序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇預算會計核算范圍范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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1.我國財政總預算會計制度綜述

1.1財政總預算會計

財政總預算會計（Public Finance Budgetary Accounting）[1]，是指各級政府部門對財政性資金活動的相關核算和監督活動的專業會計，也稱為總會計、預算會計。二十世紀末期，我國財政部預算會計部門為了加強對財政預算的管理，規范各級財政總預算會計核算，印發了制度改革的相關文件。預算會計是相對于企業會計來說的，按預算會計的監督和核算內容的不同，可以將預算會計分為企業會計，而財政總預算會計，是以經濟和社會事業發展為目的，核心是執行政府財政預算，用于各類行政事業單位。我國現行的預算會計包括財政總預算會計和單位預算會計，其中，單位預算會計又包括行政單位會計和事業單位會計，從預算會計的適用范圍看，相當于國外的政府會計。行政事業單位會計指的是各級行政事業單位的核算、反映以及監督單位預算執行的過程，以及預算結果的專業會計，這是預算會計的重要部分。也就是說，并不是財政部門才有總預算會計，行政事業單位也有，但是它們之間有一定的區別，并且針對的預算項目也是不同的。

1.2總預算會計的任務和特點

財政總預算會計，其主要任務是根據國家的預算管理要求，及時、全面的反映出國家預算的執行情況，并且詳細記錄了國家的財政收入的分配和再分配，按照相關規定及時的提供了相關的財務分配表報。總預算會計具有各方面的特點，例如：政策性和計劃性，這主要是由于總預算會計積極的反映貫徹著國家的法律法規，并且對國民經濟和社會發展情況進行了相適應的分配計劃；此外還具有統一性和廣泛性，由于國家財政預算是全國統一預算，這就必須要按照國家的財政預算執行中心進行；當然還具有社會性和非盈利性以及宏觀性和社會性等。

2.財政總預算會計制度改革的難點分析

近年來，隨著以預算管理為中心的預算管理的不斷深化，財政管理制度存在著較大的問題，亟需進行全面的改革，但由于各方面的原因，財政總預算會計制度改革還存在著一些亟需解決的難點。

2.1收付實現制總預算會計具有局限性

收付實現制，它是對總預算會計本期已經發生的實際收支情況的真實記錄，但是，收付實現制并不能夠對本期負擔的收入貨其他相關的收入進行核算，那么這就會導致預算會計不能夠將本期的資產和負債情況真實的反映出來，并不利于對財政風險的防范。不僅如此還會掩蓋部分債務信息，不能夠及時的反映出目前的風險狀況，也就削弱了政府的管理力度[2]。并且會造成財政支出和財政收入在會計期間的非配比性，不能夠真實的對收支結余情況進行真實評價。

2.2財政總預算會計核算范圍較小

一般情況下，財政總預算會計都會受到當期財政支出的限制，并且不能夠適應多樣化的財務核算要求，但是，在市場經濟體制下，政府投資的形式已經慢慢的從單一的財政無償撥款，逐漸發展成為多樣化的形式，并且在我國國庫體系的逐漸改革的背景下，國庫資金的運用也在逐步走向資本化，甚至有的資產已經以有證券形式存在。但是現行的財政總預算會計制度只能夠對當期的財政支出進行核算，也就限制了一定的核算范圍。

2.3缺乏統一的財務報告制度約束

財政總預算會計和一般的企業會計是有差別的，財政總預算會計的報表格式并沒有統一的標準，而我國政府部門的財務預算報告，只能夠單一的將政府的收支預算決算顯示出來，不能夠真實的反應政府的債務以及資產等方面的情況。那么這就影響了財政的整體管理，沒有統一的財務報告制度的約束，很容易滋生腐敗，并不利于政府建立一定威信。

3.財政總預算會計制度改革的對策

針對上述的制度改革存在的難點，相關部門應該積極的予以重視，積極的規劃出針對改革難點的對策，完善我國的財政總預算會計制度。

3.1將權責發生制作為會計核算基礎

權責發生制并不能夠完全的適用到各種行政事業的財務核算，也就是說，不能夠將權責發生制運用到各個方面，這就需要會計人員積極的根基實際情況，有針對性的將預算事項有選擇、有目的的采用權責發生制，以此來對行政事業單位的財政情況進行核算。也就是說權責發生制并不適用于所有的財務核算，會計人員應該根據實際情況，適當的對權責發生制進行適當的更改。例如：對于財政稅收收入等方面的財政核算，仍然需要使用收付實現制來進行會計核算；對于地方財政購入的有價證券所取得的信息收入等，則需要實行權責發生制作為會計核算基礎。也就是說，權責發生制只是運用在那些必須依靠其他的相關資料，才能夠進行核算的一些收入和支出。

3.2積極擴大財政總預算會計核算范圍

財政總預算代表的是國家政府部門的意志，來對國家的日常事務，以及會計核算等方面進行管理，財政總預算不僅僅受托對各級政府部門的實體投資情況進行反應，還會全面的反映出政府部門當期的預算執行情況，甚至是整個政府的財政收支的情況。那么，這就需要適當的將財政總預算會計的核算范圍進行擴大，不僅要將財政資金的收支情況，以及當期預算資金的運動情況等方面都納入到會計核算范圍之中，還應該將與整個預算資金有關的活動納入會計核算范圍，以便能夠真實全面的反映出財政情況。

3.3制定統一的預算報表編制

科學的財務預算報表不僅能夠對預算體系有幫助，還能夠讓使用財務報告信息的人員更加直觀地了解整體的財務情況、預算執行情況和收入來源等，并且，還能夠科學的對政府的績效以及經營情況進行全面的評價。那么，財政總預算會計制度就可以擴展到對現有的總預算會計報表，制定出一套全面的預算報表體系，并且嚴格要求會計人員按照相關體系來對政府部門的財務情況進行科學的分析。此外還應該逐漸的實現預算內外資金合并報表，保證政府部門的內外資金能夠得到有效的統一，全面保證財政總預算會計制度的實施。

3.4擴展財政總預算會計體系

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預算會計是各級政府、使用預算撥款的各級行政事業單位核算和監督各項財政性資金活動、單位預算資金運行全過程以及有關經營收支情況的專業會計。預算會計以貨幣為主要計量單位，具備核算和監督職能，是行政事業單位重要的經濟管理活動，更是國家監督預算執行的重要手段。我國預算會計共分為三級目標，即基本目標、中級目標和高級目標。預算會計的基本目標是保證政府和行政事業單位財政資金的安全、高效運用;中級目標是實施合理、科學、完善的財務管理;高級目標是解除政府和行政事業單位受托責任。

(二)行政事業單位預算會計特點

行政事業單位預算會計的特點可以概括為以下三點。首先，會計核算基礎不同。收付實現制是行政單位預算會計的核算基礎，事業單位可以采取收付實現制和權責權發生制。而企業僅以權責發生制作為會計核算的基礎。其次，會計要素構成不同。行政事業單位預算會計要素由資產、凈資產、負債、收入、支出組成，而企業會計要素則由資產、負債、所有者權益、費用、收入、利潤組成，從而行政事業單位和企業的核算方法和核算范圍存在著較大差異。其三，會計核算內容具有特殊性。行政事業單位的固定資產核算與固定基金相對應;對外投資與投資基金相對應;一般不進行成本核算，或部分事業單位采取內部成本核算;專用基金實行專款專用核算;不涉及利潤和利潤分配核算等。

(三)行政事業單位預算會計運行現狀

1998年，我國頒布實行新的預算會計制度，為規范事業單位財政預算的運行提供了依據。但是隨著經濟體制改革的不斷深化，行政事業單位預算環境也發生了較大變化，使得傳統的會計準則和會計預算制度與新時期行政事業單位財務管理的需求相脫節，預算會計的問題和缺陷逐漸暴露。為了促使預算會計適應客觀形勢的變化，滿足行政事業單位財務核算的新要求，迫切需要對行政事業單位預算會計制度進行改革和完善。

二、行政事業單位預算會計存在的問題

(一)預算會計信息不實

預算會計信息是行政事業單位編制預算的重要基礎。在以往的預算編制中，大部分行政事業單位均采用“基數法”進行預算編制，這種編制方法無需過多的會計信息，使得傳統會計核算基礎的弊端并沒有顯露出來。然而，當前我國行政事業單位預算編制正逐步推廣使用“零基法”，這種編制方法一切從“零”開始，需要根據各部門的職責、占用的經濟資源、人員配備等具體情況對資金使用額度進行最終確定，進而編制零基預算，這就要求預算編制部門必須通過可靠的會計信息掌握各部門資源的占用情況。但是，由于我國行政事業單位的會計核算過程中存在固定資產登記不及時、資產變動情況反映不全面等問題，從而使得預算編制部門無法根據會計信息準確掌握各部門資源占用和使用情況，導致預算編制質量不高。

(二)預算會計科目設置不合理

在以往的財政資金撥付中，行政事業單位用于工資和固定資產的資金均是由上級財政主管部門向用款單位撥付，而當前的財政資金撥付是由財政部門通過單一賬戶或采購專戶直接撥入，這使得一部分行政事業單位收到的財政資金不再僅僅表現為貨幣資金。隨著我國國庫集中收付制和政府采購制度的實施，財政資金的運作方式發生了變化，但是行政事業單位預算會計科目卻沒有做出相應調整，使得會計信息難以客觀反映本單位實際收支情況。尤其對于差額撥款的事業單位而言，不是單純依靠政府撥款維持運營，而是存在其他途徑的資金來源，若仍然采用現行預算會計制度，勢必會造成資金核算的會計信息失真。此外，在無形資產攤銷方面，預算會計制度規定，對實行內部成本核算的事業單位，要將無形資產在受益期平均攤銷，并將攤銷計入經營支出;沒有實行內部成本核算的事業單位，要將無形資產一次性計入職業支出。這樣一來，在一次性核銷金額大期限長的無形資產時，難免會存在估值偏差，從而降低無形資產核算信息質量。

