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時間：2023-08-25 17:08:04
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)稽查風(fēng)險防范范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
二、稅務(wù)稽查以查促管，強(qiáng)化風(fēng)險管理
（一）稽查在實踐中取得的成效
1.注重駕駛培訓(xùn)機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)檢查，促進(jìn)基層所規(guī)范管理，強(qiáng)化風(fēng)險管理。掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、輔導(dǎo)企業(yè)自查、重點篩選檢查，通過對企業(yè)報送的自查申報表與我們掌握的第三方信息進(jìn)行比較核對，確定重點檢查戶。分析問題根源，統(tǒng)一征管政策，降低執(zhí)法風(fēng)險。通過對發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真進(jìn)行梳理，對征管部門加強(qiáng)管理起到了有效的促進(jìn)。
2.開展事業(yè)單位發(fā)票專項抽查，促進(jìn)基層所加強(qiáng)管理。抽查發(fā)現(xiàn)某事業(yè)單位取得的交易服務(wù)費(fèi)未全額申報增值稅及其附加，片面的認(rèn)為：通過“非稅收入一般繳款收據(jù)”和直接繳納財政專戶的款項不存在營利行為，就可以不交稅，而在日常管理中，也沒有對事業(yè)單位的此類問題予以重點關(guān)注。對本案產(chǎn)生的原因及時進(jìn)行分析，并提出征管建議：一是要對轄區(qū)內(nèi)行政事業(yè)有收費(fèi)項目的單位集中進(jìn)行清理輔導(dǎo)，達(dá)到規(guī)范行政事業(yè)單位應(yīng)納稅收費(fèi)項目管理，切實防范此類執(zhí)法風(fēng)險的目的；二是要以此為鑒，集中稅務(wù)干部加強(qiáng)稅收政策的更新知識培訓(xùn)。
3.加強(qiáng)園區(qū)企業(yè)稅務(wù)稽查，啃下“硬骨頭”協(xié)助征管。針對難辦案例，啟動多項程序，規(guī)范步驟處置。面臨經(jīng)濟(jì)下行大環(huán)境，小部分企業(yè)經(jīng)營不散，沒有效益可以沒有增值稅以及相應(yīng)的附加，但是房產(chǎn)稅、土地使用稅卻不是以企業(yè)經(jīng)營好壞為前提的，對于一部分占地面積大的企業(yè)，房產(chǎn)稅、土地使用稅稅款較大，常有拖欠習(xí)慣，稅務(wù)所管理起來有難度，逐漸變成征管中的“硬骨頭”。該局稽查局就稅務(wù)所提交的幾戶企業(yè)征地后土地長期閑置或經(jīng)營不正常而導(dǎo)致房產(chǎn)稅、土地使用稅征管難的企業(yè)進(jìn)行了進(jìn)戶稽查。由于無法聯(lián)系相關(guān)人員，通過到國土房管部門提取土地信息資料核定應(yīng)補(bǔ)稅款，經(jīng)過重大案件審理委員會審理進(jìn)行定性，在向該公司直接送達(dá)、郵寄送達(dá)等方式無果的情況下，通過報紙公告送達(dá)了相關(guān)稅務(wù)文書。最后，通過稅收約談，講清稅收法律和稅收政策的嚴(yán)肅性，已將拖欠的稅款解繳入庫。加強(qiáng)管查溝通，理順協(xié)作機(jī)制，發(fā)揮稽查最后屏障作用。
（二）如何更好地發(fā)揮稽查“以查促管”作用，防止稅收風(fēng)險
1.完善征管建議制度?；椴块T的征管建議盡管能就某案、某事進(jìn)行規(guī)范，少數(shù)也能積極影響到行業(yè)的征管，但是在部門配合、建議內(nèi)容、建議形式和要求、文書格式、反饋方式和時限，傳遞程序、限改期限等方面缺少詳細(xì)的規(guī)定，深度廣度還不夠，離“查一個案件、震懾類似企業(yè)、規(guī)范一個行業(yè)”的目標(biāo)還有不小的距離。應(yīng)進(jìn)一步完善征管建議制度，針對征管部門平常不易發(fā)現(xiàn)的一些深層次的潛在問題，及時反饋并建議改進(jìn)。
2.進(jìn)一步健全征、管、查協(xié)調(diào)機(jī)制。建立聯(lián)席會議制度和完善“征、管、查”信息資料傳遞制度，進(jìn)一步溝通案件查處情況和存在的稅收問題、征管的改進(jìn)建議和措施等，以便充分利用稽查成果，及時調(diào)整有關(guān)工作思路，研究加強(qiáng)管理的措施，確?；?、管理的協(xié)調(diào)一致，形成工作合力。
3.加強(qiáng)查后的跟蹤管理。要求征管單位對征管建議及時回送《征管建議回復(fù)書》，實行建議回訪制，到稅務(wù)所回訪聽意見，廣泛征求一線征管人員對征管建議的辦理情況及建議、意見，及時總結(jié)歸納出規(guī)律性、典型性的問題和解決方法，編寫出《行業(yè)管理、檢查指南》，增強(qiáng)稽查和管理的針對性、有效性。
三、稅收風(fēng)險管理的未來發(fā)展應(yīng)采取的措施
（一）加強(qiáng)信息管理
1.提高獲取信息的質(zhì)量。要求納稅人在稅務(wù)登記，變更環(huán)節(jié)準(zhǔn)確、完整的填寫相應(yīng)的信息，并提供相應(yīng)的資料。此外，稅務(wù)登記環(huán)節(jié)應(yīng)做好納稅人填寫資料的審核，并準(zhǔn)確、完整的錄入稅收征管系統(tǒng)。
2.擴(kuò)大信息獲取的渠道。稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)于工商，國土等部門的溝通，及時獲取相關(guān)信息，并導(dǎo)入到稅收征管系統(tǒng)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的做有效的補(bǔ)充。
3.加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息的縱向比對和與相關(guān)部門信息的橫向比對，設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，落實分析制度，為征管工作提供指導(dǎo)依據(jù)和技術(shù)支持，避免國家稅收流失，降低執(zhí)法風(fēng)險。
（二）強(qiáng)化稅收分析
一是采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，如加強(qiáng)重點行業(yè)，重點企業(yè)的稅源監(jiān)管，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。
二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對不同風(fēng)險級別的企業(yè)，結(jié)合納稅信譽(yù)等級管理，通過制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型進(jìn)行監(jiān)控。做到層層落實管理責(zé)任、監(jiān)控目標(biāo)和監(jiān)控措施，實施動態(tài)跟蹤、重點核查、行業(yè)評估。
三是不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查互動機(jī)制，實現(xiàn)由排除風(fēng)險點到治理風(fēng)險面、控制風(fēng)險源的轉(zhuǎn)化，發(fā)揮稅收風(fēng)險管理的最大作用，實現(xiàn)對稅源的長效管理。
國家稅務(wù)總局二六年七月十三日關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知（國稅函[2009]221號）中關(guān)于二級分支機(jī)構(gòu)的判定問題，二級分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機(jī)構(gòu)名單報送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級分支機(jī)構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。
二級分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機(jī)構(gòu)出具的二級分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對二級分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，督促其及時預(yù)繳企業(yè)所得稅。
以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。
期貨公司營業(yè)部符合二級分支機(jī)構(gòu)的定義，應(yīng)按以上條款進(jìn)行所得稅的處理，而實際工作中，一些期貨公司的網(wǎng)點尤其未跨省的，不在營業(yè)部所在地辦理稅務(wù)登記，認(rèn)為可以由總部代繳，這種認(rèn)識是錯誤的。期貨管理條例規(guī)定期貨公司實行四統(tǒng)一中有統(tǒng)一財務(wù)管理和會計核算，注意此項并不包括統(tǒng)一納稅。
2. 招待費(fèi)與差旅費(fèi)、會議費(fèi)的稅務(wù)處理與風(fēng)險
企業(yè)所得稅法43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（沒有超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)稽查認(rèn)定的觀點就是所有的餐費(fèi)發(fā)票都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。如果會計上認(rèn)為有些餐費(fèi)不是招待費(fèi)，比如企業(yè)開會支出，辦品種推廣會，員工加班餐等。如果企業(yè)分不清是否招待，還是自用，稽查視同一律作招待費(fèi)處理。
如果企業(yè)分清，稽查分不清的，也一律作招待費(fèi)處理。60%的扣除，就考慮了在招待的同時企業(yè)的員工情況。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)還有一誤區(qū)，期貨公司為客戶報銷的機(jī)票、火車票統(tǒng)一算在差旅費(fèi)里進(jìn)行核算是不符合稅收政策的。應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。
3. 工資薪金的稅務(wù)處理
鑒于期貨公司營業(yè)部多為跨省經(jīng)營，一些工資薪金里的補(bǔ)貼各省有不同標(biāo)準(zhǔn)。而且有不同稅收要求。比如通訊補(bǔ)貼。北京地稅不允許稅前扣除，而河北、吉林、遼寧都按標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。相關(guān)的防暑費(fèi)、取暖費(fèi)等各地標(biāo)準(zhǔn)不一，稅政不一，需要營業(yè)部財務(wù)崗位密切關(guān)注地方政策。
二是社保、公積金是可以稅前扣除的，但公積金要求要執(zhí)行財稅[2006]10號文：單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。且最高不得超過平均水平的三倍，超過部分計入應(yīng)稅所得繳納個人所得稅。實際執(zhí)行起來各地公積金條例又有不同規(guī)定，但稽查處理只能按12%稅前扣除。
4. 居間人返傭的處理
由于行業(yè)的特殊性及期貨公司發(fā)展的特點，居間返傭在期貨公司的費(fèi)用支出中比重很大。此項在2012年3月前后的政策形成一個分水嶺，有重大改革。
3月份以前財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》財稅[2009]29規(guī)定：與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。
2012年3月9日，國家稅務(wù)總局公告（2012年第15號）關(guān)于從事服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題中，從事服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
期貨公司目前的傭金水平在40%左右，15號公告將大大減少期貨公司營業(yè)部稅負(fù)，更有利于業(yè)務(wù)的拓展與經(jīng)營。
5. 企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查結(jié)果的應(yīng)對提醒
熟悉稽查流程，做到有備無患，心中有數(shù)，是每個期貨公司負(fù)責(zé)人和財務(wù)經(jīng)理必須掌握的。企業(yè)發(fā)表意見的機(jī)會包括：告知環(huán)節(jié)、聽證環(huán)節(jié)、行政復(fù)議、行政訴訟。企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查結(jié)果進(jìn)行正確的分析是必要的，可從以下方面作詳細(xì)分析：
5.1稅務(wù)處理結(jié)果的依據(jù)要充分
稅務(wù)人員在稽查時的底稿作為主要依據(jù)，應(yīng)當(dāng)由被稽查單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字后，才能做為有效依據(jù)。
5.2當(dāng)事人申辯筆錄齊全
稽查中，對當(dāng)事人的書面陳述、申辯陳述均應(yīng)記錄整理在案。當(dāng)事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng)整理歸檔；并由當(dāng)事人簽字或蓋章；當(dāng)事人無陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)記錄在案存檔。注明“當(dāng)事人無陳述、申辯意見”，并由當(dāng)事人簽字或蓋章。因為《行政處罰法》明確規(guī)定：“拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯、行政處罰決定不能成立?！?/p>
5.3援引法律條文完整、具體
在填制稅務(wù)文書時，有的稽查文書只引用省級或市級制發(fā)的規(guī)范性文件，有的沒有具體文號、名稱或隨意省略；有的稅務(wù)文書的格式部分不符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等等，這些問題都可以做為企業(yè)財務(wù)人員關(guān)注的焦點。
5.4要按法定程序告知當(dāng)事人法律救濟(jì)途徑
當(dāng)事人有陳述申辯權(quán)、聽證權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)；把《稅務(wù)行政處罰事項告知書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》同時下達(dá)；當(dāng)事人提出聽證申請的法定期限屆滿未等，就發(fā)出了《稅務(wù)行政處理決定書》，這些不符合法律程序的行政處罰，按《行政處罰法》的規(guī)定都是無效的。
5.5稅務(wù)文書送達(dá)
處罰決定送達(dá)回執(zhí)無當(dāng)事人簽字沒有簽收時間等問題，按照《行政處罰法》的規(guī)定，實施行政處罰時，不僅要告知當(dāng)事人違法的事實、證據(jù)及處罰依據(jù)等，還應(yīng)告知其陳述、申辯、聽證、復(fù)議、的期限和途徑等。而文書送達(dá)必須有相關(guān)材料，證明當(dāng)事人收到有關(guān)文書，或證明有關(guān)文書送達(dá)當(dāng)事人，如果沒有委托方，則應(yīng)直接送達(dá)企業(yè)法定代表人或指定聯(lián)系人處。
5.6時限有誤
處罰決定書對罰款限定的時間是特定日期前繳納，《行政處罰法》的規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到處罰決定書之日起十五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款。
