序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇預(yù)算會計核算范圍范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1.我國財政總預(yù)算會計制度綜述

1.1財政總預(yù)算會計

財政總預(yù)算會計（Public Finance Budgetary Accounting）[1]，是指各級政府部門對財政性資金活動的相關(guān)核算和監(jiān)督活動的專業(yè)會計，也稱為總會計、預(yù)算會計。二十世紀(jì)末期，我國財政部預(yù)算會計部門為了加強(qiáng)對財政預(yù)算的管理，規(guī)范各級財政總預(yù)算會計核算，印發(fā)了制度改革的相關(guān)文件。預(yù)算會計是相對于企業(yè)會計來說的，按預(yù)算會計的監(jiān)督和核算內(nèi)容的不同，可以將預(yù)算會計分為企業(yè)會計，而財政總預(yù)算會計，是以經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展為目的，核心是執(zhí)行政府財政預(yù)算，用于各類行政事業(yè)單位。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計，其中，單位預(yù)算會計又包括行政單位會計和事業(yè)單位會計，從預(yù)算會計的適用范圍看，相當(dāng)于國外的政府會計。行政事業(yè)單位會計指的是各級行政事業(yè)單位的核算、反映以及監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行的過程，以及預(yù)算結(jié)果的專業(yè)會計，這是預(yù)算會計的重要部分。也就是說，并不是財政部門才有總預(yù)算會計，行政事業(yè)單位也有，但是它們之間有一定的區(qū)別，并且針對的預(yù)算項目也是不同的。

1.2總預(yù)算會計的任務(wù)和特點

財政總預(yù)算會計，其主要任務(wù)是根據(jù)國家的預(yù)算管理要求，及時、全面的反映出國家預(yù)算的執(zhí)行情況，并且詳細(xì)記錄了國家的財政收入的分配和再分配，按照相關(guān)規(guī)定及時的提供了相關(guān)的財務(wù)分配表報?？傤A(yù)算會計具有各方面的特點，例如：政策性和計劃性，這主要是由于總預(yù)算會計積極的反映貫徹著國家的法律法規(guī)，并且對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展情況進(jìn)行了相適應(yīng)的分配計劃；此外還具有統(tǒng)一性和廣泛性，由于國家財政預(yù)算是全國統(tǒng)一預(yù)算，這就必須要按照國家的財政預(yù)算執(zhí)行中心進(jìn)行；當(dāng)然還具有社會性和非盈利性以及宏觀性和社會性等。

2.財政總預(yù)算會計制度改革的難點分析

近年來，隨著以預(yù)算管理為中心的預(yù)算管理的不斷深化，財政管理制度存在著較大的問題，亟需進(jìn)行全面的改革，但由于各方面的原因，財政總預(yù)算會計制度改革還存在著一些亟需解決的難點。

2.1收付實現(xiàn)制總預(yù)算會計具有局限性

收付實現(xiàn)制，它是對總預(yù)算會計本期已經(jīng)發(fā)生的實際收支情況的真實記錄，但是，收付實現(xiàn)制并不能夠?qū)Ρ酒谪?fù)擔(dān)的收入貨其他相關(guān)的收入進(jìn)行核算，那么這就會導(dǎo)致預(yù)算會計不能夠?qū)⒈酒诘馁Y產(chǎn)和負(fù)債情況真實的反映出來，并不利于對財政風(fēng)險的防范。不僅如此還會掩蓋部分債務(wù)信息，不能夠及時的反映出目前的風(fēng)險狀況，也就削弱了政府的管理力度[2]。并且會造成財政支出和財政收入在會計期間的非配比性，不能夠真實的對收支結(jié)余情況進(jìn)行真實評價。

2.2財政總預(yù)算會計核算范圍較小

一般情況下，財政總預(yù)算會計都會受到當(dāng)期財政支出的限制，并且不能夠適應(yīng)多樣化的財務(wù)核算要求，但是，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府投資的形式已經(jīng)慢慢的從單一的財政無償撥款，逐漸發(fā)展成為多樣化的形式，并且在我國國庫體系的逐漸改革的背景下，國庫資金的運(yùn)用也在逐步走向資本化，甚至有的資產(chǎn)已經(jīng)以有證券形式存在。但是現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計制度只能夠?qū)Ξ?dāng)期的財政支出進(jìn)行核算，也就限制了一定的核算范圍。

2.3缺乏統(tǒng)一的財務(wù)報告制度約束

財政總預(yù)算會計和一般的企業(yè)會計是有差別的，財政總預(yù)算會計的報表格式并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而我國政府部門的財務(wù)預(yù)算報告，只能夠單一的將政府的收支預(yù)算決算顯示出來，不能夠真實的反應(yīng)政府的債務(wù)以及資產(chǎn)等方面的情況。那么這就影響了財政的整體管理，沒有統(tǒng)一的財務(wù)報告制度的約束，很容易滋生腐敗，并不利于政府建立一定威信。

3.財政總預(yù)算會計制度改革的對策

針對上述的制度改革存在的難點，相關(guān)部門應(yīng)該積極的予以重視，積極的規(guī)劃出針對改革難點的對策，完善我國的財政總預(yù)算會計制度。

3.1將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能夠完全的適用到各種行政事業(yè)的財務(wù)核算，也就是說，不能夠?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用到各個方面，這就需要會計人員積極的根基實際情況，有針對性的將預(yù)算事項有選擇、有目的的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此來對行政事業(yè)單位的財政情況進(jìn)行核算。也就是說權(quán)責(zé)發(fā)生制并不適用于所有的財務(wù)核算，會計人員應(yīng)該根據(jù)實際情況，適當(dāng)?shù)膶?quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行適當(dāng)?shù)母?。例如：對于財政稅收收入等方面的財政核算，仍然需要使用收付實現(xiàn)制來進(jìn)行會計核算；對于地方財政購入的有價證券所取得的信息收入等，則需要實行權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。也就是說，權(quán)責(zé)發(fā)生制只是運(yùn)用在那些必須依靠其他的相關(guān)資料，才能夠進(jìn)行核算的一些收入和支出。

3.2積極擴(kuò)大財政總預(yù)算會計核算范圍

財政總預(yù)算代表的是國家政府部門的意志，來對國家的日常事務(wù)，以及會計核算等方面進(jìn)行管理，財政總預(yù)算不僅僅受托對各級政府部門的實體投資情況進(jìn)行反應(yīng)，還會全面的反映出政府部門當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行情況，甚至是整個政府的財政收支的情況。那么，這就需要適當(dāng)?shù)膶⒇斦傤A(yù)算會計的核算范圍進(jìn)行擴(kuò)大，不僅要將財政資金的收支情況，以及當(dāng)期預(yù)算資金的運(yùn)動情況等方面都納入到會計核算范圍之中，還應(yīng)該將與整個預(yù)算資金有關(guān)的活動納入會計核算范圍，以便能夠真實全面的反映出財政情況。

3.3制定統(tǒng)一的預(yù)算報表編制

科學(xué)的財務(wù)預(yù)算報表不僅能夠?qū)︻A(yù)算體系有幫助，還能夠讓使用財務(wù)報告信息的人員更加直觀地了解整體的財務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況和收入來源等，并且，還能夠科學(xué)的對政府的績效以及經(jīng)營情況進(jìn)行全面的評價。那么，財政總預(yù)算會計制度就可以擴(kuò)展到對現(xiàn)有的總預(yù)算會計報表，制定出一套全面的預(yù)算報表體系，并且嚴(yán)格要求會計人員按照相關(guān)體系來對政府部門的財務(wù)情況進(jìn)行科學(xué)的分析。此外還應(yīng)該逐漸的實現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金合并報表，保證政府部門的內(nèi)外資金能夠得到有效的統(tǒng)一，全面保證財政總預(yù)算會計制度的實施。

3.4擴(kuò)展財政總預(yù)算會計體系

篇（2）

預(yù)算會計是各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預(yù)算資金運(yùn)行全過程以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計。預(yù)算會計以貨幣為主要計量單位，具備核算和監(jiān)督職能，是行政事業(yè)單位重要的經(jīng)濟(jì)管理活動，更是國家監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的重要手段。我國預(yù)算會計共分為三級目標(biāo)，即基本目標(biāo)、中級目標(biāo)和高級目標(biāo)。預(yù)算會計的基本目標(biāo)是保證政府和行政事業(yè)單位財政資金的安全、高效運(yùn)用;中級目標(biāo)是實施合理、科學(xué)、完善的財務(wù)管理;高級目標(biāo)是解除政府和行政事業(yè)單位受托責(zé)任。

(二)行政事業(yè)單位預(yù)算會計特點

行政事業(yè)單位預(yù)算會計的特點可以概括為以下三點。首先，會計核算基礎(chǔ)不同。收付實現(xiàn)制是行政單位預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)，事業(yè)單位可以采取收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)權(quán)發(fā)生制。而企業(yè)僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)。其次，會計要素構(gòu)成不同。行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素由資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出組成，而企業(yè)會計要素則由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費用、收入、利潤組成，從而行政事業(yè)單位和企業(yè)的核算方法和核算范圍存在著較大差異。其三，會計核算內(nèi)容具有特殊性。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與固定基金相對應(yīng);對外投資與投資基金相對應(yīng);一般不進(jìn)行成本核算，或部分事業(yè)單位采取內(nèi)部成本核算;專用基金實行專款專用核算;不涉及利潤和利潤分配核算等。

(三)行政事業(yè)單位預(yù)算會計運(yùn)行現(xiàn)狀

1998年，我國頒布實行新的預(yù)算會計制度，為規(guī)范事業(yè)單位財政預(yù)算的運(yùn)行提供了依據(jù)。但是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位預(yù)算環(huán)境也發(fā)生了較大變化，使得傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則和會計預(yù)算制度與新時期行政事業(yè)單位財務(wù)管理的需求相脫節(jié)，預(yù)算會計的問題和缺陷逐漸暴露。為了促使預(yù)算會計適應(yīng)客觀形勢的變化，滿足行政事業(yè)單位財務(wù)核算的新要求，迫切需要對行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度進(jìn)行改革和完善。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算會計存在的問題

(一)預(yù)算會計信息不實

預(yù)算會計信息是行政事業(yè)單位編制預(yù)算的重要基礎(chǔ)。在以往的預(yù)算編制中，大部分行政事業(yè)單位均采用“基數(shù)法”進(jìn)行預(yù)算編制，這種編制方法無需過多的會計信息，使得傳統(tǒng)會計核算基礎(chǔ)的弊端并沒有顯露出來。然而，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位預(yù)算編制正逐步推廣使用“零基法”，這種編制方法一切從“零”開始，需要根據(jù)各部門的職責(zé)、占用的經(jīng)濟(jì)資源、人員配備等具體情況對資金使用額度進(jìn)行最終確定，進(jìn)而編制零基預(yù)算，這就要求預(yù)算編制部門必須通過可靠的會計信息掌握各部門資源的占用情況。但是，由于我國行政事業(yè)單位的會計核算過程中存在固定資產(chǎn)登記不及時、資產(chǎn)變動情況反映不全面等問題，從而使得預(yù)算編制部門無法根據(jù)會計信息準(zhǔn)確掌握各部門資源占用和使用情況，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量不高。

(二)預(yù)算會計科目設(shè)置不合理

在以往的財政資金撥付中，行政事業(yè)單位用于工資和固定資產(chǎn)的資金均是由上級財政主管部門向用款單位撥付，而當(dāng)前的財政資金撥付是由財政部門通過單一賬戶或采購專戶直接撥入，這使得一部分行政事業(yè)單位收到的財政資金不再僅僅表現(xiàn)為貨幣資金。隨著我國國庫集中收付制和政府采購制度的實施，財政資金的運(yùn)作方式發(fā)生了變化，但是行政事業(yè)單位預(yù)算會計科目卻沒有做出相應(yīng)調(diào)整，使得會計信息難以客觀反映本單位實際收支情況。尤其對于差額撥款的事業(yè)單位而言，不是單純依靠政府撥款維持運(yùn)營，而是存在其他途徑的資金來源，若仍然采用現(xiàn)行預(yù)算會計制度，勢必會造成資金核算的會計信息失真。此外，在無形資產(chǎn)攤銷方面，預(yù)算會計制度規(guī)定，對實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，要將無形資產(chǎn)在受益期平均攤銷，并將攤銷計入經(jīng)營支出;沒有實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，要將無形資產(chǎn)一次性計入職業(yè)支出。這樣一來，在一次性核銷金額大期限長的無形資產(chǎn)時，難免會存在估值偏差，從而降低無形資產(chǎn)核算信息質(zhì)量。