(三)預算會計監管不嚴

行政事業單位預算會計監管不嚴，從而行政事業單位存在會計信息不實、公共資金流失等問題。

1．原始憑證的真實性不足

原始憑證作為發生經濟業務的基本資料，對其開展審核工作是判定會計信息真實性的重要手段。然而，由于會計中心人員并未直接參與到行政事業單位的具體業務，只能根據報賬發票手續是否完備，票據是否合法、規范來判斷票據在會計核算中的有效性。在會計核算缺乏有力監管的情況下，行政事業單位可能會出現弄虛作假、、公款私用等違法亂紀行為，進而造成財政資金流失、浪費。

2．預算會計目標定位設計偏低

行政事業單位仍以收付實現制作為預算會計的核算基礎，將預算會計目的定位于公共資金流動的有效記錄層面，而沒有建立健全內部激勵機制，也沒有落實經濟責任制，無法通過預算滿足公眾知情權，從而使得預算會計缺乏有效監控。

(四)預算會計地位的局限性

行政事業單位不以營利為目的，其預算會計的核心任務是為預算管理服務，而不會直接參與物質生產。預算會計體系主要由財政總預算會計、行政單位和事業單位預算會計組成。隨著市場經濟的快速發展，推動了我國財政管理體制改革的不斷深化，使得行政事業單位發展所處的內外部環境也發生了巨大變化。尤其對于兼具經營性質的事業單位而言，可以實行獨立的經濟核算，甚至如民辦學校等一些事業單位，可以逐步走向商業化、市場化的發展道路，促使事業單位由公益性向營利性轉變，實現自主經營、自負盈虧。由于預算會計的非營利性與部分事業單位的營利性經營性質出現了矛盾，所以在一定程度上動搖了預算會計在事業單位預算管理中的地位，為此必須重新界定預算會計的地位。

三、對行政事業單位預算會計存在問題的解決途徑

(一)提高預算編制質量

行政事業單位要確保預算會計信息的準確性，為提高預算編制質量奠定堅實基礎。具體做法如下:行政事業單位應建立預算編制綜合部門，細化預算編制工作，避免出現重復性編制;準確界定行政事業單位收入，做好各項業務的賬務處理工作;通過優化財務管理組織結構，提高預算資金使用效率;準確區分財政撥款與預算外資金，將財政返還納入到預算外資金，經營性收入計入事業性收入;在會計核算中引入權責發生制，將單位各項實際收入與支出均登記入賬，縮小會計違規操作空間，使預算會計能夠客觀反映行政事業單位現金流量，為成本分析提供可靠依據，提高決策的科學性。

(二)完善預算會計核算內容

為適應行政事業單位的發展需要，應不斷完善會計核算內容，創新預算會計核算方式，以客觀、真實地反映事業單位的財務情況。首先，完善預算會計科目設置，按部門設置一級預算會計科目，使預算科目分類能夠滿足部門預算制度的需求。增設二級和三級預算會計科目，細化預算會計核算事項，拓展預算會計核算范圍，使預算會計核算能夠全面反映本單位的預算執行情況。其次，創新預算核算方式，重新設置收支類賬戶明細核算項目，將行政事業單位基建工程納入到會計核算范圍內，完善固定資產、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”賬戶的核算方法，建立健全預算會計管理體系。

(三)加強預算會計監管

為了實現預算會計目標，應加強行政事業單位預算會計監管，確保會計信息的真實性、完整性和連續性。首先，加強預算執行監管。行政事業單位要將所有收入和支出納入到預算體系中，避免出現預算外資金流動。財政部門要監督預算執行情況，及時分析行政事業單位的經費支出內容，對重大的支出項目進行重點監控，實行跟蹤審計，確保專款專用。同時，還應當借助各種媒體及時向社會公開經費使用情況，充分發揮社會監督職能。其次，加強會計監管。行政事業單位要落實會計集中核算，認真實行收支兩條線。報賬會計必須持有會計上崗證，做好會計臺賬登記工作，定期進行核對，在事先審查完原始憑證的真正性、合法性之后，再上報到會計中心。再次，行政事業單位應設立財政稽查部門，加強對財政資金的使用監督，并建立違法亂紀行為檔案，提升財政監督的威懾力。財政稽查部門要通過部門與部門之間的橫向比較，以及不同年度財政經費支出的具體情況比較，查找異常部分，分析造成財政經費支出異常的原因，并及時進行糾正。

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二、預算會計與國庫集中支付制度不協調的主要表現

為使國庫集中支付制度能夠順利推行，財政部對1998年開始實行的預算會計做出了一些補充規定。由于預算會計和財政國庫集中支付制度都應用于財政機關、行政事業單位，因此，二者在當年財政支出核算方面是比較協調的。但二者也存在一些不協調之處，主要表現是：

1.預算會計核算基礎與國庫集中支付制度不協調

在會計核算中，對收支的確認有兩個基本標準，即權責發生制和收付實現制。這兩個標準對會計核算關系重大，因此國外會計理論界有的稱之為會計基本假設，有的稱之為會計基準，我國習慣上叫做會計核算基礎。預算會計制度規定：總預算會計、行政單位會計的會計核算和事業單位會計非經營性收支業務的核算實行收付實現制。財政國庫集中支付制度“兩個直達”的精神實質也是收付實現制。這樣看來預算會計和財政國庫集中支付制度是協調的。但是，為了解決年終結余的核算問題，財政部規定實行國庫制度改革的地區財政總預算會計年終結余資金核算可以實行權責發生制；對于行政事業單位結余的用款額度，財政部規定年終要收回，同時要求單位記入“撥入經費”或“財政補助收入”，這其實就是權責發生制的具體應用。預算會計和國庫集中支付制度會計核算基礎不協調，預算會計核算收支結余的標準不統一，就難免出現人為操縱收支和結余數字的現象，從而導致會計信息失真。

2.財政總預算會計支出列報口徑和國庫集中支付制度不協調

財政國庫集中支付制度實施后，預算單位向財政部門提出用款申請，財政部門批復的是用款額度。財政部門根據國庫支付執行機構的財政直接支付(財政授權支付)匯總清單列報支出，其實質是以實際支出數列報支出。而我國《財政總預算會計制度》規定，財政總預算會計以財政撥款數列支、列報。這樣就造成實行國庫集中支付的地區，預算支出進度相對比較緩慢。在實行收支統管，定額或定項補助、超支不補，結余留用的情況下，財政支出如按實支數列報，產生的財政結余就是虛假結余。

3.預算會計和財政國庫集中支付制度核算的范圍不協調

財政國庫支付執行機構上連財政總預算會計，下接行政事業單位會計，成立此機構的重要目的是為了對行政事業單位的財政性資金進行全面、全程監控。然而該機構卻只核算當年的財政撥款支出，對于行政事業單位的其他收支業務、以前年度結余和暫存、暫付往來業務則不核算。可見，財政國庫集中支付制度核算的范圍明顯小于預算會計核算的范圍。預算會計和財政國庫集中支付制度核算的范圍不協調，國庫集中支付制度充分發揮作用就無從談起。

4.預算會計和財政國庫集中支付制度在會計信息的提供上不協調

目前，財政國庫支付執行機構沒有專門的會計制度和統一的會計報表。它雖然執行《財政總預算會計制度》，但財政總預算會計報表中只反映預算收支，不顯示預算單位的用款額度使用情況、國庫存款中有多少是未支付預算單位的資金等內容。預算會計和財政國庫集中支付制度在會計信息的提供上不協調，那么領導就無法及時掌握國庫集中支付機構運行質量和效果。

三、協調預算會計和國庫集中支付制度的對策

預算會計和國庫支付制度的協調問題處理的好壞，直接關系到財政國庫制度改革的成敗，因此，對這個問題應加強研究和探索，盡快找到一套穩妥的辦法，使財政國庫制度改革取得更大的成效。筆者提出如下方案。

1.財政國庫集中支付制度的程序基本保持不變，但相關內容調整

(1)對于財政機關下達各預算單位的財政直接支付、財政授權支付用款額度，財政國庫支付執行機構要按照收付實現制編制會計分錄，進行會計核算；

(2)財政國庫支付執行機構停止使用“已結報支出”科目。辦理財政直接支付(財政授權支付)手續，向財政國庫機構結算資金時，不再作為一般預算支出、基金預算支出，而作為用款額度支出核算。

2.財政總預算會計

(1)財政總預算會計以批復的用款額度數列支，用款額度剩余退回時，作沖減支出處理。年終預算結余資金核算不實行權責發生制。

(2)《財政總預算會計制度》負債類增設一個“待結算支付資金”科目，此科目用于核算與國庫支付執行機構的往來待結算款項。財政機關下達用款額度時，借記“一般預算支出(基金預算支出)”科目或者“行政事業支出(專項支出、基本建設支出)”科目，貸記本科目；財政國庫支付執行機構辦理財政直接支付(財政授權支付)手續與財政國庫機構結算資金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目或者“財政專戶存款”科目。本科目借方余額，反映財政國庫機構超撥財政國庫支付執行機構的現金數；本科目的貸方余額，反映財政國庫機構欠撥財政國庫支付執行機構的現金數。本科目應根據支出性質和支付方式進行明細核算。