5.7處罰決定不全
一份稽查處罰決定，必須載明具體違法事實、證據(jù)、性質(zhì)及處罰的具體依據(jù)，缺一不可。還有處罰失當(dāng)?shù)取６际秦攧?wù)人員需要為企業(yè)把關(guān)的。
一、認(rèn)真分析稽查執(zhí)法風(fēng)險的成因是防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的關(guān)鍵所在
1、缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制
隨著稅務(wù)稽查體制建設(shè)的不斷發(fā)展,內(nèi)部制度日趨完備,但在防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險方面尚缺乏有效監(jiān)督制約機(jī)制下,稽查人員手中權(quán)力過大、執(zhí)法隨意性強(qiáng),導(dǎo)致弄虛作假、查而不實、查多報少、避重就輕、等現(xiàn)象時有出現(xiàn),收人情稅、等違法違紀(jì)現(xiàn)象尚未杜絕,稽查執(zhí)法風(fēng)險防不勝防。
2、稽查人員綜合素質(zhì)無法滿足執(zhí)法需要
稽查工作對稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)都有較高要求,既需要熟悉稅收政策、財務(wù)會計、計算機(jī)、法律法規(guī)等業(yè)務(wù)知識,更需要較高的政治素養(yǎng)和敬業(yè)精神。而實際工作中有的稽查人員業(yè)務(wù)不熟,對稅收政策法規(guī)的理解存在偏差,稽查執(zhí)法效率低下、質(zhì)量不高,甚至違反程序、,使稽查執(zhí)法風(fēng)險日積月累。
3、政策因素不容忽視
主要表現(xiàn)在與稅務(wù)稽查相關(guān)的政策法規(guī)的制定上。由于立法和制定稅收政策法規(guī)不可避免地會存在一些漏洞,加之實施過程中新情況、新問題層出不窮,政策法規(guī)無法全部涵蓋和解決,稅務(wù)稽查人員在實際辦案過程中有時難以把握政策,一定程度承擔(dān)了政策法規(guī)缺陷帶來的稽查執(zhí)法風(fēng)險。
4、外部環(huán)境有待優(yōu)化
一方面是地方黨政部門干擾稅務(wù)稽查執(zhí)法的現(xiàn)象屢禁不絕,另一方面紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察等相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅意識不強(qiáng),對稅務(wù)稽查執(zhí)法存在一定偏見,較易形成稽查執(zhí)法風(fēng)險。
二、建立完善稽查工作機(jī)制,全面規(guī)范稽查工作流程是防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的有效途徑
1、加強(qiáng)對選案環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約,切實解決“想查誰就查誰”的問題
稽查選案要詳細(xì)列明選案依據(jù)或案件來源,逐步推行利用數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)模型篩選稽查對象,實施主動選案、科學(xué)選案,確保選案工作的公正性、科學(xué)性,不斷提高選案準(zhǔn)確率。
2、加強(qiáng)對檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約,切實解決“想怎么查就怎么查”的問題
稽查執(zhí)法過程中,稽查干部與稽查對象及相關(guān)人員的一切接觸(包括約談、政策輔導(dǎo)、詢問、調(diào)賬、檢查等),須有二名以上的稽查干部在場方可進(jìn)行,實施檢查前主動告知稽查對象稅務(wù)稽查的辦案程序、執(zhí)法規(guī)范、納稅人權(quán)利和義務(wù)、救濟(jì)途徑等事項。
3、加強(qiáng)對審理環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約,切實解決“檢查處理隨意性”的問題
負(fù)責(zé)審理的稽查干部要對案件檢查的全過程進(jìn)行實體、程序方面的全面審查,加強(qiáng)對各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容、辦理意見和工作記錄的審核檢查;嚴(yán)格按照規(guī)定依法對稽查對象作出處理(處罰)決定,正確行使自由裁量權(quán);擬免除處罰案件,由稽查局集體審議決定,重大案件應(yīng)提交審理委員會審理。
4、加強(qiáng)對執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約,切實解決“查完之后久拖不決”的問題
要嚴(yán)格按照工作程序和要求執(zhí)行稅務(wù)稽查處理決定和處罰決定;稽查案件的執(zhí)行工作必須由兩名以上的執(zhí)行人員實施,執(zhí)行過程中要加強(qiáng)對被執(zhí)行對象的跟蹤管理,認(rèn)真履行法律賦予的強(qiáng)制執(zhí)行、申請法院執(zhí)行等職責(zé);對符合涉稅犯罪移送標(biāo)準(zhǔn)的案件,要及時、依法移送公安機(jī)關(guān)立案偵查。
5、依托信息化建設(shè)加強(qiáng)執(zhí)法過程監(jiān)控,切實解決“工作好壞一個樣”的問題
搭建覆蓋總局、省、市、縣四級稽查部門執(zhí)法所有環(huán)節(jié)、崗位和事項的稽查信息化網(wǎng)絡(luò)平臺,按照稽查業(yè)務(wù)內(nèi)在規(guī)律,對案件全過程進(jìn)行實時監(jiān)控,掌握案件查辦進(jìn)度,實現(xiàn)上級稽查局對下級稽查局、稽查局對稽查干部查處案件的全程監(jiān)控,減少執(zhí)法隨意性。
三、構(gòu)建內(nèi)外并舉的預(yù)防監(jiān)督保障體系是防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的有力保證
1、加強(qiáng)崗責(zé)考核監(jiān)督,規(guī)范稽查工作流程
通過規(guī)范稽查工作流程,建立科學(xué)嚴(yán)密、責(zé)任明確、考核到位、監(jiān)控有力的稽查工作考核體系,確保對稅務(wù)稽查執(zhí)法全過程、全體稽查人員實施有效監(jiān)督,做到選案環(huán)節(jié)要選準(zhǔn),實施環(huán)節(jié)防失控,審理環(huán)節(jié)定案準(zhǔn),執(zhí)行環(huán)節(jié)保到位。
2、加強(qiáng)稽查四環(huán)節(jié)的相互監(jiān)督制約
《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》明文規(guī)定了稽查工作流程,明確了稅務(wù)稽查整體工作的四個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)的職責(zé),確定了相互監(jiān)督,相互制約的工作體制,所以監(jiān)督體系建設(shè)的重點在于加強(qiáng)稅務(wù)稽查部門的內(nèi)部監(jiān)督。不僅要在職責(zé)和機(jī)構(gòu)設(shè)置上實現(xiàn)“四分離”,也要在人員上實現(xiàn)“四分離”。最終建立職責(zé)明確、相互制約、銜接緊密、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的稽查業(yè)務(wù)系統(tǒng)。
3、加強(qiáng)落實稽查執(zhí)法監(jiān)督制度,強(qiáng)化監(jiān)督制約力度
切實落實內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制責(zé)任制,嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究。把內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制建設(shè)納入稽查局目標(biāo)管理考核,明確規(guī)定各個部門、各個崗位的職責(zé)事項、工作規(guī)程、考核標(biāo)準(zhǔn)、過錯責(zé)任,用制度管權(quán)、管事、管人的原則,實施事前警示、過程監(jiān)控和事后監(jiān)督,有效避免不良現(xiàn)象的發(fā)生。
4、加強(qiáng)社會責(zé)任監(jiān)督
加強(qiáng)外部監(jiān)督的重點是加強(qiáng)稽查對象的監(jiān)督。可以通過制作廉政公約和稽查廉政監(jiān)督卡來加強(qiáng)稽查對象的監(jiān)督。除加強(qiáng)納稅人的監(jiān)督,還需暢通其他外部監(jiān)督渠道,構(gòu)建起全方位的稅務(wù)稽查執(zhí)法外部監(jiān)督體系。通過在社會上廣泛聘請兼職廉政監(jiān)督員,接受社會公眾監(jiān)督;增加稅務(wù)稽查的辦案透明度,實行案件公告,接受媒體輿論監(jiān)督;探索“一案雙查雙報告”制度,在稽查各個環(huán)節(jié)都主動接受紀(jì)檢、監(jiān)察和檢察部門的監(jiān)督。
在市場發(fā)展的新形勢下，研究所的稅務(wù)風(fēng)險管控也要與時俱進(jìn)的發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險管控對研究所的可持續(xù)發(fā)展有重要的意義，只有提高稅務(wù)風(fēng)險管控水平，才能夠保證研究所長期穩(wěn)定的發(fā)展。研究所發(fā)展中面臨的稅務(wù)風(fēng)險是指：研究所日常涉稅業(yè)務(wù)沒有按照國家稅法規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致納稅不合規(guī)，影響到研究所財務(wù)、信譽(yù)、經(jīng)營等各環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行。一方面實施稅務(wù)風(fēng)險管控有助于降低研究所的稅務(wù)成本，減少研究所不必要的稅務(wù)支出，通過有效的稅務(wù)風(fēng)險管控機(jī)制可以進(jìn)一步提升研究所的核心競爭力，為研究所的發(fā)展提供更大的資金保障。另一方面，有效的稅務(wù)風(fēng)險管控有助于規(guī)范研究所財務(wù)管理制度并完善財務(wù)管理體系，稅務(wù)風(fēng)險管控在合理降低稅務(wù)成本的同時，還可以減少稅制改革及政策變化帶來的影響。通過合理的稅務(wù)風(fēng)險管控，可以加強(qiáng)研究所稅務(wù)風(fēng)險管理，全面提升研究所稅務(wù)管理水平，并且對研究所整體管理水平的提升也有著重大意義[1]。
二、新形勢下研究所稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性及面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險
研究所在管理中存在很多風(fēng)險隱患，而稅務(wù)風(fēng)險是研究所風(fēng)險管理的核心內(nèi)容之一。研究所應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于研究所的經(jīng)營管理過程中，使稅務(wù)風(fēng)險管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。在社會不斷發(fā)展的大背景下，研究所在市場中的發(fā)展空間在逐漸變大，也將面臨更多機(jī)遇，但同時市場的競爭也在不斷加劇，為了保證研究所在發(fā)展過程中有一定的競爭力，就要求研究所不斷的提高稅務(wù)風(fēng)險管理能力。研究所的稅務(wù)管理部門要對稅務(wù)風(fēng)險管理工作有深入的了解，明確稅務(wù)風(fēng)險管理以風(fēng)險防控為基礎(chǔ)，通過風(fēng)險防控最大程度的將稅務(wù)風(fēng)險降到最低，從而避免稅務(wù)風(fēng)險造成的財產(chǎn)損失和聲譽(yù)損失，保證研究所的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，當(dāng)前的研究所稅務(wù)風(fēng)險管理工作也發(fā)生了較大的變化，一方面稅務(wù)風(fēng)險管理工作可以通過信息技術(shù)完成稅務(wù)信息的收集和整理，從而提高稅務(wù)風(fēng)險管理的效率，也保證了稅務(wù)信息的準(zhǔn)確性。另一方面，在大數(shù)據(jù)時代的背景下，納稅人的信用等級也顯得極為重要，納稅人信用等級的高低會直接影響研究所日常工作能否順利進(jìn)行，例如會影響到對外簽訂合同、招投標(biāo)、各項資質(zhì)申請，甚至?xí)绊懷芯克粘蠖惣鞍l(fā)票的領(lǐng)用。新形勢下研究所稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性分別體現(xiàn)在重大投資、經(jīng)營決策、日常經(jīng)營活動以及稅務(wù)管理等工作中。就目前的發(fā)展分析，研究所面臨的稅務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，稅務(wù)稽查風(fēng)險：隨著我國營改增政策的推廣以及“金稅三期”稅務(wù)系統(tǒng)的不斷完善，使得我國稅務(wù)稽查體制迅速發(fā)展，稅務(wù)局正在逐漸加大稅務(wù)稽查力度，稅務(wù)稽查已經(jīng)成為稅務(wù)監(jiān)管過程中一個重要環(huán)節(jié)。但面對稅務(wù)稽查的過程中，研究所的稅務(wù)風(fēng)險管理工作仍存在較大缺陷。首先，研究所缺乏規(guī)范的稅務(wù)管理流程和完善的體系建設(shè)，很難讓研究所有效的防范稅務(wù)稽查風(fēng)險；其次對于稅收政策理解不到位，在納稅申報環(huán)節(jié)很可能出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。除此之外，研究所在日常管理中尚未開展稅務(wù)自查自糾工作，缺乏稅務(wù)風(fēng)險稽查意識。并且研究所對于稅務(wù)稽查及相關(guān)信息的宣傳力度不夠，使得稅務(wù)管理人員對稅務(wù)稽查的重視程度欠缺。第二，稅務(wù)信息監(jiān)控風(fēng)險：就目前研究所的稅務(wù)管理工作分析，有很多研究所沒有建立稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)，或者有的研究所有稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)，但信息監(jiān)控系統(tǒng)的建設(shè)體制不健全，直接影響了稅務(wù)風(fēng)險管理工作的有效開展。缺乏稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)會導(dǎo)致研究所的稅務(wù)數(shù)據(jù)申報及數(shù)據(jù)統(tǒng)計的準(zhǔn)確度降低，無法及時防范稅務(wù)風(fēng)險并且無法高效的解決稅務(wù)風(fēng)險管理過程存在的問題。第三，稅收政策風(fēng)險：目前在研究所的稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的最顯著的一個問題就是稅收政策的不完善，稅收政策的不完善會導(dǎo)致管理層面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險，使稅務(wù)管理工作很難有效的開展。稅收政策風(fēng)險主要包含以下幾個內(nèi)容：首先，稅收政策制定的針對性不強(qiáng)，在稅收工作中缺乏指導(dǎo)性的意見。其次，稅收政策沒有與新形勢下的稅務(wù)風(fēng)險管理要求接軌，導(dǎo)致稅收政策制定不完善，在很多方面缺乏實效性。此外，一些稅收政策的制定比較模糊，在執(zhí)行的過程存在較大漏洞，部分研究所在稅務(wù)政策的運(yùn)用上有較大的主觀性，這也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵原因之一[2]。
