序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇固定資產的成本范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關鍵詞 ：固定資產；增值稅；影響

固定資產是指使用年限超過一年，企業單位為了生產、經營管理或出租等而取得的有形資產。取得固定資產的成本對固定資產的折舊有影響，而固定資產的折舊影響以后各期的經營成果，因此固定資產的初始成本計量對企業也是非常重要。固定資產的初始成本計量不僅要遵循企業會計準則，還要受最新稅法規定的影響。在相關稅費中，增值稅的影響是非常重要的。增值稅是對在商品生產與流通過程中或提供勞務服務時實現的增值額課征的一種稅。根據對固定資產購置時進項稅額的處理不同，即國家允許扣除已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分了三個階段，有生產型、收入型和消費型。并且增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，本文就以最新的規定消費型增值稅對購建固定資產的初始成本的影響進行分析及相關的會計處理。

一、增值稅對外購固定資產初始成本計量的影響

固定資產的計價方法，一般按照歷史成本進行計量，是指企業購建固定資產在達到可使用狀態之前，所發生的必要、合理的支出。外購的固定資產包括購買的價款、包裝費和運雜費等，如果需要安裝的還包含安裝成本。在購買過程中發生了借款利息支出，如果符合資本化條件的，還需要計入固定資產購建的成本中。企業從國外購買的，還需要交納關稅，所繳納的關稅等也要計入固定資產的初始成本中。對于企業購買固定資產所支付的增值稅是不是構成固定資產的初始成本，需要根據具體情況進行確定，不能一概而論。下面就針對不同的納稅主體在不同的情況下，購買固定資產過程中支付的增值稅進項稅額的處理。

（一）對外購固定資產一般納稅人增值稅的會計處理

1.購買固定資產買價的增值稅處理。固定資產的買價是指企業購入的固定資產發票賬單上列明的價款。但是按照稅法的規定可以抵扣的增值稅額是不能包含在購買價款中的。如果買價是含稅的，應按照稅法規定的稅率折算為不含稅的價款。如果進行大批大量購買，供貨方給予了一定的商業折扣，而且價款和增值稅開在同一張增值稅專用發票上，應該按照商業折扣后實際支付的金額也就是發票金額為購買價款。同時按商業折扣后的金額計算應支付的增值稅。

2“. 營改增”后對運輸費用增值稅的會計處理。交通運輸業分為“營改增”之前和“營改增”之后。交通運輸業在“營改增”之前，不屬于增值稅的納稅范圍，而屬于應繳納營業稅。但是《增值稅暫行條例》規定了增值稅一般納稅人在生產經營活動中，支付了運輸費用，可以按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的比例進行計算，并可以抵扣計算出的增值稅進項稅額。運輸費用除了按7%可以計算抵扣的增值稅外和裝卸費、保險費等其他雜費一并可以計入外購存貨的采購成本。交通運輸業進行“營改增”后，交通運輸業屬于增值稅提供的應稅服務征稅范圍。稅率為11%。根據“營改增”的規定，對于發生的運輸費用不再按7%進行計算抵扣，而是憑貨物運輸業增值稅專用發票上注明的增值稅額進行抵扣。把發生的運輸費用全部計入外購存貨的成本。

3.已經抵扣的增值稅進項稅額特殊情況下的會計處理。如果對于進項稅額已經進行了抵扣，但以后改變了固定資產的用途，例如用于集體福利或個人消費等方面，應當在當月按照扣除后的固定資產的凈值和適用的增值稅稅率計算出進項稅額，這就是不允許抵扣的增值稅進項稅額。

例1：天方藥業有限公司是增值稅一般納稅人，2014年5 月1 日用銀行存款支付從國內北京購進不需要進行安裝的設備，設備的買價的金額為240 萬元、支付的增值稅進項稅額40.8 萬元，為購買設備支付的運輸費的金額為10 萬元，支付的增值稅進項稅額1.1 萬元、裝卸費2萬元。假設該固定資產使用壽命是10年，采用平均年限法計提折舊，凈殘值為12 萬元，在2014 年5 月31日該固定資產用于職工集體福利了。

天方藥業有限公司，2014 年5 月1 日購進固定資產和支付的運輸費用取得專用發票注明的增值稅稅額是可以進行抵扣，因為該企業是增值稅一般納稅人。可以抵扣的增值稅進項稅額=40.8+10×11%=41.9（萬元），購買固定資產機器設備的初始確認成本=240+10+2=252（萬元）。會計業務處理：借：固定資產———機器設備2520000，應交稅費———應交增值稅（進項稅額）419000；貸：銀行存款2939000。

2014 年5 月31 日該固定資產用于職工集體福利，應當在當月按照扣除后的固定資產凈值和適用的增值稅稅率計算增值稅，該增值稅屬于不能抵扣的進項稅。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，所以固定資產的凈值還是252萬元。需要轉出的進項稅額=40.8+10×11%=41.9（萬元），計入固定資產的成本41.9,萬元。相關的會計處理：借：固定資產———機器設備419000；貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）419000。

（二）小規模納稅人對外購固定資產增值稅的處理如果購買固定資產的企業是小規模納稅人，不管有沒有取得增值稅發票或完稅憑證的，在采購固定資產過程中支付的增值稅進項稅額，不能進行抵扣，而是一律計入外購的固定資產的成本。

例2：假設華駿車輛廠是增值稅小規模納稅人，2014年5 月1 日用銀行存款支付從國內北京購進不需要進行安裝的一臺設備，購買固定資產的價款為240 萬元、增值稅為40.8 萬元，購買固定資產支付運輸費取得增值稅專用發票注明的金額為10 萬元，增值稅稅金1.1 萬元、裝卸費2 萬元。在2014 年5 月31 日該固定資產用于集體福利了。

華駿車輛廠屬于小規模納稅人，購買固定資產的增值稅進項稅不能進行抵扣。2014 年5 月1 日計算購買設備的固定資產的初始確認成本=240+10+2+40.8+1.1=2939000（萬元）。會計業務處理：借：固定資產———機器設備2939000；貸：銀行存款2939000。

2014 年5 月31 日該固定資產用于集體福利了，由于購買該固定資產的增值稅的進項稅額沒有進行抵扣，所以后來該固定資產用于職工集體福利，也不需要進行進項稅額的轉出處理，不需要進行額外的會計處理。

二、增值稅對自營建造固定資產初始成本計量的影響

企業的固定資產除外購外，還需要自行建造一部分固定資產，自行建造的固定資產包括為建造固定資產領用的各種工程物資和各種原材料成本，及購建固定資產消耗的人力費用等使固定資產達到使用狀態前發生的合理和必要的支出。

（一）一般納稅人對自營建造固定資產增值稅的會計處理

企業為建造固定資產購買的物資時，需要區分是購建一般的固定資產，還是購建的是不動產。如果企業自建的是一般固定資產，其為建造固定資產購買的工程物資而支付的增值稅進項稅額是可以抵扣的，領用的生產用材料也不需要增值稅的進項稅額轉出處理。但是如果自建的是不動產，屬于非增值稅應稅項目，為自建固定資產而購買的工程物資而支付的增值稅是不能進行抵扣的，應當計入購買的工程物資的成本，領用時計入固定資產的成本。領用的生產用原材料需要做增值稅的進項稅額轉出的業務處理，也計入工程成本。