3.國庫支付執行機構會計

作為財政機關資金調度中心的國庫支付執行機構，目前主要承擔兩項任務：一是根據財政機關下達預算單位用款額度，辦理財政直接支付、財政授權支付手續；二是負責監管預算單位的財政性資金。那么其會計核算的重點就應放在預算單位用款額度收支結余情況及單位其他收支結余情況上。據此，筆者為財政國庫支付執行機構設計了如下一套會計科目。

4.財政國庫支付執行機構會計科目使用說明

(1)“銀行存款”科目系資產類會計科目，用于核算預算單位其他收入、以前年度結余和各項往來款項等形成的存款。本科目借方，記銀行存款增加數，貸方記銀行存款減少數。本科目借方余額，反映銀行存款的結存數。本科目應按預算單位名稱設置明細賬。

(2)“財政零余額賬戶存款”科目系資產類會計科目，用于核算財政國庫支付執行機構辦理資金支付的業務。本科目貸方，記錄財政國庫支付執行機構當日辦理的支付數，借方記錄當日國庫存款賬戶和財政預算外資金專戶劃入沖銷數。本科目應按預算內和預算外設置明細賬。

(3)“內部往來”科目系資產類會計科目，用于核算財政國庫支付執行機構與財政國庫機構發生的往來結算款項。財政機關下達用款額度時，借記本科目，貸記“撥入用款額度”，財政國庫支付執行機構辦理財政直接支付(財政授權支付)手續，與財政國庫機構結算資金時，借記“財政零余額賬戶存款”，貸記本科目。本科目借方余額，反映財政國庫機構欠撥財政國庫支付執行機構的現金數，貸方余額反映財政國庫機構超撥財政國庫支付執行機構的現金數。本科目應根據支出性質和支付方式進行明細核算。

(4)“單位其他暫付”科目系資產類會計科目，核算預算單位發生的應收、暫付等待核銷結算款項。發生應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目；應收、暫付款項收回或轉作支出時，借記“銀行存款”等有關科目，貸記本科目。借方余額反映尚待結算的應收、暫付款數。本科目應按預算單位名稱設置明細賬。

(5)“單位其他暫存”科目系負債類會計科目，核算預算單位發生的臨時性暫存、應付等待結算款項。收到暫存款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；沖轉或結算退還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目貸方余額，反映尚未結算的暫存款數額。本科目應按預算單位名稱設置明細賬。

(6)“單位其他結余”科目系凈資產類會計科目，核算預算單位其他收入、支出相抵后的余額。年終將“單位其他收入”科目的余額轉入本科目的貸方，借記“單位其他收入”，貸記本科目；將“單位其他支出”科目的余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“單位其他支出”。本科目的貸方余額為預算單位其他收支業務的滾存結余。本科目應按預算單位名稱設置明細賬。

(7)“撥入用款額度”科目系收入類會計科目，用于核算財政機關根據預算單位用款申請批復的用款額度。財政機關下達的用款額度時，借記“內部往來”科目，貸記本科目；年終用款額度支出轉入沖銷時，借記本科目，貸記“用款額度支出”科目。平時貸方余額反映撥入用款額度累計數，年終結賬后，本科目貸方余額反映預算單位未使用的用款額度數，即預算單位國庫集中支付年終預算結余資金數。本科目應根據支出性質和支付方式進行明細核算。除上述之外，行政、事業和建設單位會計仍按現行會計制度及相關的補充規定進行會計核算即可。

四、預算會計和國庫集中支付制度協調對策的優越性

上述方案不僅能夠解決預算會計和財政國庫集中支付制度不協調的問題，而且具有如下優越之處：

1.預算單位從單位零余額賬戶提取現金支出后，可能有少量的結余。此外，預算單位的財政性資金在沒有支付給供應商或勞務提供者之前，都沉淀在財政國庫賬戶上。

2.財政總預算會計掌握和提供的會計信息更加全面，便于領導進行科學決策。

3.擴大了國庫集中支付制度的監管范圍。財政國庫支付執行機構會計核算的范圍涵蓋了預算單位的所有收支業務，符合預算單位的預算內資金和預算外資金統一核算和綜合平衡的核算原則，即與行政事業單位會計“大收入”“大支出”概念相協調。

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一、相關研究綜述和概念

(一)相關研究綜述

預算會計準則的歷史起源較早，但是現代意義上的會計準則的出現還是在近代的資本主義社會，西方國家在“會計核算”領域的研究成果較國內更加豐富,在近三十年來我國在會計核算領域的研究也取得了一定的成果。從90年代以來眾多發達國家，例如，美國、法國、澳大利亞等已經開始對本國的會計核算進行了改革，并引起了相關國際機構的關注。Stalebrink研究了固定利息模式下的預算會計與收入管理之間的關系，并建立了相關的應用模型。Monson在2000年對預算會計準則與市場經濟發展的關系進行了研究，作者指出隨著各國政府在公共財政的預算管理中越來越成熟，政府和一些非盈利機構在預算的編制和執行上與市場經濟的發展越來越向適應了,預算會計的發展可以使得政府的資金使用更加有效率，從而增加了社會福利，促進了社會的發展。SalmcNasi對不同國家的預算會計進行了比較分析，作者在研究中發現經濟發展水平較高的國家往往能夠制定比較好的預算，并且能夠較好的執行,而那些發展中國家普遍存在預算會計準則與社會經濟發展不相適應的問題。不同的預算會計準則使得國家的發展也有所差異,最后，作者指出發展中國家進行預算會計準則的調整是十分重要的，并提出了相關的發展建議。我國的預算會計在改革開放以后取得了快速的發展，學術界和政府在預算會計實踐和理論上都進行了一些列的探索。劉光忠對我國預算會計改革進行了探索，作者作為在進行預算會計制度改革時處理好預算與會計的關系、我國國情需要和國際慣例之間的關系是實現我國會計改革的必然要求。廈門大學的吳向能以我國當時的財稅改革和政府職能轉型為背景對我國預算會計體系的發展和現狀進行了研究，作者認為只有將原有的預算會計發展成為適應市場經濟發展的政府會計才是預算會計的發展方向。此外，作者也提出建立與國際社會相適應的具有中國特色的預算會計體系對于我國自身的發展和融入世界發展都是有促進作用的。郭宇指出不論是在我國的會計核算體系中還是在國外發達國家的會計核算中預算會計規范與市場中企業的會計規范都是會計核算領域的兩大主要規范，我國以及初步實現了與市場經濟發展相適應的預算會計準則，并且我國的預算會計還在隨著社會的發展不斷地改變。在當下我國的預算會計準則中還存在一些不利于社會經濟發展的地方，與發達的市場經濟體相比還有改進的空間，最后，作者也提出了相關的促進建議。

(二)相關概念

1.會計準則會計準則是會計工作領域的規范性方針和工作指南。當前對會計準則的劃分有不同的依據和標準，其中采用最多的是以使用單位的經營特性來進行劃分，通常分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。會計準則也是規范會計信息記錄和披露的系統文件，其存在的目的在于使會計核算變得真實可信同時又是標準一致的從而便于使用。

2.預算會計準則體系預算會計制定的目的是為社會非盈利機構的會計信息管理提供一套完整的規則從而促進社會經濟和社會事業的發展。預算會計準則體系是以預算管理為核心的國家非盈利組織進行財務核算的會計規范。

二、我國預算會計準則體系的建立與發展中的問題

(一)我國預算會計準則體系的建立

從我國預算會計準則體系的初始發展來看，我國在建國初期采用的是蘇聯的預算會計體系，并在結合我國的發展實踐中不斷得以完善。在1951年財政部根據當時國家發展的階段和社會環境對原有的預算會計制度進行了修改，此次修改主要參考的是蘇聯的發展經驗。在1965年我國社會的發展環境與前期相比又出現了差異，同時蘇聯的經驗模式在我國開始出現不適應，針對這種情況我國財政部在當年對我國預算會計制度進行了進一步的修改，初步形成了一套與我國實際國情相適應的預算會計準則，這次修改確定了總預算與單位預算相結合的預算會計體系，并形成了與企業會計體系不同的獨立會計體系。我國的預算會計準則是根據我國的社會發展而在不斷發展的，財政部在1983年和1988年分別對我國的預算會計準則進行修改，增加了事業單位的預算會計內容，并以制度的形式確立了我國的預算會計體系的獨立性。我國當前采用的是在1998年實施的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》等一系列會計預算制度。在2001年我國對財政國庫管理制度進行了改革，建立了現代國庫管理制度。在此背景下財政部對國庫管理的會計核算制度進行了進一步的改革，并出臺了《〈預算外資金財政專戶會計核算制度〉補充規定》等預算會計處理規定。

(二)我國預算會計準則體系發展中的問題

1.預算會計體系不完善由于我國預算會計體系建立的時間較為短，獨立發展的時間就更短了，目前我國的預算會計分為三大分支，即財政總預算、事業單位預算以及行政單位預算的三大預算會計組成部分。三大預算分支之間并沒有形成良好的協作發展體系，缺乏統一發展的基礎，對于財政預算管理和財務報告信息的披露以及外部人員的財務信息獲取都帶來了困難。從而降低了總體預算會計準則的應用效果。

2.預算會計體系的保障機制不完善在我國的一些行政單位和事業單位中對于預算會計的操作往往不能嚴格按照要求的進行，特別是在基層行政單位和地方管理的事業部門中這種現象更為明顯。這種執行的不嚴格是因為預算會計體系的保障機制不完善，沒有形成一套可以督促各級執行部門嚴格執行的保障措施。預算會計制度沒有良好的保障措施來支持其運作，最終使其預算功能大幅下降。