(三)預(yù)算會計監(jiān)管不嚴(yán)

行政事業(yè)單位預(yù)算會計監(jiān)管不嚴(yán)，從而行政事業(yè)單位存在會計信息不實、公共資金流失等問題。

1．原始憑證的真實性不足

原始憑證作為發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本資料，對其開展審核工作是判定會計信息真實性的重要手段。然而，由于會計中心人員并未直接參與到行政事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)報賬發(fā)票手續(xù)是否完備，票據(jù)是否合法、規(guī)范來判斷票據(jù)在會計核算中的有效性。在會計核算缺乏有力監(jiān)管的情況下，行政事業(yè)單位可能會出現(xiàn)弄虛作假、、公款私用等違法亂紀(jì)行為，進(jìn)而造成財政資金流失、浪費。

2．預(yù)算會計目標(biāo)定位設(shè)計偏低

行政事業(yè)單位仍以收付實現(xiàn)制作為預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)，將預(yù)算會計目的定位于公共資金流動的有效記錄層面，而沒有建立健全內(nèi)部激勵機(jī)制，也沒有落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，無法通過預(yù)算滿足公眾知情權(quán)，從而使得預(yù)算會計缺乏有效監(jiān)控。

(四)預(yù)算會計地位的局限性

行政事業(yè)單位不以營利為目的，其預(yù)算會計的核心任務(wù)是為預(yù)算管理服務(wù)，而不會直接參與物質(zhì)生產(chǎn)。預(yù)算會計體系主要由財政總預(yù)算會計、行政單位和事業(yè)單位預(yù)算會計組成。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，推動了我國財政管理體制改革的不斷深化，使得行政事業(yè)單位發(fā)展所處的內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了巨大變化。尤其對于兼具經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位而言，可以實行獨立的經(jīng)濟(jì)核算，甚至如民辦學(xué)校等一些事業(yè)單位，可以逐步走向商業(yè)化、市場化的發(fā)展道路，促使事業(yè)單位由公益性向營利性轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。由于預(yù)算會計的非營利性與部分事業(yè)單位的營利性經(jīng)營性質(zhì)出現(xiàn)了矛盾，所以在一定程度上動搖了預(yù)算會計在事業(yè)單位預(yù)算管理中的地位，為此必須重新界定預(yù)算會計的地位。

三、對行政事業(yè)單位預(yù)算會計存在問題的解決途徑

(一)提高預(yù)算編制質(zhì)量

行政事業(yè)單位要確保預(yù)算會計信息的準(zhǔn)確性，為提高預(yù)算編制質(zhì)量奠定堅實基礎(chǔ)。具體做法如下:行政事業(yè)單位應(yīng)建立預(yù)算編制綜合部門，細(xì)化預(yù)算編制工作，避免出現(xiàn)重復(fù)性編制;準(zhǔn)確界定行政事業(yè)單位收入，做好各項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工作;通過優(yōu)化財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算資金使用效率;準(zhǔn)確區(qū)分財政撥款與預(yù)算外資金，將財政返還納入到預(yù)算外資金，經(jīng)營性收入計入事業(yè)性收入;在會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將單位各項實際收入與支出均登記入賬，縮小會計違規(guī)操作空間，使預(yù)算會計能夠客觀反映行政事業(yè)單位現(xiàn)金流量，為成本分析提供可靠依據(jù)，提高決策的科學(xué)性。

(二)完善預(yù)算會計核算內(nèi)容

為適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展需要，應(yīng)不斷完善會計核算內(nèi)容，創(chuàng)新預(yù)算會計核算方式，以客觀、真實地反映事業(yè)單位的財務(wù)情況。首先，完善預(yù)算會計科目設(shè)置，按部門設(shè)置一級預(yù)算會計科目，使預(yù)算科目分類能夠滿足部門預(yù)算制度的需求。增設(shè)二級和三級預(yù)算會計科目，細(xì)化預(yù)算會計核算事項，拓展預(yù)算會計核算范圍，使預(yù)算會計核算能夠全面反映本單位的預(yù)算執(zhí)行情況。其次，創(chuàng)新預(yù)算核算方式，重新設(shè)置收支類賬戶明細(xì)核算項目，將行政事業(yè)單位基建工程納入到會計核算范圍內(nèi)，完善固定資產(chǎn)、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”賬戶的核算方法，建立健全預(yù)算會計管理體系。

(三)加強(qiáng)預(yù)算會計監(jiān)管

為了實現(xiàn)預(yù)算會計目標(biāo)，應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算會計監(jiān)管，確保會計信息的真實性、完整性和連續(xù)性。首先，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管。行政事業(yè)單位要將所有收入和支出納入到預(yù)算體系中，避免出現(xiàn)預(yù)算外資金流動。財政部門要監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，及時分析行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出內(nèi)容，對重大的支出項目進(jìn)行重點監(jiān)控，實行跟蹤審計，確保?？顚Ｓ谩Ｍ瑫r，還應(yīng)當(dāng)借助各種媒體及時向社會公開經(jīng)費使用情況，充分發(fā)揮社會監(jiān)督職能。其次，加強(qiáng)會計監(jiān)管。行政事業(yè)單位要落實會計集中核算，認(rèn)真實行收支兩條線。報賬會計必須持有會計上崗證，做好會計臺賬登記工作，定期進(jìn)行核對，在事先審查完原始憑證的真正性、合法性之后，再上報到會計中心。再次，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立財政稽查部門，加強(qiáng)對財政資金的使用監(jiān)督，并建立違法亂紀(jì)行為檔案，提升財政監(jiān)督的威懾力。財政稽查部門要通過部門與部門之間的橫向比較，以及不同年度財政經(jīng)費支出的具體情況比較，查找異常部分，分析造成財政經(jīng)費支出異常的原因，并及時進(jìn)行糾正。

篇（3）

二、預(yù)算會計與國庫集中支付制度不協(xié)調(diào)的主要表現(xiàn)

為使國庫集中支付制度能夠順利推行，財政部對1998年開始實行的預(yù)算會計做出了一些補(bǔ)充規(guī)定。由于預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度都應(yīng)用于財政機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位，因此，二者在當(dāng)年財政支出核算方面是比較協(xié)調(diào)的。但二者也存在一些不協(xié)調(diào)之處，主要表現(xiàn)是：

1.預(yù)算會計核算基礎(chǔ)與國庫集中支付制度不協(xié)調(diào)

在會計核算中，對收支的確認(rèn)有兩個基本標(biāo)準(zhǔn)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。這兩個標(biāo)準(zhǔn)對會計核算關(guān)系重大，因此國外會計理論界有的稱之為會計基本假設(shè)，有的稱之為會計基準(zhǔn)，我國習(xí)慣上叫做會計核算基礎(chǔ)。預(yù)算會計制度規(guī)定：總預(yù)算會計、行政單位會計的會計核算和事業(yè)單位會計非經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算實行收付實現(xiàn)制。財政國庫集中支付制度“兩個直達(dá)”的精神實質(zhì)也是收付實現(xiàn)制。這樣看來預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度是協(xié)調(diào)的。但是，為了解決年終結(jié)余的核算問題，財政部規(guī)定實行國庫制度改革的地區(qū)財政總預(yù)算會計年終結(jié)余資金核算可以實行權(quán)責(zé)發(fā)生制；對于行政事業(yè)單位結(jié)余的用款額度，財政部規(guī)定年終要收回，同時要求單位記入“撥入經(jīng)費”或“財政補(bǔ)助收入”，這其實就是權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用。預(yù)算會計和國庫集中支付制度會計核算基礎(chǔ)不協(xié)調(diào)，預(yù)算會計核算收支結(jié)余的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，就難免出現(xiàn)人為操縱收支和結(jié)余數(shù)字的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會計信息失真。

2.財政總預(yù)算會計支出列報口徑和國庫集中支付制度不協(xié)調(diào)

財政國庫集中支付制度實施后，預(yù)算單位向財政部門提出用款申請，財政部門批復(fù)的是用款額度。財政部門根據(jù)國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的財政直接支付(財政授權(quán)支付)匯總清單列報支出，其實質(zhì)是以實際支出數(shù)列報支出。而我國《財政總預(yù)算會計制度》規(guī)定，財政總預(yù)算會計以財政撥款數(shù)列支、列報。這樣就造成實行國庫集中支付的地區(qū)，預(yù)算支出進(jìn)度相對比較緩慢。在實行收支統(tǒng)管，定額或定項補(bǔ)助、超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的情況下，財政支出如按實支數(shù)列報，產(chǎn)生的財政結(jié)余就是虛假結(jié)余。

3.預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度核算的范圍不協(xié)調(diào)

財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)上連財政總預(yù)算會計，下接行政事業(yè)單位會計，成立此機(jī)構(gòu)的重要目的是為了對行政事業(yè)單位的財政性資金進(jìn)行全面、全程監(jiān)控。然而該機(jī)構(gòu)卻只核算當(dāng)年的財政撥款支出，對于行政事業(yè)單位的其他收支業(yè)務(wù)、以前年度結(jié)余和暫存、暫付往來業(yè)務(wù)則不核算?？梢姡斦鴰旒兄Ц吨贫群怂愕姆秶黠@小于預(yù)算會計核算的范圍。預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度核算的范圍不協(xié)調(diào)，國庫集中支付制度充分發(fā)揮作用就無從談起。

4.預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度在會計信息的提供上不協(xié)調(diào)

目前，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)沒有專門的會計制度和統(tǒng)一的會計報表。它雖然執(zhí)行《財政總預(yù)算會計制度》，但財政總預(yù)算會計報表中只反映預(yù)算收支，不顯示預(yù)算單位的用款額度使用情況、國庫存款中有多少是未支付預(yù)算單位的資金等內(nèi)容。預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度在會計信息的提供上不協(xié)調(diào)，那么領(lǐng)導(dǎo)就無法及時掌握國庫集中支付機(jī)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量和效果。

三、協(xié)調(diào)預(yù)算會計和國庫集中支付制度的對策

預(yù)算會計和國庫支付制度的協(xié)調(diào)問題處理的好壞，直接關(guān)系到財政國庫制度改革的成敗，因此，對這個問題應(yīng)加強(qiáng)研究和探索，盡快找到一套穩(wěn)妥的辦法，使財政國庫制度改革取得更大的成效。筆者提出如下方案。

1.財政國庫集中支付制度的程序基本保持不變，但相關(guān)內(nèi)容調(diào)整

(1)對于財政機(jī)關(guān)下達(dá)各預(yù)算單位的財政直接支付、財政授權(quán)支付用款額度，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)要按照收付實現(xiàn)制編制會計分錄，進(jìn)行會計核算；

(2)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)停止使用“已結(jié)報支出”科目。辦理財政直接支付(財政授權(quán)支付)手續(xù)，向財政國庫機(jī)構(gòu)結(jié)算資金時，不再作為一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出，而作為用款額度支出核算。

2.財政總預(yù)算會計

(1)財政總預(yù)算會計以批復(fù)的用款額度數(shù)列支，用款額度剩余退回時，作沖減支出處理。年終預(yù)算結(jié)余資金核算不實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(2)《財政總預(yù)算會計制度》負(fù)債類增設(shè)一個“待結(jié)算支付資金”科目，此科目用于核算與國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的往來待結(jié)算款項。財政機(jī)關(guān)下達(dá)用款額度時，借記“一般預(yù)算支出(基金預(yù)算支出)”科目或者“行政事業(yè)支出(專項支出、基本建設(shè)支出)”科目，貸記本科目；財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)辦理財政直接支付(財政授權(quán)支付)手續(xù)與財政國庫機(jī)構(gòu)結(jié)算資金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目或者“財政專戶存款”科目。本科目借方余額，反映財政國庫機(jī)構(gòu)超撥財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金數(shù)；本科目的貸方余額，反映財政國庫機(jī)構(gòu)欠撥財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金數(shù)。本科目應(yīng)根據(jù)支出性質(zhì)和支付方式進(jìn)行明細(xì)核算。

