序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇固定資產特征范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、制造業投資增速趨勢回歸，房地產業投資增速創歷史新高

2010年，城鎮固定資產投資中，制造業投資實際增速為22.5%，較2009年增速下降了7.2個百分點，比經濟高速增長期（2002―2007年）年均增速低3.6個百分點，比亞洲金融危機以來（1998―2010年）年均增速高5.3個百分點，從增速變動特征看，以2005年為分界，制造業投資增長可分為兩個階段，一個是2001―2005年增速持續上升期，另一個是2005―2010年增速震蕩下行期（見圖2）。2010年的制造業投資增長正在回歸2005年以來形成的變動趨勢。

在城鎮固定資產投資中的份額僅次于制造業，位居第二的是房地產業。2010年，房地產業、房地產開發投資分別實際增長28.8%和28.6%，均創歷史新高，分別比2009年增速高5.8和9.6個百分點。 與制造業投資增長狀況不同，1998年以來，房地產業投資增速變動特征：一是總體表現為震蕩上行，房地產業投資增速的最高記錄已經數次被刷新。二是緊隨每一次增速下降的都是連續兩年的增速上升，或者說緊隨連續兩年增速上升之后的都有一次增速的向下調整。三是增速變動的震蕩幅度加大。1998―1999年，增速下降2.32個百分點；2001―2002年，增速下降2.62個百分點；2004―2005年，增速下降8.36個百分點；2007―2008年，增速下降12.37個百分點（見圖3、4）。

房地產開發投資增速變動狀況與房地產業投資增速之間既有明顯差異，也有相似之處。相似之處在于，經歷連續兩年的增速上升，或是在增速創出新高后，房地產開發投資增速都會出現明顯的向下調整，且調整的幅度也出現了不斷加大的情況；兩者間的差異在于增速變動趨勢上，1998―2003年，房地產開發投資增速基本處于上升通道，2003―2009年，房地產開發投資增速則是處于震蕩下行的過程中。2010年房地產開發投資增長突破了2003―2009年形成的增速變動趨勢（見圖4）。

在上述制造業、房地產業投資增長狀況下，城鎮固定資產投資增速變動特征表現為1999―2003年的不斷上升、2003―2008年的逐步下行、以及經歷了2009年快速大幅提高后的下行趨勢回歸（見圖5）。

篇（2）

1.引言

隨著我國經濟的迅速發展及國民投資理財意識增強，進入資本市場參加上市企業投資的投資者急劇增加。為了使投資者更好地理解上市企業公開披露的財務報表，了解企業的財務狀況、經營成果及現金流量情況，分析每股凈資產（元）、每股資本公積金、每股收益、每股未分配利潤、凈資產收益率（%）及每股現金含量等重要財務指標，綜合估算企業的未來投資價值，合理做出恰當的投資決策方案，必須客觀分析企業會計報表及固定資產會計信息。

從客觀的角度看來，現在公開披露利潤表反映的是企業過去的盈利能力信息，而資產負債表中的資產反映卻是資源給企業未來帶來經濟利益的盈利能力信息。尤其是占有份額大、使用目的多、事業支撐元素強的固定資產，更加對企業未來收益起著決定性作用。從上海證券交易所上市企業代號排行前（600001-600007之間）5家企業在2006年9月30日披露資產負債表的調查分析看來，5家企業持有固定資產平均比率占總資產平均額的61.14%，超過資產總額一半以上，其中最高是中國國貿（600007）的固定資產金額占資產總額的92.29%?？梢姡髽I的每股凈資產金額中所含固定資產份額較高，也就是說能給企業未來帶來經濟利益的資產一半以上是固定資產。因此，要合理估算企業的未來投資價值，就必須詳細了解企業資產，特別是占有份額大而且使用元素多的企業固定資產，通過綜合分析固定資產的會計特征，全面評估企業價值。

2. 固定資產取得成本的確定性與期待價值增值

企業在根據本身經營戰略決策進行事業投資過程中，取得并持有土地、房屋建筑物、機器機械設備、運輸工具等固定資產，其目的是同過運用投資固定資產進行生產經營，并取得超過固定資產投資成本以上的事業收益。

2.1固定資產取得成本的確定性

企業資產負債表披露的固定資產賬面是取得固定資產的全部成本。由于企業取得固定資產屬于事業投資行為，所以購入費用支出屬于資本性支出。也就是說，從購入固定資產開始到交付使用為止的全部費用支出額，作為固定資產的投資原價并在資產負債表上確認及計量，并且在未來的使用年限內，通過折舊分攤費用的形式，收回固定資產這一事業投資確定成本?？梢?，固定資產購入時賬面價值高，此時表現出來的每股凈資產價額也高，隨著固定資產的使用及折舊核算，表現固定資產的賬面價值在減少，每股凈資產價額也隨之降低特點。

2.2固定資產取得的期待價值增值

企業購買固定資產的目的一般是通過使用取得固定資產進行產品生產經營，并獲得超過固定資產投資成本以上的期望價值。

企業固定資產事業投資成本收回及實現期望價值是一個長期過程，而在這一長期生產經營過程中，一方面隨著生產技術的熟練完善、市場的不斷開拓及產品銷售量的擴大，營業利潤會不斷增；另一方面，隨著固定資產的折舊會計處理，其賬面價值不斷減少，需要分攤的費用總額在降低。加上固定資產的實際使用年限長于折舊年限，也就是說企業固定資產經常是在累計折舊全部計提完畢之后，仍然還在使用并創造收益。因此，投資者在分析企業固定資產信息時，必須了解企業使用中的固定資產賬面價值呈減少趨勢、而投資可能實現的期望價值卻呈增加趨勢。

3.固定資產的原價減少與絕對收益增加

根據我國2007年1月1日實施的《企業會計準則第4號—固定資產》（以下簡稱“會計準則”）第三條規定，企業有形固定資產是為商品生產、提供勞務、出租或者經營管理使用目的而持有，并要求在使用期間實行按“使用壽命”期內攤銷的核算方法。由于固定資產本身具有多重效用的客觀特性，同一固定資產、同一核算成本、不同的持有目的、不同的使用方法將帶來不一樣的經濟收益。

3.1固定資產持有的原價減少性特征

根據會計準則規定，企業固定資產一經取得，不管使用效益如何，都按照固定資產取得原價，確認及計量于資產負債表之中，并且設立“累計折舊”科目核算固定資產減耗量。根據固定資產折舊處理的理論依據：在企業生產及經營正常進行前提下，由于物理的，機能的因素將導致固定資產使用價值和價值損失，為了合理反映這種價值減少，會計核算實行對使用固定資產在“經濟使用年限”內進行折舊會計處理，通過固定資產的原價分攤形式收回其投資成本。

可見，在固定資產折舊會計處理過程中，無論選擇平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減等折舊方法中的哪一種，都表現為固定資產的賬面原價在減少、折舊累計收回投資額在增加，即體現了持有固定資產的原價減少性特征。

3.2固定資產的金融價值性特征

企業持有的土地、倉庫、廠房及建筑物或以“在建工程形”形式核算的土地等有形固定資產，本身具有客觀金融性特征。根據會計準則規定，企業保有固定資產不管是使用目的還是投資目的，持有期間都實行折舊核算，使得若干年經過賬面價值變得越來越少。事實上，隨著我國土地價格及建筑成本不斷上升，這類固定資產的市場公允價值遠遠高于賬面價值。