三、研究所稅務(wù)風(fēng)險管理中的問題
(一)缺乏完善的稅務(wù)管理制度及稅務(wù)管理體系建設(shè)針對現(xiàn)階段研究所稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，存在一個較為突出的問題就是缺乏完善的稅務(wù)管理制度及稅務(wù)管理體系，稅務(wù)管理工作應(yīng)該貫穿于研究所經(jīng)營發(fā)展的各個環(huán)節(jié)之中，如果缺乏相關(guān)的管理制度和管理體系，就會導(dǎo)致稅務(wù)管理工作很難落到實處，也很難發(fā)揮相應(yīng)的作用。首先，導(dǎo)致研究所缺乏完善的稅務(wù)管理制度和管理體系的主要原因是管理者缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理意識，尚未實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的管控和防范，沒有將稅務(wù)風(fēng)險管理作為日常管理工作的重點。其次，研究所沒有建立稅務(wù)風(fēng)險管理評價制度，無法準(zhǔn)確的評價和考核稅務(wù)管理工作，不能保證稅務(wù)風(fēng)險管理工作的合理性和科學(xué)性。此外，研究所雖將稅務(wù)管理工作貫穿于經(jīng)營發(fā)展的過程中，但在采購管理、銷售收款及合同管理等方面仍然缺少有針對性的稅務(wù)管理，并且尚未形成完整的稅務(wù)風(fēng)險管理理念、完善的稅務(wù)管理制度以及全面的稅務(wù)管理體系。
(二)缺乏審計與內(nèi)部稽核監(jiān)督對研究所進(jìn)行大量的調(diào)查評估之后發(fā)現(xiàn)，有些研究所缺乏審計與內(nèi)部稽核監(jiān)督，或是審計和內(nèi)部稽核監(jiān)督制度缺乏完善性，這都很大程度的影響了研究所稅務(wù)風(fēng)險管理的效率和水平。在研究所的稅務(wù)風(fēng)險管理中，必須要有與之相對應(yīng)的稽核制度和措施，稽核制度應(yīng)在稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，如果沒有完善的稽核制度，將會導(dǎo)致研究所的稅務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險評估，從而使得涉稅業(yè)務(wù)缺乏合規(guī)性。除此之外，在當(dāng)前的研究所內(nèi)部也沒有建立完善的稅收稽核監(jiān)督體系，在研究所的稅務(wù)風(fēng)險管理工作中無法發(fā)揮相應(yīng)的作用，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理工作的開展沒有穩(wěn)固的基礎(chǔ)，無法在數(shù)據(jù)申報前實現(xiàn)風(fēng)險規(guī)避，這都會降低研究所稅務(wù)管理工作的效率。另外，在研究所內(nèi)部審核監(jiān)督中還存在稅務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實性的現(xiàn)象，有些研究所雖然在稅務(wù)風(fēng)險管理工作中有完善的稽核監(jiān)督，但是提供的數(shù)據(jù)卻難以保證真實性，由于技術(shù)手段落后等原因?qū)е滦畔⑹д?，?yán)重的影響了稅務(wù)風(fēng)險管理工作開展的有效性。
(三)財務(wù)人員稅務(wù)管理水平有待提高財務(wù)人員管理水平的高低在一定程度上會影響稅務(wù)風(fēng)險管理工作的有效開展，很多研究所的稅務(wù)管理人員對新的稅務(wù)政策解讀不全面、不徹底，沒有及時了解稅務(wù)系統(tǒng)的最新變化，對稅務(wù)工作的認(rèn)識還停留在以往的層面，并且沒有結(jié)合稅務(wù)政策的變化及時改進(jìn)稅務(wù)管理模式，因此導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險防范工作無法進(jìn)一步實施。近幾年，我國稅收政策隨著市場環(huán)境的發(fā)展也在不斷變化，這就要求研究所財務(wù)人員不斷加強(qiáng)對新的稅收政策的學(xué)習(xí)和研究，運(yùn)用新的稅收政策開展務(wù)管理工作。但從目前的狀況來分析，多數(shù)的研究所都缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人才，而且有些稅務(wù)管理人員對稅務(wù)政策的解讀不到位，無法與全新的市場形勢接軌，對新形勢下的稅收政策的研究不系統(tǒng)、不透徹，因此當(dāng)研究所遇到稅務(wù)風(fēng)險的時候，不能提供合理的風(fēng)險管理建議和方案。此外，部分研究所財務(wù)人員的法律法規(guī)意識淡薄，對稅務(wù)風(fēng)險管理工作認(rèn)識的比較片面，從而使得稅務(wù)管理工作的開展不順利。
四、新形勢下研究所稅務(wù)風(fēng)險管控的建議
在研究所的日常工作中，需要做好稅務(wù)風(fēng)險管控工作，全面提高稅務(wù)風(fēng)險管控的質(zhì)量，確保研究所的長遠(yuǎn)發(fā)展，下面針對新形勢下研究所稅務(wù)風(fēng)險管控工作如何開展提出了詳細(xì)的建議和方案，以進(jìn)一步推動研究所的稅務(wù)管理工作。
(一)建立和完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系在新形勢下對研究所稅務(wù)風(fēng)險管控的建議，就是建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，完善的稅務(wù)管理體系是稅務(wù)管理工作能夠有效開展的關(guān)鍵。在建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系的過程中，首先要提高研究所稅務(wù)風(fēng)險防范意識，管理層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理對于研究所發(fā)展過程中的重要性，嚴(yán)格遵守國家各項稅法規(guī)定，將稅務(wù)風(fēng)險管理作為研究所日常管理工作的重點。其次，研究所要形成與稅務(wù)風(fēng)險管理體系相對應(yīng)的科學(xué)措施，通過系統(tǒng)的指導(dǎo)和人員的實施，建立科學(xué)的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任處理辦法，從而形成完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，保證稅務(wù)風(fēng)險管理工作的效率和質(zhì)量。在稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)的過程中還應(yīng)保證稅務(wù)風(fēng)險管理的科學(xué)性，避免夸大其詞和虛假信息的出現(xiàn)，從而提高稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性和風(fēng)險防范能力。研究所應(yīng)進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險管控體系，將稅務(wù)風(fēng)險管理工作深入到研究所各個部門的工作之中，使稅務(wù)風(fēng)險管理融入到研究所各項重大決策的制定中，并為研究所的各項決策提供可行的風(fēng)險防范建議[3]。另外，研究所還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，通過稅務(wù)系統(tǒng)和研究所財務(wù)信息系統(tǒng)的連接，將存在的涉稅風(fēng)險點添加到研究所ERP系統(tǒng)中，保證各項稅務(wù)申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及稅務(wù)信息系統(tǒng)的完整性，并結(jié)合當(dāng)前大數(shù)據(jù)時代的信息技術(shù)提供全面、有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，建立一個更完善、更全面的稅務(wù)風(fēng)險管理體系[4]。
(二)強(qiáng)化審計與內(nèi)部稽核監(jiān)督強(qiáng)化審計與內(nèi)部稽核監(jiān)督應(yīng)該從以下幾個方面展開，第一，優(yōu)化內(nèi)部稽核監(jiān)督的環(huán)境，內(nèi)部監(jiān)督的開展要以管理層的參與決策為基準(zhǔn)，作為研究所的管理層要對研究所內(nèi)部稽核監(jiān)督給予大力的支持，因為研究所的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是決定內(nèi)部稽核監(jiān)督能否有效實施的前提。因此管理層應(yīng)將研究所的內(nèi)部稽核監(jiān)督作為日常管理工作的重要目標(biāo)。第二，建立和規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險管理崗位職責(zé)，崗位職責(zé)的確定能夠使內(nèi)部監(jiān)督稽核工作有的放矢，通過明確崗位職責(zé)可以提升全體員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識和防范意識，這也是提高內(nèi)部稽核管理工作實效性的重要措施。同時要不斷的提升內(nèi)部稽核監(jiān)督管理人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德，保證內(nèi)部稽核監(jiān)督工作的順利開展。第三，制定完善的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，管理目標(biāo)的制定可以為內(nèi)部稽核管理工作指明方向，研究所要根據(jù)自身發(fā)展方向和經(jīng)營特點制定具體的發(fā)展計劃，稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)主要包括稅務(wù)風(fēng)險防范、納稅申報、稅收籌劃以及稅務(wù)自查等方面，在制定稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上也要保證稅務(wù)稽核監(jiān)督工作的開展符合稅法的相關(guān)規(guī)定[5]。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入化，企業(yè)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，國家稅收政策法規(guī)的不斷完善和更新，企業(yè)的稅務(wù)工作與日常業(yè)務(wù)工作已緊密相連，所以企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險防范納入重點范圍，避免因稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來不必要的利益損失，下面從納稅評估、納稅稽查和發(fā)票管理方面探討如何防范稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對措施，通過實際案例分析，揭示企業(yè)在日常業(yè)務(wù)中應(yīng)該規(guī)范和注意的方面，使企業(yè)做到依法納稅，誠信納稅，步入良性發(fā)展軌道，特別是小型企業(yè)，從原來的以偷稅、漏稅來獲取企業(yè)利潤最大化的思想觀念轉(zhuǎn)變?yōu)楹侠硐硎芏愂諆?yōu)惠、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險方向發(fā)展。
一、納稅評估
納稅評估的具體界定是指稅務(wù)機(jī)構(gòu)使用相關(guān)技術(shù)，對收集的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行細(xì)致的分析和研究，從而對納稅人和扣繳義務(wù)人的稅務(wù)履行情況進(jìn)行判斷，判斷時要嚴(yán)肅、認(rèn)真、公平，得出結(jié)論后從而對其進(jìn)行相應(yīng)的管理的行為。納稅評估一般是在年度匯算清繳之后進(jìn)行，企業(yè)每月向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的財務(wù)報表和年度報表就是納稅評估的材料。主要指標(biāo)有：主營業(yè)務(wù)收入變動率，單位產(chǎn)成品原材料耗用率，主營業(yè)務(wù)變動率，主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率，三項費(fèi)用變動率，成本費(fèi)用率，成本費(fèi)用利潤率，稅前列支費(fèi)用，利潤指標(biāo)，資產(chǎn)類評估指標(biāo)等。通過對各項指標(biāo)的評估分析和測算，設(shè)置相應(yīng)預(yù)警值，將納稅人申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值比較，與同行業(yè)比較，與財務(wù)報表數(shù)據(jù)比較，與歷史同期數(shù)縱向比較，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測企業(yè)實際納稅能力。
應(yīng)對措施：如果企業(yè)被列入納稅評估對象后，首先要測算企業(yè)的各項稅負(fù)率，其次是將上述各項主要財務(wù)指標(biāo)測算，與上年同期或歷史數(shù)據(jù)比較，找出差異存在的原因。如果是增值稅則考慮是否有抵扣不均衡或銷售收入確認(rèn)滯后、售價下降、成本上升和進(jìn)項稅抵扣比例不一致等原因造成。如果是所得稅則考慮主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)成本和三項費(fèi)用等變動造成的原因。如因經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，確屬材料成本上或下降，導(dǎo)致各稅負(fù)率異常，可將采購發(fā)票作為說明成本上升或下降的有力證據(jù)。也就是說在日常賬務(wù)處理中要善于分析各數(shù)據(jù)比例變動原因，做到心中有數(shù)，要合理平衡稅負(fù)率。
納稅評估是納稅信譽(yù)等級管理制度能夠科學(xué)、高效、公平開展的保障，納稅評估的好壞將直接影響企業(yè)的納稅信譽(yù)等級。
二、稅務(wù)稽查
稅務(wù)稽查的定義是指稅務(wù)機(jī)構(gòu)對納稅人和扣繳義務(wù)人的整體納稅狀況和扣繳義務(wù)人情況開展的稅務(wù)檢查和處理行為，如果在稅務(wù)稽查中被查出任何違反《稅收征管法》的行為，將對企業(yè)帶來巨大的損失，并且嚴(yán)重影響企業(yè)的聲譽(yù)。稅務(wù)稽查分稽查選案、稽查實施、稽查審理、稽查執(zhí)行四個階段，稽查選案重要來源是舉報案件，在稽查實施過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)有查賬權(quán)，場地檢查權(quán)，詢問權(quán)，責(zé)成提供資料權(quán)，查證權(quán)，取證權(quán)等一系列權(quán)利。企業(yè)在了解稅務(wù)人員的權(quán)利后也應(yīng)了解自己的義務(wù)。如果企業(yè)對處理結(jié)果不服，可以申請聽證，提起行政復(fù)議或訴訟，當(dāng)然這是到了萬不得已的情況下才作此決定。