1.自營建造一般固定資產。企業如果自建的是機器設備、交通運輸工具等屬于一般固定資產，不屬于購建不動產。自建機器設備、交通運輸工具等一般固定資產時購入的各種物資，按購買工程物資支付的買價和包裝費、運輸費等，計入“工程物資”，增值稅進項稅額單獨計入“應交稅費”。

例3：天方藥業有限公司于2014年9月擬自營建造一條生產流水線，發生的經濟業務如下：9 月1 日購入工程用材料一批，買價50 萬元，支付的增值稅稅額8.5 萬元，款項已有銀行存款支付。9月3日領用50萬元工程材料用于生產流水線的建造。9月5日領用生產用原材料一批，實際成本10 萬元。9 月30 日結算工程工人工資30萬元。工程并于當日完工，交付使用。

由于天方藥業建造的是一般固定資產，購入的工程用材料支付的增值稅可以進行抵扣，同時在9 月5 日領用生產用原材料已經抵扣的增值稅也不用做轉出處理。因此該生產流水線的構建成本=50+10+30=90（萬元）。

2.自營建造不動產的固定資產。企業自建的房屋建筑物等屬于不動產，按稅法的規定不屬于繳納增值稅的納稅范圍，為自建房屋建筑物等不動產購買的工程物資支付的增值稅進項稅額不得抵扣，計入購建的固定資產成本。

例4：天方藥業有限公司于2014年9月擬自營建造一棟倉庫，發生的經濟業務如下：9 月1 日為購建倉庫而購入工程用材料一批，買價50 萬元，增值稅專用發票上注明的增值稅進項稅額8.5萬元，用銀行存款支付。9月3日領用50 萬元工程材料用于倉庫的建造。10 月5 日領用生產用原材料一批，實際成本10 萬元。12月31日結算工程工人工資30萬元。倉庫并于當日完工，交付使用。

由于天方藥業建造的是不動產的在建工程，為倉庫購入的工程用材料支付的增值稅不可以進行抵扣，應計入建造的倉庫成本。同時在10 月5 日領用生產用原材料已經抵扣的增值稅因為原材料改變了用途，用于非增值稅應稅項目，需要做增值稅進項稅額轉出。需要轉出的增值稅進項稅額10*17%=1.7（萬元）。因此該生產流水線的構建成本=50+8.5+10+1.7+30=100.2（萬元）。

（二）對自營建造固定資產小規模納稅人增值稅的會計處理

如果企業是小規模納稅人，為自建固定資產不管是一般固定資產還是建造的不動產的在建工程，也不管有沒有取得增值稅發票或完稅憑證的，為建造固定資產采購工程物資過程中不能抵扣支付的增值稅進項稅額，應計入購買工程物資的成本中。領用生產用的原材料，采購的增值稅已經計入原材料的采購成本中，不需要進行增值稅進項稅額轉出的處理。

例5：假設華駿車輛廠為增值稅小規模納稅人于2014年9 月擬自營建造一條生產流水線，發生的經濟業務如下：9 月1 日購入工程用材料一批，買價50 萬元，增值稅進項稅額8.5 萬元，用銀行存款支付。9 月3 日領用50萬元工程材料用于生產流水線的建造。9月5日領用生產用原材料一批，實際成本含增值稅10萬元。9月30日結算工程工人工資30萬元。工程并于當日完工，交付使用。

由于華駿車輛廠為增值稅小規模納稅人，為生產流水線購入的工程用材料支付的增值稅不可以進行抵扣，應計入建造的倉庫成本。同時在9月5日領用生產用原材料的增值稅進項稅額不允許抵扣，已經計入原材料成本，不需要做增值稅進項稅額轉出。因此該生產流水線的構建成本=50+8.5+10+30=98.5（萬元）。

研究成果：

本文是黃淮學院2014年校級教改項目《成本會計》課程資源建設階段性研究成果。

參考文獻：

[1]位春苗. H火電廠“全生命周期”成本費用管控實踐.財務與會計，2013年第8期.

篇（2）

按照新準則的規定，甲公司購入這臺設備的成本應確定為600萬元，購入設備時的賬務處理為：

借：固定資產 6000000

貸：長期應付款 6000000

實際支付的價款800萬元與購買價款的現值600萬元之間的差額200萬元，應當在信用期間4年內計入當期損益。下面分別用直線法、實際利率法和年數總和法確定各期應計入損益的金額。

一、直線法

將200萬元在4年的信用期間平均計入當期損益。每年計入損益的金額均為200萬元/4=50萬元。每年末所支付的200萬元價款中包括本金150萬元和利息50萬元。支付價款時的賬務處理為：

借：長期應付款 1500000

財務費用500000

貸：銀行存款 2000000

二、實際利率法

計算得出將實際支付的價款800萬元折現為購買價款的現值600萬元的利率為12.62%，每年計入損益的金額如表1。

第一年所支付的200萬元價款中包括本金124.28萬元和利息75.72萬元。支付價款時的賬務處理為：

借：長期應付款 1242800

財務費用757200

貸：銀行存款 2000000

第二年末所支付的200萬元價款中包括本金139.96萬元和利息60.04萬元。支付價款時的賬務處理為：

借：長期應付款 1399600

財務費用600400

貸：銀行存款 2000000

第三年末所支付的200萬元價款中包括本金157.63萬元和利息42.37萬元。支付價款時的賬務處理為：

借：長期應付款 1576300

財務費用423700

貸：銀行存款2000000

第四年末所支付的200萬元價款中包括本金178.13萬元和利息21.87萬元。支付價款時的賬務處理為：

借：長期應付款 1781300

財務費用218700

貸：銀行存款2000000

三、年數總和法

按年數總和法將200萬元在4年的信用期間內計入當期損益。每年計入損益的金額如表2。

第一年末所支付的200萬元價款中包括本金120萬元和利息80萬元。支付價款時的賬務處理為：

借：長期應付款 1200000

財務費用800000

貸：銀行存款 2000000

第二年末所支付的200萬元價款中包括本金140萬元和利息60萬元。支付價款時的賬務處理為：

借：長期應付款 1400000

財務費用600000

貸：銀行存款 2000000

第三年末所支付的200萬元價款中包括本金160萬元和利息40萬元。支付價款時的賬務處理為：

借：長期應付款 1600000

財務費用400000

貸：銀行存款 2000000

第四年末所支付的200萬元價款中包括本金180萬元和利息20萬元。支付價款時的賬務處理為：

借：長期應付款 1800000

篇（3）

中圖分類號：F422 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）02-0392-01

固定資產更新是技術上或經濟上不宜使用舊的資產，用新的資產更換，或用先進技術對原有設備進行局部改造。固定資產更新決策就是對這種投資進行分析并作出決策。在公司進行固定資產更換的計算時，對于使用年限相同的設備，由于機會成本的存在，從而影響到凈現值的大小。