然而，在企業經營過程中，企業保有這部分金融性固定資產，由于具有巨大含溢價值。由此，企業為了實現利益最大化，可能選擇改變固定資產使用目的為金融投資目的，轉為把這些固定資產在市場上以市價賣出實現變現，將取得巨大營業外收入，實現企業利潤增加。

4. 固定資產賬面價值以外挖掘企業投資價值

由于企業有形固定資產種類繁多、使用狀況復雜、確定成本核算單一，因此，投資者必須善于有效分析企業固定資產項目、結構、使用狀態及性質，從理論上發現企業固定資產賬面價值以外客觀存在的未來投資價值。

4.1 善于發現企業固定資產的使用價值收益

根據固定資產折舊理論依據我們知道：一方面，固定資產對企業經營利潤有貢獻，并且這一貢獻額度是通過固定資產本身的機能減耗換取而來的。一方面，在假設企業持續經營前提下，固定資產取得原價就等于資產的潛在經濟使用能力。其實，對于企業生產經營長期使用的固定資產來說，隨著我國經濟迅速發展，物價水平的不斷上升，企業品牌價值的不斷提高，固定資產在經濟年限內所帶來的單位年間經濟收益，將大大超過原價折舊額。因此，投資者須詳細了解企業固定資產項目及使用狀況，善于發現企業固定資產的使用價值收益。

4.2善于認識固定資產的金融性價值收益

由于企業有形固定資產的確定核算特征，使得固定資產的賬面原價客觀呈減少趨勢，而投資可能實現的期望價值卻呈增加趨勢。在這基礎上，如果改變固定資產使用目的為金融投資目的，把金融性固定資產以市價賣出變現，將實現巨大的經濟收益。

實際上，金融性固定資產按現在市場公允價值交易，將使其隱含在該資產中的“含溢”價值部分得以實現，形成企業的確定收益。這樣的結果將會直接帶來企業每股收益及現金流量增加的同時，創造超過期望價值、使用價值以上的擴大價值額，形成擴大面積的增值空間。

篇（3）

疑問一：我國到底應不應該規定固定資產確認的“價值標準”或“價值特征”

按照新出臺的固定資產準則定義，我國的固定資產應當具備三個特征：第一，固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，既企業持有的固定資產是企業的勞動工具或手段，而不是直接用于出售的產品；第二，固定資產使用壽命超過一個會計年度，既固定資產屬于長期資產，隨著使用和磨損，需要通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值；第三，固定資產為有形資產，這一特征將固定資產與無形資產區別開來。

通過對固定資產定義和特征的解讀我們不難發現，新出臺的固定資產準則并沒有給固定資產規定一個明確的價值標準，甚至沒有象原固定資產準則那樣給出一個“單位價值較高”這樣的明顯特征。而如果不考慮價值特征，單從資產形態、持有目的和使用壽命三個特征來認定固定資產將是極為困難的，企業內部能夠周轉使用的所有實物資產幾乎都同時具備這三個特征，如工業企業所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產，施工企業所持有的模板、擋板、架料等周轉材料以及地質勘探企業所持有的管材等資產，我們能把這些資產都認定為固定資產嗎？

很顯然，固定資產的確認是需要價值標準的，哪怕在準則中籠統地確定一個“單位價值較高”這樣的特征也好，否則我們很難將固定資產與企業內部能夠長期周轉使用的存貨資產合理地區分開來。

如果不能夠合理劃分固定資產和周轉材料，將對企業的資產負債表和利潤表信息質量帶來嚴重的不利影響。實物資產一旦被認定為固定資產，在預計使用期間內將以折舊的方式逐漸減少其賬面價值，使資產負債表上的資產金額較為均勻地逐年減少，也將折舊部分的數額逐期計入利潤表的成本費用。而如果實物資產被認定為存貨性質的周轉材料，后續會計核算將采用簡化的方法，其賬面價值要么按照使用次數分次計入成本費用，要么一次計入成本費用，會使企業的資產數額迅速減少而成本費用卻又大幅增加，與固定資產折舊對會計信息的影響截然不同。特別一些價值較高的工具、用具與價值較低的設備之間界限非常模糊，一些需要虛構資產價值并隱藏成本費用的企業會因此將應當屬于存貨的資產認定為固定資產，而另一些需要偷逃所得稅的企業會將原本屬于固定資產的實物資產確認為周轉材料，從而一次計入成本費用。

由此看來，不給固定資產硬性規定價值標準似乎與國際通行做法接軌了，但卻不符合我國的會計實踐。我國的會計準則既是技術標準又具有法規地位，以硬性規定為主而不是以業務指導為主，并沒有給會計人員留下太多的判斷空間。況且西方的國際財務報告準則中并沒有一個稱為固定資產的準則，其中與我國的固定資產準則更為接近的是《IAS 16不動產、廠房及設備》，人家其實已經界定了大型長期實物資產的范圍――不動產、廠房及設備，而我們的固定資產范圍卻越來越模糊了。

疑問二：是否有必要將“分期付款”或“延期付款”方式購買固定資產的未來付款額折現

固定資產準則第八條規定，購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定，實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除應予資本化的以外，應當在信用期間計入當期損益。既購入固定資產時，按購買價款的現值，借記“固定資產”或“在建工程”科目；按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。固定資產購買價款的現值應當按照各期支付的購買價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定，折現率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率。各期實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合資本化條件的,應當計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用。

應當說將現值這一計量屬性引入“分期付款”或“延期付款”方式購買固定資產業務，是我國會計準則的一大進步，問題是如果我們沒有辦法科學合理地確定折現率，那么這種確認方法就沒有什么利用價值了，尤其當一種會計確認方法的應用會給后續核算帶來許多麻煩和不便的時候，我們更應該考慮運用它的必要性了。

折現率的確定取決于當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險，這是一個世界性的難題，所謂世界各大權威金融機構推出的各項金融數據，無不是為了自身商業利益或其政府的政治利益而人為炮制的，毫無誠信可言，這些數據把人民幣逼入了被升值的軌道，又把整個歐洲推向債務深淵，我們更無法相信中國企業的普通財務工作人員能夠準確地確定折現率。如果折現率和現值本身的正確性不夠可信，那么在重大資產的確認業務中運用這些并不可靠的數據就值得懷疑了。

企業一旦以購買價款的現值確定固定資產的入賬價值，其未來期間攤銷“未確認融資費用”和計算折舊額的工作量會大大增加，工作會難度加大。所得稅會計處理的難度也會加大，企業以購買價款現值確定的固定資產賬面價值，與稅法認可的計稅基礎并不相等，形成暫時性差異，會計實踐中必須要考慮該差異對所得稅的影響，可悲的是《企業會計準則第18號――所得稅》并沒有具體規范該類差異的會計處理。

疑問三：將預計棄置費用折現后計入固定資產成本是否合理

固定資產準則規定，確定固定資產成本時，應當考慮棄置費用因素。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。棄置費用的金額與其現值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債，在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。