3.國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計

作為財政機(jī)關(guān)資金調(diào)度中心的國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)，目前主要承擔(dān)兩項任務(wù)：一是根據(jù)財政機(jī)關(guān)下達(dá)預(yù)算單位用款額度，辦理財政直接支付、財政授權(quán)支付手續(xù)；二是負(fù)責(zé)監(jiān)管預(yù)算單位的財政性資金。那么其會計核算的重點就應(yīng)放在預(yù)算單位用款額度收支結(jié)余情況及單位其他收支結(jié)余情況上。據(jù)此，筆者為財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)設(shè)計了如下一套會計科目。

4.財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計科目使用說明

(1)“銀行存款”科目系資產(chǎn)類會計科目，用于核算預(yù)算單位其他收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項等形成的存款。本科目借方，記銀行存款增加數(shù)，貸方記銀行存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映銀行存款的結(jié)存數(shù)。本科目應(yīng)按預(yù)算單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

(2)“財政零余額賬戶存款”科目系資產(chǎn)類會計科目，用于核算財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)辦理資金支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，記錄財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)日辦理的支付數(shù)，借方記錄當(dāng)日國庫存款賬戶和財政預(yù)算外資金專戶劃入沖銷數(shù)。本科目應(yīng)按預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外設(shè)置明細(xì)賬。

(3)“內(nèi)部往來”科目系資產(chǎn)類會計科目，用于核算財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)與財政國庫機(jī)構(gòu)發(fā)生的往來結(jié)算款項。財政機(jī)關(guān)下達(dá)用款額度時，借記本科目，貸記“撥入用款額度”，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)辦理財政直接支付(財政授權(quán)支付)手續(xù)，與財政國庫機(jī)構(gòu)結(jié)算資金時，借記“財政零余額賬戶存款”，貸記本科目。本科目借方余額，反映財政國庫機(jī)構(gòu)欠撥財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金數(shù)，貸方余額反映財政國庫機(jī)構(gòu)超撥財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金數(shù)。本科目應(yīng)根據(jù)支出性質(zhì)和支付方式進(jìn)行明細(xì)核算。

(4)“單位其他暫付”科目系資產(chǎn)類會計科目，核算預(yù)算單位發(fā)生的應(yīng)收、暫付等待核銷結(jié)算款項。發(fā)生應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；應(yīng)收、暫付款項收回或轉(zhuǎn)作支出時，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。借方余額反映尚待結(jié)算的應(yīng)收、暫付款數(shù)。本科目應(yīng)按預(yù)算單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

(5)“單位其他暫存”科目系負(fù)債類會計科目，核算預(yù)算單位發(fā)生的臨時性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項。收到暫存款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。本科目應(yīng)按預(yù)算單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

(6)“單位其他結(jié)余”科目系凈資產(chǎn)類會計科目，核算預(yù)算單位其他收入、支出相抵后的余額。年終將“單位其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“單位其他收入”，貸記本科目；將“單位其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“單位其他支出”。本科目的貸方余額為預(yù)算單位其他收支業(yè)務(wù)的滾存結(jié)余。本科目應(yīng)按預(yù)算單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

(7)“撥入用款額度”科目系收入類會計科目，用于核算財政機(jī)關(guān)根據(jù)預(yù)算單位用款申請批復(fù)的用款額度。財政機(jī)關(guān)下達(dá)的用款額度時，借記“內(nèi)部往來”科目，貸記本科目；年終用款額度支出轉(zhuǎn)入沖銷時，借記本科目，貸記“用款額度支出”科目。平時貸方余額反映撥入用款額度累計數(shù)，年終結(jié)賬后，本科目貸方余額反映預(yù)算單位未使用的用款額度數(shù)，即預(yù)算單位國庫集中支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)。本科目應(yīng)根據(jù)支出性質(zhì)和支付方式進(jìn)行明細(xì)核算。除上述之外，行政、事業(yè)和建設(shè)單位會計仍按現(xiàn)行會計制度及相關(guān)的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會計核算即可。

四、預(yù)算會計和國庫集中支付制度協(xié)調(diào)對策的優(yōu)越性

上述方案不僅能夠解決預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度不協(xié)調(diào)的問題，而且具有如下優(yōu)越之處：

1.預(yù)算單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金支出后，可能有少量的結(jié)余。此外，預(yù)算單位的財政性資金在沒有支付給供應(yīng)商或勞務(wù)提供者之前，都沉淀在財政國庫賬戶上。

2.財政總預(yù)算會計掌握和提供的會計信息更加全面，便于領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)決策。

3.擴(kuò)大了國庫集中支付制度的監(jiān)管范圍。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計核算的范圍涵蓋了預(yù)算單位的所有收支業(yè)務(wù)，符合預(yù)算單位的預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金統(tǒng)一核算和綜合平衡的核算原則，即與行政事業(yè)單位會計“大收入”“大支出”概念相協(xié)調(diào)。

篇（4）

一、相關(guān)研究綜述和概念

(一)相關(guān)研究綜述

預(yù)算會計準(zhǔn)則的歷史起源較早，但是現(xiàn)代意義上的會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)還是在近代的資本主義社會，西方國家在“會計核算”領(lǐng)域的研究成果較國內(nèi)更加豐富,在近三十年來我國在會計核算領(lǐng)域的研究也取得了一定的成果。從90年代以來眾多發(fā)達(dá)國家，例如，美國、法國、澳大利亞等已經(jīng)開始對本國的會計核算進(jìn)行了改革，并引起了相關(guān)國際機(jī)構(gòu)的關(guān)注。Stalebrink研究了固定利息模式下的預(yù)算會計與收入管理之間的關(guān)系，并建立了相關(guān)的應(yīng)用模型。Monson在2000年對預(yù)算會計準(zhǔn)則與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系進(jìn)行了研究，作者指出隨著各國政府在公共財政的預(yù)算管理中越來越成熟，政府和一些非盈利機(jī)構(gòu)在預(yù)算的編制和執(zhí)行上與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越向適應(yīng)了,預(yù)算會計的發(fā)展可以使得政府的資金使用更加有效率，從而增加了社會福利，促進(jìn)了社會的發(fā)展。SalmcNasi對不同國家的預(yù)算會計進(jìn)行了比較分析，作者在研究中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國家往往能夠制定比較好的預(yù)算，并且能夠較好的執(zhí)行,而那些發(fā)展中國家普遍存在預(yù)算會計準(zhǔn)則與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問題。不同的預(yù)算會計準(zhǔn)則使得國家的發(fā)展也有所差異,最后，作者指出發(fā)展中國家進(jìn)行預(yù)算會計準(zhǔn)則的調(diào)整是十分重要的，并提出了相關(guān)的發(fā)展建議。我國的預(yù)算會計在改革開放以后取得了快速的發(fā)展，學(xué)術(shù)界和政府在預(yù)算會計實踐和理論上都進(jìn)行了一些列的探索。劉光忠對我國預(yù)算會計改革進(jìn)行了探索，作者作為在進(jìn)行預(yù)算會計制度改革時處理好預(yù)算與會計的關(guān)系、我國國情需要和國際慣例之間的關(guān)系是實現(xiàn)我國會計改革的必然要求。廈門大學(xué)的吳向能以我國當(dāng)時的財稅改革和政府職能轉(zhuǎn)型為背景對我國預(yù)算會計體系的發(fā)展和現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，作者認(rèn)為只有將原有的預(yù)算會計發(fā)展成為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政府會計才是預(yù)算會計的發(fā)展方向。此外，作者也提出建立與國際社會相適應(yīng)的具有中國特色的預(yù)算會計體系對于我國自身的發(fā)展和融入世界發(fā)展都是有促進(jìn)作用的。郭宇指出不論是在我國的會計核算體系中還是在國外發(fā)達(dá)國家的會計核算中預(yù)算會計規(guī)范與市場中企業(yè)的會計規(guī)范都是會計核算領(lǐng)域的兩大主要規(guī)范，我國以及初步實現(xiàn)了與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的預(yù)算會計準(zhǔn)則，并且我國的預(yù)算會計還在隨著社會的發(fā)展不斷地改變。在當(dāng)下我國的預(yù)算會計準(zhǔn)則中還存在一些不利于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地方，與發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體相比還有改進(jìn)的空間，最后，作者也提出了相關(guān)的促進(jìn)建議。

(二)相關(guān)概念

1.會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則是會計工作領(lǐng)域的規(guī)范性方針和工作指南。當(dāng)前對會計準(zhǔn)則的劃分有不同的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，其中采用最多的是以使用單位的經(jīng)營特性來進(jìn)行劃分，通常分為營利組織的會計準(zhǔn)則和非營利組織的會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則也是規(guī)范會計信息記錄和披露的系統(tǒng)文件，其存在的目的在于使會計核算變得真實可信同時又是標(biāo)準(zhǔn)一致的從而便于使用。

2.預(yù)算會計準(zhǔn)則體系預(yù)算會計制定的目的是為社會非盈利機(jī)構(gòu)的會計信息管理提供一套完整的規(guī)則從而促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)的發(fā)展。預(yù)算會計準(zhǔn)則體系是以預(yù)算管理為核心的國家非盈利組織進(jìn)行財務(wù)核算的會計規(guī)范。

二、我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系的建立與發(fā)展中的問題

(一)我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系的建立

從我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系的初始發(fā)展來看，我國在建國初期采用的是蘇聯(lián)的預(yù)算會計體系，并在結(jié)合我國的發(fā)展實踐中不斷得以完善。在1951年財政部根據(jù)當(dāng)時國家發(fā)展的階段和社會環(huán)境對原有的預(yù)算會計制度進(jìn)行了修改，此次修改主要參考的是蘇聯(lián)的發(fā)展經(jīng)驗。在1965年我國社會的發(fā)展環(huán)境與前期相比又出現(xiàn)了差異，同時蘇聯(lián)的經(jīng)驗?zāi)Ｊ皆谖覈_始出現(xiàn)不適應(yīng)，針對這種情況我國財政部在當(dāng)年對我國預(yù)算會計制度進(jìn)行了進(jìn)一步的修改，初步形成了一套與我國實際國情相適應(yīng)的預(yù)算會計準(zhǔn)則，這次修改確定了總預(yù)算與單位預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算會計體系，并形成了與企業(yè)會計體系不同的獨立會計體系。我國的預(yù)算會計準(zhǔn)則是根據(jù)我國的社會發(fā)展而在不斷發(fā)展的，財政部在1983年和1988年分別對我國的預(yù)算會計準(zhǔn)則進(jìn)行修改，增加了事業(yè)單位的預(yù)算會計內(nèi)容，并以制度的形式確立了我國的預(yù)算會計體系的獨立性。我國當(dāng)前采用的是在1998年實施的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》等一系列會計預(yù)算制度。在2001年我國對財政國庫管理制度進(jìn)行了改革，建立了現(xiàn)代國庫管理制度。在此背景下財政部對國庫管理的會計核算制度進(jìn)行了進(jìn)一步的改革，并出臺了《〈預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度〉補(bǔ)充規(guī)定》等預(yù)算會計處理規(guī)定。

(二)我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系發(fā)展中的問題

1.預(yù)算會計體系不完善由于我國預(yù)算會計體系建立的時間較為短，獨立發(fā)展的時間就更短了，目前我國的預(yù)算會計分為三大分支，即財政總預(yù)算、事業(yè)單位預(yù)算以及行政單位預(yù)算的三大預(yù)算會計組成部分。三大預(yù)算分支之間并沒有形成良好的協(xié)作發(fā)展體系，缺乏統(tǒng)一發(fā)展的基礎(chǔ)，對于財政預(yù)算管理和財務(wù)報告信息的披露以及外部人員的財務(wù)信息獲取都帶來了困難。從而降低了總體預(yù)算會計準(zhǔn)則的應(yīng)用效果。

2.預(yù)算會計體系的保障機(jī)制不完善在我國的一些行政單位和事業(yè)單位中對于預(yù)算會計的操作往往不能嚴(yán)格按照要求的進(jìn)行，特別是在基層行政單位和地方管理的事業(yè)部門中這種現(xiàn)象更為明顯。這種執(zhí)行的不嚴(yán)格是因為預(yù)算會計體系的保障機(jī)制不完善，沒有形成一套可以督促各級執(zhí)行部門嚴(yán)格執(zhí)行的保障措施。預(yù)算會計制度沒有良好的保障措施來支持其運(yùn)作，最終使其預(yù)算功能大幅下降。