機會成本是為了某項投資而放棄其他投資所獲得的潛在收益。我們不能忽視機會成本，在計算現金流量時，需要將其視為現金的流出。機會成本的存在會造成稅負的增加或降低。在舊設備出售收入大于其原有的賬面價值時，這會造成稅負增加；反之，造成稅負的減少。

現舉例分析：

某公司考慮用一臺新設備來替代舊設備。舊設備原購置成本為150萬元，預計使用10年，已使用5年，預計殘值為原值的10%。采用直線法計提折舊，新設備的購置成本為200萬元，估計可使用5年，同樣用直線法提取折舊，預計殘值為購置成本的10%，使用新設備后公司每年的銷售額可以從1500萬元上升到1650萬元，每年付現成本從1100萬元上升到1150萬元，公司如購置新設備，舊設備出售可得收入100萬元。假設該公司的資金成本為10%，所得稅率為25%，要求：通過計算說明該設備是否更新。

一、不考慮機會成本

NCF（年經營現金凈流量）=稅后利潤+折舊=（營業收入-付現營業成本-非付現營業成本）×（1-所得稅稅率）+折舊=營業收入×（1-所得稅稅率）-付現營業成本×（1-所得稅稅率）+折舊×所得稅稅率

（一）繼續使用舊設備

年折舊額=（150-150×10%）/10=13.5萬元

由于舊設備是在以前年度的投資，屬于沉沒成本期初不再發生現金流量。

所以，初始現金流量=0

營業現金流量=1500×（1-25%）-1100×（1-25%）+13.5×25%=303.375萬元； 終結現金流量=150×10%=15萬元

NPV（凈現值）=0+303.375×(P/A，10%，5)+15（P/F,10%，5）=1159.41萬元。

（二）購買新設備

年折舊額=（200-200×10%）/5=36萬元；初始現金流量=-200萬元

營業現金流量=1650×（1-25%）-1150×（1-25%）+36×25%=384萬元;終結現金流量=200×10%=20萬元

NPV（凈現值）=-200+384×(P/A，10%，5)+20（P/F,10%，5=1268.164萬元。由于，舊設備的凈現值小于新設備的凈現值，所以應進行設備的更換。

二、考慮機會成本

（一）將舊設備的出售視為繼續使用舊設備的機會成本

1、繼續使用舊設備

由于設備賣出價高于該設備的賬面價值，所以稅負增加。初始現金流量由于機會成本和稅負的作用而發生改變，而營業現金流量與終結現金流量未改變。初始現金流量=-[100-(100-13.5×5) ×25%]=-95.625萬元;營業現金流量=303.375萬元;終結現金流量=15萬元

NPV（凈現值）=-95.625+303.375×(P/A，10%，5)+15（P/F,10%，5）=1063.785萬元

2、購買新設備

新設由于未受到影響：初始現金流量=-200萬元; 營業現金流量=384萬;終結現金流量=20萬元

NPV（凈現值）=-200+384×(P/A，10%，5)+20（P/F,10%，5）=1268.164萬元

通過比較新舊設備的凈現值，得出舊設備的凈現值小于新設備的凈現值，所以應進行設備的更換。

（二）將出售舊設備的收入視為實際購入新設備的現金流入

舊設備未受到影響：初始現金流量=0;營業現金流量=303.375萬元;終結現金流量 =15萬元

NPV（凈現值）=0+303.375×(P/A，10%，5)+15（P/F,10%，5） =1159.41萬元

（三）購買新設備

由于將舊設備的售出視為收入，則在期初時會有現金的流入以及對稅負的增加，從而使得初始現金流量發生改變，而營業現金流量和終結現金流量未受到影響。

初始現金流量=-200+100-[100-(150-13.5×5)] ×25%

=-104.375萬元 ;營業現金流量=384萬;終結現金流量=20萬元;NPV（凈現值）=-104.375+384×(P/A，10%，5)+20（P/F,10%，5）=1363.789萬元

由于，舊設備的凈現值小于新設備的凈現值，所以應進行設備的更換。

以上考慮舊設備出售這一條件時，無論是視為機會成本，還是視為收入，兩者的比較結果相同。

總得來看，由于要出售舊設備，這一條件通過影響利潤與稅負，從而要影響到企業該年的現金的流入和流出。所以，在計算時不能忽略機會成本的影響。

作者單位：四川師范大學數學與軟件科學學院

參考文獻：

篇（4）

一、固定資產的確認

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。按照會計準則規定，固定資產同時滿足下列條件才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。固定資產的各組成部分具有不同使用壽命的不同方法為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。固定資產有關的后續支出如符合會計準則的第四條規定條件的，應當計入固定資產成本，不符合條件的應當在發生時計入當期損益。由于固定資產可以在企業生產經營過程中長期使用，并可以在多個會計期內為企業帶來經濟利益，因而在企業采用權責發生制原則核算條件下，按照配比原則的要求，需要將固定資產的價值按一定的分配方式在固定資產的折舊年限內進行分配，以正確計算產品成本和當期損益。影響固定資產折舊的因素包括固定資產原值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個方面。但要注意：企業應合理地確定固定資產預計使用年限和預計凈殘值，并選擇合理的折舊方法，作為計提折舊的依據。上述方法一經確定不得隨意變更。

二、固定資產的購入及成本計量

1.外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務等。會計記錄為：

借：固定資產

貸：銀行存款等科目

2.不以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到可使用狀態前所發生的必要支出構成。投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃取得的固定資產的成本，應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號——債務重組》、《企業會計準則第20號——企業合并》、《企業會計準則第21號——租賃》確定。確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。

三、固定資產的管理

1.固定資產的取得。企業購買固定資產后，即歸管理部門管理，并會同會計部門依其類別及會計科目統馭關系，予以分類編號并粘貼樣簽。固定資產按下列類別，由各公司指定部門負責管理，其管理及保養細則由各公司管理部門會同使用部門自行自定之。

（1）土地、房屋及建筑物、運輸設備、事務性什項設備由總務部門負責管理。

（2）機械設備、馬達、儀表、機電性什項設備由工務部門負責管理，但要視實際需要歸由性質相關部門管理。

（3）工具由資材倉庫負責管理。

人員移交時，對于固定資產應依人事管理規則第十一條的規定詳列清冊辦理移交。會計部門應于次月15日前就土地、房屋及建筑物、運輸設備、機電性什項設備等項目編制固定資產增置表一式三聯送管理部門核對，并填列異常或更正內容后，第一聯管理部門留存，第二聯送返會計部門自存，第三聯送使用部門留存，采用電腦處理報表代替之。固定資產因其他公司撥入，捐贈而取得者，應填明價格，如原價無法查得或根本無原價者，由管理部門會同會計部門予以估列，并按第十條固定資產增置手續辦理。