應(yīng)對措施：嚴(yán)格稅務(wù)登記，企業(yè)自辦理工商營業(yè)執(zhí)照之日起一個月內(nèi)必須辦理稅務(wù)登記，納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)變更登記；按時納稅申報，每個稅種在規(guī)定時間內(nèi)準(zhǔn)確無誤地、及時地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報；賬簿憑證管理規(guī)范，不存在應(yīng)稅收入、應(yīng)稅所得核算混亂的，不存在有關(guān)憑證、賬薄、報表不完整、不真實的情形；稅款及時入庫，每月在規(guī)定的時間范圍內(nèi)及時足額繳納稅款，否則將產(chǎn)生滯納金，容易被列入稽查對象；及時與稅務(wù)本門進(jìn)行交流，古語有云知彼知己，百戰(zhàn)不殆，這句話運(yùn)用到這里就是要求納稅人不但要對自身和所處的企業(yè)了解，還要對稅收管理制度和稅務(wù)稽查工作比較了解和熟悉，能夠自主的、及時的完成納稅義務(wù)。此外，還要積極的將企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)情況和商品的銷售管理情況告訴給稅務(wù)人員，從而方便稅務(wù)機(jī)構(gòu)對該企業(yè)形成初步的認(rèn)識和了解，對企業(yè)的資金往來和企業(yè)經(jīng)營變動都有掌握，當(dāng)然，更重要的是規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程，同一會計期間收入比率、成本比率、費(fèi)用比率、利潤率等指標(biāo)上不會產(chǎn)生較大波動；依法納稅，不做違反法律、行政法規(guī)行為，無偷稅、逃稅、騙稅等行為。
三、發(fā)票管理
發(fā)票是單位和個人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受服務(wù)的過程中，開具、取得的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的收付憑證。發(fā)票管理已貫穿于企業(yè)的整個財務(wù)過程，從采購到銷售，都離不開發(fā)票，稍有不慎，可能使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。首先說采購，采購上有普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票，服務(wù)發(fā)票等，除定額發(fā)票外其余發(fā)票的付款單位一定要與實際付款單位相符，發(fā)票所開內(nèi)容必須與實際采購物資一致，否則，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的發(fā)票，扣以代開虛開發(fā)票罪名，所得稅中進(jìn)行納稅調(diào)整，已是百口難辨。再說銷售發(fā)票，凡一般納稅人都是利用稅控防偽系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，應(yīng)嚴(yán)格按照《增值稅發(fā)票使用條例》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，按規(guī)定保管IC卡和發(fā)票。
應(yīng)對措施：接收的發(fā)票必須項目要素齊全，增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證抵扣，不接受代開虛開和清單不詳?shù)陌l(fā)票，財務(wù)報銷時減少現(xiàn)金交易。增值稅發(fā)票在開具時要從以下方面加強(qiáng)管理，首先發(fā)票上開具的金額要和交易金額一致，不可隨意更改；發(fā)票上的字跡要清晰，不能出現(xiàn)壓線和錯格的現(xiàn)象；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)都要有財務(wù)專用章或是發(fā)票專用章，若這兩聯(lián)沒有相對應(yīng)的章，則視為無效發(fā)票；增值稅發(fā)票開具的時間必須準(zhǔn)確，應(yīng)該為發(fā)生交易的時間；按照紅字發(fā)票相關(guān)規(guī)定開具通知單和申請單，申請單與通知單一一對應(yīng)；按照發(fā)票作廢規(guī)定開具發(fā)票；出現(xiàn)丟失增值稅發(fā)票的情況，區(qū)分是記賬聯(lián)丟失，還是抵扣聯(lián)丟失，或是同時丟失記賬聯(lián)和抵扣聯(lián)，來填寫《丟失增值稅發(fā)票已報稅證明單》，供購貨方抵扣使用，避免埋下不必要的隱患。
2013年2月重大涉稅案件，皮包公司牽出特大虛開發(fā)票犯罪網(wǎng)絡(luò)。這是一真實案例：2013年2月14日，鎮(zhèn)海區(qū)地稅局向警方提供了一條某企業(yè)虛開運(yùn)輸發(fā)票的線索。經(jīng)過細(xì)致調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這家注冊資本為30萬元，自有車輛23輛的運(yùn)輸企業(yè)存在重大嫌疑，具體的說：這家公司所有車輛均屬掛靠性質(zhì)，本身無實際運(yùn)力，但成立以來已開出發(fā)票3053份，涉及金額1.45億元，抵扣稅款1017.29萬元。但這家“效益超好”的公司成立才8個月就被注銷了，線索到這就斷了。就在偵查陷入停滯時，偵查人員在中介人劉某的住所查獲了一本賬本，上面詳細(xì)記錄了一次次交易。這本賬本的出現(xiàn)，又牽出了另外兩家類似的皮包公司，這兩家公司共開出發(fā)票6735份，金額1.4億元。由此確認(rèn)，看似三家獨立的公司，其實就是三塊牌子一套人馬。搗毀了一個空前龐大的虛開運(yùn)輸發(fā)票網(wǎng)絡(luò)，共有13家企業(yè)涉案，虛開的發(fā)票票面金額高達(dá)15億元。
經(jīng)過本案可以看出，企業(yè)在接收發(fā)票上也不能掉以輕心，不能讓從中漁利的收取好處費(fèi)的不法份子有空可鉆，一定要遵循“與誰簽約，就與誰結(jié)算”的原則，并且嚴(yán)格控制現(xiàn)金交易。
加強(qiáng)辦稅人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)：
為什么說加強(qiáng)辦稅人員業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)也可以有效防范稅務(wù)風(fēng)險，由于市場經(jīng)濟(jì)的變化，民營企業(yè)如雨后春筍般崛起，而民營企業(yè)一般不會對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，但稅收政策法規(guī)經(jīng)過近幾年的改革后，廢除了相當(dāng)一部份文件，取而代之的是新的政策法規(guī)，如果辦稅人員對新的政策法規(guī)不能及時掌握，猶如赤手上陣，如何能做到有效利用資源，達(dá)到合理享受稅收優(yōu)惠的目的？這就需要辦稅人員根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)狀況，結(jié)合實際情況，不斷更新自己的業(yè)務(wù)知識，合理利用稅收政策法規(guī)，用足有關(guān)優(yōu)惠政策，避免多繳稅款，減少不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
以風(fēng)險識別為基礎(chǔ)，搭建平臺、建立機(jī)制、風(fēng)險分級，實現(xiàn)風(fēng)險應(yīng)對的最優(yōu)化
我國目前的稅收風(fēng)險防范尚處于起步階段，但發(fā)展迅速。國家稅務(wù)總局在“十二五”規(guī)劃中已經(jīng)明確把加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理作為稅收管理的主要發(fā)展方向之一，“以科學(xué)的風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)，以現(xiàn)代信息技術(shù)為支持的稅收風(fēng)險管理，可以進(jìn)一步落實稅收征管的科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控、防止稅款流失”。
武漢市地稅局敏銳地意識到稅收風(fēng)險管理是提升征管質(zhì)量、提高納稅人稅法遵從度的有效手段。因此，市局黨組果斷決策，于20__年元月組建了武漢市稅收風(fēng)險防范指揮中心，市局局長任指揮長，市局副局長任副指揮長。
經(jīng)過兩年多的探索實踐，新組建的武漢市稅收風(fēng)險防范指揮中心在稅收風(fēng)險防范實踐中大膽嘗試，勇于實踐、勇于探索、勇于創(chuàng)新，取得了良好成效，為進(jìn)一步深化武漢市地稅稅收征管改革闖出了一條新路。武漢市稅收風(fēng)險防范指揮中心以風(fēng)險規(guī)劃—分析識別—等級排序—應(yīng)對處理—監(jiān)控評估為主要流程環(huán)節(jié)的稅收遵從風(fēng)險控管體系基本確立，風(fēng)險分析識別、等級排序、分級應(yīng)對、績效評價諸環(huán)節(jié)的邏輯關(guān)系得到進(jìn)一步明確，并通過制定各類規(guī)章制度予以固化，為稅收風(fēng)險防范提供了重要保障。
（一）成立機(jī)構(gòu)，打牢風(fēng)險防范的關(guān)鍵點。在稅收風(fēng)險防范過程中，武漢市地稅局稅收風(fēng)險防范指揮中心設(shè)置了綜合管理崗、風(fēng)險信息管理崗、風(fēng)險分析識別崗和風(fēng)險應(yīng)對實施崗，對各崗位的職責(zé)進(jìn)行明確，確保了崗位人員各司其職、各盡其責(zé)。同時，按照單項性稅收風(fēng)險的管理、系統(tǒng)性稅收風(fēng)險的管理、涉稅情報信息類稅收風(fēng)險的管理、依申請或依職權(quán)辦理涉稅事項風(fēng)險的管理進(jìn)行分類，制定了啟動、辦理、處理、反饋的工作流程，為稅收風(fēng)險防范夯實了現(xiàn)實基礎(chǔ)。
同時，打造“一個體系”，全面推進(jìn)風(fēng)險管理的制度建設(shè)。行政執(zhí)法崗責(zé)體系是征管改革的重要內(nèi)容，充分體現(xiàn)了以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的突出作用。今年，在新的崗責(zé)體系應(yīng)用推廣過程中，武漢市地稅局將風(fēng)險管理貫穿于整個崗責(zé)體系之中，修訂了《風(fēng)險管理辦法》，按風(fēng)險類別分級、分類、過濾、篩選、排序、推送和應(yīng)對，出臺了《武漢市地稅局關(guān)于進(jìn)一步完善征管與稽查協(xié)作工作規(guī)范的通知》文件，進(jìn)一步理順了與市局各處室、重點辦、零散辦、評估辦和稽查局的關(guān)系。通過組織專班到各基層單位調(diào)研，認(rèn)真聽取基層一線的意見和建議，歸類整理并認(rèn)真回復(fù)，優(yōu)化風(fēng)險管理系統(tǒng)與行政執(zhí)法崗責(zé)平臺的數(shù)據(jù)共享和傳遞，推動了風(fēng)險管理與行政執(zhí)法的有效融合。
（二）進(jìn)行風(fēng)險分級，打牢風(fēng)險防范的參照點。武漢市地稅局在按照規(guī)模、行業(yè)、事項對稅源進(jìn)行分類的同時，又引入稅收風(fēng)險的大小這個參照系，科學(xué)確定一級、二級、三級稅源戶，將有限的征管資源應(yīng)用到稅收風(fēng)險最大的納稅人上。并根據(jù)稅收征管程序和風(fēng)險管理流程，將稅源管理職責(zé)在不同層級、不同部門和不同崗位之間進(jìn)行合理分工，重構(gòu)稅源管理崗責(zé)體系，從而形成以規(guī)模管理、行業(yè)管理和風(fēng)險管理為特點的稅源分類模式。如2013年以行業(yè)管理為突破，以分級分類推送為重點，初步建立了房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險指標(biāo)體系，探索性開展了行業(yè)性的風(fēng)險防范工作。通過數(shù)據(jù)生成、風(fēng)險等級排序，優(yōu)選生成了81戶房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險企業(yè)，并推送至市局納稅評估辦公室，建立了房地產(chǎn)行業(yè)的風(fēng)險等級排序、風(fēng)險分級應(yīng)對的行業(yè)性風(fēng)險管理機(jī)制。通過市局評估辦的評估任務(wù)審核，共計查補(bǔ)81戶房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險企業(yè)地方稅費(fèi)1.3億元。
（三）搭建平臺，打牢風(fēng)險防范的支撐點。緊緊依托湖北省地稅局稅費(fèi)征管核心軟件，搭建市局、區(qū)局、稅務(wù)所（辦稅服務(wù)廳）三級應(yīng)用平臺，發(fā)揮信息技術(shù)在稅源專業(yè)化管理過程中的支撐作用。他們自主研發(fā)的稅源專業(yè)化管理子系統(tǒng)，其主要內(nèi)容涵蓋了涉稅事項的前置辦理、日常稅源管理、涉稅基礎(chǔ)資料信息等方面，并與減免稅、行政處罰等稅收管理業(yè)務(wù)進(jìn)行了有效對接，從而形成了以涉稅事項管理為基礎(chǔ)的稅源專業(yè)化管理信息流。行政崗責(zé)執(zhí)法平臺，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以稅源專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以閉環(huán)管理為目標(biāo)，全面梳理崗位職責(zé)和流程，建立起涵蓋涉稅事項前置辦理、“先辦后審”事項任務(wù)分級推送、日常稅源管理、電子征管資料、行政執(zhí)法文書的應(yīng)用平臺，并與風(fēng)險管理平臺對接，形成了以涉稅事項管理為基礎(chǔ)的稅源專業(yè)化管理信息流。挖掘梳理了稅源管理過程中可能存在的78個風(fēng)險點指標(biāo)，通過稅收風(fēng)
險特征庫與原始基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化篩選，實現(xiàn)了稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)的自動化、定時化生成，并將全市各級稅收風(fēng)險管理部門的日常風(fēng)險應(yīng)對，全部納入到了管理系統(tǒng)中，實現(xiàn)了風(fēng)險管理的全程信息化，完善了稅收風(fēng)險防范評價體系和應(yīng)用體系。
（四）建立機(jī)制，打牢風(fēng)險防范的著力點。武漢地稅通過制定《稅收風(fēng)險防范管理實務(wù)手冊》、《稅收風(fēng)險防范指揮中心工作方案》以及《稅收風(fēng)險管理實施辦法》等風(fēng)險管理制度體系，建立分級分類處理機(jī)制，對于稅收風(fēng)險大、對稅源影響大的數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至稽查部門進(jìn)行應(yīng)對；對于帶有行業(yè)性、普遍性的稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至納稅評估部門進(jìn)行應(yīng)對；對于風(fēng)險較小，帶有一般性或個體性的基礎(chǔ)性風(fēng)險數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至基層稅源管理崗位應(yīng)對。系統(tǒng)在相應(yīng)數(shù)據(jù)推送至對應(yīng)部門應(yīng)對后，實現(xiàn)對應(yīng)對處理結(jié)果的自動統(tǒng)計匯總，為下一步的管理決策提供依據(jù)，形成了風(fēng)險管理信息化的完整鏈條。比如，針對個人所得稅自行申報管理，通過年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報的風(fēng)險識別和比對，共計核實應(yīng)補(bǔ)稅人數(shù)1706人，補(bǔ)繳個人所得稅1309萬元。針對企業(yè)所得稅核定征收管理，通過對企業(yè)報送的財務(wù)會計報表及企業(yè)所得稅核定征收申報表的深入分析，預(yù)先設(shè)定報表間的邏輯公式條件，通過系統(tǒng)進(jìn)行批量數(shù)據(jù)篩查，共計推送企業(yè)所得稅核定征收風(fēng)險668戶，共計880條數(shù)據(jù)，核實應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅戶341戶，共計補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1515萬元。