應當說在特定的大型資產報廢前考慮其未來的巨額棄置費用是符合謹慎性要求的，然而將棄置費用折現后計入固定資產成本的做法卻是與“固定資產成本”的含義相悖的。固定資產準則將外購和自行建造的固定資產的成本界定為“達到預定可使用狀態前合理的必要的支出”，而棄置費用是為了報廢資產發生的，不是為使資產達到可使用狀態發生的，并不屬于固定資產成本的有效組成部分。

所以說將預計棄置費用折現后計入固定資產成本的會計處理方法是值得推敲的。為了認真貫徹謹慎性原則的要求，我們完全可以通過“預提費用”或“專項儲備”的方式來解決未來的巨額棄置費用，既在固定資產使用期間，按照折舊進度預提棄置費用并計入“預提費用”或“專項儲備”的貸方，實際支付時再沖減“預提費用”或“專項儲備”。

另外，包含了預計棄置費用的固定資產賬面價值，與稅法認可的計稅基礎也不會相等，其差異同樣涉及所得稅的會計處理，《企業會計準則第18號――所得稅》也沒有具體規范該類差異的會計處理。

疑問四：將生產車間發生的固定資產修理費用計入“管理費用”是否合理

《企業會計準則講解》中表示，企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出應當計入“管理費用”。而新會計準則出臺以前的規定是，企業生產車間(部門) 發生的固定資產修理費用等后續支出應當計入“制造費用”，行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出應當計入“管理費用”。相比較而言，原規定更加合理，而新規定卻違背了配比原則。這是影響到支出費用化還是資本化的原則性問題，必須謹慎處理。

結論

我國的固定資產準則應當確定固定資產的價值標準或價值范圍，使得固定資產與周轉材料能夠被合理區分。在不能合理確定折現率的情況下以未來付款額的現值確定固定資產成本并不可取，又會增加后續核算的工作量和核算難度。棄置費用不是為使固定資產達到預定可使用狀態發生的，不應當計入資產成本。生產車間發生的固定資產修理費用不應當計入管理費用，應當計入“制造費用”，并最終由本車間產品成本承擔。

參考文獻：

[1]《企業會計準則2006》.

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(一)固定資產的概念及特征

一般而言,固定資產是指同時具有下列特征的有形資產:①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的。②使用壽命超過一個會計年度。固定資產是企業生產經營過程中使用期限較長的主要勞動資料,這些勞動資料可在若干個生產周期中使用,原有實物形態不變,其價值則隨著使用中的磨損和時間的推移逐漸地部分地減少。固定資產一般有以下幾個特征:一是企業持有固定資產的目的是為了生產經營活動,而不是直接用于出售。二是固定資產使用壽命超過一個會計年度。三是固定資產為有形資產,固定資產具有實物特征,在使用過程中將保持原來的物質形態。

(二)企業固定資產管理的特點

1、復雜性

企業的固定資產管理是一項復雜的工作,對它進行管理必須要由企業的基建部門、財務部門、后勤部門以及專門的資產管理部門等共同參與。

2、技術性

企業的固定資產管理也是一項較強的技術性工作,必須要有一批負責任、懂業務、會計算機操作等技術的專職人員,因為固定資產管理一旦出現問題,其所造成的損失將遠遠超過一般的商品存貨等流動資產造成的損失。

3、分散性

從現實中的眾多的企業來看,企業固定資產管理應遵循“分級管理”的原則在企業內部實行分級管理體制,各級機構對自身的固定資產管理工作負責。上級機構對下級機構的固定資產管理具有審批、指導、監督等權力。

4、集中性

企業的固定資產管理也應遵循“集中管理”的原則。在各級機構內部,固定資產的管理權應集中于財會部門,其主要負責建立健全固定資產的管理制度,組織計劃的編報、執行和監控,規范會計核算,監督固定資產的實物管理。行政部門、信息科技部門負責維護固定資產,完善固定資產的登記備案及領用制度,保證固定資產的安全、完整。使用固定資產的部門應確定固定資產計劃需求,合理使用和保管領用的固定資產。

二、企業固定資產管理存在的問題

(一)管理制度不健全

有相當數量的規模較小的企業,管理制度還不健全,還沒有建立起健全的固定資產的核算制度,除此之外,財務人員也要加強與固定資產管理部門的合作,定期開展對賬的工作,真正做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符、賬實相符。

(二)非生產設備管理松懈

企業內一些非生產用專用設備如電腦、掃描儀、打印機等較難管理。因為這些設備移動的方便性,所以隨著工作人員、科室的變化,這些設備的位置也不斷變化,容易出現帳實不符的問題。雖然進行對固定資產的盤點,但盤點難以查清盤盈盤虧的原因,就無法明確相應的責任人。

(三)管理機構設置不健全

有相當數量的企業沒有設立專門的資產管理部門,而是由行政部門、后勤部門、財務部門等職能部門共同管理。共同管理容易出現責權利不明確的弊端,導致固定資產管理上的漏洞。

(四)管理人員缺少專業知識

現實中,固定資產管理人員缺乏相應的管理知識,如不熟悉有關資產管理的法律法規,不清楚設備的性能、技術參數等。

(五)固定資產保養不及時,存在流失現象

有的企業為了縮減成本支出,節省維修費,對那些應該維修的資產不修,導致固定資產的生產效率不高或者提前報廢。有些企業設備沒有專門的地方存放,有的設備無人看管,導致設備的零件被私拆私卸,有的放置在露天地里,大大縮短了設備的壽命。

三、 企業固定資產管理的改進措施

(一) 要建立健全固定資產管理制度

首先要完善管理規則、管理的框架結構,其次要健全固定資產的核算制度,在此要加強實物管理和財務管理。企業制定固定資產的相關管理制度的目的不應該僅僅從形式出發,而應將管理制度落實到實實在在的行為上。如,對企業的所有固定資產都要建立相關的賬簿,可按其用途或功能等進行相應的分類等。固定資產的購入、調出、轉移、改造和報廢,都必須按規定權限,辦理審批手續,及時、正確、全面地登記賬目和卡片,做到有帳有卡,賬實相符。

(二)加強對非生產設備的管理

尤其是移動性較強的設備,培養員工的責任心,力求每個員工都能做到對非生產設備的合理使用和監督。及時登記非生產設備的維修、使用狀況。

(三)建立健全固定資產的管理機構

設立專門管理固定資產的獨立的機構,該機構可選用合適的固定資產管理系統,用電腦來管理固定資產數據,將固定資產的購建、決算、處置、報廢核算等各項業務全部通過系統加以反映。

(四)培養一批擁有豐富的固定資產管理專業知識的人員,加強對該財務人員的專業培訓

隨著科技進步,固定資產中的專業設備數量越來越多,例如,現在各類通訊和計算機網絡在固定資產管理中的應用越來越廣泛,因此管理中就需要資產管理人員具有較強的專業識別和判斷能力,以做好核算與管理。同時,也要加強對財務人員的職業培訓,提高其業務能力。

(五)加強對固定資產的維修保養,保證固定資產的安全

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一、固定資產會計準則名稱的比較

在我國財政部2006年頒布的《企業會計準則》中，對規范企業固定資產會計行為的準則所確定的名稱是《企業會計準則第4號――固定資產》（以下簡稱“我國會計準則”）。國際會計準則委員會對有關固定資產準則所確定的名稱為《國際會計準則第16號――不動產、廠場和設備》（以下簡稱“國際會計準則”）。比較我國與國際會計準則中有關固定資產會計準則的名稱，可以看出主要的不同點是：

