。1997年

3.2建立內部控制是一個系統的過程我國現階段的內部控制建設應由內部 會計 控制逐漸轉向內部會計控制、管理控制、風險控制以及信息評估等多個要素結合的體系。既要充分體現它的針對性、適應性和現實性，也要考慮其前瞻性、系統性。從而形成前后統一的完整的系統。

3.3我們應該明確認識到內部控制框架與公司治理機制的關系是內部監管控制與制度環境的關系內部控制外延的拓寬正是由公司治理機制的變化所致，因此今后的研究應將內部控制與公司治理聯系起來，將完善公司治理作為加強 企業 內部控制的基礎和條件，同時將內部控制相關規范的制定作為完善公司治理及國有企業改革的重大舉措。

3.4重視企業的控制環境建設首先，要完善公司治理結構，確立董事會在企業內部控制中的核心地位；其次，要提高企業管理者與一般員工的素質、道德，特別要加大對企業領導進行內部控制的宣傳力度，創造積極向上的控制環境；再次，政府部門應建立健全相關的 法律 法規，來推動企業內部控制的建設。

3.5加強內部控制制度的有效評估企業內部控制制度重在執行，內部控制評價可以采用內部審計評價和委托會計師事務所進行評價兩種方式。前者可由內部審計人員等評價主體定期進行；后者應該學習美國的做法，政府出臺相關規定要求單位負責人在財務報告中對本單位內部控制的健全性、有效性作出自我評價并要求對其所做披露負責，會計師事務所通過執行相關程序對該單位內部控制情況進行測試和評價，并作出具體評價報告。按照薩班斯法案的要求逐漸完善企業內部控制的框架體系，做到真正向美國學習，與國際接軌。

篇（9）

在現代審計模式下，CPA對上市公司的審計是建立在內部控制評價基礎之上的，因此本文從內部控制與審計意見的關系著手，對相關文獻進行回顧的基礎上進行評述，為后續的研究分析奠定基礎。

二、文獻綜述

2002年以后，SOX法案強制要求對內部控制進行審計并披露，大部分研究文獻都得出基本一致的結論：內部控制質量對審計意見類型有著積極的影響。

（一）國外文獻綜述

1.內部控制缺陷與審計意見

Doyle（2007）經過相關研究發現：公司規模小、上市年限短、財務狀況差、經營業務復雜、成長速度快或經歷過重組的上市公司，更可能存在重大的內部控制缺陷，為了規避審計風險，注冊會計師更傾向出具非標準審計意見。

Goh，Li（2011）發現公司的內部控制缺陷對會計盈余的穩健性有一定的負面影響，進而影響財務報告審計意見的類型。

2.內部控制質量與審計意見

Krishnan（2005）認為內部控制質量較差會導致審計委員會的效率低下，不能發揮其應有的職能，使注冊會計師將面對重大的不確定性，更傾向于出具非標準的審計意見。

Altamuro（2010）和Beatty（2011）以內部控制目標為導向度量內部控制質量，發現上市公司高質量的內部控制提高了財務報告信息質量，從而改善了注冊會計師出具的審計意見。

3.內部控制有效性與審計意見

Franklin（2007）研究發現，內部控制有效性低的公司不但盈利能力較差，而且負債程度往往也較高。Ashbaugh-Skaife（2009）在其研究對內部控制有效性的界定，則是通過內部控制缺陷來體現的，注冊會計師為了規避風險，極有可能出具非標準的審計意見。

（二）國內文獻綜述

近年來，我國單獨研究審計意見與內部控制質量的文獻并不多，主要觀點是非標準審計意見與內部控制質量之間顯著負相關。

1.內部控制缺陷與審計意見

齊堡壘（2010）、田高良（2010）、陳麗蓉（2010）等以我國滬深兩市上市公司為經驗數據，發現內部控制缺陷與非標準審計意見呈正相關，并且在深市中更具顯著性。

項苗（2012）以滬深兩市上市公司為基礎，進一步整理出內部控制的各種缺陷（組織結構缺陷、人力資源缺陷、合同管理缺陷等），并構建回歸模型來研究如何影響財務報告??計意見的類型。