3.預算會計準則落后會計實物當前，我國社會經濟發展的速度較快，而我國現行的預算會計準則主要是在十幾年前制定的，這使得我國的預算會計準則并不能和會計實務發展相適應，落后于現實的需要。當前，我國在預算會計準則上進行了一些改進，但是和現行的政府以及事業單位的財務規定和采購現象仍然難以匹配。例如，對于政府采購如何進行支出核算，是否應當增加關于政府采購的相關內容等都成為與實務發展不協調的問題，并且這種不協調越來越明顯。

三、我國預算會計準則體系的完善

(一)政府會計體系的改革完善

當前我國采用的預算會計體系是由總預算和單位預算共同組成的，在會計核算內容上包括財務的收支。但是，這些現行體制仍然呈現出了較為明顯的計劃經濟色彩，對市場經濟環境下公共部門財務狀況難以正確反映，所以對預算會計體系進行進行改革完善成為促進我國會計核算體系發展的必然選擇。根據當前市場經濟發展趨勢和我國政府職能轉變的要求，結合當前國際上的一些成功案例，我國未來的預算會計體系將向政府會計方向發展，轉變后預算會計的核算內容將會有所改變。政府所以資金變動的活動都將成為會計核算的范圍，現行的預算會計核算將成為政府會計的重要組成部分，此外還需要增加預算體系的執行、管理。

(二)預算會計向基金會計模式發展

隨著資本市場的發展，基金的影響范圍將會進一步擴大，目前在美國的一些非盈利組織中都改變了原有的預算會計模式，轉為采用基金會計模式。在這種會計模式下，基金也變成一種會計主體，它是在一定的法律、法規的限定下以完成某項活動或者是達到某種目標為依據而設置的財務資源，這種財務資源的目的性強并且受到更多的監管同時還具有較廣的受托責任。非盈利單位以將使用的資金轉變為基金來作為管理單位。在這種模式下政府會計能夠發揮更加高效的財務核算和預算作用。

(三)預算會計準則的完善

在我國采用新會計標準之前，過去無論是盈利企業單位還是非盈利單位都采用的是“科目+報表”的預算會計模式，這一時期的會計制度成為預算會計執行的主要標準。但是，對于預算會計工作而言這些會計制度在解決某些具體問題的時候還存在規定模糊的問題。針對這種現象，在西方國家目前已經普遍采用了會計準則規范的方式來規范會計實物的發展。采用預算會計準則可以對在進行會計實物時發現的問題及時的進行處理，通過單獨制定準則來規定新出現的會計核算問題，而不必對會計制度進行修訂。這樣對于加快預算會計核算，降低工作難度都具有促進作用。

(四)規范預算會計權責，促進預算會計準則發展

相關部門應當對預算會計的權責問題進行進行明確和規范，明確部門權力與責任。在相關部門執行預算會計活動時必須嚴格按照權責發生制的要求來進行。只有這樣政府的財務報告才能真實的反映預算會計的實施結果。為了進一步服務會計實物的需要，還要對會計準則進行發展和完善，使其能不斷地適應新出現的問題，從而進一步提高適用性。

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本次重點調研了以下情況：一是新的《財政總預算會計制度》落實情況，二是收回財政存量資金總預算會計核算情況，三是總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況，四是預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。主要考慮是：

1.選擇對新的《財政總預算會計制度》落實情況進行調研，主要是因為新的《財政總預算會計制度》要求2016年1月1日起執行。年末調研落實情況，可以在一個相對完整的會計周期內，有針對性地發現問題、掌握情況。此外，財政部2016上半年在全國范圍內開展的財政資金安全檢查工作發現，個別地區尚未落實新的《財政總預算會計制度》，存在需要進一步了解并解決的問題。

2.選擇對收回財政存量資金總預算會計核算情況進行調研，主要是因為盤活財政存量資金工作是國務院的決策部署。2016年執行中，地方反映盤活財政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財政存量資金的賬務處理辦法有些不易操作。此外，中央財政在對收回的財政存量資金按規定進行會計核算后，個別預算單位的個別預算科目也出現過負支出的情況，與地方所反映情況類似。

3.選擇對總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況進行調研，主要是因為2015年底財政部提出：“財政總預算會計按支付系統中記錄的部門預算經濟分類科目記賬”。國庫司于2016年初先行啟動按支出經濟分類科目進行會計核算的系列工作，發現了一些問題，也積累了一些經驗。2016年10月11日，《財政部關于印發〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》出臺，要求2017年1月1日起在全國試行改革，調研相關情況恰逢其時。

4.選擇對預算會計職能劃分與會計賬套設置情況進行調研，主要是因為2015年底《財政部關于加強財政內部控制工作的若干意見》出臺，要求財政系統全面推進內部控制建設，切實提高財政部門的風險防控能力和內部管理水平。從各級財政國庫部門的會計職能劃分和會計賬套設置情況，可以具體了解財政總預算會計核算管理的工作水平和財政資金運行管理的風險防控能力。本次調研的主要做法是：調研小組首先向兩個省的財政廳國庫處發出調研提綱，調研小組赴兩省后，與省本級、五個地級市、兩個縣的財政廳、局的財政總預算會計人員共同調研。一是座談交流；二是現場查看；三是資料交換。通過調研，所梳理的情況、拋出的問題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認可。

二、調研了解到的主要情況和問題

（一）主要情況。從調研了解到的情況看，總體而言，地方各級財政高度重視總預算會計工作，在加強制度建設的同時，注重夯實總預算會計基礎工作，以不斷適應建立現代財政國庫管理制度的需要。

1.新的《財政總預算會計制度》落實情況。2015年新修訂的《財政總預算會計制度》一個顯著的變化是，在核算預算收支的同時，首次采用“雙分錄”會計核算方法，對與預算收支變動密切相關的資產負債情況進行核算，增設了用于核算反映政府財政持有的股權、債權等資產的會計科目和不同類型政府財政負債的會計科目。落實新的《財政總預算會計制度》，有利于奠定編制政府財務報告的數據基礎，有利于促進建立現代財政制度。新的《財政總預算會計制度》出臺后，各地高度重視，深入領會新制度精髓，積極組織轄區內各級財政部門貫徹落實，綜合運用集中面授、視頻培訓等方式，對于新制度出臺的背景與意義、新制度的內容與變化、新舊制度銜接及執行新制度的要求等開展全方位的業務培訓，有效提升了各級財政總預算會計人員對于新制度的理解力和執行力。同時，做好會計核算信息系統的記賬規則、新舊科目轉換、升級改造等技術準備工作，為新舊制度平穩對接和新制度執行提供技術保障。所調研兩省的各級財政均執行了新制度，只是落實程度不一。

2.收回財政存量資金總預算會計核算情況。財政存量資金情況復雜，部門如何繳回、會計如何處理，對于總預算會計屬于新的工作任務。為規范會計核算方法，財政部2015年出臺了《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）。所調研省份之一根據國務院和財政部文件，結合本省實際，印發了《省財政廳關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》。對于省直部門存量資金，收回時，按照財預［2015］81號文件，掛“暫存款”科目。支出時，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級當年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結轉結余資金一般年限長、項目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準確地按原科目沖減支出。所調研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時區分是否安排到原資金使用部門進行不同的會計處理：對于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對于調整資金使用部門的，則難以按規定沖減原支出科目。實際執行中，對于收回的存量資金重新安排使用時，大多作了調整，因此難以嚴格按照財預［2015］81號文件進行會計處理。

3.按支出經濟分類科目進行會計核算情況。《財政部關于印發〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》（財預［2016］135號）于2016年10月11日出臺，由于此項改革試行方案剛剛出臺，地方尚處于改革前的探索階段。所調研省份之一的省本級對于納入國庫集中支付改革的單位，已按支出經濟分類科目進行會計核算，其核算數據由國庫集中支付系統自動轉入總預算會計核算系統進行記賬。所調研省份之二的總預算會計尚未按支出經濟分類科目進行會計核算，目前只按支出功能分類科目進行會計核算。通過試編2015年度支出經濟分類決算，反映出各地不同程度存在項目支出經濟分類的預算編制細化程度不高、經濟分類支出預算約束性不強、預算單位對支出經濟分類科目使用不規范等問題。

4.預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。一是從會計職能劃分看，大部分省、市、縣國庫處（科、股）和支付中心實行“兩塊牌子、一套人馬”，國庫機構的職能設置能夠滿足會計核算的需要；個別市、縣受人員編制限制，國庫和預算合署辦公。兩省國庫處均專門設有“會計組”，對預算內、非稅及其他專戶資金進行會計核算；市級以下國庫部門有的總預算會計參與資金核撥、會計核算及決算編制全過程，存在不相容崗位同一人兼任的現象。二是從會計賬套設置看，各地能夠根據制度規定，結合本地實際，按照資金性質合理設置賬套并組織會計核算。所調研省份之一的省本級把會計業務分配給會計一組和會計二組，區分組別分別進行賬套設置和會計核算：一組主要負責總預算收支會計核算，定期報送省本級旬（月）報、編報省本級和全省財政總決算、部門決算和政府財務報告等；二組主要負責教育（非稅）專戶、統發工資等財政專戶的撥款及會計核算。所調研省份之二的省本級共設置五個賬套：一是總預算會計賬套，主要進行金庫收支、國庫集中支付等的會計核算；二是非稅專戶會計賬套，主要進行非稅收入收繳和納入財政專戶管理資金的會計核算；三是社保基金專戶會計賬套；其余兩個是其他財政專戶會計賬套。