（一）我國會計準則名稱中有“企業”二字的限定。即強調企業固定資產準則與其他準則的區分；而國際會計準則沒有“企業”二字的限定。

（二）在我國的企業會計準則體系中，有關固定資產會計準則的編號為企業會計準則第4號；在國際會計準則體系中，固定資產會計準則的編號為第16號。也就是說，在我國會計準則體系中有關固定資產的會計準則較國際準則靠前。

（三）就整個名稱來說，我國有關固定資產會計準則的名稱比較簡單、概括性高；而國際會計準則的對象化比較強，理解起來更具體一些，我國會計準則的名稱就要籠統一些。從以上比較可以體會到不同主體制定相關準則的思路。雖然固定資產會計準則的名稱只僅僅是個形式，但具體、簡單、易于理解的名稱會有利于會計工作。

二、固定資產定義的比較

在我國會計準則中，固定資產的定義是指同時具有下列兩個特征的有形資產：一是為生產商品、提供勞務，出租或經營管理而持有的。二是使用壽命超過一個會計年度；國際會計準則對固定資產的定義為具有下列特征的有形項目：企業為生產商品、提供勞務、出租或行政管理而持有的，預期使用壽命超過一個會計期間。兩個準則對固定資產定義方面的區別主要是：

（一）我國的會計準則對固定資產的屬性認定是有形資產；而國際準則的認定是有形項目。

（二）我國的會計準則將固定資產的特征明確地概括為兩條；而國際會計準則只是指出了固定資產所具備特征的含意，并沒有像我國那樣把固定資產的特征概括歸納為兩條。

（三）在固定資產的特征描述方面，我國會計準則有“經營管理”、“使用壽命”和“會計年度”的專業術語；而國際會計準則所用術語是“行政管理”、“預計使用壽命”和“會計期間”。

（四）關于固定資產使用壽命的解釋，我國會計準則所作的解釋是企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量；而國際會計準則所作的解釋是主體使用資產的預計期間，或者主體預期從該資產使用中獲取的產量或類似計量單位的數量。比較兩個準則對固定資產的定義，可以看出兩個準則的定義在本質上并無明顯的區別，但在用詞上還是存在差別的。國際會計準則對固定資產的定義比較充分和具體，而我國會計準則對固定資產的定義比較明確和有條理。

三、固定資產會計準則適用對象的比較

我國會計準則把固定資產會計準則的適用對象界定為規范固定資產的確認、計量和相關信息的披露，但不涉及投資性房地產的建筑物和生產性生物資產；國際會計準則的適用對象是：（1）適用于不動產、廠場和設備的會計處理；（2）不適用于：①根據《國際財務報告準則第5號――持有待售的非流動資產和終止經營》被劃分為持有待售的不動產、廠場和設備；②與農業活動有關的生物資產；③礦產權和諸如石油、天然氣和類似的非再生資源等礦產儲量，但適用于以開發或維持上列②、③項所描述資產的不動產、廠場和設備；適用于正處于建造或開發過程中，準備在將來作為投資性房地產使用，但尚未滿足《國際會計準則第40號――投資性房地產》中“投資性房地產”定義的不動產，但對于投資性房地產采用成本模式進行會計處理的主體，應采用本準則的成本模式。比較兩個準則所規范的對象，我國會計準則對適用對象的界定比較概括和籠統，而國際會計準則比較具體，有利于對準則適用對象的界定。

四、固定資產折舊的比較

固定資產折舊涉及的要素有：固定資產折舊的定義、折舊范圍、應計折舊額和折舊方法等。在我國的會計準則中，固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計提折舊額進行的系統分攤；國際會計準則對固定資產折舊的定義是指在資產的使用壽命內系統地分攤其應計折舊金額。

（一）從定義上比較，我國與國際會計準則對固定資產折舊的定義基本相同，但在延伸理解應計提折舊資產的內容時，國際會計準則所指的應折舊的資產比較寬泛。

（二）關于固定資產的折舊范圍，國際會計準則沒有單獨列出；而我國會計準則明確規定企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外，這種明確的規定便于固定資產折舊的計算。

（三）在確定應計折舊額時，我國會計準則規定應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額，已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提固定資產減值準備的累計金額；在國際會計準則中，應計折舊金額是指資產的成本或者其他替代成本的金額減去殘值后的余額。相比之下，國際會計準則對應折舊金額的解釋不如我國會計準則那樣具體。

（四）采用什么方法計算固定資產折舊，我國會計準則規定使用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等；國際會計準則的規定是直線法、工作量法和余額遞減法等。從兩個準則規定所采用的折舊計算方法來看，主要的區別是國際會計準則中沒有明確規定要求采用年數總和法和雙倍余額遞減法計算折舊，而我國會計準則也沒有明確規定計算固定資產折舊采用余額遞減法。雖然年數總和法、雙倍余額遞減法和余額遞減法都屬于固定資產加速折舊法的范疇，但三個方法的計算過程和各年的金額仍存在區別。同時，由于我國會計準則規定的年數總和法和雙倍余額遞減法已為企業提供了可選擇的兩種加速折舊法，因而在計算折舊時很少使用余額遞減法。

五、固定資產信息披露的比較

我國會計準則要求會計主體披露的固定資產的會計信息內容一是固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法；二是各類固定資產的壽命，預計凈殘值和折舊率；三是各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計額；四是當期確認的折舊費用；五是對固定資產所有權限制及金額和用于債務擔保的固定資產賬面價值；六是準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費和預計處置時間等。國際會計準則要求對固定資產信息披露的內容除了我國會計準則要求披露的全部內容外，還包括：1.主體應按照《國際會計準則第8號》，披露當期或者預期對以后期間產生影響的會計估計變更的性質和影響。2.如果按重估金額列示不動產、廠場和設備項目的，還應披露有效重估價值相關的信息及其會計報表的影響。3.采用成本模式時，如果不動產、廠場和設備的公允價值與資產的賬面金額相差較大的話，還應披露不動產、廠場和設備公允價值，并鼓勵主體披露這些金額等。從對固定資產信息披露要求來看，國際會計準則要求披露的內容明顯要比我國會計準則的要求廣泛，我國會計準則可以參考和借鑒這些內容。

篇（6）

會計確認至今關于會計確認定義最權威的解釋是美國財務會計準則委員會做出的。美國財務會計準則委員會于1984年發表的《企業財務報表的確認和計量》中將會計確認定義為：“確認是將某一項目，作為資產、負債、營業收入、費用等類正式地記入或列入某一個財務報表的過程，它包括同時用文字和描述某一項目，其金額包括在報表總計當中。對于一筆資產或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發生，還要記錄其后發生的變動，包括從財務報表中予以消除的變動。”我國對會計確認定義的研究最有代表性的學者是葛家澍教授。其在《會計學導論》中將會計確認定義為：“會計確認是指通過一定的標準，辨認應輸入會計信息系統的經濟數據，確認這些數據應加以記錄的會計對象的要素。進一步還要確定已經記錄和加工的信息是否全部列入會計報表以及如何列入會計報表。”會計確認的標準包括：可定義性。應予確認的項目必須符合財務報表某一要素的定義；計量性。具有一個相關的計量屬性，可以對其進行穩定、可靠的計量；可靠性。信息反映是真實的、可核實的、無偏向的；相關性。與確認有關的信息能在用戶決策中起到至關重要的作用。