2.內部控制信息披露與審計意見

林斌、饒靜（2009）和牛藝琳（2010）考察上市公司自愿披露內部控制鑒證報告的信號傳遞效應，發現內部控制質量較好的公司更愿披露內部控制鑒證報告，且披露得越充分，監督越完善，更容易得到標準審計意見。

3.內部控制質量與審計意見

楊德明等（2009）選取 A 股上市公司2007年度相關數據為研究樣本，結果發現：內部控制質量高的上市公司被出具清潔審計意見的概率越大；而且上市公司在披露審計鑒證意見時，明顯存在“報喜不報憂”的披露管理行為。

李煒（2013）則認為內部控制質量越好，審計師對客戶簽發的審計意見越好。并且所簽發的審計意見判斷不受客戶的政府控制性質和客戶所處外部治理環境的影響。

4.內部控制有效性與審計意見

陳麗蓉，牛藝琳（2010）通過研究發現，上市公司內部控制有效性的會對審計意見類型產生重要影響，非標準審計意見與內部控制信息披露程度、內部監督顯著負相關。

李鳳艷等（2014）通過理論部分的分析和實證部分的驗證得出結論：上市公司內部控制總體有效性（風險評估和控制活動有效性）與非清潔審計意見顯著負相關。

三、結論及建議

通過文獻梳理與回顧，發現近些年關于內部審計與審計意見關系方面的研究已較廣泛且深入，但仍然存在以下幾點不足之處。

（一）研究內容集中，缺乏創新

目前研究主要集中在內部控制缺陷、內部控制有效性、內部控制信息披露、內部控制質量等層面，大部分研究認為企業內部控制對審計意見存在一定的影響，但是沒有形成比較公認的綜合性觀點或完備的理論體系，且缺乏創新點，無法很好地指導實踐。

上述的研究主要集中于宏觀的角度，建議今后的研究多些更獨到的觀點、更細致的探討，比如從是否ST、經營地點、結合審計費用等角度研究二者相關性。

（二）度量指標不統一，缺乏說服力

內部控制有效性、內部控制質量等指標的度量，至今還沒有統一、權威的度量方法，削弱研究結果的說服力。

因此，理論界亟待設立統一的衡量標準，為今后的學術研究提供較為量化的指標來衡量企業內部控制的建設情況。

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Abstract:This paper aims at the establishment of infrastructure financial internal control system in universities,and finally sets up a rounded system,which covers the five factors stated in the COSO Report,also shoots from the targets of such internal control.Therefore,this system can provide information for universities’infrastructure financial internal control to achieve the above targets.

Key words:universities；capital construction financial；Internal control index system

一、高?；ㄘ攧諆炔靠刂浦笜梭w系的設置目標

在實際的高?；ㄘ攧諆炔靠刂乒ぷ髦校瑢ㄘ攧者M行內部控制，必須有一套與基建財務密切相關且相互適應的內部控制指標體系。這一指標體系不僅要為高校自我評估和改進基建財務內部控制提供依據，還應為高校內部與基建財務工作相關的各部門提供其相互協作和相互監督的統一的基礎。因此，參照COSO內部控制綜合框架公告，要設置一套內涵與外延統一、可操作性強的高?；ㄘ攧諆炔靠刂浦笜梭w系，必須以實現下列目標為前提。

1.總體目標――健全基建財務管理體制，完善基建財務內部控制制度，建成完整的高?；ㄘ攧諆炔靠刂企w系。

2.經營性目標――有效管理高校國有資產，實現高?；椖康谋Ｖ翟鲋?，控制高校經濟犯罪，以提高基建項目的建設與使用效率。

3.財務報告目標――提供關于基建項目的準確、可靠的財務報告，防止會計信息失真。

4.遵循性目標――高?；ㄘ攧諆炔靠刂浦笜梭w系的設立應以遵循相關的法律法規為目標，確保其合法性。

二、高?；ㄘ攧諆炔靠刂浦笜梭w系構成

在高校的實際應用中，設置基建財務內部控制指標體系的總體思路是：借鑒內部控制理論，參考財務內部控制范例，依據COSO《內部控制整體框架》及我國的《企業內部控制基本規范》，結合高?；椖窟\營過程中的各個核心控制點和控制環節，從而設計出完整的基建財務內部控制指標體系，并且定期進行評價，根據基建業務變化進行相應調整。