土地、房屋及建筑物、運輸設備、機電性設備等固定資產在公司內相互撥轉時應由移出部門填寫“固定資產轉移單”一式四聯會管理部門簽章后，送移入部門簽認（管理部門不同時，要加印一聯會移入管理部門同時簽認），第一聯送管理部門（管理部門不同者，影印聯送移入管理部門轉記入“固定資產登記卡”），第二聯送會計部門，第三聯送移入部門，第四聯送移出部門。其出入廠區應另填“轉移交運單”，一式六聯。第一聯托運部門自存，第二聯托運部門轉送會計部門暫存憑以核對第三聯，第三聯至六聯出廠時經守衛簽注時間、車重后，第三聯由守衛暫存，于翌晨轉送托運部門的會計部門，經與第二聯核對無誤，于一日內轉送收料部門的會計單位憑以核對收料；第四五六聯由承運商隨同物品出廠、入廠時經守衛簽注入廠時間、車重后入廠，經點收后第四聯由收料部門存查，第五六聯經守衛簽注出廠時間、車重后，第五聯由承運商暫存憑以申請運費，第六聯由守衛暫存，于翌晨轉送收料部門的會計部門與第三聯核對。

固定資產出租或外借，管理部門應會同會計部門后按程序（總）經理核準后始得辦理，并應制定契約，副本送會計部門以核對，契約內容應包括修繕保養及稅捐負擔、租金、運什費、歸還期限、保持遠狀、附屬設備名細等，其出入廠區應另填料品交運單一式六聯，并依附流程的規定辦理。固定資產的管理部門至少每三個月應將經營上認為無利用價值的閑置固定資產予以整理，填具“閑置固定資產明細表”，擬定處理意見后呈報總經理，經核定標售者須按下列規定辦理：

（1）管理部門應即按“閑置固定資產明細表”所列經批示計售部分開具“固定資產讓售比價單”一式四聯由（總）經理指派專人或由采購部門負責招商比價，并將比價結果轉記于“標售比價單”后，第三聯自存，第四聯送資料科，第一二聯呈（總）經理后，由經辦人將第二聯送會計部門核對，第一聯送管理部門以便發貨。

（2）發貨時，由標售經辦人填寫“料品交運單”一式六聯（承運商聯勿填）憑以入廠提貨，經守衛簽注出廠時間及過磅記錄后，送回標售經辦人開具“繳款單”向出納解繳貨款，并于“料品交運單”備注欄填寫“固定資產讓售比價單”號碼、發票號碼，第一聯送資材部門，第四聯送承購商收執，第二三聯送守衛查對放行，立轉會計部門復核。

（3）提貨出廠后管理部門應即填具“固定資產減損單”一式四聯（資材倉庫聯免填），第一聯自存轉入“固定資產登記卡”，第二聯送會計部門，第三聯送使用部門留存。

2.固定資產的盤點。固定資產管理部門應會同會計部門每年盤點一次（不含工具、馬達、儀表、事物性什項設備）。另應于每季就固定資產的項目中根據登記卡冊，每一類別至少抽點十項，盤點后應填造盤存單一式三份注明盈虧原因，一份自存，二份呈報核決后一份送會計部門，一份送總管理處備查，管理部門對于盤盈或盤虧除應專案敘明原因呈核外，并應依增置或減損的規定辦理手續。土地、房屋及建筑物、運輸設備、機電什項設備等固定資產于增置驗收后，使用部門（土地、房屋及建筑物由總務部門）應即填寫固定資產增加單一式三聯經會管理部門簽章后，送會計部門填注購置金額、耐用年限、月折舊額，第一聯送管理部門傳記入“固定資產登記卡”，第二聯由會計部門自存轉計入“固定資產登記卡”，第三聯送使用部門留存。會計部門應每月與管理部門核對“固定資產登記卡”的記載事項，如有缺漏事項應即通知補正。

篇（5）

問題二，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目，表示的意思是按考慮減值因素情況下計提的累計折舊小于不考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊， 補提折舊。當按考慮減值因素情況下計提的累計折舊大于不考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊時，又該如何進行賬務處理，沒有明確規定。

轉回固定資產的減值損失，可以采用固定資產成本與可收回金額孰低的方法來處理。 其中的固定資產成本是指不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值。當固定資產的可收回金額大于其賬面價值時，先將固定資產的賬面價值調整為不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值，也就是本文所說的固定資產成本，然后比較固定 資產的成本與可收回金額，如果成本高于可收回金額，則該固定資產期末按可收回金額計價；如果成本低于可收回金額，則該固定資產按成本計價。在遵循這一原則的前提下 ，轉回固定資產的減值損失。這種方法同樣適用于固定資產的可收回金額小于其賬面價 值，補提減值損失的情況。

具體做法是：

第一步沖銷上次已經計提的減值準備。

第二步調整減值后計提的折舊額。固定資產發生減值后，由于固定資產的價值、預計凈殘值以及使用壽命都可能發生變化，所以減值后計提的折舊額與減值前計提的折舊額不一樣。如果減值后的折舊額小于減值前的折舊額，應補提少提的折舊額；如果減值后的折舊額大于減值前的折舊額，則應沖減多提的折舊額。

第三步計提減值準備。經過上述兩項處理后，該固定資產的賬面價值已經恢復到不考 慮減值因素固定資產的賬面凈值，也就是固定資產的成本。當固定資產的可收回金額大于等于該固定資產的成本時，按照成本與可收回金額孰低的原則，該固定資產按成本計價，不需計提減值準備；當固定資產的可收回金額小于該固定資產的成本時，該固定資產按可收回金額計價，應計提固定資產減值準備，金額為固定資產的成本與可收回金額的差額。

分兩種情況進行處理。

一、固定資產的可收回金額大于該固定資產的成本

例：甲公司20×1年12月25日購置一臺生產設備，價值1300萬元，預計使用壽命為8年 ，預計凈殘值65萬元，采用直線法計提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時發現該設備發生減值，可收回金額為280.8萬元，計提減值準備401.7萬元。20×7年12月37日 ，公司進行檢查時發現，以前期間據以計提固定資產減值的各種因素發生了變化，對公司產生有利，該固定資產的可收回金額為560萬元，預計凈殘值和使用壽命沒有發生變化。假設整個過程不考慮相關稅費。

轉回減值損失的賬務處理如下。

1.沖銷20×5年12月31日計提的減值準備　401.7萬元。

借：固定資產減值準備　4017000

貸：營業外支出—計提固定資產減值準備　4017000

2.調整減值后計提的折舊額。

減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷8 = 154.375萬元

減值后的年折舊額：（280.8 - 65）÷4 = 53.95萬元

減值后的年折舊額53.95萬元小于減值前的年折舊額154.375萬元，所以應補提少提的折舊額。

20×6年、20×7年因為減值少提的折舊額為（154.375 - 53.95）×2 = 200.85萬元。

借：制造費用　2008500

貸：累計折舊　2008500

3.計提減值準備。

20×7年12月31日固定資產的成本為：1300 - （1300 - 65）÷8×6 = 373.75萬元。

經過上述兩項處理后，該固定資產的賬面價值已經恢復到不考慮減值因素固定資產的賬面凈值，也就是固定資產的成本。固定資產的成本373.75萬元小于可收回金額560萬元，所以該固定資產應按成本計價，也就是按不考慮減值因素情況下確定的固定資 產賬面凈值計價，因此不需計提減值準備。