會計計量是用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業務及其結果的過程。會計計量的主要特征是針對數量為衡量或者確定物品與食物之間的關系的一種計量標準，會將數額的具體分配狀況標注于具體事項，關鍵是會計計量可以將計量屬性的選擇和計量單位的確定提出不同看法，作為財會的重要操作環節，會計計量的主要內容有資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本、損益等，財會計量的核心是資產計價和資產的盈虧，財會的主要目的也是對資本有針對性的管理和運營，會計計量有三個監控標準：一是同質性標準，這個標準主要是顯示會計計量所包含的信息的數量關系和被提示的計量物品和事項的關系，其中存在的數量關系需要采用一定的方式來保持均衡；二是實證性，會計計量是真實和有效的數據的結合，制定的模型需要采用相關真實數據，提出具有實際性的解決措施，而且不同的會計計量人員可以針對相同的一個事物做出計量研究，得出的結論可以互相佐證，參考；三是計量的一致性、計量的一致性就是講計量的方法前期與后期需要保持一致，無論是數據還是指標都必須保證真實性。

二、固定資產特征

固定資產是企業在生產經營的過程中用來改變和影響勞動對象的固定材料，固定資產的主要特征表現在以下幾方面：（1）固定資產的持有是為了促進企業生產經營活動所存在的。企業持有固定資產一般都是為了有效的降低在生產產品、出租或者經營管理企業時產生的風險，保證企業的資本多元化，出租和固定資本的關系是企業以租賃的方式去獲得利潤從而更好的補充資本累計，房地產屬于過度產品而不是企業固定資產，這是在對固定資產的確認中經常被弄錯的一項資產。（2）固定資產具有一定的使用期限和壽命。企業在不斷的生產經營過程中，必然會對其固定資產有所磨損，所以這就造成了企業的固定資產存在一定的使用期限，在這段時間限制的區間內企業的固定資產再使用過程中所創造的價值和折舊費用等都會受到企業固定資產使用壽命的影響。對于工廠的機器來說使用壽命就是判斷一個企業產生數量和盈利多少的判定標準，所以企業在取得固定資產的過程中所支出的費用都歸類于資本性支出，要根據固定資產在使用過程中的收益情況，在其有效地使用期限內盡量轉化成費用，不然一旦達到了其最終的使用壽命就會失去價值。（3）固定資產特殊的價值轉移方式。企業固定資產屬于有形資產并且在長時間的生產活動中都會保持最初的實物形態，不過其價值卻會慢慢的被轉移到所生產的產品成本或當期費用中。所以，那些不具備實物形態的無形資產以及在使用過程中改變其實物形態的、其價值一次性發生轉移的流動資產都不屬于固定資產的范圍。（4）固定資產是有形資產。企業的固定資產與無形資產進行區分的一個主要特點就是其具有實物的特征。無形資產是指技術與商標之類的可以辨別和具有一定無形價值的構成體，需要不斷的更新和維護才可以保障企業的正常發展，企業應該根據企業發展的實際情況對企業所持有的工具、用具、備件品、維修設備等資產給予一定的管理和核算，針對企業發展的不同階段和市場發展的不同類型做出一定的判斷，保障其能夠發揮的經濟利益和價值的最大化，

三、固定資產確認條件

篇（7）

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2014）05012401

1固定資產的確認問題

醫院固定資產的確認問題突出見于對房屋建筑物的大修與改擴建。醫院會計制度規定，當固定資產后續支出超出一定金額，且該項支出增加資產使用性能與壽命時，作資本化處理，將原固定資產中被替代部分價值扣除后，增加固定資產價值，否則計入當期損益。

但在實際工作中，因為醫院固定資產全部納入國有資產管理網絡，轉入清理手續繁瑣，很少有單位將大修替換部分固定資產價值從原賬面價值中扣除后再增加固定資產，而是將大額修理支出直接計入在建工程，待完工后直接轉入固定資產，勢必造成實際工作中的虛增資產，夸大事實。而且固定資產的改擴建在實際業務中發生較為頻繁，制度中又沒有給定一個金額限制，鑒于此，個人認為將大修費用計入長期待攤費用，在改擴建間隔期進行分攤較為穩妥。

低值易耗品與固定資產在確認時容易混淆，比如一些電子產品，作為醫療設備配件，在使用時容易因為高額價值與預計的使用年限，將其計入固定資產，但在實際工作中，它又是極易毀損的，因此只能根據實物形態特征將其計入低值易耗。因此判斷固定資產價值的確認首先應符合固定資產的價值特征和使用年限，同時根據醫院經營特點，判斷即使使用年限超過一年，并且在使用中能夠保持其原有實物形成，但數量大，單價低的資產只能作為一種存貨計入低值易耗品進行核算。

2基于不同來源的固定資產的核算會計科目設置

醫院作為一個主要提供醫療服務活動的單位，其固定資產的來源也是多樣化的。外部資金形成固定資產有財政支持資金購入固定資產、科教項目收入資金購入、融資租賃、信貸資金購建等；內部資金形成固定資產有正常經濟業務中固定資產購建，還有醫院作為醫學科研單位的性質，以自有資金形成配套科研基金后再購入固定資產。按照現行醫院會計制度要求，所有固定資產均要進行固定資產科目核算，那么當醫院配套科研資金購入固定資產，在減少專用基金后，還要同時計入固定資產科目，按照會計恒等式有借必有貸，借貸必相等原則，顯然無法進行準確核算。

在此，個人建議引入行政單位會計核算科目“非流動資產基金”，用以實現與科研配套資金相關的固定資產科目的對應關系。等同于現行制度中新增的待沖基金科目，當財政與科教資金購建形成固定資產時計入貸方，計提折舊進直接沖減貸方，余額則顯示這部分特殊資金形成的固定資產凈值。而非流動資產基金則用于專門反映醫院配套科研基金形成固定資產的凈值?；蛘咭部稍诖龥_基金下增設二級明細科目，除了顯示財政資金與科教資金形成固定資產余額，還顯示醫院配套科研基金形成固定資產余額。這樣才能反映不同來源渠道形成固定資產的價值余額及使用狀況，真實反映醫院資產信息。

3固定資產的折舊核算

在改革后的醫院會計制度中，明確規定了醫院固定資產要計提折舊，使市場化的醫院管理中，會計核算更能真實反映資產的損耗與價值的轉移，真實反映固定資產的使用狀況與凈值。同時折舊作業醫療業務成本的費用支出，又可以用醫療收入作為補償，能夠真實反映醫院的經營成果，符合會計核算中收支配比原則。