本文依據上述思路，將高?；ㄘ攧諆炔靠刂浦笜梭w系劃分為控制環境、風險評估與管理、控制活動、信息與溝通、監督五個部分。

1.營造良好的控制環境

任何一所高校的基建財務管理都處于一定的控制環境之中，這里所說的控制環境，是指對高?；椖考捌湄攧展芾淼染哂兄匾绊懙囊蛩氐目偡Q?？刂骗h境的優劣直接影響基建財務內部控制的實行及其效果，可以增強或者削弱此類內部控制的有效性。對于良好控制環境的營造主要從以下五個方面入手：1）優化高校組織結構，明確權責分配；2）加大基建財務內部控制重要性的宣傳力度，普及內控意識和風險意識；3）重視基建財務員工的專業技能培訓；4）培育并大力發揚具有特色的高校文化；5）創新、完善基建財務管理理念及方式。

2.構建完善的風險管理與評估系統

每個高校都面臨來自內部和外部的風險，對其必須進行科學的管理與評估。鑒于市場經濟環境、行業、法規、基建項目經營狀況等不斷發生變化，需要建立一個有效地識別和應對與這些變化相關的風險的系統。而這一評估系統應包括風險評估的目標，風險的識別與分析，風險的應對與防范。以期減少甚至避免由于基建項目內部控制而可能發生的各種風險。

3.控制活動

控制活動是確保高校管理層的相關指示得以執行的政策和程序，有助于實現高?；ㄘ攧諆炔靠刂频哪繕?。在高校基建財務內部控制體系構建中，控制活動應包括預算控制、授權控制、實物、資金等財產控制、項目組織規劃控制、會計信息控制以及文件、規章、制度控制六個方面。

4.信息與溝通

高?；ㄘ攧諆炔靠刂浦笜梭w系中的信息與溝通，就是基建財務內部控制相關信息在某個時段以某種形式被識別、獲得和溝通，以促使員工履行自己的職責。

能夠貫穿整個基建財務內部控制系統的有效的溝通必須包括下述內容：

（1）先進的信息溝通渠道――利用高校信息平臺，將與基建業務相關的各部門數據信息進行整合，實現項目資產、基建財務管理等信息資源的有效傳遞與溝通，在高校內部形成一個先進的信息溝通渠道。

（2）合理高效的溝通方式――堅持以人為本，實行科學化、組織化的溝通方式，建立科學合理、公開透明的信息溝通披露機制。

（3）高質量的信息――通過建立先進的信息溝通渠道，運用合理高效的溝通方式，高?？梢垣@得具有準確性、全面性、科學性等特性的高質量的信息，為基建財務內部控制提供信息保障。

5.監督

對高校基建財務內部控制的監督能夠保證基建財務內部控制的健康有序運行，是確?；ㄘ攧諆炔靠刂企w系設置是否嚴密及能否有效執行、能否防范和有效處理可能出現的舞弊現象的重要手段。高校在基建財務內部控制地的過程中，必須加強基建財務內部審計的獨立性，強化內審及其他監督人員專業素養和道德修養，同時，也應積極發揮外部審計的作用。以確保內外部審計相互監督。

三、小結

高校內部財務控制能否有效開展，在很大程度上直接影響著單位基建項目的工作績效和項目目標的實現。只有構建科學、合理的基建財務內部控制指標體系，才有進行行之有效的基建財務內部控制。本文初步設置了高校基建財務內部控制指標，但仍需多次檢測與修正才能保證其科學性、合理性。因此，在后續的研究中，本文將結合案例分析對該指標構成進行檢測，發現其不足；并將邀請專家并借助相關數學工具，對指標體系的效度和信度進行量化測評，以剔除效度和信度較低的指標，增補專家和實踐工作者建議的指標，以期最終形成一套科學合理的高?；ㄘ攧諆炔靠刂浦笜梭w系。

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