二、固定資產的可收回金額小于固定資產的成本

例：乙公司20×1年12月25日購置一臺生產設備，價值1300萬元，預計使用壽命為10年 ，預計凈殘值65萬元，采用直線法計提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時發現該設備發生減值，可收回金額為585萬元，計提減值準備221萬元，估計該設備尚可使用4 年，預計凈殘值不變。20×7年12月31日，公司進行檢查時發現，以前期間據以計提固定資產減值的各種因素發生了變化，對公司產生有利，該固定資產的可收回金額為 480萬元，預計凈殘值和使用壽命沒有發生變化。假設整個過程不考慮相關稅費。

轉回減值損失的賬務處理如下：

1.轉回20×5年12月31日計提的減值準備221萬元。

借：固定資產減值準備2210000

貸：營業外支出—計提固定資產減值準備　2210000

2.調整減值后計提的折舊額。

減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷10 = 123.5萬元。

減值后的年折舊額：（585 - 65）÷4 = 130萬元。

減值后的年折舊額130萬元大于減值前的年折舊額123.5萬元，所以應沖減多提的折舊額。

20×6年、20×7年因減值多提的折舊額為（130 - 123.5）×2 = 13萬元。

借：累計折舊　130000

貸：制造費用　130000

3.計提減值準備。

20×7年12月31日固定資產的成本為：1300-（1300-65）÷10×6 = 559萬元

篇（6）

關鍵詞：財務會計；所得稅會計；固定資產處理

一、財務會計和所得稅會計對固定資產處理的協同

（一）確認標準基本相同

會計與稅法對固定資產持有目的規定完全一致，但稅法采用“使用時間”概念，而且明確使用時間超過12個月；會計則采用“使用壽命”概念。另外，兩者均取消了過去對固定資產單位價值標準的規定。

（二）均以歷史成本為基礎

實施條例第五十六條規定，固定資產以歷史成本為計稅基礎，歷史成本是指企業取得該項資產時實際發生的支出；固定資產會計準則第七條規定，固定資產應當按照成本進行初始計量。可見兩者均以歷史成本為基礎。

1、外購固定資產的成本。企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使用固定資產達到預定可使用狀態前所發生歸屬于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。企業收到的稅務機關退還的與所購買固定資產相關的增值稅款，應當沖減固定資產的成本。

2、自行建造的固定資產。自行建造的固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。

3、其他方式取得的固定資產的成本。(1)投資者投入的固定資產的成本。投資者投入的固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項固定資產的公允價值作為入賬價值。

(2)通過非貨幣性固定資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的固定資產的成本。其成本應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》《企業會計準則第12號——債務重組》《企業會計準則第20號——企業合并》等的規定確定。但是，該項固定資產的后續計量和披露應當執行國定資產準則的規定。

(3)盤盈固定資產的成本。盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前，應當通過“以前年度損益調整”科目核算。

二、財務會計和所得稅會計對固定資產處理的差異

（一）固定資產原始計量上的差異

（二）固定資產使用年限（使用壽命）的差異

稅法采用“使用年限”概念，并采用列舉方式將固定資產分類規定了最低年限。關于固定資產計算折舊的使用年限，稅法在兩個地方明確：1、實施條例第二章應納稅所得額第四節資產的稅務處理第六十條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機、輪船、機器、機械和其它生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設備為3年。2、實施條例第四章稅收優惠第九十八條規定，可以采取縮短折舊年限的固定資產包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例第六十條規定折舊年限的60%。而會計采用使用壽命概念，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命。固定資產的使用壽命一經確定，不得隨意變更。企業確定固定資產的使用壽命，應當考慮下列因素：1、預計生產能力或實物產量。2、預計有形損耗和無形損耗。3、法律或者類似規定對資產使用的限制。另外還有對固定資產的使用壽命每年進行復核的規定。

（三）固定資產折舊方法選擇的差異

對固定資產的折舊方法，稅法在兩個地方明確：1、實施條例第二章應納稅所得額第四節資產的稅務處理第五十九條規定，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。2、實施條例第四章稅收優惠第九十八條規定，可以采取加速折舊方法的固定資產包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。稅法將加速折舊方法作為一種稅收優惠，一般情況下只能按直線法計算扣除。會計上對折舊方法的選擇則更加注重經濟實質。固定資產會計準則第十七條規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。稅法還明確了計提折舊的時點，實施條例第五十九條規定，企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。會計實務中也是這樣處理，但會計準則并未對此明確，只是原則性規定，折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

篇（7）

固定資產是企業生產經營的物質技術基礎，具有單位價值高、使用期限長的特點，為維護其良好的技術狀態，在其使用過程中必然要發生修理費用。盡管在各行業、各企業中所使用的固定資產存在著較大差異，但將固定資產修理費用在發生時一次全部計入期間費用帶來的問題是不容忽視的。

1、違背了應正確劃分成本費用與期間費用的成本核算原則。成本費用是在產品生產或勞務提供過程中發生的、由產品或勞務負擔的費用，在其發生時應計入所生產產品的成本或所提供勞務的成本。期間費用是在生產經營過程中發生的、不應由產品或勞務成本負擔的費用。之所以不應由產品或勞務成本負擔，主要是因為難于確認其歸屬的具體產品或勞務。將企業為生產產品或提供勞務的固定資產所發生的修理費用中難以確認其歸屬的具體產品或勞務的修理費用，在發生時確認為期間費用有其合理性，但企業發生的可以確認其歸屬的具體產品或勞務的固定資產修理費用，如為生產特定產品而專用的固定資產所發生的修理費用等，也一概計入期間費用，顯然違背了產品或勞務的成本核算原則。

2、與固定資產其他費用的處理不相協調。企業的固定資產隨著生產經營過程的進行所發生的費用包括兩個部分：一是固定資產的持有費用，例如固定資產的折舊費用、保險費用；二是固定資產的使用費用，例如固定資產的能耗費用與修理費用，在租入固定資產進行生產經營的情況下，固定資產的租賃費用也表現為一種固定資產的使用費用。根據新企業會計準則的處理規定，將用于生產過程的固定資產所發生的折舊費用、保險費用以及能耗費用或租賃費用進行對象化，計入所生產的產品成本或所提供的勞務成本中，而唯獨固定資產修理費用被排除在外，發生時不進行對象化而一概作為期間費用計入管理費用，這顯然與固定資產其他費用的處理不協調。