但是新的制度中規定計提折舊的方法為平均年限法。眾所周知，平均年限法適用于房屋建筑物等不存無形損耗的固定資產，醫院作為醫療服務單位，擁有大量高科技專用醫療設備，這部分固定資產通常價值高，特別是在剛投入使用，它的使用效能是非常高的，并且各種性能指標也都處于良好的狀態，能為醫院帶來高額收入回報。然而，隨著使用年限的增加，各種元器件開始老化，性能也大大降低，其收入和前提相比較來說，勢必會大大減少。除此之外，還要擔負一些維修費用，這樣一來，醫院后期產生的收入便會大大減少，這樣的實際情況顯然采用加速折舊方法更能滿足價值高的醫療設備技術更新較快、具有無形損耗的特點。

醫院會計制度中規定對固定資產計提折舊時不考慮設備凈殘值。醫院的固定資產無論金額大小，一律參照國有資產管理，特別對于價值較大的專用醫療設備，使用年限到期后仍然具有很高的再利用價值，如果不考慮凈殘值，不利于對資產的監管。正常情況下應根據設備特征和使用性質合理確定凈殘值，每年年末對固定資產的使用年限、設備狀況和預計凈殘值進行復核，預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。

4醫院固定資產減值問題

現行醫院會計制度中對固定資產沒有計提減值準備的要求，不利于對醫院固定資產價值的真實反映。隨著科技的發展和醫療技術水平的不斷進步，醫療設備的更新也是日新月異，固定資產減值準備是基于醫療設備有形與無形損耗，當可收回價值低于賬面價值時，應當對資產價值的重新估計，從“資產是預期的未來經濟利益”的角度出發，以會計學的角度，使賬面價值真實、客觀地反映該資產的當前市場價值，符合會計真實性和謹慎性原則的要求。醫院通過計提固定資產減值準備，可將長期積累的不良資產予以消化，提高資產的質量，使固定資產能如實的反映未來獲取經濟利益的能力。

篇（8）

現代的會計損益核算的基本目標之一就是要表達關于一項經營活動的結果，而其基本方式就是以收入減去費用得到關于該項經營活動的利潤。而會計基本理論中存在一個理性的假定-持續經營假定，正是由于這一假定從根本上否定了核算一項經濟活動的最終結果的可能性，因此，我們就不可能對沒有終結點的過程做出完整的說明?；谶@一假定，作為本身應該說明一項經濟活動全過程結果的會計核算，卻無法說明一項經濟活動全過程及其結果，于是在確認損益結果的計算時，會計損益核算必須遵守會計分期假定。而遵守會計分期假定，則必然使得會計核算的結果，包括收入費用和利潤這一系列指標，都具有了其重要的特征-期間性。這就是說，現代會計所計算確認的收入、費用和利潤都只是一定期間的結果，因而也只是對一定期間所作的說明，而不是對全過程最終結果的說明。由于持續經營假定的限制，現代會計不可能將各個期間的結果進行匯總處理，以期獲得關于一項經營活動的最終結果的結論。

應該看到，由于會計分期假定，使得各個期間的會計資料在形式上表現出彼此間的獨立性或者說無關聯性，并未表現出關于同一時間過程的內在統一性。由于這些資料只對本期間作出說明，因而也就未能顯現出對各個期間資料進行時間價值調整的內在統一性和內在必然性。而在現代經營活動中，我們對一項經營活動全過程的最終結果作出核算的可能性是存在的，這表現在一般所謂持續的生產經營活動本質上是分段落進行的，也就是說，經營活動實質上是由若干時間長度有限，且彼此相對獨立的經營活動段落在觀念上連接而構成的。

二、固定資產是微觀主體經營活動的形式和時間組織特點的關鍵因素

隨著企業固定資產的專門化趨勢日益加強，以至于最后微觀主體的經營活動將圍繞固定資產的性質和特點而得以組織和進行。因為固定資產是以其自身的使用價值的發揮來為企業服務，也就是說企業經營活動過程所消費的是固定資產的使用價值。以使用價值來為企業服務的資產，典型的就是生產經營能力資產，而生產經營能力資產的主要內容就是固定資產，固定資產本身的自然性質尤其是經濟性質決定了其壽命的有限性。隨著固定資產的形態改變，其效用的降低乃至消失也是必然的。因此企業生產經營活動的時間特征就取決于固定資產的壽命特征，而企業的生產經營活動也就表現出是由若干個有限時間長度連接而成的過程。

還應該指出的是，在固定資產的壽命周期內，經營活動本質上是簡單重復的過程。當經濟壽命結束時，才又開始一個新的壽命周期過程。所謂擴大再生產其實是壽命周期之際的時點行為，這一行為完成后，就形成新水平上的簡單再生產。如果在生產過程中存在擴大再生產，實際上就意味著原規模水平的簡單再生產已經被人為地終結而開始一個新的簡單再生產項目。雖然結果表現出生產規模的擴大，但這必然是在新規模水平上進行的簡單再生產。嚴格地講，所謂擴大再生產，只是一種投資行為，是一種對生產規?；驎r間屬性具有改變意義的外在因素，而不是一個持續的過程，因而它決不可能是具有持續特征的生產行為的一個具體類別。

三、產品壽命周期現象對企業的經營活動在時間組織特征上的重要影響

這種現象源于宏觀方面的經濟結構調整因素，這種調整對微觀經濟主體的影響是使得任何消費品都具有有限的壽命周期，其經濟壽命周期日益縮短，產品更新換代將會加快。而產品經濟壽命周期日益縮短，必然會選擇小批量、訂單式的商品生產模式。同時，這種產品的壽命周期特征又必然導致生產過程自身的技術結構的調整。而在現代經濟活動的高技術含量特征的經濟，則表現就是在總資產中固定資產的比重日益提高和其技術性日益先進化，決定企業生產組織時間性特征的固定資產專業化特征也日益明顯。資產日益專業化又使得企業按照某一種特定產品進行生產經營活動來組織的特征更加明顯。于是，在企業這種經濟活動組織形式的基礎上，現代微觀經濟主體的經濟活動就開始產生一種新的組織形式-項目。項目意義其實就是一次完整的資本投放和回收過程。同時，一次完整的資本投放和回收過程也就是固定資產的經濟壽命周期過程。

既然一個項目的壽命周期過程取決于投放于其中的固定資產的壽命周期過程，那么這里就產生了一個可能，即按照固定資產壽命周期亦即按照項目的完整時間過程組織核算的可行性，也就是核算每一個按照固定資產壽命周期確定的經營活動可能的最終結果。這種核算，也就是對一個時間長度有限的經營活動過程所進行的核算，也就有可能將這樣一個過程的全部內容以及最終結果進行完整準確表達。

篇（9）

2.《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第三十條：“企業的固定資產，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實際使用數額列為費用。”

3.《增值稅暫行條例實施細則》第十九條：“除不動產之外的固定資產是指：（1）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具；（2）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產經營主要設備的物品?！?/p>

4.《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》（國稅發〔1997〕43號）第三十三條：“個體戶在生產經營過程中使用的期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、工具等為固定資產?！?/p>