3.預(yù)算會計準(zhǔn)則落后會計實物當(dāng)前，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度較快，而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計準(zhǔn)則主要是在十幾年前制定的，這使得我國的預(yù)算會計準(zhǔn)則并不能和會計實務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，落后于現(xiàn)實的需要。當(dāng)前，我國在預(yù)算會計準(zhǔn)則上進(jìn)行了一些改進(jìn)，但是和現(xiàn)行的政府以及事業(yè)單位的財務(wù)規(guī)定和采購現(xiàn)象仍然難以匹配。例如，對于政府采購如何進(jìn)行支出核算，是否應(yīng)當(dāng)增加關(guān)于政府采購的相關(guān)內(nèi)容等都成為與實務(wù)發(fā)展不協(xié)調(diào)的問題，并且這種不協(xié)調(diào)越來越明顯。

三、我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系的完善

(一)政府會計體系的改革完善

當(dāng)前我國采用的預(yù)算會計體系是由總預(yù)算和單位預(yù)算共同組成的，在會計核算內(nèi)容上包括財務(wù)的收支。但是，這些現(xiàn)行體制仍然呈現(xiàn)出了較為明顯的計劃經(jīng)濟(jì)色彩，對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下公共部門財務(wù)狀況難以正確反映，所以對預(yù)算會計體系進(jìn)行進(jìn)行改革完善成為促進(jìn)我國會計核算體系發(fā)展的必然選擇。根據(jù)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢和我國政府職能轉(zhuǎn)變的要求，結(jié)合當(dāng)前國際上的一些成功案例，我國未來的預(yù)算會計體系將向政府會計方向發(fā)展，轉(zhuǎn)變后預(yù)算會計的核算內(nèi)容將會有所改變。政府所以資金變動的活動都將成為會計核算的范圍，現(xiàn)行的預(yù)算會計核算將成為政府會計的重要組成部分，此外還需要增加預(yù)算體系的執(zhí)行、管理。

(二)預(yù)算會計向基金會計模式發(fā)展

隨著資本市場的發(fā)展，基金的影響范圍將會進(jìn)一步擴(kuò)大，目前在美國的一些非盈利組織中都改變了原有的預(yù)算會計模式，轉(zhuǎn)為采用基金會計模式。在這種會計模式下，基金也變成一種會計主體，它是在一定的法律、法規(guī)的限定下以完成某項活動或者是達(dá)到某種目標(biāo)為依據(jù)而設(shè)置的財務(wù)資源，這種財務(wù)資源的目的性強(qiáng)并且受到更多的監(jiān)管同時還具有較廣的受托責(zé)任。非盈利單位以將使用的資金轉(zhuǎn)變?yōu)榛饋碜鳛楣芾韱挝?。在這種模式下政府會計能夠發(fā)揮更加高效的財務(wù)核算和預(yù)算作用。

(三)預(yù)算會計準(zhǔn)則的完善

在我國采用新會計標(biāo)準(zhǔn)之前，過去無論是盈利企業(yè)單位還是非盈利單位都采用的是“科目+報表”的預(yù)算會計模式，這一時期的會計制度成為預(yù)算會計執(zhí)行的主要標(biāo)準(zhǔn)。但是，對于預(yù)算會計工作而言這些會計制度在解決某些具體問題的時候還存在規(guī)定模糊的問題。針對這種現(xiàn)象，在西方國家目前已經(jīng)普遍采用了會計準(zhǔn)則規(guī)范的方式來規(guī)范會計實物的發(fā)展。采用預(yù)算會計準(zhǔn)則可以對在進(jìn)行會計實物時發(fā)現(xiàn)的問題及時的進(jìn)行處理，通過單獨制定準(zhǔn)則來規(guī)定新出現(xiàn)的會計核算問題，而不必對會計制度進(jìn)行修訂。這樣對于加快預(yù)算會計核算，降低工作難度都具有促進(jìn)作用。

(四)規(guī)范預(yù)算會計權(quán)責(zé)，促進(jìn)預(yù)算會計準(zhǔn)則發(fā)展

相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算會計的權(quán)責(zé)問題進(jìn)行進(jìn)行明確和規(guī)范，明確部門權(quán)力與責(zé)任。在相關(guān)部門執(zhí)行預(yù)算會計活動時必須嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求來進(jìn)行。只有這樣政府的財務(wù)報告才能真實的反映預(yù)算會計的實施結(jié)果。為了進(jìn)一步服務(wù)會計實物的需要，還要對會計準(zhǔn)則進(jìn)行發(fā)展和完善，使其能不斷地適應(yīng)新出現(xiàn)的問題，從而進(jìn)一步提高適用性。

篇（5）

本次重點調(diào)研了以下情況：一是新的《財政總預(yù)算會計制度》落實情況，二是收回財政存量資金總預(yù)算會計核算情況，三是總預(yù)算會計按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計核算情況，四是預(yù)算會計職能劃分與會計賬套設(shè)置情況。主要考慮是：

1.選擇對新的《財政總預(yù)算會計制度》落實情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因為新的《財政總預(yù)算會計制度》要求2016年1月1日起執(zhí)行。年末調(diào)研落實情況，可以在一個相對完整的會計周期內(nèi)，有針對性地發(fā)現(xiàn)問題、掌握情況。此外，財政部2016上半年在全國范圍內(nèi)開展的財政資金安全檢查工作發(fā)現(xiàn)，個別地區(qū)尚未落實新的《財政總預(yù)算會計制度》，存在需要進(jìn)一步了解并解決的問題。

2.選擇對收回財政存量資金總預(yù)算會計核算情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因為盤活財政存量資金工作是國務(wù)院的決策部署。2016年執(zhí)行中，地方反映盤活財政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財政存量資金的賬務(wù)處理辦法有些不易操作。此外，中央財政在對收回的財政存量資金按規(guī)定進(jìn)行會計核算后，個別預(yù)算單位的個別預(yù)算科目也出現(xiàn)過負(fù)支出的情況，與地方所反映情況類似。

3.選擇對總預(yù)算會計按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計核算情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因為2015年底財政部提出：“財政總預(yù)算會計按支付系統(tǒng)中記錄的部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目記賬”。國庫司于2016年初先行啟動按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計核算的系列工作，發(fā)現(xiàn)了一些問題，也積累了一些經(jīng)驗。2016年10月11日，《財政部關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案〉的通知》出臺，要求2017年1月1日起在全國試行改革，調(diào)研相關(guān)情況恰逢其時。

4.選擇對預(yù)算會計職能劃分與會計賬套設(shè)置情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因為2015年底《財政部關(guān)于加強(qiáng)財政內(nèi)部控制工作的若干意見》出臺，要求財政系統(tǒng)全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，切實提高財政部門的風(fēng)險防控能力和內(nèi)部管理水平。從各級財政國庫部門的會計職能劃分和會計賬套設(shè)置情況，可以具體了解財政總預(yù)算會計核算管理的工作水平和財政資金運(yùn)行管理的風(fēng)險防控能力。本次調(diào)研的主要做法是：調(diào)研小組首先向兩個省的財政廳國庫處發(fā)出調(diào)研提綱，調(diào)研小組赴兩省后，與省本級、五個地級市、兩個縣的財政廳、局的財政總預(yù)算會計人員共同調(diào)研。一是座談交流；二是現(xiàn)場查看；三是資料交換。通過調(diào)研，所梳理的情況、拋出的問題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認(rèn)可。

二、調(diào)研了解到的主要情況和問題

（一）主要情況。從調(diào)研了解到的情況看，總體而言，地方各級財政高度重視總預(yù)算會計工作，在加強(qiáng)制度建設(shè)的同時，注重夯實總預(yù)算會計基礎(chǔ)工作，以不斷適應(yīng)建立現(xiàn)代財政國庫管理制度的需要。

1.新的《財政總預(yù)算會計制度》落實情況。2015年新修訂的《財政總預(yù)算會計制度》一個顯著的變化是，在核算預(yù)算收支的同時，首次采用“雙分錄”會計核算方法，對與預(yù)算收支變動密切相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行核算，增設(shè)了用于核算反映政府財政持有的股權(quán)、債權(quán)等資產(chǎn)的會計科目和不同類型政府財政負(fù)債的會計科目。落實新的《財政總預(yù)算會計制度》，有利于奠定編制政府財務(wù)報告的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有利于促進(jìn)建立現(xiàn)代財政制度。新的《財政總預(yù)算會計制度》出臺后，各地高度重視，深入領(lǐng)會新制度精髓，積極組織轄區(qū)內(nèi)各級財政部門貫徹落實，綜合運(yùn)用集中面授、視頻培訓(xùn)等方式，對于新制度出臺的背景與意義、新制度的內(nèi)容與變化、新舊制度銜接及執(zhí)行新制度的要求等開展全方位的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效提升了各級財政總預(yù)算會計人員對于新制度的理解力和執(zhí)行力。同時，做好會計核算信息系統(tǒng)的記賬規(guī)則、新舊科目轉(zhuǎn)換、升級改造等技術(shù)準(zhǔn)備工作，為新舊制度平穩(wěn)對接和新制度執(zhí)行提供技術(shù)保障。所調(diào)研兩省的各級財政均執(zhí)行了新制度，只是落實程度不一。

2.收回財政存量資金總預(yù)算會計核算情況。財政存量資金情況復(fù)雜，部門如何繳回、會計如何處理，對于總預(yù)算會計屬于新的工作任務(wù)。為規(guī)范會計核算方法，財政部2015年出臺了《財政部關(guān)于收回財政存量資金預(yù)算會計處理有關(guān)問題的通知》（財預(yù)［2015］81號）。所調(diào)研省份之一根據(jù)國務(wù)院和財政部文件，結(jié)合本省實際，印發(fā)了《省財政廳關(guān)于收回財政存量資金預(yù)算會計處理有關(guān)問題的通知》。對于省直部門存量資金，收回時，按照財預(yù)［2015］81號文件，掛“暫存款”科目。支出時，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調(diào)整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級當(dāng)年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金一般年限長、項目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準(zhǔn)確地按原科目沖減支出。所調(diào)研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時區(qū)分是否安排到原資金使用部門進(jìn)行不同的會計處理：對于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對于調(diào)整資金使用部門的，則難以按規(guī)定沖減原支出科目。實際執(zhí)行中，對于收回的存量資金重新安排使用時，大多作了調(diào)整，因此難以嚴(yán)格按照財預(yù)［2015］81號文件進(jìn)行會計處理。

3.按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計核算情況?！敦斦筷P(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案〉的通知》（財預(yù)［2016］135號）于2016年10月11日出臺，由于此項改革試行方案剛剛出臺，地方尚處于改革前的探索階段。所調(diào)研省份之一的省本級對于納入國庫集中支付改革的單位，已按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計核算，其核算數(shù)據(jù)由國庫集中支付系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入總預(yù)算會計核算系統(tǒng)進(jìn)行記賬。所調(diào)研省份之二的總預(yù)算會計尚未按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計核算，目前只按支出功能分類科目進(jìn)行會計核算。通過試編2015年度支出經(jīng)濟(jì)分類決算，反映出各地不同程度存在項目支出經(jīng)濟(jì)分類的預(yù)算編制細(xì)化程度不高、經(jīng)濟(jì)分類支出預(yù)算約束性不強(qiáng)、預(yù)算單位對支出經(jīng)濟(jì)分類科目使用不規(guī)范等問題。