3、將固定資產修理費用在發生時一次全部計入期間費用將導致所計算的產品或勞務成本不能足額反映生產的消耗水平，使成本信息不能服務于企業的生產經營決策。如果將企業固定資產在生產經營過程中發生的修理費用排除在產品成本或勞務成本之外，其產品成本或勞務成本就不能完整地反映固定資產的使用成本和真實的生產消耗水平，將降低企業成本信息的使用價值。這在固定資產費用占產品或勞務成本比重較高的一些行業尤為突出。例如交通運輸業主要是通過使用交通運輸設施設備等固定資產來進行生產經營活動，構成運輸或裝卸成本的主要是固定資產耗費與人工耗費，不存在一般制造業中的原材料耗費，如果不將固定資產修理費用進行對象化計入運輸或裝卸勞務成本，就會使所計算的成本不完整。

4、將固定資產發生的修理費全部計入管理費用，不利于企業對成本費用的控制與管理。加強對成本費用的管理、降低成本費用水平是企業管理中一個永恒的主題。企業生產用固定資產的管理、使用以及維修通常由企業的生產部門負責，如果把企業生產用固定資產發生的修理費用計入期間費用而不對象化計入產品成本或勞務成本，即在產品成本或勞務成本中不反映固定資產的修理耗費，顯然不利于企業生產部門對這部分費用的控制與管理。

二、固定資產修理費用的會計處理思路

篇（8）

一、固定資產修理費在新舊準則下的不同處理方式

2001年的《企業會計準則》規定固定資產修理等維護性支出不符合資本化條件的，按照收益期間，通過“預提費用”或“待攤費用”進行核算，分別計入各期損益。2006年的《企業會計準則—固定資產》規定固定資產的修理費用直接計入期間費用。企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用；企業專設的銷售機構發生的固定資產修理費等后續支出，計入銷售費用。新舊會計準則對固定資產修理費用有以下不同之處：舊準則允許會計人員運用職業判斷，將修理費用按照收益性原則，分配至各個期間及相關的產品及勞務成本；新準則規定固定資產修理費用全部計入當期損益。

新企業會計準則實施后，固定資產修理費用會計處理的規定發生了兩方面的變化：

一是作為后續支出、不符合固定資產確認條件的修理費用發生時，一次性計入當期費用，不再采用預提或待攤的方式核算；

二是由于修理費用計入發生當期的管理費用或銷售費用，企業生產的產品或提供的勞務成本中不再包含固定資產修理費用這一內容。其中關于固定資產修理費用不再采用預提或待攤的方式核算可以使會計信息更為謹慎，有利于防止會計信息的人為操縱，但不再考慮固定資產修理費用與企業產品制造或勞務提供的相關性，而將其全部計入管理費用或銷售費用筆者認為是值得商榷的。

二、固定資產修理費用全部計入期間費用產生的問題

1.違背了應正確劃分成本費用與期間費用的成本核算原則。成本費用是在產品生產或勞務提供過程中發生的、由產品或勞務負擔的費用，在其發生時應計入所生產產品的成本或所提供勞務的成本。期間費用是在生產經營過程中發生的、不應由產品或勞務成本負擔的費用。之所以不應由產品或勞務成本負擔，主要是因為難于確認其歸屬的具體產品或勞務。將企業為生產產品或提供勞務的固定資產所發生的修理費用中難以確認其歸屬的具體產品或勞務的修理費用，在發生時確認為期間費用有其合理性，但企業發生的可以確認其歸屬的具體產品或勞務的固定資產修理費用，如為生產特定產品而專用的固定資產所發生的修理費用等，也一概計入期間費用，顯然違背了產品或勞務的成本核算原則。

2.與固定資產其他費用的處理不相協調。企業的固定資產隨著生產經營過程的進行所發生的費用包括兩個部分：一是固定資產的持有費用，例如固定資產的折舊費用、保險費用；二是固定資產的使用費用，例如固定資產的能耗費用與修理費用，在租入固定資產進行生產經營的情況下，固定資產的租賃費用也表現為一種固定資產的使用費用。根據新企業會計準則的處理規定，將用于生產過程的固定資產所發生的折舊費用、保險費用以及能耗費用或租賃費用進行對象化，計入所生產的產品成本或所提供的勞務成本中，而唯獨固定資產修理費用被排除在外，發生時不進行對象化而一概作為期間費用計入管理費用，這顯然與固定資產其他費用的處理不協調。

3.將固定資產修理費用在發生時一次全部計入期間費用將導致所計算的產品或勞務成本不能足額反映生產的消耗水平，使成本信息不能服務于企業的生產經營決策。如果將企業固定資產在生產經營過程中發生的修理費用排除在產品成本或勞務成本之外，其產品成本或勞務成本就不能完整地反映固定資產的使用成本和真實的生產消耗水平，將降低企業成本信息的使用價值。這在固定資產費用占產品或勞務成本比重較高的一些行業尤為突出。例如交通運輸業主要是通過使用交通運輸設施設備等固定資產來進行生產經營活動，構成運輸或裝卸成本的主要是固定資產耗費與人工耗費，不存在一般制造業中的原材料耗費，如果不將固定資產修理費用進行對象化計入運輸或裝卸勞務成本，就會使所計算的成本不完整。

4.違背了確認費用的一般性原則——配比原則。費用的支出既與資產的耗費相聯系，又與一定的期間相聯系，該項費用的支出在一個會計期間以上都有助于各期營業收入的實現。因此在企業大修期間發生的大修理支出應該遵循配比原則，即誰受益誰負擔，受益多，分攤也多的原則。在新會計準則下，固定資產的折舊費用、保險費用，企業根據工資總額計提的“五險一金” 等均根據配比原則計入相關成本和費用，充分體現了費用列支的“配比原則”，而新準則卻規定與生產產品直接相關的車間設備修理費直接計入當期損益，沒有計入產品成本，這與“配比原則”是不相符的。

5.不便于對管理費用的控制與評價。固定資產維修費計入管理費用，使管理費用被人為地夸大。而管理費用是評價與考核管理人員的重要指標，這明顯不利于企業對企業管理者的評價與考核。

三、固定資產修理費用的會計處理思路

在生產經營過程當中，為了準確計算產品成本，必然要求正確劃分制造費用與經營管理費用界限。企業發生的生產管理費用與特定的產品或勞務有直接聯系的，應計入特定產品的成本和勞務成本。而與產品的生產及勞務的提供沒有直接聯系的，應計入當期損益。

根據生產成本與期間費用的劃分標準，按實質重于形式及配比原則。可以根據所發生的固定資產維修費與生產產品或提供勞務的關系來確定維修費用是歸屬于生產費用還是當期損益。如果一項固定資產屬于生產部門使用的，直接用于產品的生產或勞務的提供，即與產品的生產或勞務的提供存在著直接的關聯，那么就應該進行對象化計入產品成本或勞務成本，如果是直接用于某種產品或為提供某一項勞務，直接計入該產品或勞務成本即可，如果為某幾項產品共同使用，應在幾種產品中進行分配；如果一項固定資產屬于企業管理部門或銷售部門使用的，不直接用于產品的生產或勞務的提供，即與產品的生產或勞務的提供不存在直接聯系，那么就不能進行對象化計入產品成本或勞務成本，而應將其計入期間費用。