通過比較可以發現，內外資企業所得稅和增值稅法中，對固定資產的定義盡管表述方式不同，但內容是一致的。個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的固定資產標準相對較低，這主要是基于這類納稅人規模相對較小，固定資產價值一般不大，如果標準定得太高，對應納個人所得稅會產生較大影響。固定資產標準的不同，將直接決定其稅務處理的規則不同，例如，某取得增值稅一般納稅人資格的合伙企業，外購一張辦公桌作為管理部門使用，單位價值為1600元。在增值稅法中，該辦公桌屬于低值易耗品，其進項稅額可以抵扣，但在個人所得稅法中，該辦公桌必須作為固定資產處理，只能分期計算折舊，而不能一次性作為費用扣除。

二、固定資產的會計標準固定資產是指為生產商品、提供勞務、對外出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一年會計年度的有形資產。固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。

固定資產不包括投資性房地產、生物資產。

三、差異分析會計準則對固定資產的定義只是作了原則性規定，在會計實務中，每個企業需根據企業經營規模、資產特征，根據會計準則的規定制訂本公司的固定資產標準，并據以確認和計量。對于符合固定資產定義和確認條件的，比如企業（民用航空運輸）的高價周轉件等，應當確認為固定資產。對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益,從而適應不同的折舊率或者折舊方法,同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益。因此，企業應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。例如，飛機的引擎，如果其與飛機機身具有不同的使用壽命，從而適應不同的折舊率或折舊方法，則企業應將其單獨確認為固定資產。對于工業企業持有的工具、管理用具、玻璃器皿等資產，施工企業持有的模板、擋板、架料等周轉材料，以及地質勘探企業持有的管材等資產，企業應當根據實際情況進行核算和管理。盡管該類資產具有固定資產的某些特征，如使用期限超過一年，也能夠帶來經濟利益，但由于數量多，單價低，考慮到成本效益原則，在實務中，通常確認為存貨。

篇（10）

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）09-0094-03

長期以來，各大高校對其固定資產的態度大多是“重購置、輕管理”，甚至有的高校為了提升辦學層次或迎接評估和檢查，將賬面上已經報廢的固定資產不予報廢，將賬面上存在的固定資產放任使用部門自行報廢，這種“有物無賬、有賬無物”的賬務處理方法既不能正確反映高校固定資產的新舊程度，也使固定資產的賬面價值與實際價值嚴重背離。另外，新《高等學校財務制度》也明確提出要對固定資產計提折舊，并設置“累計折舊”科目。所以，無論從法律法規角度，還是從準確核算高校辦學成本角度，高校財務人員都應當準確確認固定資產折舊的折舊基數、預計凈殘值和預計使用年限。

一、高校固定資產折舊的影響因素

新《高等學校財務制度》規定：固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1 000元以上（其中：專用設備單位價值在1 500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。

影響固定資產年折舊額的主要因素有三個，即折舊基數、預計凈殘值和預計使用年限。

（一）預計凈殘值

所謂預計凈殘值指的是假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。國家對固定資產預計凈殘值的規定為：一般應按固定資產原價的3%～5%估計，具體比例各大高?？稍诖朔秶鷥雀鶕陨砬闆r酌情確定。

（二）預計使用年限

預計使用年限指的是固定資產的經濟使用年限，它主要取決于固定資產的使用壽命。稅法對預計使用年限的規定為：房屋建筑物的折舊年限一般為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設備為3年。該規定考慮了資產的有形損耗和無形損耗，它通常低于固定資產的實際使用年限，因此，在確定高校固定資產的預計使用年限時，可以在考慮自身需要的情況下借鑒該規定。

（三）折舊基數

對于高校新購入的固定資產，其折舊基數就是其入賬價值，因為此時的入賬價值就是其真實價值，這點很容易理解；但高校固定資產絕大部分是前期購入的正在使用的固定資產，對于這部分固定資產而言，因使用、磨損以及市場競爭、技術進步等因素，導致其實際價值早已不是購入時的入賬價值，而其折舊基數應該是其真實價值而非賬面價值，所以準確核算這類固定資產的真實價值就顯得異常重要，否則，將無法確定高校固定資產的折舊基數，那么高校固定資產的折舊工作也將無法開展。

通過上述分析可以看出，高校固定資產年折舊額的三個影響因素中，預計凈殘值和預計使用年限可以參照相關規定予以確認，但折舊基數則需采用一定的評估方法予以測算。因此，如何準確確定高校固定資產的折舊基數是計量其年折舊額的最大難題。

二、高校固定資產折舊基數的確認方法

筆者認為，要解決這一難題，首先應該對高校固定資產進行一次拉網式的全面清查，確定高校所擁有固定資產的類別、數目，并將其按照正在使用、未使用、不需用分為三類。對于不需用的固定資產，直接報廢即可，無需再計提折舊；對于新購置的未使用和正在使用的固定資產，可按其入賬價值采用平均年限法開始計提折舊；對于前期購入的正在使用的固定資產，應該根據新的《高等院校財務制度》的規定將其分為房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物六大類，然后再根據各類固定資產的特點計提折舊。

（一）文物和陳列品的折舊基數

所謂折舊，其實質是價值的轉移，即物質本身發生了損耗或貶值。由于對文物和陳列品而言，一般情況下，它們不僅不會貶值甚至還會增值，所以新《高等學校財務制度》規定這類固定資產可以不計提折舊，只對其余五類固定資產計提折舊，所以無需再討論其折舊基數的問題。

（二）房屋和建筑物的折舊基數

在確定建筑物的真實價值時，不僅要考慮其自身的投入和使用狀況，而且還要著眼于建筑物自身的功能和用途。比如，對于商業用房或商品住宅，可根據建筑物的經營收益或建筑物的市場交易狀況來確定其價值；但對于生產用建筑物，由于其不存在經營收益或同類商品的交易狀況，因此應采用其他方法來確定其價值。

筆者認為，對于高等院校前期投入的正在使用的房屋和建筑物，可以從其再建造費用的角度來考慮其價值；首先測算出其全新狀態下的重置成本；然后扣減由于各種損耗因素造成的貶值；最后得出建筑物的真實價值，即該房屋和建筑物的折舊基數。其計算公式如下：

房屋和建筑物的折舊基數=房屋和建筑物的重置成本-實體性貶值-經濟性貶值-功能性貶值

房屋和建筑物的重置成本=房屋和建筑物的賬面原值*當前時點價格指數/房屋和建筑物建筑時價格指數

實體性貶值=房屋和建筑物的重置成本*房屋和建筑物實際已使用年限/（房屋和建筑物實際已使用年限+房屋和建筑物尚可使用年限）

經濟性貶值=∑Ri/（1+r）i

式中，Ri——第i年的房屋和建筑物年收益凈損失額

r——折現率

n——預計房屋和建筑物收益損失持續的時間

功能性貶值=∑（房屋和建筑物年凈超額運營成本*折現系數）

該處的經濟性貶值指的是由于外界環境的變化（比如辦公用房或生產用房的大量閑置）影響了建筑物效用的發揮，導致其價值貶損。對于這類貶值，不可一概而論，應當具體情況具體分析；一般情況下，當被測算資產的使用情況基本正常時，無需計算該部分貶值。

而房屋和建筑物的功能性貶值是指由于房屋和建筑物的用途、使用強度、裝修、結構等不合理造成其功能不足或浪費形成的價值損失，比如水電消耗的增加。該部分貶值通常在測算房屋和建筑物的重置成本和實體性貶值時一并統籌考慮，以避免重復計算或漏算。