（二）主要問題。受各地經濟發展水平及財政財務管理理念等因素影響，各級財政總預算會計核算管理工作中遇到的困難和存在的問題各有不同。調研中主要發現了以下問題：1.對股權、債權、債務的會計核算問題。2016年是執行新制度的第一年，受財政部門內部職能分工多變、政府資產管理模式多樣、需追溯信息的時間跨度較為久遠等客觀因素影響，實際工作中，為了啟動并完成對股權、債權、債務等新增事項的會計核算，各級總預算會計是在困難中摸索前進。一是會計核算依據獲取困難。總預算會計對股權、債權、債務等進行會計核算，需要相關單位提供原始數據及相關資料作為依據。但實際情況比較復雜，尤其是涉及的股權管理部門數量較多、各部門對股權的管理水平不一，總預算會計獲取股權投資數據的準確完整性和真實可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權、債權核算內容需進一步明確。基層情況比較復雜，政府組織招商引資、推進城鄉基礎設施建設等活動都會涉及大量的資金運作，所發生的業務是否形成股權、債權等，需要在管理環節予以明確。但目前，有些文件資料對于是否形成股權、債權等的管理規定并不明確，會計人員在具體進行會計處理時，難以做出準確判斷，容易因會計人員業務能力和理解水平不同而造成會計處理方法各不相同。2.收回財政存量資金的會計核算問題。調研發現，對于收回財政存量資金的會計核算方式，地方財政存在打政策球現象。由于使用存量資金安排支出時，需要沖減相關預算單位、相關支出科目的當年支出，可能會影響相關預算單位的預算執行情況，同時辨別存量資金曾經列支的科目也有難度，各地財政在進行會計核算時，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉入“調入資金”科目，再重新安排使用，出現重復列收列支問題。

3.按支出經濟分類科目進行會計核算問題。調研發現，按支出經濟分類科目進行會計核算存在以下問題：一是預算單位與總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算的結果不完全一致。在目前尚未正式實行支出經濟分類科目改革的情況下，受預算單位對支出經濟分類科目的使用不夠規范、現金提取時支出經濟分類科目的填寫較為隨意等現象的影響，預算單位的實際支出與總預算會計核算的支出，其經濟分類科目數據存在不一致的問題。二是部分支出經濟分類科目數據難以獲取。第一，由于尚未納入國庫集中支付的部門，其資金撥付仍采用實撥資金流程，部分經濟分類支出數據總預算會計無法獲取。第二，對于地方涉及到非本級預算單位的支出，是由財政代編支付計劃時選擇經濟分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報支付計劃時無法具體列報經濟分類科目支出計劃。第三，按照權責發生制核算的資金，由于尚未形成實際支出，則暫時無法確定經濟分類科目數據。

4.不同會計賬套重復核算的問題。調研發現，雖然各地賬套設置較為合理，涵蓋了全部財政業務，能夠全面核算、準確反映本地區財政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內容重復的問題。以其中一個省本級為例，總預算會計和財政專戶會計對非稅收入收繳業務重復進行會計核算，兩個賬套每天分別就單位名稱、入庫時間等收繳明細事項同時做大量的核對工作，兩個賬套核算的明細程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費。

5.基層財政總預算會計人員配備問題。各地普遍反映國庫部門人員編制不足，尤其是基層國庫部門人員偏少，有的與預算部門合署辦公，有的國庫股只有1人；市、縣財政總預算會計工作人員配備尤其不足，一人多崗現象較為普遍，未能按照不相容職務相分離原則進行崗位設置，也難以建立規范的AB角替崗制度，致使會計核算管理業務難以細化，財政總預算會計工作存在潛在風險。

三、對總預算會計核算管理工作的建議

（一）強化新制度的落實1.進一步開展調研活動。結合編制政府財務報告、開展政府與社會資本合作等財政改革進展情況，有側重地選擇政府資產負債情況復雜、新增會計事項多的省份進一步擴大調研范圍，廣泛開展交流活動；在進一步了解各地情況的基礎上，邀請與資產管理相關的部門召開研討會，共同探討解決有關股權、債權、債務等核算和反映方面的焦點、難點問題。2.研究制定實施細則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導性，為做好具體實施工作，往往還需要依據實際情況制定實施細則，增強制度的可操作性。對于新的《財政總預算會計制度》實施過程中，尤其是 對于股權、債權、債務等新增事項進行會計核算過程中遇到的困難和問題，建議研究制定實施細則，規范相關信息的統計口徑和資料報送機制，以提高會計信息質量，強化新制度的落實。

（二）嚴格收回財政存量資金相關制度的執行。為規范對收回財政存量資金的會計核算方法，《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）規定，總預算會計在收回資金時列“暫存款”科目；安排使用時，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財政總預算會計制度》，二是可以避免年度之間的重復列收列支。因此，建議各地嚴格按照文件規定進行會計核算。對于沖減支出可能對當年預算執行情況產生的影響，建議通過區分數據統計口徑予以解釋，一是可以在原預算執行報表后，附注說明沖減支出情況；二是可以生成預算執行數（含沖減支出數）和資金實際支出數（不含沖減支出數）兩張報表。對于執行中的困難，建議總預算會計加強與其他內部職能部門的協調溝通，通過完善系統功能、建立臺賬等方式盡可能掌握每筆資金的來龍去脈，規規矩矩組織會計核算，實實在在反映財政資金運行，充分發揮總預算會計的職能作用。

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關鍵詞 財政總預算 會計改革 問題建議

一、財政總預算會計理論概述

1、財政總預算會計定義

總預算會計定義是我國各級財政機關核算、反映及監督其財政資金運行情況的專業會計。財政總預算會計的基本任務是：處理總預算會計日常核算業務；依據財政收支的特點，合理分配資金，提升資金使用率；通過會計核算提出預算執行情況，參與預算監督管理；實施組織和指導該行政區域的預算會計工作；做好預算會計基礎工作的管理等。

2、財政總預算會計現狀

我國自從有預算會計體系以來，該體系變化一直不大。直至1997年財政總預算會計的改革，滿足了改革開放經濟發展的國情，并且開始采用會計準則管理預算會計核算，這也是借鑒外國政府會計改革的成果。此次一改往前的收付實現制，進而改為以收付實現制為主，使預算會計能全面反映各項支出及主要資金的變動情況。

二、財政總預算會計在改革中存留的問題

1、核算范圍小不能全面反映資金運動

財政總預算會計制度改革后現行的制度不能完整準確的核算和反映出新業務，主要表現在以下兩方面。第一，在市場經濟體制下，政府的投資形式越來越多樣化發展，但總預算會計制度并非與時俱進，它還沿用政府直接撥款的單一核算方式。第二，我國國庫體系相繼發生改革，國庫資金的運用方向朝著資本化發展，目前已經有部分政府的資產以有價債券形式體現。現在執行的財政總預算會計制度并沒有可以核算有價證、國有股份的范圍，目前的范圍只可以核算當期支出。

2、收付實現制使政府負債內容不完整

會計制度要求以收付實現制為根基處理總預算會計核算。收付實現制對核算現金實際支付的部分毫無問題，對當期發生但還未用現金支付的核算則無能為力。此外，收付實現制雖然有利于管理者了解現金流動情況，但其通常在“壞結果產生之后”才進行確認和計量，會計信息存在滯后的現象，對將會產生的財政風險起不到預警和防范。

3、現行制度不能提供透明的政府會計信息

近年來，政府預算的信息越來越受到社會各界的關注，因此政府會計信息的真實性和透明度也要更準確清晰。一直以來，現行的財政制度規定預算和決算報告的內容是財政收支及預算執行的情況，而對政府舉債及償還、預算資金的使用情況等卻缺乏信息披露。如果將政府的債務“隱藏”，那么政府真實的財務狀況不能被反映出，這對政府規避財政風險沒有益處，為良好的運行財政經濟帶來了隱患，不僅給信息使用者帶來困擾，財政部門也將缺少宏觀決策所需要的有效信息。

4、正在使用的制度沒能更好與現狀接軌

經濟高速發展的今天，政府會計核算以收付實現制為核算基礎的制度已不能完全適應社會發展還有公共管理的需求，無法得以以績效為向導的會計管理。近期，我國財政投融資市場逐步被推進，伴隨個體部門涌進公共領域，政府投融資項目也越發多元化，這就對政府會計信息透明化和準確化提出很高要求，既要求現實與政府會計信息可比，還要求政府部門出具足夠的信息對成本實行核算。

三、財政總預算會計改革的建議

1、改進會計制度適應資金運動

財政管理制度改革后，為了適應新業務的產生發展，需要改進財政總預算會計制度，增設對應的會計科目。具體改進是增加政府采購制度和國庫集中收付制度的核算內容來應對核算需要；對于國債轉貸、社會保障金和糧食風險基金等的專戶核算科目，清晰確定會計科目核算范圍，并完善專戶資金管理；目前一般預算和基金預算是采取分別核算的，這與收支分類科目改革沒達成一致，建議取消分別核算依照政府收支分類改革后的要求執行，保持科目體系的統一性。

2、建設政府財政報告審計制度

政府財務報告的編制者行業使用者分別是政府行政當局和社會公眾。但是報告的編制者和報告的使用者立場往往不一致，因此要格外重視政府財務報告的質量。為了保證政府財務報告的可信性和相關性，通過審計可以協調報告編制者和使用者之間的關系。一方面可以為報告編制者提供借鑒，另一方面可以增加報告使用者對其的信任；審計政府財務報告還能有效改善公共財政資金的使用情況，監督促進政府工作人員高校廉潔的開展工作。