4.預(yù)算會計職能劃分與會計賬套設(shè)置情況。一是從會計職能劃分看，大部分省、市、縣國庫處（科、股）和支付中心實行“兩塊牌子、一套人馬”，國庫機(jī)構(gòu)的職能設(shè)置能夠滿足會計核算的需要；個別市、縣受人員編制限制，國庫和預(yù)算合署辦公。兩省國庫處均專門設(shè)有“會計組”，對預(yù)算內(nèi)、非稅及其他專戶資金進(jìn)行會計核算；市級以下國庫部門有的總預(yù)算會計參與資金核撥、會計核算及決算編制全過程，存在不相容崗位同一人兼任的現(xiàn)象。二是從會計賬套設(shè)置看，各地能夠根據(jù)制度規(guī)定，結(jié)合本地實際，按照資金性質(zhì)合理設(shè)置賬套并組織會計核算。所調(diào)研省份之一的省本級把會計業(yè)務(wù)分配給會計一組和會計二組，區(qū)分組別分別進(jìn)行賬套設(shè)置和會計核算：一組主要負(fù)責(zé)總預(yù)算收支會計核算，定期報送省本級旬（月）報、編報省本級和全省財政總決算、部門決算和政府財務(wù)報告等；二組主要負(fù)責(zé)教育（非稅）專戶、統(tǒng)發(fā)工資等財政專戶的撥款及會計核算。所調(diào)研省份之二的省本級共設(shè)置五個賬套：一是總預(yù)算會計賬套，主要進(jìn)行金庫收支、國庫集中支付等的會計核算；二是非稅專戶會計賬套，主要進(jìn)行非稅收入收繳和納入財政專戶管理資金的會計核算；三是社?；饘魰嬞~套；其余兩個是其他財政專戶會計賬套。

（二）主要問題。受各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及財政財務(wù)管理理念等因素影響，各級財政總預(yù)算會計核算管理工作中遇到的困難和存在的問題各有不同。調(diào)研中主要發(fā)現(xiàn)了以下問題：1.對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的會計核算問題。2016年是執(zhí)行新制度的第一年，受財政部門內(nèi)部職能分工多變、政府資產(chǎn)管理模式多樣、需追溯信息的時間跨度較為久遠(yuǎn)等客觀因素影響，實際工作中，為了啟動并完成對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等新增事項的會計核算，各級總預(yù)算會計是在困難中摸索前進(jìn)。一是會計核算依據(jù)獲取困難?？傤A(yù)算會計對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行會計核算，需要相關(guān)單位提供原始數(shù)據(jù)及相關(guān)資料作為依據(jù)。但實際情況比較復(fù)雜，尤其是涉及的股權(quán)管理部門數(shù)量較多、各部門對股權(quán)的管理水平不一，總預(yù)算會計獲取股權(quán)投資數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整性和真實可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權(quán)、債權(quán)核算內(nèi)容需進(jìn)一步明確。基層情況比較復(fù)雜，政府組織招商引資、推進(jìn)城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等活動都會涉及大量的資金運(yùn)作，所發(fā)生的業(yè)務(wù)是否形成股權(quán)、債權(quán)等，需要在管理環(huán)節(jié)予以明確。但目前，有些文件資料對于是否形成股權(quán)、債權(quán)等的管理規(guī)定并不明確，會計人員在具體進(jìn)行會計處理時，難以做出準(zhǔn)確判斷，容易因會計人員業(yè)務(wù)能力和理解水平不同而造成會計處理方法各不相同。2.收回財政存量資金的會計核算問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，對于收回財政存量資金的會計核算方式，地方財政存在打政策球現(xiàn)象。由于使用存量資金安排支出時，需要沖減相關(guān)預(yù)算單位、相關(guān)支出科目的當(dāng)年支出，可能會影響相關(guān)預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，同時辨別存量資金曾經(jīng)列支的科目也有難度，各地財政在進(jìn)行會計核算時，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉(zhuǎn)入“調(diào)入資金”科目，再重新安排使用，出現(xiàn)重復(fù)列收列支問題。

3.按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計核算問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計核算存在以下問題：一是預(yù)算單位與總預(yù)算會計按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計核算的結(jié)果不完全一致。在目前尚未正式實行支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革的情況下，受預(yù)算單位對支出經(jīng)濟(jì)分類科目的使用不夠規(guī)范、現(xiàn)金提取時支出經(jīng)濟(jì)分類科目的填寫較為隨意等現(xiàn)象的影響，預(yù)算單位的實際支出與總預(yù)算會計核算的支出，其經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)存在不一致的問題。二是部分支出經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)難以獲取。第一，由于尚未納入國庫集中支付的部門，其資金撥付仍采用實撥資金流程，部分經(jīng)濟(jì)分類支出數(shù)據(jù)總預(yù)算會計無法獲取。第二，對于地方涉及到非本級預(yù)算單位的支出，是由財政代編支付計劃時選擇經(jīng)濟(jì)分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報支付計劃時無法具體列報經(jīng)濟(jì)分類科目支出計劃。第三，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的資金，由于尚未形成實際支出，則暫時無法確定經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)。

4.不同會計賬套重復(fù)核算的問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雖然各地賬套設(shè)置較為合理，涵蓋了全部財政業(yè)務(wù)，能夠全面核算、準(zhǔn)確反映本地區(qū)財政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內(nèi)容重復(fù)的問題。以其中一個省本級為例，總預(yù)算會計和財政專戶會計對非稅收入收繳業(yè)務(wù)重復(fù)進(jìn)行會計核算，兩個賬套每天分別就單位名稱、入庫時間等收繳明細(xì)事項同時做大量的核對工作，兩個賬套核算的明細(xì)程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費。

5.基層財政總預(yù)算會計人員配備問題。各地普遍反映國庫部門人員編制不足，尤其是基層國庫部門人員偏少，有的與預(yù)算部門合署辦公，有的國庫股只有1人；市、縣財政總預(yù)算會計工作人員配備尤其不足，一人多崗現(xiàn)象較為普遍，未能按照不相容職務(wù)相分離原則進(jìn)行崗位設(shè)置，也難以建立規(guī)范的AB角替崗制度，致使會計核算管理業(yè)務(wù)難以細(xì)化，財政總預(yù)算會計工作存在潛在風(fēng)險。

三、對總預(yù)算會計核算管理工作的建議

（一）強(qiáng)化新制度的落實1.進(jìn)一步開展調(diào)研活動。結(jié)合編制政府財務(wù)報告、開展政府與社會資本合作等財政改革進(jìn)展情況，有側(cè)重地選擇政府資產(chǎn)負(fù)債情況復(fù)雜、新增會計事項多的省份進(jìn)一步擴(kuò)大調(diào)研范圍，廣泛開展交流活動；在進(jìn)一步了解各地情況的基礎(chǔ)上，邀請與資產(chǎn)管理相關(guān)的部門召開研討會，共同探討解決有關(guān)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等核算和反映方面的焦點、難點問題。2.研究制定實施細(xì)則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導(dǎo)性，為做好具體實施工作，往往還需要依據(jù)實際情況制定實施細(xì)則，增強(qiáng)制度的可操作性。對于新的《財政總預(yù)算會計制度》實施過程中，尤其是 對于股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等新增事項進(jìn)行會計核算過程中遇到的困難和問題，建議研究制定實施細(xì)則，規(guī)范相關(guān)信息的統(tǒng)計口徑和資料報送機(jī)制，以提高會計信息質(zhì)量，強(qiáng)化新制度的落實。

（二）嚴(yán)格收回財政存量資金相關(guān)制度的執(zhí)行。為規(guī)范對收回財政存量資金的會計核算方法，《財政部關(guān)于收回財政存量資金預(yù)算會計處理有關(guān)問題的通知》（財預(yù)［2015］81號）規(guī)定，總預(yù)算會計在收回資金時列“暫存款”科目；安排使用時，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調(diào)整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財政總預(yù)算會計制度》，二是可以避免年度之間的重復(fù)列收列支。因此，建議各地嚴(yán)格按照文件規(guī)定進(jìn)行會計核算。對于沖減支出可能對當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況產(chǎn)生的影響，建議通過區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計口徑予以解釋，一是可以在原預(yù)算執(zhí)行報表后，附注說明沖減支出情況；二是可以生成預(yù)算執(zhí)行數(shù)（含沖減支出數(shù)）和資金實際支出數(shù)（不含沖減支出數(shù)）兩張報表。對于執(zhí)行中的困難，建議總預(yù)算會計加強(qiáng)與其他內(nèi)部職能部門的協(xié)調(diào)溝通，通過完善系統(tǒng)功能、建立臺賬等方式盡可能掌握每筆資金的來龍去脈，規(guī)規(guī)矩矩組織會計核算，實實在在反映財政資金運(yùn)行，充分發(fā)揮總預(yù)算會計的職能作用。

篇（6）

關(guān)鍵詞 財政總預(yù)算 會計改革 問題建議

一、財政總預(yù)算會計理論概述

1、財政總預(yù)算會計定義

總預(yù)算會計定義是我國各級財政機(jī)關(guān)核算、反映及監(jiān)督其財政資金運(yùn)行情況的專業(yè)會計。財政總預(yù)算會計的基本任務(wù)是：處理總預(yù)算會計日常核算業(yè)務(wù)；依據(jù)財政收支的特點，合理分配資金，提升資金使用率；通過會計核算提出預(yù)算執(zhí)行情況，參與預(yù)算監(jiān)督管理；實施組織和指導(dǎo)該行政區(qū)域的預(yù)算會計工作；做好預(yù)算會計基礎(chǔ)工作的管理等。

2、財政總預(yù)算會計現(xiàn)狀

我國自從有預(yù)算會計體系以來，該體系變化一直不大。直至1997年財政總預(yù)算會計的改革，滿足了改革開放經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國情，并且開始采用會計準(zhǔn)則管理預(yù)算會計核算，這也是借鑒外國政府會計改革的成果。此次一改往前的收付實現(xiàn)制，進(jìn)而改為以收付實現(xiàn)制為主，使預(yù)算會計能全面反映各項支出及主要資金的變動情況。

二、財政總預(yù)算會計在改革中存留的問題

1、核算范圍小不能全面反映資金運(yùn)動

財政總預(yù)算會計制度改革后現(xiàn)行的制度不能完整準(zhǔn)確的核算和反映出新業(yè)務(wù)，主要表現(xiàn)在以下兩方面。第一，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府的投資形式越來越多樣化發(fā)展，但總預(yù)算會計制度并非與時俱進(jìn)，它還沿用政府直接撥款的單一核算方式。第二，我國國庫體系相繼發(fā)生改革，國庫資金的運(yùn)用方向朝著資本化發(fā)展，目前已經(jīng)有部分政府的資產(chǎn)以有價債券形式體現(xiàn)。現(xiàn)在執(zhí)行的財政總預(yù)算會計制度并沒有可以核算有價證、國有股份的范圍，目前的范圍只可以核算當(dāng)期支出。

2、收付實現(xiàn)制使政府負(fù)債內(nèi)容不完整

會計制度要求以收付實現(xiàn)制為根基處理總預(yù)算會計核算。收付實現(xiàn)制對核算現(xiàn)金實際支付的部分毫無問題，對當(dāng)期發(fā)生但還未用現(xiàn)金支付的核算則無能為力。此外，收付實現(xiàn)制雖然有利于管理者了解現(xiàn)金流動情況，但其通常在“壞結(jié)果產(chǎn)生之后”才進(jìn)行確認(rèn)和計量，會計信息存在滯后的現(xiàn)象，對將會產(chǎn)生的財政風(fēng)險起不到預(yù)警和防范。

3、現(xiàn)行制度不能提供透明的政府會計信息

近年來，政府預(yù)算的信息越來越受到社會各界的關(guān)注，因此政府會計信息的真實性和透明度也要更準(zhǔn)確清晰。一直以來，現(xiàn)行的財政制度規(guī)定預(yù)算和決算報告的內(nèi)容是財政收支及預(yù)算執(zhí)行的情況，而對政府舉債及償還、預(yù)算資金的使用情況等卻缺乏信息披露。如果將政府的債務(wù)“隱藏”，那么政府真實的財務(wù)狀況不能被反映出，這對政府規(guī)避財政風(fēng)險沒有益處，為良好的運(yùn)行財政經(jīng)濟(jì)帶來了隱患，不僅給信息使用者帶來困擾，財政部門也將缺少宏觀決策所需要的有效信息。

4、正在使用的制度沒能更好與現(xiàn)狀接軌

經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，政府會計核算以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的制度已不能完全適應(yīng)社會發(fā)展還有公共管理的需求，無法得以以績效為向?qū)У臅嫻芾?。近期，我國財政投融資市場逐步被推進(jìn)，伴隨個體部門涌進(jìn)公共領(lǐng)域，政府投融資項目也越發(fā)多元化，這就對政府會計信息透明化和準(zhǔn)確化提出很高要求，既要求現(xiàn)實與政府會計信息可比，還要求政府部門出具足夠的信息對成本實行核算。