同時，抓好市局、區(qū)局、稅務(wù)所“三級聯(lián)動”，嚴(yán)格把關(guān)風(fēng)險防控的管理質(zhì)效。在風(fēng)險任務(wù)推送環(huán)節(jié)，緊密聯(lián)合市局各業(yè)務(wù)處室，優(yōu)選風(fēng)險事項，嚴(yán)控風(fēng)險總量，著力抓好市局、區(qū)局、稅務(wù)所的“三級聯(lián)動”機(jī)制。在市局層面，做好風(fēng)險事項的分析、推送和考核工作，與各業(yè)務(wù)處室緊密合作，確保風(fēng)險事項一個出口、績效考核一個標(biāo)準(zhǔn)。一是在任務(wù)分析階段，人工對風(fēng)險數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，盡可能將風(fēng)險任務(wù)的誤傷性降到最低程度，并明確稅收風(fēng)險防范中心與各業(yè)務(wù)處室的考核職責(zé)和范圍，嚴(yán)格把控任務(wù)總量，實現(xiàn)風(fēng)險任務(wù)過濾式推送。二是嘗試在某一時期，將同一納稅人的不同風(fēng)險在系統(tǒng)中進(jìn)行匯總，實施風(fēng)險任務(wù)的捆綁式推送，減輕基層和納稅人負(fù)擔(dān)。三是嚴(yán)格把控風(fēng)險推送的完成時間，實現(xiàn)風(fēng)險任務(wù)的均衡式推送，避免基層在某一時期內(nèi)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)。在區(qū)局層面，抓好部門之間的銜接配合。在風(fēng)險任務(wù)推送時，各區(qū)局稅收風(fēng)險防范中心明確工作任務(wù)，明晰各部門職責(zé)，分工協(xié)調(diào)配合，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)和考核標(biāo)準(zhǔn)。在稅務(wù)所層面，抓好把關(guān)責(zé)任人。風(fēng)險任務(wù)推送至稅務(wù)所后，在風(fēng)險管理系統(tǒng)中可按照各稅務(wù)所責(zé)任人的分工，預(yù)先在系統(tǒng)內(nèi)明確風(fēng)險任務(wù)回復(fù)的審核人，由系統(tǒng)進(jìn)行連帶鎖定，在回復(fù)事項時把好質(zhì)量關(guān)，建立了風(fēng)險任務(wù)在市局、區(qū)局、稅務(wù)所的“三級聯(lián)動”機(jī)制。
（五）實現(xiàn)“五大功能”，著力構(gòu)建稅收情報的聚集點。今年以來，為解決征納雙方信息不對稱問題，提高稅收征管的科學(xué)化水平，武漢市地稅局黨組高度重視，從戰(zhàn)略高度出發(fā)，決定在稅收風(fēng)險防范指揮中心的基礎(chǔ)上，籌建武漢市地稅局稅收情報中心，全面發(fā)揮“五大中心”功能（即文獻(xiàn)中心、期刊中心、數(shù)據(jù)中心、情報分析中心、稅收風(fēng)險防范指揮中心）。于2013年10月21日召開了稅收情報中心的模擬運(yùn)行匯報會，相關(guān)的稅收情報分析工作已按照預(yù)定計劃開展。作為稅收情報中心重要組成部分的湖北省數(shù)字圖書館武漢地稅分館已建立，通過匯集全國一流的稅收專業(yè)數(shù)字圖書資源，將實現(xiàn)圖書期刊借閱、數(shù)字圖書閱覽等功能，并承擔(dān)涉稅數(shù)據(jù)管理、稅收理論調(diào)研等多項工作。稅收情報中心的建立，將實現(xiàn)從情報分析到風(fēng)險應(yīng)對的全面升級和創(chuàng)新，為風(fēng)險管理邁向新臺階打下堅實的基礎(chǔ)。
以風(fēng)險推送為紐帶，分級管理、人機(jī)結(jié)合、信息管稅，實現(xiàn)過程控制的最優(yōu)化
武漢市地稅局將風(fēng)險管理的流程確定為稅收風(fēng)險特征庫建設(shè)、數(shù)據(jù)審計、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險推送、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險決策分析和績效考核八個環(huán)節(jié)，并以風(fēng)險推送管理作為稅收征管工作縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)動運(yùn)行機(jī)制的紐帶。
一是稅收風(fēng)險防范管理流程化。通過稅收風(fēng)險防范管理平臺，對內(nèi)部、外部涉稅數(shù)據(jù)開展稅收風(fēng)險防范指標(biāo)分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)評估，生成稅收風(fēng)險納稅人信息，對相關(guān)信息進(jìn)行分級分類處理，建立指定稅收風(fēng)險各指標(biāo)專項管理流程。全市地稅系統(tǒng)以風(fēng)險任務(wù)工作流的形式，按照市局稅收風(fēng)險防范指揮中心市局相關(guān)處室區(qū)局（市直屬局或市稽查局）區(qū)局各科、稅務(wù)所（市直屬局和市稽查局相關(guān)業(yè)務(wù)處室）相應(yīng)管理崗位操作人員的推送流程，從上至下進(jìn)行稅收風(fēng)險防范任務(wù)數(shù)據(jù)的分層解剖，通過風(fēng)險防范管理平臺與稅費(fèi)保障系統(tǒng)、稅收清結(jié)評審系統(tǒng)和稅收征稽協(xié)作系統(tǒng)的工作任務(wù)流轉(zhuǎn)，系統(tǒng)開展納稅評估、涉稅調(diào)查（檢查）、催報催繳和稅務(wù)稽查等稅收管理工作。同時，市局各級風(fēng)險管理部門對稅收風(fēng)險防范工作任務(wù)流轉(zhuǎn)及其反饋信息進(jìn)行跟蹤，全程監(jiān)控稅收風(fēng)險任務(wù)的處理流程和處理結(jié)果，及時統(tǒng)計和匯總稅收風(fēng)險防范任務(wù)的處理情況，從而形成風(fēng)險防范、日常管理、納稅評估和稅務(wù)稽查的整體聯(lián)動，全程監(jiān)控。
同時，在風(fēng)險管理工作中，著力抓好內(nèi)部、外部信息的比對分析。通過數(shù)據(jù)的挖掘比對，實現(xiàn)風(fēng)險管理的全方位監(jiān)控。一是做好內(nèi)部現(xiàn)有的各子系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性結(jié)合，通過深入挖掘內(nèi)部數(shù)據(jù)之間的邏輯比對分析，查找風(fēng)險事項，加強(qiáng)風(fēng)險管理。二是做好外部信息數(shù)據(jù)與內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的對比性結(jié)合，加大對外部信息的監(jiān)控力度，實現(xiàn)風(fēng)險管理向外部延伸。一方面，加強(qiáng)對來自政府其他部門的第三方信息的篩查比對，強(qiáng)化對風(fēng)險事項的監(jiān)管。通過取得的土地登記主管部門的第三方信息，對全市共計356條新增土地登記信息，開展了土地登記基礎(chǔ)信息的核實及補(bǔ)充錄入工作，全市共計補(bǔ)錄相關(guān)土地登記信息356條，補(bǔ)錄土地面積825萬平方米，補(bǔ)繳土地使用稅5392萬元；通過從省公安交管部門取得的車輛登記第三方信息，與全市保險機(jī)構(gòu)代收代繳的車船使用稅信息進(jìn)行比對，共計導(dǎo)入車輛信息近96萬條，分析識別比對13.33萬條，比對不一致12萬條，核查補(bǔ)繳車船稅1076萬元。另一方面，加強(qiáng)對來自新聞、報刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體的新聞媒介類信息的信息監(jiān)控，并以《風(fēng)險信息專報》的形式，實現(xiàn)風(fēng)險任務(wù)網(wǎng)上全電子化推送，及時進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，強(qiáng)化風(fēng)險管理。截至2013年11月底，已編報了《風(fēng)險信息專報》12期，共計推送風(fēng)險任務(wù)602條，累計查補(bǔ)各類稅款2.4億元。
二是稅收風(fēng)險分類管理層級化。對全系統(tǒng)的稅收風(fēng)險識別在操作層面分為市、區(qū)兩級進(jìn)行。市局主要針對全局性的、方向性的風(fēng)險進(jìn)行操作，對全市風(fēng)險數(shù)據(jù)的完整性、邏輯合理性進(jìn)行審核，建立統(tǒng)一的后臺技術(shù)支撐， 確定風(fēng)險數(shù)據(jù)的等級、類別、規(guī)模、推送應(yīng)對的部門以及處理方式，確定市級風(fēng)險數(shù)據(jù)的推送方式、頻率及各環(huán)節(jié)完成時限，并運(yùn)用風(fēng)險防范管理系統(tǒng)推送至相應(yīng)部門進(jìn)行處理。市局下屬各區(qū)局建立區(qū)級風(fēng)險管理模式，側(cè)重對從市局流轉(zhuǎn)的風(fēng)險具體應(yīng)對，結(jié)合區(qū)局自身管理需要設(shè)置的稅收風(fēng)險點，并進(jìn)行風(fēng)險處理。同時，按照市、區(qū)兩級風(fēng)險管理的界限，建立區(qū)級風(fēng)險指標(biāo)和任務(wù)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生機(jī)制、處理機(jī)制，應(yīng)用系統(tǒng)開展區(qū)級稅收風(fēng)險基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析，設(shè)計區(qū)局風(fēng)險管理任務(wù)模板，將分析結(jié)果納入風(fēng)險管理平臺，生成風(fēng)險待辦任務(wù)，并在網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，與納稅評審系統(tǒng)進(jìn)行對接，通過具體應(yīng)對處理形成上下聯(lián)動，建立較為完善的風(fēng)險防控體系。
三是風(fēng)險推送預(yù)警信息化。每個風(fēng)險管理任務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，市局都確定了風(fēng)險管理的采用系統(tǒng)自動預(yù)警提示和手機(jī)短信提醒兩種方式，風(fēng)險責(zé)任處理人只要登錄系統(tǒng)，就可以及時查看到最新需要處理的風(fēng)險信息，即使不在電腦旁，也能通過短信查看消息，以便及時處理。對于機(jī)考類稅收風(fēng)險指標(biāo)，稅收風(fēng)險管理平臺將直接對風(fēng)險應(yīng)對情況進(jìn)行審核，自動計算工作進(jìn)度，以此作為下一步考核依據(jù)；對于公示類稅收風(fēng)險，各應(yīng)對部門需在規(guī)定時間內(nèi)，將風(fēng)險應(yīng)對情況人工輸入風(fēng)險管理平臺，平臺將自動匯總?cè)斯し答伒奶幚砬闆r，由相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核完成情況，給予最終評定。
四是風(fēng)險應(yīng)對考核標(biāo)準(zhǔn)化。他們將風(fēng)險防范工作納入全市績效考核，以稅收風(fēng)險管理平臺為依托，市局稅收風(fēng)險防范中心按月依據(jù)風(fēng)險指標(biāo)的特性，將當(dāng)月生成的風(fēng)險數(shù)據(jù)分成機(jī)考類風(fēng)險指標(biāo)、人機(jī)結(jié)合類風(fēng)險指標(biāo)以及突發(fā)性風(fēng)險指標(biāo)三種。凡是能夠通過系統(tǒng)生成的結(jié)果，一律以系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，不得采用人工數(shù)據(jù)代替，保證每一條風(fēng)險應(yīng)對記錄都有跡可循、有案可查。在此基礎(chǔ)上，系統(tǒng)對每條風(fēng)險數(shù)據(jù)的應(yīng)對完整性和及時性都做及時審核，確保稅收風(fēng)險得到及時有效化解，風(fēng)險應(yīng)對真正落到實處。今年，市局稅收風(fēng)險防范指揮中心共計推送各類風(fēng)險任務(wù)23.10萬條，通過風(fēng)險事項的核查，累計查補(bǔ)各類稅款已達(dá)4.65億元，并已全部入庫。
以風(fēng)險管理為重點，分層響應(yīng)、差別應(yīng)對、考核評估，實現(xiàn)征管機(jī)制的最優(yōu)化
對不同的風(fēng)險等級的納稅人采取不同的應(yīng)對措施，實施差別化管理，是風(fēng)險管理的重點，也是稅源專業(yè)化管理的核心。為此，武漢市地稅局分級分類進(jìn)行了稅源的科學(xué)化管理。
第一，多層面監(jiān)控重點稅源。一級稅源戶由市局重點稅源辦公室和市局直屬局直接管理，二級、三級稅源戶按照“規(guī)模+行業(yè)”模式，由區(qū)局重點稅源辦、重點稅源稅務(wù)所與行業(yè)管理所實施重點稅源集約化管理。利用重點稅源管理平臺，實行按月跟蹤調(diào)查、審核、分析，市局、區(qū)局、科所“三級聯(lián)動”，作為重點稅源管理的實體，實時全面監(jiān)控重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和稅源稅收狀況，實現(xiàn)重點稅源監(jiān)控由管戶為主向管事分崗管理為主轉(zhuǎn)變。2013年，納入市局三級重點稅源管理的企業(yè)共有3898戶，占全市企業(yè)登記戶的2.17%，入庫稅款488億元，占當(dāng)年全市地稅稅收收入的68.40%。
第二，多方式監(jiān)控一般稅源。對重點稅源、零散稅源以外的一般稅源，按照屬地、分事項團(tuán)隊化、協(xié)作化管理的要求，從提高稅源監(jiān)控精準(zhǔn)度入手，由一般稅源所實行專業(yè)化分工、團(tuán)隊化管理、流程化控制、優(yōu)質(zhì)化服務(wù)，變單兵式為團(tuán)隊流程化。各區(qū)地稅局除重點稅源所外，其他稅務(wù)所為一般稅源稅務(wù)所，將管戶與管事相協(xié)同，按管理環(huán)節(jié)和事項，進(jìn)行專業(yè)化崗位分工管理。構(gòu)建以管事為主、管戶為輔的分事項、分崗位專業(yè)化管理格局。在一般稅源所內(nèi)，按地段分類管理，實行屬地與分類管理相結(jié)合，以管事為主，努力把稅源監(jiān)控管理做精、做細(xì)，促進(jìn)管理水平和收入水平的提高。
稅務(wù)稽查本身是一項法制性非常強(qiáng)的工作，但是由于目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員法制意識欠缺，稅務(wù)稽查執(zhí)法行為距離有法必依還有一定的差距，從而導(dǎo)致稅務(wù)稽查公正性以及權(quán)威性受到了很大的負(fù)面影響。在十八屆四中全會明確提出了全面推進(jìn)依法治國的法制建設(shè)目標(biāo)的時代背景之下，對于納稅征管機(jī)構(gòu)來說，需要根據(jù)依法治國的要求全面規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，提升執(zhí)法行為規(guī)范性，從而充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的重要作用。
一、規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的必要性
稅務(wù)稽查是指我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人依法納稅情況進(jìn)行對于監(jiān)督檢查，稅務(wù)稽查包括專案稽查、日?；橐约皩０富槿箢悾悇?wù)稽查在維護(hù)納稅秩序、促進(jìn)依法納稅方面具有重要的作用，這決定了規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的必要性，這種必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.提升執(zhí)法公正性