3、擴大財政總預算會計范圍

擴大財政總預算會計范圍，是把原來的會計核算對象擴展成為包含預算資金在其中的政府一切資金。這樣做可以增進總預算會計制度的延伸速度，還可以建設和政府收支分類統一的總預算會計科目及制度，在實行政府會計全方面的核算時擁有統一的會計制度作為參考依據；增加適當的政府固定資產核算和反映，也是擴大財政總預算會計范圍的有效措施，政府資產的投入及結余信息可以得到提供。

4、建立統一的政府財務報告制度

政府會計信息最終以政府財政報告形式呈現，它是為了滿足信息使用者而客觀完整的反映政府財務工作的報告。全面完整的政府財務報告制度可以掌握政府資金的用途和目的是否如預算限定一樣；可以反映國有資產的財務信息，特別是資產構成及收益情況；還可以反映政府總體收支情況，更有利于客觀地反映政府績效及經營情況。

參考文獻：

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20世紀70年代以來，在“新公共管理”(NPM)運動的推動下，世界上已有不少國家在政府會計中開始引入權責發生制。從20世紀80年代初開始，由新西蘭率先發起，澳大利亞、英國、加拿大、美國等西方國家先后進行了政府會計改革。經歷二十多年的改革和實踐，許多國家已經基本建立了以權責發生制為主要核算基礎的政府會計體系，并在實踐中取得了較好的效果。目前，世界經濟合作與開發組織(0ECD)一半以上的成員國在政府財務報告中采用了權責發生制。

從各國政府會計改革所取得的成效來看，權責發生制在強化政府會計責任、增加政府財政的透明度、提高政府機構管理效率、減少財政支出以及提高財政信息的準確性方面都發揮了積極作用，對政府部門的長遠發展有著深遠的影響。在我國，隨著社會主義市場經濟體制的完善和公共財政框架的構筑，部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革不斷深入，以收付實現制為核算基礎的現行預算會計的弊端和不足日益突出。因此，引入權責發生制會計核算基礎，重構現行預算會計體系，使其逐步向政府會計體系轉變，對于推動我國公共財政體制的健康發展，提高政府工作績效將具有舉足輕重的作用。

一、西方國家應用權責發生制改革政府會計的實踐與經驗借鑒

從已經進行政府會計改革的國家的實踐看，其推行權責發生制政府會計的方式各有特點：一些國家是全面采用權責發生制，如新西蘭、澳大利亞等國家，在政府會計核算、合并財務報告和預算編制等各個環節和所有會計事項中均導入了權責發生制基礎；一些國家是部分采用權責發生制，或采用修正的權責發生制，如加拿大、意大利、美國等國家，這些國家在合并政府財務報告、預算編制、會計核算的某個或全部環節逐步深入地采用權責發生制，但在一些不產生或不能轉換為現金的實物資產、預付費用的核算上，仍沿用收付實現制；一些國家總體上仍采用收付實現制，但在某些特定事項上采用權責發生制，如丹麥等國家。總體而言，世界各國在政府會計中引入權責發生制時，都沒有搞狂飆突進，而是采取了相對溫和的推進政策，都是在理論、實踐方面做了大量充分的準備后才逐步展開改革行動的。

另外，從各國改革經驗看，權責發生制在加強政府的資產和負債管理、控制財政風險、 提高政府預算及會計信息的透明度等方面和收付實現制相比具有明顯的優勢。從我國目前的國情看，要在政府會計核算、合并財務報告和預算編制等各方面全方位地引入權責發生制為時尚早，但通過借鑒OECD國家成功的經驗，在一定范圍內，有選擇地、有步驟地采用修正的收付實現制和修正的權責發生制相結合的形式，不僅是可行的，而且是必要的。

二、我國現行預算會計體系存在的問題

和OECD國家相比，我國現行預算會計體系存在著較大的局限性，不利于反映政府資金的整體運行情況，更不利于政府績效的考核與公共財政的全面改革與推進。主要表現在以下方面：

（一）現行預算會計體系的構成不合理

我國的預算會計體系和西方預算會計體系在構成上存在較大差異，它由財政總預算會計、單位預算會計、基金會計和特種公務會計構成。其中，單位預算會計又可以分為行政單位會計和事業單位會計；基金會計主要有農業綜合開發資金會計、建設單位會計、社會保障基金會計以及某些公共福利機構如希望工程會計等。

目前，我國不少事業單位日益走向市場，在資金上與財政逐漸脫鉤，實行自負盈虧。但與此同時，行政單位與財政的關系日益密切，而與其附屬單位逐漸脫鉤，客觀上導致行政單位會計與事業單位會計的差距進一步擴大。另外，從1998年底起，我國財政部將事業單位的會計管理工作從原來的預算司（歷來負責管理預算會計工作的政府職能部門）轉入了會計司（歷來負責管理企業會計工作的政府職能部門），而財政總預算會計和行政單位會計的管理工作依然留在預算司。這使越來越多的人對事業單位會計是否仍應歸屬于預算會計體系產生了懷疑。

（二）現行預算會計制度亟待改革

我國現行的預算會計制度是1997年財政部根據社會主義市場經濟的要求，對當時的預算會計制度進行了較為全面的改革后而頒布的，主要有《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》，于1998年1月1日起施行。這套會計制度與改革前的預算會計制度相比，預算會計核算體系更加系統，會計確認、計量和報告程序更加規范，財務報告內容更加完整，但目前已不能適應客觀經濟環境變化的要求，亟待改革。原因主要是：事業單位會計日益顯示出其營利組織會計的特質；而目前日益發展的社會保險基金卻獨立于預算會計制度之外，導致社會保險基金游離于政府會計的監督體系之外，割裂了社會保險基金和財政預算資金的聯系通道，無法準確地反映財政資金的整體運行，也不利于防范財政風險。

（三）收付實現制核算基礎存在很大的局限性

目前，我國總預算會計、單位預算會計主要采用收付實現制（除事業單位開展經營性業務可采用權責發生制外），這與我國目前投入控制型的預算管理模式相適應。隨著我國社會主義市場經濟體制的完善和發展， 收付實現制基礎已經顯露出若干重大缺陷：它無法全面、準確地記錄和反映政府的財務狀況，難以真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平。例如我國行政、事業單位對于固定資產不計提折舊， 因此，報表上無法反映固定資產的凈值情況，固定資產的賬面價值與實際價值的背離隨著時間的推移越來越遠；總預算會計中由于實行收付實現制導致的“以撥列支”，致使政府的投資在核算上定為支出，一旦由財政撥出即脫離政府預算管理，對于進入國有企業的國有股權沒有進行確認、計量、記錄和報告，因此難以實現對國有資產所有權和收益權的管理，更難以反映政府資產的整體狀況。又如，在收付實現制下，未能全面反映政府發行的國債中應由本期負擔的以后年度支付的利息，從而形成政府的隱性債務，給經濟持續、健康運行帶來了隱患。故而，在我國預算會計制度改革、財政管理改革和經濟發展的進程中，權責發生制核算基礎的采用已越來越彰顯其客觀必要性。

（四）政府財務報告制度有待進一步改革

我國缺少統一的政府財務報告制度。雖然我國的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計制度中均規定了相應的一套會計報表， 但各報表自成體系、分別編報，沒有一套能夠完整地反映各級政府的資源、債務和凈資產全貌的合并會計報表。

三、權責發生制的引入與預算會計體系的重構

要對我國現行預算會計體系進行重構，會計核算基礎的轉換，即權責發生制的引入是一個不容忽視的問題，因為無論是會計制度還是會計報告的改革，權責發生制無疑都是其中的重要元素之一。但是推行權責發生制、重構預算會計體系，不是一個單純的會計問題，它必須滿足政府財政管理的需要，必須考慮預算編制與財政運行中日常管理乃至政府審計監督的需要，否則就會加大政府公共財政運行成本，降低工作效率。因而，引入權責發生制、重構我國預算會計體系應是一個在借鑒OECD國家成功經驗基礎上的一個揚棄與漸進的過程。

（一）調整現行預算會計規范體系

這主要是對事業單位會計的歸屬進行重新界定。對于實質上以營利為目的的事業單位，無論其性質是否為國有單位， 都應將其會計核算制度劃分到企業會計范圍中； 對于非營利性的事業單位， 要區分是國有的還是私立的， 對于國有的非營利事業單位， 其會計核算制度應該納入預算會計體系， 至于私立的非營利組織， 其會計核算應列入新頒布的《民間非營利組織會計制度》的范疇。因此，我國預算會計名稱應相應地改變為“政府及非營利組織會計”。還要拓展現行預算會計的核算范圍，構建政府會計體系。主要是考慮如何采用權責發生制，對國有股權和資產納入政府會計核算范疇。同時，應將社會保障基金的整體運行狀況以及中央政府的債權、債務納入政府會計核算的范圍。隨著政府采購制度的推行，還應考慮如何反映政府采購資金的相關財務信息。

（二）建立規范的政府會計與財務報告準則和制度

權責發生制會計模式的選擇取決于政府財務報告的目標，只有建立政府財務報告制度，明確財務報告目標，權責發生制的作用才能得到更有效的發揮。當前，應重點研究政府會計與財務報告準則和制度的指導思想、目標和基本框架。在此基礎上，逐步推行權責發生制。如，可以只在政府會計和財務報告中采用權責發生制，而在預算中仍保留收付實現制，這樣有利于信息處理的簡化和預算制度的穩定性。在政府財務報告中引入權責發生制時，鑒于我國現有的預算會計財務報告還沒有從權益的角度出發，體現政府預算管理的業績和政府的工作效率，故改革的核心應當使預算會計的財務報告由單一的預算執行情況報告，擴展為以報告國家預算執行結果為重點，更為廣泛地反映政府整體財務狀況和財務效率的綜合性財務報告，使財務報告信息既能滿足政府管理和決策的需要，又能使社會公眾了解政府的理財效果和財務狀況。具體操作時，可先從基層政府的財務報告上開始，然后再擴展到統一、綜合的政府財務報告上。