三、財政總預(yù)算會計改革的建議

1、改進(jìn)會計制度適應(yīng)資金運(yùn)動

財政管理制度改革后，為了適應(yīng)新業(yè)務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展，需要改進(jìn)財政總預(yù)算會計制度，增設(shè)對應(yīng)的會計科目。具體改進(jìn)是增加政府采購制度和國庫集中收付制度的核算內(nèi)容來應(yīng)對核算需要；對于國債轉(zhuǎn)貸、社會保障金和糧食風(fēng)險基金等的專戶核算科目，清晰確定會計科目核算范圍，并完善專戶資金管理；目前一般預(yù)算和基金預(yù)算是采取分別核算的，這與收支分類科目改革沒達(dá)成一致，建議取消分別核算依照政府收支分類改革后的要求執(zhí)行，保持科目體系的統(tǒng)一性。

2、建設(shè)政府財政報告審計制度

政府財務(wù)報告的編制者行業(yè)使用者分別是政府行政當(dāng)局和社會公眾。但是報告的編制者和報告的使用者立場往往不一致，因此要格外重視政府財務(wù)報告的質(zhì)量。為了保證政府財務(wù)報告的可信性和相關(guān)性，通過審計可以協(xié)調(diào)報告編制者和使用者之間的關(guān)系。一方面可以為報告編制者提供借鑒，另一方面可以增加報告使用者對其的信任；審計政府財務(wù)報告還能有效改善公共財政資金的使用情況，監(jiān)督促進(jìn)政府工作人員高校廉潔的開展工作。

3、擴(kuò)大財政總預(yù)算會計范圍

擴(kuò)大財政總預(yù)算會計范圍，是把原來的會計核算對象擴(kuò)展成為包含預(yù)算資金在其中的政府一切資金。這樣做可以增進(jìn)總預(yù)算會計制度的延伸速度，還可以建設(shè)和政府收支分類統(tǒng)一的總預(yù)算會計科目及制度，在實行政府會計全方面的核算時擁有統(tǒng)一的會計制度作為參考依據(jù)；增加適當(dāng)?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)核算和反映，也是擴(kuò)大財政總預(yù)算會計范圍的有效措施，政府資產(chǎn)的投入及結(jié)余信息可以得到提供。

4、建立統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度

政府會計信息最終以政府財政報告形式呈現(xiàn)，它是為了滿足信息使用者而客觀完整的反映政府財務(wù)工作的報告。全面完整的政府財務(wù)報告制度可以掌握政府資金的用途和目的是否如預(yù)算限定一樣；可以反映國有資產(chǎn)的財務(wù)信息，特別是資產(chǎn)構(gòu)成及收益情況；還可以反映政府總體收支情況，更有利于客觀地反映政府績效及經(jīng)營情況。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

20世紀(jì)70年代以來，在“新公共管理”(NPM)運(yùn)動的推動下，世界上已有不少國家在政府會計中開始引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。從20世紀(jì)80年代初開始，由新西蘭率先發(fā)起，澳大利亞、英國、加拿大、美國等西方國家先后進(jìn)行了政府會計改革。經(jīng)歷二十多年的改革和實踐，許多國家已經(jīng)基本建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ)的政府會計體系，并在實踐中取得了較好的效果。目前，世界經(jīng)濟(jì)合作與開發(fā)組織(0ECD)一半以上的成員國在政府財務(wù)報告中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

從各國政府會計改革所取得的成效來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制在強(qiáng)化政府會計責(zé)任、增加政府財政的透明度、提高政府機(jī)構(gòu)管理效率、減少財政支出以及提高財政信息的準(zhǔn)確性方面都發(fā)揮了積極作用，對政府部門的長遠(yuǎn)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。在我國，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和公共財政框架的構(gòu)筑，部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革不斷深入，以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會計的弊端和不足日益突出。因此，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)，重構(gòu)現(xiàn)行預(yù)算會計體系，使其逐步向政府會計體系轉(zhuǎn)變，對于推動我國公共財政體制的健康發(fā)展，提高政府工作績效將具有舉足輕重的作用。

一、西方國家應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制改革政府會計的實踐與經(jīng)驗借鑒

從已經(jīng)進(jìn)行政府會計改革的國家的實踐看，其推行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計的方式各有特點：一些國家是全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如新西蘭、澳大利亞等國家，在政府會計核算、合并財務(wù)報告和預(yù)算編制等各個環(huán)節(jié)和所有會計事項中均導(dǎo)入了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)；一些國家是部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，或采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，如加拿大、意大利、美國等國家，這些國家在合并政府財務(wù)報告、預(yù)算編制、會計核算的某個或全部環(huán)節(jié)逐步深入地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但在一些不產(chǎn)生或不能轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的實物資產(chǎn)、預(yù)付費用的核算上，仍沿用收付實現(xiàn)制；一些國家總體上仍采用收付實現(xiàn)制，但在某些特定事項上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如丹麥等國家?？傮w而言，世界各國在政府會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時，都沒有搞狂飆突進(jìn)，而是采取了相對溫和的推進(jìn)政策，都是在理論、實踐方面做了大量充分的準(zhǔn)備后才逐步展開改革行動的。

另外，從各國改革經(jīng)驗看，權(quán)責(zé)發(fā)生制在加強(qiáng)政府的資產(chǎn)和負(fù)債管理、控制財政風(fēng)險、 提高政府預(yù)算及會計信息的透明度等方面和收付實現(xiàn)制相比具有明顯的優(yōu)勢。從我國目前的國情看，要在政府會計核算、合并財務(wù)報告和預(yù)算編制等各方面全方位地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為時尚早，但通過借鑒OECD國家成功的經(jīng)驗，在一定范圍內(nèi)，有選擇地、有步驟地采用修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的形式，不僅是可行的，而且是必要的。

二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系存在的問題

和OECD國家相比，我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系存在著較大的局限性，不利于反映政府資金的整體運(yùn)行情況，更不利于政府績效的考核與公共財政的全面改革與推進(jìn)。主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）現(xiàn)行預(yù)算會計體系的構(gòu)成不合理

我國的預(yù)算會計體系和西方預(yù)算會計體系在構(gòu)成上存在較大差異，它由財政總預(yù)算會計、單位預(yù)算會計、基金會計和特種公務(wù)會計構(gòu)成。其中，單位預(yù)算會計又可以分為行政單位會計和事業(yè)單位會計；基金會計主要有農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計、建設(shè)單位會計、社會保障基金會計以及某些公共福利機(jī)構(gòu)如希望工程會計等。

目前，我國不少事業(yè)單位日益走向市場，在資金上與財政逐漸脫鉤，實行自負(fù)盈虧。但與此同時，行政單位與財政的關(guān)系日益密切，而與其附屬單位逐漸脫鉤，客觀上導(dǎo)致行政單位會計與事業(yè)單位會計的差距進(jìn)一步擴(kuò)大。另外，從1998年底起，我國財政部將事業(yè)單位的會計管理工作從原來的預(yù)算司（歷來負(fù)責(zé)管理預(yù)算會計工作的政府職能部門）轉(zhuǎn)入了會計司（歷來負(fù)責(zé)管理企業(yè)會計工作的政府職能部門），而財政總預(yù)算會計和行政單位會計的管理工作依然留在預(yù)算司。這使越來越多的人對事業(yè)單位會計是否仍應(yīng)歸屬于預(yù)算會計體系產(chǎn)生了懷疑。

（二）現(xiàn)行預(yù)算會計制度亟待改革

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度是1997年財政部根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，對當(dāng)時的預(yù)算會計制度進(jìn)行了較為全面的改革后而頒布的，主要有《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》，于1998年1月1日起施行。這套會計制度與改革前的預(yù)算會計制度相比，預(yù)算會計核算體系更加系統(tǒng)，會計確認(rèn)、計量和報告程序更加規(guī)范，財務(wù)報告內(nèi)容更加完整，但目前已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的要求，亟待改革。原因主要是：事業(yè)單位會計日益顯示出其營利組織會計的特質(zhì)；而目前日益發(fā)展的社會保險基金卻獨立于預(yù)算會計制度之外，導(dǎo)致社會保險基金游離于政府會計的監(jiān)督體系之外，割裂了社會保險基金和財政預(yù)算資金的聯(lián)系通道，無法準(zhǔn)確地反映財政資金的整體運(yùn)行，也不利于防范財政風(fēng)險。

（三）收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在很大的局限性

目前，我國總預(yù)算會計、單位預(yù)算會計主要采用收付實現(xiàn)制（除事業(yè)單位開展經(jīng)營性業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外），這與我國目前投入控制型的預(yù)算管理模式相適應(yīng)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展， 收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)已經(jīng)顯露出若干重大缺陷：它無法全面、準(zhǔn)確地記錄和反映政府的財務(wù)狀況，難以真實、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費與效率水平。例如我國行政、事業(yè)單位對于固定資產(chǎn)不計提折舊， 因此，報表上無法反映固定資產(chǎn)的凈值情況，固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值的背離隨著時間的推移越來越遠(yuǎn)；總預(yù)算會計中由于實行收付實現(xiàn)制導(dǎo)致的“以撥列支”，致使政府的投資在核算上定為支出，一旦由財政撥出即脫離政府預(yù)算管理，對于進(jìn)入國有企業(yè)的國有股權(quán)沒有進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，因此難以實現(xiàn)對國有資產(chǎn)所有權(quán)和收益權(quán)的管理，更難以反映政府資產(chǎn)的整體狀況。又如，在收付實現(xiàn)制下，未能全面反映政府發(fā)行的國債中應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的以后年度支付的利息，從而形成政府的隱性債務(wù)，給經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康運(yùn)行帶來了隱患。故而，在我國預(yù)算會計制度改革、財政管理改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的采用已越來越彰顯其客觀必要性。

（四）政府財務(wù)報告制度有待進(jìn)一步改革

我國缺少統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度。雖然我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計制度中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會計報表， 但各報表自成體系、分別編報，沒有一套能夠完整地反映各級政府的資源、債務(wù)和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入與預(yù)算會計體系的重構(gòu)

要對我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系進(jìn)行重構(gòu)，會計核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換，即權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入是一個不容忽視的問題，因為無論是會計制度還是會計報告的改革，權(quán)責(zé)發(fā)生制無疑都是其中的重要元素之一。但是推行權(quán)責(zé)發(fā)生制、重構(gòu)預(yù)算會計體系，不是一個單純的會計問題，它必須滿足政府財政管理的需要，必須考慮預(yù)算編制與財政運(yùn)行中日常管理乃至政府審計監(jiān)督的需要，否則就會加大政府公共財政運(yùn)行成本，降低工作效率。因而，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、重構(gòu)我國預(yù)算會計體系應(yīng)是一個在借鑒OECD國家成功經(jīng)驗基礎(chǔ)上的一個揚(yáng)棄與漸進(jìn)的過程。

（一）調(diào)整現(xiàn)行預(yù)算會計規(guī)范體系

這主要是對事業(yè)單位會計的歸屬進(jìn)行重新界定。對于實質(zhì)上以營利為目的的事業(yè)單位，無論其性質(zhì)是否為國有單位， 都應(yīng)將其會計核算制度劃分到企業(yè)會計范圍中； 對于非營利性的事業(yè)單位， 要區(qū)分是國有的還是私立的， 對于國有的非營利事業(yè)單位， 其會計核算制度應(yīng)該納入預(yù)算會計體系， 至于私立的非營利組織， 其會計核算應(yīng)列入新頒布的《民間非營利組織會計制度》的范疇。因此，我國預(yù)算會計名稱應(yīng)相應(yīng)地改變?yōu)椤罢胺菭I利組織會計”。還要拓展現(xiàn)行預(yù)算會計的核算范圍，構(gòu)建政府會計體系。主要是考慮如何采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對國有股權(quán)和資產(chǎn)納入政府會計核算范疇。同時，應(yīng)將社會保障基金的整體運(yùn)行狀況以及中央政府的債權(quán)、債務(wù)納入政府會計核算的范圍。隨著政府采購制度的推行，還應(yīng)考慮如何反映政府采購資金的相關(guān)財務(wù)信息。