規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為對于提升執(zhí)法公正性具有提升作用，維護(hù)好稅法的權(quán)威性以及公正性是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查中必須要注意的關(guān)鍵問題。法律從面前一律平等，任何納稅人都必須要遵守稅法規(guī)定，而不能凌駕于法律之上。目前稅務(wù)稽查執(zhí)法的不規(guī)范對于執(zhí)法的公正性帶來了很大的損害，這使得稅法產(chǎn)生了區(qū)別對待的問題，因此需要以規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為為契機(jī)，來全面的提升執(zhí)法公正性。
2.改善執(zhí)法機(jī)構(gòu)形象
稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范對于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)形象的改善具有重要租用，稅務(wù)稽查行為的隨意對于執(zhí)法機(jī)構(gòu)的形象是一個傷害，使得公眾對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任直線下降，并給社會誠信征稅的氛圍帶來了影響。稅務(wù)稽查人員代表著執(zhí)法機(jī)構(gòu)的形象，通過規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，可以給廣大納稅人傳達(dá)一個公平政治、嚴(yán)格執(zhí)法的良好社會形象，從而為誠信社會氛圍的營造貢獻(xiàn)更多正能量。
3.杜絕各種權(quán)利尋租
稅務(wù)稽查執(zhí)法行為規(guī)范對于減少稅源流失具有重要的作用，稅務(wù)稽查的行為如果做不到有法必依，必然就會給權(quán)力尋租的產(chǎn)生提供了溫床，從而帶來稅源的大量流失，同時更是違背了市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭原則。鑒于上述分析，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，可以最大限度的減少權(quán)力尋租的空間，營造一個更加公平納稅環(huán)境。
二、稅務(wù)稽查執(zhí)法中存在的問題
之所以要對稅務(wù)稽查執(zhí)法行為進(jìn)行規(guī)范，很大原因在于當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法存在很多的問題，這些問題的存在使得稅務(wù)稽查執(zhí)法行為違背了相關(guān)法律規(guī)定。
1. 法律意識以及知識欠缺
目前稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在法律意識以及知識方面還存在很多的欠缺，對于稅務(wù)稽查相關(guān)法律法規(guī)不夠了解，加上在具體執(zhí)法中存在人情大于法治普遍問題，由此帶來了一系列的稅務(wù)稽查違規(guī)行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅務(wù)稽查法律法規(guī)方面培訓(xùn)的重要性以及迫切性沒有一個正確的認(rèn)知，在員工法治培訓(xùn)方面重視不足，投入有限，工作人員法制方面培訓(xùn)機(jī)會很少，從而導(dǎo)致員工缺少稅務(wù)稽查方面相關(guān)法律知識。具體到稅務(wù)機(jī)關(guān)個體員工層面來說，員工在稅務(wù)稽查法規(guī)的學(xué)習(xí)方面自覺性不足，這些原因?qū)е铝藛T工法律意識以及知識的不足，并成為了稅務(wù)稽查執(zhí)法行為不規(guī)范的導(dǎo)火索。
2. 稽查執(zhí)法不夠公開透明
目前稅務(wù)稽查執(zhí)法行為不夠公開透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及被稽查對象在稽查工作開展方面存在較大的信息不對稱，稅務(wù)稽查的不公開以及不透明很容易導(dǎo)致被稽查對象對于這一工作的開展存在很大的抵觸心理，并對于稅務(wù)稽查結(jié)果不認(rèn)可，從而容易引起一些沖突和糾紛，不僅僅給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了法律風(fēng)險，同時更可能會損害到納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查方面，沒有做到充分尊重納稅人的權(quán)利，沒有將稽查內(nèi)容、稽查流程等告知納稅人，從而給一些稅務(wù)人員稅務(wù)稽查行為不規(guī)范創(chuàng)造了條件。
3. 稽查執(zhí)法存在權(quán)利尋租
稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法存在的權(quán)利尋租問題也比較嚴(yán)重，很多稅務(wù)人員在具體稅務(wù)稽查中，面對被稽查人員的尋租行為自制力不夠，沒有表現(xiàn)出來應(yīng)有的職業(yè)操守，從而帶來了稅務(wù)稽查實質(zhì)上的違法行為。稅務(wù)稽查執(zhí)法中的權(quán)利尋租帶來了被稽查企業(yè)的偷稅漏稅，對于那些沒有偷稅漏稅的企業(yè)來說是一個不公平，久而久之必然會導(dǎo)致稅法權(quán)威受到嚴(yán)重的負(fù)面影響。而導(dǎo)致稅務(wù)稽查權(quán)力尋租的問題的重要原因就是沒有響應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員沒有因為自己的違法行為而付出應(yīng)有的代價。
三、規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的具體策略
針對當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法中存在的種種問題，需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)給予高度重視，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為重點是要做好以下幾個方面的工作
1. 積極學(xué)習(xí)法律制度
要想規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為關(guān)鍵就是要從執(zhí)法人員法律素養(yǎng)提升著手，稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視稅務(wù)稽查人員法律知識、素養(yǎng)的培訓(xùn)，通過強(qiáng)化培訓(xùn)較好的解決稅務(wù)執(zhí)法人員法律知識欠缺的問題。在法律知識培訓(xùn)工作開展中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要做足預(yù)算，制定出來形式以及內(nèi)容都比較合適的培訓(xùn)講座，全面提升培訓(xùn)效果。另外就是稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織，以學(xué)習(xí)型組織為載體來讓執(zhí)法人員形成自覺學(xué)習(xí)的理念，主動的去學(xué)習(xí)稅務(wù)稽查法律知識，并利用這些知識來指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的開展，從而確保這一工作的合法性。
2. 陽光開展稽查執(zhí)法
稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)陽光執(zhí)法活動的推進(jìn)，提升這一工作的透明性，減少因為不透明而出現(xiàn)稅務(wù)稽查行為不合規(guī)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵守政府信息公開條例的要求，將稅務(wù)稽查所依據(jù)的條款，稅務(wù)稽查內(nèi)容以及稅務(wù)稽查流程、稅務(wù)稽查結(jié)果等內(nèi)容都要告知廣大納稅人，讓納稅人做到心中有數(shù)。陽光稅務(wù)稽查執(zhí)法要求稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起來合適執(zhí)法機(jī)制，設(shè)置稽查人員權(quán)力制衡機(jī)制，明確相關(guān)人員的稽查職責(zé)，稽查中要與被稽查對象進(jìn)行充分的溝通，實現(xiàn)各種信息的無障礙流通。
3. 建立責(zé)任追究機(jī)制
稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查執(zhí)法要建立起來配套的責(zé)任追究機(jī)制，對于稅務(wù)稽查中執(zhí)法行為的不規(guī)范要敢于追責(zé)，提升責(zé)罰力度，讓稅務(wù)稽查人員在工作開展中心中能夠有一個約束，在做出違規(guī)行為之前能夠充分考慮到可能受的責(zé)罰，從而自覺地規(guī)范自己的行為。面對各種權(quán)力尋租行為，能夠果斷說不，從而確保稅務(wù)稽查工作的權(quán)威性，促進(jìn)稅務(wù)稽查效果的提升。
總之，目前稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范是刻不容緩，在目前經(jīng)濟(jì)增速放緩帶來稅收增長乏力的情況之下，我國要借助于稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范來減少各種偷稅漏稅的情況。同時稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范也是我國依法治國的現(xiàn)實要求，未來我國稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視稅務(wù)稽查執(zhí)法行為規(guī)范，綜合從法治意識提升、陽關(guān)執(zhí)法開展以及責(zé)任追究等幾個方面著手，全面提升稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范性。（作者單位：華僑大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞 新企業(yè)所得 納稅籌劃 風(fēng)險 對策
現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展的過程中一定要與時俱進(jìn)，對國家的相關(guān)政策、時代的發(fā)展需要、以及稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行實時關(guān)注，特別是對國家的一些相關(guān)優(yōu)惠政策，必須加強(qiáng)對這類政策的關(guān)注度。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作者必須掌握國家頒布的最新的稅收政策，為企業(yè)在發(fā)展過程中的風(fēng)險規(guī)避以及稅收減免做出積極的貢獻(xiàn)。
一、關(guān)于納稅籌劃的概念
所謂的納稅籌劃就是指，納稅人為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)零稅收的目標(biāo)而進(jìn)行的一系列稅務(wù)籌劃工作。在我國稅法的許可范圍之內(nèi)，稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在以下的兩個方面；一方面表現(xiàn)為，納稅人為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)零稅收，而對企業(yè)的交易、投資、理財、組織、經(jīng)營等一系列的企業(yè)活動進(jìn)行籌劃。另一方面則表現(xiàn)在對企業(yè)的交易、投資、理財、組織、經(jīng)營等一系列的經(jīng)營活動的過程進(jìn)行事先安排?？偠灾?，納稅籌劃不僅有利于提高企業(yè)的會計管理水平，而且他對于提升企業(yè)在經(jīng)營過程中的管理水平也有很大的幫助。利潤、成本、資金作為企業(yè)進(jìn)行會計管理以及經(jīng)營管理過程中的三要素，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，它們對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有著至關(guān)重要的作用，而納稅籌劃使得利潤、成本、資金在企業(yè)的運(yùn)作過程中達(dá)到了最優(yōu)的效果。
二、對企業(yè)運(yùn)行過程中的稅務(wù)進(jìn)行籌劃的意義
（一）減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)
在企業(yè)的運(yùn)作過程中，一般會涉及到稅收負(fù)擔(dān)率的問題。所謂的稅收負(fù)擔(dān)率就是指企業(yè)在宏觀方面的稅收負(fù)擔(dān)率，它的計算方式為（以企業(yè)當(dāng)年的實際營銷情況為基礎(chǔ)）：
稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)的應(yīng)繳稅款總額÷（企業(yè)的營業(yè)總收入+企業(yè)的銷售總收入）×100%
企業(yè)可以根據(jù)這個計算指標(biāo)，來對當(dāng)年的企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)率的實際情況來進(jìn)行計算，同時企業(yè)還可以利用該指標(biāo)來與同類企業(yè)或國家的宏觀稅收負(fù)擔(dān)率的指標(biāo)來進(jìn)行對比，以便于找到企業(yè)的理想納稅值。在企業(yè)的整體業(yè)務(wù)沒有明顯的增減的情況下，開展稅收籌劃工作，不僅可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)額度，而且它還有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。例如，某企業(yè)在去年所交的稅收總額為6000萬元（人民幣），而今年在進(jìn)行納稅籌劃后所交的稅收總額為5700萬元（人民幣），直接就為企業(yè)節(jié)約了300萬元（人民幣）的賦稅。
（二）讓企業(yè)在最大程度上實現(xiàn)納稅零風(fēng)險
所謂的納稅零風(fēng)險指的是，相關(guān)的稅務(wù)管理部門在對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查的過程中，企業(yè)的稅務(wù)情況不存在任何問題。目前，我國絕大部分的企業(yè)對于稅法的理解均不徹底，因此在企業(yè)的運(yùn)營過程中，稅收風(fēng)險的問題較為普遍，而納稅籌劃就是對企業(yè)存在的稅收風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避，以實現(xiàn)企業(yè)稅收零風(fēng)險的目標(biāo)。本文中所提到的納稅零風(fēng)險僅僅是一種理想的狀態(tài)，這主要是由于納稅籌劃在實行的過程中本身就具有一定的風(fēng)險性。企業(yè)可以利用納稅籌劃使其納稅風(fēng)險無限接近于零，這樣做就可以利用合法的手段來有效地避免在稅務(wù)稽查過程中，企業(yè)潛在的納稅風(fēng)險。
三、關(guān)于稅務(wù)籌劃過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險的概述
（一）稅務(wù)籌劃過程中存在的風(fēng)險