（三）會計核算上，有選擇地采用權責發生制

考慮到我國的國情，目前尚不可能象新西蘭等國家一樣在政府會計核算中全面推行權責發生制。例如，目前對國有資產權益的確認和計量的依據難以取得，條件還不具備，還不能納入預算會計的核算范圍，但應積極創造條件，及早納入預算會計主體的核算范圍。當前，應將政府國有資產權益的變動情況作為政府理財的一部分，對固定資產的購置成本資本化，對政府及其部門運轉過程中所耗費的固定資產成本，通過分期提取折舊的方法予以確認和計量。當然，對于一些比較難以確認的政府資產，如國防、軍事資產等，可以不納入核算范圍。又如，對于國債還本付息費用，可按權責發生制原則分期確認；擔保貸款的擔保責任和借出債權確已成為壞賬的，可按權責發生制入賬，以達到充分揭示政府隱性債務、防范財政風險的目的。而對于收入，可以借鑒國際上的一般做法，采用接近收付實現制的做法，只對一部分有政府政策承諾的、可計量的負收入（補貼）采用權責發生制核算。

綜上所述，在引入權責發生制對我國預算會計體系進行改革時，當務之急是重構預算會計核算體系，將現行的預算會計體系改革為政府與非營利組織會計核算體系。其核心問題是如何定位我國的事業單位。竊以為，可將具有行政管理職能的事業單位，如中國證監會、中國紡織總會、保監會、計生委等，隨著改革的深入轉化為行政單位；對于全部經費來源于業務活動的劇團、科研所、電視臺等轉為企業，按照《企業會計準則》和相應的制度進行核算；那些需要國家財政撥款的教育單位及其他事業單位應定位為國有或公立的非營利組織，其會計制度可在現行的《事業單位會計制度》上擴展而成；那些只面向特定對象提供服務的在實踐中依靠民間資金運行的事業單位，可以實行民辦，按照2005年1月1日實施的《民間非營利組織會計制度》進行會計核算和報告。在政府會計體系的構建中，應根據政府業務活動的特點，區分政務型活動、商業型活動和受托責任活動，有選擇、有步驟地引入權責發生制，以全面反映政府經濟資源、現時義務和業務活動全貌的信息。

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二、預算會計引入權責發生制的必要性

據上所述，事業單位采用收付實現制為基礎的會計核算具有不少弊端，因此適時地進行改革，引入權責發生制具有必要性，主要有以下幾個方面。一是權責發生制自身的優勢。根據權責發生制原則，收入和費用的確認不再以是否收支現金作為依據，而是以收入、費用的權責發生期間作為依據。凡是屬于本期發生的收入，不管該款項是否收到都應當作為本期的收入來核算；同樣，凡是屬于本期應負擔的費用，不管該費用是否已經現金支付都應當作為本期費用核算。對于不屬于本期發生的收入或費用，即使已經收入或支付了，也不應作為本期收入或費用處理。由此可見，權責發生制更符合成本收入匹配原則，更真實地反映單位獲得收益時發生的真實費用，計算更科學合理；二是符合政府轉變職能的要求。積極轉變政府角色和職能，明確政府在市場經濟中的地位分工并逐步從競爭性領域中退出向提供公共產品轉變是新形勢下我國經濟體制改革的必然要求。這一新趨勢也對事業單位預算會計改革提出了要求，政府要想從之前的分配角色轉向為綜合管理角色，就需要相關的財務及非財務信息作為其管理決策的依據。收付實現制難以滿足這一要求，而權責發生制則可以真實匹配公共產品的成本、費用，可靠核算其效率。這也有助于社會公眾科學評價政府履職情況。三是有助于完善政府會計信息。在我國財稅體制改革的大背景下，政府財政資金有了多元化的來源渠道，這就要求政府部門能夠正確核算所有與之相關的會計信息。但在收付實現制下，政府會計核算關注的重點僅僅是財政收支活動，難以全面覆蓋所有的會計要素。而采用權責發生制，則可以全面反映預算會計的相關信息，增強政府會計透明度，更好地反映政府及事業單位在提供公共服務方面的績效情況；四是符合公共財政體制需要。在預算會計中引入權責發生制符合我國公共財政體制的需要，這樣可以有效提高對公共財政資金使用的監管并有助于對財政資金使用效率的評價分析，對于規范財政資金使用，充分發揮財政資金作用具有重要意義。在收付實現制下，當期實現的資金收支跟報表中的收支數據存在一定差距，不利于真實反映政府績效，而采用權責發生制會計核算，則可以避免這一弊端，可靠反映政府經濟存量和提供服務的能力；五是可以準確反映事業單位資產狀況。引入權責發生制會計基礎，有助于準確反映單位固定資產真實可靠的賬面價值，明確固定資產的數量和規模，對于強化資產管理、提高利用效率具有重要意義。而且，對固定資產提取折舊費用，能夠準確反映每個會計期間所發生的固定資產成本，符合成本費用匹配原則，真實反映事業單位固定資產的損耗水平。

三、預算會計引入權責發生制的設想

1.預算會計引入權責發生制的基本思路

事業單位預算會計改革是一個循序漸進的過程，不可能一蹴而就，改革上要承前啟后，還要積極借鑒國內外經驗教訓，有步驟、分階段地穩步推進事業單位預算會計改革。可以從現行的收付實現制會計逐步進行過渡，先對部分單位或會計事項采用權責發生制。之后逐步推廣開來，在更大范圍內推廣采用權責發生制會計核算，結合實際，建立符合我國國情的預算會計體系，以真實反映政府會計信息，全面反映政府部門財務狀況和效率。

2.強化立法，明確預算會計改革進程

目前，我國沒有專門法律規定來約束預算會計改革，這必然會影響到權責發生制會計的順利引入。因此有必要就政府預算會計改革進行立法，以此為預算會計改革提供法律保障，明確政府部門的權利義務，規定權責發生制核算的適用范圍，保證預算會計改革的規范化和科學化。

3.預算會計仍以收付實現制為主

鑒于當前我國改革的實際情況和限制因素，將權責發生制全面引入預算會計條件不夠完全成熟，而且在某些會計核算中，收付實現制還有其優勢，因此在進行預算會計改革時，應當循序漸進，在原先的收付實現制基礎上對部分單位和業務采用權責發生制核算基礎，先行試點，再行推廣，確保全面推廣權責發生制的成熟時機。

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（一）建立公共財政體制的需要

在現行預算會計報表體系下，以收付實現制為基礎列報的每一會計期間的收入支出報表中所列收支與當期實際實現的收支有一定差距，難以擔當起政府業績報表的重任。相比之下，權責發生制會計基礎下的收入支出報表，能夠客觀反映政府所控制的經濟存量和經濟流量，從而體現政府提供公共產品及公共服務的能力。引入權責發生制會計基礎，是建立公共財政體制的必然要求，不僅為財政資金使用的監督管理和業績評價創造了條件，有利于提高政府執政管理效率，而且將確保公共財政建設相關部門業務活動的規范性和有效性，使財政政策有效發揮宏觀調控作用。還有，按照現行預算會計制度規定，在收付實現制下，政府負債核算的內容不完整、不真實，只反映當年債務的還本付息支出，許多已經發生但需要在以后期間支付的現實義務并沒有被確認為負債，而且所有負債也沒有區分償債期限的長短，一定程度上加劇了政府債務風險。在權責發生制會計基礎下，將對政府債務進行較全面的確認與計量，所提供的負債信息能夠準確評估政府的債務狀況和償債能力，有效防范政府債務風險。

（二）滿足利益相關者對政府預算會計信息的需求

隨著我國財政投融資體制市場化進程的加快，政府財政資金的來源變得更加多元，包括納稅人繳納的稅收。政府舉借的各種債務資金、吸收的民間資本及外商投資等。當私人介入公共領域，這些利益相關群體開始日益關注政府資產狀況及其提供公共服務的能力、財政資金的使用狀況、支出結構及其效果等。引入權貴發生制會計基礎，可使政府會計更具透明度和準確性。此外，國際投資者和信貸者也迫切需要中國提供有關政府財務方面的必要信息，引導其投資方向，促進資本的合理、有效流動，避免不必要的風險。同時，改革現行預算會計制度。也是我國預算會計國際化的重要取向。

二、我國預算會計改革引入權責發生制會計基礎的思路

我國應在現有預算會計理論與實踐的基礎上，按照當前市場經濟發展階段及未來趨勢，借鑒國際經驗，在一定范圍內有選擇地逐漸引入權責發生制會計基礎。對影響政府財務狀況及業務績效質量并可準確計量或合理估計的有關資產。負債，費用，收入，支出會計要素及政府財務報告采用權責發生制會計基礎，逐步形成具有中國特色的、操作性強的政府會計核算基礎和財務報告體系，使政府會計信息能夠客觀準確地反映國家預算執行的結果，政府財務狀況和政府工作績效。