篇（9）

一、精益管理理論與固定資產管理

精益管理理論是核心思想是要以最小的投入獲得最高的回報。因此在企業生產與管理過程中，要盡可能減少的資源投入、耗費以及人為浪費的情況從而降低運行成本和管理成本，實現企業價值最大化的目標。電力企業固定資產的精益管理是對固定資產的管理流程進行重新的梳理，對及價值流動情況進行全面的觀察和詳細的分析，然后識別出可以增值的環節，以及必要但非增值環節、非必要非增值環節，然后排除掉非必要非增值環節、盡量減少必要但非增值環節，盡可能多增加增值環節，并且通過流程再造與持續改善加速增值環節的價值流動，從而達到固定資產精益管理的目標，實現價值創造的目的。

二、電力企業固定資產精益管理面臨的挑戰與困難

（一）固定資產的賬面價值與實際價值不符

固定資產賬實相符是固定資產精益管理的基礎，如果在固定資產管理中無法精確的掌握固定資產的實際信息，那么就無法進行價值分析，無法科學制定的精益管理的流程。因此固定的賬實相符非常關鍵，但是現實情況是電力企業由于固定資產種類比較繁多，管理部門分散，存放地點眾多，導致固定資產無法做到賬實相清，從而成為固定資產實施精益管理的最大挑戰。

（二）固定資產成本與費用控制不合理

固定資產的成本控制主要是以項目費用管理為對象。電力固定資產成本包括投資成本、建造成本、維護修理成本、報廢成本和社會責任成本。投資成本是固定資產形成初期的采購成本、安裝成本等。在固定資產成本形成初期主要是規劃階段的成本控制，如果規劃階段不能對未來固定資產形成的一系列成本作好規劃，那么很可能意味著固定資產的成本以及費用發生在未來時間內存在嚴重的浪費的情況。此外如果在初期不考慮以后可能引起的維修成本，也會造成維修成本大大超過建造成本的情況。例如變電站建設初期，如果一味追求低造價，但是一旦中途出現設備故障，需要更換設備，或者由于出現電力事故，造成維修成本上升，都可能由于初期的過于追求低成本，而導致以后發生的成本與費用無法控制和估量。

（三）缺乏有效的信息共享與反饋機制

精益管理是要對固定資產管理流程進行再造，當前電力企業固定資產管理尚未建立有效的信息共享機制與反饋機制。信息孤島的情況依然存在。由于固定資產管理涉及到財務部門、固定資產管理部門以及生產使用維護部門三個部門。由于關于固定資產的信息在每個階段都處于孤立，因此前期采購階段的信息，可能不會被后面財務部門所了解，而后期資產管理的狀態，財務部門也可能不知曉。固定資產管理技術信息以及價值信息彼此之間相互割裂，無法集成，從而不利于對固定資產的全面管理，也無法有效的開展精益管理。

三、電力企業固定資產精益管理的優化

（一）積極引入精益管理思想

固定資產的精益管理概括來說包含三個方面的內容：首先是要以精益管理的價值觀來作為固定資產管理的支點，在日常固定資產管理過程中以精益管理作為工作原則，規范工作流程。固定資產精益管理的重點是要對固定資產的業務流程進行優化，電力企業固定資產管理涉及的部門比較多，存在嚴重的信息交流不暢的情況，因此有必要對這些部門之間的業務流程進行重新梳理，簡化以實現流程的優化提高工作的效率與質量。其次要明確固定資產管理的各項標準以規范管理行為，要對固定資產的各項標準進行精益處理，對于標準執行不統一的情況，要進行分析，如果該標準不適合統一執行，應具體說明。如果是人為主觀的錯誤，應該積極的引導和合理教育，著力推進固定資產標準執行的精益化。

（二）統一全壽命周期整體的精益管理目標

規劃階段：編制項目初步設計文件及概算，對各種方案進行全壽命周期費用分析對比，對重大項目實施全壽命周期的評估，對設計方、業主方、運營方之間的分目標進行整合，針對固定資產整體功能設計統一目標體系；建設階段：工程管理部門應將壽命周期費用作為招投標的重要指標，做好重點工程的質量、安全、進度監督，審核工程項目施工、監理招標文件；財務部門應抓好工程成本管理的精細化和定額化工作，并收集好各種費用數據；運行維護階段：科學檢修和運行，保持設備處于良好的性能狀態。運行維護階段在資產的壽命周期中占的時間最長，生產部門應加強設備管理及基礎數據收集工作，制定設備檢修計劃，以降低運行維護費用，延長設備使用壽命；報廢階段：重點工作是根據資產狀態評估結果對設備做出甄別。對設備進行技術評估與經濟評估，根據評估結果選擇改造、轉為備品、評估轉讓或報廢處理等處置方案。

（三）實行固定資產有效、低效、無效分類管理

對固定資產進行三級分類，是電力企業固定資產精益管理的重要內容。所謂三級分類就是將固定資產分為：有效、低效、無效三類。有效是按照效益和效用的要求進行劃分，對于既能為企業帶來直接的經濟利益又能在供電中發揮重要作用的資產，稱之為有效資產，應該重點管理和保護。同時確保其是有效且適量的，使其為公司帶來超過平均水平的利潤；對于有效用，但是效益不確定的風險資產，是今后公司加強資產管理，挖掘效益潛力的重要源泉。對于效用低下，也無法為企業帶來經濟利益的流入，但卻是必須的固定資產，其有效性越低，對公司的消極影響也就越大，應該適當控制。

四、結束語

精益管理理論在電力企業固定資產管理中具有巨大的應用價值，固定資產作為電力企業的主要資產，推行精益化管理既有現實的必要性，也有理論與實踐上的可性性。希望本文的研究，能促進電力企業不斷思考改進固定資產管理的方式，推進固定資產管理的科學化與合理化。

參考文獻：

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中圖分類號：F273.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）14-0233-02

固定資產是醫院提供醫療服務的基礎，是保障我國醫療事業健康發展的重要條件，其數量和質量能夠有效的反映醫院規模的大小、醫療水平的高低及經濟實力的強弱，因此，固定資產對醫院的作用是舉足輕重的，對固定資產的管理工作也應當被醫院管理人員所重視。然而現階段，醫院重錢輕物的現象比較普遍，對固定資產管理混亂，盲目采購、核算不清、控制力度不大、考核體系不健全等現象較為嚴重，在很大程度上制約了醫院的健康可持續發展。因此，本文明確指出，加強固定資產管理工作能夠有效地提高醫院經濟效益，應當成為醫院管理工作的重中之重。

一、醫院固定資產管理工作的重要性

1.加強醫院固定資產的管理，能夠有效的降低服務成本

醫院的固定資產大部分都是些精密儀器，具有價值高、高科技、便于攜帶的特點，并且在實際使用過

程中逐步被磨損，其購置成本最終構成醫院提供醫療服務的成本。醫院應當加強對固定資產的管理，定期對固定資產進行保養，增加固定資產的使用壽命，加強對固定資產的核算，防止固定資產的遺失。因此，加強對固定資產的管理，最終可以降低醫院的服務成本。