（二）建立規(guī)范的政府會計與財務(wù)報告準(zhǔn)則和制度

權(quán)責(zé)發(fā)生制會計模式的選擇取決于政府財務(wù)報告的目標(biāo)，只有建立政府財務(wù)報告制度，明確財務(wù)報告目標(biāo)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用才能得到更有效的發(fā)揮。當(dāng)前，應(yīng)重點研究政府會計與財務(wù)報告準(zhǔn)則和制度的指導(dǎo)思想、目標(biāo)和基本框架。在此基礎(chǔ)上，逐步推行權(quán)責(zé)發(fā)生制。如，可以只在政府會計和財務(wù)報告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在預(yù)算中仍保留收付實現(xiàn)制，這樣有利于信息處理的簡化和預(yù)算制度的穩(wěn)定性。在政府財務(wù)報告中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時，鑒于我國現(xiàn)有的預(yù)算會計財務(wù)報告還沒有從權(quán)益的角度出發(fā)，體現(xiàn)政府預(yù)算管理的業(yè)績和政府的工作效率，故改革的核心應(yīng)當(dāng)使預(yù)算會計的財務(wù)報告由單一的預(yù)算執(zhí)行情況報告，擴(kuò)展為以報告國家預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為重點，更為廣泛地反映政府整體財務(wù)狀況和財務(wù)效率的綜合性財務(wù)報告，使財務(wù)報告信息既能滿足政府管理和決策的需要，又能使社會公眾了解政府的理財效果和財務(wù)狀況。具體操作時，可先從基層政府的財務(wù)報告上開始，然后再擴(kuò)展到統(tǒng)一、綜合的政府財務(wù)報告上。

（三）會計核算上，有選擇地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

考慮到我國的國情，目前尚不可能象新西蘭等國家一樣在政府會計核算中全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，目前對國有資產(chǎn)權(quán)益的確認(rèn)和計量的依據(jù)難以取得，條件還不具備，還不能納入預(yù)算會計的核算范圍，但應(yīng)積極創(chuàng)造條件，及早納入預(yù)算會計主體的核算范圍。當(dāng)前，應(yīng)將政府國有資產(chǎn)權(quán)益的變動情況作為政府理財?shù)囊徊糠?，對固定資產(chǎn)的購置成本資本化，對政府及其部門運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所耗費的固定資產(chǎn)成本，通過分期提取折舊的方法予以確認(rèn)和計量。當(dāng)然，對于一些比較難以確認(rèn)的政府資產(chǎn)，如國防、軍事資產(chǎn)等，可以不納入核算范圍。又如，對于國債還本付息費用，可按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認(rèn)；擔(dān)保貸款的擔(dān)保責(zé)任和借出債權(quán)確已成為壞賬的，可按權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬，以達(dá)到充分揭示政府隱性債務(wù)、防范財政風(fēng)險的目的。而對于收入，可以借鑒國際上的一般做法，采用接近收付實現(xiàn)制的做法，只對一部分有政府政策承諾的、可計量的負(fù)收入（補(bǔ)貼）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

綜上所述，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制對我國預(yù)算會計體系進(jìn)行改革時，當(dāng)務(wù)之急是重構(gòu)預(yù)算會計核算體系，將現(xiàn)行的預(yù)算會計體系改革為政府與非營利組織會計核算體系。其核心問題是如何定位我國的事業(yè)單位。竊以為，可將具有行政管理職能的事業(yè)單位，如中國證監(jiān)會、中國紡織總會、保監(jiān)會、計生委等，隨著改革的深入轉(zhuǎn)化為行政單位；對于全部經(jīng)費來源于業(yè)務(wù)活動的劇團(tuán)、科研所、電視臺等轉(zhuǎn)為企業(yè)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相應(yīng)的制度進(jìn)行核算；那些需要國家財政撥款的教育單位及其他事業(yè)單位應(yīng)定位為國有或公立的非營利組織，其會計制度可在現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》上擴(kuò)展而成；那些只面向特定對象提供服務(wù)的在實踐中依靠民間資金運(yùn)行的事業(yè)單位，可以實行民辦，按照2005年1月1日實施的《民間非營利組織會計制度》進(jìn)行會計核算和報告。在政府會計體系的構(gòu)建中，應(yīng)根據(jù)政府業(yè)務(wù)活動的特點，區(qū)分政務(wù)型活動、商業(yè)型活動和受托責(zé)任活動，有選擇、有步驟地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時義務(wù)和業(yè)務(wù)活動全貌的信息。

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篇（8）

二、預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

據(jù)上所述，事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算具有不少弊端，因此適時地進(jìn)行改革，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制具有必要性，主要有以下幾個方面。一是權(quán)責(zé)發(fā)生制自身的優(yōu)勢。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入和費用的確認(rèn)不再以是否收支現(xiàn)金作為依據(jù)，而是以收入、費用的權(quán)責(zé)發(fā)生期間作為依據(jù)。凡是屬于本期發(fā)生的收入，不管該款項是否收到都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入來核算；同樣，凡是屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不管該費用是否已經(jīng)現(xiàn)金支付都應(yīng)當(dāng)作為本期費用核算。對于不屬于本期發(fā)生的收入或費用，即使已經(jīng)收入或支付了，也不應(yīng)作為本期收入或費用處理。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制更符合成本收入匹配原則，更真實地反映單位獲得收益時發(fā)生的真實費用，計算更科學(xué)合理；二是符合政府轉(zhuǎn)變職能的要求。積極轉(zhuǎn)變政府角色和職能，明確政府在市場經(jīng)濟(jì)中的地位分工并逐步從競爭性領(lǐng)域中退出向提供公共產(chǎn)品轉(zhuǎn)變是新形勢下我國經(jīng)濟(jì)體制改革的必然要求。這一新趨勢也對事業(yè)單位預(yù)算會計改革提出了要求，政府要想從之前的分配角色轉(zhuǎn)向為綜合管理角色，就需要相關(guān)的財務(wù)及非財務(wù)信息作為其管理決策的依據(jù)。收付實現(xiàn)制難以滿足這一要求，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則可以真實匹配公共產(chǎn)品的成本、費用，可靠核算其效率。這也有助于社會公眾科學(xué)評價政府履職情況。三是有助于完善政府會計信息。在我國財稅體制改革的大背景下，政府財政資金有了多元化的來源渠道，這就要求政府部門能夠正確核算所有與之相關(guān)的會計信息。但在收付實現(xiàn)制下，政府會計核算關(guān)注的重點僅僅是財政收支活動，難以全面覆蓋所有的會計要素。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，則可以全面反映預(yù)算會計的相關(guān)信息，增強(qiáng)政府會計透明度，更好地反映政府及事業(yè)單位在提供公共服務(wù)方面的績效情況；四是符合公共財政體制需要。在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制符合我國公共財政體制的需要，這樣可以有效提高對公共財政資金使用的監(jiān)管并有助于對財政資金使用效率的評價分析，對于規(guī)范財政資金使用，充分發(fā)揮財政資金作用具有重要意義。在收付實現(xiàn)制下，當(dāng)期實現(xiàn)的資金收支跟報表中的收支數(shù)據(jù)存在一定差距，不利于真實反映政府績效，而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算，則可以避免這一弊端，可靠反映政府經(jīng)濟(jì)存量和提供服務(wù)的能力；五是可以準(zhǔn)確反映事業(yè)單位資產(chǎn)狀況。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，有助于準(zhǔn)確反映單位固定資產(chǎn)真實可靠的賬面價值，明確固定資產(chǎn)的數(shù)量和規(guī)模，對于強(qiáng)化資產(chǎn)管理、提高利用效率具有重要意義。而且，對固定資產(chǎn)提取折舊費用，能夠準(zhǔn)確反映每個會計期間所發(fā)生的固定資產(chǎn)成本，符合成本費用匹配原則，真實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的損耗水平。

三、預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的設(shè)想

1.預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思路

事業(yè)單位預(yù)算會計改革是一個循序漸進(jìn)的過程，不可能一蹴而就，改革上要承前啟后，還要積極借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗教訓(xùn)，有步驟、分階段地穩(wěn)步推進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算會計改革?？梢詮默F(xiàn)行的收付實現(xiàn)制會計逐步進(jìn)行過渡，先對部分單位或會計事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。之后逐步推廣開來，在更大范圍內(nèi)推廣采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算，結(jié)合實際，建立符合我國國情的預(yù)算會計體系，以真實反映政府會計信息，全面反映政府部門財務(wù)狀況和效率。

2.強(qiáng)化立法，明確預(yù)算會計改革進(jìn)程

目前，我國沒有專門法律規(guī)定來約束預(yù)算會計改革，這必然會影響到權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的順利引入。因此有必要就政府預(yù)算會計改革進(jìn)行立法，以此為預(yù)算會計改革提供法律保障，明確政府部門的權(quán)利義務(wù)，規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的適用范圍，保證預(yù)算會計改革的規(guī)范化和科學(xué)化。

3.預(yù)算會計仍以收付實現(xiàn)制為主

鑒于當(dāng)前我國改革的實際情況和限制因素，將權(quán)責(zé)發(fā)生制全面引入預(yù)算會計條件不夠完全成熟，而且在某些會計核算中，收付實現(xiàn)制還有其優(yōu)勢，因此在進(jìn)行預(yù)算會計改革時，應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，在原先的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上對部分單位和業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，先行試點，再行推廣，確保全面推廣權(quán)責(zé)發(fā)生制的成熟時機(jī)。

篇（9）

（一）建立公共財政體制的需要

在現(xiàn)行預(yù)算會計報表體系下，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)列報的每一會計期間的收入支出報表中所列收支與當(dāng)期實際實現(xiàn)的收支有一定差距，難以擔(dān)當(dāng)起政府業(yè)績報表的重任。相比之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)下的收入支出報表，能夠客觀反映政府所控制的經(jīng)濟(jì)存量和經(jīng)濟(jì)流量，從而體現(xiàn)政府提供公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的能力。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，是建立公共財政體制的必然要求，不僅為財政資金使用的監(jiān)督管理和業(yè)績評價創(chuàng)造了條件，有利于提高政府執(zhí)政管理效率，而且將確保公共財政建設(shè)相關(guān)部門業(yè)務(wù)活動的規(guī)范性和有效性，使財政政策有效發(fā)揮宏觀調(diào)控作用。還有，按照現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，在收付實現(xiàn)制下，政府負(fù)債核算的內(nèi)容不完整、不真實，只反映當(dāng)年債務(wù)的還本付息支出，許多已經(jīng)發(fā)生但需要在以后期間支付的現(xiàn)實義務(wù)并沒有被確認(rèn)為負(fù)債，而且所有負(fù)債也沒有區(qū)分償債期限的長短，一定程度上加劇了政府債務(wù)風(fēng)險。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)下，將對政府債務(wù)進(jìn)行較全面的確認(rèn)與計量，所提供的負(fù)債信息能夠準(zhǔn)確評估政府的債務(wù)狀況和償債能力，有效防范政府債務(wù)風(fēng)險。

（二）滿足利益相關(guān)者對政府預(yù)算會計信息的需求

隨著我國財政投融資體制市場化進(jìn)程的加快，政府財政資金的來源變得更加多元，包括納稅人繳納的稅收。政府舉借的各種債務(wù)資金、吸收的民間資本及外商投資等。當(dāng)私人介入公共領(lǐng)域，這些利益相關(guān)群體開始日益關(guān)注政府資產(chǎn)狀況及其提供公共服務(wù)的能力、財政資金的使用狀況、支出結(jié)構(gòu)及其效果等。引入權(quán)貴發(fā)生制會計基礎(chǔ)，可使政府會計更具透明度和準(zhǔn)確性。此外，國際投資者和信貸者也迫切需要中國提供有關(guān)政府財務(wù)方面的必要信息，引導(dǎo)其投資方向，促進(jìn)資本的合理、有效流動，避免不必要的風(fēng)險。同時，改革現(xiàn)行預(yù)算會計制度。也是我國預(yù)算會計國際化的重要取向。

二、我國預(yù)算會計改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的思路

我國應(yīng)在現(xiàn)有預(yù)算會計理論與實踐的基礎(chǔ)上，按照當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段及未來趨勢，借鑒國際經(jīng)驗，在一定范圍內(nèi)有選擇地逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。對影響政府財務(wù)狀況及業(yè)務(wù)績效質(zhì)量并可準(zhǔn)確計量或合理估計的有關(guān)資產(chǎn)。負(fù)債，費用，收入，支出會計要素及政府財務(wù)報告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，逐步形成具有中國特色的、操作性強(qiáng)的政府會計核算基礎(chǔ)和財務(wù)報告體系，使政府會計信息能夠客觀準(zhǔn)確地反映國家預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，政府財務(wù)狀況和政府工作績效。