（三）專用設備和一般設備的折舊基數

機器設備類資產是企業整體資產的組成部分，它通常與企業的其他資產（比如房屋建筑物、土地等）共同完成某項特定的生產目的。由于該類資產不具備獨立的獲利能力，所以在對其價值進行測算時，以收益額為基礎的測算方法受到了限制，人們通常采用將被測算資產與市場上最近售出的類似資產進行比較并予以調整的方法確定其價值，或者利用被測算資產的現時重置成本扣除其各項損耗來確定其價值。

由于專用設備具有自身獨有的特點，很難在活躍的市場上找到與之相類似的具有代表性的參照物，因此，對于專用設備而言，人們通常采用現時重置成本扣除其各項損耗的方法來確定其價值。這種測算方法與房屋和建筑物的測算方法很相似，只是在有些情況下計算設備的實體性貶值時采用工作量法進行衡量，具體為：

專用設備的實體性貶值=專用設備的重置成本*已使用量/（已使用量+尚可使用量）

對于一般設備而言，很容易在活躍的市場上獲取三個以上類似機器設備交易的價格資料，因此，通過將待測算設備與參照物進行比較，將各項不同因素（比如，規格型號、交易時間、交易地點）進行調整后，即可得到待測算設備的價值，即折舊基數。

具體計算公式為：

一般設備折舊基數=參照物成交價格*修正系數1*修正系數2*…*修正系數n

修正系數=評估對象可比因素特征值/參照物可比因素特征值

或：

一般設備折舊基數=參照物成交價格±基本特征差額1±基本特征差額2±……±基本特征差額n

（四）圖書類資產的折舊基數

對于高等院校而言，由于圖書類資產數量大、種類多且更新換代較快，所以它們屬于高校中資金占用量較大的一類固定資產。筆者認為，從其價值確定角度考慮，可以將這類資產分為兩類：一類是具有保存價值的稀世珍本；另一類是一般的圖書資料。對于具有保存價值的稀世珍本，它們不僅不會隨著時間的推移而貶值，其價值甚至會逐步增加，這類資產的價值變化趨勢與“文物和陳列品”極其相似，因而不必計提折舊；而對于一般圖書資料，由于其更新換代較快，市場上可比參照物較少，因此其折舊基數亦可以根據取得時的實際成本為基礎予以確定。這類測算方法與房屋和建筑物的測算方法比較相似，只是由于其自身數量大、種類多的特點，所以在進行測算時通常會采用統計抽樣的方法進行輔助。

具體為：

圖書的重置成本=∑（某類圖書的歷史成本*某類抽樣圖書的重置成本/某類抽樣圖書的歷史成本）

另外，這類資產一般不存在功能性貶值和經濟性貶值，也就是說其重置成本扣除其實體性貶值后就是其真實價值，即折舊基數。

（五）家具、用具、裝具及動植物的折舊基數

這類資產與圖書類資產很相似，都具有數量大、種類多的特點；并且家具、用具、裝具類資產及其類似于一般圖書資料，在測算其價值時也無需考慮功能性貶值和經濟性貶值，所以其價值測算可以采用一般圖書資料的測算方法。

而對于動植物類資產，由于在市場上存在很多相似甚至相同的可比參照物，其調整因素較少，所以可以采用如下方法進行測算：

被測算資產價值/參照物成交價格=被測算資產成新率/參照物成新率

成新率=資產的尚可使用年限/（資產的已使用年限+資產的尚可使用年限）

三、準確確定高校固定資產折舊基數的建議

（一）轉變思想觀念，提高管理意識

長期以來，人們大都認為高校固定資產的預算工作由財務部門負責，管理工作由固定資產管理處負責，其他部門一般不涉及到固定資產的管理問題。但筆者認為，高校固定資產的管理工作需要考慮到其購置、保管、使用、維護以及處置等多個環節，是一個涉及面很廣的系統工程，因此，只有多個部門共同努力才能做好。思想決定行動，各大高校應大力加強對這種觀念的宣傳、學習，徹底糾正原有的陳舊觀念，樹立全體動員、全過程跟蹤的管理理念，讓大家都能意識到高校固定資產的管理工作不是哪一個人、哪一個部門的事情，而是每一位教職工、整個學校共同管理的事情。

（二）完善固定資產管理制度

固定資產管理制度主要是在明確各項固定資產產權關系和管理責任的基礎上，健全各項規章制度。各大高校要根據自身實際情況，制定出一套符合自身情況的固定資產管理制度。筆者認為，該制度應該從以下幾個方面入手：

第一，完善固定資產采購制度。各大高校可以在借鑒政府采購的基礎上，彌補自身的不足。比如固定資產的購置要以事先制定的購置計劃為依據，若急需臨時添置資產，則應當由資產管理部門提出申請并報學校批準，年終要對資產購置預算計劃的完成情況進行分析和考核。這樣可以有效地控制好固定資產的入口，通過及時送財務部門入賬，完善固定資產臺賬，能夠真正實現固定資產價值管理和實物管理的結合。

第二，健全固定資產使用保管制度。固定資產投入使用后，應根據分級管理原則，嚴格落實責任人負責制度，要求相關管理人員定期或不定期地檢查所購固定資產的使用和維護情況，以確保各項固定資產能夠在規定的年限內正常使用。如果某項由學校購入的固定資產，因科研或教學需要而由個人長期持有時，相關資產管理人員除了明確其所有權外，還要定期檢查其使用情況，并嚴格監督其報廢是否符合相關規定。

第三，完善固定資產清查核實制度。固定資產管理工作涉及部門較多，時間跨度較大，是一個長期動態的過程，因此各大高校相關部門要做好所使用固定資產的自查工作。另外，財務部門也要根據固定資產賬簿所記錄的信息，對其實際使用情況進行盤查，及時處理發現的盤盈盤虧問題，并相應調整固定資產賬簿，進而建立計提折舊所需的基礎數據庫，為各大高校順利推行固定資產折舊制度奠定基礎。

（三）加強人員培訓，提高業務素質

由于高校固定資產數量大、種類多，如果僅僅依靠人工進行盤查并計提折舊，則不僅工作量很大，而且難以保證其準確性。在這種背景下，很多高校引入了固定資產管理系統。因此，現代高校的財務人員不僅需要一定的財務知識，還應當擁有熟練操作和使用計算機的能力。另外，由于新《高校財務制度》剛剛實施，很多財務人員和固定資產管理人員對該制度的理解程度和執行力度不夠，需要加強對相關人員的培訓，以提高其專業能力和業務素養，并建立健全相關考核制度，做到獎懲分明。

四、結語

對高校固定資產計提折舊不僅有助于更真實地反映高校的財務信息，正確核算學生培養成本，而且能夠有效推動高校籌資渠道的多元化和固定資產的更新決策。但要順利推進該項工作，固定資產的折舊基數問題是擺在面前的一大難題。筆者認為，要解決這一難題，首先應轉變思想、提高管理意識，并健全和完善固定資產的相關規章制度，為財務部門提供計提折舊所需的基礎信息；其次還應結合資產評估的相關知識測算出固定資產的真實價值，作為折舊基數為以后的折舊工作奠定基礎。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部、教育部[S].高校財務制度，[2012]488號.