2.加強固定資產管理，提高醫院的競爭力

醫院也面臨著激烈的市場競爭，醫院必須不斷提高自己的服務水平，并且控制醫療價格水平，才能有效的吸引顧客。醫院只有加強醫院固定資產的管理工作，才能有效提高固定資產的使用壽命，在保證醫療水平的前提下降低醫院的服務成本，從而降低醫院提供服務的價格，爭取價格優勢，吸引更多的顧客，提高醫院的市場競爭力。

二、醫院固定資產管理工作存在的主要問題

目前，大部分醫院為了提高醫院的醫療水平，盲目引進大量的先進醫療設備，不能有效的對成本效益進行分析，能夠有效加強對這些高科技的固定資產的管理，使得醫院面臨巨大損失。醫院的固定資產管理體系還不完善，在固定資產購置、核算及控制方面都存在嚴重問題，致使固定資產流失現象較為嚴重，固定資產磨損較快，核算混亂，購置固定資產的耗費較大，很大程度提高了醫院的服務成本，降低了醫院的經濟效益及市場競爭力。

1.購置固定資產較為盲目，不能有效的進行成本效益分析

醫院在購置固定資產時，片面的追求醫療服務水平的上升，或者追求規模的擴大化及高檔化，競相攀比。醫院從國外引進高科技產品，耗費大量資金，且醫療設備的采購不能與醫院的環境、發展速度相適應，不能有效的對采購設備進行成本效益；在引進后，好多設備的利用率并不高，甚至購入之后沒有多久就步入淘汰的行列，醫院之一提前更新換代，造成了大量資金浪費。醫院盲目購置固定資產的現象也與醫院的資產核算有很大關系，在醫院提供服務時只考慮藥品等變動成本，沒有有效的考慮固定資產的消耗狀況，低估了醫院提供醫療服務的成本。因此，諸多原因致使醫院在采購固定資產較為盲目，造成了大量浪費，降低了醫院的經濟效益。

2.醫院固定資產計量方式不健全，固定資產賬面價值不斷增大

醫院會計制度規定醫院固定資產可以不計提折舊，這致使醫院在購進固定資產以歷史成本作為賬面價值之后，固定資產原值不發生變化，隨著時間的推移，固定資產的磨損、報廢、丟失都不能有效的通過賬面價值進行反映，這樣使得固定資產市場價值和賬面價值偏離程度越來越高，不利于管理當局對固定資產的管理和控制。另外，醫院固定資產都是些高科技產品，更新換代速度較快，資產的丟失和報廢現象較為嚴重，若不能及時計量，也加劇了固定資產賬面價值和實際價值的脫節程度，使得賬面價值不能真實反映醫院固定資產的狀況。

3.固定資產使用過程中保管不合理，核算較為籠統

醫院普遍存在重設備購置輕設備管理的現象。設備購入入賬之后，在使用過程中，由于管理制度的不到位，沒有專門的負責人進行管理加之其價值高、易攜帶等特點，致使其易被偷盜；而且，醫院缺乏固定資產定期盤點制度，致使固定資產容易損壞和丟失。另外，醫院高值固定資產購入使用后，缺乏跟蹤保養制度，不能定期對其保養，加快了報廢速度，降低了其使用壽命，不能完全實現固定資產的價值，在醫院花費高額成本情況下不能實現該設備價值最大化，降低了醫院整體的經濟效益。

醫院對藥品的核算特別精細，分類較為明確，而對固定資產的管理較為盲目。醫院對固定資產采用歷史成本入賬，一經購入就不再進行跟蹤管理，有的醫院甚至沒有建立固定資產明細賬，財務資料完全不能反映固定資產的實際存在情況，醫院不能有效的利用卡片或條碼系統對固定資產進行管理，而醫院那些體積較小、價值較大的設備比較容易搬運，丟失現象較為嚴重，給醫院帶來很大損失。

4.醫院管理者缺乏對固定資產管理的意識

醫院固定資產管理存在的所有問題的根源就是管理者缺乏對固定資產管理的意識，長期以來，醫院固定資產管理是醫院財務管理容易忽視的地方。醫院管理人員有一種重流動資產管理輕固定資產管理，重資產的購置輕資產的管理的意識，管理者對固定資產管理意識較為淡薄，顯得對固定資產管理無從下手，對其使用過程也不進行認真監督。此外，固定資產的管理也應該考慮管理人員的技術水平、醫院的人才情況，醫院缺乏固定資產管理人才是固定資產管理水平不高的重要原因。

三、應對固定資產管理過程中問題的幾點對策

固定資產能夠反映醫院的醫療水平及規模大小，醫院片面追求規模最大化，不能有效的進行成本效益分析，盲目購置固定資產，而且在固定資產購進入賬之后就，核算制度不健全，醫院也不定期對固定資產進行保養，造成固定資產更新換代及折舊速度非常快，浪費大量資金，醫院應當加強對醫院固定資產的管理，從固定資產的購置、使用、報廢等過程對固定資產進行嚴格控制，提高固定資產管理水平。

1.規范固定資產購置流程，將固定資產購置列入年度預算

醫院應當建立專門的固定資產管理機構，對固定資產的購置和管理統一安排，嚴格規范固定資產購置相關授權工作，購置固定資產時，應當對醫院的經營環境、發展速度及成本效益進行分析，合理購置固定資產。醫院也可將固定資產的購置列入年度預算，規劃年度固定資產的購置，考慮固定資產的年度投資戰略，結合醫院的發展方向，對固定資產的購置可行性進行論證，并嚴格固定資產購置的審批工作，這樣能夠發揮管理層對固定資產購置的管理工作，控制醫院固定資產的規模，改變醫院購置固定資產隨意性具有非常重要的作用。

2.對固定資產計提折舊，降低實際價值與賬面價值之差

醫院固定資產自從購置入賬之后，會計信息就不能有效的對固定資產的實際價值進行跟蹤，固定資產不計提折舊，固定資產的報廢及破損也不能通過賬面予以反映。為了改善這種狀況，醫院應當加強對固定資產的核算工作，完善固定資產的計量方式。醫院可以采用適當的折舊方法對固定資產計提折舊。由于醫院的固定資產一般都是高科技產品，更新換代速度較快，因此，醫院應當采取加速折舊法在固定資產的預計使用年限內計提折舊。這樣定期計提折舊，把購置成本作為費用平均轉移到各個期間內，能夠使收入和費用更好地配比，也降低實際價值與賬面價值之差。

3.利用條碼系統對固定資產進行管理，優化固定資產的管理流程

醫院可以通過信息化管理方式加強對固定資產的管理，比如，可以采用條碼系統對固定資產進行管理，由固定資產相關管理部門對醫院內部所有固定資產貼上條碼，并定期對固定資產進行盤查，不僅通過條碼系統檢查固定資產的是否有盤虧現象，還應當對檢查固定資產的條碼是否丟失，這樣使得醫院能夠有效的對固定資產進行跟蹤管理，防止固定資產的丟失和毀損。