在對稅務(wù)進(jìn)行籌劃的過程中，所謂的稅務(wù)籌劃風(fēng)險就是指，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，由于各方面的因素的影響而導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動失敗，企業(yè)還在一定程度上為此付出了代價。稅收籌劃活動的進(jìn)行一般是處于稅法的邊緣上，稅法在在某種程度上具有一定的時效性。稅收籌劃活動在我國的起步較晚，發(fā)展的水平也相對較低，這就導(dǎo)致了我國的稅務(wù)籌劃存在著較大的風(fēng)險，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，務(wù)必要對各種風(fēng)險性的因素進(jìn)行充分的考慮。
（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的分類
就風(fēng)險的來源而言，稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險主要有兩類：即內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險。
1、外部風(fēng)險
1.1宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的各類變化是引起企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因之一，納稅環(huán)境的不確定性。這就使得從事稅務(wù)籌劃的工作的人員，在對稅務(wù)進(jìn)行籌劃的過程中出現(xiàn)一定量的偏差，特別是對于那些中長期的稅務(wù)進(jìn)行籌劃時，很容易出現(xiàn)較大的涉稅風(fēng)險。
1.2國家對于稅法的變更也是引起企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因之一，稅法的變化，使得建立在以前的稅法的基礎(chǔ)上的合理稅務(wù)籌劃變得不再合理，從而導(dǎo)致了企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險。
1.3稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中的執(zhí)行力度同樣是引起企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因之一，這方面的風(fēng)險主要是由于執(zhí)法人員的認(rèn)識存在偏差而引起的。
2、內(nèi)部風(fēng)險
2.1納稅人缺乏稅務(wù)籌劃意識導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險。
2.2企業(yè)在發(fā)展過程中一味的追求低成本、高利潤，讓稅務(wù)籌劃人員違背其職業(yè)道德來為企業(yè)牟利，因此，讓企業(yè)存在涉稅風(fēng)險。
2.3企業(yè)在生產(chǎn)營銷過程中由于技術(shù)、市場以及管理等方面的原因，也會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險。
四、對企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行防范的對策
（一）加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險控制意識
在任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，納稅風(fēng)險是一種常態(tài)風(fēng)險，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的客觀事物。由于稅務(wù)籌劃風(fēng)險會給企業(yè)帶來巨大的負(fù)面影響，所以企業(yè)在發(fā)展過程中一定要對稅務(wù)籌劃過程中存在的風(fēng)險引起高度重視。具體的控制、防范方法有以下兩種：
1、在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，納稅人必須建立起依法納稅的信念。
2、強(qiáng)化企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險意識。
（二）強(qiáng)化涉稅的業(yè)務(wù)體系，提升涉稅人員的整體素質(zhì)
企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理的核心就是，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行識別，并對其確立責(zé)任人。在這個過程中，企業(yè)的管理人員必須對企業(yè)的實際經(jīng)營情況有一個大致的了解，并對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范管理，同時還必須完善企業(yè)的風(fēng)險防范體系。
（三）合理的進(jìn)行納稅籌劃
目前企業(yè)的納稅籌劃主要是在合法的前提下，用來提升企業(yè)價值的手段之一。因此，納稅籌劃的工作必須在法律允許的范圍類來展開，嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一個成功的納稅籌劃，均是在納稅人靈活選擇會計管理制度以及準(zhǔn)確的把握住國家的稅收優(yōu)惠政策的前提下來完成的。
（四）定期進(jìn)行涉稅自查
企業(yè)是最了解自身的實際經(jīng)營情況的，通過定期進(jìn)行涉稅自查，就會很容易找出那些潛在的稅收問題，并對其進(jìn)行及時的整改，這樣做不僅效果明顯，而且檢查的速度也較快。與此同時，通過涉稅自查的方式，企業(yè)還可以對自身的合法權(quán)益是否得到保障等方面的內(nèi)容進(jìn)行檢查。
（五）建立健全企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控體系
建立健全企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控體系是對企業(yè)的涉稅風(fēng)險進(jìn)行控制、防范的關(guān)鍵內(nèi)容，因此，企業(yè)必須對稅務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行完善。
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中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-02
企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，科學(xué)降低稅收支出有助于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。下面我們從產(chǎn)品促銷和政府補(bǔ)助兩個方面淺談一下企業(yè)納稅策略及風(fēng)險管理時應(yīng)該注意的問題。
一、產(chǎn)品促銷納稅策略和風(fēng)險控制
如何吸引顧客，引起顧客的購買欲望，提高企業(yè)的銷售額，從而增加企業(yè)的利潤，是現(xiàn)代企業(yè)不得不思考的難題。現(xiàn)在許多企業(yè)會利用各種各樣的促銷手段，贈送是最常所用一種。按《增值稅暫行條例》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物的行為，征收增值稅。在此種銷售方式中，應(yīng)當(dāng)將作為贈品處理的商品與普通銷售的商品區(qū)分開來，并予以披露。
銷售贈送行為是在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是企業(yè)為擴(kuò)大銷售而采取的特殊銷售方式，在銷售的同時贈送購買者事先約定的一些物品和有價證券。我們常見的銷售方式主要有買一贈一，捆綁銷售，購物贈券等贈送銷售方式。
商業(yè)營銷過程中，銷售商品送購物券的活動，不僅銷售商品按照發(fā)票全額計算增值稅銷項稅額，贈送購物券還要視同銷售貨物，另計增值稅銷項稅額。
1.“買一贈一”和“捆綁銷售”模式。“買一贈一”或者“捆綁銷售”，即消費(fèi)者在購買某項商品時，可以免費(fèi)得出某項商品，或者以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于贈品的價錢購買贈品。
首先免費(fèi)得到贈品的情況，對于一般銷售或者贈送行為時，在企業(yè)財務(wù)處理和稅收政策問題上，是很明確的，但是贈品應(yīng)該如何看待，如何征稅？就贈品而言，消費(fèi)者無需對贈品付款，如果從字面上理解，該贈品應(yīng)該視為無償贈送，按照增值稅條例規(guī)定，應(yīng)該視同銷售，交增值稅，但贈品表面上看是無償?shù)?，可得出贈品的情況，必須是先購買，只有消費(fèi)者購買指定的商品之后，贈予的行為才會發(fā)生，即贈予與銷售同時發(fā)生，俗稱搭售，所以這里的贈予可以視為有償贈予，整個銷售行為推定為商業(yè)折扣。
2.購物贈券的贈送形式。通常的話，消費(fèi)者可以根據(jù)消費(fèi)金額的不同，得到不同的面值的代金券，在固定范圍內(nèi)消費(fèi)時，抵頂現(xiàn)金或者兌換部分商品，某商場臨近十一，國慶節(jié)搞促銷活動，采取“商品贈送代金券”的方式，如顧客一次性銷售100元，可贈送一張50元的代金券，這張贈券可以在商場指定的范圍再次消費(fèi)時，抵頂現(xiàn)金50元，我們將贈送代金券和使用代金券，分成兩個環(huán)節(jié)來看待，商家對外贈送的代金券，只是作為商品銷售打折的書面承諾，究竟能否實現(xiàn)，要等到下次銷售，才可以確定。
二、政府補(bǔ)助納稅策略與風(fēng)險控制
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，履行世界貿(mào)易組織協(xié)定有關(guān)承諾，政府對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持主要集中在關(guān)系國計民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如，對糧、棉、油等生產(chǎn)或儲備企業(yè)給予的定額補(bǔ)助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價格往往不能隨行就市，售價低于成本造成的損失需要由政府來彌補(bǔ)。再如，為了環(huán)境保護(hù)，政府對符合條件的企業(yè)實行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項用于環(huán)保支出。因此，政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式的，如財政撥款、財政貼息和稅收返還，但也存在非貨幣性資產(chǎn)的情況。
1.政府補(bǔ)助的特征。
（1）一是無償性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償還。這一特征將政府補(bǔ)助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，這與政府補(bǔ)助的無償性并無矛盾，并不表明該項補(bǔ)助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項補(bǔ)助。
（2）是直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補(bǔ)助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林，等等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。
還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。
在實際工作中，政府補(bǔ)助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會計處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。通常情況下，政府補(bǔ)助為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，因為根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)條件下政府補(bǔ)助的原則和理念，政府補(bǔ)助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導(dǎo)致的價格低于成本的一種補(bǔ)償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
2.政府補(bǔ)助的形式有四種：（1）政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。（2）財政貼息。（3）稅收返回。（4）無償劃撥、非貨幣性資產(chǎn)。
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等為不征稅收入。實際操作中，對哪些財政撥款、基金可以認(rèn)定為不征稅收入，企業(yè)往往把握不準(zhǔn)，索性把所有的上述收入都列為不征稅收入，給自己留下了很大隱患。
三、企業(yè)稅務(wù)危機(jī)與危機(jī)管理策略
稅務(wù)危機(jī)這個概念，目前理論界還未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。一種觀點認(rèn)為，稅務(wù)危機(jī)是指政府幾乎無法征收到稅金的問題，這是從國家財政收入的角度來理解稅務(wù)危機(jī)的；一種觀點認(rèn)為，稅務(wù)危機(jī)是因為稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為等受到納稅人的復(fù)議、訴訟、輿論抨擊，面臨信譽(yù)喪失、賠償、人身攻擊等危險狀態(tài)，這是從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度。還有一種觀點認(rèn)為，稅務(wù)危機(jī)就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的評估、約談、稽查，或是媒體對企業(yè)不當(dāng)涉稅事項的披露，導(dǎo)致企業(yè)股價產(chǎn)生較大波動、稅務(wù)信譽(yù)降低、被罰款甚至無法繼續(xù)經(jīng)營的危險狀態(tài)，這是從企業(yè)的角度來理解稅務(wù)危機(jī)。
1.企業(yè)稅務(wù)策略選取存在的風(fēng)險，企業(yè)三種不同的稅務(wù)策略：
（1）激進(jìn)稅務(wù)策略：采取的是一種進(jìn)攻姿態(tài)，積極利用一切減少稅款和延期納稅的機(jī)會來增加收入和利潤。若企業(yè)選擇此稅務(wù)策略，風(fēng)險性大，并有可能因此受到稅務(wù)處罰，產(chǎn)生稅務(wù)危機(jī)。
（2）保守稅務(wù)策略：相對來說，更加注重公司稅務(wù)風(fēng)險。若企業(yè)選擇此稅務(wù)策略，風(fēng)險性較小，但有可能會因此而繳納了稅企之間還有爭議的稅款。
（3）“激進(jìn)+保守”相結(jié)合的稅務(wù)策略：根據(jù)不同的納稅事項、納稅主體，選擇不同的稅務(wù)策略。若企業(yè)選擇此稅務(wù)策略，風(fēng)險性可控，也能適當(dāng)減輕稅負(fù)。
2.接受稅務(wù)檢查帶來的風(fēng)險。稅務(wù)檢查制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行的監(jiān)督、審查制度。通過稅務(wù)檢查，雖然有利于全面貫徹國家的稅收政策，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，加強(qiáng)納稅監(jiān)督，但是查處偷稅、漏稅和逃騙稅等違法行為，會給企業(yè)帶來稅務(wù)危機(jī)。
稅務(wù)檢查細(xì)分為三種：稅務(wù)自查、稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查。三種稅務(wù)檢查均會給企業(yè)帶來不同程度的稅務(wù)危機(jī)。