（一）預算會計要素的權責發生制會計基礎

1.政府資產的權貴發生制會計基礎。政府對國有資產權益的管理是政府理財的重要內容，也是考核政府部門績效的要求。政府作為政府會計核算主體，應對國有資產的權益變動情況進行確認與計量。但是，由于目前國際上對國有資產權益的確認范圍以及計量標準等爭議很大，暫時不應將其納入政府會計的核算范圍。現行預算會計制度規定，所有固定資產都不計提折舊，這使得固定資產長期按其原始價值反映在資產負債表中，既不利于如實反映固定資產的損耗情況，也不利于如實反映固定資產的實際價值。因此，應建立固定資產折舊制度，增設“累計折舊”賬戶，作為“固定資產”賬戶的備抵賬戶，同時在資產負債表中的“固定資產”項目下，增列“固定資產原值”。“累計折舊”和“固定資產凈值”項目，反映政府控制固定資產的規模、實際價值及利用效率。

2.政府負債的權責發生制會計基礎。權責發生制會計基礎引入政府會計后。政府負債應在現行只核算政府當期實際收到現金的直接顯性負債（主要包括政府債券和政府借款等）基礎上，核算政府當期已經發生而尚未用現金償付的直接隱性負饋（主要包括政府欠發工資、社會保障支出的缺口等）以及可能引起財政支出增加的或有負債（主要包括政府擔保的各種借款、國有商業銀行不良資產引起的壞賬等），全面，準確反映政府承擔的債務償付責任。應將政府負債區分為短期負債和長期負債，按照權責發生制會計核算基礎，采用預提的方法，合理預計各會計期間應負擔的支出，并在“短期負債”、“長期負債”、“支出”科目下，按具體負債項目設相應的明細科目進行核算。

3.政府收支核算的權責發生制會計基礎。對政府收入核算的權責發生制會計改革，可以先從基層預算單位的收入核算開始，部分實行權責發生制會計核算基礎，如地方財政或預算單位購入有價證券等利息收入。財政或預算單位的上級補助收入等，但對大多數收入核算項目仍保持以收付實現制會計基礎為主。對政府支出核算的權責發生制會計改革，應以權責發生制會計基礎為主，而對預算單位的經費支出等項目仍保持收付實現制會計基礎。待條件逐漸成熟后，可以擴大政府收支核算的權責發生制會計基礎范圍，以全面、準確地反映政府的業務活動績效和管理效率。

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一、行政事業單位預算會計制度改革的意義

行政事業單位自2000年開始實行預算會計制度，通過預算會計制度的實行，我國行政事業單位會計核算效率得到了明顯提升，會計核算的準確性也得到了明顯的提高。行政事業單位通過制定有效的預算，實現了對會計核算工作的監督管理，為財務部門更好的開展工作提供了可靠保證。隨著我國市場經濟的發展，行政事業單位的會計核算方法以及核算內容發生了很大的變化，如果國家不能及時的對預算會計制度進行有效改革，那么行政事業單位中預算會計制度作用的發揮將會受到影響，進而影響我國行政事業單位的日常經營與管理，阻礙我國市場經濟下社會主義建設。就目前我國市場經濟的發展形式而言，行政事業單位預算會計制度改革勢在必行。

二、新預算法下預算會計制度改革在行政事業單位實施過程中遇到的問題

1.相關法律制度不完善

自新預算法實行后，我國的行政事業單位在會計核算的過程中開始不斷的變革核算方式以及核算內容，希望能夠通過有效的變革來適應我國預算會計制度的改革。然而，由于我國預算會計制度改革過程中，相關法律制度的不完善，給很多的行政事業單位的會計核算工作帶來的困擾。行政事業單位按照改革后的預算會計制度開展工作后出現問題，得不到我國法律的保證，因此，行政事業單位的管理者對于新預算法下預算會計制度改革非常的排斥，盡量不在單位的會計核算中使用新的預算會計制度，以免出現問題給單位帶來損失。另外，預算會計制度改革細化了我國行政事業單位的支出預算，對于行政事業單位的費用管理具有非常重要的意義。然而，在實際的工作過程中，行政事業單位如果一味的細化支出預算，不總是對支出預算的整體把握，一旦整體費用過大，就會受到我國法律的制裁，行政事業單位想要通過支出預算的明細來說明其支出的合理性根本不可能，我國現階段沒有相關的法律保證其權益。

2.行政事業單位的會計科目不符合預算會計制度改革需要

傳統的預算會計制度下，行政事業單位在會計核算的過程中設置了“撥出專款”以及“撥出經費”兩個會計科目對單位費用進行核算，雖然從內容上看二者之間的差距很小，但在具體的會計核算中仍然存在一定差異。新預算法下預算會計制度改革后，按照我國財政部的《關于修改行政事業單位事業支出核算內容的通知》的規定，行政事業單位的這兩個會計科目應該統一進入 “事業支出”，通過“事業支出”這一會計科目進行統一的核算，因此，傳統的會計科目無法很好的滿足新預算法下預算會計改革的需要，如果行政事業單位依然延用傳統的會計科目進行核算，就無法很好的適應預算會計制度的改革步伐，讓預算會計制度改革不能充分發揮其自身效用。

3.行政事業單位的財務風險較大

行政事業單位大部分的資金都來源于政府財政補貼或者是向政府借款。很多的行政事業單位為了能夠獲得更多的資金滿足自身資金需求盲目的向政府借款，最終借款的數額越來越大，行政事業單位根本就無力償還，給行政事業單位的正常運行造成了非常嚴重的損害，同時還會危害國家的資金安全，對于我國經濟發展不利。

4.行政事業單位的預算支出與會計制度不符

行政事業單位自實行預算管理以后，單位各個方面的費用支出都嚴格按照預算數據分配，不考慮行政事業單位自身的實際情況，使得很多的費用支出缺乏合理性與科學性，行政事業單位的預算支出與會計制度存在較大的差距，行政事業單位很難根據預算對會計核算進行有效的管理。在行政事業單位，預算支出只是其費用支出的一個參考標準，在實際的工作過程中，行政事業單位應該根據自己的實際情況進行有效的控制，如果有特殊事項發生，超出預算支出范圍的支出也在所難免。

三、推進預算制度改革，有效解決預算會計制度改革帶來的不利影響的措施

1.完善相關的法律法規

預算中如果出現問題，那么對多數情況下都是預算會計制度的不完善造成的。行政事業單位為了更好的完善預算會計制度，首先要做的就是要完善相關的法律法規，通過完善的法律對預算會計制度的改革形成有效的保護，使得行政事業單位在實行新的預算會計制度過程中能夠得到充分的法律保障，使得行政事業單位的合法權益不受侵害，保證行政事業單位的日常經營順利開展。我國的法律法規應該根據新預算法下預算會計制度改革的內部進行一定的調整，然后根據實際工作中遇到的問題進行進一步的規范，在維護行政單位合法權益的基礎上進行預算會計制度改革。

2.調整行政事業單位的會計核算科目

行政事業單位想要緊跟預算會計制度改革的步伐就必須要調整會計核算科目。首先，行政事業單位應該根據自身實際情況對相關的業務進行有效分類，根據分類的結果把特定項目歸集到特定的項目中去。其次，行政事業單位對于傳統項目下的會計核算科目進行必要的調整，根據新預算法下預算會計制度的規定做出有效調整。再次，行政事業單位受收付實現制的影響，在會計核算過程中會出現一些問題，因此必須要讓會計核算人員積極地適應權責發生制，只有全責發生制下行政事業單位才能更好的適應預算會計制度改革的需要。

3.有效控制了行政事業單位的財務風險

新預算法對于行政事業單位的財務風險進行了有效控制。首先，新預算法對于借款主體進行了限制，行政事業單位想要獲得更多的借款必須經國務院批準。其次，新預算法對于行政事業單位的借款用途進行了限制，只有用于公益事業的資本支出來能取得借款。再次，新預算法對于借款規模進行了有效限制，對于超規模的借款不予批準。最后，新預算法對于行政事業單位的借款方式也進行了有效限制，這使得行政事業單位在借款時只能采用地方政府債券的形式取得借款，降低了行政事業單位的貸款風險。總之，新預算法通過對借款的限制，有效降低了行政事業單位的財務風險，為行政事業單位更加長期穩定的發展打下了堅實的基礎。

4.提高預算支出的科學性、有效性

首先，行政事業單位在編制預算的過程中應該綜合考慮行政事業單位各個方面的綜合因素，盡量減少預算與會計核算之間產生的偏差。其次，行政事業單位應該統一預算管理與會計核算的執行標準，使其產生的費用支出、成本支出之間的差距盡量降到最低，方便新預算法下預算會計制度改革的進一步進行，促進行政事業單位更好的發展。再次，行政事業單位應該在會計制度下設置“在建工程”和“撥入基建款”、“基本建設結余”等會計科目，有效滿足行政事業單位的會計核算需求。最后，行政和事業單位還應該適當調整會計科目方便核算基礎建設，在報表的過程中注意數據的簡明扼要，報表形式簡單易懂，方面信息需求者對行政事業單位進行有效的監督，確保會計信息能夠詳細的顯示行政事業單位的基本情況。

四、結語

行政事業單位是我國的基礎性單位，它為我國經濟的發展提供了基礎性的服務，是我國經濟的發展的基礎。因此，我國政府必須高度重視行政事業單位的發展，制定科學合理的預算會計制度幫助行政事業單位更好的發展。行政事業單位自身也要強化對預算會計制度的重視，及時解決單位內部阻礙預算會計制度實施的各種問題，保證預算會計制度的順利實行，讓預算會計制度在行政事業單位充分發揮其自身價值，幫助行政事業單位獲得更加長遠穩定的發展。

參考文獻：