（一）預(yù)算會計要素的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)

1.政府資產(chǎn)的權(quán)貴發(fā)生制會計基礎(chǔ)。政府對國有資產(chǎn)權(quán)益的管理是政府理財?shù)闹匾獌?nèi)容，也是考核政府部門績效的要求。政府作為政府會計核算主體，應(yīng)對國有資產(chǎn)的權(quán)益變動情況進(jìn)行確認(rèn)與計量。但是，由于目前國際上對國有資產(chǎn)權(quán)益的確認(rèn)范圍以及計量標(biāo)準(zhǔn)等爭議很大，暫時不應(yīng)將其納入政府會計的核算范圍?，F(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，所有固定資產(chǎn)都不計提折舊，這使得固定資產(chǎn)長期按其原始價值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于如實反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不利于如實反映固定資產(chǎn)的實際價值。因此，應(yīng)建立固定資產(chǎn)折舊制度，增設(shè)“累計折舊”賬戶，作為“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，同時在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增列“固定資產(chǎn)原值”?！袄塾嬚叟f”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，反映政府控制固定資產(chǎn)的規(guī)模、實際價值及利用效率。

2.政府負(fù)債的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)引入政府會計后。政府負(fù)債應(yīng)在現(xiàn)行只核算政府當(dāng)期實際收到現(xiàn)金的直接顯性負(fù)債（主要包括政府債券和政府借款等）基礎(chǔ)上，核算政府當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未用現(xiàn)金償付的直接隱性負(fù)饋（主要包括政府欠發(fā)工資、社會保障支出的缺口等）以及可能引起財政支出增加的或有負(fù)債（主要包括政府擔(dān)保的各種借款、國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)引起的壞賬等），全面，準(zhǔn)確反映政府承擔(dān)的債務(wù)償付責(zé)任。應(yīng)將政府負(fù)債區(qū)分為短期負(fù)債和長期負(fù)債，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)，采用預(yù)提的方法，合理預(yù)計各會計期間應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出，并在“短期負(fù)債”、“長期負(fù)債”、“支出”科目下，按具體負(fù)債項目設(shè)相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。

3.政府收支核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。對政府收入核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計改革，可以先從基層預(yù)算單位的收入核算開始，部分實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)，如地方財政或預(yù)算單位購入有價證券等利息收入。財政或預(yù)算單位的上級補(bǔ)助收入等，但對大多數(shù)收入核算項目仍保持以收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)為主。對政府支出核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計改革，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)為主，而對預(yù)算單位的經(jīng)費支出等項目仍保持收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)。待條件逐漸成熟后，可以擴(kuò)大政府收支核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)范圍，以全面、準(zhǔn)確地反映政府的業(yè)務(wù)活動績效和管理效率。

篇（10）

一、行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革的意義

行政事業(yè)單位自2000年開始實行預(yù)算會計制度，通過預(yù)算會計制度的實行，我國行政事業(yè)單位會計核算效率得到了明顯提升，會計核算的準(zhǔn)確性也得到了明顯的提高。行政事業(yè)單位通過制定有效的預(yù)算，實現(xiàn)了對會計核算工作的監(jiān)督管理，為財務(wù)部門更好的開展工作提供了可靠保證。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的會計核算方法以及核算內(nèi)容發(fā)生了很大的變化，如果國家不能及時的對預(yù)算會計制度進(jìn)行有效改革，那么行政事業(yè)單位中預(yù)算會計制度作用的發(fā)揮將會受到影響，進(jìn)而影響我國行政事業(yè)單位的日常經(jīng)營與管理，阻礙我國市場經(jīng)濟(jì)下社會主義建設(shè)。就目前我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形式而言，行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革勢在必行。

二、新預(yù)算法下預(yù)算會計制度改革在行政事業(yè)單位實施過程中遇到的問題

1.相關(guān)法律制度不完善

自新預(yù)算法實行后，我國的行政事業(yè)單位在會計核算的過程中開始不斷的變革核算方式以及核算內(nèi)容，希望能夠通過有效的變革來適應(yīng)我國預(yù)算會計制度的改革。然而，由于我國預(yù)算會計制度改革過程中，相關(guān)法律制度的不完善，給很多的行政事業(yè)單位的會計核算工作帶來的困擾。行政事業(yè)單位按照改革后的預(yù)算會計制度開展工作后出現(xiàn)問題，得不到我國法律的保證，因此，行政事業(yè)單位的管理者對于新預(yù)算法下預(yù)算會計制度改革非常的排斥，盡量不在單位的會計核算中使用新的預(yù)算會計制度，以免出現(xiàn)問題給單位帶來損失。另外，預(yù)算會計制度改革細(xì)化了我國行政事業(yè)單位的支出預(yù)算，對于行政事業(yè)單位的費用管理具有非常重要的意義。然而，在實際的工作過程中，行政事業(yè)單位如果一味的細(xì)化支出預(yù)算，不總是對支出預(yù)算的整體把握，一旦整體費用過大，就會受到我國法律的制裁，行政事業(yè)單位想要通過支出預(yù)算的明細(xì)來說明其支出的合理性根本不可能，我國現(xiàn)階段沒有相關(guān)的法律保證其權(quán)益。

2.行政事業(yè)單位的會計科目不符合預(yù)算會計制度改革需要

傳統(tǒng)的預(yù)算會計制度下，行政事業(yè)單位在會計核算的過程中設(shè)置了“撥出專款”以及“撥出經(jīng)費”兩個會計科目對單位費用進(jìn)行核算，雖然從內(nèi)容上看二者之間的差距很小，但在具體的會計核算中仍然存在一定差異。新預(yù)算法下預(yù)算會計制度改革后，按照我國財政部的《關(guān)于修改行政事業(yè)單位事業(yè)支出核算內(nèi)容的通知》的規(guī)定，行政事業(yè)單位的這兩個會計科目應(yīng)該統(tǒng)一進(jìn)入 “事業(yè)支出”，通過“事業(yè)支出”這一會計科目進(jìn)行統(tǒng)一的核算，因此，傳統(tǒng)的會計科目無法很好的滿足新預(yù)算法下預(yù)算會計改革的需要，如果行政事業(yè)單位依然延用傳統(tǒng)的會計科目進(jìn)行核算，就無法很好的適應(yīng)預(yù)算會計制度的改革步伐，讓預(yù)算會計制度改革不能充分發(fā)揮其自身效用。

3.行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險較大

行政事業(yè)單位大部分的資金都來源于政府財政補(bǔ)貼或者是向政府借款。很多的行政事業(yè)單位為了能夠獲得更多的資金滿足自身資金需求盲目的向政府借款，最終借款的數(shù)額越來越大，行政事業(yè)單位根本就無力償還，給行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行造成了非常嚴(yán)重的損害，同時還會危害國家的資金安全，對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。

4.行政事業(yè)單位的預(yù)算支出與會計制度不符

行政事業(yè)單位自實行預(yù)算管理以后，單位各個方面的費用支出都嚴(yán)格按照預(yù)算數(shù)據(jù)分配，不考慮行政事業(yè)單位自身的實際情況，使得很多的費用支出缺乏合理性與科學(xué)性，行政事業(yè)單位的預(yù)算支出與會計制度存在較大的差距，行政事業(yè)單位很難根據(jù)預(yù)算對會計核算進(jìn)行有效的管理。在行政事業(yè)單位，預(yù)算支出只是其費用支出的一個參考標(biāo)準(zhǔn)，在實際的工作過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自己的實際情況進(jìn)行有效的控制，如果有特殊事項發(fā)生，超出預(yù)算支出范圍的支出也在所難免。

三、推進(jìn)預(yù)算制度改革，有效解決預(yù)算會計制度改革帶來的不利影響的措施

1.完善相關(guān)的法律法規(guī)

預(yù)算中如果出現(xiàn)問題，那么對多數(shù)情況下都是預(yù)算會計制度的不完善造成的。行政事業(yè)單位為了更好的完善預(yù)算會計制度，首先要做的就是要完善相關(guān)的法律法規(guī)，通過完善的法律對預(yù)算會計制度的改革形成有效的保護(hù)，使得行政事業(yè)單位在實行新的預(yù)算會計制度過程中能夠得到充分的法律保障，使得行政事業(yè)單位的合法權(quán)益不受侵害，保證行政事業(yè)單位的日常經(jīng)營順利開展。我國的法律法規(guī)應(yīng)該根據(jù)新預(yù)算法下預(yù)算會計制度改革的內(nèi)部進(jìn)行一定的調(diào)整，然后根據(jù)實際工作中遇到的問題進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，在維護(hù)行政單位合法權(quán)益的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算會計制度改革。

2.調(diào)整行政事業(yè)單位的會計核算科目

行政事業(yè)單位想要緊跟預(yù)算會計制度改革的步伐就必須要調(diào)整會計核算科目。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身實際情況對相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行有效分類，根據(jù)分類的結(jié)果把特定項目歸集到特定的項目中去。其次，行政事業(yè)單位對于傳統(tǒng)項目下的會計核算科目進(jìn)行必要的調(diào)整，根據(jù)新預(yù)算法下預(yù)算會計制度的規(guī)定做出有效調(diào)整。再次，行政事業(yè)單位受收付實現(xiàn)制的影響，在會計核算過程中會出現(xiàn)一些問題，因此必須要讓會計核算人員積極地適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制，只有全責(zé)發(fā)生制下行政事業(yè)單位才能更好的適應(yīng)預(yù)算會計制度改革的需要。

3.有效控制了行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險

新預(yù)算法對于行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了有效控制。首先，新預(yù)算法對于借款主體進(jìn)行了限制，行政事業(yè)單位想要獲得更多的借款必須經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)。其次，新預(yù)算法對于行政事業(yè)單位的借款用途進(jìn)行了限制，只有用于公益事業(yè)的資本支出來能取得借款。再次，新預(yù)算法對于借款規(guī)模進(jìn)行了有效限制，對于超規(guī)模的借款不予批準(zhǔn)。最后，新預(yù)算法對于行政事業(yè)單位的借款方式也進(jìn)行了有效限制，這使得行政事業(yè)單位在借款時只能采用地方政府債券的形式取得借款，降低了行政事業(yè)單位的貸款風(fēng)險。總之，新預(yù)算法通過對借款的限制，有效降低了行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險，為行政事業(yè)單位更加長期穩(wěn)定的發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)。

4.提高預(yù)算支出的科學(xué)性、有效性

首先，行政事業(yè)單位在編制預(yù)算的過程中應(yīng)該綜合考慮行政事業(yè)單位各個方面的綜合因素，盡量減少預(yù)算與會計核算之間產(chǎn)生的偏差。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該統(tǒng)一預(yù)算管理與會計核算的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，使其產(chǎn)生的費用支出、成本支出之間的差距盡量降到最低，方便新預(yù)算法下預(yù)算會計制度改革的進(jìn)一步進(jìn)行，促進(jìn)行政事業(yè)單位更好的發(fā)展。再次，行政事業(yè)單位應(yīng)該在會計制度下設(shè)置“在建工程”和“撥入基建款”、“基本建設(shè)結(jié)余”等會計科目，有效滿足行政事業(yè)單位的會計核算需求。最后，行政和事業(yè)單位還應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整會計科目方便核算基礎(chǔ)建設(shè)，在報表的過程中注意數(shù)據(jù)的簡明扼要，報表形式簡單易懂，方面信息需求者對行政事業(yè)單位進(jìn)行有效的監(jiān)督，確保會計信息能夠詳細(xì)的顯示行政事業(yè)單位的基本情況。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位是我國的基礎(chǔ)性單位，它為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了基礎(chǔ)性的服務(wù)，是我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，我國政府必須高度重視行政事業(yè)單位的發(fā)展，制定科學(xué)合理的預(yù)算會計制度幫助行政事業(yè)單位更好的發(fā)展。行政事業(yè)單位自身也要強(qiáng)化對預(yù)算會計制度的重視，及時解決單位內(nèi)部阻礙預(yù)算會計制度實施的各種問題，保證預(yù)算會計制度的順利實行，讓預(yù)算會計制度在行政事業(yè)單位充分發(fā)揮其自身價值，幫助行政事業(yè)單位獲得更加長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：