（1）稅務(wù)自查。稅務(wù)自查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議檢查方式，企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求下，進(jìn)行自我檢查，檢查力度弱于稅務(wù)檢查，更弱于稅務(wù)稽查。
企業(yè)做事按照制度或政府要求，但是不等于沒有差錯，如果復(fù)審或再次按過程操作一遍，你會發(fā)現(xiàn)絕對結(jié)果不一樣。因為現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，任何人任何時間在任何地方做任何事都在變化。
（2）稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：檢查納稅人執(zhí)行國家稅收政策和稅收法規(guī)的情況；檢查納稅人遵守財經(jīng)紀(jì)律和財會制度的情況；檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)核算情況；檢查納稅人遵守和執(zhí)行稅收征收管理制度的情況，查其有無不按納稅程序辦事和違反征管制度的問題。
（3）稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。具體包括日常稽查、專項稽查和專案稽查。
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市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種法制經(jīng)濟(jì)，國家稅法其實也是由各種通知和法律條文組成的，同時具有法律含義和經(jīng)濟(jì)含義。近年來，隨著高校管理體制、辦學(xué)自等方面發(fā)生的深刻變化，高校正成為一個重要的納稅群體。但高校的納稅風(fēng)險并沒有引起足夠的重視，由納稅問題引發(fā)的麻煩層出不窮。隨著稅收征管環(huán)境越來越嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部責(zé)任落實逐步明晰，檢查后的協(xié)調(diào)工作也越來越難做。像過去那種僅僅依靠和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系來處理問題的思路，已經(jīng)時過境遷。高校面對紛繁復(fù)雜，專業(yè)難懂的稅收政策，會計人員在處理納稅問題時，已經(jīng)感到力不從心。高校所面對的納稅風(fēng)險與日俱增，納稅風(fēng)險管理逐步進(jìn)入高校的議事日程。
一、高校納稅風(fēng)險與內(nèi)部控制的關(guān)系
目前學(xué)術(shù)界對于高校納稅風(fēng)險還沒有權(quán)威的定義，參照企業(yè)的納稅風(fēng)險定義，筆者認(rèn)為：高校納稅風(fēng)險是指高校由于主客觀原因?qū)е聦Χ愂照叩睦斫夂蛨?zhí)行發(fā)生偏差，受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門的查處所增加的稅收滯納金、罰款、罰金等額外支付，或者因未正確使用有關(guān)高校的稅收優(yōu)惠政策而多交稅款等，從而使高校應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生損失的可能性。這其中包含兩層含義，一是因高校的偷漏稅風(fēng)險導(dǎo)致額外交納了滯納金、罰款和罰金等；另外一層含義就是因不懂稅法、操作失誤或不了解高校稅收優(yōu)惠政策等而使高校應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生損失的可能性。這種風(fēng)險往往被高校所忽略，但在高校的會計實務(wù)中卻普遍存在。
雖然經(jīng)營收入不是高校收入的主要組成部分，但卻影響到學(xué)校的方方面面。伏爾泰說：讓人疲憊的不是遠(yuǎn)方的高山，而是鞋里的一粒沙。涉稅事務(wù)一旦處理不好，勢必影響學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。COSO全面風(fēng)險管理框架雖然主要針對企業(yè)而制定，但對于我國高校而言，同樣適用。內(nèi)部控制可以幫助高校在對法律法規(guī)、稅務(wù)相關(guān)條文遵從的基礎(chǔ)上對財務(wù)信息真實完整地核算，做到一不交冤枉稅，二不因漏稅而遭受罰款，從而實現(xiàn)資產(chǎn)的安全完整，幫助學(xué)校提高經(jīng)營效果，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。高校的內(nèi)部控制目標(biāo)層次與相應(yīng)的納稅風(fēng)險關(guān)系如表1所示。
二、高校納稅環(huán)境分析
（一）高校內(nèi)在環(huán)境
我國公立高校平日專注于科研、教學(xué)等方面，缺乏納稅觀念，更有些高校，認(rèn)為自己是事業(yè)單位，是吃財政飯的，忽視了對國家稅收法律的學(xué)習(xí)，直接導(dǎo)致了財會人員涉稅事務(wù)管理能力的欠缺。
由于高校會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制和稅收法規(guī)、財務(wù)法規(guī)的復(fù)雜性，可能會出現(xiàn)對有關(guān)稅收政策的理解偏差，或者在表面、局部上符合規(guī)定，而在實質(zhì)上和整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷稅，同樣給高校帶來納稅風(fēng)險。很多事業(yè)單位的會計人員往往對稅務(wù)知識一知半解，不知道稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)合理的稅收籌劃更是無從談起。會計人員能力不足，缺乏必要的節(jié)稅技巧，往往導(dǎo)致涉稅業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，客觀上加大了高校的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時，由于應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)不當(dāng)，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理的解釋，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
另有一些高校管理者因利益驅(qū)使，心存僥幸，以違規(guī)的賬務(wù)處理和與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門融通關(guān)系為兩大主要手段，鋌而走險，就如何應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查、偷逃更多的稅款進(jìn)行精心策劃，有意識地偷逃稅款，則更不可取。
（二）國家稅制環(huán)境
在我國現(xiàn)階段，稅法體系比較龐雜，相關(guān)的稅收法規(guī)及實施細(xì)則、規(guī)范性文件的變動比較頻繁，相應(yīng)的財務(wù)會計法規(guī)的變化也比較大，不同層次的稅收法規(guī)之間，稅法與會計之間存在一定的差異，這些因素直接影響高校的納稅行為，加大了高校涉稅行為的不確定性，增加了高校的納稅風(fēng)險。
隨著稅制改革，我國取消了傳統(tǒng)保姆式的納稅模式，要求廣大納稅人自行按照稅法規(guī)定，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報手續(xù)，自行繳入國庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)對包括高校在內(nèi)的廣大納稅人的稅收政策不再像以前那樣采用封閉的措施，而是公開辦稅。所以，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)到高校進(jìn)行稅務(wù)檢查，只要發(fā)現(xiàn)高校存在不交或少交稅款的情況，一般不考慮是高校的主觀原因?qū)е逻€是客觀原因?qū)е碌模凑胀刀悂硖幚?，無形中加大了高校的納稅風(fēng)險。
另外，分散在國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局、教育部各種通知和規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策之間存在矛盾、重復(fù)、混亂等弊端，缺少一個統(tǒng)一的“促進(jìn)高等教育發(fā)展”的單行法規(guī)。教育稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、透明性在一定程度上還有待提升。
三、納稅業(yè)務(wù)流程與控制要點
納稅風(fēng)險的控制一是要防范高校未能依法納稅的風(fēng)險；二是防范高校承擔(dān)不該承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；三是在不違反稅法的前提下降低稅負(fù)。所以，為了使高校的涉稅業(yè)務(wù)走上正確的發(fā)展道路，就需要分析涉稅事務(wù)的業(yè)務(wù)流程，找出其中的關(guān)鍵控制點，從根本上去防止納稅風(fēng)險的產(chǎn)生。
（一）涉稅業(yè)務(wù)及稅種的識別
陶其高（2009）對高校涉及的稅種作了詳細(xì)的列示和分析后發(fā)現(xiàn)，高校雖然不是納稅的主要群體，稅額也不是很大，但卻囊括了幾乎所有的現(xiàn)行稅種。高校應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，將所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅等區(qū)分開，分別在國稅局（增值稅等）和地稅局（營業(yè)稅等）辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)發(fā)放給學(xué)校的稅務(wù)登記證，分派稅務(wù)專管員，進(jìn)行正式管理。相應(yīng)地，高校財務(wù)人員要盡快熟悉與稅收有關(guān)的法律法規(guī)，及時了解稅收政策的變化。只有知法才能不違法，只有知法才能爭取到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。例如，學(xué)校進(jìn)口的教學(xué)儀器一般免征增值稅；年底發(fā)放給職工的一次性獎金，代扣代繳個人所得稅時，就有特殊的計算方法來實現(xiàn)節(jié)稅的目的，這里不再具體介紹。
（二）開票環(huán)節(jié)
高校是事業(yè)單位，但又同時兼有其他經(jīng)營行為，票據(jù)種類繁多。行政事業(yè)性收費(fèi)（學(xué)宿費(fèi)）主要使用省級以上財政部門統(tǒng)一印制的非稅收入票據(jù)，內(nèi)部往來則使用學(xué)校的內(nèi)部資金往來票據(jù)；辦理了國稅登記的一般有稅控增值稅發(fā)票和國稅局通用類機(jī)打發(fā)票；辦理了地稅登記的一般有地稅局通用類機(jī)打發(fā)票和小額的普通定額發(fā)票，而且這還是進(jìn)行了票種簡化以后的情況。高校財務(wù)人員一定要認(rèn)真區(qū)分業(yè)務(wù)收入的性質(zhì)，正確使用不同票據(jù)。這是會計賬務(wù)處理和稅款計算的基礎(chǔ)，絕對不能錯用、串用，否則不但多交稅款，還會影響月底票據(jù)的驗舊繳銷，造成以后票據(jù)的領(lǐng)用困難。
（三）會計核算與稅款申報環(huán)節(jié)
內(nèi)部控制其實是在高校內(nèi)部各方面、各環(huán)節(jié)形成的一個體系，其任何一個方面和環(huán)節(jié)都受其他環(huán)節(jié)和方面的制約。稅款申報既是財務(wù)信息的一部分，同時又以財務(wù)信息為基礎(chǔ)，二者是緊密融合在一起的。真實完整的會計信息是稅款申報的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款征收和稅務(wù)稽查的主要依據(jù)。有關(guān)納稅申報表的審批資料、涉稅的鑒證報告、合同、法律文書等檔案資料也要妥善保管，謹(jǐn)防遺失。所以，保證財務(wù)信息的真實完整，是學(xué)校內(nèi)控的主要目標(biāo)之一，在此基礎(chǔ)上，一不多納稅，二不少納稅，實現(xiàn)學(xué)校資產(chǎn)的安全目標(biāo)，避免不必要的損失。
現(xiàn)在的稅款申報一般是通過（Uskey）CA證書在互聯(lián)網(wǎng)上電子申報，用戶最好經(jīng)常留意最新的通知和公告，也許細(xì)小的變動會影響到數(shù)據(jù)申報的成功與否，比如說稅務(wù)申報期長短的調(diào)整，有可能與學(xué)校的工作安排相沖突，這就需要財務(wù)人員提前作出準(zhǔn)備。
（四）信息交流與溝通環(huán)節(jié)
1.財務(wù)部門的內(nèi)部報告制度。納稅風(fēng)險防范需要有一個完善的內(nèi)部監(jiān)督和預(yù)警機(jī)制，單憑一個人的力量，很難完全把握，應(yīng)該建立相應(yīng)的稅款申報復(fù)核制度，稅款申報前，有關(guān)納稅申報資料都需要經(jīng)過專業(yè)分析和復(fù)核。通過內(nèi)部報告與管理者進(jìn)行有效溝通，是納稅風(fēng)險防范的關(guān)鍵控制點。
2.與稅務(wù)顧問、專家的溝通。由于稅收獨有的專業(yè)性、復(fù)雜性和時效性，高校的會計人員在處理稅收政策的疑難問題時往往存在困難。高校應(yīng)主動尋求稅務(wù)專家和顧問的專業(yè)支持，對拿不準(zhǔn)的涉稅事項、重要的專項稅案，通過咨詢稅務(wù)專家，必能彌補(bǔ)缺漏，有所裨益。
3.與稅務(wù)局專管員的溝通。稅務(wù)專管員對所管單位具有輔導(dǎo)的義務(wù)，通過與稅管員的溝通，可以實時了解稅務(wù)政策的動態(tài)變化，做到心中有數(shù)，以便自身作出相應(yīng)的調(diào)整和變更。
4.與稅務(wù)稽查人員的溝通。由于我國稅制的原因，稽查人員具有一定的稅收自由裁量權(quán)。他們在執(zhí)法時，可能會存在不當(dāng)行為，如果雙方充分了解，充分溝通，多從對方角度去考慮問題，可將矛盾減至最小。對稽查結(jié)果仍覺不妥時，可聯(lián)系稅管員、稅務(wù)顧問，詢問解決方法，化解危機(jī)。如果認(rèn)為執(zhí)法不公，可以報主管校長批準(zhǔn)后，通過行政訴訟解決問題。
四、成本效益原則的制約
納稅風(fēng)險的防控也要遵循成本效益原則，學(xué)校的人力財力資源是有限的，不可能為了稅收問題投入大量不必要的資源。內(nèi)部控制的關(guān)鍵點很重要，如何找出稅控風(fēng)險的短板，是重中之重。細(xì)節(jié)決定成敗，發(fā)現(xiàn)一個關(guān)鍵點，就可以堵住一個大的風(fēng)險漏洞，其效果不可低估。
單位內(nèi)部的正式內(nèi)控和非正式內(nèi)控同時在起作用，這是成本效益原則的另外一個依據(jù)。有時候，在沒有正式機(jī)構(gòu)要求與正式文件規(guī)定的情況下，高校長久以來的自身文化、內(nèi)控意識、各種慣例無形中發(fā)揮著護(hù)航作用，再制定規(guī)章進(jìn)行約束，將徒增內(nèi)控成本，事倍功半，得不償失。
綜上所述，高校納稅風(fēng)險控制是一項長期復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校不斷解放思想、更新觀念，完善內(nèi)部控制流程，提升稅務(wù)管理水平，控制納稅風(fēng)險，為高校創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，從根本上保證高校自身的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司.中國稅收政策前沿問題研究［M］.北京：中國稅務(wù)出版社，2003.
